Тема 6. Бухгалтерский учет доходов и расходов биржи

МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Раздел 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА БИРЖАХ
Тема 6. Бухгалтерский учет доходов и расходов биржи
Цель — изучение состава доходов и расходов биржи и их отражения
в учете.
Задачи:
 изучить состав доходов и расходов биржи;
 изучить бухгалтерский учет доходов и расходов бирж.
Оглавление
6.1. Доходы биржи и их классификация .................................................................................1
6.2. Учет доходов от основной деятельности биржи. Учет доходов от прочей
деятельности биржи ..................................................................................................................2
6.3. Состав и организация учета расходов биржи ..................................................................4
Выводы ...................................................................................................................................6
Вопросы для самопроверки ..................................................................................................7
Библиография.........................................................................................................................7
6.1. Доходы биржи и их классификация
Состав доходов биржи определяется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы
организации».
Доходы биржи в зависимости
подразделяются на:
от характера
и направлений
деятельности
 доходы по обычным видам деятельности;
 прочие доходы.
С учетом специфики основного вида деятельности биржи – организации
и оказания услуг по проведению торгов – к доходам по основным направлениям
деятельности биржи можно отнести:
1.
Отчисления в пользу биржи от комиссионных, получаемых биржевыми
посредниками.
2.
Сборы и другие платежи, взимаемые в пользу биржи с ее членов и других
участников
биржевой
торговли
за услуги,
оказываемые
биржей
и ее подразделениями:
2.1. Доходы, полученные в результате оказания услуг по регистрации сделок
с ценными бумагами:
 биржевой сбор за регистрацию сделок (в процентах от суммы сделки);
 биржевой сбор за регистрацию сделок заключенных в ходе проведения
аукционов по приватизации федерального и муниципального имущества.
2.2. Доходы, полученные в результате оказания услуг по включению
и поддержанию ценных бумаг в котировальных списках:
 единовременный сбор за экспертизу документов;
 единовременный сбор за включение ценной бумаги
список;
1
в котировальный
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
 ежемесячная
оплата
за поддержание
ценной
бумаги
в котировальном
списке.
2.3. Доходы по оказанию услуг по предоставлению торговых мест.
К результатам прочей деятельности биржи относятся доходы, полученные
в виде штрафов, взимаемых за нарушение устава биржи, правил биржевой
торговли и других правил, установленных внутренними документами.
Кроме того, к прочим доходам биржи согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации»
могут быть отнесены:
поступления,
связанные
с предоставлением
за плату
во временное
пользование активов организации;
 поступления,
связанные
с участием
в уставных
капиталах
других
организаций;
 поступления от продажи основных средств и иных активов;
 проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств
организации;
 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
 активы, полученные безвозмездно;
 поступления в возмещение причиненных организации убытков;
 суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок
исковой давности;
 курсовые разницы;
 сумма дооценки активов.
Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия,
пожара, аварии, национализации и т. п.): стоимость материальных ценностей,
остающихся
от списания
непригодных
к восстановлению
и дальнейшему
использованию активов.

6.2. Учет доходов от основной деятельности биржи. Учет
доходов от прочей деятельности биржи
Для учета доходов по обычным видам деятельности используется счет 90.1
«Выручка». На сумму выручки делают запись:
Дебет счета 62, 76
Кредит счета 90.1 «Выручка».
Поступившая выручка включает НДС, подлежащий перечислению в бюджет.
НДС в составе выручки отражают следующим образом:
Дебет счета 90.3 «НДС»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом».
Для учета прочих доходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы.
Типовые бухгалтерские проводки по учету прочих доходов приведены в табл. 6.1.
2
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Таблица 6.1
Типовые бухгалтерские проводки по учету прочих доходов
№
п/п
Содержание операции
1
Отражена
выручка
от продажи активов
4
Начислены
платежи
за предоставление
во временное пользование
активов
Основание для
записи
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Договор куплипродажи, расчет
бухгалтерии, счет
76
91/1
Договор аренды;
расчет бухгалтерии
76
91/1
5
Зачислены на расчетный
счет
платежи
Выписка
за предоставление
из расчетного счета
во временное пользование
активов
51
76
6
Зачислены на расчетный
счет
доходы
от участия
в других организациях
Расчет бухгалтерии
51
91/1
7
Учтена
положительная
курсовая
разница
по валютному счету
Расчет бухгалтерии
52
91/1
8
Списаны
кредиторская
и депонентская
задолженность, по которой
истекли
сроки
исковой
давности
Расчет бухгалтерии
76
91/1
Договор дарения,
акт приемкипередачи
08
98
01
08
10
В размере
начисленной
амортизации ДБП списаны
на прочие доходы
Расчет бухгалтерии
98
91/1
11
Начислены
штрафы,
пени,
неустойки
за нарушение
условий
договоров,
правил
биржевой торговли
Договор, расчет
бухгалтерии
76
91/1
9
Получены безвозмездно
основные средства
Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности, отражаются записью:
3
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Дебет счета 51, 76
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
6.3. Состав и организация учета расходов биржи
Состав расходов биржи определяется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы
организации».
К расходам по основному виду деятельности биржи можно отнести:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальное страхование;
амортизацию основных средств, нематериальных активов;
расходы по ремонту основных средств;
расходы по отоплению, освещению, содержанию информационных сетей;
расходы будущих периодов (оплаченная ранее арендная
плата,
приобретенные программные продукты, лицензии).
Затраты
по функционированию
биржи
собираются
по дебету
счета
26 «Общехозяйственные расходы».







