Электронный вариант ОДБ ЛК6 Баланс банка 4 часа
advertisement
Тема 4 БАЛАНС БАНКА Лекция 6 1. 2. 3. 4. 5. Общие положения по составлению годового отчета банка. Задачи и принципы построения бухгалтерской отчетности банка. План счетов бухгалтерского учета в банке. Виды балансов банка, их назначение. Порядок составления годового бухгалтерского баланса банка. 1. Общие положения по составлению годового отчета банка. Банковская отчетность представляет собой систему показателей, которые отражают результаты деятельности банка за отчетный период. Она обобщает и представляет информацию о деятельности банка в виде определенного набора отчетных форм, на основе которых обеспечивается принятие управленческих и инвестиционных решений, осуществляется контроль за работой кредитных организаций со стороны центральных банков. Сведения, отражаемые в отчетных формах, должны быть достоверными, своевременными и обеспечивать сопоставимость отчетных показателей с данными за предыдущие периоды. Банковская отчетность может быть классифицирована: по видам (статистическая, оперативная, бухгалтерская (финансовая)); по периодичности составления (текущая(промежуточная) и годовая); по степени обобщения отчетных данных (индивидуальная, сводная, консолидированная (финансовая отчётность группы взаимосвязанных организаций, рассматриваемых как единое хозяйственное образование)); по назначению (внутренняя и внешняя). В Республике Беларусь банки составляют следующие виды отчетности: финансовую отчетность по национальным стандартам; консолидированную финансовую отчетность по национальным стандартам; годовую консолидированную финансовую отчетность в соответствии с национальными стандартами финансовой отчетности; консолидированную финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Финансовая отчетность по национальным стандартам включает: бухгалтерский баланс; отчет о прибыли и убытках; отчет об изменении капитала; отчет о движении денежных средств; пояснительную записку; аудиторское заключение. Консолидированная финансовая отчетность по национальным стандартам включает: консолидированный бухгалтерский баланс; консолидированный отчет о прибыли и убытках. Годовая консолидированная финансовая отчетность в соответствии с национальными стандартами финансовой отчетности включает: аудиторское заключение; консолидированный бухгалтерский баланс; консолидированный отчет о прибыли и убытках; консолидированный отчет об изменении капитала (приложение «Сведения о совокупном доходе»); консолидированный отчет о движении денежных средств; пояснительная записка по годовой консолидированной финансовой отчетности; аудиторское заключение по годовой консолидированной финансовой отчетности. Консолидированная финансовая отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности включает: консолидированный отчет о финансовом положении; консолидированный отчет о прибылях и убытках; консолидированный отчет о совокупном доходе; консолидированный отчет об изменениях в капитале; консолидированный отчет о движении денежных средств. Одной из основных форм банковской отчетности является годовой бухгалтерский отчет. Годовой отчет банка представляет собой финансовую / годовую / консолидированную / внешнюю отчетность. Годовой отчет банка составляется в соответствии с Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 09.11.2011 № 507 «Об утверждении Инструкции по составлению годовой финансовой отчетности банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь». В соответствии с Инструкцией №507 годовая финансовая отчетность банков Республики Беларусь включает: 1) бухгалтерский баланс; 2) отчет о прибыли и убытках; 3) отчет об изменении капитала; 4) отчет о движении денежных средств; 5) пояснительную записку. Бухгалтерский баланс рассмотрим далее. Отчет о прибыли и убытках представляет собой ряд показателей, характеризующих доходы, расходы банка и разность между ними – прибыль или убыток за отчетный период.Отчет раскрывает основные виды доходов и расходов, которые группируются по их характеру. В отчете о прибыли и убытках приводятся данные о доходах и расходах отчетного года (графа 5) и соответствующая сравнительная информация за год, предшествующий отчетному (графа 6). Отчет об изменении капитала представляет собой ряд показателей, характеризующих состояние статей капитала банка, и отражает их изменения, произошедшие за соответствующие периоды (отчетный и предшествующий отчетному). В отчете отражается прибыль (убыток) отчетного года, а также изменения уставного фонда, эмиссионного дохода, резервного фонда, фонда развития банка, прочих фондов, прибыли прошлых лет, фондов переоценки статей баланса, средства которых учитываются на балансовых счетах 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года», 7301 «Уставный фонд» (с учетом балансового счета7331 «Собственные выкупленные акции»), 7310 «Эмиссионный доход», 7321 «Резервный фонд», 7327 «Фонд развития банка», 7329 «Прочие фонды», 7380 «Использование прибыли отчетного года», 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет», 739X «Фонды переоценки статей баланса». В отчете приводятся данные об изменении статей капитала за отчетный период (символ 3012 раздела II) и соответствующая сравнительная информация за год, предшествующий отчетному (символ 3012 раздела I), а также данные об остатках статей капитала на начало и конец отчетного периода (символы 3011 и 3013 раздела II) и периода, предшествующего отчетному (символы 3011 и 3013 раздела I). Отчет о движении денежных средств представляет собой ряд показателей, раскрывающих информацию о воздействии операционной, инвестиционной и финансовой деятельности банка на величину его денежных средств и их эквивалентов за отчетный период. Объектом отражения в отчете о движении денежных средств являются потоки денежных средств.