Ответ: Лучший ответ на вопрос №3 участник Круглова Елена
advertisement
Вопрос № 3 Индивидуальный номер участника 37 Учет транспортных средств в бюджетном учреждении. Как известно, автомобиль не роскошь, а средство передвижения. Наличие автотранспортного хозяйства в бюджетном учреждении также не является роскошью. Учет транспортных средств в бюджетном учреждении имеет свои особенности. Отражение в учете объектов автотранспортного хозяйства производится на основании Инструкции по применению Единого плана счетов N 157н (утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010), а также инструкции по бухгалтерскому учету N 174н (утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010). Согласно п. 38 Инструкции N 157н материальные объекты, используемые в процессе деятельности государственных (муниципальных) учреждений, независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев принимаются к учету в составе основных средств с отражением на счете учета 10100 "Основные средства". Для учета автотранспортных средств в бюджетных учреждениях предназначены счета 0 10125 000 "Транспортные средства - особо ценное движимое имущество учреждения" и 0 10135 000 "Транспортные средства - иное движимое имущество учреждения". В бюджетных учреждениях, как правило, все автомобили относятся к особо ценному движимому имуществу. Решение об отнесении имущества к категории особо ценного принимает учредитель на основании Постановления Правительства РФ от 26.07.2010 N 538 "О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества". Срок полезного использования основных средств определяется классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Определять срок полезного использования автомобиля в бюджетном учреждении нужно по наибольшему сроку, установленному для соответствующей амортизационной группы. Служебные автомобили относятся к третьей группе и имеют срок полезного использования 5 лет. В учете ввод автомобиля в эксплуатацию отражается на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств (ф. 0306001), основанием, для составления которого служит решение постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых активов. Учет транспортных средств в бюджетном учреждении, ведется на счете 2 101 25 000 "Транспортные средства - особо ценное движимое имущество учреждения" (п. 21 Инструкции N 157н, п. 8 Инструкции N 174н). Сумма начисленной амортизации по транспортным средствам - особо ценному движимому имуществу отражается на счете 2 104 25 000 "Амортизация транспортных средств - особо ценного движимого имущества" (п. 25 Инструкции N 174н). Ввод транспортных средств в эксплуатацию в бухгалтерском учете отражается проводками: Дебет счета 0 10125 000 "Транспортные средства - особо ценное движимое имущество учреждения", Кредит счета 0 10621 000 "Вложения в основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения" С месяца, следующего за месяцем принятия к учету, производится начисление амортизации по автомобилям. В зависимости от целей использования и принятой учетной политики учреждения амортизация может начисляться следующим образом: Дебет счета 0 40120 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", Кредит счета 0 10425 000 "Амортизация транспортных средств - особо ценного движимого имущества учреждения" Учет расчетов с учредителем ведется на счете 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем" (п. 238 Инструкции N 157н, абз. 5 п. 111 Инструкции N 174н). Увеличение объема прав учредителя по распоряжению особо ценным имуществом в стоимостной оценке, равной балансовой стоимости поступившего особо ценного имущества (автомобиля), отражается записью по дебету счета 2 401 10 172 "Доходы от операций с активами" и кредиту счета 2 210 06 660 "Уменьшение расчетов с учредителем" (п. 2.1 разд. IV Приложения к Письму Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798). Перевод балансовой стоимости автомобиля из состава иного движимого имущества в состав особо ценного движимого имущества оформляется бухгалтерскими записями: . Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ Перевод балансовой стоимости автомобиля из состава иного имущества в особо ценное имущество 2 101 25 310 2 101 35 310 Справка Перевод суммы начисленной амортизации транспортного средства 2 104 35 410 2 104 25 410 Отражение расчетов с учредителем в сумме балансовой стоимости особо ценного имущества 2 401 10 172 2 210 06 660 Справка Извещение Аналитический учет по счету 4 210 06 560 ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) по видам формируемых расчетов и соответствующим им суммам. Операции по данному счету отражаются в журнале по прочим операциям (п. п. 239, 240 Инструкции N 157н). В Инструкции N 174н не указана корреспонденция счетов по переводу основного средства из состава иного движимого имущества в состав особо ценного движимого имущества и переносу начисленной по нему амортизации. Поэтому указанную корреспонденцию счетов следует согласовать с финансовым органом, на счете которого учреждению открыты лицевые счета (органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя) (абз. 2 п. 4 Инструкции N 174н). Изменение показателей, отраженных на счете 2 210 06 000, осуществляется учреждением перед составлением годовой бухгалтерской отчетности либо с иной периодичностью, установленной учреждением по согласованию с учредителем, но не реже чем один раз в год. При этом на сумму изменения показателей счета 2 210 06 560 бюджетное учреждение направляет учредителю Извещение (ф. 0504805). Об этом сказано в Письме Минфина