Учет и анализ финансовых результатов банка 3

Учет и анализ финансовых результатов банка
3
Содержание
Введение……………………………………………………………………………...3
ГЛАВА 1. Результаты финансово–хозяйственной деятельности – основа
банковской отчетности……………………………………………………………...5
1.1. Роль, значение и задачи учета и анализа финансовых результатов
банковской деятельности .……………………………………………………...5
1.2. Прибыль – конечный результат финансово-хозяйственной деятельности
банка………………………………………………………………………………8
1.3. Учетная политика Банка Туран – Алем в области учета основных
показателей финансовых результатов банка и основная информационная
база, используемая для их анализа …………………………………………….16
ГЛАВА
2.
Учет финансовых результатов – его влияние на оценку
деятельности банка..………………………………………………………………..23
2.1. Учет доходов и расходов банка………………………………………….…23
2.2. Учет нераспределенного дохода (прибыли) банка………………………...43
2.3. Проблемы учета финансовых результатов банка………………………..47
ГЛАВА 3. Анализ финансовых результатов – определение эффективности
деятельности банка…………………………………………………………………53
3.1. Анализ доходов и расходов банка…………………………………………..53
3.2. Анализ нераспределенного дохода (прибыли) банка и показателей
рентабельности (финансовых коэффициентов)……………………………..81
3.3. Проблемы анализа финансовых результатов банка………………….…100
Заключение……………………………………………………………...…………105
Приложение № 1…………………………………………………………………………………107
Приложение № 2………………………………………………………………………..………..112
Приложение № 3…………………………………………………..……………………………..113
Приложение № 4…………………………………………………………………………………114
Приложение № 5…………………………………………………………………………………115
Список литературы…………………………………………………………..……116
4
Введение
Наряду с анализом финансового состояния, немаловажное значение имеет анализ
финансовых результатов банка. Без правильного и систематизированного учета показателей
финансовых
результатов
и
регулярного
их
анализа
невозможно
дальнейшее
функционирование банка, так как на их основе строится бизнес-планирование деятельности,
и принимаются соответствующие управленческие решения. Нельзя, чтобы в банках отдавали
предпочтение анализу финансового состояния, потому что он является обобщающим
анализом деятельности банка, тогда как анализ финансовых результатов позволяет выявить
причины изменений в доходах, расходах, прибыли банка и резервы для повышения
прибыльности банка и экономии затрат. Актуальность учета и анализа результатов
деятельности банка выражается в том, что без правильного учета и глубокого их анализа
невозможно оставаться стабильно действующим банком в условиях рыночной конкуренции
и неопределенности. Также нельзя завышать значение анализа финансовых результатов, так
как он немыслим без одновременного проведения анализа финансового состояния. Это две
главных отрасли анализа деятельности банка, которые взаимосвязаны между собой, при этом
занимая свою обособленную нишу в оценке банка, и которые ни в коем случае нельзя путать.
В данной дипломной работе основное внимание уделено учету и анализу
результатов финансово-хозяйственной деятельности банка и проблемам связанным с этим.
Информационной базой дипломной работы служит отчетность ОАО “Банк Туран-Алем”, в
котором я проходила практику, в частности годовой отчет банка за 2000 год и балансы ф.
700-Н, предоставляемыми в Департамент Банковского Надзора Республики Казахстан, за
1999-2001 годы. К теме учета и анализа финансовых результатов я обратилась, так как меня
интересует процесс формирования прибыли банка, какие факторы оказывают на нее влияние,
каким образом показатели финансовых результатов и рентабельности банка характеризуют
его деятельность. Все перечисленные вопросы я попыталась осветить в данной работе с
учетом финансового рынка Республики Казахстан.
В первой главе даются понятия составляющих финансовых результатов, их
значение, задачи их учета и анализа, приводится учетная политика ОАО “ Банк Туран-Алем “
в области их учета и основная информационная база, используемая для их анализа. Во
второй глава уделяется внимание методам учета формирования финансовых результатов,
приводятся счета нового Плана счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня
Республики Казахстан, утвержденного постановлением Правления Национального Банка
5
Республики Казахстан от 15 ноября 2000г. № 419, на которых учитываются статьи доходов,
расходов и прибыли банка. Третья глава посвящена анализу финансовых результатов
деятельности банка на основе финансовой отчетности ОАО “Банк Туран-Алем” и
приложений № 1-5. В данной работе освящены проблемы учета и анализа финансовых
результатов, характерными для нашей страны.
. К сожалению, область систем формирования и анализа финансовых результатов
деятельности банка является мало изученной и этому не уделяется должного внимания со
стороны экономистов-теоретиков
6
ГЛАВА 1. Результаты финансово-хозяйственной
деятельности - основа банковской отчетности.
1.1. Роль, значение и задачи учета и анализа финансовых
результатов банковской деятельности.
Ориентир банковской деятельности в рыночном хозяйстве состоит в максимизации
прибыли от операций при сведении к минимуму потерь. прибыль или убытки, полученные
банком, - показатели, концентрирующие в себе результаты различных активных и пассивных
операций банка и отражающие влияние всех факторов, воздействующих на деятельность
банка.
Величина достигнутых банком финансовых результатов является отражением всего
комплекса внешних и внутренних факторов, воздействующих на нее, в числе которых:
географическое расположение банка, наличие в зоне его обслуживания достаточной
клиентской базы, уровень конкуренции, степень развития финансовых рынков, социальнополитическая ситуация в регионе, наличие государственной поддержки и других факторов,
находящихся, как правило, вне сферы влияния банка на них. Такие показатели, как величина
собственного капитала, объемы привлечения и размещения средств, активов, приносящих и
не приносящих доход, уровень обще банковских издержек, убытков и потерь, масштабы
использования
прогрессивных
технологий,
современных
средств
автоматизации
и
оргтехники, уровень доходности филиальной сети и дочерних структур, организация
внутреннего контроля и аудита – факторы, зависящие от деятельности самого банка и от
качества управления им.
Сумма всех позитивных и негативных действий руководства и
персонала банка в обобщенном виде проявляется в конечном финансовом результате
деятельности банка – прибыли.
Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости
собственного капитала банка, образовавшийся в процессе его финансовой деятельности за
отчетный период. В бухгалтерском учете результат такой деятельности определяют путем
подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период.
Важнейшей формой выражения деловой активности банка является величина текущего
финансового результата за определенный период – прибыли, получаемой от его
деятельности.
7
Согласно стандарта бухгалтерского учета № 3 “Отчет о результатах финансово –
хозяйственной деятельности” валовой доход – это и есть финансовый результат от
деятельности банка и определяется как разность между доходом от оказания финансовых
услуг и расходами, связанными с его получением.
Различные стороны производственной и финансовой деятельности банка получают
законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно
эти показатели представлены в отчете о финансовых результатах (о прибылях и убытках).
Конечный финансовый результат деятельности банка, балансовая прибыль или убыток,
представляют собой алгебраическую сумму результата (прибыли или убытка) от
операционной деятельности, доходов и расходов от неосновной деятельности.
Многообразие факторов, оказывающих влияние на результаты деятельности
коммерческих
банков,
определяет
необходимость
их
рассмотрения
как
многофункциональной и многоцелевой экономической системы. Поэтому и описание
результатов деятельности банка следует производить с помощью системы экономических
показателей. Под системой показателей понимается взаимосвязанное и взаимообусловленное
их множество. Основное назначение системы показателей финансовых результатов
коммерческих структур состоит во всесторонней, комплексной оценке итогов их
деятельности, адекватно отражающей происходящие в них экономические процессы. В этом
и выражается роль финансовых результатов.
Учет
финансовых
результатов
необходим
для
систематизации
данных,
характеризующих деятельность банка. В зависимости от учета и системы формирования
финансовых результатов можно судить о полноте раскрытия информации о деятельности
банка, а следовательно, - о полноте и глубине проводимого на основе учетных данных
анализа деятельности банка. Алгоритм формирования показателей финансовых результатов
банков второго уровня определяется принятой системой бухгалтерского учета и
используемыми формами финансовой отчетности, устанавливаемыми Национальным банком
Республики Казахстан. Формирование финансовых результатов коммерческих банков, кроме
того, в значительной степени зависит от требований налоговых органов и, в частности
Закона “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” от 12 июня 2001 года.
Современная модель формирования финансовых результатов в банках выглядит следующим
образом:
1. Суммарный процентный доход;
2. Суммарный процентный расход;
3. Чистый процентный доход или процентная моржа;
8
4. Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам;
5. Чистый процентный доход после вычета отчислений в резервы;
6. Всего непроцентных доходов;
7. Всего непроцентных расходов;
8. Чистый непроцентный доход или непроцентная моржа;
9. Доход (убыток) до уплаты налогов;
10. Корпоративный налог (резерв для уплаты подоходного налога);
11. Чистый доход после уплаты налогов.
Такой подход в формировании финансовых результатов банка позволяет грамотно
анализировать их и оценивать их структуру.
Целью анализа финансовых результатов является выявление резервов роста
прибыльности банковской деятельности и формирования на этой основе рекомендаций по
дальнейшей
работе. Задачами
анализа финансовых
результатов являются:
оценка
показателей динамики прибыли; обоснованность фактических данных об образовании и
распределение прибыли; выявление и измерение действия различных факторов на прибыль;
оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объемов
доходов и расходов банка. Центральное место в анализе финансовых результатов
коммерческих банков принадлежит изучению объема и качества получаемых ими доходов,
поскольку они в свою очередь являются главным фактором формирования прибыли
кредитных организаций. Снижение доходов, как правило, представляет собой объективный
индикатор неизбежных финансовых трудностей банка. Именно эти обстоятельства
обуславливают значение анализа совокупных доходов и расходов.
Рассматривая существующие сегодня в банках системы формирования показателей
их финансовых результатов, в которых прибыли отводится роль обобщающего оценочного
показателя деятельности банка, тех или иных видов банковской деятельности, банковских
продуктов, операций.
Прежде чем приступить к характеристике учета и анализа финансовых результатов,
рассмотрим промежуточные результирующие показатели, т. е. помимо прибыли охарактеризуем понятия доходов и расходов.
9
1.2. Прибыль – конечный результат финансово-хозяйственной
деятельности банка.
Прибыль – есть конечный финансовый результат деятельности банка. Ее детальное
рассмотрение позволяет более точно оценить значение и влияние на деятельность банка.
Ключевыми элементами в процессе определения прибыли являются доходы и
расходы. В традиционном бухгалтерском учете существуют некие правила и принципы
признания и оценки (измерения) доходов, расходов и прибыли. Однако уместность или
адекватность этих правил и принципов во многих случаях ставится под сомнение, так как
большинство их вошло в бухгалтерский учет в разное время для решения различных
практических задач.
Экономисты обычно определяют прибыль в терминах благосостояния (welloffness), т. е. как степень улучшения благосостояния банка за отчетный период времени.
Хотя в данном определении говорится об индивидуальном доходе, понятие прибыли как
прироста благосостояния применимо к любому хозяйствующему субъекту. Бухгалтеры
традиционно придерживались иного взгляда на прибыль. Так, прибыль… представляет собой
величину, получаемую вычитанием из доходов, или выручки, себестоимости оказываемых
услуг, прочих расходов и убытков…. А чистая прибыль (чистый убыток) – превышение
(дефицит) доходов над расходами за отчетный период… Два этих определения прекрасно
иллюстрируют узкий подход к понятию прибыли от финансово – хозяйственной
деятельности, основанный на соотнесении доходов и расходов. Предпринимались, однако, и
попытки расширить бухгалтерское понимание прибыли: были утверждения, например, что
прибыль должна включать все выигрыши и потери по активам и пассивам банка в течении
данного периода. Эдварс и Белл выделяют четыре типа прибыли: 1. текущая прибыль от
финансово – хозяйственной деятельности банка (current operating profit) – превышение
выручки от оказания услуг над текущей стоимостью затрат на производство услуг и
внутренней стоимостью [себестоимостью] оказываемых услуг; 2. реализуемая экономия
затрат (realizable cost savings) – рост цен имеющихся в наличии активов в течении периода; 3.
реализованная экономия затрат (realized cost savings) – разница между себестоимостью и
текущими покупными ценами оказываемых услуг; 4. реализованные выигрыши по
капитальным активам (realized capital gains) – разность выручки от реализации и
исторической себестоимости при ликвидации долгосрочных активов. Авторы утверждают,
что сведения об этих четырех видах прибыли послужили бы лучшим показателем
10
“благосостояния” и предоставляли бы пользователям информацию для анализа результатов
деятельности банка. Такой подход к прибыли шире и являет собой существенный шаг вперед
по сравнению с традиционным, так как выступают за предоставление отчетности о
возникших за период выигрышах и потерях от владения (holding gains and losses) на том
основании, что это улучшило бы информационное наполнение финансовых отчетов.
В британском проекте концептуальной основы формально признается важность
принятия широкого подхода к прибыли в бухгалтерском учете. FASB предпринимает в 1985
году попытку раздвинуть границы оценки (измерения) финансово – хозяйственной операций
банков посредством принятия подхода активы / обязательства
взамен традиционного
доходы / расходы. Полную прибыль (comprehensive income) FASB определяет как изменение
собственного капитала (чистых активов) банка за отчетный период, являющееся результатом
финансово –хозяйственных операций и событий, не связанных с личным капиталом
собственников банка. Она включает все изменения собственного капитала, произошедшие за
период, за исключением тех, что являются следствием вкладов собственников и выплат
собственникам. Описанный подход представляет собой попытку сблизить традиционное
бухгалтерское понимание прибыли и экономическое понятие прибыли как прироста
благосостояния.
Наряду с понятием балансовой прибыли (балансового убытка) в учетной практике
применяют определения: чистая прибыль, использованная прибыль, изъятая прибыль,
нераспределенная прибыль и непокрытый убыток. Под чистой прибылью банка понимают
часть балансовой (полной) прибыли, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов
на прибыль в бюджет и отчислений на использованную прибыль. Использованная прибыль –
расходы банка из прибыли на расширенное воспроизводство производственных основных
средств и объектов социальной сферы, социальные нужды и материальные поощрения
сотрудников банка, благотворительные и иные цели. Изъятая прибыль – сумма денежных
средств, стоимость иного имущества, полученная собственником или участниками
Акционерного Общества за отчетный период в счет прибыли банка. Нераспределенная
прибыль – это часть чистой прибыли, нераспределенная между акционерами банка и
направленная на накопление его имущества. Непокрытый убыток – сумма балансового
убытка отчетного года, не покрытая резервным капиталом и резервными фондами, а также
повышение суммы балансового убытка над величиной накопленной ранее нераспределенной
прибыли.
Итак, прибыль – важнейший показатель эффективности работы банка, источник его
жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования
11
деятельности банка, осуществления расширенного воспроизводства и удовлетворения
растущих социальных и материальных потребностей
выполняются
Поэтому
им обязательства перед
анализ
прибыли
банка.
За
счет
прибыли
бюджетом, другими банками и клиентами.
должен охватывать как факторы ее формирования, так и
распределения.
В рамках любой концепции прибыли ключевыми элементами при определении ее
величины в бухгалтерском учете являются доходы и расходы. Поэтому важно разобраться,
что означают эти термины с точки зрения учета.
Общая тенденция приближения в бухгалтерском учете к понятию полной прибыли
отражается и в том, как менялись с течением времени определение доходов и расходов,
предлагавшиеся различными авторами. В распространенном определении отмечается, что
”доход возникает в результате реализации товаров и оказании услуг и измеряется платой
изымаемой или получателей предоставленных товаров и услуг”. Здесь проявляется понятие
прибыли как текущей прибыли от финансово –хозяйственной деятельности. В другом
определении величина доходов равна валовому приросту активов и валовому уменьшению
обязательств, возникающими в результате прибыльно ориентированной финансово –
хозяйственной деятельности и измеряемыми в соответствии с общепринятыми принципами
бухгалтерского учета, то есть пытаются определить доходы через изменения активов и
обязательств. FASB предлагает определение доходов, основанное на наиболее широком
понимании прибыли. Так, доходы – это приток или иное увеличение активов банка и /или
погашение обязательств, имевшие место в течении отчетного периода как результат оказания
услуг или осуществления иных операций, составляющих основу деятельности банка. AICPA
и FASB проводят различие между доходами (revenues) и нереализационными прибылями
(gains). AICPA, например, определяет нереализационные прибыли как доходы, возникающие
не
вследствие
оказания
основных
банковских
услуг,
а
FASB
характеризуют
внереализационные прибыли как прирост собственного капитала (чистых активов) в
результате побочных или случайных сделок. Однако, в то время как FASB включает в свою
концепцию прибыли все доходы и нереализационные прибыли, не зависимо от источника,
AICPA придерживается концепции текущей прибыли от финансово – хозяйственной
деятельности и не учитывает в ее составе внереализационные
прибыли, считая, что
последние не дают постоянной прибыли, как основные коммерческие направления банка.
Другие в понятии внереализационной прибыли включают все приросты собственного
капитала, не связанные с вкладами собственников. “Можно выделить различные виды
внереализационных прибылей и убытков, среди которых самыми основными являются
12
выигрыши и потери доходов (выручки), обычно включаемые в отчет о прибылях и убытках
банка. Другой тип внереализационных прибылей и убытков представлен влиянием на активы
и обязательства изменений рыночных стоимостей (в той степени, в которой они отражаются
на бухгалтерских счетах) ”.
Из определения доходов следует, что они представляют собой либо прирост
активов,
либо
уменьшение
обязательств.
Оценка
(измерение)
доходов
зависит,
следовательно, от характеристик оцениваемых активов и обязательств. Эти определения
полностью соответствуют определениям в стандарте бухгалтерского учета № 5 “Доход ”, где
говорится, что доход – это увеличение активов либо уменьшение обязательств в отчетном
периоде, а доходы, полученные от основной и неосновной деятельности
субъекта
составляют его совокупный доход. Также доход оценивается по стоимости реализации,
полученной или причитающейся к получению. Стоимость реализации определяется
соглашением между субъектом и покупателем или пользователем актива. Доходы и расходы,
вызванные одними и теми же сделками или событиями в деятельности субъекта, признаются
одновременно. Доход признается при соблюдении следующих условий:
1.
сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности;
2.
существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут
получены субъектом.
Согласно стандарта бухгалтерского учета № 22 “Доходы и расходы банков”
производится в тех случаях, когда:
1.
существует вероятность поступления в банк экономической выгоды, связанной с
совершением сделки;
2.
сумма дохода может быть оценена с большой степенью достоверности.
Доход (расход) в виде вознаграждения (интереса) признается на основе временного
соотношения, которое учитывает реальный доход (расход) от актива (обязательства). Доходы
и расходы банка признаются с учетом всех основополагающих принципов бухгалтерского
учета в соответствии со статьей 5 Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу
Закона, “О бухгалтерском учете”. По данному стандарту бухгалтерского учета доходы
состоят из:
1.
доходов по выданным кредитам, депозитам, форвардным, лизинговым операциям,
операциям с ценными бумагами (процентные доходы);
2.
доходов по счетам иностранных корреспондентов, комиссий по переводам иностранных
корреспондентов, комиссий по переводам, аккредитивам и другим банковским услугам;
3.
дивидендов по паям, акциям и другим ценным бумагам;
13
4.
платы от клиентов за расчетное и кассовое обслуживание, возмещение клиентами
телеграфных (почтовых) и других расходов;
5.
доходов от купли – продажи ценных бумаг, годных для продажи, с учетом переоценки;
6.
доходов от купли – продажи и переоценки иностранной валюты и ценных бумаг,
предназначенных для продажи;
7.
платы за другие услуги, оказанные банком, в том числе за инкассацию;
8.
доходов от продаж других активов банка;
9.
суммы возмещения понесенных банком расходов;
10. доходов прошлых периодов, выявленных в отчетном периоде (вследствие вскрытия
ошибок прошлых лет), с учетом доначисленных за прошлые годы, востребованных,
излишне уплаченных банком клиентам в прошлые годы;
11. сумм, поступивших от сотрудников банка в возмещение неустойки, уплаченной банком
по их вине;
12. сумм, полученных от применения других санкций;
13. поступлений от сдачи в аренду имущества, принадлежащего банку;
14. прочих доходов, полученных банком;
15. доходов от чрезвычайных ситуаций.
В Казахстане основополагающими определениями являются определения, данные в
стандартах бухгалтерского учета. В частности, стандартом бухгалтерского учета № 21
“Финансовая отчетность банков” маржа (чистый процентный доход) определяется как
“разница между доходом в виде вознаграждения по активам”. Доход в виде вознаграждения
(интереса) – есть доход, связанный с предоставлением денег по кредитам и т.д. А
операционный и прочий доход определен как “доход, не связанный с предоставлением
денег”, например, комиссия за услуги банка и т.д.
Хотя в литературе слова “расходы” (expense) и “затраты” (cost)
нередко
используются как синонимы, но с точки зрения бухгалтерского учета их значения различны.
Термин “затраты” относится ко всякому использованию ресурсов, в том числе на
приобретение активов, в то время как термин ”расходы” касается использования лишь тех
ресурсов, которые при определении прибыли банка за данный период времени ставятся в
соответствие доходам. Определения расходов, как и доходов, свидетельствуют об очевидном
движении к понятии полной прибыли. Определение, данное AIA: расходы в самом широком
смысле слова включают все истекшие затраты. вычитаемые из доходов, - отражает
традиционную ориентацию на доходы / расходы. В определении расходов, как валовое
уменьшение активов или валовой прирост обязательств, возникшие в результате прибыльно
14
ориентированной деятельности банка, заметна попытка установить взаимосвязь расходов с
чистыми активами, оценка продолжает же основываться на общепринятых учетных
принципах.
FASB
дает определение расходов, исходя в основном из разреза активы /
обязательства. Так, расходы – это отток или иное использование активов и/или
возникновение обязательств в результате оказания банковских и других услуг или
осуществления иных операций, составляющих основу деятельности банка. FASB различает
расходы и потери (убытки): потери (убытки) – это уменьшение собственного капитала
(чистых активов) в результате побочных или случайных сделок банка и всех прочих
операций, оказывающих на него влияние в течение периода, за исключением выплат
собственникам. Но в расчет прибыли включаются как расходы, так и потери. AARF (1992 г.)
в своем определении расходов идет еще дальше. Под расходами он понимает потребление
или потери потенциальной прибыли или будущих экономических выгод в форме
уменьшения активов или увеличения обязательств банка, не связанные с выплатами
собственникам и приводящие к уменьшению собственного капитала в отчетном периоде.
Здесь не считается, что потери являются отдельным элементом финансовой отчетности, а
следовательно, и не проводится различий между расходами и потерями. Соответственно,
понятие расходов охватывает и те статьи, которые обычно отражаются в финансовой
отчетности как потери.
Стандартом бухгалтерского учета № 21 “Финансовая отчетность банков” даются
определения процентных и непроцентных расходов.
Расход в виде вознаграждения
(интереса) – расход, связанный с привлечением ресурсов по депозитам и т. д. Операционный
и прочий расход –расход, не связанный с привлечением ресурсов, например, от дилинговых
операций, комиссионные расходы и т.д. Расход в виде вознаграждения (интереса) признается
в тех случаях, когда в соответствии со сделкой у банка возникают расходы за пользование
деньгами контр – агента.
Согласно стандарта бухгалтерского учета № 22 “Доходы и расходы банков”
расходы банка состоят из:
1.
расходов по полученным кредитам, депозитам, форвардным, лизинговым операциям,
операциям с ценными бумагами;
2.
платежей за услуги банков по расчетно – кассовому обслуживанию;
3.
комиссионных по услугам и корреспондентским отношениям;
4.
почтово – телеграфных и других расходов по операциям клиентов;
5.
расходов от купли – продажи ценных бумаг, годных для продажи, с учетом переоценки;
15
6.
расходов от купли – продажи и переоценки иностранной валюты и ценных бумаг,
предназначенных для продажи;
7.
расходов за оказанные другими лицами различные услуги;
8.
убытков от продажи других активов банка;
9.
расходов, понесенных при продаже данных активов;
10. сумм возмещения расходов других лиц по операциям банка;
11. расходов прошлых периодов, выявленных в отчетном периоде (вследствие вскрытия
ошибок прошлых лет), с учетом доначисленных за прошлые годы, излишне уплаченных
банку клиентами в прошлые годы;
12. различных расходов, связанных с обеспечением деятельности банка, включая, но не
ограничиваясь:
– расходы на оплату труда работников банка, включая различные
доплаты; – расходы на оплату очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков
(компенсация за неиспользованный отпуск) в соответствии с законодательством
Республики Казахстан; – выплаты работникам банка, высвобождаемым в связи с его
реорганизацией, сокращением численности работников; – расходы на подготовку
кадров; – оплата труда работников, не состоящих в штате банка; – вознаграждения за
изобретения и рационализаторские предложения; – отчисления на социальное и другое
страхование; – амортизационные отчисления по основным фондам, износ по
нематериальным активам; – расходы по эксплуатации служебных зданий, оборудования,
инвентаря банка, включая затраты на проведение всех видов ремонта; – плата за
отопление, освещение, содержание пожарной и сторожевой охраны; – создание
провизии в соответствии с классификацией активов и внебалансовых обязательств
банка;
13. расходов по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, в том числе бланков
строгой отчетности, магнитных лент, расходных материалов для вычислительной
техники, бумаги, упаковочных материалов;
14. расходов по приобретению, ремонту, реставрации сумок, мешков для перевозки и
хранения ценностей и документов;
15. расходов по перевозке и хранению денег, ценностей, банковских документов, а также
других услуг сторонних организаций, связанных с осуществлением основной
деятельности банка;
16. подъемных, расходов по организационному набору работников;
17. расходов на гарантийный ремонт и обслуживание основных средств, используемых для
уставной деятельности банков, оплаты услуг связи и вычислительных центров;
16
18. канцелярских, почтово – телеграфных, операционных, командировочных расходов,
связанных с производственной деятельностью;
19. оплаты консультационных, информационных и аудиторских услуг;
20. представительских расходов, связанных с деятельностью банка;
расходов по
проведению официального приема представителей других организаций, включая
иностранные; оплаты услуг переводчиков, не состоящих в штате банка; посещений
культурно – зрелищных мероприятий, а также буфетного и прочего обслуживания во
время деловых переговоров;
21. расходов на содержание служебного автотранспорта и компенсации за использование
для служебных поездок личного автотранспорта;
22. налогов, сборов, таможенных пошлин и других обязательных отчислений;
23. стоимость услуг товарных, фондовых, валютных бирж, включая брокерские, дилерские,
маркетинговые услуги;
24. выплат работникам банка районных коэффициентов за работу в пустынных, безводных
и высокогорных местностях, производимых в соответствии с существующим
законодательством;
25. расходов, связанных с выпуском и распространением акций, облигаций и других
ценных бумаг;
26. страхование имущества, кредитов и различных рисков банка, если страховые платежи
не подлежат обязательному возврату по окончании срока страхования;
27. расходов на рекламу;
28. штрафов, пени, неустоек и иных санкций к уплате;
29. прочих расходов,
Вложения и изъятия акционеров в собственный капитал не признаются доходами и
расходами банка.
В
заключение
данного
пункта
обобщу приведенные
ключевые
понятия
финансовых результатов банка: прибыли, а также доходов и расходов. Прибыль
представляет собой объективный показатель, характеризующий состояние жизненного цикла
производственных и финансовых структур в процессе прохождения ими каждого этапа их
развития. Прибыль – это финансовый результат деятельности банка в виде превышения
доходов над расходами. Доходы и расходы являются лишь элементами конечного
финансового результата банка – прибыли. Совокупный (валовой) доход представляет собой
совокупность процентных и непроцентных доходов. Процентные доходы – это начисленные
и полученные проценты по ссудам, депозитам и ценным бумагам в тенге и иностранной
17
валюте. Непроцентные доходы – это доходы от инвестиционной деятельности; валютных
операций; полученных комиссий и штрафов и прочие доходы. Совокупные (валовые)
расходы – это затраты денежных средств банка на выполнение операций и обеспечение
функционирования банка. Процентные расходы – начисленные и уплаченные проценты в
тенге и иностранной валюте. Непроцентные расходы – это расходы операционные и расходы
по обеспечению функционирования банка, а также прочие расходы (штрафы, пени,
неустойки, комиссии прошлых лет).
Получение прибыли является одной из основных целей функционирования
коммерческих банков, поскольку решение большинства важнейших задач, стоящих перед
ними, таких, как наращивание величины собственного капитала, пополнение резервных
фондов, финансирование капитальных вложений, поддержание созданного имиджа, других
жизненно важных условий функционирования и развития, а также увеличение размера
выплачиваемых дивидендов, требует постоянного притока денежных средств, одним из
основных источников которых является прибыль.
В следующем пункте главы будет подробно рассмотрено какие же статьи доходов и
расходов включаются в отчет о результатах финансово – хозяйственной деятельности банка,
учетная политика в плане их учета и информационная база банка.
1.3.Учетная политика Банка Туран – Алем в области учета
основных показателей финансовых результатов банка и
основная информационная база, используемая для их анализа.
Обзор основных принципов учетной политики, используемой при подготовке
финансовой отчетности ОАО “Банк Туран – Алем ”, включает следующие принципы:
1.
Принципы представления;
2.
Консолидация и ассоциированные стороны;
3.
Денежные средства и их эквиваленты;
4.
Ценные бумаги;
18
5.
Коммерческие ссуды и финансовый лизинг;
6.
Резерв на возможные потери;
7.
Инвестиции;
8.
Здания и оборудование;
9.
Налог на прибыль;
10. Учет доходов и расходов;
11. Акционерный капитал;
12. Производные Финансовые инструменты;
13. Активы, принятые в доверительное управление;
14. Взаимозачет;
15. Социальные отчисления;
16. Новые стандарты бухгалтерского учета.
Учетная политика банка – совокупность способов, принимаемых уполномоченным
органом банка, для ведения бухгалтерского учета, и раскрытия финансовой отчетности в
соответствии с их принципами и основами. Банки используют стандарт бухгалтерского учета
№ 1 “Учетная политика”, а также другие методы для признания и оценки статей в
финансовых отчетах. В связи с чем может возникнуть необходимость в раскрытии
следующей информации:
1.
основные виды доходов;
2.
оценка ценных бумаг, предназначенных для продажи, годных для продажи,
удерживаемых до погашения и инвестиционных ценных бумаг;
3.
разграничение между операциями и прочими событиями хозяйственной деятельности, в
результате которых признаются активы и обязательства в балансовом отчете,
операциями и прочими событиями банковской деятельности, в результате которых
возникают условные и возможные обязательства;
4.
основы для признания задолженности безнадежной и порядок ее списания;
5.
основы для определения расходов на общие банковские риски и методика учета таких
расходов.
Учетная политика по доходам и расходам регламентирует порядок учета, признания
и оценки доходов и расходов, а также – их виды. Доходы определяют улучшение
финансового состояния банка за отчетный период вследствие увеличения его активов или
уменьшения обязательств, в результате чего растет собственный капитал банка, за
исключением дополнительных взносов акционеров, которые доходами банка не считаются.
Доходы банка учитываются в тенге по методу начисления и состоят из доходов от основной
19
и неосновной деятельности. Доходы банка признаются при соблюдении принципов
начисления и состоят из: – процентных и комиссионных поступлений по выданным
кредитам, депозитам, форвардным, лизинговым и другим подобным ситуациям; – выручки
от купли – продажи иностранной валюты и ценных бумаг; – положительной переоценки
иностранной валюты и ценных бумаг, подлежащих переоценке; – комиссионных от
различных услуг;
–
чистой
выручки от продаж активов банка; – доходов прошлых
периодов, выявленных в отчетном году; – суммы возмещении понесенных банком расходов;
– прочих непредвиденных доходов. Расходы банка – это уменьшение экономической
прибыли в течении отчетного периода в форме оттока или использования активов, либо
возникновение задолженностей, которые ведут к уменьшению капитала. Расходы банка
учитываются в тенге по принципу начисления и состоят из: – процентных и комиссионных
выплат по полученным кредитам, депозитам, форвардным, лизинговым и другим операциям;
– отрицательной переоценки иностранной валюты и ценных бумаг, подлежащих переоценке;
– потерь от купли – продажи иностранной валюты и ценных бумаг; – комиссионных от
других услуг;
– потерь от продажи активов банка;
– расходов прошлых периодов,
выявленных в отчетном году; – суммы возмещений расходов других лиц; – различных
расходов, связанных с обеспечением деятельности банка, включая амортизационные
отчисления, оплату труда, административные расходы, налоги, создание провизии по
убыточным кредитам и другие расходы; – прочих непредвиденных расходов. Для
достоверного учета доходов и расходов банка составляется план доходов и расходов,
который является экономическим стимулом и регулятором деятельности банка.
Учет доходов и расходов Банка “Туран - Алем” ведется в полном соответствии
принципам учетной политики и ее основным положениям и методам учета, утвержденным
руководством банка. Доходы и расходы по процентам учитываются в Банке по методу
начисления, то есть по мере их получения или понесения. Доходы
и убытки Банка,
возникающие от перевода активов и обязательств, деноминированных в иностранной
валюте, включаются в финансовую отчетность Банка – отчет о прибылях и убытках – как
разница между доходами и убытками от иностранных валют. В марте 1999 года Комитет по
Международным Стандартам Финансовой Отчетности выпустил МСФО № 39 “Финансовые
инструменты: Признание и Оценка ”. МСФО № 39 устанавливает различные стандарты по
признанию, оценке и раскрытию информации о банковских финансовых обязательствах,
включая бухгалтерский учет для операции с хеджированием. В 2001 году Банк завершил
глубокий анализ возможного влияния по применению МСФО № 39 и внедряет его
применение. Таким образом, учетная политика ОАО “Банк Туран – Алем” полностью
20