Отчет о движении денежных средств показывает отдельно потоки денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете о движении денежных средств приводятся данные о потоках денежных средств за отчетный год (графа 5) и соответствующая сравнительная информация за год, предшествующий отчетному (графа 6). В пояснительной записке банк: приводит краткое описание существенных элементов учетной политики; представляет информацию об основе подготовки годовой финансовой отчетности; раскрывает информацию, требуемую национальными стандартами финансовой отчетности. При составлении годовой финансовой отчетностибанки руководствуются: планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь (Постановление№ 283«О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь» до 01.01.2014.С 01.01.2014 данное постановление утратит силу. Вступит в силу новый план счетов (постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.08.2013 № 506«Об установлении Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь и утверждении Инструкции о порядке применения Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитнофинансовых организациях Республики Беларусь»), Инструкцией №507«Об утверждении Инструкции по составлению годовой финансовой отчетности банками и небанковскими кредитнофинансовыми организациями Республики Беларусь», нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, иными актами законодательства, регулирующими вопросы организации бухгалтерского учета и составления отчетности. При ведении бухгалтерского учета банки должны соблюдать в течение отчетного года принятую учетную политику, за исключением случаев, установленных законодательством. Изменения учетной политики оговариваются в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности с указанием результатов, возникших вследствие внесения изменений в учетную политику. Ответственность за своевременное, полное и качественное составление годовой финансовой отчетности возлагается на руководителей и главных бухгалтеров банков. Годовая финансовая отчетность составляется банками в миллионах белорусских рублей с одним десятичным знаком с учетом данных всех филиалов (отделений) и представительств банков независимо от места их нахождения. При отсутствии цифровых данных в формах годовой финансовой отчетности ставится прочерк. Формы годовой финансовой отчетности используются при составлении индивидуальной промежуточной финансовой отчетности, консолидированной финансовой отчетности (годовой и промежуточной). При формировании консолидированной финансовой отчетности (годовой и промежуточной) формы годовой финансовой отчетности могут дополняться соответствующими статьями либо в них могут вноситься корректировки. При заполнении форм годовой финансовой отчетности должно соблюдаться арифметическое равенство сумм значений по строкам и графам и соответствующих итоговых значений (погрешностей за счет округления быть не должно). Годовая финансовая отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером банка. На всех формах годовой финансовой отчетности указывается дата их подписания. Годовая финансовая отчетность, достоверность которой подтверждена аудиторской организацией илиаудитором-индивидуальным предпринимателем, представляется банками в Национальный банк в срок до 1 апреля года, следующего за отчетным. В целях своевременного и качественного составления годовой финансовой отчетности банки в конце отчетного года проводят следующую подготовительную работу: 1) производят сверку аналитического учета с синтетическим. По результатам сверки принимаются меры по урегулированию выявленных расхождений; 2) начисляют и отражают в бухгалтерском учете доходы и расходы банка; 3) проводят инвентаризацию активов и обязательств с целью отражения фактического состояния соответствующих статей форм годовой финансовой отчетности на 1-е число года, следующего за отчетным. По результатам инвентаризации принимаются меры по урегулированию выявленных расхождений (излишки и недостачи должны быть отражены по соответствующим счетам ежедневного баланса в отчетном году), оформляются документы на взыскание сумм с виновных лиц, списывается с бухгалтерского учета стоимость пришедших в негодность основных средств, хозяйственного инвентаря и материалов; 4) принимают меры по урегулированию дебиторской и кредиторской задолженности (в том числе средств в расчетах по операциям с банками и клиентами), сумм до выяснения; 5) при наличии у банка превышения суммы распределенной прибыли (балансовый счет 7380 «Использование прибыли отчетного года») над суммой полученной прибыли (балансовый счет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года») для восполнения превышения необходимо вернуть на балансовый счет 7380 средства, перечисленные в отчетном году в фонд развития банка, резервный, прочие фонды. При этом совершаются бухгалтерскиепроводки по дебету счетов по учету фондов банка (группа 732 «Фонды банка») в корреспонденции с балансовым счетом 7380. После закрытия в первый рабочий день года, следующего за отчетным, балансового счета 7380 вышеуказанные средства возвращаются на балансовый счет 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения». По всем открытым банком счетам клиентов (за исключением физических лиц), в том числе счетам других банков, должны быть получены подтверждения сумм остатков на 1-е число года, следующего за отчетным. До подписания годовой финансовой отчетности главный бухгалтер банка обязан обеспечить сверку отчетных данных с данными ежедневного баланса на 1-е число года, следующего за отчетным, а также проверить наличие всех форм и правильность заполнения всех реквизитов. При составлении годовой финансовой отчетности учитываются организационные и структурные изменения, произошедшие в банке за отчетный период: банк, реорганизованный в отчетном году и не прекративший свою деятельность, составляет годовую финансовую отчетность в полном объеме за полный отчетный год; банк, прекративший в отчетном году свою деятельность в связи с реорганизацией, годовую финансовую отчетность не составляет; банк, возникший в отчетном году в результате реорганизации, и банк, вновь созданный в течение отчетного года, составляют годовую финансовую отчетность в полном объеме за период со дня их государственной регистрации; банк, в отношении которого принято решение о ликвидации либо у которого Национальным банком отозвана лицензия на осуществление банковской деятельности, но у которого на 1-е число года, следующего за отчетным, фактически ликвидация не завершена, составляет годовую финансовую отчетность в объеме бухгалтерского баланса и пояснительной записки. 