А.Ф.МУСАЕВ, М.М.САДЫГОВ, Р.Б.МАГЕРРАМОВ, Р.А.САЛАЕВ
advertisement
А.Ф.МУСАЕВ, М.М.САДЫГОВ, Р.Б.МАГЕРРАМОВ, Р.А.САЛАЕВ НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В АЗЕРБАЙДЖАНЕ Допущено Министерством Образования Азербайджанской Республики вкачестве учебника в высших учебных заведениях, приказом №531 от 11.06.2004 года. БАКУ - 2005 Научный редактор: Д.А.Багиров, профессор кафедры «Налоги и налогообложение», доктор экономических наук; Рецензенты: А.П.Бабаев, профессор, заведующий кафедрой «Экономической теории»,доктор экономических наук; С.М.Ягубов, профессор, заведующий кафедрой «Статистики», доктор экономических наук; Л.М.Ахмедов, доцент кафедры «Финансы», кандидат экономических наук. Глава 7 подготовлена ст. преподавателем кафедры «Налоги и налогообложение» Г.М.Садыговой А.Ф.Мусаев, М.М.Садыгов, Р.Б.Магеррамов, Р.А.Салаев Налоги и налогообложение в Азербайджане:Баку, «Элм» 2005. 530 стр. Учебник для вузов. İSBN 5-8066-1707 Рассматриваются теоритические основы организации и управления налоговыми отношениями: генезис науки о налогах, их сущность и функции, налоговая политика и налоговая система, налоговый механизм и управление налогообложением, а также теоритические основы построения налоговой системы в Азербайджане и в развитых странах мира. Учебник также снабжен толковым налоговым словарем. Учебник предназначен для студентов, магистрантов, аспирантов и преподавателей юридических и экономических вузов, факультетов, слушателей системы повышения квалификации, а также юристов, бухгалтеров, экономистов, аудиторов и руководителей всех уровней. 0605010203 655(07)-2005 © «Элм»- 2005 ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ ...................................................................... 8 ГЛАВА 1. ИСТОРИЯ ОБРАЗОВАНИЯ И РАЗВИТИЯ НАЛОГОВ ........................................................................ 9 1.1.Возникновение и развитие налогообложения ........ 9 1.2.История зарождения налогов в Азербайджане до X века ..................................................................................... 13 1.3.Налоги в Азербайджане в IX- XIX веках ................. 23 1.4.Налоги в Азербайджане в период присоединения к Царской России………………………………………… 30 1.5.Налоги Азербайджанской Демократической Республики (1918-1920 гг.).............................................. 33 1.6.Налоги в Азербайджане в условиях административнокомандного правления ........... : ....................................... 34 ГЛАВА 2. ПОНЯТИЕ, РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВ ......................................................................... 39 2.1.Социально-экономические предпосылки развития налога .................................................................................. 39 2.2.Сущность и значение налогов ................................... 42 2.3.Юридическое определение налога ............................ 45 2.4.Функции налогов ......................................................... 47 2.5.Принципы построения налогообложения и налоговой системы.............................................................................. 52 2.6.Налоги и другие государственные доходы ............... 63 2.7.Понятие пошлины и сбора.......................................... 65 2.8.Налоговая мораль ....................................................... 67 ГЛАВА 3. ЭВОЛЮЦИЯ НАУЧНОЙ МЫСЛИ О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ............................................... 69 3.1.Платон и Аристотель о налогообложении ............... 69 3.2.Мыслители средневековья о налоговых платежах . 70 3.3.Французский философ Поль Анри Гольбах ............ 78 3.4.Классческая теория .................................................... 82 3.5.Кейнсианская теория .................................................. 83 3.6.Неоклассическая теория .......................................... 84 3.7.Теория экономики предложения................................ 85 3.8.Влияние налоговой системы на экономические теории Мальтуса и Сея…………………………………………. 87 3.9.Главные положения учения У.Петти........................ 88 3.10.Давид Рикардо (1772-1823 г.г.) О налогах. ............ 89 3.11.Николай Тургенев - пять главных причин взимания налогов ................................................................................ 102 3.12.К.Маркс, Ф.Энгельс о налогах ................................ 103 3.13 В.И.Ленин о налогах ................................................ 104 3 3.14.Афоризмы Паркинсона ........................................... 105 3.15.Афоризмы .................................................................. 107 ГЛАВА 4. ВИДЫ НАЛОГОВ И КЛАССИФИКАЦИЯ ИХ ПО ПРИЗНАКАМ ……………………………….. 109 4.1.По способу взимания налогов ................................... 109 4.2.По субъекту-налогоплательщику ............................. 112 4.3.По органу, который устанавливает и конкретизирует налоги................................................................................. 113 4.4.