соответствует ее основным принципам, Казахстанским Стандартам Бухгалтерского Учета и
корректируется с учетом Международных Стандартов Финансовой Отчетности.
Для управления процессами денежного обращения, кредитования и расчетов в
экономике необходимо располагать оперативной и достоверной информацией о состоянии и
движении денежных средств в банковских учреждениях. Банковская отчетность призвана
обеспечивать органы государственного управления, Национальный Банк полной и
объективной информацией о развитии кредитно – денежных отношений в республике.
Основное значение информации бухгалтерского учета и результирующей финансовой
отчетности банка состоит в использовании этой информации для планирования активных и
пассивных операций. Под отчетностью банка понимают совокупность сведений, взятых из
учетных
материалов,
построенных
по определенным
признакам,
характеризующих
различные стороны его деятельности. Отчетным (финансовым) годом для всех банков
считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Отчетность банка используется
для контроля за соблюдением требуемых нормативов в работе банка, для анализа состояния
расчетной и платежной денежных дисциплин, исполнения бюджета, целевого использования
кредитных ресурсов и т.д. О целевой направленности бухгалтерской отчетности говорится в
SFAC № 3:”…финансовая отчетность должна обеспечивать информацией о результатах
деятельности банка за отчетный период”.
Следует отметить, что если для целей контролирующих организаций достаточным
является ежеквартальное составление финансовой отчетности кредитными организациями,
то для самих коммерческих банков (средних и особенно крупных) при отсутствии у них иной
аналитической информации, отражающей процесс образования доходов и расходов,
существующая периодичность составления отчета о прибылях и убытках представляется
недостаточной. Оценку складывающегося положения дел в части формирования доходов и
расходов в небольших банках, видимо достаточно проводить раз в месяц. Что же касается
крупных банков, то в них указанную работу следует осуществлять ежедневно, как и
составление бухгалтерского баланса.
Одним из основных видов финансовой отчетности является традиционная
бухгалтерская отчетность, включающая в себя бухгалтерский баланс (в зарубежной
терминологии – балансовый отчет) о прибылях и убытках. В целом финансовая отчетность
банков согласно Стандарта Бухгалтерского Учета № 21 “Финансовая отчетность банков”
должна включать:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о результатах финансово –хозяйственной деятельности (о прибылях и убытках);
21
3) отчет о движении денежных средств;
4) отчет о движении собственного капитала;
5) отчет о возможных и условных обязательствах банка;
6) отчет о сроках погашения финансовых активов и обязательств;
7) отчеты о концентрации активов и обязательств;
8) пояснительная записка.
Информационной базой для анализа финансовых результатов деятельности банка
служит ф.№ 2 “Отчет о результатах финансово – хозяйственной деятельности”. Сведения о
формировании и использовании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть
бухгалтерского (финансового) отчета банка, дополняющая и развивающая информацию,
представленную в балансе лишь в виде окончательно оформленного результата. Отчет о
прибылях и убытках характеризует финансовые результаты субъекта за отчетный период.
На основе учетных данных по доходам и расходам формируется финансовый
результат деятельности не только в бухгалтерском балансе, но и в периодической отчетности
о прибылях и убытках. Безусловными достоинствами этой формы периодической отчетности
являются четкая систематизация и структуризация доходов и расходов банка. Группировка
доходных и расходных статей по признакам их однородности дает возможность выводить
промежуточные результаты выполнения отдельных видов банковских операций. Все доходы
и расходы банка в ней сгруппированы по подразделам, в которых отражаются финансовые
результаты от проведения однородных операций. Это делает форму отчетности о прибылях и
убытках более аналитичной. Эта форма отчетности является экономической моделью
формирования показателей финансовых результатов банка. Отчет о результатах финансово –
хозяйственной деятельности построен на принципах соотнесения групп полученных
доходов, классифицированных в зависимости от их источников и соответствующих им групп
расходов (процентных, операционных доходов и расходов). Это дает возможность
осуществлять
формирование
финансовых
результатов
банка
в
определенной
последовательности, поэтапно, с промежуточными результатами (предусматривается
выделение чистых процентных доходов, операционных текущих доходов, чистых текущих
доходов, чистой прибыли или дохода), что позволяет отслеживать этапы формирования
прибыли и ее окончательную величину, активно управлять процессом формирования
доходов и расходов банка. При этом результирующим показателем его деятельности в
данной форме отчетности выступает показатель чистой прибыли.
Отчет банка о результатах финансово – хозяйственной деятельности (о прибылях и
убытках) отражает величину полученных доходов и понесенных за определенный период
22
времени расходов. Как правило, наблюдается отчетливая взаимосвязь между основными
статьями банковского баланса, или отчета о финансовом состоянии, и отчета о прибылях и
убытках. В конечном счете активы баланса обеспечивают основную часть операционного
дохода, а пассивы порождают основную часть операционного расхода. Основным
источником дохода банка является процентный доход, приносимый зарабатывающими
активами, преимущественно по кредитам, ценным бумагам, любым второстепенным
активам, генерирующим доход (в том числе любой доход, получаемый дочерними
предприятиями банка или рентный доход от использования собственности банка). Основные
расходы, связанные с получением этих доходов, – проценты, выплачиваемые вкладчикам,
процентные выплаты по недепозитным заимствованиям, заработная плата работникам,
накладные расходы, связанные с эксплуатацией помещений и оборудования, средства,
направляемые в резерв на покрытие возможных убытков по кредитам, налоги и
второстепенные расходы.
Отчет о прибылях и убытках банка – это отражение финансовых потоков за
определенный период времени (в отличие от баланса, который является отражением
стоимости активов, пассивов, акционерного капитала в любой точке временной шкалы).
Поэтому отчет о доходах, расходах и прибылях можно представить как отчет об исходящих
(расходы) и входящих (доходы) финансовых потоках. Входящие финансовые потоки:
 доход по кредитам, доход по ценным бумагам;
 доход от использования денежных активов;
 второстепенные доходы;
 сумма входящих финансовых потоков (все доходы). Исходящие финансовые потоки:
 расходы в форме выплаты процентов по депозитам;
 расходы по недепозитным заимствованиям;
 второстепенные расходы, налоговые выплаты, расходы на оплату труда;
 сумма исходящих финансовых потоков (все расходы).
Разница между входящими и исходящими финансовыми потоками дает чистый доход.
Согласно Стандарта Бухгалтерского Учета № 21 “Финансовая отчетность банков”
отчет о результатах финансово –хозяйственной деятельности должен включать, не
ограничиваясь этим следующие статьи доходов и расходов:
1. доход в виде вознаграждения (интереса) с детализацией по выданным кредитам,
предоставленным депозитам, комиссионных, непосредственно связанных с выдачей
кредита, по ценным бумагам;
23
2. расход в виде вознаграждения (интереса) с детализацией по полученным кредитам и
депозитам, комиссионных, непосредственно связанных с получением кредита, по ценным
бумагам;
3. процентная маржа;
4. операционный доход с детализацией по доходам от дилинговых операций, комиссионных
доходов, других операционных доходов и прочих доходов;
5. операционный расход с детализацией по расходам от дилинговых операций,
комиссионных расходов, других операционных расходов, ассигнований на резервы,
расходов на оплату труда и командировочных, общехозяйственных расходов, налогов
(кроме налога на доход) амортизационных отчислений и прочих расходов;
6. доход (расход) от чрезвычайных ситуаций;
7. подоходный налог;
8. чистый доход (убыток) после налогообложения.
Основной заключительной позицией в отчете о прибылях и убытках банка является чистый
доход после уплаты налогов, который обычно делится на две части. Первая может поступить
в распоряжение акционеров в форме дивидендов наличными. Вторая (более крупная)
сохраняется как нераспределенная прибыль в разделе капиталов с целью упрощения
ресурсной базы под будущее развитие банка. Каждый вид дохода (расхода) согласно
Стандарта Бухгалтерского Учета
№ 22 “Доходы и расходы банков”, в данном отчете
раскрывается отдельно, для того, чтобы пользователи информации могли оценить степень
эффективности функционирования банка. В частности, доходы и расходы в виде
вознаграждения (интереса) раскрываются отдельно для того, чтобы дать полное понимание
структуры и причин изменений в марже.
Использование аналитических моделей, построенных на основе данных отчета о
результатах финансово – хозяйственной
деятельности банка, может стать важным
инструментом стратегического и оперативного управления доходами и расходами банка (см.
Гл. 2, п. 2.3.). С его помощью банковские менеджеры могут своевременно воздействовать на
формирование финансовых результатов путем выбора из процентных и непроцентных
операций тех, уровень доходов по которым выше; вести работу по диверсификации
источников доходов; обеспечивать снижение рисков колебаний процентных ставок.
Следующая глава посвящена учету доходов, расходов и прибыли, на основе
которого формируется отчет о прибылях и убытках.
24
ГЛАВА 2. Учет финансовых результатов – его
влияние на оценку деятельности банка.
2.1. Учет доходов и расходов банка.
Доходы представляют собой улучшение состояния банка за отчетный период
времени вследствие увеличения его активов или уменьшения обязательств, в результате чего
растет собственный капитал банка, за исключением дополнительных взносов акционеров,
которые доходами не считаются. Доходы учитываются в тенге по методу начисления и
состоят из доходов от основной и неосновной деятельности. Доходы банка признаются при
соблюдении принципов начисления, осторожности и соответствия. Расходы представляют
собой уменьшение экономической прибыли в течении отчетного периода в форме оттока
использования активов либо возникновения задолженности, что ведет к уменьшению
собственного капитала, то есть превышение расходов над доходами. Расходы учитываются в
тенге по методу начисления и состоят из процентных и комиссионных выплат по
полученным кредитам, депозитам, форвардным, лизинговым операциям, операциям с
ценными бумагами и различных расходов, связанных с обеспечением деятельности банка.
По стандарту бухгалтерского учета № 22 “Доходы и расходы банков” начисление
доходов и расходов банка за текущий месяц, оплата которых будет произведена в следующие
месяцы, производится в конце текущего месяца. Финансовый результат определяется
согласно методологии учета доходов по предъявленным расчетным документам. По
вышеуказанному стандарту доходы и расходы, возникающие из нижеперечисленных
операций, определяются на нетто – основе:
1. выбытия ценных бумаг, предназначенных для продажи, и изменения в их балансовой
стоимости;
2. дилинговых операциях с иностранной валютой и драгоценными металлами;
3. выбытия ценных бумаг, годных для продажи, ценных бумаг, удерживаемых до
погашения, и инвестиций в капитал.
Доходы и расходы банка признаются с учетом всех основополагающих принципов
бухгалтерского учета в соответствии со статьей № 5 Указа Президента Республики
Казахстан “О бухгалтерском учете”.
25
Согласно Стандарта Бухгалтерского Учета № 5 “Доход”, которому также
соответствует бухгалтерский учет в банках, субъект производит оценку дохода с большей
степенью достоверности после того, как достигнуто соглашения с другими лицами,
участвующими в сделке, в отношении:
1) прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия
сторонами услуг;
2) предполагаемой компенсации;
3) способов и условий оплаты.
В зависимости от характера сделки при определении стадии ее завершения используется
один из следующих способов:
1. процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим
расходам по сделке;
2. процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному объему
услуг по сделке;
3. анализ выполняемых работ.
Доходы не признаются на основе промежуточных выплат и полученных от покупателей
(клиента) анализов. Доход признается при соблюдении следующих условий:
a) сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;
b) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут
получены субъектом;
c) стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью
достоверности;
d) расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения
сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.
Когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большой степенью
достоверности, доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут
возмещены. Когда результат сделки невозможно оценить с большой степенью достоверности
и существует вероятность того, что произведенные затраты не будут возмещены, доход не
признается. Стандарт Бухгалтерского Учета № 22 “Доходы и расходы банков” учитывает
условия признания дохода, указанных в Стандарте Бухгалтерского Учета № 5, но к ним
добавляется следующее:
 доход (расход) в виде вознаграждения (интереса) – процентный доход (процентный
расход) – признается на основе временного соотношения, которое учитывает реальный
доход (расход) от актива (обязательства).
26
В дополнение к пятому стандарту, Стандарт Бухгалтерского Учета № 22 “Доходы и
расходы банков” регламентирует, что когда возникает неопределенность относительно
возможности получения сумм, уже включенных в доход, то неполученная сумма или сумма,
получение которой невозможно, признается как корректировка первоначально признанной
суммы дохода. Возврат сумм ранее списанных активов возмещает статьи, за счет которых
произошло списание активов. Доходные и расходные статьи не зачитывают взаимно в отчете
о результатах финансово – хозяйственной
деятельности, за исключением тех, которые
связаны с хеджами и активами и обязательствами, которые были взаимно зачтены.
Банк проводит классификацию своих активов и определяет сумму необходимых
провизий против них на условиях, определенных Национальным Банком Республики
Казахстан.
В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона,
“О Национальном Банке Республики Казахстан” новый разработанный План счетов
бухгалтерского учета в банках второго уровня Республики Казахстан, утвержденный
постановлением Правления Национального Банка РК от 15 ноября 2000 г. № 419, определяет
порядок
отражения
операций,
совершаемых
банками
второго
уровня
на
счетах
бухгалтерского учета, в целях составления ими финансовой отчетности. В данном Плане
счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня предусмотрены счета четвертого и
пятого классов для учета доходов и расходов. Эти счета отражаются в отчете о результатах
финансово – хозяйственной деятельности банка. Процесс формирования финансовых
результатов начинается с того, что на кредите счетов IV класса “Доходы” накапливаются
суммы всех доходов, полученных банком в отчетном году, а на дебете счетов V класса
“Расходы” накапливаются суммы всех расходов, понесенных банком в отчетном году. Счета
доходов являются пассивными, а счета расходов – активными. По окончании отчетного
периода для определения финансового результата эти счета закрываются. На основании
решения, принятого банком, финансовые результаты (прибыль, убыток) исчисляются
ежемесячно, ежеквартально либо по окончании года. Отнесение суммы доходов и расходов
на конкретные счета синтетического учета производится согласно приведенной в данном
Плане счетов классификации статей доходов и расходов. Если операция не вписывается в
эту классификацию, то виды доходов или расходов по ней относят как прочие “доходы
(расходы)”. Этот План счетов основан на применении общепринятой мировой практики
ведения бухгалтерского учета банками. Аналитический учет по счетам ведется по
следующим признакам: 1) вид валюты; 2) резидент – нерезидент; 3) форма собственности;
27
4) отраслей экономики; 5) виды займов; 6) клиенты, эмитенты ценных бумаг, банки –
корреспонденты; 7) иные необходимые признаки по усмотрению банка.
Согласно
указанного
Плана
счетов
счета
групп
доходов
и
расходов
классифицируются в зависимости от источников их образования.
IV класс “ДОХОДЫ” включает в себя группы счетов № 4000-4999.
4050. Доходы, связанные с получением вознаграждения по корреспондентским счетам
банка
4051. Доходы , связанные с получением вознаграждения по корреспондентскому счету
банка в Национальном Банке Республики Казахстан.
4052. Доходы, связанные с получением вознаграждения по корреспондентским счетам
банка в других банках.
4100. Доходы, связанные с получением вознаграждения по депозитам банка,
размещенным в Национальном Банке Республики Казахстан.
4101. Доходы, связанные с получением вознаграждения по депозитам банка, размещенным
в Национальном Банке Республики Казахстан (на одну ночь).
4102. Доходы, связанные с получением вознаграждения по срочным депозитам банка,
размещенным в Национальном Банке Республики Казахстан.
4103. Доходы, связанные с получением вознаграждения по обязательным резервам банка в
Национальном Банке Республики Казахстан.
4150. Доходы, связанные с получением вознаграждения по казначейским
обязательствам и прочим высоколиквидным ценным бумагам, приемлемым для
рефинансирования Национальным Банком Республики Казахстан.
4151. Доходы, связанные с получением вознаграждения по краткосрочным нотам
Национального Банка Республики Казахстан.
4152. Доходы, связанные с получением вознаграждения по казначейским обязательствам
Министерства Финансов Республики Казахстан.
4153. Доходы, связанные с получением вознаграждения по казначейским облигациям
Министерства Финансов Республики Казахстан.
4154. Доходы, связанные с получением вознаграждения по прочим высоколиквидным
ценным бумагам, приемлемым для рефинансирования Национальным Банком Республики
Казахстан.
4200. Доходы, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам,
предназначенным для продажи.
4201. Доходы, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам с
фиксированным доходом, предназначенным для продажи.
4202. Доходы, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам с
нефиксированным доходом, предназначенным для продажи
4250. Доходы, связанные с получением вознаграждения по депозитам, размещенным в
других банках.
4251. Доходы, связанные с получением вознаграждения по депозитам, размещенным в
других банках (на одну ночь).
4252. Доходы, связанные с получением вознаграждения по краткосрочным депозитам,
размещенным в других банках (менее одного месяца).
28
4253. Доходы, связанные с получением вознаграждения по краткосрочным депозитам,
размещенным в других банках (менее одного года).
4254. Доходы, связанные с получением вознаграждения по среднесрочным депозитам,
размещенным в других банках.
4255. Доходы, связанные с получением вознаграждения по долгосрочным депозитам,
размещенным в других банках.
4256. Доходы, связанные с получением вознаграждения по просроченной задолженности
других банков по депозитам.
4300. Доходы, связанные с получением вознаграждения по займам, предоставленным
другим банкам.
4301. Доходы, связанные с получением вознаграждения по займам овердрафт,
предоставленным другим банкам.
4302. Доходы, связанные с получением вознаграждения по краткосрочным займам,
предоставленным другим банкам.
4303. Доходы, связанные с получением вознаграждения по среднесрочным займам,
предоставленным другим банкам.
4304. Доходы, связанные с получением вознаграждения по долгосрочным займам,
предоставленным другим банкам.
4305. Доходы, связанные с получением вознаграждения по финансовому лизингу,
предоставленному другим банкам.
4306. Доходы, связанные с получением вознаграждения по просроченной задолженности
других банков по займам банка.
4349. Комиссионное вознаграждение по займам, предоставленным другим банкам
4350. Доходы, связанные с получением вознаграждения по расчетам банка с филиалами.
4351. Доходы, связанные с получением вознаграждения по расчетам с головным офисом
банка.
4352. Доходы, связанные с получением вознаграждения по расчетам с местными
филиалами банка.
4353. Доходы, связанные с получением вознаграждения по расчетам с зарубежными
филиалами банка.
4400. Доходы, связанные с получением вознаграждения по займам, предоставленным
клиентам.
4401. Доходы, связанные с получением вознаграждения по займам овердрафт,
предоставленным клиентам.
4403. Доходы, связанные с получением вознаграждения по кредитным карточкам
клиентов.
4405. Доходы, связанные с получением вознаграждения по учтенным векселям клиентов
4407. Доходы, связанные с получением вознаграждения по факторингу.
4411. Доходы, связанные с получением вознаграждения по краткосрочным займам,
предоставленным клиентам.
4414. Доходы, связанные с получением вознаграждения по среднесрочным займам,
предоставленным клиентам.
4417. Доходы, связанные с получением вознаграждения по долгосрочным займам,
предоставленным клиентам.
4420. Доходы, связанные с получением вознаграждения по финансовому лизингу,
предоставленному клиентам.
4422. Доходы, связанные с получением вознаграждения по форфейтингу клиентам.
29
4424. Доходы, связанные с получением вознаграждения по просроченной задолженности
клиентов по займам банка.
4440. Доходы, связанные с получением вознаграждения по прочим займам,
предоставленным клиентам.
4449. Комиссионное вознаграждение по займам, предоставленным клиентам.
4450. Доходы, связанные с получением вознаграждения по прочим ценным бумагам.
4451. Доходы, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам
фиксированным доходом, удерживаемым до погашения.
4452. Доходы, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам
фиксированным доходом, годным для продажи.
4454. Доходы, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам
нефиксированным доходом, годным для продажи.
4455. Положительные разницы по операциям “Своп”.
4456. Положительные разницы по операциям “Обратное РЕПО”.
с
с
с
4470. Доходы, связанные с получением вознаграждения по инвестициям в капитал и
субординированный долг.
4471. Дивиденды, полученные по акциям дочерних организаций банка.
4472. Дивиденды, полученные по акциям ассоциированных организаций банка.
4475. Доходы, связанные с получением вознаграждения по инвестициям банка в
субординированный долг.
4490. Доходы, связанные с получением вознаграждения по дилинговым операциям.
4491. Доходы, связанные с получением вознаграждения по хеджируемым инструментам.
4498. Доходы, связанные с получением вознаграждения по форвардным контрактам.
4500. Доходы по дилинговым операциям.
4510. Доходы по купле –продаже ценных бумаг с фиксированным доходом.
4520. Доходы по купле –продаже ценных бумаг с нефиксированным доходом
4530. Доходы по купле –продаже иностранной валюты.
4540. Доходы по купле –продаже драгоценных металлов.
4550. Доходы по финансовым фьючерсам.
4551. Доходы по опционным контрактам.
4560. Нереализованный доход от переоценки форвардных операций по ценным бумагам.
4570. Нереализованный доход от переоценки форвардных операций по иностранной
валюте.
4580. Нереализованный доход от переоценки форвардных операций по аффинированным
драгоценным металлам.
4590. Нереализованный доход от переоценки финансовых фьючерсов.
4591. Нереализованный доход от переоценки опционных контрактов.
4600.
4601.
4602.
4603.
4604.
4605.
4606.
Комиссионные доходы.
Комиссионные доходы от услуг банка по переводным операциям.
Комиссионные доходы от услуг банка по страховым операциям.
Комиссионные доходы от услуг банка по купле –продаже ценных бумаг.
Комиссионные доходы от услуг банка по купле –продаже иностранной валюты.
Комиссионные доходы от услуг банка по доверительным (трастовым) операциям.
Комиссионные доходы от услуг банка по выданным гарантиям.
30
4607. Комиссионные доходы от услуг банка по приему депозитов, открытию и ведению
банковских счетов клиентов.
4608. Прочие комиссионные доходы.
4609. Комиссионные доходы от кастодиальной деятельности банка.
4610. Доходы банка в виде комиссии, полученные по операциям с банковскими акцептами.
4700. Доходы от переоценки.
4701. Доход от переоценки краткосрочных финансовых инвестиций.
4703. Доход от переоценки иностранной валюты.
4704. Доход от переоценки аффинированных драгоценных металлов.
4705. Доход от переоценки займов в тенге с фиксацией валютного эквивалента займов,
предоставленных другим банкам.
4706. Доход от переоценки займов в тенге с фиксацией валютного эквивалента займов,
предоставленных клиентам.
4707. Доход от переоценки депозитов в тенге с фиксацией валютного эквивалента
депозитов.
4800. Прочие операционные доходы.
4801. Доходы по аренде.
4802. Прочий операционный доход.
4850.
4851.
4852.
4853.
Доходы от продажи.
Доходы от продаж акций дочерних и ассоциированных организаций.
Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов.
Доходы от реализации материалов.
4900. Неустойка (штраф, пеня).
4920. Прочие доходы.
4921. Прочие доходы от банковской деятельности.
4922. Прочие доходы от небанковской деятельности.
4940.
4941.
4942.
Чрезвычайные доходы.
Чрезвычайные доходы.
Доход прошлых периодов, выявленный в отчетном периоде.
4999. Доход до налогов.
Эти счета доходов предназначены для учета доходов по отдельным видам операций
(по их источникам). Счета доходов являются пассивными. По кредиту этих счетов
отражается учет доходов по конкретной операции и накапливается сумма доходов за
отчетный период. По дебету этих счетов отражается учет доходов по конкретной операции и
накапливается сумма доходов за отчетный период. По дебету доходных счетов проводится
описание сумм доходов на балансовый счет № 4999. На кредит итогового счета № 4999
относятся все доходы банка до уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет
31
при закрытии балансовых счетов расходов и суммы, списанные на балансовый счет № 3599
после их сальдирования с балансовым счетом № 5999.
Счета доходов непосредственно связаны со счетами активов банка. Активы, на
которые могут начисляться процентные доходы, учитываются на счетах группы 1000; 1499.
Соответственно процентные доходы учитываются на счетах группы 4000 – 4499. Каждому
счету актива соответствует счет процентных доходов, при этом три последние цифры счета
актива равны трем последним цифрам счета доходов. Например, корреспондентский счет в
других банках - № 1052, счет процентных доходов по корреспондентскому счету в других
банках - № 4052, краткосрочный кредит клиентам -№ 4411 и так далее. В соответствии с
принципом начисления банки должны начислять ежемесячно проценты по кредитам и
депозитам в случаях, когда оплата производится в последующие периоды. Для учета
начисленных доходов предназначена группа счетов 1700, которая также имеет логическое
построение. Так, две последние цифры начисленных доходов по группе – 1705; группа
требований к клиентам – 1400, счет начисленных доходов по группе – 1740 и так далее.
Исключения составляют: – счета группы 1000 (наличные денежные средства), по которым
обычно начисление не производится; – счета 1257, 1307, 1424 (блокированные активы), по
которым прекращено начисление процентов; – счета 1731, 1741, 1749 (по учету
просроченных процентов), нет соответствия отдельных групп счетов актива; – счета 4349,
4449, (комиссионные доходы) соответствуют группам счетов 1300 “Займы предоставленные
другим банком” и 1400 “Требования к клиентам” соответственно; – счет 4455 (доход по
свопу) отражает процентный доход по операциям, учитываемым на внебалансовых счетах.
Начисление процентов производится ежемесячно с момента выдачи кредита и в
конце каждого месяца до наступления срока оплаты оформляется следующей проводкой:
Дт 1740 “Начисленные доходы по займам, предоставленным клиентам”;
Кт 4411 (Процентные доходы по краткосрочным кредитам клиентам).
При поступлении денежных средств в оплату начисленных процентов по кредиту делается
проводка:
Дт 2203 ’”Текущий счет клиентов”;
Кт 1740 (начисленные доходы).
При
блокировании
задолженности
производится
списание
начисленных
процентов
проводкой:
Дт 4411 (процентные доходы);
Кт 1740 (начисленные процентные доходы);
Приход № 7130 “Долги списанные в убыток”.
32
Комиссионные доходы признаются в момент оплаты или их признания плательщиком. При
выдаче кредита банк может взимать комиссионные, которые учитываются следующим
образом:
a) если размер комиссионных не повлияет существенным образом на баланс банка, то их
можно отнести сразу на счет комиссионных доходов проводкой:
Дт 2203, 1015 (расчетный счет, корреспондентский счет),
Кт 4349,4449 (комиссионные вознаграждения по кредиту, предоставленных другим банкам,
клиентам);
b) если сумма комиссионных может сильно повлиять на баланс банка, то можно их отнести
на доходы постепенно, при этом совершается проводка:
Дт 1051, 2203 (корреспондентский счет, расчетный счет),
Кт 2751 “Предоплата вознаграждения по предоставленным займам”.
Затем ежемесячно определенный процент от суммы комиссионных относится на счет
доходов:
Дт 2751 (предоплаченные процентные доходы);
Кт 4349,4449.
Доходы от переоценки ценных бумаг и иностранной валюты:
Дт 1859 “Контрстоимость иностранной валюты в тенге (длинной валютной позиции)”;
Кт 4703 “Доход от переоценки иностранной валюты”.
Доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, МБП, материальных
запасов признаются в момент перехода права собственности или при признания
задолженности плательщикам:
Дт 1001, 2203, 1860, (наличность в кассе, расчетный счет, прочие дебиторы банка),
Кт 4852, 4853 (выручка от реализации нематериальных активов или основных средств, от
реализации материалов).
Доходы по резервному обеспечению признаются при аннулировании или пересмотре
резервов в исключительных случаях, когда наблюдается устойчивое снижение в потребности
такого размера резерва:
Дт 1269, 1339 (специальные резервы по депозитам, кредитам другим банком), 1439
(специальные резервы по займам клиентам) и
Кт 4920 (прочие доходы).
Все другие доходы признаются в момент их или признания их плательщиком.
V класс “РАСХОДЫ” включает в себя группы счетов № 5000
0 – 5999.
33
5020. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по депозитам до востребования.
5021. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по корреспондентским счетам
Национального Банка Республики Казахстан.
5022. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по корреспондентским счетам
иностранных центральных банков.
5023. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по корреспондентским счетам
других банков.
5024. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по корреспондентским счетам
банка.
5030. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по займам, полученным от
Правительства Республики Казахстан.
5034. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по краткосрочным займам,
полученным от Правительства Республики Казахстан.
5035. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по среднесрочным займам,
полученным от Правительства Республики Казахстан.
5036. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по долгосрочным займам,
полученным от Правительства Республики Казахстан.
5038. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по просроченной задолженности
банка по займам, полученным от Правительства Республики Казахстан.
5050. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по займам, полученным от
других банков и международных финансовых организаций.
5051. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по займам, полученным от
Национального Банка Республики Казахстан.
5052. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по займам, полученным от
иностранных центральных банков.
5053. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по займам, полученным от
международных финансовых организаций.
5054. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по краткосрочным займам,
полученным от других банков.
5055. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по среднесрочным займам,
полученным от других банков.
5056. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по долгосрочным займам,
полученным от других банков.
5057. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по финансовому лизингу,
полученному от других банков.
5058. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по просроченной задолженности
банка по займам, полученным от других банков.
5059. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по просроченной задолженности
банка по займам, полученным от. Национального Банка Республики Казахстан.
5060. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по займам, полученным от
организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций.
5064. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по краткосрочным займам,
полученным от организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций.
5065. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по среднесрочным займам,
полученным от организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций.
5066. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по долгосрочным займам,
полученным от организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций.
34
5068. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по просроченной задолженности
банка по займам, полученным от организаций, осуществляющих отдельные виды
банковских операций.
5090. Другие расходы, связанные с выплатой вознаграждения.
5091. Другие расходы, связанные с выплатой вознаграждения по операциям с другими
банками.
5095. Комиссионное вознаграждение по займам, полученным от других банков.
5110. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по депозитам (на одну ночь).
5111. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по депозитам Национального Банка
Республики Казахстан (на одну ночь).
5112. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по депозитам иностранных
центральных банков. (на одну ночь).
5113. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по депозитам других банков. (на
одну ночь).
5120. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по депозитам других банков.
5121. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по срочным депозитам
Национального Банка Республики Казахстан.
5122. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по срочным депозитам
иностранных центральных банков.
5123. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по краткосрочным депозитам
других банков (менее одного месяца).
5124. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по краткосрочным депозитам
других банков (менее одного года).
5125. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по среднесрочным депозитам других
банков.
5127. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по долгосрочным депозитам других
банков.
5150. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по расчетам банка с филиалами.
5151. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по расчетам с головным офисом
банка.
5152. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по расчетам с местными
филиалами банка.
5153. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по расчетам с зарубежными
филиалами банка.
5200. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по требованиям клиентов.
5201. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по деньгам республиканского
бюджета.
5202. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по деньгам местного бюджета.
5203. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по текущим счетам клиентов.
5207. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по металлическим счетам
клиентов.
5211. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по депозитам до востребования
клиентов.
5215. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по краткосрочным депозитам
клиентов.
35
5217. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по среднесрочным депозитам
клиентов.
5219. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по среднесрочным депозитам
клиентов.
5221. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по специальным депозитам
клиентов.
5223. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по депозит – гарантиям клиентов.
5224. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по просроченной задолженности
банка по депозитам до востребования клиентов.
5225. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по просроченной задолженности
банка по прочим операциям с клиентами.
5226. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по просроченной задолженности
банка по срочным депозитам клиентов.
5227. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по полученному финансовому
лизингу.
5228. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по указаниям, не исполненным в срок
банком.
5229. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по прочим депозитам клиентов.