2. Задачи и принципы построения бухгалтерской отчетности банка. При составлении бухгалтерского баланса в банке руководствуются едиными методологическими подходами к ведению бухгалтерского учета, изложенными в постановлении Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. № 283 «О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь» (до 01.01.2014), с 01.01.2014 – в Постановлении Правления Нацбанка РБ от 29.08.2013 № 506«Об установлении Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь и утверждении Инструкции о порядке применения Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь». Согласно Постановлению №283 основными задачами бухгалтерского учета в банках являются: формирование полнойидостовернойинформациио деятельности банка и его финансовом положении,полученных доходахипонесенных расходах; обеспечение при совершении банком операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств,а также об использовании материальных,трудовыхи финансовых ресурсов в соответствиисутвержденныминормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательныхрезультатовдеятельности банка и выявление резервов его финансовой устойчивости. Ведение бухгалтерскогоучетаисоставлениефинансовой отчетности осуществляются с соблюдением следующих принципов: 1) непрерывностидеятельности–банкдолженисходить из того,что он будет осуществлять свою деятельность вбудущем,ав случаевозникновенияугрозы его ликвидации активы и пассивы должны бытьоцененысучетомвозможныхпотерь при их предстоящей реализации; 2) осмотрительности(осторожности)–активыи пассивы, доходыирасходыдолжныбытьоценены и отражены в бухгалтерском учете с достаточной степенью осторожности,чтобы не переноситьуже существующие,потенциальноугрожающиефинансовому положению банка риски на следующие периоды; 3) постоянстваправилбухгалтерскогоучета– банк должен обеспечить соблюдение в течениеотчетногогодапринятойметодики бухгалтерского учета (учетной политики); 4) начисления–вседоходыирасходы, относящиеся к отчетномупериоду,должнынайти отражение в бухгалтерском учете и отчетности на счетах доходов и расходов в этом периоде независимо от фактического времени их поступления или оплаты соответственно; 5) приоритетаэкономическогосодержаниянад юридической формой– отражениевбухгалтерскомучетеиотчетностифактов деятельности исходя не столько изихправовойформы,сколькоиз экономического содержания; 6) достоверности– формирование учетной и отчетной информации в соответствии с требованиями законодательства; 7) раздельного отражения активовипассивов–всесчета активовипассивовдолжныоцениватьсяотдельноиотражаться в бухгалтерском учете и отчетности в развернутом виде; 8) единицыизмерения– активы и пассивы должны учитываться поихпервоначальнойстоимости на момент их признания в бухгалтерском балансе. Эта первоначальная стоимость не изменяется до моментапрекращенияихпризнания,еслииноене предусмотрено законодательством; 9) преемственности входящего баланса– остатки на балансовых ивнебалансовыхсчетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего отчетного периода; 10) существенности информации– информация считается существенной, если ее непредставление может повлиятьна экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера статейфинансовойотчетности,оцениваемыхв конкретных обстоятельствах; 11) сопоставимости–пользователиполучаютинформациюо финансовом положении банка для определения тенденции ее изменения по сравнению с предшествующими или соответствующими отчетными периодами или деятельностью других банков. 3. План счетов бухгалтерского учета в банке. План счетов представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, который используется для детальной и полной регистрации всех операций банка с целью обеспечения потребностей составления финансовой отчетности. Он разработан в соответствии с международными и национальными стандартами финансовой отчетности и законодательством Республики Беларусь. План счетов бухгалтерского учета банка изложен в постановлении Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. № 283 «О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь» (до 01.01.2014), с 01.01.2014 – в Постановлении Правления Нацбанка РБ от 29.08.2013 № 506«Об установлении Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь и утверждении Инструкции о порядке применения Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь». Структура плана счетов построена с учетом: степени убывания ликвидности активов и степени востребованности пассивов; характера операций; типов контрагентов банка. План счетов состоит из 10 следующих классов: класс 1- Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции; класс 2 - Кредиты и иные активные операции с клиентами; класс 3 - Счета по операциям клиентов; класс 4 - Ценные бумаги; класс 5 - Долгосрочныефинансовыевложения в уставные фонды юридических лиц. Основные средства и прочее имущество; класс 6 - Прочие активы и прочие пассивы; класс 7 - Собственный капитал банка; класс 8 - Доходы банка; класс 9 - Расходы банка; класс 99 - Внебалансовые счета. Балансовые счета подразделяются на группы счетов: счета I порядка (классы); счета II порядка (двузначные); счета III порядка (трехзначные); счета IV порядка (четырехзначные). Внебалансовыесчета (99-й класс) подразделяются на следующие группы счетов: счета II порядка (классы); счета III порядка (трехзначные); счета IV порядка (четырехзначные); счета V порядка (пятизначные). Применительно к планусчетов контрагенты банка подразделяются на следующие типы: 1. банки: 1.1. Национальный банк; 1.2. центральные(национальные)банкииностранных государств; 1.3. банки-резиденты; 1.4. банки-нерезиденты; 