России от 18.09.2012 N 02-0607/3798. Легковой или грузовой автомобильный транспорт, находящийся в собственности бюджетного учреждения, требует расходов на поддержание его в технически исправном состоянии, а также на различный ремонт. В зависимости от назначения, характера и объема выполняемых работ ремонт подразделяется на капитальный и текущий. Согласно ст. 59 Закона о контрактной системе заказчик обязан проводить электронный аукцион в случае, если осуществляются закупки товаров, работ, услуг, включенных в перечень, установленный Правительством РФ, либо в дополнительный перечень, установленный высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ. Перечень товаров, работ, услуг, в случае осуществления закупок утвержден Распоряжением Правительства РФ от 31.10.2013 N 2019-р. И содержит услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств. Учет запасных частей к транспортным средствам. Учет запасных частей к транспортным средствам ведется на забалансовом счете 09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных" (абз. 1 п. 349 Инструкции N 157н). Перечень материальных ценностей, учитываемых на забалансовом счете 09, определяется учреждением самостоятельно и отражается в его учетной политике. На забалансовом счете 09 могут учитываться двигатели, аккумуляторы, шины, покрышки и другие запасные части, выданные для ремонта транспортных средств. Аналитический учет по забалансовому счету 09 ведется в количественном выражении в карточке количественно-суммового учета (ф. 0504041) в разрезе лиц, получивших материальные ценности, с указанием их должности, фамилии, имени, отчества и транспортных средств по видам материальных ценностей. При этом в карточках количественно-суммового учета указываются заводские номера выданных запчастей (при их наличии), а также дата их выдачи для проведения ремонта (п. 350 Инструкции N 157н). Материальные ценности отражаются на забалансовом счете 09 в момент их выбытия с балансового учета для проведения ремонта транспортных средств и учитываются в течение периода их использования в составе транспортного средства (абз. 2 п. 349 Инструкции N 157н). При выбытии транспортного средства запасные части, установленные на нем и учитываемые на забалансовом счете, списываются с забалансового счета (п. 349 Инструкции N 157н). Списание материальных ценностей с забалансового счета 09 осуществляется на основании акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающего их замену на новые запасные части (абз. 3 п. 349 Инструкции N 157н). Учет по забалансовому счету 09 ведется по простой системе, т.е. без применения метода двойной записи (абз. 2 п. 332 Инструкции N 157н). Текущий ремонт не приводит к изменению эксплуатационных характеристик автомобиля. Расходы, произведенные бюджетным учреждением на текущий ремонт автомобиля, не включаются в его первоначальную стоимость, а учитываются в составе прямых затрат, относящихся на себестоимость оказываемой государственной услуги. Указанные расходы учитываются по подстатье 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, Письмо Минфина России от 30.05.2014 N 02-05-11/25928). Стоимость произведенных подрядчиком работ по ремонту автомобиля отражается в учете бюджетного учреждения записью по дебету счета 4 109 60 225 "Затраты на работы, услуги по содержанию имущества" и кредиту счета 4 302 25 730 "Увеличение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества" (п. 128 инструкции N 174н). Перечисление денежных средств подрядчику в счет оплаты текущего ремонта оформляется записью по дебету счета 4 302 25 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по работам, услугам по содержанию имущества" и кредиту счета 4 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" (п. 73 Инструкции N 174н) Бюджетному учреждению следует внести запись о произведенном ремонте автомобиля в инвентарную карточку учета основных средств (ф. 0504031) без отражения на счетах бухгалтерского учета (п. 27 инструкции N 157н). Содержание операций Отражение расходов по текущему ремонту автомобиля Дебет Кредит 4 109 60 225 4 302 25 730 Сумма, Первичный руб. документ Акт приемки-сдачи выполненных 50 000 работ Забал. счет 18 Учет списания стоимости угнанного автомобиля. Например, первоначальная стоимость автомобиля составляет 450 000 руб., сумма начисленной амортизации на момент угона - 220 000 руб. Восстановительная стоимость автомобиля равна 320 000 руб. Под текущей восстановительной стоимостью автомобиля понимается сумма денежных средств, которая необходима для его восстановления (абз. 2 п. 220 Инструкции N 157н). Автомобиль был приобретен ранее за счет средств, выделенных учредителем, и отнесен к категории особо ценного движимого имущества. Предварительное следствие по уголовному делу органом внутренних дел приостановлено ввиду того, что виновное в угоне автомобиля лицо не установлено. При выявлении факта хищения бюджетное учреждение обязано провести инвентаризацию имущества, по результатам проведенной инвентаризации оформляются инвентаризационная опись (сличительная ведомость) (ф. 0504087),ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092). На основании ведомости (ф. 0504092) составляется акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835). После проведения инвентаризации похищенный автомобиль списывается с баланса на основании акта о списании автотранспортных средств (ф. 0306004). Производится отметка о выбытии автомобиля в инвентарной карточке по учету основных средств (ф. 0504031). В учете списание угнанного автомобиля отражается бухгалтерскими проводками: Содержание операций Дебет Кредит Сумма, Первичный документ руб. Списание остаточной стоимости автомобиля при его выбытии (450 000 - 220 000) 4 401 10 172 4 101 25 410 Акт о списании автотранспортных 230 000 средств Списание суммы ранее начисленной амортизации основного средства при его выбытии 4 104 25 410 4 101 25 410 Акт о списании автотранспортных 220 000 средств Отражение суммы выявленного ущерба основного средства по восстановительной стоимости 4 209 71 560 4 401 10 172 Справка об угоне, Решение об определении восстановительной стоимости, Приказ руководителя, 320 000 Справка Списание суммы выявленного ущерба основного средства в связи с отсутствием виновных лиц Уведомление о приостановлении уголовного дела, 320 000 Справка Учет списанного ущерба 4 401 10 173 4 209 71 660 Забал.