5230. Комиссионное вознаграждение по депозитам и финансовому лизингу, полученным
банком.
5300. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по ценным бумагам.
5301. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по выпущенным в обращение
облигациям.
5302. Отрицательные разницы по операциям “РЕПО”.
5303. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по выпущенным в обращение другим
ценным бумагам.
5304. Отрицательные разницы по операциям “Своп”.
5350. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по рефинансированию банка с
использованием высоколиквидных ценных бумаг.
5351. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по рефинансированию банка с
использованием краткосрочных нот Национального Банка Республики Казахстан.
5352. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по рефинансированию банка с
использованием казначейских обязательств Министерства Финансов Республики
Казахстан.
5353. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по рефинансированию банка с
использованием казначейских облигаций Министерства Финансов Республики
Казахстан.
5355. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по рефинансированию банка с
использованием прочих высоколиквидных ценных бумаг.
5400. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по субординированному долгу.
5401. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по субординированному долгу со
сроком погашения менее пяти лет.
5402. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по субординированному долгу со
сроком погашения более пяти лет.
5440. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по дилинговым операциям.
5441. Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по хеджируемым инструментам.
36
5450. Ассигнования на обеспечение.
5451. Ассигнования на специальные резервы (провизии) по депозитам, размещенным в
других банках.
5452. Ассигнования на специальные резервы (провизии) по займам, предоставленным
другим банкам.
5455. Ассигнования на специальные резервы (провизии) по займам, предоставленным
клиентам.
5456. Ассигнования на общие резервы (провизии) на покрытие убытков от кредитной
деятельности банка.
5458. Ассигнования на общие резервы (провизии) на покрытие убытков от прочей
банковской деятельности банка.
5459. Ассигнования на специальные резервы (провизии) по дебиторской задолженности
банка.
5500. Расходы по дилинговым операциям.
5510. Расходы по купле – продаже ценных бумаг с фиксированным доходом.
5520. Расходы по купле – продаже ценных бумаг с нефиксированным доходом.
5530. Расходы по купле – продаже иностранной валюты.
5540. Расходы по купле – продаже драгоценных металлов.
5550. Расходы по финансовым фьючерсам.
5551. Расходы по опционным контрактам.
5560. Нереализованный расход от переоценки форвардных операций по ценным бумагам.
5570. Нереализованный расход от переоценки форвардных операций по иностранной
валюте.
5580. Нереализованный расход от переоценки форвардных операций по аффинированным
драгоценным металлам.
5590. Нереализованный расход от переоценки финансовых фьючерсов.
5591. Нереализованный расход от переоценки опционных контрактов.
5600. Комиссионные расходы.
5601. Комиссионные расходы от полученных услуг по переводным операциям.
5602. Комиссионные расходы от полученных услуг по страховым операциям.
5603. Комиссионные расходы от полученных услуг по купле – продаже ценных бумаг.
5604. Комиссионные расходы от полученных услуг по купле – продаже иностранной
валюты.
5605. Комиссионные расходы от полученных услуг по доверительным (трастовым)
операциям.
5606. Комиссионные расходы от полученных услуг по полученным гарантиям.
5607. Комиссионные расходы от полученных услуг по аудиту.
5608. Прочие комиссионные расходы.
5700. Расходы от переоценки.
5701. Расходы от переоценки краткосрочных финансовых инвестиций.
5702. Расходы от переоценки долгосрочных финансовых инвестиций
5703. Расходы от переоценки иностранной валюты.
5704. Расходы от переоценки аффинированных драгоценных металлов.
5705. Расходы от переоценки займов в тенге с фиксацией валютного эквивалента займов,
полученных от Правительства Республики Казахстан.
37
5706. Расходы от переоценки займов в тенге с фиксацией валютного эквивалента займов,
полученных от других банков.
5707. Расходы от переоценки займов в тенге с фиксацией валютного эквивалента займов,
полученных от организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций.
5708. Расходы от переоценки депозитов в тенге с фиксацией валютного эквивалента
депозитов.
5720.
5721.
5722.
5723.
5724.
5725.
5726.
5727.
5728.
5729.
Расходы по оплате труда, командировочным и обязательным отчислениям.
Расходы по оплате труда аппарата управления.
Расходы по оплате труда служащих.
Расходы по оплате труда рабочих.
Расходы на служебные командировки аппарата управления.
Расходы на служебные командировки служащих.
Расходы на служебные командировки рабочих.
Расходы по оплате труда работников по найму.
Взносы и отчисления из заработной платы.
Прочие выплаты.
5740.
5741.
5742.
5743.
5744.
5745.
5746.
5747.
5748.
Общехозяйственные расходы.
Транспортные расходы.
Административные расходы.
Расходы на инкассацию.
Расходы на ремонт.
Расходы на рекламу.
Расходы на охрану и сигнализацию.
Представительские расходы.
Прочие общехозяйственные расходы.
5760. Налоги, сборы и другие обязательные платежи, кроме налога на прибыль.
5761. Налог на добавленную стоимость.
5762. Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального
идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной
регистрации.
5763. Социальный налог.
5764. Земельный налог.
5765. Налог на имущество юридических лиц.
5766. Налог на транспортные средства.
5767. Сбор с аукционных продаж.
5768. Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет.
5780. Амортизационные отчисления.
5781. Амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям.
5782. Амортизационные отчисления по компьютерному оборудованию.
5783. Амортизационные отчисления по прочим основным средствам.
5784. Амортизационные отчисления по основным средствам, полученным по финансовому
лизингу.
5785. Амортизационные отчисления по основным средствам, предназначенным для сдачи в
аренду.
5786. Амортизационные отчисления по капитальным затратам по арендованным зданиям.
5787. Амортизационные отчисления по транспортным средствам.
38
5788. Амортизационные отчисления по нематериальным активам.
5800.
5801.
5802.
5803.
Прочие операционные расходы.
Расходы по аренде.
Прочие операционный расход.
Расходы от банковских акцептов.
5850.
5851.
5852.
5853.
Расходы от продажи.
Расходы от продаж акций дочерних и ассоциированных организаций.
Расходы от реализации основных средств и нематериальных активов.
Расходы от безвозмездной передачи основных средств и нематериальных активов.
5900. Неустойка (штраф, пеня).
5920.
5921.
5922.
5923.
5940.
5941.
5942.
Прочие расходы.
Прочие расходы от банковской деятельности.
Прочие расходы от небанковской деятельности.
Чрезвычайные расходы.
Чрезвычайные расходы.
Убыток прошлых периодов, выявленный в отчетном периоде.
5999. Подоходный налог.
Назначением расходных счетов является учет сумм расходов, связанных с
выплатами по конкретным видам образования. Счета расходов являются активными. По
дебету этих счетов проводятся суммы расходов по конкретной операции, а по кредиту –
проводится описание сумм понесенных расходов на конкретные цели на балансовый счет
№ 4999. Счет № 5999 предназначен для учета сумм подоходного налога банка; по дебету
счета
проводятся суммы подоходного налога банка, а по кредиту – списание сумм
подоходного налога при их сальдировании с балансовым счетом № 4999.
Обязательства, на которые могут начисляться процентные расходы, начисленные
расходы, учитываются на счетах 2000 – 2499. Соответственно процентные расходы
учитываются на счетах 5000 – 5499 . Каждому счету обязательства соответствует счет
процентных расходов, при этом три последние цифры счета обязательств равны трем
последним цифрам счета расходов. Например, кредиты, полученные от Национального
Банка Республики Казахстан, – счет № 5051, счет процентных расходов по кредитам,
полученным от Национального Банка Республики Казахстан; краткосрочные депозиты
клиентов – № 2215, процентные расходы по краткосрочным депозитам клиентов – № 5215 и
так далее. В соответствии с принципом начисления банки должны начислять ежемесячно
проценты по кредитам и депозитам в случаях, когда оплата производится в следующие
периоды. Для учета начисленных расходов предназначена группа счетов 2700, которая также
39
имеет логическое построение. Так две последние цифры начисленных расходов равны двум
последним цифрам групп счетов, по которым начисляются проценты. Например, группа
счетов по учету корреспондентских счетов банка, по которым начисляются проценты, –
2020, счет начисленных расходов по этой группе – 2702; группа обязательств перед
клиентами – 2200, счет начисленных расходов по группе – 2720 и так далее. Исключения
составляют: – счета группы 2010 (беспроцентные депозиты), по которым начисление не
производится; – счет № 2749 (по учету просроченных процентов), нет соответствия
отдельной группы счетов обязательств; – 5091 (другие процентные расходы по операциям с
другими банками), 5095 (комиссионные по займам от других банков), 5230 (комиссионные
по комиссиям и финансовым лизингам полученным банком) соответствуют группам счетов
2050, 2200; – счет № 5304 (расходы по “Свопу”) отражает процентный расход по операциям,
учитываемым на внебалансовых счетах; – счет № 5024 (расходы по процентам по
корреспондентскому счету банка) связан со счетом активов № 1052 и может появиться,
исходя из условий корреспондентских отношений между банками.
Расходы по кредитам и депозитам представляют собой процентные выплаты и
другие расходы, связанные с займом денежных средств. Проценты начисляются в течение
определенного периода, ограниченного началом его и концом. Получение кредита или
депозита от других банков, финансовых и нефинансовых учреждений отражается проводкой:
Дт 1051, 2203 (корреспондентский счет, расчетный счет);
Кт 2054 (счет кредита или депозита от других банков).
Начисление процентов производится ежемесячно с момента получения кредита или депозита
и в конце каждого месяца до наступления срока оплаты следующей проводкой:
Дт 5054 (процентные расходы по займам от банков), 5215 (процентные расходы по
депозитам клиентов);
Кт 2705 (начисленные расходы по займам других банков), 2721 (начисленные расходы по
срочным депозитам клиентов).
При оплате начисленных процентов осуществляется проводка:
Дт 2705, 2721 (начисленные расходы);
Кт 1051, 2203 (корреспондентский счет, расчетный счет).
Расходы по переоценке ценных
бумаг
и
иностранной
валюты
признаются при
непосредственной переоценке на последний отчетный день отчетного периода:
Дт 5701(расходы по переоценке финансовых инвестиций), 5703 (расходы по переоценке
иностранной валюты);
40
Кт 2859 (контрстоимость иностранной валюты в тенге / короткой валютной позиции), 2730
(начисленные расходы по ценным бумагам). По выпущенным в обращение ценным бумагам
начисление процентов производится ежемесячно путем отнесения начисленных процентов
на расходы банка и записываются проводкой:
Дт 5301 (процентные расходы по выпущенным в обращение облигациям);
Кт 2730 (начисленные проценты по выпущенным в обращение ценным бумагам).
Расходы по резервному обеспечению признаются в период их создания:
Дт 5451 (ассигнование на обеспечение (специальные резервы) по депозитам в других
банках);
Кт 1339 (специальные резервы по кредитам, представленным другим банком).
Все другие расходы признаются в момент их оплаты или признания их банком согласно
заключенным договорам. В конце финансового года счет доходов и расходов закрывается на
счет результата (прибыль или убыток за год).
Согласно приложенного к дипломной работе Приложения № 1 к бухгалтерскому
балансу ф. 700 – Н, представляемому Головным банком в Департамент банковского надзора,
доходы и расходы ОАО “Банк Туран – Алем” за 2001 год равны соответственно 25 937 млн.
тенге и 23 717 млн. тенге. Доходы Банка “Туран – Алем ” включают в себя:
4050. – доходы, связанные с получением вознаграждения по корреспондентским счетам
банка в размере 82 млн. тенге;
4150. – доходы, связанные с получением вознаграждения по Казначейским Обязательствам
и прочим высоколиквидным ценным бумагам –1 190 млн. тенге;
4200. –
доходы,
связанные
с
получением
вознаграждения
по
ценным
бумагам,
предназначенным, для продажи –82 млн. тенге;
4250. – доходы, связанные с получением вознаграждения по депозитам, размещенным в
других банках –131 млн. тенге;
4300. – доходы, связанные с получением вознаграждения по займам, предоставленным
другим банкам –6 млн. тенге;
4400. – доходы, связанные с получением вознаграждения по займам, предоставленным
клиентам –13 923 млн. тенге;
4450. – доходы, связанные с получением вознаграждения по прочим ценным бумагам –333
млн. тенге;
4500. – доходы по дилинговым операциям –3 682 млн. тенге;
4600. – комиссионные доходы –3 068 млн. тенге;
4700. – доходы банка от переоценки –1 257 млн. тенге;
41
4800. – прочие операционные доходы –251 млн. тенге;
4850. – доходы от продажи –20 млн. тенге;
4900. – неустойка (штраф, пеня) –127 млн. тенге;
4920. – прочие доходы –1 787 млн. тенге. В свою очередь, расходы Банка “Туран –Алем”
содержат в себе:
5020. – расходы, связанные с выплатой вознаграждения по депозитам до востребования
других банков –3 млн. тенге,
5030. – расходы, связанные с выплатой вознаграждения по займам, полученным от
Правительства Республики Казахстан – 46 млн. тенге;
5050. – расходы, связанные с выплатой вознаграждения по займам, полученным от других
банков –1 011 млн. тенге;
5060. – расходы, связанные с выплатой вознаграждения по займам, полученным от
организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций – 589 млн. тенге;
5090. – другие расходы, связанные с выплатой вознаграждения – 20 млн. тенге;
5110. – расходы, связанные с выплатой вознаграждения по депозитам (на одну ночь) –10
млн. тенге;
5120. – расходы, связанные с выплатой вознаграждения по депозитам других банков –35
млн. тенге;
5200. – расходы, связанные с выплатой вознаграждения по требованиям клиентов –4 824
млн. тенге;
5300. – расходы, связанные с выплатой вознаграждения по ценным бумагам –148 млн.
тенге;
5400. – расходы, связанные с выплатой вознаграждения по субординированному долгу –
473 млн. тенге;
5450. – ассигнования на обеспечение – 6 508 млн. тенге;
5500. – расходы по дилинговым операциям –2 224 млн. тенге;
5600. – комиссионные расходы –354 млн. тенге;
5700. – расходы по переоценке – 936 млн. тенге;
5720. – расходы по оплате труда, командировочным и обязательным отчислениям –1 817
млн, тенге;
5740. – общехозяйственные расходы –1 789 млн. тенге;
5760. – налоги, сборы и другие платежи в бюджет, кроме подоходного налога –831 млн.
тенге;
5780. – амортизационные отчисления – 433 млн. тенге;
42
5800. – прочие операционные расходы –1 092 млн. тенге;
5850. – расходы от продажи –1 млн. тенге;
5900. – неустойка (штраф, пеня) –3 млн. тенге;
5920. – прочие расходы –571 млн. тенге.
На основе учетных данных счетов баланса ф.–700Н составляется отчет о результатах
финансово – хозяйственной деятельности. Внутри же самого банка для внутренней
отчетности используется План счетов третьего порядка с дальнейшей разбивкой на субсчета,
что детализирует учет по каждой отдельной операции и строит систему счетов по их
экономическому содержанию, а не по источникам операций, как в Новом Плане счетов.
Внутренний План счетов Банка очень схож с российским Планом счетов, утвержденным
ЦБРФ. Отчетность по Новому Плану счетов, утвержденному НБРК, используется только для
представления в Национальный Банк Республики Казахстан, в различные правительственные
органы и для внешних потребностей информации. На мой вопрос, почему в Банке
продолжают использовать старый План счетов, мне ответили, что данный План счетов очень
удобен для учета и раскрытия содержания операций. Хотя Банк активно внедряет в свою
систему учета Международные Стандарты, касаемые финансовой отчетности.
Четвертый и пятый классы Нового Плана счетов включается в Отчет о результатах
финансовых результатов деятельности банка, который служит основной информационной
базой для анализа финансовых результатов банка. Отчет о прибылях и убытках содержит
следующее:
1.
Процентный доход – включает группы счетов 4050 – 4450. Проценты и комиссионные
по кредитам образуют основную часть банковских результатов (обычно они составляют не
менее 2/3 от их суммы). За доходами по кредитам следующими по назначению являются
поступления по ценным бумагам, процентный доход по срочным депозитам, размещенным в
других банках. Относительное значение этих составляющих процентного дохода меняется
ежедневно в зависимости от изменения процентных ставок и спроса на кредиты. Но доход по
кредитам практически всегда остается важнейшим для любого банка.
2.
Процентный расход – включает группы счетов:5020 – 5400. Основной составляющей
в данном случае для любого банка являются процентные выплаты по депозитам. Заметным и
постоянно растущим компонентом процентных выплат стали в последние годы проценты по
краткосрочным заимствованиям на денежном рынке.
3.
Чтобы получить Чистый Процентный Доход, многие банки вычитают процентные
выплаты из процентного дохода. Эту важнейшую позицию часто называют Процентной
Моржой, то есть разностью между процентными доходами, полученным банком по кредитам
43
и ценным бумагам, и стоимостью заимствованных фондов. Данная величина, как правило,
служит основным показателем прибыльности банка. Когда размер процентной маржи
слишком низок, акционеры обычно замечают ухудшение итоговых данных отчета о доходах,
расходах и прибыли, а именно снижение размеров чистой прибыли после выплаты налогов и
возможно величины дивидендов на акцию.
4.
Расходы на создание резервов для покрытия убытков по кредитам содержат группу
счетов – 5450. Это еще одна статья расходов, которые банк может вычесть из текущего
дохода. Это формирование резервов на покрытие возможных убытков по кредитам. Эта
статья в действительности отражает безнадежные расходы, формируемые обычной
бухгалтерской проводкой. Ее назначение – укрыть часть текущей прибыли банка от
налогообложения, чтобы иметь средства для компенсации убытков по “плохим” кредитам.
Ежегодные отчисления в этот резерв осуществляются из текущих доходов до уплаты
подоходного налога. Рассчитав величину необходимого резерва на покрытие убытков по
кредитам, в балансе.
5.
Непроцентный доход включает группы счетов 4500 – 4920. Доход, отличный от
дохода по кредитам и ценным бумагам, называется непроцентным. Обычно он складывается
из платы за трастовые услуги, по ведению депозитных счетов, количественных и платы за
прочие банковские услуги. В последнее время банкиры задались целью сделать
непроцентные поступления основным источником будущих банковских доходов. Начав
более активно предлагать помимо кредитов новые услуги (брокерские, страховые, трастовые
и т. д.), банкиры поняли, что на этом пути открывается возможность улучшить итоговые
данные счета о доходах, расходах и прибыли, диверсифицировать источники доходов и
более надежно оградить банки от колебаний процентных ставок. В непроцентных доходах
есть одна сравнительно небольшая статья – доходы (или убыток) от операций с ценными
бумагами, исчисляемые на нетто-основе, которые в некоторых банках могут приобретать
большое значение. Многие банки в течение года покупают, продают или погашают ценные
бумаги, и эти операции зачастую приносят прибыль (или убыток) по отношению к
первоначальной (балансовой) стоимости ценных бумаг. Прибыль от операций с ценными
бумагами рассматривается как обычный операционный доход (или убыток) по аналогии с
процентным доходом по кредитам. Многие банки включают прибыль по ценным бумагам в
совокупный непроцентный доход. Год за годом банк может использовать полученную таким
путем прибыль (или убыток) для сглаживания колебаний величины чистого дохода. Если
подает прибыль по кредитам, прибыль от операций с ценными бумагами может частично или
даже полностью компенсировать это падение. Напротив, когда доходы от кредитной
44
деятельности значительны (а они облагаются налогом в полной мере), убыток от операций с
ценными бумагами можно использовать для уменьшения облагаемого дохода банка. Еще
один способ стабилизации доходов банка заключается в разовой продаже активов. Эти
единовременные операции часто затрагивают финансовые активы, например обыкновенные
акции или недвижимость, перешедшие к нему во владение по условиям кредита. Такая
недвижимость обычно регистрируется в учетных книгах по минимальной рыночной
стоимости, но продажная цена ее может оказаться намного выше.
6.
Непроцентные расходы включают группы счетов: 5500 – 5920. Почти во всех банках
основной составляющей непроцентных расходов является оплата труда и другие расходы на
персонал банка. По мере того, как банки нанимали работников, эта составляющая быстро
росла. Стоимость содержания и арендная плата за помещение приводятся в статье “Чистые
расходы на помещение и оборудование”. Стоимость мебели и приобретенного оборудования
также относятся к категории непроцентных расходов наряду с многочисленными мелкими
расходами, включая расходы на бумагу и конторскими принадлежности, а также на ремонт.
7.
Чистый доход, согласно принятой в банке практики учета, определяется вычитанием
из суммы процентного и непроцентного доходов сумм процентных и непроцентных расходов
(включая годовые отчисления на покрытие убытков по кредитам). Этот доход облагается
налогом по соответствующим, конкретному банку ставкам, после чего остается чистый
доход (или убыток) после уплаты налогов.
8.
Чистая прибыль (убыток) после уплаты налогов или нераспределенный доход
(убыток) отчетного года указывается в балансе банка – в третьем разделе “Собственный
капитал” на счете 3599.
Здесь подробно освещен учет доходов и расходов, принципы их признания и оценки.
Доходы и расходы банка формируют прибыль, правильный учет которой позволяет точно
оценить значение финансовых результатов деятельности банка.
2.2. Учет нераспределенного дохода (прибыли) банка.
Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости
собственного капитала банка, образовавшейся в процессе его финансово – хозяйственной
45
деятельности в отчетный период. Финансовым результатом деятельности банка является
прибыль (или убыток) отчетного периода (месяца, квартала, года).
Бухгалтерская прибыль, хотя и воздействует на процессы прогнозирования и
принятия решений, не отражает явления реального мира, поскольку принципы и правила
бухгалтеры строят на основе представлений, которые могут и не относиться к
действительности. Прибыль определяется на основе договоренностей и правил, которые
должны быть логически и внутренне последовательны, даже если они не согласуются с
представлениями о прибыли экономистов. Бухгалтерская прибыль представляет собой
результат суммирования положительных и отрицательных составляющих, многие их
которых не имеют реального смыслового значения; если при этом они существенны, то
понятие чистой прибыли также теряет реальный смысл, даже если несет информацию для
рынка. Согласно SFAC 1, бухгалтерская прибыль представляет собой удовлетворительное
средство оценки результатов деятельности субъекта (банка) и может быть использована для
прогнозирования движения денежных средств, а также она пригодна для моделей принятия
решений инвесторами и кредиторами. Пользователи финансовой отчетности должны
осознавать, что смысл учетной прибыли можно воспринимать только через понимание
метода и алгоритма ее вычисления (операционный подход и оценка по видам деятельности).
Для учета (балансирования) всех прибылей и убытков служит пассивный счет №
3599 “Нераспределенный чистый доход (непокрытый убыток)” отчетного года. Сальдо на
этом счете (кредитовое – прибыль, дебетовое – убыток) характеризует финансовый результат
отчетного
периода.
По
кредиту
пассивного
счета
№
3599
проводятся
суммы
нераспределенного чистого дохода (непокрытого убытка) банка за отчетный период, а по
дебету – списание сумм нераспределенного чистого дохода при их распределении банком в
установленном порядке или отнесении их на балансовый счет № 3580, а также сумм убытков
банка отчетного года, отраженные в пассиве баланса банка с отрицательным знаком. Сумма
нераспределенного чистого дохода (непокрытого убытка) переносится банком по окончании
отчетного года в январе месяце в пределах остатка, учитываемом на балансовом счете №
3599, на балансовый счет № 3580. Пассивный счет № 3580 “Нераспределенный чистый
доход (непокрытый убыток) прошлых лет” предназначен для учета сумм нераспределенного
чистого дохода (непокрытого убытка) банка прошлых лет. По кредиту этого счета
проводятся суммы нераспределенного чистого дохода (непокрытого убытка) банка прошлых
лет, а по дебету – списание сумм нераспределенного чистого дохода (непокрытого убытка)
банка прошлых лет по назначению. Финансовый результат, полученный на счете № 3599,
является чистой прибылью (доходом). Банки, создающие резервы на погашение
46
сомнительных долгов, сумму начисленных резервов списывают на уменьшение балансовой
прибыли отчетного года. Аналитический учет прибылей и убытков ведется по следующим
слагаемым прибылей банка:
a) Прибыль от операционной деятельности;
b) Прибыль от побочной деятельности;
c)
Прочая прибыль, в том числе сальдо штрафов, полученных и уплаченных, а также
проценты и комиссионные прошлых лет.
Прибыль (или убыток) определяется путем отнесения в дебет счета учета прибылей
(убытков) сумм расходов и в кредит этого счета – сумм доходов, учтенных на счетах пятого
и четвертого классов соответственно действующего Плана счетов в банках второго уровня.
При закрытии счетов доходов накопленные доходы отражаются по кредиту счета №
4999, а расходы – по дебету счета № 5999. Эти суммы списываются на счет № 3599 после
сальдирования со счетами № 4999 и № 5999. При этом производятся следующие проводки:
1) При закрытии счетов доходов:
Дт. 4050, 4100, 4150, 4200, 4250, 4300, 4350, 4400, 4450, 4470, 4490, 4500, 4600, 4700, 4800,
4850, 4900, 4920, 4940;
Кт. 4999.
2) При закрытии счетов расходов:
Дт. 4999;
Кт. 5020, 5030, 5050, 5060, 5090, 5110, 5120, 5150, 5200, 5300, 5350, 5400, 5440, 5450, 5500,
5600, 5700, 5720, 5740, 5760, 5780, 5800, 5850, 5900, 5920, 5940.
3) Накопленные доходы за вычетом всех расходов и подоходного налога сальдируется со
счетом прибыли (убытков) отчетного года:
Дт.. 4999 (прибыль до налогообложения);
Кт. 5999 (подоходный налог);
Кт. 3599 (нераспределенная прибыль отчетного года).
В ОАО “Банк Туран -Алем” , согласно приложенного бухгалтерского баланса (ф.
700 – Н) на 31 декабря 2001 года, представляемому в Департамент банковского надзора ,
нераспределенный чистый доход отчетного года составил 2 220 млн. тенге.
По окончании отчетного года остаток на счете № 3599 переносится на счет № 3580,
при этом составляется проводка: Дт. 3599, Кт. 3580.
Непокрытый убыток прошлых лет на протяжении четырех лет покрывается ОАО
“Банк Туран – Алем” за счет определенной части нераспределенного дохода отчетного года.
В 2001 году он отражен на счете № 3580 (по дебету – в бухгалтерской проводке и с
47
отрицательным знаком – в пассиве баланса банка) в сумме 2 196 млн. тенге. Высокий размер
убытков прошлых лет Банка “Туран – Алем ” связан с убытками Туранбанка и Алембанка, на
базе которых он и был создан в 1997 году.
В дальнейшем, распределение прибыли отчетного года банка производится в
соответствии с решением общего собрания акционеров:
Дт. 3599 (нераспределенная прибыль);
Кт. 3500 (резервный фонд), 1853, 2853 (расчеты с акционерами) и т.д.
Так как ОАО “Банк Туран – Алем ” имеет сеть филиалов, то результат деятельности
в консолидированной отчетности показывается в виде свернутого остатка. И, так как он
имеет в наличии дочерние организации, являющихся самостоятельными юридическими
лицами, прибыль и убыток отражаются отдельно от итоговых показателей деятельности
головной организации. Плюс к этому Банком “Туран – Алем” отдельно составляется
консолидированная отчетность, которая включает в себя отчетность Банка компаний,
контролируемых Банком, при этом все существенные счета и взаиморасчеты между этими
компаниями, а также Банком, исключаются при консолидации.
После сдачи годового бухгалтерского баланса банк остаток средств на счете № 3599
переносит на счет № 3580. После утверждения годового отчета учредителями банка счет
“Нераспределенный чистый доход предшествующих лет” закрывается путем отнесения в
дебет суммы остатка, числящейся как использование прибыли на различные нужды по
соответствующим счетам. Непокрытый убыток предшествующих лет погашается за счет
средств нераспределенной прибыли отчетного года в соответствии с установленными
правилами и решением собрания акционеров банка. В чем можно убедиться на примере ОАО
“Банк Туран – Алем”, где убытки прошлых покрываются равными долями и, к тому же,
дивиденды акционерам в течение этого периода не выплачивались.
Учет доходов, расходов и прибыли играет важную роль в процессе анализа
финансовых результатов, так как влияет на способы их формирования и отражения в
отчетности банка. С этим связаны определенные проблемы, которые будут освещены в
следующем пункте данной главы.
48
2.3. Проблемы учета финансовых результатов банка.
При расчете прибыли путем годовой оценки банка возникает важная проблема
выбора такого метода, который бы обеспечивал получение наиболее содержательного
показателя чистой прибыли. Успех может оказаться в равной степени как результатом
удачного стечения обстоятельств, так и следствием эффективного управления. Поэтому
раскрытие источников и причин образования прибыли весьма важно для создания
правильного представления о состоянии и перспективах развития банка. Оценка банка не
позволяет выявить природу, и состав прибыли, что необходимо для анализа, а он в свою
очередь – для целей прогнозирования. Отчетная прибыль стала основой построения
правовых и договорных отношений в обществе. Различные изменения методов учета
прибыли могут применяться субъектами (банками) для манипулирования финансового
результата, чтобы обеспечить отражение роста чистой прибыли и в результате получить
желаемое соотношение собственных и заемных средств. По мнению некоторых бухгалтеров,
так
называемая
чистая
прибыль
за
отчетный
период
должна
включать
все
зарегистрированные факты хозяйственной жизни, и каждый ее элемент должен быть
выделен в соответствии с источником его образования.
Перечень конкретных услуг, предлагаемых банком, и данные о размерах банковской
организации приводятся в финансовых отчетах. Особый интерес для внешних потребителей
информации представляют бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках банка, в
частности – для оценки его финансовых результатов. В отчете о финансовом состоянии
(балансе) отражены размеры и состав источников средств (входящие финансовые потоки),
которые привлечены банком для финансирования своей кредитной и инвестиционной
деятельности, а также распределения определенной части этих средств на выдачу кредитов,
на покупку ценных бумаг и другие нужды (исходящие финансовые потоки) в любой
конкретный период времени. В балансе еще остаются регулирующие, накопительные,
транзитные счета, завышающие валюту баланса, что приводит к искажению результатов
расчета коэффициентов, оценивающих финансовое состояние банка. По балансу невозможно
определить
реальное
качество
кредитного
портфеля,
то
есть
реальный
уровень
просроченных и проблемных кредитов , так как здесь показывается сумма нетто – кредиты,
по которым нельзя узнать о суммах просроченных кредитов. Напротив, вводимые
финансовые факторы и финансовые результаты деятельности в отчете о прибылях и убытках
показывают, сколько стоило банку привлечение депозитов и других источников
49
финансирования для получения доходов от использования этих средств. К расходам
относятся процентные и непроцентные выплаты банка, освещаемые в данном отчете. В нем
также отражены доходы (поток наличности) от продажи банковских услуг широкой публики.
Наконец, в этом отчете отражен чистый доход банка после вычета всех расходов из суммы
всех доходов. Часть чистого дохода возвращается в дело для целей будущего развития, часть
идет акционерам в качестве дивидендов, что можно узнать из отчета об использовании
нераспределенного дохода, прилагаемого к отчету о прибылях и убытках. но все-таки данная
финансовая отчетность не в полной мере удовлетворяет требования международных
стандартов. Счет № 3599
“нераспределенный чистый доход (непокрытый убыток)” не
позволяет проследить использование чистой прибыли, что и требует дополнительной
отчетности для его раскрытия.
Благодаря введению новых стандартов финансовой отчетности, появилась
возможность правильной оценки конечного результата деятельности банка, в качестве
которого выступает чистая прибыль. Тогда как до их введения использовался “котловой”
метод учета финансовых результатов, то есть деятельность банка оценивалась по его
балансовой прибыли, и сложно было выявить чистую прибыль. В западных моделях при
формировании финансовых результатов вычитание резерва на возможные потери
производится как от чистого операционного дохода, так и от чистого процентного дохода,
что и применялось в отечественной практике бухгалтерского учета в банках до 2000 года.
До 2001 года резервы на возможные потери формировались непосредственно после
определения чистого процентного дохода. С теоретической точки зрения это является более
обоснованным, так как резервы относятся по своему экономическому содержанию к
возможным процентным потерям. Начиная с 2002 года согласно отчета о прибылях и
убытках ОАО “Банк Туран – Алем” на 1 марта 2002 года резервы отчисляются после
определения чистого операционного дохода. Также в нем доходы от продаж активов и
доходы от чрезвычайных ситуаций (непредвиденные статьи) определяются отдельно от
операционного дохода, видимо для отделения дохода банка от основной деятельности от
доходов банка от побочной деятельности.
Наша модель формирования финансовых результатов, используемая в данной
работе, выглядит следующим образом:
1.
процентный доход;
2.
процентные выплаты;
3.
чистый процентный доход до отчисления в резервы;
4.
провизии на возможные потери по ссудам;
50
5.
чистый процентный доход;
6.
непроцентный (операционный) доход;
7.
непроцентный (операционный) расход;
8.
чистый непроцентный (операционный доход);
9.
резервы на покрытие потерь по классифицированным активам;
10.
чистый доход (убыток) до уплаты подоходного налога;
11.
подоходный налог (резерв);
12.
чистый доход (убыток).
Более обоснованным является вычитание непроцентных (операционных) расходов из суммы
совокупного дохода, поскольку непроцентные расходы являются общими расходами банка в
целом.
В такой модели процесс формирования финансовых результатов рекомендуется
разбивать на два самостоятельных этапа: этап формирования чистого операционного дохода
и этап формирования не операционных доходов и расходов. Схематически эту модель можно
представить в следующем виде:
1) процентный доход;
2) процентный расход;
3) процентная маржа;
4) операционные доходы;
5) валовой операционный доход (3+4);
6) операционные расходы;
7) чистый операционный доход (5-6);
8) расходы на создание резервов на покрытие возможных убытков по ссудам;
9) расходы по списанию безнадежных долгов;
10) убыток (прибыль) от нестандартных (чрезвычайных) событий;
11) неоперационные доходы и расходы (8+9+-10);
12) чистый доход (убыток) до выплаты налогов (7+-11);
13) подоходный налог;
14) чистый доход (убыток) (12-13).
Такая группировка статей позволяет определять, в какой степени доходы и расходы банка
зависят от проводимых им основных операций (процентных и непроцентных), а в какой
степени – от других факторов (расходов по созданию резервов, списанию инвестиций, уплате
налогов, прибылей и убытков от чрезвычайных ситуаций). Некоторые предлагают делить
доход банка не по его принадлежности к процентному и непроцентному, а на доход,
51
получаемый от основных операций, связанных с вложением собственных и привлеченных
средств, и на другие операционные доходы.
Для
целей
внутреннего
управления
финансовыми
результатами
может
использоваться схема формирования их на основе условного деления доходов и расходов по
следующим направлениям:
I.
доходы от операционной деятельности ;
II. доходы от побочной деятельности;
III. не заработанные банком средства;
IV. расходы от операционной деятельности;
V. расходы, обеспечивающие функционирование банка;
VI. расходы на проведение рисковых операций.
Модель, построенная на основе данной классификации доходов и расходов, имеет
лаконичную форму, однако такая детализация доходных и расходных статей является
недостаточной.
Чистый доход банка определяется как разница между доходными и расходными
статьями, что видно из рассмотренных моделей формирования финансовых результатов..
Банки, заинтересованные в увеличении чистого дохода, располагают для этого рядом
возможностей. Они могут:

поднимать средний уровень дохода от использования каждой составляющей активов;

перераспределять активы в пользу тех из них, которые приносят наивысший средний
доход;

снижать процентные выплаты или непроцентные расходы;

реструктурировать депозитную базу в направлении менее дорогих для банка депозитов и
недепозитных заимствований;

снижать сумму подлежащих выплате налогов за счет более умелого управления
налогами. Конечно, руководство банка не держит под контролем все позиции, от которых
зависит чистый доход банка. Доходы от использования различных активов, выручка от
реализации услуг и процентной ставки по депозитным заимствованиям определяются
соотношением спроса и предложения на рынке, обслуживаемом банком. В длительной
перспективе интересы клиентов могут стать основным фактором при выборе банком видов
кредитов и услуг по депозитам, которые он сможет представить в своем сегменте рынка. В
широких границах, определяемых конкуренцией на рынке и давлением со стороны
потребительского спроса на услуги, решения руководства тем не менее остаются важным
52
фактором при определении конкретного профиля кредитов, ценных бумаг, наличности и
депозитов, которыми распоряжается каждый отдельно взятый банк.
Для регулирования методов учета прибыли в бухгалтерскую практику вводятся
Международные Стандарты Бухгалтерского Учета, используются Казахстанские Стандарты
Бухгалтерского Учета и нормативные акты и инструкции Национального Банка Республики
Казахстан.
Однако процесс формирования банковской системы в нашей стране еще не
завершен. Вводятся новые стандарты бухгалтерского учета, максимально приближенные
международные стандарты бухгалтерского учета и планируется переход полностью на
Международные
Стандарты
Бухгалтерского
Учета.
Это
усложняет
процесс
учета
формирования финансовых результатов. К тому же экономические реалии в Казахстане во
многих аспектах не соответствуют мировым стандартам, поэтому интеграция с мировым
банковским сообществом происходит искусственно – из указаний сверху. Банковская
система Казахстана находится на стадии реформирования. Издаются указы Президента
Республики Казахстан имеющих силу Закона, “О бухгалтерском учете”; Законы “О банках и
банковской системе”, “О Национальном Банке Республики Казахстан”; с 1 января 2002 года
действует новый налоговый кодекс Республики Казахстан; регулярно выходят инструкции
Национального банка Республики Казахстан для банков второго уровня; с 2000 года введен
новый План счетов для банков второго уровня. Вследствие этих причин приходится
своевременно и правильно адаптировать учет под регулярно меняющееся законодательство
Республики Казахстан. Изменение форм отчетности для совершенствования их содержания
ведет к нестабильности учетных данных и методов формирования финансовых результатов.
Использование банками внутреннего плана счетов, схожего с Российским, наряду с
применением
для
составления
внешней
финансовой
отчетности
Плана
счетов,
утвержденного Национальным Банком Республики Казахстан, приводит к увеличению
трудоемкости бухгалтерского учета, а, следовательно, потребностей в новых специалистах.
Реформирование банковской системы связано с усилением экономической интеграции
отечественных банков в мировое банковское сообщество, с необходимостью приближению
Казахстанской отчетности к западным стандартам, с активным привлечением инвестиций в
различные отрасли экономики, в частности – в банковский сектор.
Указанные
проблемы
учета
финансовых
результатов
свидетельствуют
о
незавершенности банковских реформ в Казахстане. Однако умелое использование и
улучшение учетных данных, введение системы обязательного страхования депозитов и
отчисления в резервные фонды по кредитам позволили современным банкам стать более
53
устойчивыми
и
надежными,
расширить
связи
с
международными
финансовыми
институтами, благодаря введению в бухгалтерский учет банков международных стандартов.
Из проблем учета финансовых результатов деятельности банка непосредственно
вытекают проблемы, связанные с их анализом, то есть проведение и результаты анализ
доходов, расходов и прибыли напрямую зависят от качества системы их учета, от полноты
отражения информации по ним в финансовой отчетности.
54
ГЛАВА 3. Анализ финансовых результатов –
определение эффективности деятельности банка.
3.1. Анализ доходов и расходов банка.
Если анализ финансового состояния банка заключает в себе широкий спектр анализа
активов и пассивов на базе бухгалтерского баланса, то анализ финансовых результатов
охватывает конкретные показатели – доходы, расходы и прибыль, используя при этом не
только отчет о прибылях и убытках, но и средние балансовые показатели для определения
доходности банка. Анализ доходов, расходов и прибыли служит основой для финансового
менеджмента банка. Анализ банковской деятельности с точки зрения ее доходности
позволяет руководству сформировать кредитную и процентную политику, выявить менее
прибыльные операции и разработать рекомендации возможного получения банком больших
доходов. Решение этих задач невозможно без грамотных финансового и экономического
анализов, а также финансового менеджмента – системы рационального и эффективного
использования капитала, механизма управления движением финансовых ресурсов.
В процессе анализа рекомендуется использовать:

экономически обоснованные группировки доходных и расходных аналитических счетов
баланса;
 вертикальный и горизонтальный анализ финансовых результатов работы банка;
 оценку динамических рядов показателей прибыльности по кварталам и годам;
 расчет и оценку степени зависимости прибыли от отдельных факторов;