1.5. международные финансовые организации 2. клиенты: 2.1. небанковские финансовые организации; 2.2. коммерческие организации,заисключениембанков и небанковских финансовых организаций; 2.3. индивидуальные предприниматели; 2.4. физические лица; 2.5. некоммерческие организации; 2.6. органыгосударственного управления Республики Беларусь:республиканские органыгосударственногоуправления Республики Беларусь;местные исполнительныеираспорядительныеорганыРеспублики Беларусь. В классе 1 плана счетов учитываются: денежные средства; драгоценные металлы и драгоценные камни; средства банка,размещенные в Национальном банке и центральных (национальных) банках иностранных государств; средства Национального банка, размещенные в банке; средства банка, размещенные в других банках; средства других банков, размещенные в банке; средства в расчетах по операциям с банками; пролонгированная ипросроченная задолженность по межбанковским операциям; начисленные доходы(расходы)и просроченные процентные доходы пооперациямсдрагоценнымиметаллами,драгоценнымикамнямии межбанковским операциям; резервы на покрытие возможных убытков и резервы по неполученным процентным доходам. Вклассе2планасчетовпотипамконтрагентов (кроме банков) учитываются: займы; финансирование подуступкуденежноготребования(факторинг); краткосрочные и долгосрочные кредиты; финансовая аренда (лизинг); иные активные операции(исполненныебанкомобязательстваза клиентов;средства,предоставленныепо операциям РЕПО;средства, перечисленные в качестве обеспечения исполнениясвоихобязательств перед клиентом, и прочие активные операции); пролонгированная и просроченнаязадолженностьпокредитами иным активным операциям; начисленные и просроченные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям; резервы напокрытиевозможныхубытковпокредитамииным активнымоперациям с клиентами и резервы по неполученным процентным доходам по данным операциям. Вклассе3планасчетовпотипамконтрагентов (кроме банков) учитываются: средства на текущих (расчетных) счетах; средства на иных счетахклиентов(вчастности,средствана карт-счетах; счетах по доверительномууправлениюимуществом; благотворительныхсчетах; средства, полученные вкачестве обеспечения исполненияобязательств;аккредитивы; средствадля расчетов чеками и средства на прочих счетах); банковские вклады (депозиты)клиентов (до востребования, срочные, условные); бюджетные и иные государственные средства; средства в расчетах по операциям с клиентами; начисленные процентные расходыпосредствамнасчетахпо операциям клиентов. По классу 4планасчетовучитываютсяценныебумагипо четырем основным группам. Перваягруппапредназначена для учета ценных бумаг, приобретенных с целью их продажи в краткосрочном периоде (до 1 года) и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен. Вторая группапредназначенадляучетаприобретенныхбанком ценныхбумаг,вотношениикоторыхубанкаимеются намерение и возможностьнесовершатьсниминикакихсделокдопогашения (удерживать их до погашения). Третья группа предназначена дляучетаценныхбумаг,которые определяютсябанком как имеющиеся в наличии для продажи,и цель их приобретения отличается от целей,определенных для первой ивторой группы;а также ценных бумаг,по которым справедливая стоимость не может быть надежно оценена. Четвертая группа предназначена для учета ценныхбумаг, выпущенных банком. В данном классе учитываются начисленные ипросроченные процентные доходы (расходы) по ценным бумагам;резервы напокрытие возможных убытков и по неполученнымпроцентнымдоходампо соответствующим ценным бумагам. Поклассу5планасчетовотражаются инвестиции банка в уставныефондыдругихюридическихлиц,операциис основными средствами, нематериальными активами и товарно-материальными ценностями,а такжеоперациисимуществом,переданнымбанкув погашение задолженности. По классу6планасчетовучитываютсяпрочиеактивыи пассивы банка.К ним относятся: производные финансовые инструменты; межфилиальные счета;резервынарискииплатежи;транзитныеи клиринговые счета;доходы и расходы будущих периодов; дебиторская и кредиторская задолженностипохозяйственнойдеятельности; начисленныедоходыирасходы(комиссионные,прочиебанковские, операционные);счета повалютнойпозицииипереоценкеденежных статей бухгалтерского баланса. На счетах класса 7планасчетовучитываетсясобственный капиталбанка,который включает уставный фонд,эмиссионный доход, фондыбанка,финансовые результаты прошлых лет, результаты переоценки. Доходы и расходы банка в разрезе процентных,комиссионных, прочих банковских и операционных,а также отчисления (уменьшения) в резервы,поступления по ранее списанным долгам и долги, списанные с баланса отражаются соответственно посчетамкласса8«Доходы»и класса 9«Расходы» плана счетовнезависимоотпорядкаих налогообложения. Класс 99 плана счетов предназначен для учета обязательств и требований банка,не отраженныхпобалансовымсчетам,поскольку рискипо ним еще не реализовались (требования и обязательства банка по отдельным видам гарантий;по предоставлению денежных средств; по операциямсценнымибумагами,иностранной валютой и драгоценными металламии прочие обязательства и требования), а также количественного учета ценностей идокументов,находящихсяв собственности банка или на хранении. 