По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж…………………………………………………… 114 4.5.По целевой направленности введения налога .......... 114 4.6.По срокам уплаты ........................................................ 115 4.7.Регулярные и разовые налоги ................................... 116 ГЛАВА 5. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА…………………………………… 117 5.1.Налоговое обязательство и ее исполнение ............... 117 5.2.Понятие и правовое значение элементов налогового обязательства ..................................................................... 120 5.3.Субъект налогообложения.......................................... 122 5.3.1 .Понятие субъекта налогообложения ..................... 122 5.3.2.Виды субъектов налогообложения .......................... 122 5.3.3.Налоговый статус физических лиц ......................... 123 5.3.4.Налоговый статус юридических лиц ....................... 124 5.4.Объект и предмет налогообложения. Масштаб налога и налоговая база .................................................................... 126 5.4.1.Объект и предмет налогообложения ...................... 126 5.4.2.Налоговая база и масштаб налога .......................... 127 5.4.3.Источник налога ........................................................ 127 5.4.4.Пределы налоговой юрисдикции государства ...... 128 5.5.Налоговый период ........................................................ 129 5.6.Методы учета базы налогообложения ...................... 129 5.7.Единица налогообложения ......................................... 130 5.8.Ставка налога ................................................................ 130 ГЛАВА 6. МЕТОДЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ......... 132 6.1.Равное налогообложение ............................................. 132 6.2.Пропорциональное налогообложение ........................ 132 6.3.Прогрессивное налогообложение ............................ 132 6.3.1.Понятие и обоснование прогрессивного налогообложения ............................................................... 132 6.3.2.Виды прогрессии ...................................................... 133 6.4.Регрессивное налогообложение ................................. 134 ГЛАВА 7. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИРОДА НАЛОГОВЫХЛЬГОТ………………………………… 135 7.1.Налоговые льготы....................................................... 135 7.2.Налоговый кредит ....................................................... 136 7.3.Налоговые освобождения .......................................... 138 4 7.4.Налоговые отсрочки ................................................... 140 7.5.Изъятия ......................................................................... 146 7.6.Скидки ......................................................................... 146 7.7.Льготы в системе налогообложения Азербайджана 146 7.8.Зарубежный опыт в области налоговых льгот и освобождений.... ................................................................ 154 ГЛАВА 8. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ....................... 160 8.1.Понятие налоговой политики и требования к ней .. 160 8.2.Структура и критерии эффективности налоговой политики ............................................................................ 163 8.3.Роль налогов в государственном регулировании экономики ........................................................................... 165 8.4.Некоторые вопросы налоговой политики в Азербайджанской Республики ........................................ 168 8.5. Основные направления налоговой политики Азербайджана .................................................................. 172 ГЛАВА 9. ПОНЯТИЕ И ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ…. 186 9.1. Основные экономические характеристики налоговых систем ................................................................................ 186 9.1.1.Налоговое бремя ...................................................... 186 9.1.2.Соотношение доходов от внутренней и внешней торговли ............................................................................ 191 9.1.3.Соотношение и структура прямых и косвенных налогов ............................................................................... 191 9.2.0сновные политико-правовые характеристики налоговых систем ............................................................. 192 ГЛАВА 10. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТЬ УЧАСТНИКОВ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В АЗЕРБАЙДЖАНЕ.194 10.1.Права налогоплательщиков ..................................... 194 10.2.Обязанность налогоплательщика .......................... 195 10.3.Налоговый агент ...................................................... 195 10.4.Взаимозависимые лица ............................................ 196 10.5.Постоянное представительство............................... 196 10.6.Государственные налоговые органы в Азербайджане и их права……………………………………………….. 197 10.7.Обязанность и ответственность налоговых органов200 10.8.