МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ ПРИДНЕСТРОВСКОЙ МОЛДАВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ ПРИКАЗ 25 июля 2014 года № 94_ г. Тирасполь Об утверждении Стандарта бухгалтерского учета № 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» (рег. № 6895 от 15 августа 2014 года) (САЗ 14-33) от 4 ноября 2014 года № 144 (рег. № 6959 от 24.11.14) (САЗ 14-48) В соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики от 17 августа 2004 года № 467-З-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (САЗ 04-34) с изменениями и дополнениями, внесенными законами Приднестровской Молдавской Республики от 10 марта 2005 года № 544-ЗИ-III (САЗ 05-11), от 4 августа 2005 года № 610-ЗИД-III (САЗ 05-32), от 23 марта 2009 года № 683-ЗИ-IV (САЗ 09-13), от 23 апреля 2009 года № 735-ЗИД-IV (САЗ 09-17), от 27 марта 2012 года № 35-ЗИ-V (САЗ 12-20), от 10 мая 2012 года № 60-ЗИ-V (САЗ 12-20) от 24 октября 2012 года № 203-ЗИ-V (САЗ 12-44), от 18 марта 2013 года № 59-ЗИ-V (САЗ 13-11), Указом Президента Приднестровской Молдавской Республики от 23 июля 2013 года № 339 «Об утверждении системы и структуры исполнительных органов государственной власти Приднестровской Молдавской Республики» (САЗ 13-29) с изменениями и дополнениями, внесенными указами Президента Приднестровской Молдавской Республики от 27 сентября 2013 года № 447 (САЗ 13-38), от 28 октября 2013 года № 512 (САЗ 13-43), от 14 января 2014 года № 16 (САЗ 14-3), от 10 февраля 2014 года № 55 (САЗ 14-7); Указом Президента Приднестровской Молдавской Республики от 20 февраля 2012 года № 108 «О некоторых вопросах перераспределения функций реорганизуемых исполнительных органов государственной власти Приднестровской Молдавской Республики, а также передачи ряда функций из ведения государственных администраций городов и районов» (САЗ 12-9) с изменениями и дополнениями, внесенными указами Президента Приднестровской Молдавской Республики от 9 апреля 2012 года № 260 (САЗ 12-16), от 21 мая 2012 года № 333 (САЗ 12-22), от 5 октября 2012 года № 673 (САЗ 12-41), от 11 октября 2012 года № 680 (САЗ 12-42), от 22 октября 2012 года № 711 (САЗ 12-44), от 5 февраля 2013 года № 49 (САЗ 13-5), от 20 марта 2013 года № 119 (САЗ 13-11), 7 мая 2014 года № 154 (САЗ 14-20); Постановлением Правительства Приднестровской Молдавской Республики от 13 августа 2013 года № 194 «Об утверждении Положения, структуры и предельной штатной численности Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики» (САЗ 13-40), с дополнениями, внесенными Постановлением Правительства Приднестровской Молдавской Республики от 1 апреля 2014 года № 94 (САЗ 14-14), приказываю: 1. Утвердить Стандарт бухгалтерского учета № 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» согласно Приложению к настоящему Приказу. 2. Направить настоящий Приказ на государственную регистрацию в Министерство юстиции Приднестровской Молдавской Республики. 3. Настоящий Приказ вступает в силу со дня официального опубликования и распространяет свое действие при подготовке финансовой отчетности с 1 января 2015 года. 3. Настоящий Приказ вступает в силу со дня официального опубликования и подлежит применению с 1 января 2015 года при подготовке годовой финансовой отчетности за 2015 год и последующие периоды. И.о. министра И. Т. Швец Приложение к Приказу Министерства экономического развития Приднестровской Молдавской Республики от _______________ 2014 года № ____ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА № 24 «РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ» 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1. Настоящий Стандарт разработан во исполнение Закона Приднестровской Молдавской Республики от 17 августа 2004 года № 467-З-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (САЗ 04-34) с учетом необходимости обеспечения единообразного формирования полной и достоверной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организаций в соответствии с требованиями рыночной экономики и процесса гармонизации международных норм и стандартов бухгалтерского учета для удовлетворения общих информационных потребностей широкого круга заинтересованных пользователей и принятия ими экономических решений. 2. Настоящий Стандарт является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Приднестровской Молдавской Республике и должен применяться с учетом других стандартов бухгалтерского учета. 2. ЦЕЛЬ 3. Цель настоящего Стандарта состоит в том, чтобы финансовая отчетность организации раскрывала информацию, необходимую для понимания того, что ее финансовое положение, а также финансовые результаты могли быть подвержены влиянию связанных сторон, а также непосредственно операции и остатки по операциям с такими сторонами. 3. СФЕРА ДЕЙСТВИЯ 4. Данный Стандарт применяется: а) для выявления отношений и операций со связанными сторонами; б) для выявления остатков по операциям, включая обязательства между организацией и связанными с ней сторонами; в) для выявления обстоятельств, при которых требуется раскрытие информации в соответствии с подпунктами а) и б) пункта 4 настоящего Стандарта; г) для определения информации, подлежащей раскрытию по указанным пунктам. 