Переход на УСН и возврат на общепринятую систему

Переход на УСН и возврат на общепринятую систему
Порядку перехода на УСН уделено внимание в ст. 346.13 НК РФ ч. II (1).
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную
систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году,
начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в
налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации
в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за
девять месяцев текущего года.
Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели,
изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление
о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о
постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные
предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем
календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в
качестве индивидуального предпринимателя.
Организации и индивидуальные предприниматели, которые ведут хозяйственную деятельность,
могут перейти на УСН только с 1 января, то есть с начала налогового периода (налоговым
периодом по единому налогу является календарный год). Вновь же создаваемые организации и
вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели имеют возможность начать работать
по упрощенной системе налогообложения в течение налогового периода с момента создания
организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального
предпринимателя.
Например, ООО «Радуга» приняло решение перейти на УСН 30 мая 2004 года, на момент принятия
этого решения организация уже зарегистрирована как юридическое лицо. ООО «Радуга» может
перейти на УСН только с 1 января 2005 года.
А вот руководство ООО «Колобок» приняло решение о том, что организация будет работать в
режиме УСН еще до момента государственной регистрации (дата регистрации 10 июня 2004 года).
ООО «Колобок» может перейти на УСН с момента своей регистрации (с 10 июня 2004 года), если
одновременно с документами для регистрации в ИФНС будет подано заявление о переходе на УСН.
Это заявление должно быть датировано 10 июня 2004 года. Такое мнение вполне правомерно
оформлено в письме ИФНС по г. Москве от 23 сентября 2003 г. № 21-09/52281.
Подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения ФНС РФ предлагает на
бланке заявления Форма № 26.2-1 «Заявление о переходе на упрощенную систему
налогообложения» (см. Приложение № 1). В течение месяца после подачи налогоплательщиком
такого заявления в ИМНС РФ органы налоговой службы должны вручить ему под подпись
уведомление Форма № 26.2-2 (см. Приложение № 2) о том возможно или невозможно применение
им данного налогового режима.
ФНС РФ своим приказом утвердил специальные формы заявлений и уведомлений для УСН (Приказ
МНС РФ № ВГ-3-22/495 (11)):
форма № 26.2-1 «Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения»;
 форма № 26.2-2 «Уведомление о возможности применения упрощенной системы
налогообложения»;
 форма № 26.2-3 «Уведомление о невозможности применения упрощенной системы
налогообложения»;
 формы № 26.2-4 «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы
налогообложения»;
 форма № 26.2-5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы
налогообложения».
Перейдя на упрощенную систему налогообложения, налогоплательщики должны помнить, что до
окончания налогового периода они не вправе будут по собственному желанию перейти на общий
режим налогообложения.
Если, отработав по упрощенной системе налогообложения целый налоговый период, вы решили
вернуться к общепринятому режиму налогообложения, то необходимо в срок до 15 января года, в
котором вы предполагаете перейти на общий налоговый режим уведомить ИМНС РФ по месту
своей регистрации о своем решении. Это можно сделать, применив бланк уведомления Формы №
26.2-4.
Однако есть обстоятельства, при которых налогоплательщик вынужден, будет изменить налоговый
режим в принудительном порядке. Законом предусмотрены условия, при которых это происходит.
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, обязан перейти на
общепринятый налоговый режим, если по итогам налогового (отчетного) периода доход его
превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов,
определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, у
налогоплательщика-организации превысит 100 млн. рублей.
При этом, нарушитель правил переходит на общепринятый налоговый режим с начала того
квартала, в котором был превышен один из выше названных параметров. Кроме того, он обязан
сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по
истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил ограничения, указанные
выше.
Сообщить об этом в ИМНС РФ по месту регистрации налогоплательщик может на бланке
уведомления Форма № 26.2-5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы
налогообложения».
Налогоплательщики, оказавшиеся не по своей воле на общепринятом налоговом режиме
исчисляют и уплачивают налоги в соответствии с общепринятым налоговым режимом в порядке,
предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь
созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При
этом такие налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату
ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти они перешли на общепринятый
режим налогообложения.
Например, ООО «Садовод» потерял право на применение упрощенной системы налогообложения
в июне 2004 года, превысив величину полученного дохода. Его доход составил 15 000 300 рублей.
В этом случае ООО «Садовод» считается перешедшим на общепринятую систему
налогообложения с 1 апреля 2004 года. С 1 апреля 2004 года организация должна начать вести
бухгалтерский учет, налоговый учет по налогам, как вновь созданная организация. При этом пени
и штрафы по налогам, которые организация должна была бы уплатить за апрель, май 2004 года,
взыскиваться не будут.
До 15-го июля 2004 года ООО «Садовод» обязано сообщить в ИМНС по месту регистрации о
переходе на общую систему налогообложения, применив специально разработанную форму
сообщения - Форма № 26.2-5.
Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим
налогообложения, вправе вновь перейти снова на упрощенную систему налогообложения
не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной
системы налогообложения.