Иные участники налоговых правоотношений..... 202 ГЛАВА 11. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ…………………………………………….. 203 11.1.Способы исчисления налога.................................... 203 11.2.Способы, сроки и порядок уплаты налога ............ 204 ГЛАВА 12. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В АЗЕРБАЙДЖАНЕ .......................................................... 206 12.1.Налоговый контроль и его формы .......................... 206 12.2.Виды налоговых проверок...................................... 211 5 12.3.Оперативный налоговый контроль ........................ 220 ГЛАВА 13. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ................ 222 13.1.Понятие и особенности налоговых правонарушений……… .................................................. 222 13.1.1.Правонарушения против системы налогов........ 222 13.1.2.Правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков……………………………………. 223 13.1.3.Правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика ............ 224 13.1.4.Правонарушения против исполнения доходной части бюджетов ................................................................ 225 13.1.5.. Правонарушения против контрольных функций налоговых органов……………………………………… 226 13.1.6.Правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности ......................... 227 13.1.7.Правонарушения против обязанности по уплате налога ................................................................................. 228 13.2.Уклонения от уплаты налогов................................. 228 13.3.Финансовые санкции за занижение налогов и другие налоговые правонарушения ........................................... 229 13.4.Ответственность за налоговые преступления ....... 231 ГЛАВА 14. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ МЕЖДУНАРОДНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ…………244 14.1.Налоги в системе международных экономических отношений……………………………………………… 244 14.2.Налоговое регулирование международных экономических отношений ............................................... 245 14.3.Налоговая политика в мировой экономике: проблемы и пути решения…………………………………………. 261 ГЛАВА 15. МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГОВОЕ ПРАВО………………………………………………… 266 15.1.Понятие, предмет и источники международного налогового права ................................................................ 266 15.2.Цели международного сотрудничества в налоговой сфере. Источники международного налогового права.. 270 15.3.Международное двойное налогообложение, причины его возникновения и способы устранения .................. 273 15.4.Значение типовой модели Конвенции для международного налогового сообщества. Конвенция «О взаимной административной помощи в Налоговых вопросах»............................................................................. 280 6 15.5.Примемение оффшорных механизмов в международном налогооблажении. Налоговые убежища и налоговые оазисы……………………………………… 297 15.6.Налоговые реформы в зарубежных странах после Второй мировой чойны и в 80-90-х гг. Современные тенденции развития налоговых систем зарубежных стран и их гармонизация ................................................................. 301 ГЛАВА 16. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ .......... 305 16.1.Понятие и общие принципы налогового планирования……………………………………………. 305 16.2.Этапы налогового планирования .............................. 313 16.3.Пределы налогового планирования ......................... 316 16.4.Налоговое планирование в сфере международных экономических отношений ............................................... 320 ГЛАВА 17. НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ........ 324 17.1.Содержание налогового регулирования ................. 324 17.2.Методы, принципы и формы налогового регулирования и стимулирования .................................. 324 17.3.Механизма налогового регулирования в современной экономике ................. : ........................................................ 327 ГЛАВА 18 ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН……………….. 329 18.1 Тенденции развития налоговых систем .................. 329 18.2.Налоговая система Бельгии ...................................... 330 18.3.Налоговая система Великобритании ....................... 331 18.4.Налоговая система Германии ................................... 333 18.5.Налоговая система Испании ..................................... 336 18.6.Налоговая система Италии ....................................... 339 18.7.Налоговая система Канады...................................... 342 18.8.Налоговая система США .......................................... 343 18.9.Налоговая система Франции .................................... 345 18.10.Налоговая система Японии .................................. 349 18.11.Налоговая система Швеции.................................. 350 18.12.Налоговая система Норвегии ................................ 354 18.13.