5. Настоящий Стандарт требует раскрывать информацию об отношениях и операциях со связанными сторонами и остатках по таким операциям, включая обязательства, в консолидированной финансовой отчетности основной (головной) организации, финансовой отчетности основной (головной) организации, или инвестора, имеющих совместный контроль или значительное влияние на объект инвестиций, а так же в финансовой отчетности организации(ий), связанной(ых) с основной (головной) организацией. 6. В финансовой отчетности организации раскрывается информация об операциях между связанными сторонами и непогашенных остатках по операциям с другими организациями группы. При подготовке консолидированной финансовой отчетности группы внутригрупповые операции между связанными сторонами и непогашенные остатки устраняются, за исключением внутригрупповых операций и непогашенных остатков между инвестиционной организацией и ее дочерними организациями, которые оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток. 7. Настоящий Стандарт распространяется на все юридические лица, которые занимаются финансово-хозяйственной деятельностью и зарегистрированы в Приднестровской Молдавской Республике, а также на их филиалы, представительства и другие структурные подразделения, расположенные как на территории Приднестровской Молдавской Республики, так и за ее пределами независимо от формы собственности, отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. Субъекты малого предпринимательства (микропредприятия или малые предприятия), за исключением субъектов, публикующих свою финансовую отчетность по требованию законодательства или по собственной инициативе, могут не раскрывать информацию о связанных сторонах. 8. Требования настоящего Стандарта не распространяются на бюджетные и кредитные организации. 4. ЦЕЛЬ РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ 9. Отношения со связанными сторонами - обычное явление в финансовохозяйственной деятельности организации. К примеру, организации часто осуществляют часть своей деятельности через дочерние, ассоциированные организации и через совместную деятельность. В этих обстоятельствах организация имеет возможность влиять на финансовую и операционную политику объекта инвестиций благодаря наличию контроля, совместного контроля или значительного влияния. 10. Отношения со связанными сторонами могут влиять на прибыль или убыток и на финансовое положение организации. Связанные стороны могут проводить операции, которые несвязанные стороны проводить бы не стали. Например, организация, продающая товары своей основной (головной) организации по себестоимости, может отказаться продавать их на таких же условиях другому клиенту. Кроме того, операции между связанными сторонами могут осуществляться не в тех же объемах, как между несвязанными сторонами. 11. Отношения со связанными сторонами могут влиять на прибыль или убыток и на финансовое положение организации, даже если операции между связанными сторонами не проводятся. Само наличие таких взаимоотношений может быть достаточным для того, чтобы повлиять на операции организации с другими сторонами. Например, дочерняя организация может прервать отношения с торговым партнером после приобретения основной (головной) организацией другой дочерней организации, которая занимается той же деятельностью, что и бывший торговый партнер. И наоборот, одна сторона может воздержаться от определенных действий из-за значительного влияния другой стороны - например, дочерняя организация может получить от своей основной (головной) организации указание не проводить исследования и разработки. 12. Исходя из этого, информированность об операциях организации, непогашенных остатках, включая обязательства, и отношениях со связанными сторонами может повлиять на то, как пользователи финансовой отчетности будут оценивать работу организации, включая оценку рисков и возможностей, с которыми сталкивается организация. 5. ОПРЕДЕЛЕНИЯ 13. Юридические, физические лица и индивидуальные предприниматели являются связанными, если одно из них может контролировать другое или оказывать на него значительное влияние при принятии финансовых и хозяйственных решений, или находится под общим контролем одной основной (головной) организации (дочерние, ассоциированные организации, главный управляющий персонал и члены их семей). 14. Отчитывающаяся сторона – организация, составляющая финансовую отчетность. 