Смотреть ответ

Вопрос:
Наш ломбард выдает частным лицам микрокредиты под залог
ювелирных изделий, сотовых телефонов, теле- и радиоаппаратуры, меховых
изделий. В случае если залогодатель не выкупает в срок заложенное
имущество, мы производим инкассацию имущества и выставляем его на
торги. Реализация считается доходом предприятия и включается в
совокупный годовой доход. Просим Вас дать пояснение по следующему
вопросу: относится ли в данном случае на вычеты сумма кредита, выданная
залогодателю?
Ответ:
На Ваш запрос ТОО «Хегай и К» сообщает следующее.
Для определения доходов и вычетов в целях налогового учета
рассмотрим порядок отражения операций по микрокредитованию в
бухгалтерском учете.
При выдаче микрокредита отражение операций в бухгалтерском учете
следующее:
Наименование операции
Выдан краткосрочный кредит под залог имущества
Поступило заложенное имущество на забалансовый счет (счет
может быть другой, в зависимости от используемого плана
счетов)
Начислено вознаграждение
Начислена комиссия за хранение
Если по условиям договора займа предусмотрено начисление
неустойки (штрафа, пени)
Погашено обязательство залогодателя в части комиссии и
вознаграждения
При неоплате начисленного вознаграждения в сроки,
предусмотренные договором займа, сумма начисленного, но не
оплаченного вознаграждения относится на счета просроченных
активов
Погашено обязательство залогодателя в части пени, штрафа
Погашено обязательство залогодателя в части основного долга
Списано заложенное имущество с забалансового счета
(возвращено залогодателю)
Дт
1110
ХО2
Кт
1010
1270
1270
1284
6110
6010
6280
1010
1270
2170
1270
1010
1010
1284
1110
ХО2
Статьей 86 Налогового Кодекса РК установлено, что в доход от оказания
услуг включается доход от вознаграждения по кредиту (займу,
микрокредиту). Таким образом, в совокупный годовой доход включается
только сумма вознаграждения по микрокредиту, сама сумма микрокредита
доходом не является.
В случае, когда залогодатель не возвращает полученный микрокредит,
ТОО имеет право реализовать имущество, находящееся в залоге в
соответствии с заключенным договором и требованиями законодательства.
Имущество, которое ТОО реализует, не является его собственностью,
поэтому при «инкассации» по своей сути происходит операция по
приобретению у залогодателя заложенного имущества для последующей его
реализации и погашения задолженности залогодателя. В бухгалтерском учете
операции отражаются следующим образом:
Предмет залога оприходован для использования в деятельности
ломбарда (для последующей реализации)
на сумму начисленной неустойки (штрафа, пени)
на сумму начисленного, но не полученного вознаграждения,
комиссии
списанной ранее суммы неоплаченного просроченного
вознаграждения
на сумму основного долга
При превышении стоимости заложенного имущества над долгом
– признается доход
При недостаточности стоимости заложенного имущества над
суммой основного долга – разницу на расход
При недостаточности стоимости заложенного имущества над
суммой комиссии и вознаграждения – разницу на расход
1330
3397
3397
3397
1284
1270
3397
6110
3397
3397
1110
6280
7470
1110
7470
1270
После оприходования на баланс имущества полностью или частично
списывается задолженность по предоставленным микрокредитам.
В декларации по корпоративному подоходному налогу (ф. 100.00)
стоимость имущества, поступившего на баланс ТОО, отражается в строке
100.00.009 III A – приобретено товарно-материальных запасов (далее – ТМЗ).
На вычеты относится стоимость реализованных запасов, которая
определяется по формуле (в декларации ф. 100.00):
ТМЗ на вычет = ТМЗ нач + ТМЗ поступ – ТМЗ кон
где ТМЗ нач – стоимость ТМЗ на начало налогового периода,
ТМЗ поступ – стоимость поступивших ТМЗ,
ТМЗ кон – стоимость ТМЗ на конец налогового периода.
Таким образом, на вычет в декларации по корпоративному подоходному
налогу относится стоимость «инкассированного» имущества, которое было
реализовано в отчетном налоговом периоде. Сумма выданного микрокредита
на вычет не относится.