Типовые бухгалтерские проводки по учету затрат
с основным видом деятельности, приведены в табл. 6.2.
биржи,
связанных
Таблица 6.2
Типовые бухгалтерские проводки по учету затрат биржи
№
п/п
Корреспонденция
счетов
Содержание операции
1
Отражены
расходы
материальным ценностям
по использованным
2
Начислена
биржи
плата
заработная
сотрудников
Дебет
Кредит
26
10
26
70
3
Начислен ЕСН
26
70
4
Начислена амортизация по ОС
26
02
5
Начислена амортизация по НМА
26
05
6
Отражены расходы по ремонту ОС
26
10, 70, 69, 76
7
Отражены
расходы:
за оказанные
коммунальные
услуги
по отоплению,
водоснабжению,
электроснабжению;
содержанию
информационных
сетей,
за пользование телефонной связью и т.д.
26
60,76
8
В расходы текущего
расходы по аренде
26
97
периода
4
включены
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Оказанные сторонними организациями услуги по организационно-финансовой
деятельности биржи принимаются на учет без НДС. НДС, подлежащий уплате
данным организациям, учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным
ценностям».
НДС, учтенный на счете 19, предъявляется бюджету к возмещению при
выделении отдельной строкой в счете-фактуре.
Собранные на счете 26 расходы списываются в конце месяца на уменьшение
выручки:
Дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».
К прочим расходам биржи согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» могут
быть отнесены:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование
активов организации;
 расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных
средств и иных активов;
 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование
денежных средств (кредитов, займов);
 расходы,
связанные
с оплатой
услуг,
оказываемых
кредитными
организациями;
 отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами
бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение
вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи
с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
 возмещение причиненных организацией убытков;
 суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для взыскания;
 курсовые разницы;
 сумма уценки активов.
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия,
пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

В случае расходов, возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности, делают запись:
Дебет счета 99
Кредит счета 51,76
Для учета прочих расходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
По окончании отчетного периода сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы»
списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Типовые бухгалтерские проводки
по учету прочих расходов приведены в табл. 6.3.
5
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Таблица 6.3
Типовые бухгалтерские проводки по учету прочих расходов
№
п/п
Основание для
записи
Содержание операции
Списываются
с баланса
1 реализованные ОС по остаточной
стоимости
2
Списываются
реализованные ТМЦ
Начислена
по активам
3
переданным
пользование
с баланса
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Акт приемкипередачи
91/2
01/1
Акт приемкипередачи
91/2
10
91/2
02,05
амортизация
(ОС,
НМА),
Расчет бухгалтерии
во временное
4
Учтена отрицательная курсовая
Расчет бухгалтерии
разница по валютному счету
91/2
52
5
Начислены
по кредитам и займам
Договор, расчет
бухгалтерии
91/2
66,76
Отражены расходы, связанные
6 с услугами
кредитных
организаций
Выписка
с расчетного счета
91/2
51
Начислены
штрафы,
пени,
неустойки за нарушение условий
7 договоров,
возмещение
причиненных
организацией
убытков
Договор, расчет
бухгалтерии
91/2
76
91/2
76,62
91/9
99
99
91/9
проценты
Списана
дебиторская
8 задолженность, по которой истек Расчет бухгалтерии
срок исковой давности
По окончании
отчетного
9 периода
списываются
прочие Расчет бухгалтерии
доходы и расходы
Выводы
Состав доходов биржи определяется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы
организации».
Доходы биржи в зависимости от характера и направлений деятельности
подразделяются на доходы по обычным видам деятельности и прочие доходы.
6
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
С учетом специфики основного вида деятельности биржи – организации
и оказания услуг по проведению торгов – к доходам по основным направлениям
деятельности биржи относятся:
отчисления в пользу биржи от комиссионных, получаемых биржевыми
посредниками;
 сборы и другие платежи, взимаемые в пользу биржи с ее членов и других
участников
биржевой
торговли
за услуги,
оказываемые
биржей
и ее подразделениями.
К результатам прочей деятельности биржи относятся доходы, полученные
в виде штрафов, взимаемых за нарушение устава биржи, правил биржевой
торговли и других правил, установленных внутренними документами.

Кроме того, к прочим доходам биржи относятся прочие доходы, состав которых
регламентирован ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Для учета доходов по обычным видам деятельности используется счет 90.1
«Выручка».
Для учета прочих доходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы.
Состав расходов биржи определяется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы
организации».
К расходам
по основному
виду
деятельности
биржи
можно
отнести
материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальное
страхование, амортизацию основных средств и нематериальных активов и др.
Затраты
по функционированию
биржи
собираются
по дебету
счета
26 «Общехозяйственные расходы». Учтенные на счете 26 расходы списываются
в конце месяца на уменьшение выручки.
Для учета прочих расходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
По окончании отчетного периода сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы»
списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Вопросы для самопроверки
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Назовите состав доходов биржи, получаемых от основных видов
деятельности.
Назовите расходы, связанные с основной деятельностью биржи.
Назовите состав прочих доходов и расходов биржи.
Каким образом учитывается выручка биржи, получаемая от оказания
услуг по проведению торгов?
Какой счет предназначен для учета расходов биржи, связанных
с ее функционированием?
На каком счете организован учет прочих доходов и расходов биржи?
На каком счете формируется финансовый результат биржи?
Библиография
1.
2.
3.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации: приказ Минфина России от 24.03.2000 г. № 31н.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и инструкция по его применению: приказ Минфина России
от 31.10.2000 г. № 94н.
7
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
4.
5.
6.
ПБУ 9/99 «Доходы организации»: приказ Минфина России от 30.03.2001 г.
№ 27н.
ПБУ
10/99
«Расходы
организации»:
приказ
Минфина
России
от 30.03.2001 г. № 27н.
Закон «О товарных биржах и биржевой торговле» от 20.02.1992 г.
№ 2383-1 (в ред. ФЗ от 17.07.2009 г. № 164-ФЗ).
8