15. Связанные стороны - это физическое лицо или индивидуальный предприниматель, или организация, связанные с отчитывающейся организацией: а) физическое лицо или близкие родственники данного физического лица являются связанной стороной отчитывающейся организации, если данное лицо: 1) осуществляет контроль или совместный контроль над отчитывающейся организацией; 2) имеет значительное влияние на отчитывающуюся организацию; 3) входит в состав главного управляющего персонала отчитывающейся организации или ее основной (головной) организации; б) организация является связанной стороной отчитывающейся организации, если к ней применяется какое-либо из следующих условий: 1) данная организация и отчитывающаяся организация являются членами одной группы (что означает, что каждая основная (головная), дочерняя и другая дочерняя организация является связанной стороной другим организациям данной группы); 2) одна организация является ассоциированной организацией другой или их отношения характеризуются как совместная деятельность (или одна организация является ассоциированной организацией члена той группы, в которую входит другая организация, или их отношения характеризуются как совместная деятельность); 3) обе организации осуществляют совместную деятельность с одной и той же третьей стороной; 4) одна организация осуществляет совместную деятельность с третьей стороной, а другая организация является ассоциированной организацией данной третьей стороны; 5) сторона представляет собой план вознаграждений по окончании трудовой деятельности, созданный для работников отчитывающейся организации или какой-либо иной организации, являющейся связанной стороной отчитывающейся организации. Если отчитывающаяся организация сама является таким планом, работодатели, осуществляющие взносы в данный план, также являются связанными сторонами отчитывающейся организации; 6) организация находится под контролем или совместным контролем лица, указанного в подпункте а) пункта 15 настоящего Стандарта; 7) лицо, указанное в подпункте 1) подпункта а) пункта 15 настоящего Стандарта, имеет значительное влияние на организацию или входит в состав главного управляющего персонала (или ее основной (головной) организации). 16. Организация ассоциированная – организация, в которой инвестор имеет значительное влияние и владеет от 20 до 50% акций или долю участия в уставном капитале, но которая не является ни дочерней, ни совместной организацией инвестора. 17. Дочерней организацией признается общество, если другое - основное (головное) общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. 18. Операция со связанной стороной — передача ресурсов, услуг или обязательств между отчитывающейся организацией и связанной с ней стороной, независимо от того, взимается ли при этом плата. 19. Близкие родственники физического лица — это члены семьи, которые, как ожидается, могут влиять на такое физическое лицо или оказаться под его влиянием в ходе проведения операций с организацией. В их число могут входить: а) дети, а также супруг (супруга) такого лица; б) дети супруга (супруги) такого лица; в) иждивенцы такого лица, супруга (супруги) такого лица. 20. Компенсация включает все вознаграждения работникам в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 19 «Вознаграждения работникам», предусмотренные внутренними нормативными актами организации. Вознаграждения работникам включают все формы возмещения, выплаченного, подлежащего выплате или предоставляемого организацией или от имени организации за услуги, оказанные организации. Оно также включает возмещение, выплачиваемое от имени основной (головной) организации в отношении данной организации. Компенсация включает: а) краткосрочные вознаграждения работникам, такие как заработная плата работников, краткосрочные оплачиваемые отсутствия на работе (ежегодный оплачиваемый отпуск, учебный отпуск, дополнительный отпуск, оплата времени простоев, оплачиваемые работнику за счет средств работодателя дни временной нетрудоспособности в результате трудового увечья, либо профессионального заболевания по вине работодателя). Данная статья признается краткосрочным вознаграждением работнику в случаях, когда компенсация за отсутствие работника должна быть выплачена в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники выполняли соответствующие работы (предоставляли соответствующие услуги), выплаты за счет прибыли и премии, подлежащие выплате в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники выполнили соответствующие работы (предоставили соответствующие услуги); вознаграждения и возмещения в неденежной форме (медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автомобилями, предоставление товаров или услуг бесплатно или по льготной цене) для работников; б) вознаграждения после окончания трудовой деятельности, такие как пенсии, прочие выплаты при выходе на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности; в) прочие долгосрочные вознаграждения работникам, включая отпуск за выслугу лет, длительный отпуск, выплаты за выслугу лет и другие выплаты за стаж, выплаты при длительной потере трудоспособности, а также участие в прибыли, премии и отложенная компенсация (если эти виды вознаграждения не подлежат выплате в течение двенадцати месяцев после окончания периода); г) выходные пособия и прочие компенсационные выплаты, связанные с расторжением трудового договора, предусмотренные внутренними нормативными актами организации. Категории, указанные в подпунктах б) и в) не рассматриваются в редакции Стандарта бухгалтерского учета № 19 «Вознаграждения работникам». Однако, организации в случае необходимости могут сформировать правила учета данных категорий в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки». 