сопоставление
полученных
результатов
с
рекомендуемыми
в
зарубежной
и
отечественной практике уровнями.
К числу приоритетных задач анализа доходов банка следует отнести:
 определение и оценку объема и структуры доходов;
 изучение динамики доходных составляющих;
 выявление направлений деятельности и видов операций, приносящих наибольший доход;
 оценку уровня доходов, приходящихся на единицу активов;
 установление факторов, влияющих на общую величину доходов, а также доходов,
полученных от отдельных видов операций;
 выявление резервов увеличения доходов.
55
При анализе структуры доходов последние подразделяются на процентные и
непроцентные. Наиболее значимыми для банка являются, как правило, процентные доходы.
В процессе анализа процентных доходов банка необходимо установить темпы изменения
общей величины и структуры активов, приносящих процентный доход; сопоставить их с
темпами роста (снижения) полученного от их использования дохода; выявить изменение
общего уровня процентной ставки по проводимым банком активных операциям и
определить влияние на ссудный процент соотношение спроса и предложения кредита на
рынке ссудного капитала, размера и условий предоставления ссуд (сроков их погашения,
присущих им рисков, кредитного обеспечения и др.)
ТАБЛ. № 1. Анализ процентных доходов банка.
2000 год
Процентные доходы
2001 год
уд.
млн. тенге
вес,
уд. вес,
млн. тенге
%
%
1. Процентные доходы по
ссудам клиентам
219
1,4
212,6
7 784
88,8
13 923
88,4
178,9
875
10,0
1 604
10, 2
183,3
8 762
100
15 746
100
179,7
ценным бумагам
2000 год
Средние остатки по активам,
2001 год
уд.
доход -
вес
ность,
%
%
3 587
6,9
2,9
42 098
81,0
3. Ценные бумаги
6 309
Итого
51 994
приносящим доход
1. Ссуды и средства другим
банкам, нетто
2. Ссуды, предоставленные
клиентам, нетто
%
1,2
3.Процентные доходы по
Итого
роста,
103
ссудам и средствам банкам
2. Процентные доходы по
Темп
млн.
тенге
уд.
доход -
Темп
вес
ность,
роста,
%
%
%
5 539
5,1
4,0
154,4
18,5
83 841
77,6
16,6
199,2
12,1
13, 9
18 627
17,3
8,6
295,2
100
16,9
108 007
100
14,6
207,7
млн.
тенге
56
Процентные доходы в 2001 году увеличились на 79,7% по сравнению с 2000 годом,
что связано с ростом средних процентных активов на 107,7% или в 2,1 раза. Но
существенное
отставание
темпов
роста
доходов
от
темпов
роста
вложений
в
соответствующие активы свидетельствуют о снижении доходности активов, используемых
при получении процентных доходов, с 16,9% в 2000 году (8 762 / 51 994 * 100) до 14,6% в
2001 году (15 746 / 108 007 * 100), то есть на 2,3 пункта или на 25,5%. Снижение доходности
этих активов произошло за счет понижения доходности по ссудам, выданным клиентам, и по
ценным бумагам. Удельный вес процентных доходов в совокупных доходах в 2001 году
увеличился на 10 пунктов по сравнению с 2000 годом, то есть с 59,1% до 69,1%. В структуре
активов подавляющее большинство принадлежит процентным активам, удельный вес
которых возрос на 7 пунктов с 82,3% в 2000 году до 89,3% в 2001 году.
Данные табл.1 свидетельствуют, что в банке среди процентных доходов наибольший
удельный вес составляют доходы по ссудам, предоставленные клиентам. При этом их
удельный вес уменьшился в 2001 году до 88,4%, то есть на 0,4 пункта или 0,5%. Несмотря на
это процентные доходы по ссудам клиентам в рассматриваемом периоде увеличилась на
78,9%. В то же время ссудная задолженность клиентов, преобладающая в средних
процентных активах банка, значительно возросла по сравнению с темпами роста процентных
доходов полученным по ней с 42 098 млн. тенге в 2000 году до 83 841 млн. тенге в 2001 году,
то есть на 99,2%. Хотя для повышения доходности активов, темпы роста доходов должны
опережать темпы роста соответствующих активов. Доля кредитов, предоставленным
клиентам, в общем объеме активов, приносящих доход, снизилась в 2001 году до 77,6%, то
есть на 3,4 пункта или на 4,2%..Результатом этой диспропорции является уменьшение
доходности ссуд, выданных клиентам, с 18,5% в 2000 году до 16,6% в 2001 году, то есть на
1,9 пункта или на 10,7% .Рассмотрим подробнее состав, а, следовательно, и причины
возникшего несоответствия в темпах роста доходов и активов по ним в разрезе ссуд,
предоставленных клиентам. Наибольшее влияние на снижение доходности займов,
выданных
клиентам,
оказало
падение
доходности
учтенных
векселей
клиентов,
краткосрочных и среднесрочных кредитов, выданных клиентам. Уменьшение доходности по
учтенным векселям клиентов снизило доходность выдаваемых клиентам ссуд на 0,6 пункта,
в связи с сокращением средних объемов учтенных векселей на 51,3% и процентных доходов
по ним – на 61,9%. Сокращение доходности по краткосрочным и среднесрочным ссудам
клиентам снизило доходность клиентских ссуд на 2,6 пункта, в связи с уменьшением
доходности по краткосрочным кредитам с 16,0% в 2000 году до 14,2% в 2001 году и по
среднесрочным кредитам с 17,1% в 2000 году до 14,5% в 2001 году. Это произошло из – за
57
значительного опережения темпами роста краткосрочной и среднесрочной ссудной
задолженностей клиентов темпов роста доходов по ним, то есть краткосрочные кредиты в
данном году возросли в 2,2 раза, среднесрочные кредиты – в 2,3 раза, тогда как процентные
доходы по краткосрочным ссудам выросли всего лишь на 93,6%, а – по среднесрочным
ссудам – 94,5%. Увеличение доходности по долгосрочным ссудам
не оказало
положительного воздействия на доходность ссуд, предоставленных клиентам, в связи с
невысоким их удельным весом в структуре судной задолженности клиентов. Следует
отметить, что номинально доходность ссуд, предоставленных клиентам, возросла от
увеличения доходности просроченной задолженности клиентов, так как объемы ее
снизились, а полученные доходы по ней увеличились. Для реальной оценки доходности ссуд,
предоставленных клиентам, стоит оценивать доходность доходных ссуд клиентов, которая
уменьшилась с 18,5% в 2000 году до 16,7% в 2001 году. Такая детальная аналитика
процентных доходов по ссудам, предоставленным клиентам, была проведена с помощью
метода подстановки.
Второе место по удельному весу в процентных доходах банка принадлежит
процентным доходам по ценным бумагам, которые выросли на 83,3% по сравнению с 2000
годом и составили 1 604 млн. тенге (10,2% от общей суммы процентных доходов) в 2001
году. Данное увеличение доходов произошло за счет значительного роста объема портфеля
ценных бумаг, приносящих доход , в 3,0 раза или на 295,2%. Более высокий темп роста
объема портфеля ценных бумаг по сравнению с темпом роста соответствующих доходов
свидетельствует о снижении доходности ценных бумаг, особенно государственных
казначейских обязательств, с 13,9% в 2000 году до 8,6% в 2001 году, то есть на 5,3 пункта
или на 38,1%. Иначе говоря, в связи с уменьшением средней доходности до 8,6%, несмотря
на увеличение объема портфеля ценных бумаг в 3 раза, процентные доходы выросли всего на
83,3% относительно предыдущего года и составили 1 604 млн. тенге. Наибольшую долю в
структуре среднего портфеле ценных бумаг составляют государственные казначейские
обязательства, снизившиеся с 60,3% в 2000 году до 59,9% в 2001 году. Так же в процентных
доходах по ценным бумагам большую долю составляют процентные доходы по
государственным ценным бумагам, уменьшившиеся с 85,9% до 74,2%. Благодаря чему
можно судить о падении доходности государственных валютных ценны бумаг с 19,8% в 2000
году до 10,7% в 2001 году. На снижение доходности ценных бумаг повлияло уменьшение
доходности по прочим облигациям.
В 2001 году процентные доходы по ссудам и средствам, предоставленным другим
банкам, выросли на 112,6% или в 2,1 раза до 219 млн. тенге, за счет увеличения ссудной
58
задолженности банков на 54,4% до 5 539 млн. тенге. Значительное опережение темпов роста
этих доходов по сравнению с темпами роста ссуд и средств другим банкам свидетельствует
об увеличении их доходности с 2,9% до 4,0%, что не повлияло на доходность процентных
активов в целом, так как удельный вес этих ссуд очень мал. Это стало возможным за счет
роста доходности по ссудам и депозитам другим банкам с 6,4% в 2000 году до 40,7% в 2001
году, из – за снижения ссудной и депозитной задолженностей других банков на 32,9% до 337
млн. тенге и одновременного повышения процентных доходов по ним в 4,3 раза до 137 млн.
тенге. Доходность по депозитам, размещенным в других банках, увеличилась с 6,4% до
50,0%. Займы и депозиты банков были исключительно краткосрочными. Увеличение
доходности объясняется кризисными ожиданиями участников рынка. Проценты, полученные
по остаткам на счетах НОСТРО, составили 82 млн. тенге, что на 15,5% больше, чем в 2000
году. Это связано с увеличением средних объемов средств, размещенных в банках, на 68,6%
до 5 202 млн. тенге в 2001 году, несмотря на снижение доходности по ним с 2,3% в 2000 году
до 1,6% в 2001 году. Но, из – за низкого удельного веса в совокупности процентных активов
ссуд и средств другим банкам, который уменьшился с 6,9% до 5,1%, и доходов по ним, доля
которых в структуре процентных доходов возросла с 1,2% до 1,4%, повышение доходности
этой статьи активов не повлияло на увеличение доходности процентных активов в целом.
Анализ процентных доходов банка позволяет выяснить, за счет каких факторов они
в основном получены: изменение цены выдаваемых кредитов, использование средств,
находящихся на расчетных счетах клиентов или обоих факторов одновременно. Рост
указанных показателей положительно влияет на рост доходов банка при условии соблюдения
во втором случае требований ликвидности банковских активов. Можно сделать вывод, что
несмотря на снижение доходности процентных активов до 14,6% из-за уменьшения
доходности по ссудам клиентов (средней процентной ставки), объемы процентных активов и
доходов по ним продолжают неуклонно возрастать, хотя интенсивность роста доходов
несколько снижена по сравнению с соответствующими активами. Вследствие удешевления
ссудного процента по кредитам клиентов, банку приходится расширять спектр кредитных
услуг клиентам (чем и объясняются высокие темпы роста ссудной задолженности клиентов)
для поддержания стабильных показателей доходности по кредитам и целью привлечения
новых клиентов. Следует отметить, что на величину процентных доходов влияют
начисленные проценты по просроченным ссудам. Поэтому следует оценить достаточность
созданного резерва на покрытие потерь по кредитным рискам, соответствие его расчетной и
практической сумм. В нашем случае, если в 2000 году резервы по ссудам клиентам
покрывали возможные риски по сомнительным ссудам, то в 2001 году их не достаточно, так
59
как они покрывают возможные потери по сомнительным ссудам на 78,1%. Необходимо
снизить темпы роста сомнительных ссуд и доходов по ним.
При анализе непроцентных доходов необходимо определить удельный вес их в
общем объеме доходов; выявить наиболее прибыльные виды услуг; оценить используемые
методы формирования банковской комиссии (тарифов) по каждой группе оказываемых
услуг; изучить фактическую себестоимость предоставляемых услуг; оценить качество
методического обеспечения предназначенного для определения себестоимости отдельных
видов
некредитных
услуг;
определить
эффективность
существующей
системы
стимулирования персонала за качество и уровень стоимости оказываемых услуг.
ТАБЛ. .№ 2. Анализ непроцентных доходов.
Непроцентные доходы
2000 год
млн. тенге
2001 год
уд. вес,
млн. тенге
%
1. Комиссионные доходы
Темп
%
роста, %
43,6
154,6
6,5
- 192,8
1 984
32,7
- 236
- 3,9
1 929
31,8
1 003
14,3
52,0
410
6,7
321
4,5
78,3
5. Прочие доходы
1 984
32,7
2 185
31,1
110,1
Итого
6 071
100
7 032
100
115,8
2. Чистый доход по операциям
с ценными бумагами
3. Чистый доход по операциям
с иностранной валютой
4. Чистый изменение денежной
позиции
3 068
уд. вес,
455
Как видно из таб. 2 чистые непроцентные доходы за 2001 год составили 7 032 млн.
тенге, что на 15,8% выше, чем в 2000 году, за счет роста комиссионных доходов, доходов от
операций с ценными бумагами и за счет прочих доходов. Но, несмотря на это, чистые
непроцентные доходы на средние активы (доходность) снизились в 2001 году до 5,8% в
сравнении с 9,6% в 2000 году. К тому же удельный вес непроцентных доходов в совокупных
доходах уменьшился на 10 пунктов с 40,9% в 2000 году до 30,9% в 2001 году. Снижение
показателя чистых непроцентных доходов на средние активы объясняет невысокий прирост
непроцентных доходов, хотя объем средних активов возрос на 91,6% в сравнении с 2000
годом.
60
Плата за услуги и комиссионные сборы возросла на 54,6% до 3 068 млн. тенге по
сравнению с 2000 годом. Высокий удельный вес в комиссионных доходах банка продолжает
удерживать комиссионные доходы от услуг банка по выданным гарантиям (22,2% в 2000
году и 30,4% в 2001 году), которые возросли в 2,1 раза до 933 млн. тенге в 2001 году;
комиссионные доходы от услуг банка по приему депозитов, открытию и ведению банковских
счетов (36,5% в 2000 году и 26,7% в 2001 году), возросшие на 13,1% до 819 млн. тенге;
комиссионные доходы от услуг банка по переводным операциям (22,2% – в 2000 году и
23,4% в 2001 году), которые увеличились на 63,2% до 718 млн. тенге; комиссионные доходы
от услуг банка по купле – продаже иностранной валюты (14,7% в 2000 году и 14,1% в 2001
году), увеличившиеся на 48,3% до 433 млн. тенге. Банк активно внедряет новые виды услуг
по кастодиальной деятельности, доходы по которым в 2001 году возросли в 3,3 раза, и по
доверительным (трастовым) операциям, доходы по которым составили 15 тыс. тенге, тогда
как в 2000 году их не существовало. Комиссионные доходы от услуг банка по купле –
продаже ценных бумаг снизились на 59,1% с 22 млн. тенге до 9 млн. тенге в 2001 году. В
прочие комиссионные доходы банка входят, например, услуги за инкассацию; они возросли
в 2,3 раза до 142 млн. тенге. Комиссионные доходы на средние активы снизились с 3,1% в
2000 году до 2,5% в 2001 году, а чистый доход по комиссионным операциям, за вычетом
комиссионных расходов, на средние активы (доходность) уменьшились с 2,6% в 2000 году
до 2,2% в 2001 году.
Чистый доход по операциям с ценными бумагами (дилинговые операции) составил
455 млн. тенге, что связано с операциями по купле – продаже Евробондов Казахстана и
облигаций Банка Туран – Алем. Убыток от операций с ценными бумагами в 2000 году в
размере 236 млн. тенге возник при продаже Евробондов Казахстана, которые были замещены
собственными еврооблигациями с потенциально более высокой доходностью, что нашло
отражение в финансовом результате 2001 года, покрывший убыток от данного вида операций
прошлого года. К июню 2002 года Банк Туран – Алем вышел на первое место среди банков
по размещению собственных еврооблигаций и Евробондов Казахстана на международном
финансовом рынке. В 2000 году убыток по продаже ценных бумаг покрывается процентным
доходом по ценным бумагам. Поэтому, если процентный доход по ценным бумагам
исключить из процентных доходов и включить его в чистый доход по купле – продаже
ценных бумаг, то он будет составлять 639 млн. тенге (875 млн. тенге – 236 млн. тенге) в 2000
году, а в 2001 году будет равен 2 059 млн. тенге (1 604 млн. тенге + 455 млн. тенге). В том
числе изменение в нереализованном доходе по ценным бумагам (от переоценки
краткосрочных финансовых инвестиций) в 2000 году составило 83 млн. тенге, а в 2001 году –
61
266 млн. тенге. Удельный вес доходов от операций с ценными бумагами в общей сумме
доходов в 2001 году составил 2,0%. Несмотря на то, что коммерческие банки являются
активными участниками рынка ценных бумаг, основной их доход составляют средства от
перепродаж государственных долговых обязательств. Другие виды доходов, получаемые от
операций с ценными бумагами, представляющие собой: дисконтный доход (по векселям);
дивиденды на вложения в акции; комиссии по операциям с ценными бумагами; доходы от
переоценки ценных бумаг, составляют незначительную долю в доходах банка от операций с
ценными бумагами. Доходы по ценным бумагам носят нестабильный характер. Чистый
непроцентный доход от операций с ценными бумагами (от их купли – продажи) на средние
активы в форме вложений в ценные бумаги (доходность) в 2001 году составил 2,4%. Чистый
непроцентный доход от операций с ценными бумагами на совокупные средние активы
(доходность дилинговых операций)
в том же году составил 0,4%.
Чистый доход по
операциям с ценными бумагами в целом, включая процентные доходы по ценным бумагам,
на средние остатки по ценным бумагам снизился с 11,1% в 2000 году до 10,1% в 2001 году.
Чистый доход по ценным бумагам в целом, включая соответствующий процентный доход, к
совокупности средних активов (доходность ценных бумаг) увеличился с 1,0% в 2000 году до
1,7% в 2001 году.
Чистый доход по валютным операциям снизился на 48% до 1 003 млн. тенге в 2001
году, что обусловлено снижением чистых доходов от операций на рынке наличной валюты
на 17,5% с 1 941 млн. тенге до 1 603 млн. тенге. По торговым операциям на рынке
безналичной валюты банк понес чистые убытки, темп роста которых возрос в 46 раз,
вследствие убытков по фьючерсным и опционным контрактам (может быть из-за
непредсказуемости “плавающего” валютного курса). В 2001 году убытки по этим видам
операций составили 601 млн. тенге (15 млн. тенге в 2000 году). Чистый доход по дилинговым
операциям с иностранной валютой (на рынке наличной и безналичной валюты) на средние
остатки по активам в форме наличности банка (доходность) снизился с 69,9% в 2000 году до
26,3% в 2001 году. А по отношению к средним активам он упал с 3,1% в 2000 году до 0,8% в
2001 году. Доходы, получаемые от операций с иностранной валютой, так же носят
нестабильный характер. С этим связана невысокая доля их в совокупных доходах и низкая
доля наличности в активах банка.
Снижение чистой денежной позиции в 2001 году на 21,7% является результатом
потерь от переоценки активов (кредитов) и обязательств (депозитов) в тенге с фиксацией
валютного эквивалента до 119 млн. тенге, хотя в 2000 году чистые доходы по переоценке
кредитов и депозитов, деноминированных в тенге, составляли 422 млн. тенге. При этом в
62
2001 году наблюдается значительный рост чистых доходов по переоценке иностранной
валюты до 439 млн. тенге, тогда как в 2000 году от переоценки иностранной валюты банк
получил убыток в размере 12 млн. тенге. С учетом изменений в денежной позиции чистый
доход от операций с иностранной валютой (на рынке наличной и безналичной валюты) в
2001 году уменьшился на 43,4% с 2 339 млн. тенге до 1 324 млн. тенге. Тогда чистый доход
по иностранной валюте в целом на средние остатки по активам в форме наличности банка
(доходность) снизился с 81,2% в 2000 году до 34,7%, а по отношению к средним активам –
понизился с 3,7% до 1,1% соответственно. Конкретно, по операциям с иностранной валютой,
включая ее переоценку, чистый доход в 2001 году увеличился до 2 042 млн. тенге, то есть на
5,9% по сравнению с 2000 годом (1 929 млн. тенге). Доходность операций с иностранной
валютой по отношению к совокупности средних активов снизилась с 3,1% в 2000 году до
0,4% в 2001 году.
Прочие непроцентные доходы банка возросли на 10,1% с 1 984 млн. тенге до 2 185
млн. тенге в 2001 году. Это произошло за счет увеличения прочего операционного дохода,
куда входит аренда, на 34,9%; за счет прочих доходов от банковской и небанковской
деятельности, не вошедших в данную классификацию доходов, на 5,4%; но в основном – за
счет увеличения объемов полученных штрафов (пеней, неустоек) на 89,6%.
Стоит упомянуть, что доля активов, приносящих процентный доход, в структуре
активов банка выше оптимального значения в 85%, т.е. составляет 89,3%, и в динамике это
соотношение продолжает увеличиваться, что хорошо характеризует деятельность банка, так
как доходы по ним являются стабильными.
Совокупные доходы банка можно представить не только как процентные
непроцентные, но и как сумму операционных доходов, небанковских (неоперационных)
доходов и прочих доходов. Доходы операционной деятельности включают начисленные и
полученные проценты; комиссии по услугам и корреспондентским счетам; возмещение
клиентами расходов; доходы от валютных операций. В доходы от небанковских операций
входят доходы от участия в деятельности предприятий, организаций, банков; плата за
оказанные услуги. Прочие доходы содержат в себе штрафы; проценты и комиссию прошлых
лет; прибыль хозрасчетных предприятий банка и др. Стоимость операционных услуг зависит
от их трудоемкости, а цена небанковских операций – от взаимной платы по договору. Исходя
из этой классификации, валовой доход увеличился на 51,2% и составил 25 937 млн. тенге (в
2000 году –17 157 млн. тенге). Наибольший удельный вес составили операционные доходы,
куда вошли доходы по процентам, от дилинговых операций, от переоценки, комиссионные
доходы и прочие доходы от банковской деятельности, в размере 98,4%от валового дохода
63
банка. Они выросли на 52,0%по сравнению с 2000 годом. Высокая доля операционных
доходов и ритмичность темпов роста их свидетельствуют о квалифицированном управлении
деятельностью банка. Небанковские доходы в 2001 году снизились на 2,0% и доля их в
валовом доходе составила 1,1%. В данном случае небанковские доходы включают прочий
неоперационный доход, доход от продажи основных средств и материалов и прочий доход от
небанковской деятельности. Прочие доходы банка, включающие штрафы, пени полученные,
выросли на 89,6% и составили 127 млн. тенге. В целом, неоперационные доходы и прочие
доходы банка увеличились на 14,6% и их удельный вес составил 1,6%, это ниже, чем в 2000
году (2,2%), Что говорит об улучшении качества управления активными операциями.
Углубление анализа в зависимости от поставленных целей может осуществляться в
разрезе по видам валют или по наиболее крупным заемщикам банка, по принадлежности
клиентов к определенным отраслям экономики, по основным видам сделок и операций. К
сожалению, я не располагаю более детализированными данными доходов по видам валют и
по отраслям экономики на 2001 год. В 2000 году мы можем судить о доходах по видам
валют, исходя из денежных активов по видам валют. В денежных активах банка
преобладают активы в валютном эквиваленте 52,6%. Денежные средства и их эквиваленты
составляют 58,1%, а коммерческие ссуды и предоплата – 55,0%. На практике в Банке Туран –
Алем я ознакомилась с анализом его финансового состояние на 2001 год, и помню, что ссуды
и депозиты возросли в валюте до 69,1% по отношению совокупности этих активов. Депозиты
и ссуды в тенге имеют тенденцию к уменьшению. По данным 2000 года доля ценных бумаг в
валюте составляла 43,2%, но на практике я узнала, что она увеличилась до 51,3%. В прочих
денежных активах преобладает тенговый эквивалент. Исходя из просмотренного мной на
практике отчета за 2001 год и годового отчета за 2000 год, можно судить, сто активы в
валюте, а, следовательно, и доходы по ним в валюте составляют подавляющее большинство
в сравнении с активами и доходами по ним в тенге. Коммерческий портфель ссуд Банка на
31 декабря 2000 года был сконцентрирован в следующих основных секторах: оптовая
торговля – 37%, промышленное производство – 23%, сельское хозяйство и пищевая
промышленность – 17%, розничная торговля – 5%, СМИ и образование – 5%, строительство
– 2%; другое – 11%. Как помнится, из анализа финансового состояния за 2001 год,
изученного на практике, наблюдается тенденция в сторону увеличения ссудного портфеля
промышленного производства, сельского хозяйства и пищевой промышленности, что
говорит о влиянии банка на реальный сектор экономики Казахстана. Анализ дохода по
отдельным видам операций следует вести на базе конкретных ведомостей учета этих
64
операций по каждому из отделов, а на основе отчета о прибылях и убытках это является
невозможным.
В завершении анализа доходов для обобщения вышеизложенного стоит показать
структуру и динамику совокупных доходов на графике – диаграмме.
Диаграмма доходов
65
При проведении анализа совокупных расходов, как и доходов банка, необходимо
находить из деления их на процентные и непроцентные. Процентные расходы составляют,
как правило, большую часть расходов. Они включают в свой состав затраты по привлечению
средств банков в депозиты, средств клиентов в займы и депозиты; выпуску долговых ценных
бумаг; арендной плате; а также другие аналогичные расходы.
В ходе анализа процентных расходов следует оценить удельный вес их в общем
объеме расходов банка; определить влияние их на величину изменений в остатках на счетах
клиентов по оплачиваемым привлекаемым средствам и среднего уровня процентной ставки
по ним (как по ресурсной базе в целом, так и по отдельным ее видам); выявить соответствие
динамики процентных ставок по пассивам общей процентной политики банка. Далее
необходимо изучить влияние конъектуры финансовых рынков на изменение структуры
депозитной
базы,
и,
следовательно,
на
величину
ее
расходов;
степень
диверсифицированности портфеля заемных средств в частности его процентных операций;
правильность отчисления и отнести на отчетный период величины наращенных расходов
банка.
Проценты за привлеченные кредиты, уплаченные юридическим лицом по
привлеченным средствам, а также физическим лицом по депозитам, необходимо
анализировать как процентные расходы банка в разрезе группы однородных операций и
статей аналитического учета.
В таблице анализа процентных расходов банка мы укажем не только удельные весы
и динамику каждого вида процентных расходов, но и определим среднюю цену привлечения
ресурсов (по аналогии с доходностью активов), являющейся главной составляющей их
стоимости, и использующейся для определения себестоимости совокупного продукта и
отдельных операций банка. Средняя номинальная цена привлеченных ресурсов определяется
как отношение уплаченных процентов к соответствующей величине использованных
заемных средств (в процентах). Анализируя изменение показателя средней ставки показателя
средней ставки по каждому виду привлеченных средств в динамике, можно установить
общую тенденцию удержания или удешевления ресурсов банка, выявить наиболее дорогие
источники ресурсов, отклонения затрат по отдельным видам ресурсов от их средней
стоимости.
66
ТАБЛ. .№ 3. Анализ процентных расходов.
2000 год
Процентные расходы
2001 год
млн.
удельн.
млн.
удельн.
темп
тенге
вес
тенге
вес
роста, %
1. По счетам клиентов, в т. ч.:
2 203
62,2
4 824
67,4
219,0
1.1. по депозитам до восстреб.
148
4,2
164
2,3
110,8
2 055
58,0
4 660
65,1
226,8
2. По займам НБРК
21
0,6
31
0,4
147,6
3. По ссудам и средствам,
803
22,6
1 048
14,6
130,5
1
0,03
3
0,4
300,0
3.2. по банковским ссудам,
740
20,9
1 000
14,0
135,1
в т.ч.: 3.2.1. краткосрочным
542
835
154,1
3.2.3. среднесрочным
30
12
40,0
3.2.3. долгосрочным
168
153
91,1
3.3. по банковскому депозиту
62
1,7
45
0,6
72,6
4. По займам финансовых
420
11,8
589
8,3
140,2
4.1. по среднесрочным
37
1,0
145
2,1
391,9
4.2 по долгосрочным
383
10,8
444
6,2
115,9
5. По займам правительства РК
59
1,7
46
0,6
78,0
6. По ценным бумагам
40
1,1
148
2,1
370,0
0
0
473
6,6
_
3546
100
7159
100
201,9
1.2. по срочным депозитам
полученным от банков, в т. ч.:
3.1. по корсчетам других банков
институтов, в т. ч.:
7. По субординированному
долгу
Итого
67
20000 год
Привлеченные ресурсы
млн.
уд.
тенге
вес,
%
1. Депозиты клиентов,
20001 год
ср.
проц..
млн.
ставка,
тенге
%
уд.
вес,
%
ср.
проц.
ставка,
%
Темп
роста,
%
35 741
71, 7
6,2
75 086
73,4
6,4
210,1
востребования
16 757
33,6
0,9
22 846
22,4
0,7
136,3
1.2. срочные депозиты
18 984
38,1
10,8
52 240
51,0
8,9
275,2
225
0,5
8,2
465
0,5
6,7
182,4
полученные от банков,
7 482
15,0
10,7
13 854
13,5
7,6
185,2
в т. ч.:3.1. счета ЛОРО
682
1,4
0,1
295
0,3
1,0
43,3
3.2. кредиты банков в т. ч.:
6 248
12,5
11,8
10 035
9,8
10,0
160,6
3.2.1. краткосрочные
4 317
12,6
7 692
10,9
178,2
3.2.2. среднесрочные
353
8,5
109
11,0
30,9
3.2.3. долгосрочные
1 578
10,6
2 234
6,8
141,6
1,3
638,4
в т. ч.: 1.1. депозиты до
2. Займы НБРК
3.Ссуды и средства,
3.3. депозиты банков.
552
1,1
11,2
3 524
3,4
институтов, в т. ч.:
4 730
9,5
8,9
5 151
5,0
11,4
108,9
4.1. среднесрочные
802
1,6
4,6
712
0,7
20,4
88,8
4.2. долгосрочные
3 928
7,9
9,8
4 439
4,3
10,0
113,0
478
1,0
12,3
1 135
1,1
4,1
237,4
4. Займы финансовых
5. Займы правительства РК
6. По ценным бумагам
7. Субординирован. долг
Итого
1 128
2,3
3,5
4 933
4,3
10,0
113.0
0
0
0
1 763
1,7
26,8
_
49 814
100
7,1
102 387
100
7,0
205,5
68
Как видно из табл. 3 процентные расходы возросли в 2,0 раза или на 101,9% и
составили 7 159 млн. тенге. Удельный вес процентных расходов увеличился на 4,8 пунктов с
30,0% до 34,8%. Все это связано сростом обязательств, по которым выплачиваются
проценты, в 2,1 раза или на 105,5% до 102 387 млн. тенге, удельный вес которых в
совокупных обязательствах увеличился на 5,2 пункта с 90,6% в 2000 году до 95,8% в 2001
году. Так, если в 2000 году подавляющее большинство в совокупных расходах принадлежало
непроцентным расходам, то в 2001 году большую долю в совокупных расходах составляют
процентные расходы. Средняя процентная ставка по привлеченным ресурсам (процентным
обязательствам) практически не изменилась (незначительно уменьшилась на 0,1 пункта 7,1%
в 2000 году до 7,0% в 2001 году), то есть стоимость этих ресурсов осталась почти
неизменной, хотя стоимость всех обязательств увеличилась на 0,2 пункта с 6,5% в 2000 году
до 6,7% в 2001 году.
С ростом счетов клиентов в среднем в 2,1 раза или на 110,1% по сравнению с 2000
годом, их доля в процентных обязательствах увеличилась с 71,7% в 2000 году до 73,4% в
2001 году. Плата по счетам клиентов возросла в среднем за 2001 год до 6,4%, в связи с чем
процентные расходы по счетам клиентов выросли на 119,0% или 2,2 раза по сравнению с
2000 годом. По депозитам до востребования клиентов, которых привлечено на 36,6%
больше, чем в 2000 году, расходы увеличились всего лишь на 10,8% до 164 млн. тенге, так
как оплата по остаткам на счетах до востребования уменьшилась с 0,9% в 2000 голу до 0,7%
в 2001 году. В 2001 году банк проводил широкую рекламную компанию по привлечению
депозитов, в результате средний объем срочных депозитов вырос в 2,8 раза или на 175,2% и
расходы по ним – в 2,3 раза или на 126,8%.Поскольку в структуре срочных депозитов, как
помнится из просмотренного мной на практике аналитического отчета о финансовом
состоянии, доля валютных счетов увеличилась, стоимость срочных депозитов уменьшилась с
10,8% до 8,9%. Уменьшение процентной ставки по срочным депозитам произошло за счет
снижения стоимости краткосрочных, среднесрочных, долгосрочных депозитов депозит –
гарантии. Наибольший удельный вес имеют кратко –, средне – и долгосрочные депозиты
(34,2% в 2000 году и 31,5% в 2001 году), поэтому уменьшение средней процентной ставки по
ним оказало наибольшее влияние на снижение средней стоимости срочных депозитов.
Следует отметить, что средний объем депозит – гарантий вырос в 41,0 раза и расходы по ним
в 23,3 раза, а также возросли доли этих депозитов и расходов, связанных с ними, при этом
плата снизилась с 11,3% в 2000 году до 6,4% в 2001 году. Итак, из –за высокой доли в
расходах и обязательствах банка клиентских счетов, увеличение средней стоимости данного
69
вида привлекаемых ресурсов оказало отрицательное влияние на расходность банка по
процентным обязательствам.
Займы Национального Банка Республики Казахстан увеличились на 82,4% до
465млн. тенге, при этом стоимость их упала с 8,2% до 6,7%, поэтому расходы по ним
возросли всего на 47,6%.
Ссуды и средства, полученные от других банков, увеличились на 85,2%, но при этом
их доля в процентных обязательствах уменьшилась с 15,0% до 13,5%. Расходы по этим
видам обязательств выросли только на 30,5% из –за снижения процентной ставки в среднем с
10,7% до 7,6%. На это повлияло уменьшение расходности банковских ссуд и депозитов.
Несмотря на увеличение расходов по корреспондентским счетам других банков в 3,0 раза и
рост средней процентной ставки по ним с 0,1% до 1,0%, из –за чего счета ЛОРО сократились