Налоговая система Финляндии .......................... 358 18.14.Особенности налоговых систем развивающихся стран Африки, Азии и Латинской Америки ................. 361 ГЛАВА 19. ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ АЗЕРБАЙДЖАНСКОЙ РЕСПУБЛИКИ……………………………………….. 369 19.1.Подоходный налог с физических лиц .................... 369 19.2.Налог на прибыль юридических лиц ..................... 380 19.3.Статьи, относящиеся к подоходному налогу физических лиц и налогу на прибыль юридических лиц 382 19.4.Налог на добавленную стоимость ........................ 387 19.5.Акцизы ..................................................................... 412 7 19.6.Налог на имущество ................................................ 19.7.Земельный налог ...................................................... 19.8.Дорожный налог ...................................................... 19.9.Промысловый налог ................................................ 19.10.Упрощенный налог................................................. НАЛОГОВЫЙ СЛОВАРЬ ............................................ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ . 8 418 421 428 430 432 437 528 ВВЕДЕНИЕ «Мы должны регулировать рыночную экономику с помощью налогов» Гейдар Алиев Сегодня в Азербайджане налоги становятся основным финансовым отраслью государства. Благодаря налогам сегодня формируется государственный бюджет во всех странах мира, в том числе и в Азербайджанской Республике. Сегодня во многих учебных заведений стран мира, включают в свои учебные программы предмет налоги как отдельную дисциплину. Такая же практика внедрения предмета налога в учебные программы, было осуществлено в Азербайджанском Государственном Экономическом Университете (АзГЭУ). На основании обращении Министерства Налогов Азербайджанской Республики официальным письмом в Министерство Образовании Азербайджанской Республики, было открыта новая кафедра «Налоги и налогообложения» в АзГЭУ. Именно кафедра занимается преподаванием всех дисциплин относящихся к разделу налогам. На основании этого сегодня возникла острая потребность в учебных пособиях. Надеемся, что учебник в какой-то степени облегчит и процесс изучения, и процесс преподавания налогового предмета. В настоящее время идет в странах СНГ. в том числе и в Азербайджанской Республике, активная работа по совершенствованию налогового законодательства. Ее успех зависит и от того, насколько удастся обобщить накопленный опыт, сопоставить его с имеющейся зарубежной практикой, выявить успехи и просчеты, наметить ориентиры. При подготовке пособия авторы стремились изложить содержание действующих нормативных актов о налогах, а прежде всего имели цели проанализировать их соответствие потребностям современной политико-правовой, социальной и экономической системы Азербайджана. На основе обобщения и анализа азербайджанского и зарубежною налогообложения рассматриваются основные понятия, принципы, налоговые системы стран СНГ и зарубежных стран, институты налогового права. Учебник позволяет изучить налоговое право комплексно, в объеме учебных программ. Читатель приобретает способность ориентироваться в налоговом законодательстве, правильно оценивать и применять его. Учебник представляет собой обширный спектр проблем не 9 только с позиции современной налоговой законодательства Азербайджанской Республики, но, что особенно важно, и с более фундаментальных позиций, которые только могут возникнуть в экономической системе по мере ее продвижения к рынку. Так, ставится проблема о необходимости формировать науку «натоговедение», разрабатывать институциональную структуру налогового права. Учебник имеет гибкую структуру, что может способствовать построению учебных курсов по налогообложению, формировать новые учебные дисциплины по налогам. Учебное пособие подготовлено авторским коллективом, участники которого обладают как теоретическими знаниями, так и практическим опытом работы в сфере налога. Учебник снабжен схемами, таблицами, списками рекомендуемой литературы, что облегчит изучение курса. Учебник предназначен для студентов, магистрантов аспирантов и преподавателей, юридических и экономических вузов, факультетов, слушателей системы повышения квалификации, а также юристов, бухгалтеров, экономистов, аудиторов и руководителей всех уровней. Предлагаемая читател ю форма изложения материала может быть положена в основу практики дистанционного обучения через компьютерную сеть. Благодарим читателя, открывшего эту книгу. Надеемся, что время на ее прочтение вы потратите с пользой. Коллектив авторов 10 Акиф Фархад оглы Мусаев, чл. корр. НАН Азербайджанской Республики, профессор, доктор экономических наук Мирдамет Мирсадыг оглы Садыгов, профессор, доктор экономических наук Рамиз Булут оглы Магеррамов, доцент, кандидат экономических наук Рауф Ариф оглы Салаев НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В АЗЕРБАЙДЖАНЕ Учебник Подписано к печати 12.04. 2005. Формат 70x100 1/16. Объем 33,1 п.л. Заказ 068. Тираж 500. Издательство «Игтисад Университети» Баку, А31001 Истиглалият, 6.