21. Главный управляющий персонал - это лица, которые уполномочены и ответственны за планирование, управление и контроль над деятельностью организации, прямо или косвенно, в том числе директора (исполнительные или иные) этой организации. 22. Под государством для целей настоящего Стандарта бухгалтерского учета понимаются органы государственной власти и управления Приднестровской Молдавской Республики, а так же государственные и муниципальные предприятия. 23. Связанная с государством организация – организация, находящаяся под контролем, совместным контролем или значительным влиянием государства. 24. Инвестор обладает контролем над объектом инвестиций в том случае, если инвестор подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение такого дохода, а также возможность влиять на доход при помощи осуществления своих полномочий в отношении объекта инвестиций. 25. Совместный контроль — контроль, разделенный между сторонами в соответствии с договором, причем совместный контроль имеет место только тогда, когда принятие решений касательно значимой деятельности требует единогласного согласия сторон, осуществляющих совместный контроль. 26. Значительное влияние — правомочность участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций, но не контроль или совместный контроль над этой политикой. 27. При рассмотрении каждого случая отношений, которые могут являться отношениями между связанными сторонами, необходимо обращать внимание на содержание (сущность) таких отношений, а не только на их юридическую форму. 28. В контексте настоящего Стандарта следующие стороны не являются связанными сторонами: a) две организации, только потому, что у них общий директор или иной член главного управляющего персонала, или потому, что член главного управляющего персонала одной организации имеет значительное влияние на другую организацию; б) два участника совместной деятельности только по той причине, что они осуществляют совместный контроль над совместной деятельностью; в) стороны, предоставляющие финансирование; г) профсоюзы; д) коммунальные службы; е) государственные организации и ведомства, которые не осуществляют контроль, совместный контроль или не имеют значительного влияния на отчитывающуюся организацию, только исходя из наличия обычных операций с организацией (даже если они могут влиять на свободу действий организации или участвовать в процессе принятия решений организацией); ж) отдельный покупатель, поставщик, сторона, предоставляющая льготное право по договору о франшизе, дистрибьютор или контрагент, с которыми организация проводит сделки значительного объема, лишь по причине возникающей в результате этого экономической зависимости. 29. В определении связанной стороны ассоциированная организация включает дочерние организации ассоциированной организации, а совместная деятельность включает дочерние организации участников такой совместной деятельности. Например, дочерняя организация ассоциированной организации и инвестор, имеющий значительное влияние на данную ассоциированную организацию, являются связанными сторонами друг другу. 6. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ 30. Отношения между основной (головной) и дочерними организациями должны раскрываться, независимо от того, проводились ли операции между этими связанными сторонами. Организация должна раскрывать информацию о своей основной (головной) организации и о стороне, обладающей конечным контролем, если эта сторона отлична от основной (головной) организации. Если ни основная (головная) организация, ни сторона, обладающая конечным контролем, не представляют консолидированную финансовую отчетность, доступную для общего пользования, раскрывается также название основной (головной) организации следующего более высокого уровня, которая представляет такую отчетность. Это первая основная (головная) организация в группе, находящаяся непосредственно над основной (головной) организацией. 31. Для того, чтобы пользователи финансовой отчетности смогли составить мнение о влиянии взаимоотношений со связанными сторонами на организацию, следует раскрывать информацию об отношениях со связанными сторонами в случаях, когда существует контроль, независимо от того проводились ли операции между связанными сторонами. 32. Организация раскрывает информацию о компенсациях главному управляющему персоналу организации в целом и по каждой из приведенных ниже категорий: a) краткосрочные вознаграждения работникам; б) вознаграждения по окончании трудовой деятельности; в) прочие долгосрочные вознаграждения работникам; г) выходные пособия. 