4. Виды балансов банка, их назначение. В банках существуют различные виды балансов, позволяющие получить информацию определенной степени открытости и проанализировать ее по интересующим направлениям: ежедневный баланс; баланс за каждый банковский день (рабочий день в соответствии с законодательством) – по разделам I«Балансовые счета» и II«Внебалансовые счета»; баланс за последний рабочий день каждого месяца – по разделу III«Счета по учету доверительного управления»; ежеквартальный баланс (на 01 января, на 01 апреля, на 01 июля, на 01 октября); баланс на 01 января, входящий в годовой отчет. Основнымрегистром синтетического учета в банке является ежедневный баланс(наряду с кассовым журналом, оборотной ведомостью, проверочной ведомостью). Он содержит название, период регистрации операций, фамилии и инициалы, подписи лиц, ответственных за их ведение и составление. Ежедневный баланс формируется по балансовым счетам IV порядка и внебалансовым счетам V порядка. В ежедневном балансе отражаются обороты по дебету и кредиту, исходящие остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету IV порядка с промежуточными итогами по балансовым счетам III и II порядков. В балансе выводятся итоги по каждому классу баланса и в целом по банку. По внебалансовым счетам отражаются обороты по приходу и расходу и исходящие остатки. Ежедневный баланс проверяется и подписывается руководителем, главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Наличие ежедневного баланса за предыдущий операционный день является обязательным условием начала нового операционного дня. Фрагмент ежедневного баланса банка представлен в таблице 1. Таблица 1 – Фрагмент ежедневного баланса банка Балансовый счет 1501 ! 3000 1502 1502 150 Итого 1 4 000 Итого по группе 15 1701 1702 Итого 170 Итого по группе 17 Обороты по Обороты по Остатки по Остатки по дебету кредиту дебету кредиту 7 000 7 000 12 000 13 000 25 000 25 000 5 000 6 000 11 000 11 000 10 000 11 000 21 000 21 000 460 000 340 000 800 000 800 000 800 000 500 000 500 000 400 000 900 000 900 000 Правильность составления ежедневного баланса контролируется равенством дебетовых и кредитовых оборотов и итогов остатков по активу и пассиву, а правильность итога остатков по внебалансовым счетам – соответствием его итогу по остатку за предыдущий операционный день плюс сумма оборотов по приходу минус сумма оборотов по расходу за данный операционный день. На основании ежедневного баланса, по установленной форме составляются иные виды баланса, в том числе: - баланс за каждый банковский день (рабочий день в соответствии с законодательством) – по разделам I«Балансовые счета» и II«Внебалансовые счета» и за последний рабочий день каждого месяца – по разделу III«Счета по учету доверительного управления», которые представляются в Национальный банк; - баланс на квартальные даты, который подлежит публикации в журнале «Банковский вестник» и размещению на официальной странице Национального банка в сети Интернет; - баланс на 1 января каждого года, который вместе с другими формами годовой отчетности, подтверждается внешним аудитом, и также подлежит публикации. В балансе за каждый банковский день (рабочий день в соответствии с законодательством) – по разделам I«Балансовые счета» и II«Внебалансовые счета»и за последний рабочий день каждого месяца – по разделу III«Счета по учету доверительного управления», которые представляются в Национальный банкпредусматривается более подробная, по сравнению с ежедневным балансом, детализация балансовых данных. В таких балансах информация об остатках по балансовым счетам представлена в разрезе определенных признаков, среди которых выделяют вид валюты (национальная валюта, свободно конвертируемая валюта, ограниченно конвертируемая валюта), принадлежность контрагентов к резидентам Республики Беларусь (резиденты, нерезиденты) и форма их собственности (государственная, частная). В таких балансах произведено разграничение балансовых счетов на активные и пассивные, причем актив и пассив показаны отдельно. Отличием от ежедневных балансов является то, что в балансах по данной форме отсутствуют данные об оборотах средств по счетам, а указаны лишь остатки средств по балансовым счетам IV порядка, зафиксированные на конкретную дату. Его форма утверждена Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 28.12.2012 №740 «Инструкция по формированию и представлению формы отчетности «Бухгалтерский баланс» банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями» (Приложение А). Форма отчетности «Бухгалтерский баланс» формируется в целом по банку, составляется банками в миллионах белорусских рублей на основе ежедневного баланса. Округление данных при составлении формы отчетности «Бухгалтерский баланс» осуществляется в порядке, определяемом банком самостоятельно. При этом должно обеспечиваться равенство итоговых значений формы отчетности «Бухгалтерский баланс» по строкам и графам. Банки представляют в Национальный банк форму отчетности «Бухгалтерский баланс» в целом по банку не позднее 14.00 следующего рабочего дня. Форма отчетности «Бухгалтерский баланс» за последний рабочий день отчетного года представляется банками в Национальный банк: с отчетными данными до закрытия счетов доходов и расходов на балансовый счет по учету прибыли (убытка); с отчетными данными после закрытия счетов доходов и расходов на балансовый счет по учету прибыли (убытка). Отчетность представляется банками в виде текстовых файлов по электронной почте ProCarry в адрес почтового ящика MAKET.NBRB, через документальный информационный портал Национального банка (http://wallhall/nbrb.by) или иным способом, согласованным с Главным управлением информационных технологий Национального банка. Баланс используется для контроля за полнотой формирования банками фонда обязательных резервов, для составления различных форм отчетности, в том числе и статистических. Годовой бухгалтерский баланс представляет собой совокупность показателей, характеризующих финансовое и хозяйственное положение на отчетную дату – последний рабочий день отчетного года. Этот баланс, входящий в состав годового отчета банка, имеет укрупненную форму построения и предназначен для публикации в открытой печати. Он содержит три раздела: активы, обязательства, капитал банка, по которым приводятся соответствующая сравнительная информация относительно года, предшествующего отчетному. В основу публикуемого баланса банка положен ежедневный баланс за последний рабочий день отчетного года. Однако по сумме активов и пассивов они отличаются между собой. Это происходит потому, что алгоритм расчета публикуемого баланса предусматривает уменьшение активов и пассивов на суммы созданных резервов на покрытие возможных убытков, собственных выкупленных акций, начисленной амортизации. Кроме того, при расчете публикуемого баланса ряд счетов, например, по группам «Межфилиальные