на 56,7%, это не повлияло на совокупное уменьшение стоимости ссуд и средств,
предоставленных другими банками, так как они имеют незначительной удельной в
процентных обязательствах. Кредиты банков увеличились на 60,6% и составили 10 035 млн.
тенге (9.8%), но, из – за снижения платы по ним с 11,8% до 10, 0%, процентные расходы по
займам банка увеличились только на 35,1%. Наибольшую долю в кредитах банка занимают
краткосрочные и долгосрочные кредиты других банков (76,7% и 22,3% соответственно),
следовательно, именно они повлияли на снижение стоимости кредитов других банков.
Межбанковские краткосрочные кредиты возросли на 78,2%, при этом их стоимость упала с
12,6% до 10,9%, поэтому расходы по ним увеличились на 54,1%. Долгосрочные кредиты
увеличились на 41,6%, уменьшилась плата по ним с 10,6% до 6,8%, отсюда процентные
расходы по долгосрочным кредитам снизились на 8,9%. Удешевление банковских кредитов
позволило банку увеличить объемы привлеченных ресурсов за счет займов других банков.
Стоимость банковских депозитов снизилась с 11,2% до 1,3%, следовательно, объемы
этих депозитов возросли в 6,4 раза, а расходы по ним упали на 27,4%. Наибольший удельный
вес в процентных расходах по депозитам банков занимают расходы по краткосрочным
депозитам, которые сократились на7,9% по сравнению с 2000 годом. Доля депозитов
овернайт сократилась, а расходы по ним составили в 2001 году 10 млн. тенге (0,1% от общей
суммы расходов), уменьшившись на 58,3%. Вследствие удешевления стоимости кредитов и
средств, полученных от других банков, расходность обязательств банка уменьшилась.
Из –за удорожания займов финансовых институтов (кроме банков), их объемы
увеличились незначительно – на 8,9%, вследствие высоких расходов по среднесрочным
займам финансовых институтов, которые возросли в 3,0 раза, их объем упал на 12,2%. В
числе самых дорогих заемных средств в 2001 году оказались среднесрочные займы
70
финансовых институтов –20,4%, которые незначительно повлияли на среднюю стоимость
обязательств в целом, вследствие их низкой доли в пассивах банка.
Благодаря резкому падению стоимости правительственных кредитов, их объемы
выросли в 2,4 раза, а, следовательно, расходы по ним сократились на 22,0%. В 2000 году эти
виды займов являлись самыми дорогими заемными средствами из всех видов обязательств
(12,3%), но существенного влияния на расходность пассивов банка это не повлияло.
В 2001 году начислялись процентные выплаты по субординированному долгу
сроком более пяти лет, взятому в 2000 году, которые составили 473 млн. тенге. Его объем
составил 1763 млн. тенге. При этом средняя стоимость субординированного долга является
самой высокой из всех видов обязательств (26,8%), хотя она не сильно повлияла на среднюю
процентную ставку привлеченных и заемных средств из – за его низкого удельного веса в
совокупных обязательствах (1,7%).
Особо следует упомянуть процентные расходы по ценным бумагам. Расходы банков
по операциям с ценными бумагами подразделяются на расходы, связанные с обслуживанием
и перепродажей выпущенных банками ценных бумаг, расходы по обслуживанию ценных
бумаг, выпущенных другими юридическими лицами и органами государственной власти.
Следует отметить, что расходы по обслуживанию ценных бумаг, выпущенных другими
юридическими лицами, были включены в статью чистого дохода от операций с ценными
бумагами, согласно Стандарта Бухгалтерского Учета № 22 “Доходы и расходы банков”, где
говорится, что доходы на нетто –
основе определяются при выбытии ценных бумаг,
предназначенных, или годных для продажи, или удерживаемых до погашения, и инвестиций
в капитал. Непроцентные расходы по дилинговым операциям с ценными бумагами, то есть
по их купле – продаже, в 2001 году составили 342 млн. тенге, что на 61,4% меньше, чем в
2000 году (885 млн. тенге). Следовательно, в 2001 году чистый непроцентный доход по
операциям с ценными бумагами составил 455 млн. тенге, а в 2000 году чистый убыток – 236
млн. тенге. Теперь стоит выяснить сколько составила процентная прибыль по ценным
бумагам.
Что
интересно,
банк
имеет
процентные
доходы
по
ценным
бумагам,
предназначенным для продажи, которые составили в 2000 году 15 млн. тенге и в 2001 году –
81 млн. тенге, тогда как соответствующих активов по ним нет, согласно баланса Ф. 700-Н
ОАО “Банк Туран – Алем ”. Хотя по процентным доходам по ценным бумагам годным для
продажи, и операциям “обратное РЕПО”, а также по государственным долговым ценным
бумагам имеются соответствующие виды активов. Тем самым возможно завышение
доходности ценных бумаг. Расходы по обслуживанию высоколиквидных ценных бумаг, то
есть государственных казначейских обязательств, ни в 2000 году, ни в 2001 году не
71
производились. Процентные расходы по выпущенным в обращение ценным бумагам
включают отрицательные разницы по операциям “РЕПО”, которые в 2001 году составили
148 млн. тенге, что на 270,0% или в 3,7 раза больше, чем в 2000 голу (40 млн. тенге). Так как
процентные доходы по ценным бумагам (государственные казначейские обязательства,
облигации и депозитные сертификаты, а также положительные разницы по операциям
“обратное РЕПО”) возросли на 83,3% и составили 1 604 млн. тенге (875 млн. тенге в 2000
году), то чистый процентный доход по ценным бумагам в 2001 году составил 1 456 млн.
тенге, что на 74,4% больше, чем в 2000 году (835 млн. тенге). Чистый процентный доход по
ценным бумагам на средние остатки по активам, вложенным в ценные бумаги, то есть
доходность ценных бумаг, по которым начисляется процентный доход, в 2001 году снизился
на 40,9% или на 5,4 пункта по сравнению с 2000 годом с 13,2% до 7,8%. Отдельно в чистый
непроцентный доход по ценным бумагам можно включить чистый доход от переоценки
краткосрочных инвестиций (акций других компаний для последующего их контроля), то есть
ценных бумаг с нефиксированным доходом, который вошел в данном аналитическом отчете
в статью “Чистое изменение денежной позиции”. Чистый доход от переоценки
краткосрочных финансовых инвестиций в 2001 году составил 1 млн. тенге, тогда как в2000
году его не было. Отсюда, чистый доход от операций с ценными бумагами в 2000 голу не
изменился, а вот в 2001 году он с учетом переоценки составил 456 млн. тенге. (При анализе
расходов по переоценке ценных бумаг –краткосрочные и долгосрочные финансовые
инвестиции – необходимо исходить из того, что переоценка вложений в ценные бумаги
приводит к созданию новых резервов под их обесценение, но не мешает балансовой
стоимости ценных бумаг. Переоценка долгосрочных финансовых инвестиций (ценных бумаг,
годных для продажи) в данном отчете была отнесена на резервы от переоценки
долгосрочных финансовых инвестиций в капитал банка.) Суммировав все доходы и расходы
по ценным бумагам, чистый доход от операций с ценными бумагами, включая процентные
доходы и процентные выплаты, а также чистые доходы по купле – продаже и переоценке), в
2001 году был равен 1 912 млн. тенге, что в 3,2 раза выше, чем в 2000 году. В 2000 году за
счет чистого процентного дохода по ценным бумагам в размере 835 млн. тенге был покрыт
убыток от операций по купле – продаже ценных бумаг в размере 236 млн. тенге,
следовательно, чистый доход от операций с ценными бумагами в целом составил 599 млн.
тенге. Чистый доход от операций с ценными бумагами в целом на средние остатки по
активам, вложенным в ценные бумаги, то есть прибыльность (доходность) всех ценных
бумаг, увеличился в 2001 году на 8,4% или на 0,8 пункта с 9,5% до 10,3%. Доходность
72
(прибыльность) всех ценных бумаг в целом по отношению к совокупным средним активам
банка возросла на 77,8% или на 0,7 пункта с 0,9% до 1,6%.
Вследствие удешевления операций “РЕПО” с 3,5% до 3,0%, то есть на 0,5 пунктов
или на 16,6%, их объемы возросли в 4,4 раза с 1 128 млн. тенге до 4 916 млн. тенге, при этом
отрицательные разницы по операциям “РЕПО” увеличились в 3,7 раза с 40 млн. тенге до 148
млн. тенге. Если положительные разницы по операциям “обратное РЕПО” увеличились в
2001 году с 15 млн. тенге до 39 млн. тенге, то есть в 2,6 раза, при этом объем операций
“обратное РЕПО” в среднем возрос с 1 962 млн. тенге до 4 233 млн. тенге, то есть в 2,2 раза,
то доходность операций “обратное РЕПО” повысилась всего лишь на 12,5% или на 0,1
пункта с 0,8% до 0,9%. Тогда СПРЭД (процентный разброс) по Репо – операциям в 2000 году
был равен –2,7, а в 2001 году составил –2,1. Отрицательное значение говорит об
убыточности Репо – операций, вследствие превышения показателей расходности данных
видов операций над их доходностью. Чистый убыток по Репо – операциям, представляющий
собой разницу между положительными разницами по операциям “обратное РЕПО” и
отрицательными разницами по операциям “РЕПО”, в 2001 году составил 110 млн. тенге, а в
2000 году –25 млн. тенге. Процентные расходы по отрицательным разницам по операциям
“РЕПО” значительно выросли по сравнению с 2000 годом, что послужило возникновению
так называемого убытка по Репо – операциям и превышению их расходности над
доходностью, из –за того, что банк продал в 2000 году государственные казначейские
векселя местным казахстанским банкам по соглашению об обратном их выкупе (“РЕПО”),
срок погашения которых наступил в 2001 году. Хотя операции “обратное РЕПО” и “РЕПО”
различны по своей сути, из приведенных расчетов чистого дохода и СПРЭДА можно судить
о невыгодности таких операций, так как доходность по операциям “обратное РЕПО” ниже,
чем стоимость привлечения средств за счет операций “РЕПО”. Но из –за того, что ценные
бумаги в этих видах операций обладают высокой либо абсолютной ликвидностью, банк
использует их для повышения ликвидности активов маневренности свободных денежных
средств в короткие сроки.
Как видно из табл. 3 основную часть расходов банка составляют расходы по
формированию ресурсной базы банка, которые в свою очередь зависят от объема , структуры
и средней цены привлечения пассивов. Величина издержек зависит в основном от видов,
сроков их привлечения, от уровня банковского менеджмента, состояния рыночной
конъюнктуры. Поэтому в данном анализе оценивалось влияние форм и методов привлечения
ресурсов на величину произведенных расходов; доли каждого вида привлеченных и заемных
средств в их общем объеме; определялся удельный вес наиболее дорогих ресурсов;
73
сопоставлялась величина расходов каждого вида
с соответствующими им суммами
привлечений. Оценка доли наиболее дешевых и бесплатных средств должна производится с
учетом требований к банковской ликвидности, поскольку указанные ресурсы, как правило,
являются мало ликвидными. В то же время увеличение срочных обязательств ведет к
повышению расходов банка. Поэтому важно постоянно оценивать меру использования
привлекаемых ресурсов банка, сравнивая их с величиной общего объема размещенных
средств. Это характеризует показатель средней реальной стоимости ресурсов (номинальная
стоимость ресурсов (%) * общее число заемных средств / использованные привлеченные
средства). В целом снижение расходности каждого вида привлеченных средств (в большей ее
части) характеризует качество банковского менеджмента положительно.
Процентные расходы занимают большую долю совокупных расходов. К процентным
расходам (операционным расходам) относят: комиссионные расходы; расходы по операциям
с иностранной валютой и другими валютными ценностями, курсовые разницы; расходы, по
купле – продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущества; отрицательные
результаты переоценки драгметаллов и другие текущие расходы.
ТАБЛ. 4. Анализ непроцентных расходов банка.
2000 год
Непроцентные расходы
2001 год
млн.
удельный
млн.
удельный
темп
тенге
вес, %
тенге
вес, %
роста, %
1. Комиссионные расходы
354
6,3
354
5,1
100,0
2. Расходы по оплате труда
1 535
27,1
1 817
26,4
118,4
1 191
21,0
1 789
26,0
150,2
157
2,8
433
6,3
275,8
703
12,4
831
12,0
118,2
1 722
30,4
1 667
24,2
96,8
5 662
100 (44,6)
6 891
100 (33,5)
121,7
2 977
(23,5)
5 878
(28,6)
197,4
Резервы по прочим активам
498
(3,9)
630
(3,1)
126,5
Итого совокупные расходы
12 683
(100)
20 558
(100)
162,1
3.Общие и административные
расходы
4. Амортизационные отчисления
5. Налоги и сборы, кроме налога
на прибыль
6. Прочие расходы
Итого
Резервы по ссудам
74
Как видно из табл. 4 непроцентные расходы возросли на 21,7%, при этом их доля в
совокупных расходах банка с 44,6% в 2000 году до 33,5% в 2001 году, а – в процентной
марже до вычета провизий – с 108,6% до 80,2%, но их удельный вес в операционных доходах
(процентные + непроцентные доходы)увеличился с 68,1% до 70,7% (из –за чего следует, что
имеется повышение расходной нагрузки на доходы банка, следовательно, тенденция к
уменьшению прибыли). Отношение операционных (непроцентных расходов) к средним
активам (показатель того, сколько расходов приходится на 1 тенге ср. активов) уменьшилось
с 9,0% до 5,7%. Это является следствием политики банка по сокращению непродуктивных
расходов и контролю бюджетных показателей. Следует отметить, что при видимом
положительном факте снижения непроцентных расходов в совокупных расходах, видно, что
непроцентные расходы в 2000 году превышали процентную прибыль, а после снижения
непродуктивных расходов достигло это соотношение 80,2%, что достаточно высоко. Из
соотношения непроцентных расходов к операционным доходам видно, что темпы роста
непроцентных расходов (121,9%) опережают темпы роста операционных доходов (117,2%).
То есть непродуктивные расходы ложатся тяжелым бременем на доходы банка.
Операционные расходы банка легче поддаются контролю и анализу, поскольку большая их
часть (расходы по оплате труда, эксплуатационные расходы) является относительно
постоянной и вполне прогнозируемой величиной.
В 2001 году комиссионные расходы не уменьшились в сравнении с прошлым годом
и составили 354 млн. тенге. Наибольший удельный вес в комиссионных расходах банка в
2001 году приходится на услуги полученные по купле – продаже иностранной валюты –
31,6%, которые возросли на 4,7%. В 2000 году большую долю в комиссионных расходах
составляли расходы от полученных услуг по страховым операциям -- 31,1% (110 млн. тенге),
но в 2001 году они снизились на 55,5% и составили 49 млн. тенге. Комиссионные расходы от
услуг других банков по переводным операциям выросли на 18,2% и составили в 2001 году 52
млн. тенге. Расходы от услуг по аудиту составляют 13,0% от общих комиссионных расходов
или 46 млн. тенге, они выросли на 84,0% по сравнению с 2000 годом. В структуре
комиссионных расходов незначительную долю составляют расходы от услуг по купле –
продаже ценных бумаг (биржевые, брокерские, дилерские услуги) и по полученным
гарантиям. Прочие комиссионные расходы выросли на 1,3% в сравнение с прошлым годом и
составили 72 млн. тенге. Если комиссионные доходы банка составили в 2000 году 1 984 млн.
тенге, в 2001 году – 3 068 млн. тенге, то, учитывая комиссионные расходы, чистый
комиссионный доход в 2001 году увеличился на 66,5% (за счет повышения комиссионных
доходов на 54,6%) и стал равен 2 714 млн. тенге (в 2000 году 1 630 млн. тенге).
75
В нашем случае, мы расходы по операциям с ценными бумагами (см. стр. 59 –60, 69
–71), по операциям с иностранной валютой (см. стр. 60), от переоценки включили в чистые
доходы соответственно. Расходы по дилинговым операциям по купле – продаже
иностранной валюты составили в 2000 году
1 193 млн. тенге, а в 2001 году – 1 280 млн.
тенге, то есть возросли на 7,3%. Доход от купле – продаже иностранной валюты был равен в
2000 году 3 134 млн. тенге, а в 2001 году – 2 882 млн. тенге, то есть упали на 8,0%,
следовательно, прибыль от купли – продажи иностранной валюты снизилась на 17,5%. В
чистый доход по операциям в иностранной валюте были включены: чистый доход по купле –
продаже драгметаллов, по опционным контрактам и финансовым фьючерсам. Если доход по
купле – продаже драгметаллов в 2000 году составил 3 млн. тенге, в 2001 году – 2 млн. тенге,
а расходы соответственно 1 млн. тенге и 1 млн. тенге, то чистый доход по купле – продаже
драгметаллов был равен в 2000 году – 2 млн. тенге, в 2001 году – 1 млн. тенге. Доходы по
опционным контрактам и финансовым фьючерсам очень низкие (8 тыс. тенге в 2000 году, 22
тыс. в 2001 году) по сравнению с потерями по данному виду операций (15 млн. тенге в 2000
году, 601 млн. тенге в 2001 году). В чистый доход от изменения денежной позиции были
включены доходы за вычетом расходов от переоценки иностранной валюты, драгметаллов,
активов и обязательств. Если доходы от переоценки иностранной валюты составили в 2000
году 141 млн. тенге, в 2001 году –818 млн. тенге, а расходы соответственно –153 млн. тенге и
378 млн. тенге, то в 2000 году наблюдается чистый убыток от переоценки иностранной
валюты в размере 12 млн. тенге, а в 2001 году чистый
доход –440 млн. тенге.
Следовательно, конкретно по операциям с иностранной валютой, согласно расчетов , чистый
доход составил в 2001 году 2 042 млн. тенге, что на 5,9% больше, чем в 2000 году (1 929 млн.
тенге). Доходы от переоценки драгметаллов в 2000 году равны 1 млн. тенге и в 2001 году 1
млн. тенге, а расходы соответственно в 2000 и 2001 годах по 1 млн. тенге, т.е. чистого дохода
от переоценки здесь не наблюдается, следовательно, это не оказало влияния на изменение
денежной позиции и на прибыль по операциям с драгметаллами. Если доходы от переоценки
активов по кредитам и обязательств по депозитам, деноминированных в тенге, составили в
2000 году 499 млн. тенге, в 2001 году –434 млн. тенге, а соответствующие расходы –76 млн.
тенге и 533 млн. тенге соответственно. Следовательно, чистое изменение денежной позиции
по ним составило в 2000 году 423 млн. тенге, а в 2001 году – убыток в размере 119 млн.
тенге. Отсюда следует, что чистый доход от операций с иностранной валютой и денежной
эквивалентами в 2001 составил 1 323 млн. тенге, что на 43,4% меньше, чем в 2000 году (2 339
млн. тенге). Эта обобщенная статья соответствует результатам по статьям чистого хода по
операциям с иностранной валютой и чистого изменения денежной позиции.
76
Высокая доля в затратах традиционно принадлежит расходам по оплате труда, в
частности – расходы по содержанию аппарата управления. По своей величине они, как
правило, находятся на втором месте после расходов, связанных с приобретением ресурсов.
Указанные расходы при анализе в первую очередь нужно разделить на включаемые в
себестоимость оказываемых банком услуг и производимые из прибыли. Удельный вес
каждой из них в общих расходах по оплате труда персонала показывает долю этих
источников выплат в расходах банка на указанные цели. В ходе изучения управленческих
расходов необходимо выяснить, в какой степени они способствуют реализации кадровой
политики банка в целом; какую роль играет существующая система оплаты труда в
достижении целей банка; в какой мере она обеспечивает соединение материальных
интересов работников со стратегическими задачами банка; позволяет ли социальные льготы
и премии подходить избирательно и мотивированно к оплате труда каждого специалиста или
являются общими для всех. Банк продолжает быстро развития и совершенствовать свою
деятельность в соответствии с международными стандартами, что требует значительных в
развитие филиальной сети, штат, информационные системы, в развитие и внедрение новых
банковских продуктов. Расходы на оплату труда сотрудников составили 26,4% от всех
непроцентных (операционных) расходов банка по сравнению с 27,1% в 2000 году. Расходы
на оплату труда возросли на 18,4% и составили 1 817 млн. тенге. Это обусловлено ростом
числа работников, а также ростом средних зарплат сотрудников банка, которые увязаны с
долларами США. Согласно баланса (приложение №1) ф. –700Н “Банка Туран -Алем”
наибольшую долю в расходах по оплате труда занимают расходы на работников банка
(63,7% в 2001 году, 67,3% в 2000 году), которые возросли на 12,1%, а вот расходы на оплату
труда аппарата управления повысились по отношению к совокупным расходам на оплату
труда с 22,0% в 2000 году до 27,2% в 2001 году и возросли на 46,2%. Расходы на внештатных
сотрудников снизились на 8,3%. Командировочные расходы увеличились на 70,0%, большую
долю в которых занимают командировочные расходы на аппарат управления. Прочие
выплаты снизались на 55,9% и составили 30 млн. тенге.
Значительный рост расходов по амортизационным отчислениям: до 433 млн. тенге,
на 175,8% или в 2,8 раза больше, чем в 2000 году, –объясняется
приобретением
информационной технике для новой информационной банковской системы EQUATION,
банкоматов и для новых филиалов, расчетно – кассовых отделов и т. д.
Общие и административные расходы возросли на 50,2% и составили 1 789 млн.
тенге, а их доля в операционных расходов увеличилась с 21,0% до 26,0%. Наибольшей
удельный вес в общих и административных расходах банка 2001 году составили расходы на
77
ремонт (36,5%), которые выросли в 2,2 раза, а 2000 году наибольшей удельный вес
составляли административные расходы (39,0%), которые возросли в 2001 году на 26,1% и
доля их в данной группе расходов стала равна 32,7%. Третье место в таких расходах
занимают расходы на рекламу (в 2000 году 13,9%, то есть 165 млн. тенге, в 2001 году – 9,8%
то есть 176 млн. тенге), которые увеличились на 6,7%. Представительские расходы возросли
в 3,2 раза и составили 128 млн. тенге (7,2%). Расходы на охрану увеличились на 13,8% и
составили 91 млн. тенге (5,1%). Также общие и административные расходы включают
транспортные расходы, расходы на инкассацию, прочие расходы. Прочие расходы снизились
на 3,2% и составили 1 667 млн. тенге. В статью “Прочие расходы” включены: расходы по
простой аренде (248 млн. тенге), расходы от реализации основных средств и нематериальных
активов ( 1 млн. тенге), штрафы, пени, неустойки (3 млн. тенге) и тому подобное. Проводя
оценку обоснованности и правильности штрафов, пени и неустоек, уплаченных банком,
нужно определить, какие виды деятельности допускаются чаще всего. Ими могут быть:
несвоевременное, неправильное осуществление операций банка со счетами и по счетам
клиентов; нарушения, допускаемые при исполнение кредитных и депозитных договоров;
нарушения при совершении расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами; нарушения
порядка резервирования. При этом необходимо принимать во внимание то, что в
определенных случаях, например, в отношении операций по счетам клиентов банка,
указанные нарушения часто осуществляются банками сознательно, поскольку
получаемый
доход,
в результате нарушений, нередко превосходит размеры штрафов и пени,
уплачиваемых за них.
Налоги и сбор, кроме налогов на прибыль, выросли на 18,2% и составили 831 млн.
тенге, наибольший удельный вес в которых принадлежит налогу на добавленную стоимость,
который ложится на плечи клиентов банка.
Резервы по ссудам увеличились на 97,4% и составили 5 878 млн. тенге (28,6% от
совокупных расходов банка), а в 2000 году – 2 987 млн. тенге ( 23,5%). Резервы по прочим
активам выросли на 26,5% и стали равны 630 млн. тенге (3,1%). Поскольку резерв на
возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых в основном на
расходы банков, при анализе последних прежде всего необходимо выяснить какие суммы
ссудной задолжности банка, безнадежные или признанные нереальными для их взыскания,
списаны в отчетном периоде из-за недостатка средств на возможные убытки по ссудам на
другие расходы банка, а какие – за счет самого резерва. Размер провизий определяется по
каждому виду процентных активов специально. В ходе анализа важно изучить причины,
вызвавшие доначисление банком резерва по ссудной задолжности или уменьшение суммы
78
фактически созданного резерва. Такими причинами могут быть: изменение качества
кредитного портфеля, его величены (например, при погашение ссуд, выдаче новых кредитов
или в результате так называемой секьюритизации активов, то есть купли – продажи ссуд,
задолженность по которым превращена в пакеты ценных бумаг), а так же при использовании
резерва на списание безнадежных ссуд.
Процентные расходы занимают большую долю в совокупных расходах; причины
вызывающие их рост носят объективный характер. Однако существуют факторы, которые
банк может сам устранить и тем самым уменьшить процентные расходы, что сразу
отразиться на росте прибыли. Банку следует уменьшать те затраты, которые занимают
наибольший удельный вес. Однако это должно происходить не в ущерб самого банка.
Нецелесообразно сокращать расходы по обеспечению функционирования банка но можно
уменьшить сумму штрафа, пени, неустоек, и т. д. В нашем случае банку удалось снизить
штрафы (пени, неустойки) на 96,6% с 88 млн. тенге в 2000 году до 3 млн. тенге в 2001 году.
Расходы банка можно представить как сумму операционных расходов, расходов по
обеспечению функционирования банка и прочих расходов. Операционные расходы – это
уплаченные проценты и комиссионные, расходы по валютным операциям, почтовые и
телеграфные расходы клиентов. Расходы по обеспечению функциональной деятельности
банка – зарплата и другие расходы по содержанию штата, чистые хозяйственные расходы,
амортизационные отчисления, оплата услуг. Прочие расходы банка – уплаченные штрафы,
проценты и комиссионные прошлых лет и др. В операционные расходы, согласно
приложения №1 к балансу ф. 700 – н ОАО “Банк Туран – Алем”, вошли процентные
выплаты, расходы (потери) по дилинговым операциям, потери от переоценки комиссионные
расходы и резервы на покрытие убытков, которые составили 17 181 млн. тенге, то есть 72,4%
от общих расходов; они выросли на 77,2% по сравнению с 2000 годом (9 698 млн. тенге).
Расходы по обеспечению функционированию банка здесь включают оплату труда,
амортизационные отчисления, расходы от продаж, общехозяйственные расходы, прочие
операционные расходы и прочие расходы от банковской и не банковской деятельности; в
2001 году они были равны 5 703 млн. тенге, что на 26,3% больше, чем в 2001 году (4 517
млн. тенге), пре этом удельные веса их снизились с 30,1% до 24,0%. Прочие расходы
увеличились на 5,4% за счет роста налогов до 834 млн. тенге, а их доля в совокупных
расходах снизилась с 5,3% до 3,6% из –за уменьшения уплаченных штрафов (пений,
неустоек). В следствие этого совокупные расходы в соответствии с этой классификацией в
2001 году составили 23 718 млн. тенге, что на 58,1% больше, чем в 200 году (15 006 млн.
тенге). Значительное место в анализе расходов занимает показатели, характеризующие
79
разные виды расходов на 1 тенге средних активов (активных операций), которые показывают
на сколько прибыльно осуществляются активные операции банка. При этом полученные
результаты сравниваются с данными других банков. Расходы на оплату труда среднем
активом в 2001 году снизились с 2,4% до 1,5%. Хозяйственные расходы на единицу активов
упали с 2,1% до 1,8%. Прочие расходы, включая налоговые платежи и штрафные санкции на
1 тенге средних активов упали с 3,.8% до 2,1%. Это хорошо характеризует деятельность
банка, так как происходит уменьшение доли непродуктивных расходов совокупных средних
остатках по активным операциям. Показатель отношения уплаченных процентов к средним
активам, приносящим доход , характеризует соотношение расходов “работающих” активов.
В 2001 году этот показатель снизился с 6,8% до 6,6%, что свидетельствует о снижение
расходности активных операций.
Показателем эффективности деятельности банка служит себестоимость банковских
продуктов. Ее исчисление необходимо для изучения возможностей банка. В себестоимость
банковских активных операций может быть охарактеризована средней суммой расходов на
обслуживание одного клиента. Этот анализ называется анализом затрат на производство
банковского продукта и себестоимости
отдельных продуктов и операций. Внутренняя
стоимость банковских операций представляет собой неотъемлемую часть механизма
ценообразования в кредитных учреждениях. Ее можно анализировать как по укрупненной
или по всей совокупности активных операций, так и по узким их группам и единичным
операциям. При укрупненном операционно-стоимостном анализе совокупным коэффициент
внутренней стоимости банковских операций рассчитывается как отношение разницы между
совокупными расходами и дополнительными доходами, несвязанными с основной
деятельностью банка, но идущие на частичное покрытие его расходов и разницы между
общей суммой активов и суммой активов, на приносящих доходов (в процентах). В 2001 году
этой показатель составил 17,0%, тогда как в 2000 году 20,6%. Снижение его свидетельствует
о
снижение
стоимости
совокупного
банковского
продукта.
Данный
коэффициент
представляет собой минимальную, на приносящую прибыль, цену совокупного банковского
продукта и является его одним из обобщающих показателей эффективности использованной
банком его ресурсов. В ходе анализа внутренней стоимости банковского продукта
выявляется сумма всех или основных текучих затрат банка, связанных с его деятельностью;
оценивается обоснованность их провидения; изучается внимание на себестоимость продукта
изменений основных факторов, в том
числе стоимости привлечения средств, объема и
структуры активов, величены обще банковских издержек. При этом темпы изменения
совокупных затрат банка за анализируемый период сопоставляется с темпами роста
80
соответствующей им цены банковского продукта (среднего за период значения фактической
процентной ставки банка, по которому выдавались кредиты); изучается динамика величены
использованных
средств
в
общей
сумме
их
привлечения,
других
показателей,
характеризующих изменение себестоимости. При анализе затрат на приобретения ресурсов
оценивается та их доля, которая
включается в себестоимость.
Осуществление расчета
внутренней стоимости можно считать калькулированием затрат или ценой операций. Анализ
внутренней стоимости банковских операций позволяет выявить наиболее доходные их виды.
Он осуществляется на этапе формирования цены выдаваемых кредитов, так в его процессе
проведения сделок в целях установления влияния на величину себестоимости фактически
осуществляемых банком затрат, в том числе и непланируемых. Расходы, относимые на
финансовые результаты банков, должны анализироваться на основе деления их на зависящие
и независящие то деятельности банка, а так же на расходы (налоги, отрицательные курсовые
разницы по операциям в иностранной валюте) и убытки (хищения, растраты, недостачи,
просчеты, штрафы, пени, неустойки и т. д.).
Подводя итог, следует отметить, что сокращению суммарных расходов банка
способствуют: – оптимизация структурной базы; – уменьшение непроцентных расходов.
В завершение анализа совокупных расходов следует отобразить их процентное
соотношение по их видам на графике и проиллюстрировать динамику этих расходов за 2000
– 2001 годы (см. стр. 80).
Из граф.2. видно, что наиболее интенсивный рост произошел в процентных расходах
по счетам клиентов и в прочих процентных расходах из – за появления выплат по процентам
субординированного долга.
В непроцентных расходах, которые в большей своей части
предсказуемы, наблюдается относительно стабильная и равная динамика.
Различные подходы к анализу совокупных расходов, рассмотренные в данном
аналитическом отчете, дают возможность для изучения всего состава производимых банком
расходов, оценки влияния на их величину различных факторов. Указанный анализ расходов
банка позволяет находить резервы повышения прибыли банка и оценивать эффективность ее
использования.
В заключение вышеизложенного рассмотрения вопросов методологии и методики
анализа доходов и расходов банка, следует подчеркнуть, что сегодня банки, как никогда
ранее, имеют богатейшую информационную базу для проведения этого анализа, а также
необходимые технические возможности. Надо только уметь правильно использовать
информационную базу, полученную в результате анализа.
81
Диаграмма расходов
82
3.2. Анализ нераспределенного дохода (прибыли) банка и
показателей рентабельности (финансовых коэффициентов).
Анализ прибыли в коммерческих банках проводится в следующих направлениях:

оценка достигнутого банком уровня прибыли за отчетный период;

динамический анализ прибыли;

анализ балансовой прибыли;

анализ чистой прибыли;
 прибыльность основных направлений банковской деятельности и видов выполняемых
банком операций;

анализ прибыли в разрезе структурных подразделений банка;

анализ финансовых потерь;

анализ упущенной выгоды;

анализ использования прибыли.
Анализ финансовых результатов банка следует начинать с оценки их качественного
и количественного уровня, выявление основных факторов отклонений фактической
прибыли от ее запланированной и базовой величены, установление причин этих отклонений,
определение тенденции изменений показателей прибыли, выявление степени согласования
полученных
финансовых
результатов
с
параметрами,
имеющимися
в
концепции
стратегического развития банка. При этом размер полученной им прибыли особенно важно
оценивать с позиций ее достаточности для дальнейшего развития банка и возможностей
наращивания его собственного капитала. К сожалению, я не смогу провести это направление
анализа из –за отсутствия показателей бизнес – плана ОАО “Банк Туран – Алем”.
В ходе анализа важно определить положение (место) банка среди других кредитных
учреждений города или страны по уровню показателей чистой и балансовой прибыли;
выявить и оценить основных конкурентов банка; определить его финансовые позиции как
лидирующего, среднего или отстающего кредитного учреждения в его группе банков.
Основными конкурентами ОАО “Банк Туран – Алем” являются такие крупнейшие банки
Казахстана, как Казкоммерцбанк, Народный Сберегательный Банк и другие. По уровню
доходов Банк Туран – Алем занимает второе место после Казкоммерцбанка, а по уровню
расходов – третье место после Народного банка. Вследствие чего по уровню прибыли
данный банк занимает второе место после Казкоммерцбанка, что положительно
83
характеризует его финансовый менеджмент, несмотря на молодой возраст (действует с 1997
года). Эти данные получены из интернет – сайта Банка Туран –Алем.
Далее необходимо выявить чистую прибыль, для чего выявляется, какая часть
доходов, способствовала наращиванию чистой прибыли, а какая часть расходов
производилась за счет чистой прибыли. Но, исходя из данных баланса ф. 700 –Н,
представляемого в Департамент банковского надзора, мы можем судить только о
нераспределенной прибыли (чистом доходе) до и после уплаты подоходного налога.
Согласно отчетности ОАО ”Банк Туран –Алем”, дивиденды
в 2000 и 2001 годах не
выплачивались. Насколько мне известно из заполняемой мною базы данных по оплате труда
работников банка на практике в аналитическом центре, определенная часть (в размере фонда
заработной платы) идет на премии персоналу банка. Небольшую часть занимают резервы
переоценки основных средств и долгосрочных финансовых инвестиций банка.
Анализ динамики прибыли банка за ряд лет (трендовый анализ) позволяет
определить среднее значение прибыли, в котором сглаживается влияние отдельных, не
повторяющихся факторов и циклических воздействий; выявлять периоды, в которых
получены максимальный и минимальный размеры прибыли; устанавливать наметившиеся
тенденции в изменении показателей прибыли и развитии банка в целом; формировать более
полное представление о результатах текущей деятельности банка; оценивать их реальную
значимость. Проведение анализа прибыли коммерческого банка в его динамике за ряд лет
важно для оценки не только изменения совокупной величины изучаемого показателя, но и
составляющих, за счет которых они произошли. В этих целях необходимо проанализировать
динамику структуры прибыли, полученной за рассматриваемый период, в разрезе
следующих ее составляющих: – процентной прибыли (чистого процентного дохода), которое
формируется как разница между процентными
доходами и процентными расходами; –
непроцентной прибыли (чистого непроцентного дохода) – разницы между доходами,
полученными от торговли иностранной валютой, по трастовым операциям, от вложений в
ценные бумаги, другими доходами и расходами по содержанию административно –
управленческого
персонала,
помещений
и
оборудования,
прочими
расходами;
–
операционной прибыли – сумма процентной прибыли и непроцентной прибыли; –
неоперационной прибыли, которая включает в себя нестандартную прибыль (убытки),
расходы по формированию резервов, расходы по налогу на прибыль.
Приведенные показатели структуры прибыли изложены в табл. 5., а также
изображена их динамика в течении трех лет за 1999 – 2001 годы.
84
ТАБЛ. 5. Анализ структуры прибыли в динамике за ряд лет.
1999 год
Показатели
2000 год
млн.
уд.
млн.
уд.
темп
тенге
вес,
тенге
вес,
роста, тенге
%
Процентная
прибыль
Непроцентная
прибыль
Операционная
прибыль
Неоперационные
расходы
Чистая прибыль
2001 год
%
%
млн.
уд.
темп
ср. темп
вес,
роста,
роста,
%
%
%
2 030
64,2
5 216
92,7
256,9
8 587
98,4
164,6
205,6
1 133
35,8
409
7,3
36,1
141
1,6
34,5
35,3
3 163
100
5 625
100
177,8
8 728
100
155,2
166,1
-2 421
-76,5
-3 475
-61,8
-143,5 -6 508
-74,6
-187,3
-163,9
742
23,4
2 150
38,2
289,8
25,4
103,3
173,0
2 220
Результаты анализа структуры прибыли в динамике можно наглядно представить с
помощью гистограммы на граф. 5. (см. стр. 84). Из граф. 5 видно, что наиболее
динамичными темпами росли процентная прибыль и неоперационные расходы. Рост
неоперационных расходов связан с ростом резервов на покрытие убытков по ссудам,
вследствие повышения процентных доходов, увеличения кредитного портфеля банка, а,
следовательно, и рисков по ним.
Следует отметить, что в 2000 и 2001 годах резервов по отчислению подоходного
налога (отсроченного налога на прибыль) не производилось из – за того, что некоторые
доходы банка не подлежат налогообложению: доходы от изменения чистой денежной
позиции, от торговли государственными ценными бумагами и переоценки инвестиций. В
реальности Банк Туран – Алем облагается налогом на прибыль в размере от 1% до 10 – 15% с
учетом льгот и вычетов. Но при этом в 1999 голу размер резерва по подоходному налогу
составил 16 млн. тенге, что связанно с отсроченными налоговыми обязательствами по
основным средствам (зданию и оборудованию). Поэтому неоперационные расходы в 1999
году составили 2 421 млн. тенге (2 405 млн. тенге – резервы и 16 млн. тенге – отсроченный
подоходный налог).
85
диаграмма прибыли
86
Сопоставляя темпы роста (снижения) прибыли с динамикой доходов и расходов, а
также собственного капитала, можно составить следующий анализ. В 2000 году динамика
роста процентных доходов примерно равна динамике роста процентных расходов – в 2б4
раза и в 2,2 раза соответственно. В 2001 году наблюдается то же самое: процентные доходы
выросли в 2,1 раза, то есть на 107,7%, и соответственно в 2,1 раза, то есть на 105,5%,
увеличились. Тогда процентная прибыль возросла в 2000 году на 156,9% или в 2,6 раза, а в
2001 году – на 64,6%, что видно из табл. 5. Непроцентные доходы в 2000 году упали на
33,9%, а непроцентные расходы – на 29,6%. Опережение темпов снижения непроцентных
доходов над темпами снижения непроцентных расходов повлияло на непроцентную
прибыль, которая снизилась на 63,9%, по сравнению с 1999 годом. В 2001 году
непроцентные доходы выросли на 15,8%, а непроцентные расходы – на 21,7%. Опережение
темпов роста непроцентных расходов над темпами роста непроцентных доходов
отрицательно повлияло на динамику непроцентной прибыли, которая уменьшилась на 65,5%
по сравнению с предыдущим годом. Следовательно, за три года непроцентная прибыль упала
в среднем на 64,7%, тогда как процентная прибыль за период с 1999 по 2001 годы
увеличилась в среднем на 105,6% или в 2,1 раза. Непроцентные расходы несут большую
нагрузку для прибыли из – за высокой доли провизии по ссудам (до 74,6% от операционной
прибыли в 2001 году), что неправомерно, хотя это можно объяснить увеличением ссудного
портфеля и рисков по ссудам, но причиной может быть и занижение налогооблагаемой базы.
Если совокупные доходы в 2001 году выросли на 53,6%, совокупные расходы (без учета
резервов и подоходного налога) – на 52,9%, то операционная прибыль увеличилась на 55,2%.
А рост в 2000 году совокупных доходов на 16,0% и снижение совокупных расходов (за
вычетом непроцентных расходов) на 4,4% содействовало росту операционной прибыли на
77,8%. При увеличении неоперационных расходов на 49,5% в 2000 году, чистая прибыль
выросла в 2,8 раза за счет роста процентных доходов, и , как следствие, роста процентной
прибыли. В 2001 году на фоне увеличения неоперационных расходов на 87,3%, чистая
прибыль выросла на 3,3% за счет увеличения процентных доходов и, следовательно,
процентной прибыли. В среднем за период с 1999 по 2001 годы чистая прибыль увеличилась
на 73,0%. При этом собственный капитал банка в 2000 году увеличился на 96,3% (за счет
высокого темпа роста чистой прибыли), а в 2001 году – на 59,9% (за счет приращения
акционерного капитала). В 2000 году собственный капитал банка составил 8 221 млн. тенге, а
в 2001 году – 14 154 млн. тенге. Недостаток в собственных средствах банка объясняется
имеющимися у банка непокрытыми убытками прошлых лет.
87
К числу важнейших задач анализа балансовой прибыли относится оценка
правомерности ее формирования и обоснованности ее использования. В процессе этого
анализа: – определяется правомерность формирования доходов и расходов банка: –
устанавливается правильность разграничения доходов и расходов, относящихся на
финансовые результаты банка, и расходов, включаемых в себестоимость оказываемых услуг:
– выявляется правильность проведения операций по закрытию доходно – расходных счетов и
отнесению остатков по ним на счет нераспределенного чистого дохода (убытка) отчетного
года: – устанавливается обоснованность отражения произведенных банком расходов и
списания их за счет прибыли.
Следующим направлением анализа прибыли коммерческих банков является
изучение ее на основе методологии формирования показателя чистой прибыли.
Особенностью формирования показателя чистой прибыли, как уже отмечалось ранее,
является разделение совокупных расходов банка на процентные и прочие операционные
доходы и расходы. При этом чистый процентный доход (по сути – процентная прибыль)
является главной составляющей прибыли банка. Анализ процентной прибыли следует
проводить с учетом влияния на нее тех факторов, за счет которых она была получена, в
частности величины активов, приносящих доход, а также на основе изучения специфических
показателей прибыльности (маржи и спрэда). Поскольку совокупная прибыль коммерческого
банка (независимо от способов ее расчета) в значительной мере определяется доходностью
отдельных видов осуществляемой банком деятельности, следующей задачей анализа
является оценка прибыльности основных направлений банковской деятельности и видов
оказываемых услуг.
К числу основных и традиционных видов услуг банков ныне относятся: кредитные,
депозитные, инвестиционные, расчетные, кассовые операции, а также валютные, с ценными
бумагами и драгоценными металлами. Результативность кредитных услуг можно определить
как разницу между процентными доходами по кредитам и процентными расходами по
депозитам. Прибыль под размещение средств клиентам (в виде ссуд) и другим банкам (в
виде счетов НОСТРО, ссуд и депозитов) в 2001 году выросла на 62,8% до 7 131 млн. тенге (в
2000 году – 4 381 млн. тенге). По этой же схеме величину прибыли отдельных видов
выданных ссуд можно рассчитать как разницу между доходами: по ипотечным ссудам,
ссудам финансовым учреждениям, торговым и промышленным компаниям, частным лицам,
агропромышленному комплексу, по лизингу, прочим ссудам (на основе аналитических
данных о состоянии кредитного портфеля за отчетный период) и соответствующими
расходами, размер которых для данных целей может быть рассчитан, например, на основе
88
распределения общего процентного расхода по депозитам пропорциональным доле
выданных кредитов данного вида в их общем объеме. прибыль по ссудам клиентам в 2001
году составила 7 347 млн. тенге, увеличившись на 61,3% по сравнению с 2000 годом (455
млн. тенге). Расчет производился следующим образом. В 2001 году процентные доходы по
ссудам клиентам составили 13 923 млн. тенге, объем выданных клиентам ссуд в среднем
составил 83 841 млн. тенге, то есть 93,8% от общего объема ссудного портфеля банка,
следовательно, процентные расходы по ссудам клиентам 6 576 млн. тенге, то есть 93,8% от
общего объема процентных расходов по депозитам и займам, полученным банком (7 011
млн. тенге). Таким же способом рассчитывалось прибыль по ссудным операциям с
клиентами в 2000 году. По ссудам и средствам, размещенным в других банках (НОСТРО,
ссуды и депозиты), в 2001 и 2000 годах наблюдается чистый процентный убыток в размере
216 млн. тенге и 174 млн. тенге соответственно, который возрос на 24,1% по сравнению с
2000 годом. Это связанно с тем, что, к примеру, в 2001 году процентные доходы от
размещения средств в другие банки составили 219 млн. тенге, тогда как процентные расходы
по займам и депозитам, а также ЛОРО – счетам, полученным от других банков, составили
1 048 млн. тенге, при этом доля ссуд средств, предоставленных другим банкам, в общей
сумме кредитных активов составило 6,2%, то есть 5 539 млн. тенге. Тогда с учетом выданных
ссуд и средств другим банкам процентные расходы по их обслуживанию составили 435 млн.
тенге, то есть 6,2% от общего числа процентных расходов (7 011 млн. тенге). Отсюда
получается убыток от предоставления ссуд и средств другим банкам в размере 216 млн. тенге
(219 млн. тенге – 435 млн. тенге). Это также связанно с понижением доходности данного
вида активов и увеличением процентных расходов по ссудам, депозитам и средствам,
полученным от других банков, вследствие возникновения обязательств по займам НБРК,
финансовых учреждений, Правительства РК и по субординированному долгу. Таким
образом, убытки по данному виду банковской деятельности покрываются за счет прибыли по
ссудам клиентам. Одним из основных показателей качества сформированной прибыли
является структура и качество ссуд, от предоставления которых она получена. При
проведении
этого
анализа
изучается
величина
полученной
прибыли
от
выдачи
сомнительных, с повышенным риском, нестандартных, опасных, критических, наиболее
крупных кредитов;
размер убытков от непогашенных кредитов. Такой анализ должен
выполняться раздельно по краткосрочным и долгосрочным ссудам. Прибыль от выдачи
сомнительных ссуд увеличилась на 66,2% до 1 526 млн. тенге (в 2000 году – 918 млн. тенге).
При этом прибыль по просроченным ссудам возросла на 66, 1% до 1 550 млн. тенге (в 2000
году – 933 млн. тенге), а убыток по блокированной задолженности клиентов по ссудам
89
составил 24 млн. тенге, что на 60,0% выше, чем в 2000 году (15 млн. тенге). В связи с тем,
что процентная ставка является одним из важнейших факторов формирования доходов и
расходов банка, а значит, и величины получаемой им прибыли, необходимо выявить в
динамике за ряд лет те изменения, которым были подвержены средние значения депозитной
ставки и средние значения ставки кредитования клиентов, в том числе по межбанковскому
привлечению и размещению средств. Затем оцениваются их абсолютное и относительное
отклонение, равномерность роста (снижения), определяется доля наиболее чувствительных к
изменению процентной ставки активов и пассивов, исчисляется разница между ними. При
этом анализ должен осуществляться на базе изучения динамики развития рынка ссудных
капиталов, путем
составления трендов процентных ставок, определения интервалов их
наибольшей устойчивости и вероятности ожидаемых величин процентных ставок на основе
выявления отклонений уровней их временных рядов от трендов. Динамика средней
процентной ставки по кредитам и депозитам анализировалась в п.1 настоящей главы (см. стр.
54, 65). Наиболее чувствительными к изменениям процентных ставок оказались кредиты,
предоставленные другим банкам, и депозиты, полученные от других банков и финансовых
учреждений.
Депозитные операции в банках бывают активными и пассивными. Пассивные
депозитные операции связаны с помещением денежных средств клиентов во вклады и, как
правило, не бывают прибыльными. Суть активных депозитных операций заключается в
создании текущих и длительных резервов платежных средств на счетах НБРК и других
банков. Часть активных депозитных операций может быть прибыльной (средства на
корреспондентских счетах в банках, вложения в ценные бумаги и др.). Анализ прибыли,
полученной от активных депозитных операций, следует проводить путем определения
удельного веса прибыли от хранения средств на корреспондентских счетах в банках в общей
массе балансовой прибыли; оценки величины процентной ставки размещения средств банка
и сравнение ее со средней процентной ставкой размещения в регионе; установления
динамики прибыли от вложений в ценные бумаги по периодам отчетного года. Согласно
выше изложенной методике расчета процентных расходов по активам и прибыли, прибыль
по активным депозитным .операциям снизилась на 25,2% с 305 млн. тенге в 2000 году до 228
млн. тенге в 2001 году и ее доля в процентной прибыли уменьшилась 5,8% в 2000 году до
2,7% в 2001 году. Это произошло за счет снижения доли прибыли от вложения в ценные
бумаги с 8,6% в 2000 году (446 млн. тенге) до 4,4% в 2001 году (373 млн. тенге), за счет
уменьшения ее на 16,4% по сравнению с 2000 годом, а также за счет роста убытков от
размещения средств на корреспондентские счета в других банках с 138 млн. тенге до 262
90
млн. тенге, то есть на 89,9%. В 2000 году имел место убыток от размещения средств на
депозиты в других банках в размере 3 млн. тенге, а в 2001 году – прибыль в размере 117 млн.
тенге. В 2000 – 2001 годах прибыль от инвестиционной деятельности в анализируемом банке
не наблюдалась.
Оказание различного рода услуг при проведении расчетно – кассовых операций
нередко является для банков малодоходным направлением деятельности, а иногда и просто
убыточным, поэтому может быть оправдано только в тех случаях, когда оно компенсируется
привлечением крупной финансово – устойчивой клиентуры.
К наиболее доходным направлениям деятельности коммерческих банков относятся
операции с иностранной валютой. Круг вопросов анализа прибыли от проведения операций
на внешнем и внутреннем валютных рынках чрезвычайно широк. Объектами анализ при
этом являются: прибыль от операций с платежными документами в иностранной валюте;
прибыль мультивалютных расчетных центров; прибыль от предоставления услуг банкам –
корреспондентам. В ходе анализа оценивается величина “работающих” корреспондентских
счетов и издержек по ним; определяется доля “неработающих” счетов, то есть не
востребованных клиентами банка, и размер убытков по ним; величина штрафов, уплаченных
уполномоченным банком при невыполнении им договорных условий по импортным
операциям, и их влияние на размер общей прибыли от валютных операций банка; курсовые
разницы и влияние на величину прибыли или убытков, возникающих вследствие пересчета
статей баланса. В нашем анализ мы остановились только на анализе дилинговых операций с
иностранной валютой и изменения чистой валютной (денежной) позиции, который приведен
в п.1. настоящей главы (см. стр. 60 – 61, 74).
Прибыль, получаемая от операций с ценными бумагами, может определяться в
разрезе видов ценных бумаг, формироваться при проведении брокерских операций с
ценными бумагами (за счет и по поручению клиентов), трастовых операций, по
краткосрочным
вложениям
внешних
эмитентов,
по
краткосрочным
вложениям
в
негосударственные долговые обязательства. В нашем случае проводился анализ по
процентным дилинговым операциям с ценными бумагами в п.1. настоящей главы (см. стр. 69
–71).
Прибыль, получаемая от нетрадиционных видов банковских услуг, таких, как
доверительные, гарантийные, с пластиковыми карточками, других видов деятельности,
может анализироваться в зависимости от изменений объема выполняемых операций и
уровня их доходности. Ее можно изучать и как разницу между доходами и расходами,
91
относящимися к данной группе операций. Подобный анализ проводился при анализе
комиссионных доходов и расходов в п.1. настоящей главы (см. стр.59, 73).
Сложность анализа финансовых результатов от проведения отдельных операций
во многом определяется тем, что в банках отнесение их к тому или иному виду условно, то
есть часто одни и те же операции могут быть отнесены одновременно к различным их видам.
Например, валютные операции могут являться одновременно кредитными и операциями с
ценными бумагами, а операции с ценными бумагами могут быть инвестиционными,
депозитными и др.
По
существующим
правилам
ведения
бухгалтерского
учета
в
кредитных
организациях прибыль банка формируется на базе итоговых данных функционирования всех
его подразделений. При анализе прибыли в разрезе структурных подразделений банка
важно выявить вклад каждого из них в общие результаты деятельности банка. Этот анализ
может производиться на базе информации, которая содержится в данных аналитического
учета. Согласно правилам ведения бухгалтерского учета по каждой статье доходов и
расходов открывается отдельный лицевой счет по их видам, в обозначение которого входит,
помимо прочих параметров, номер структурного подразделения, получающего данные виды
доходов и осуществляющего соответствующие им расходы. Поэтому не составляет труда
определить по каждому структурному подразделению величину его доходов и расходов. Для
оценки стоимости внутренних услуг, оказываемых одним структурным подразделением
банка другому и влияющих на величину расходов подразделений, можно пользоваться
методом определения стандартной стоимости каждой традиционной банковской операции
(стандарт –костинг), которая представляет собой предполагаемые при определенных
условиях нормы затрат на ее осуществление. Вместе с тем более обоснованным и
целесообразным с позиций управления является исчисление прибыли не в разрезе
структурных подразделений банка, а по центрам формирования прибыли, поскольку
отдельные подразделения банка, участвуя в его деятельности, не приносят доходов.
Анализ финансовых потерь в банке следует проводить в направлении поиска
возможных путей их снижения. Например, в случае возникновения просрочки платежей
необходимо выяснить: возможна ли ликвидация залога и в какой мере она покрывает
величину убытков; какие издержки могут иметь место в связи с продажей залога; к каким
потерям приведет выдача дополнительных кредитов в целях погашения ранее выданных;
какова будет величина потерь из – за платежей в общей сумме полученных доходов по
кредитам.
92
В процессе анализа упущенной выгоды необходимо выяснить: насколько полно в
банке используются существующие возможности удешевления и роста ресурсной базы;
привлечения новых, перспективных клиентов, имеющих существенные остатки средств на
своих расчетных, текущих счетах; принимаются ли эффективные меры по снижению
величины “неработающих” активов, развитию новых видов банковской деятельности и
финансовых инноваций, успешно осваиваемых банками – конкурентами. Следует выяснить и
оценить потери от неиспользованных возможностей в части развития и расширения
операций на международных финансовых рынках, вложений средств и получения доходов
от участия банка в деятельности эффективно функционирующих структур, проведения
операций с драгоценными металлами и камнями и др. Не должен оставаться вне поля зрения
головного банка и анализ уровня организации региональными филиалами работы
по
прекращению проведения ими операций через корреспондентские счета в других банках (в
частности, по продаже экспортной выручки). Проведение указанных операций через
головной банк способствовало бы росту поступлений и величины остатков валютных
средств на счетах головного банка.
Составной и неотъемлемой частью менеджмента в банках является бизнес –
планирование. В свою очередь и бизнес – планирование, и менеджмент в целом немыслимы
без широкого использования финансового анализа. Составление бизнес – плана должно
начинаться с текущего состояния дел в банке, оценки достигнутого уровня прибыли по ее
объему и составу.
Одной из актуальных задач анализа прибыли является изучение направлений и
эффективности ее использования. При этом оценке подлежит не только та часть прибыли,
которая получена в отчетном периоде, но и та , что накоплена за предшествующие годы.
Основными направлениями использования прибыли банком являются: уплата налогов;
выплата дивидендов акционерам (высокий уровень выплат дивидендов ограничивает объем
средств, направляемых на создание резервов, уменьшает книжную стоимость акций, снижает
возможности формирования собственного капитала и потенциал дальнейшего развития
банка); отчисления в резервный фонд, фонды специального назначения, отчисления на
потребление – премии, надбавки работникам банка, материальная помощь (определяется
часть, которая идет на покрытие сумм превышения расходов на оплату труда по сравнению с
нормируемой величиной); отчисления на представительские и командировочные расходы
(значительное превышение ими нормируемых величин свидетельствует о том, что данные
расходы
являются
средством
дополнительной
оплаты
труда
сотрудников
банка,
необлагаемым налогом); финансирование расширения, реконструкции основных фондов
93
банка; отчисления на благотворительность; на покрытие санкций и другие. Определяется
удельный вес каждого вида отчислений в общем объеме расходов, осуществляемых за счет
чистой прибыли.
В завершение анализа доходов, расходов и прибыли банка я обобщаю основные
положения, полученные в ходе его проведения. Чистая прибыль банка за 2001 год составила
2 220 млн. тенге, что на 3,3% больше, чем в 2000 году (2 150 млн. тенге). Незначительное
увеличение произошло за счет роста чистых процентных доходов до отчисления в резервы
на 64,6% на фоне роста непроцентных доходов на 15,8% и роста непроцентных расходов на
21,7%, а, следовательно, снижение непроцентной прибыли на 65,5% из – за потерь по
операциям с ценными бумагами и иностранной валютой, особенно по опционным
контрактами финансовым фьючерсам. Операционные доходы, включающие в себя чистый
процентный доход за вычетом резервов по ссудам и чистый непроцентный доход за вычетом
комиссионных расходов, возросли всего лишь на 18,0% за счет невысокого увеличения
чистых непроцентных доходов на 16,8% при снижении их удельного веса в общем объеме
операционных доходов с 71,9% до 71,1%, а также – за счет увеличения чистых доходов по
процентам на 21,0%, доля которого возросла с 28,1% до 28,9.Чистые процентные доходы до
провизий увеличились до 8 587 млн. тенге или на 64,6%. В связи с тем, что были начислены
большие объемы резервов на возможные потери по ссудам – 5 878 млн. тенге, что на 97,4%
выше, чем в прошлом году, – чистый процентный доход после провизий составил 2 709 млн.
тенге, что на 21,0% больше, чем в 2000 году. Увеличение ассигнований в резервы связанно с
ужесточением Банком критериев оценки качества кредитов и потенциальных рисков. Кроме
того, значительную долю в расходах на ассигнования в резервы составляет переоценка
резервов по валютным ссудам в связи с девальвацией национальной валюты. Чистые
процентные доходы увеличились с 5 717 млн. тенге до 6 678 млн. тенге, в основном из – за
роста прочих доходов с 1 984 млн. тенге до 2 185 млн. тенге или на 10,1%, то есть чистые
непроцентные доходы выросли на 16,8%, на которые также оказало влияние увеличение
комиссионных доходов за вычетом комиссионных расходов с 1 630 млн. тенге до 2 714 млн.
тенге в 2001 году, или на 66,5%, при этом произошло снижение чистых доходов по
операциям с ценными бумагами, иностранной валютой и от изменения денежной позиции (в
2000 голу наблюдается убыток в размере 236 млн. тенге по операциям с ценными бумагами).
Хотя прибыль и является одним из важнейших показателей, она не всегда дает
достаточно объективную информацию об уровне эффективности деятельности банка, о
способности размещенных или инвестированных им ресурсов приносить эту прибыль.
Наряду с анализом прибыли, который приводится в абсолютных величинах, существует
94
метод оценки прибыли банка с помощью относительных показателей. Этот метод оценки
называется коэффициентным и связан с понятием рентабельности. Рентабельность
(доходность, прибыльность) коммерческого банка – один из основных стоимостных
показателей эффективной банковской деятельности. Уровень рентабельности банка
характеризуется
коэффициентом
рентабельности.
Показателем
рентабельности
или
прибыльности, представляющие собой результаты соотношений прибыли (чистого дохода) и
средств ее получения, в большей мере характеризуют эффективность работы банка –
производительность или отдачу его финансовых ресурсов, дополняя анализ абсолютных
количественных величин и раскрывая их качественное содержание. Экономический смысл
большинства относительных показателей заключается в том, что они характеризуют
прибыль, получаемую с каждого тенге средств (собственных или заемных), вложенных в
банк.
Прежде чем приступить к анализу рентабельности начнем анализ результативных
счетов баланса, который позволяет рассчитать минимальную доходную маржу, то есть
разрыв в ставках по активным и пассивным операциям, дающий возможность банку
покрывать необходимые расходы, но не приносящий прибыли. В анализируемом банке К min
маржи = (Административно–хозяйственные расходы – Прочие расходы) / Средние остатки
по активам, приносящим доход * 100% = (2 222 млн. тенге – 1 667 млн. тенге) / 108 007 *
*100% = 0,1% в 2001 году, а в 2000 году он составил – 0,7% (1 348 – 1 722/51 994 * 100%).
Чем меньше этот коэффициент, тем больше возможность у банка увеличить прибыль, тем
выше конкурентная способность банка. Процентная маржа рассчитывается следующим
образом: (Проценты полученные –проценты уплаченные) / Средние остатки по активам,
приносящим доход. В 2001 году чистая процентная маржа банка до вычета провизий к
средним процентным активам, до 8,0% в сравнении с 10,0% в 2000 году. Повышенная
процентная маржа свидетельствует о высоком уровне дешевых депозитов и вовлечение
активов в высокоприбыльные рисковые операции. Снижение процентной маржи на 2,0%
пункта связано со снижением процентов по активным операциям, несмотря на удешевление
ресурсной базы по депозитам, а также связано с привлечением дорогих ресурсов на
международных рынках. Объем связанных по итогам года провизий (увеличение процента
резервирования связано с ожиданиями увеличения кредитных рисков в валюте, вследствие с
наличием плавающего валютного курса, который трудно прогнозировать) существенно
повлиял на чистый процентный доход, и показатель чистой процентной маржи за вычетом
провизий к средним процентным активам банка за 2001 год составил 2,5%, что на 1,8 пункта
ниже, чем в 2000 году (4,3%). Следующим показателем анализа является процентный
95
разброс (СПРЕД), который представляет собой разность между процентами, полученными
по активным операциям и уплаченными по пассивным:
П.р. (СПРЭД) = (Процентные
доходы / Процентные активы – Процентные расходы / Оплачиваемые пассивы). В 2001 году
процентный разброс по процентным активам и обязательствам составил 7 пунктов (14,6% 7,0%), что ниже, чем в 2000 году (9,8 пунктов), вследствие снижения доходности активов с
16,9% до 14,6%. Для стабильно работающего банка значение процентного разброса должно