33. Если между организацией и ее связанными сторонами проводились операции в течение периодов, представленных в финансовой отчетности, организация раскрывает характер отношений со связанными сторонами, а также информацию об операциях и остатках по ним, включая обязательства, необходимую пользователям для понимания возможного влияния таких отношений на финансовую отчетность. Эти требования к раскрытию информации дополняют требования пункта 32. Раскрываемая информация должна включать, как минимум, следующее: а) сумму операций; б) сумму остатков по таким операциям, включая обязательства, а также: 1) условия их проведения, включая наличие обеспечения, а также характер возмещения, предоставляемого при расчете; 2) данные о любых предоставленных и полученных гарантиях; в) резервы по сомнительным долгам, относящиеся к остаткам по операциям со связанными сторонами; г) расходы, признанные в течение периода в отношении безнадежных или сомнительных долгов связанных сторон. 34. Информация раскрывается отдельно по следующим категориям: a) основная (головная) организация; б) организации, осуществляющие совместный контроль над организацией или имеющие значительное влияние на нее; в) дочерние организации; г) ассоциированные организации; д) совместная деятельность, участником которой является организация; е) главный управляющий персонал организации или ее основной (головной) организации; ж) другие связанные стороны. 35. Требование относительно классификации по различным категориям сумм, подлежащих выплате связанным сторонам или получению от них, является продолжением требований Стандарта бухгалтерского учета № 1 «Представление финансовой отчетности» к раскрытию информации, которая должна представляться либо в самом отчете о финансовом положении, либо в примечаниях. Ниже приведены примеры операций, которые необходимо раскрывать, если они проводятся со связанными сторонами: a) закупки и продажи товаров (готовых или незавершенных); б) закупки или продажи имущества и других активов; в) оказание или получение услуг; г) операции аренды; д) передача исследований и разработок; е) передача прав по лицензионным соглашениям; ж) передача средств по договорам финансирования (в том числе кредиты и взносы в капитал в денежной или в натуральной форме); з) предоставление гарантий или обеспечения; и) обязательства предпринять какие-либо действия в том случае, если определенное событие возникнет или не возникнет в будущем, в том числе договоры в стадии исполнения (признанные и непризнанные); к) расчеты по обязательствам от имени организации или расчеты самой организации от имени другой стороны. 36. Информация о том, что операции между связанными сторонами проводились на условиях, идентичных условиям, на которых проводятся операции между несвязанными сторонами, раскрывается только в случае, если такие условия можно обосновать. 37. Аналогичные по характеру статьи могут раскрываться в совокупности, за исключением случаев, когда раздельное раскрытие информации необходимо для понимания того, как операции со связанными сторонами влияют на финансовую отчетность организации. 7. СВЯЗАННЫЕ С ГОСУДАРСТВОМ ОРГАНИЗАЦИИ 38. Отчитывающаяся организация освобождается от применения требований к раскрытию информации в отношении операций со связанными сторонами и остатками по таким операциям, включая обязательства, если отношения между связанными организациями обусловлены тем, что: a) государство осуществляет контроль, совместный контроль над отчитывающейся организацией или имеет значительное влияние на нее; б) существует другая организация, которая является связанной стороной, потому что государство осуществляет контроль, совместный контроль над отчитывающейся и другой организацией или имеет значительное влияние на них. 39. Если отчитывающаяся организация осуществляет освобождение от применения требований, установленных разделом 6 «Раскрытие информации» настоящего Стандарта по основаниям, предусмотренным пунктом 38 настоящего Стандарта, она должна раскрыть следующую информацию об операциях и остатках по таким операциям: a) государство и характер его отношений с отчитывающейся организацией (то есть наличие контроля, совместного контроля или значительного влияния); б) следующая информация с раскрытием деталей, достаточных для понимания пользователями финансовой отчетности организации влияния операций со связанными сторонами на ее финансовую отчетность: 1) характер и сумма каждой операции, которая является значительной сама по себе; 2) в отношении других операций, которые являются значительными не по отдельности, а в совокупности - качественные или количественные показатели их масштаба. Виды операций, которые подлежат раскрытию, перечислены в части второй пункта 35 настоящего Стандарта. 40. При использовании своего суждения для определения уровня детальности раскрытия информации в соответствии с требованиями подпункта б) пункта 39 настоящего Стандарта, отчитывающаяся организация должна рассмотреть степень близости отношений со связанными сторонами и другие факторы, уместные для определения уровня значимости операции, например: a) является ли данная операция значительной по масштабу; б) проводилась ли данная операция на нерыночных условиях; в) выходит ли данная операция за рамки обычной повседневной деятельности, как, например, покупка и продажа организаций; г) раскрыта ли информация о данной операции регулирующим или надзорным органам; д) информировалось ли высшее руководство о данной операции; е) было ли получено согласие акционеров на проведение данной операции.