счета», «Клиринговые счета», «Валютная позиция» зачитываются между собой. Имеются также особенности и по отражению финансового результата деятельности банка. Форма публикуемого баланса определяется Национальным банком Республики Беларусь и, в частности, Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь об утвержденииИнструкции по составлению годовой финансовой отчетности банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь от 09.11.2011 №507 «Инструкция по составлению годовой финансовой отчетности банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь». После подтверждения внешним аудитом достоверности содержащейся в годовом балансе информации он предоставляется Национальному банку в составе годового отчета и публикуется в открытой печати. У баланса банка имеется широкий круг пользователей (внутренних и внешних). К ним относятся юридические и физические лица, в том числе сотрудники банка, его клиенты как настоящие, так и потенциальные, собственники, различные банки. Этих пользователей интересует информация, которая содержится в балансе и баланс каждого вида должен обеспечить ее получение. 5. Порядок составления годового бухгалтерского баланса банка. Бухгалтерский баланс, входящий в состав годовой финансовой отчетности, представляет собой совокупность показателей, характеризующих хозяйственную деятельность и финансовое положение банка на 1-е число года, следующего за отчетным. В бухгалтерском балансе активы и пассивырасполагаются исходя из их характера в порядке, отражающем их ликвидность и востребованность. В бухгалтерском балансе приводятся данные о величине активов, обязательств и капитала банка на 1-е число года, следующего за отчетным (графа 5), и приводится соответствующая сравнительная информация за год, предшествующий отчетному (графа 6). Бухгалтерский баланс на 1-е число года, следующего за отчетным, составляется исходя из официальных курсов белорусского рубля к соответствующим иностранным валютам, установленных Национальным банком на последний календарный день отчетного года. Бухгалтерский баланс составляется по алгоритму согласно приложению 5 к Инструкции №507 (таблица 2). Таблица 2 – Алгоритм составления бухгалтерского баланса банка № Наименование статьи п/п 1 2 Денежные средства 3 4 Драгоценные металлы и драгоценные камни Средства в Национальном банке Символ 1101 1102 1103 Номер балансового счета АКТИВЫ 101Х, 102Х, 103Х, 104Х, 105Х, 106Х, 108Х, 109Х 130Х 1201, 1202, 1212, (1213, 1214 в части средств в Национальном банке), 1220, 1230, 1240, 1250, (1260, 127Х, 128Х в части средств в Национальном банке), 1310, 1330, 1350, 1370, (1318, 1319, 1338, 1339, 1358, 1359,1378, 1379 в части средств в Национальном банке), (180Х в части средств в Национальном банке) 5 Средства в банках 1104 6 Ценные бумаги 1105 7 Кредиты клиентам 1106 8 Производные финансовые активы Долгосрочные финансовые вложения Основные средства и нематериальные активы 1107 [1203, (1213,1214 в части средств в центральных (национальных) банках иностранных государств), 1221, 1231, 1241, 1251, (1260, 127Х, 128Х в части средств в центральных (национальных) банках иностранных государств), 150Х, 151Х, 152Х, 153Х, 154Х, 155Х, 156Х, 157Х, 158Х, 159Х] минус [1920, 1921, 1922, 1923, 1924, 1925], [1311, 1312, 1331, 1332, 1336, 1351, 1352, 1356, 1371, 1372, 1376, (1318, 1319, 1338, 1339,1358, 1359, 1378, 1379, кроме средств в Национальном банке)] минус 191Х, [(180Х минус 1928) кроме средств в Национальном банке)] 410Х, 411Х, 412Х, 413Х, 414Х, 417Х, 418Х, [420Х, 422Х, 423Х, 424Х, 426Х, 427Х, 428Х] минус 472Х, [430Х, 431Х, 432Х, 433Х, 434Х, 436Х, 437Х, 438Х] минус 473Х [200Х, 202Х, 203Х, 204Х, 205Х, 206Х, 207Х, 208Х, 209Х, 210Х, 211Х, 212Х, 213Х, 214Х, 215Х, 216Х, 217Х, 218Х, 219Х, 230Х, 231Х, 232Х, 233Х, 234Х, 235Х, 236Х, 237Х, 238Х, 239Х, 240Х, 241Х, 242Х, 245Х, 246Х, 247Х, 248Х, 249Х, 250Х, 252Х, 253Х, 254Х, 255Х, 256Х, 257Х, 258Х, 259Х, 260Х, 261Х, 262Х, 263Х, 264Х, 265Х, 266Х, 267Х, 268Х, 269Х] минус 29ХХ, [380Х минус392Х] 6000, 6010 1108 510Х минус 519Х, 520Х минус 529Х 1109 Имущество, предназначенное для продажи Прочие активы 1110 540Х минус 549Х, [550Х, 551Х, 552Х, 553Х, 555Х, 556Х, 557Х, 558Х] минус 559Х, кроме амортизации по имуществу, предназначенному для продажи 57ХХ минус 559Х в части амортизации по имуществу, предназначенному для продажи 9 10 11 12 13 14 15 ИТОГО активы Средства Национального банка 560Х, 61ХХ (А – П), 6301, 6303А, 6309А, 633Х (А – П), 647Х, [(650Х, 651Х, 652Х, 653Х, 654Х, 657Х) минус 659Х], 670Х, 671Х, 672Х, 673Х, 674Х, 675Х, 683Х, 684Х, [6911 (А – П) минус 6901 (П – А)], 693Х (А – П), 694Х (А – П), 695 (А – П) 11 Сумма символов 1101 – 1111 ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 1201 1320, 1340, 1360, 1380, (1328, 1348, 1368, 1388 в части средств Национального банка), 16ХХ, (181Х в части средств Национального банка) 1111 16 Средства банков 1202 17 Средства клиентов 1203 18 Ценные бумаги, выпущенные банком Производные финансовые обязательства Прочие обязательства 1204 1321, 1322, 1341, 1342, 1361, 1362, 1381, 1382, (1328, 1348, 1368, 1388, кроме средств Национального банка и клиентов), 170Х, 171Х, 172Х, 173Х, 174Х, 1763, 1764, 1766, 1767, 1770, 1771, 1772, 1773, 1774, 1780, 1781, 1783, 1784, 1786, 1787, (181Х, кроме средств Национального банка) 1343, 1344, 1345, 1346, 1347, 1363, 1364, 1365, 1366, 1367, 1383, 1384, 1385, 1386, 1387, 139Х, (1348, 1368, 1388, кроме средств Национального банка и банков), 175Х, 1768, 1775, 1788, 30ХХ, 310Х, 311Х, 312Х, 313Х, 314Х (П – А), 315Х, 316Х, 317Х, 318Х, 319Х, 34ХХ, 36ХХ, 381Х 49ХХ 1205 6001, 6011 ВСЕГО обязательства 120 Уставный фонд Эмиссионный доход Резервный фонд Фонд переоценки статей баланса Накопленная прибыль 1211 1212 1213 1214 ВСЕГО капитал ИТОГО обязательства и капитал 121 12 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 1206 1215 197Х, 198Х, 199Х, 27ХХ, 48ХХ, 61ХХ (П – А), 62ХХ, 6302, 6303П, 6309П, 633Х (П – А), 643Х, 66ХХ, 676Х, 677Х, 678Х, 680Х, 681Х, 682Х, 687Х, 688Х, [6911 (П – А) минус 6901 (А – П)], 693Х (П – А), 694Х (П – А), 695Х (П – А) Сумма символов 1201 – 1206 КАПИТАЛ 7301 минус 7331 7310 7321 739Х 7327, 7329, 7350 (убыток в скобках), 7370 минус 7380 Сумма символов 1211 – 1215 Сумма символов 120 и 121 Образовавшийся при формировании (расчете) соответствующей статьи отрицательный результат показывается в скобках. Основой для составления бухгалтерского баланса является ежедневный баланс на 1-е число года, следующего за отчетным. Активы и пассивы бухгалтерского баланса уменьшаются на сумму резервов на покрытие возможных убытков, созданных в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, на сумму собственных выкупленных акций и на сумму начисленной амортизации. Остатки балансовых счетов групп 61 «Межфилиальные счета», 633 «Клиринговые счета»взаимозачитываются по группе. Остатки балансовых счетов группы 690 «Валютная позиция» и группы 691 «Рублевый эквивалент валютной позиции» зачитываются между собой. На 1-е число года, следующего за отчетным, остатки по счетам доходов (счета 8-го класса) и расходов (счета 9-го класса) должны быть отнесены на балансовый счет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года». Сумма убытка отдельных филиалов (отделений) банка, а также сумма распределенной прибыли в убыточных филиалах (отделениях) (балансовый счет 7380 «Использование прибыли отчетного года») полностью покрываются головным банком либо прибыльными филиалами (отделениями) за счет прибыли, остающейся в их распоряжении, либо соответствующих фондов банка. Балансовый счет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» должен отражать только один результат деятельности (прибыль или убыток), поскольку банк как юридическое лицо отчитывается за свою деятельность в целом. В первый рабочий день года, следующего за отчетным, остатки балансовых счетов 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» и 7380 «Использование прибыли отчетного года» переносятся на балансовые счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» и 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» соответственно. Остатки, сформировавшиеся на балансовых счетах 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения», 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения», отражаются в бухгалтерском учете только до утверждения годовой финансовой отчетности (кроме остатка по отдельному лицевому счету «Прибыль (убыток) прошлых лет в ожидании утверждения» балансового счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения», формируемого после даты подписания форм отчетности за отчетный год руководителем и главным бухгалтером банка). Перед закрытием остаток на балансовом счете 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» должен равняться сумме утвержденной прибыли отчетного года с учетом суммы прибыли (убытка) прошлых лет, отраженной в отчетном году по отдельному лицевому счету «Прибыль (убыток) прошлых лет в ожидании утверждения» балансового счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения», сформировавшейся до даты подписания форм отчетности за отчетный год руководителем и главным бухгалтером банка. Остаток на балансовом счете 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» должен равняться сумме утвержденной распределенной прибыли отчетного года. При распределении прибыли отчетного года в текущем году до даты подписания форм отчетности руководителем и главным бухгалтером банка совершаются бухгалтерские проводки по дебету балансового счета 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету фондов банка (группа 732 «Фонды банка»). При составлении годовой финансовой отчетности банк проводит корректировки данных отчетного года в отношении: событий после отчетной даты в соответствии с требованиями Национального стандарта финансовой отчетности 10 «События после отчетной даты» (НСФО 10) для банковской системы, утвержденного постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 25 июня 2004 г. № 201; результатов изменения в учетной политике и исправлений существенных ошибок, относящихся к периодам, предшествовавшим отчетному, в соответствии с требованиями Национального стандарта финансовой отчетности 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» (НСФО 8), утвержденного постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 28 сентября 2007 г. № 298. При осуществлении корректировок, предусмотренных настоящим пунктом, не затрагиваются счета клиентов, корреспондентские (межфилиальные) счета банка, счета других банков и счета по учету денежных средств (группа 10). События после отчетной даты, отражаемые в годовой финансовой отчетности в соответствии с принятой банком учетной политикой путем соответствующих корректировок имеющихся данных и (или) путем признания новых объектов учета, относящихся к отчетному периоду, отражаются в бухгалтерском учете оборотами текущего года. При этом отражаемые по счетам 8-го и 9-го классов доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, одновременно переносятся на балансовый счет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения». Доходы (расходы) прошлых лет, возникающие в результате исправления ошибок (кроме указанных в абзаце третьем части первой пункта 29 Инструкции №507, которые отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями НСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки», и выявленные после даты подписания форм отчетности руководителем и главным бухгалтером банка, отражаются в бухгалтерском учете по их экономической сущности в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими порядок бухгалтерского учета доходов и расходов банка. Окончательное распределение прибыли банка после собрания акционеров отражается в бухгалтерском учете оборотами текущего года с использованием балансового счета 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету фондов банка (группа 732 «Фонды банка»). После утверждениягодовой финансовой отчетности производится закрытие балансового счета 7361«Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» (в том числе