быть положительно. Процентный разброс по ссудам клиентам и по счетам клиентов в 2000
году был 12,3 пункта (18,5% – 6,2%), в 2001 году – 10,2 (16,6% – 6,4%), что связано с
удешевлением кредитов и удорожанием привлекаемых депозитов. Процентный разброс
между ссудами и средствами, предоставленным другим банкам и полученными от других
банков в 2001 году имеет отрицательное значение в размере 3,6 пункта (4,0% – 7,6%), но
намечается тенденция к улучшению ситуации, так как в 2000 году отрицательное значение
процентного разброса доходило до 7,8 пунктов из – за удешевления кредитных ресурсов,
предоставляемый другим банкам, и удорожания привлеченных от других банков ресурсов.
Процентный разброс по ценным бумагам в 2001 году уменьшился с 10,4 пунктов (13,9% –
3,5%) до 5,6 пунктов (8,6% - 3,0%), что связано со снижением доходности по ценным
бумагам (см. также стр. 71). В банковской практике важно рассчитывать уровень покрытия
непроцентных расходов непроцентными доходами: П. н.р. = Непроцентные доходы /
Непроцентные расходы. В 2001 году коэффициент покрытия непроцентных расходов
непроцентными доходами составил 102,0%, то есть данные расходы покрываются на 102,0%
непроцентными доходами, что ниже уровня 2000 года (107,2%), вследствие уменьшения
доходов от операций с ценными бумагами, иностранной валютой и от изменения денежной
позиции.
Между тем показатели рентабельности представляют собой основу общей оценки
финансового состояния банка, к проведению анализа которого необходимо подходить с
системных позиций. Общий уровень рентабельности банка (R общ.) позволяет оценить
общую прибыльность банка, а также прибыль, приходящуюся на 1 тенге дохода (доля
прибыли в доходах): R общ. = Прибыль /Доходы банка * 100%. Общая рентабельность банка
в 2001 году снизилась с 14,5% до 9,7%.
Невысокий процент рентабельности связан с
большим объемов расходов.
В нашей работе ограничимся изучением возможностей применения одной системы
оценки эффективности деятельности банка, а именно модели фирмы Дюпон. Поскольку эта
модель является многофакторной и к тому же построенной на основе отчетных данных,
целям анализа обобщенных показателей рентабельности она удовлетворяет в большей
96
степени, чем другие модели. Эта система, в частности, предусматривает исчисление и оценку
ряда ключевых показателей: доходности капитала, прибыльности активов, доходности
активов, использования активов, мультипликатора капитала.
Основным показателем доходности банка является показатель, отражающий отдачу
собственного капитала. Коэффициент доходности акционерного капитала (ROE) исчисляется
как отношение чистой посленалоговой прибыли банка к его собственному капиталу или
оплаченному уставному фонду, в случае, когда капитал банка полностью принадлежит
держателям акций. Показатель возвратности на капитал (отдачи капитала) уменьшился на
39,8% по сравнению с 2000 годом с 26,1% до 15,7% из – за приращения акционерного
капитала за счет выпуска привилегированных акций при низких темпах роста прибыли.
Недостатком этого показателя является то, что значение прибыли по балансу за
рассматриваемый период формально может возрастать за счет создания не облагающихся
налогом резервов из валютной прибыли, которые уменьшают сумму налогов с оставшейся
части прибыли, но реального прироста при этом не происходит. Кроме того, высокая
доходность
собственного
капитала
может
быть
обратно
пропорциональной
его
достаточности, то есть данный коэффициент может иметь высокое значение и в связи с
низким уровнем собственного капитала. Коэффициент доходности акционерного капитала в
201 году составил 14,8%, что на 2,1% меньше, чем в 2000 году (19,0%). Как уже было
сказано, показатель доходности капитала зависит от прибыльности активов и коэффициента
достаточности капитала, что выражается в формулах: Прибыль / Капитал = (Прибыль /
Активы) * (Активы / Капитал). Это означает, что доходность банковской деятельности
находится в прямой зависимости от коэффициента достаточности капитала (Капитал /
Активы). В связи с этим обстоятельством становится ясно, почему банку выгодно
функционировать на грани риска, то есть с наименьшим обеспечением активов собственным
капиталом. Доля капитала в активах банка в 2001 году составила 11,7%, что на 10,0% ниже,
чем в 2000 году (13,0%). Это свидетельствует об увеличении обеспечения активов
привлеченными и заемными ресурсами. Также высокую нагрузку на капитал оказывают
убытки прошлых лет, которые покрываются из части нераспределенного чистого дохода
текущего года ежегодно. Казалось бы, доходность капитала должна была возрасти
вследствие уменьшения достаточности капитала, но отрицательное влияние здесь оказал
коэффициент прибыльности активов, который будет рассмотрен ниже. В современных
возможности роста коэффициента доходности капитала ограничены, поскольку рост активов
должен подкрепляться расширением ресурсной базы. Но в условиях конкуренции многие
банки не имеют возможности довести до оптимального уровня отношение капитала к
97
активам. При этом высокий удельный вес собственных ресурсов банка в структуре пассивов
уменьшает общую стоимость ресурсов для банка и, следовательно, увеличивает
прибыльность. Поэтому такие банки могут иметь большую прибыль при низкой доходной
марже.
Резервом увеличения доходности остается повышение степени прибыльности
активов. Коэффициент прибыльности активов (ROA) является также важным показателем
рентабельности, характеризующий объем прибыли, полученной на каждый тенге банковских
активов (Прибыль / Активы). Он предназначен как для проведения анализа эффективности
отдельных активных операций банка и управления банком в целом, так и для сравнительного
анализа с другими банками. Показатель возвратности средних активов (ROA) снизился на
47,1% до 1,8% по сравнению с 3,4% в 2000 году, что обусловлено снижением доходности
некоторых
банковских
операций,
то
есть
произошло
снижение
эффективности
использования банком имеющихся активов. Рост этого коэффициента должен оцениваться
положительно, так как он свидетельствует о повышении эффективности использования
банком имеющихся активов, но при этом следует иметь в виду, что слишком высокое
значение данного показателя может сигнализировать о повышении степени рисков,
сопряженным с размещением банком своих активов. Основные направления работы банка по
улучшению рентабельности активных операций можно определить, разложить этот
показатель на два сомножителя: Прибыль / Активы = (Доходы / Активы) * (Прибыль /
Доходы). Прибыльность активов находится в прямой зависимости от доходности активов и
доли прибыли в доходах. С помощью анализа динамики каждого из показателей можно
выявить, какой из них оказывает большее влияние на прибыльность активов.
Коэффициент
доходности
активов
характеризует
среднегодовое
значение
прибыльности всех имеющихся у банка активов, в том числе и тех, которые не приносят
доход , хотя и выполняют важные, а порой абсолютно необходимые банку функции, то есть
этот коэффициент характеризует деятельность банка с точки зрения эффективности
размещения активов (возможностей создавать доход: Доходы / Активы = (Процентные
доходы / Активы) * (Непроцентные доходы / Активы). В 2001 году доходность активов
снизилась на 20% или на 4,7 пункта с 23,5% до 18,8% за счет уменьшения доли процентных
доходов и непроцентных доходов в активах банка. Показатель отношения процентных
доходов к активам снизился с 13,9% до 13,0%, то есть на 0,9 пунктов или на 6,5%, а
показатель отношения непроцентных доходов к активам банка упал с 9,6% до 5,8%, то есть
на 3,8 пункта или на 39,6%. Доходная база активов, приносящих доход, совокупных активах
в 2001 году возросла на 8,5% или на 7 пунктов с 82,3% до 89,3%. Если темпы роста
98
коэффициента доходности активов выше темпов роста показателя доходной базы активов, то
это свидетельствует или о росте процентных ставок, по которым банк выдает кредиты и ,
вероятно, подвергает себя повышенному риску, или об увеличении доли непроцентных
доходов, получаемых за оказание всевозможных услуг, в общей сумме доходов банка, что
должно рассматриваться как положительное явление. В нашем случае, когда доходная база
растет, а доходность активов снижается, можно говорить о консервативной кредитной
политике банка, о снижении процентных ставок по предоставляемым кредитам, о высоких
операционных расходах. снижение коэффициента использования активов (Доходы /
Активы), характеризующего в степень отдачи активов, то есть эффективность политики
управления портфелем, до 18,8% в 2001 году произошло также за счет неправильного
перераспределения активов, то есть – в пользу низко доходных финансовых инструментов, а
то и просто убыточных (по опционным, финансовым фьючерсам, по дилинговым операциям
с иностранной валютой и ценными бумагами), и оказало отрицательное влияние на
прибыльность активов банка, уменьшив ее на 0,7 пунктов.
В
числе
обобщающих
показателей
рентабельности
банка,
влияющих
на
прибыльность активов, находится и так называемый показатель прибыльности доходов, или
маржа прибыли, показывающей удельный вес прибыли в сумме полученных банком
доходов. Этот коэффициент отражает способность банка контролировать свой расход:
Прибыль / Доходы = (Доходы – Расходы – Резервы – Налоги) / Доходы = (Доходы / Доходы)
– (Налоги / Доход) – (Непроцентные расходы / Доходы) – (Процентные расходы / Доходы) –
(Резервы / Доходы), то есть, чем меньше доля каждого фактора в доходах, тем больше
данный показатель. В 2001 году прибыльность доходов упала на 33,1% или на 4,8 пунктов с
14,5% до 9,7%, то есть за счет уменьшения доли непроцентных расходов в валовом доходе с
38,2% до 30,3% произошло увеличение прибыльности доходов на 7,9 пункта, за счет
увеличения доли процентных расходов в валовом доходе с 23,9% до 31,4% прибыльность
доходов снизилась на 7,5 пункта, а за счет повышения процента резервирования с 23,4% до
28,6% прибыльность доходов упала на 5,2 пунктов. Снижение данного показателя
свидетельствует о возрастании доли доходов, направляемых на покрытие расходов, и
вследствие этого – об уменьшении
доли прибыли в доходах. Такая тенденция оказала
отрицательное влияние на прибыльность активов, снизив ее на 0,9 пунктов. То есть в целом
на показатель рентабельности активов (ROA) оказали отрицательное влияние и доходность
активов и прибыльность доходов, снизив ее в совокупности на 1,6 пункта или на 47,1%. Если
в знаменателе показателя прибыльности доходов вместо показателя суммарных доходов
находятся операционные доходы банка, то в анализируемом банке он составил 22,8%, что на
99
12,0% или на 3,1 пунктов меньше, чем в 2000 году (25,9%). Это обусловлено ростом
операционных расходов банка.
Разновидностью
показателя
прибыльности
активов
является
коэффициент
прибыльности превалирующих активов, который определяется как отношение чистой
прибыли к максимально однородным вложениям банка, и показывает доходность
преобладающих в банке активных операций (чаще всего кредитных). В нашем случае этот
коэффициент прибыльности ссуд, выданных клиентам, в 2001 году снизился на 51,0% или на
2,5 пунктов с 5,1% до 2,6%, что связано со снижением процентных ставок по ним и
доходности. Аналогично определяются и показатели доходности по другим видам активов
(инвестиционным проектам, операциям с ценными бумагами, валютой и т.д.), что уже
производилось в п. 1. настоящей главы (см. стр. 55-57, 59-61, 69-71, 73-74), при этом
используются вместо показателя чистой прибыли показатели доходов, а в знаменателе –
средние величины активов каждого вида.
Возвращаясь к анализу доходности капитала с учетом получения результатов
динамики
прибыльности
активов,
можно
подробней
раскрыть
влияние
факторов
прибыльности активов и мультипликатора капитала, являющегося обратной величиной
достаточности капитала. Мультипликатор капитала равен отношению средней величины
активов к среднему капиталу (Активы / Капитал), который возрос в 2001 году на 11,3% и
составил 8,584, а в 2000 году 7,683. Мультипликатор капитала является отражением мощи
собственного капитала банка и показывает, каким источникам формирования ресурсов
отдает предпочтение банк в своей работе – использованию заемных средств или
наращиванию акционерного капитала. Высокий уровень данного показателя (8,548)
свидетельствует о повышении риска банкротства, но в то же время больше возможностей для
повышения размеров выплат
дивидендов своим акционерам. При
этом за счет
мультипликации капитала банк даже с низкой нормой извлечения прибыли из активов (как в
нашем случае – 1,8% в 2001 году) может добиться высокого уровня рентабельности
собственных средств. Так, доходность собственного капитала уменьшилась на 39,8% или на
10,4 пунктов с 26,1% до 15,7%, то есть за счет снижения прибыльности активов с 3,4% до
1,8% доходность капитала упала на 12,3 пункта до 13,8%, а за счет роста мультипликатора
капитала (заемных средств) с 7,683 до 8,548 доходность капитала выросла на 1,9 пунктов до
15,7%. При всем этом данный банк является хорошо работающим,
так как показатель
доходности акционерного капитала намного выше показателя прибыльности его активов.
Основываясь на факторном анализе доходности коммерческого банка, можно
выявить факторы, уменьшающие его прибыльность. К ним относятся: уплаченные проценты
100
по депозитам, административно – хозяйственные расходы, платежи в бюджет, резервы для
списания кредитов. Резервы роста доходности банка следует искать в повышении
эффективности использования активов и снижении расходов банка. С точки зрения
доходности при определении оптимальной структуры пассивных депозитных операций
банки должны ориентироваться на привлечение ресурсов во вклады от населения,
предприятий, организаций. Что касается эффективности использования активов, то здесь
следует обратить внимание на оптимизацию “работающих” активов. Кроме того, следует
помнить, что немаловажными источниками дохода банка являются комиссионные, взносы ,
платежи за банковские услуги. Рентабельность активов не совсем адекватно характеризует
деятельность банка, так как не все активы приносят доход. При исключении таких активов
получим более реальный результат прибыльности активных операций: Прибыль / Активы,
приносящие доход. Величина прибыли, приходящейся на 1 тенге доходных активных
операций, в 2001 году составила 2,5%, что на 41,9% ниже, чем в 2000 году (4,3%). Разница
между показателями отношения прибыли к активам и прибыли к активам, приносящим
доход, позволяет судить о потенциальных возможностях повышения рентабельности за счет
сокращения числа активов, не приносящих доход. В 2000 году эта величина составила –0,9
(3,4% – 4,3%), а в 2001 году она равнялась –0,7 (1,8% – 2,5%), что указывает на отсутствие
резервов увеличения прибыли за счет сокращения активов, не приносящих доход. Поэтому
необходимы другие пути повышения рентабельности, а, следовательно, и капитала. В
западной практике показатель прибыльности активов (ROA) называется рентабельностью
инвестиций, а показатель прибыльности активов, приносящих доход – рентабельностью
активов. Уровень общей рентабельности с учетом выявленных резервов увеличения прибыли
и снижения расходов составит: R общ.= (Балансовая прибыль + Резерв увеличения прибыли)
/ (Фактические расходы – Резерв экономии).
Основные показатели прибыльности и рентабельности, рассчитанные в п.2.
настоящей главы на примере финансовых показателей ОАО “Банк Туран -Алем”, приведены
в Приложении №4 данной дипломной работы.
Рассмотренная методика анализа рентабельности может использоваться для
прогнозирования и бизнес – планирования, что является актуальным для отечественной
практики. В довершение настоящей главы стоит коснуться проблем, связанных с
проведением анализа финансовых результатов.
101
3.3. Проблемы анализа финансовых результатов
деятельности банка.
Анализ финансовых результатов деятельности банка сопряжен со многими
факторами, оказывающих на него влияние. Вследствие этого появляются проблемы,
связанные с ним. Проблемы анализа вытекают прежде всего из системы учета формирования
финансовых результатов.
В SFAC 1 подчеркивается, что инвесторы, заинтересованные в оценке перспектив
движения денежных средств предприятия, часто обращаются к отчетным данным о прибыли
для ее прогнозирования, оценки доходности коммерческого банка, риска инвестиций в него.
Может ли информация о прибыли за прошлые периоды помочь в прогнозировании прибыли,
а ,следовательно, в получении текущей оценки банка? Данные о прибыли прошлых лет,
исчисленные на основе первоначальной стоимости (себестоимости), позволяют получать
более обоснованные прогнозы прибыли, нежели те же данные, но полученные с
использованием текущих оценок. Обе эти модели предпочтительнее модели прогноза
прибыли, построенной на основе общего индекса цен. Но в нашей практике для обеспечения
реальной оценки финансовых результатов использует в основном показатель темпа
инфляции (индекс потребительских цен).
При анализе финансовых результатов особое внимание необходимо уделить их
составляющим, за счет которых они формируются, то есть доходам и расходам. В
зависимости от качества учета доходов, расходов, прибыли и полноты отражения их в
отчетности банка, могут возникнуть проблемы при анализе финансовых результатов и
рентабельности банка. Главной проблемой здесь является отсутствие полного набора
информационных данных. Реальная информация о всех аспектах деятельности банка
находится в руках внутренних пользователей, то есть администрации, поэтому глубокий и
объективный анализ финансовых результатов на основе финансовой отчетности практически
невозможен.
(Я
же
использовала
для
своего
анализа,
в
основном,
отчетность,
представляемую в НБРК (баланс ф. –700 Н), которая не предназначена для клиентов,
кредиторов, инвесторов, СМИ и других внешних пользователей). В этом заключается
понятие “банковской тайны”.
Важным источником анализа доходов от кредитных операций (процентных
доходов) является наличие в банке необходимого методического обеспечения и кредитной
102
документации, полнота и качество которых должны быть всесторонне рассмотрены. Размеры
комиссионных доходов по услугам клиентам и банкам (непроцентные доходы) напрямую
зависят от издержек, связанных с обслуживанием клиентов, размера платы, взимаемой
другими банками за аналогичные услуги, степени автоматизации банковских операций,
других факторов, что требует при анализе наиболее полного объема документации для
определения прибыли по этим операциям. Оценку величины получаемых штрафов, пени и
неустоек необходимо осуществлять при анализе отдельных групп кредитных, расчетных и
других видов операций, что невозможно на базе данных баланса и отчета о финансовых
результатах. При анализе доходов от операций с ценными бумагами (процентные и
непроцентные доходы) необходимо изучить структуру портфеля ценных бумаг и доходов по
каждому виду ценных бумаг, что требует дополнительной информации, помимо
официальной отчетности банка. При наличии в банках богатейшей информационной базы,
несмотря на актуальность анализа доходов в банках, он практически не ведется либо ведется
эпизодически, поверхностно, а информация о доходах, даже имеющаяся в официальной
отчетности, не только детально не изучается, но и по ряду причин является недоступной для
большей части банковских менеджеров, непосредственно заинтересованных в ней по роду
выполняемых ими функций.
При анализе расходов банка возникают проблемы, связанные с расчетом внутренней
стоимости банковской операции. Основной проблемой при расчете внутренней стоимости
отдельных банковских операций является определение реальной величины привлеченных
средств, приходящихся на данную операцию, сложность распределения совокупной
стоимости привлечения по отдельным видам активов, поскольку в обезличенном учете
поступающих в банк средств не осуществляется привязка их к определенным активным
операциям. (Одним из способов определения стоимости привлечения средств для
проведения отдельной активной операции банка является расчет ее как доли данной
операции в общем объеме активных операций, умноженной на стоимость всех привлеченных
банком средств).
На результаты анализа финансовых результатов деятельности банка влияет
выбранная группировка статей доходов и расходов по каким – либо видам операций, которая
является достаточно условной. Так, при различных их комбинациях прибыль от проведения
отдельных видов операций соответственно становится условным показателем, так как она
изменяется в зависимости от способов группировки промежуточных финансовых
результатов по видам деятельности или операций банка. Это и без того осложняет процесс
трудоемкий процесс анализа прибыли по различным видам операций, при этом выводы,
103
сделанные на его основе, также приобретают условный характер. К примеру, чистый доход
по операциям с иностранной валютой может содержать в себе доход от дилинговых
операций с иностранной валютой, доход от ее переоценки, либо включать только чистый
доход от купли –продажи иностранной валюты, а доход от переоценки может относится на
чистый доход от изменения денежной позиции. Также в чистый доход
от операций с
иностранной валютой могут быть включены чистые доходы от операций с драгоценными
металлами, с финансовыми инструментами (опционными контрактами, финансовыми
фьючерсами), что существенно влияет на данную прибыль. Либо операции с драгоценными
металлами и финансовыми инструментами могут выступать как самостоятельные статьи
финансовой отчетности. При определении чистого дохода от операций с ценными бумагами
в него можно включать либо рассматривать отдельно статью полученных процентных
доходов по ценным бумагам. К сожалению, по данным баланса ф. 700 –Н невозможно
выяснить к какому виду операций относились указанные в нем доходы и расходы по
финансовым инструментам (опционным контрактам и финансовым фьючерсам) – к доходам
(потерям) от операций с ценными бумагами или от операций с иностранной валютой.
Условно я их отнесла к чистому доходу от операций с иностранной валютой, так как чаще
всего они встречаются при этом виде операций. Условно к операциями с иностранной
валютой могут относиться и кредитные и депозитные операции в иностранной валюте, а
операции с ценными бумагами – к инвестиционным операциям. Поэтому важно выбрать
оптимальную группировку статей доходов и расходов по каждому виду операций, в
зависимости от поставленных целей, для определения и оценки прибыли по конкретному
виду операций, а также факторов, влияющих на ее значение.
При анализе прибыли банка, даже функционирующем относительно стабильно,
используются далеко не все имеющиеся резервы для получения максимально возможного
размера финансового результата. К сожалению, вопросы анализа упущенной банками
выгоды остаются теоретически мало исследованными. В практической деятельности банка
эта работа либо не проводится вовсе, либо выполняется несвоевременно, когда вернуть
упущенное невозможно.
Что касается анализа рентабельности, то среди множества моделей расчета
рентабельности (Модель Гордона, Модель Шарпа и отдельные элементы Модели Дюпона), в
нашей практике они используются крайне редко. Основной причиной этого является
недостаточная
проработка
вопросов
информационного
и
особенно
методического
обеспечения анализа рентабельности. При проведении анализа показателей рентабельности с
использованием Модели Люпон возникают некоторые трудности, обусловленные прежде
104
всего тем, что казахстанская система учета и отчетности не предусматривает выделение в
бухгалтерских балансах статей иммобилизации собственных средств банка, и поэтому расчет
важнейших показателей рентабельности, в том числе показателя прибыльности капитала, не
является достаточно точным. Кроме того, затруднено и определение показателя
эффективности активных операций, при расчете которого следует оперировать величиной
среднегодовой суммы активов (по данным каждого месяца, квартала), а не их значениями на
определенную
дату.
Организационные
трудности
проведения
анализа
показателей
рентабельности на сегодняшний день связаны с отсутствием методического единообразия в
расчетах одних и тех же составляющих рентабельности различными банками, в
аналитических моделях финансовых результатов, и как следствие этого, отсутствием базы
межбанковских данных для сравнений.
При анализе динамики показателей прибыли и рентабельности возникает проблема
сопоставления для сравнения данных показателей. Одной из баз сопоставимой прибыли
является валовой доход за отчетный период. Сопоставление показателей отношения чистой
прибыли к валовому доходу за ряд лет правомочно, только если использованный потенциал
(мощность) был неизменен за весь период сравнения или если его неполное использование
было в какой – то мере обусловлено неэффективным управлением. Сравнение с
показателями
других
банков
также
трудновыполнимо,
ибо
требует
соблюдения
дополнительных условий, например, равенства показателей оборачиваемости капитала
(отношения объема оказанных услуг к капиталу) сопоставляемых банков. что случается
крайне редко. Между тем, динамический анализ прибыли коммерческого банка в
теоретическом аспекте остается до настоящего времени мало разработанным. В специальной
литературе при сравнении однородных показателей различных временных интервалов
вопросы сопоставимости или не ставятся вовсе, или такие сравнения производятся с
данными предыдущего года. В самих банках сравнение показателей прибыли и
рентабельности осуществляется лишь с прошлым годом. Однако эффективность проведения
такого анализа невысока, а правомерность полученных выводов сомнительна. Для
сопоставимости динамики показателей необходимо проведение трендового анализа, который
представляет собой довольно трудную задачу для казахстанских банков, поскольку смена
форм и состава показателей отчетности, содержания собственно показателей прибыли,
изменение Плана счетов, а также инфляционная составляющая создают серьезные трудности
в сопоставлении анализируемых показателей.
При анализе финансовых результатов деятельности банка я ощущала нехватку
информации по статьям доходов и расходов от отдельных видов операций, по видам валют,
105
данных по себестоимости каждого банковского продукта и каждой банковской операции.
Недоставало данных о структуре кредитного и депозитного портфелей по видам заемщиков,
портфеля ценных бумаг по их видам. Отсутствие информации о состоянии финансового
рынка Казахстана, баз данных о результатах деятельности других банков не позволило в
полной мере провести сравнительный анализ полученных показателей с соответствующими
аналогичными показателями других банков.
106
Заключение
Учет финансовых результатов деятельности банка оказывает огромное влияние на
проведение их анализа, который в свою очередь воздействует на дальнейшее принятие
управленческих решений и на финансирование банка в перспективе. Анализ прибыльности
банка невозможен без грамотного учета финансовых показателей результативности банка и
своевременного, полного отражения учетных данных в его финансовой отчетности.
Раскрытие источников и причин образования прибыли важно для создания
правильного представления о состоянии и перспективах развития банка. Проблемы учета
финансовых результатов связаны с выбором такого метода формирования прибыли, который
бы обеспечивал получение наиболее содержательного показателя чистой прибыли банка,
раскрывал бы источники образования доходов и расходов, способствовал бы повышению
аналитичности, отражаемых в отчетности финансовых показателей. Проблемы учета
доходов, расходов и прибыли вытекают из незавершенности банковских реформ в
Казахстане. Переход на новые международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности
создает множество трудностей при адаптации отечественной системы учета к часто
меняющемуся законодательству, “подгонке” международной практики учета к реалиям
нашей экономической жизни.
Учет и составленная на его основе финансовая отчетность служат информационной
базой при проведении анализа финансовых результатов деятельности банка. Качество и
полнота отражения в финансовой документации учетной информации о показателях
доходов, расходов и прибыли банка являются важнейшими факторами, влияющими на
качество и глубину их анализа. Проблемы анализа финансовых результатов деятельности
банка напрямую связаны с проблемами их учета. На промежуточные результаты анализа
прибыли влияют способы группировки ее составляющих. Главной же проблемой анализа
результативности деятельности банка является проблема сопоставимости полученных
показателей для их оценки, которой до настоящего времени не уделяется должного
внимания.
Исходя из проведенного анализа финансовых результатов деятельности ОАО “Банк
Туран – Алем”, можно сказать, что эффективность деятельности банка в 2001 году снизилась
по сравнению с 2000 годом, что связано со снижением доходности основных банковских
операций, с падением эффективности использования активов, с увеличением операционных
расходов,
при
удешевлении
стоимости
привлеченных
и
заемных
ресурсов,
с
107
неэффективностью вложений заемных средств, так как при их значительном увеличении по
отношению к активам банка отдача капитала сильно уменьшилась; в итоге, из – за
неоправданного роста расходов, произошел незначительный прирост прибыли. Для
устранения негативных тенденций банку следует отказаться от наиболее дорогих заемных
ресурсов (кредиты финансовых учреждений), отказаться от высоко рискованных операций с
финансовыми инструментам, расширять клиентскую базу и тому подобное.
108
Список использованной литературы:
1. Батрак Л.Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка. М: Логос, 1998 г.
(Гл. 6.).
2. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Безруких П.С. –2 изд. М: Бухгалтерский учет,
1996 г. (Гл.15, 18, 19).
3. Луговой В.А. Учет капитала, ссуд и финансовых результатов – методика практикум. М:
Финансы и статистика, 1995 г. (Гл.3).
4.
Мэтьюс М. Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета / пер. с анг., под ред.
Соколова Я.В., Смирновой И.А. М: Аудит, 1999 г. (Ч. IV., Гл.10).
5. Сейткасимов Г.С., Шаяхметов К.О., Абдраимова Г.Т. Бухгалтерский учет и отчетность в
банках / под ред. Сейткасимова Г.С. Алматы: Каржы –Каржат;
Раритет, 2000 г.
(Гл. 4, 15, 16).
6. Хендриксен Э.С. Теория бухгалтерского учета / пер. с анг. М: , 1997 г. (Гл. 10).
7. Шеремет А.Д., Щербакова Г.Н. Финансовый анализ в коммерческом банке. М: Финансы
и статистика, 2000 г. (Гл. 2).
Информационная база:
 БАЛАНС (по форме 700Н) ОАО “Банк Туран – Алем” на 31 декабря 1999 – 2001 гг.
 Годовой отчет ОАО“Банк Туран – Алем” за 2000 год.
 План счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня Республики Казахстан.
утвержденного постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан
от 15 ноября 2000 г. № 419.
 Стандарты бухгалтерского учета Республики Казахстан / Составитель В.И. Скала.
Сборник документов. Алматы: ТОО “LEM”, 2000 г.
 Кодекс Республики Казахстан “О налогах и других обязательных платежах в быджет”
(налоговый кодекс), принятый 12 июня 2001 г. № 209 – II и введенный в действие с 1
января 2002 г. Законом Республики Казахстан от 12 июня 2001 г. № 210 – II /
Официальная Газета, № 26 (27), июнь 2001 г.
 Данные интернет – сайта ОАО “Банк Туран – Алем”.
109
110