сформировавшегося до даты подписания форм отчетности руководителем и главным бухгалтером банка отдельного лицевого счета «Прибыль (убыток) прошлых лет в ожидании утверждения») и балансового счета 7362«Распределенная прибыль в ожидании утверждения». Бухгалтерские проводки совершаются оборотами текущего года, при этом: сумма распределенной подтвержденной прибыли отражается по кредиту балансового счета 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» в корреспонденции с балансовым счетом 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»; сумма нераспределенной подтвержденной прибыли, сформированная на балансовом счете 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения», отражается по дебету данного балансового счета в корреспонденции с балансовым счетом 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»; сумма непокрытого убытка, сформированная на балансовом счете 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения», отражается по кредиту данного балансового счета в корреспонденции с балансовым счетом 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». В бухгалтерском балансе показывается накопленная прибыль (распределенная прибыль и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года и прошлых лет (символ 1215) на дату подписания форм отчетности руководителем и главным бухгалтером банка, расшифровка которой дается в пояснительной записке. В пояснительной записке раскрываются сумма полученной за отчетный год прибыли (убытка) (балансовый счет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»), сумма распределенной прибыли (балансовый счет 7380 «Использование прибыли отчетного года»), сумма утвержденной нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет (балансовый счет 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»). Значение символа 12 должно равняться сумме значений символов 120 и 121. Значения символов 11 и 12 должны равняться между собой. Литература: 1. О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь : утв. Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. №283 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 172, 8/13232. 2. Об установлении Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь и утверждении Инструкции о порядке применения Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь : утв. Постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.08.2013 №506 // Бизнес-Инфо : аналитическая правовая система [Электронный ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы». – Минск, 2011. – Режим доступа :http://www.business-info.by.–Дата доступа : 23.10.2013. 3. Инструкция по составлению годовой финансовой отчетности банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь : утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 09.11.2011 №507 // Бизнес-Инфо : аналитическая правовая система [Электронный ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы». – Минск, 2011. – Режим доступа :http://www.business-info.by.–Дата доступа : 23.10.2013. 4. Об утверждении Инструкции по составлению консолидированной финансовой отчетности банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями : утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 09.11.2011 №511 // Бизнес-Инфо : аналитическая правовая система [Электронный ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы». – Минск, 2011. – Режим доступа :http://www.businessinfo.by.–Дата доступа : 23.10.2013. 5. Об утверждении Инструкции по формированию и представлению формы отчетности «Бухгалтерский баланс» банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями» : утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.12.2012 №740 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2013 г., № 129, 8/26804. 6. Об установлении форм отчетности для головных организаций банковских групп, банковских холдингов и утверждении Инструкции о порядке осуществления надзора за банковской деятельностью на консолидированной основе : утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 24 января 2007 г. №15 // Бизнес-Инфо : аналитическая правовая система [Электронный ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы». – Минск, 2011. – Режим доступа :http://www.business-info.by.–Дата доступа : 23.10.2013. 7. Об утверждении Инструкции о порядке организации бухгалтерского учета и отчетности в Национальном банке и банках Республики Беларусь : утв. Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 26.06.2007 №198 // Бизнес-Инфо : аналитическая правовая система [Электронный ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы». – Минск, 2011. – Режим доступа :http://www.business-info.by.–Дата доступа : 23.10.2013. 8. Об установлении форм отчетности и утверждении Инструкции о порядке составления и представления банками и небанковскими кредитнофинансовыми организациями пруденциальной отчетности в Национальный банк Республики Беларусь : утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31 октября 2006 г. №172 // Бизнес-Инфо : аналитическая правовая система [Электронный ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы». – Минск, 2011. – Режим доступа :http://www.business-info.by.–Дата доступа : 23.10.2013. 9. Национальный стандарт финансовой отчетности 1 «Представление финансовой отчетности» (НСФО 1) : утв.Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 28 сентября 2007 г. №300 // Бизнес-Инфо : аналитическая правовая система [Электронный ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы». – Минск, 2011. – Режим доступа :http://www.business-info.by.–Дата доступа : 23.10.2013. 10. О составлении и представлении Национальным банком Республики Беларусь, банками Республики Беларусь финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности : утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 сентября 2007 г. №185 // Бизнес-Инфо : аналитическая правовая система [Электронный ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы». – Минск, 2011. – Режим доступа :http://www.business-info.by.–Дата доступа : 23.10.2013.