счет 04 320 000 Справка В соответствии с п. 339 Инструкции N 157н учреждение в течение пяти лет с момента списания автомобиля учитывает сумму ущерба на забалансовом счете 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов". Согласно пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ транспортное средство, находящееся в розыске (при условии подтверждения факта его угона документом, выдаваемым уполномоченным органом), не является объектом налогообложения по транспортному налогу. Бюджетное учреждение в случае угона транспортного средства представляет в налоговый орган справку органа внутренних дел, подтверждающую факт угона транспортного средства (п. 17.4 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177). Исчисление транспортного налога по транспортным средствам, похищенным в течение налогового периода, производится с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство находилось во владении налогоплательщика (п. п. 29, 30 Методических рекомендаций). Отражение в учете бюджетного учреждения продажи автомобиля. Автомобиль отнесен учредителем к категории особо ценного движимого имущества. Например, первоначальная стоимость реализуемого автомобиля составляет 600 000 руб., амортизация по нему начислена полностью. Согласно оценке независимого оценщика рыночная стоимость автомобиля составляет 118 000 руб. Расходы по оплате услуг оценщика, произведенные за счет средств от приносящей доход деятельности, составили 3000 руб. (НДС к уплате не предъявлен). Автомобиль реализован с согласия собственника имущества. При продаже муниципального имущества в обязательном порядке следует провести его оценку (ст. 8 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации"). Имущество, закрепленное за учреждением учредителем или приобретенное за счет средств учредителя, учитывается учреждением по коду вида деятельности "4" - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания (п. 21 Инструкции N 157н). Списание автомобиля при его реализации отражается по балансовой стоимости. В учете продажа автомобиля отражается бухгалтерскими проводками: Содержание операций Списание с учета стоимости автомобиля при его реализации Дебет Кредит Сумма, Первичный документ руб. Акт о приемепередаче объекта 600 000 основных средств 4 104 25 410 4 101 25 410 Принятие обязательств текущего финансового года по оплате договора на оказание услуг по оценке стоимости автомобиля 2 506 10 226 2 502 11 226 3000 Отражение расходов по оценке стоимости 2 302 26 730 3000 2 401 20 226 Договор Акт приемки - сдачи оказанных услуг автомобиля Принятие денежных обязательств текущего финансового года по оплате услуг оценщика 3000 Акт приемки-сдачи оказанных услуг Забалансовый счет 18 3000 Выписка из лицевого счета Отнесение расходов по оценке автомобиля на уменьшение доходов 2 401 10 172 2 401 20 226 3000 Справка Начисление дохода от реализации автомобиля 2 205 71 560 2 401 10 172 Договор, 118 000 Справка 2 401 10 172 2 303 04 730 18 000 2 201 11 510 2 205 71 660 Оплата оказанных услуг по оценке с лицевого счета учреждения в органе казначейства 2 502 11 226 2 502 12 226 2 302 26 830 2 201 11 610 Начисление НДС Поступление доходов от реализации автомобиля на лицевой счет учреждения в органе казначейства Забалансовый счет 17 Отражение полученного финансового обеспечения в виде дохода от реализации автомобиля 2 508 10 410 Увеличение плановых назначений на сумму полученного финансового обеспечения 2 507 10 410 Счет-фактура Выписка из лицевого 118 000 счета 2 507 10 410 118 000 Справка 2 504 10 410 Изменения в План финансовохозяйственной 118 000 деятельности Сумма выбытий отражается на забалансовом счете 18 по подстатье 226 КОСГУ. По моему мнению, в п. 93 Инструкции N 174н допущена опечатка. Для учета увеличения дебиторской задолженности по доходам от операций с основными средствами Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений предусмотрен счет 0 205 71 560, а не счет 0 205 71 660. Сумма поступлений на забалансовом счете 17 отражается по статье 410 КОСГУ. В Плане счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений указанный счет бухгалтерского учета не поименован. Применение данного счета следует согласовать с финансовым органом публично-правового образования (с органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя) и закрепить его применение в учетной политике учреждения (абз. 2 п. 4 Инструкции N 174н). Следует отметить, что уплата НДС и налога на прибыль организаций бюджетными учреждениями учитывается со знаком "минус" по статье 130 "Доходы от оказания платных услуг" по статье 180 "Прочие доходы" КОСГУ, установленной в соответствии с решением учреждения. Такое решение бюджетному учреждению следует закрепить в его учетной политике (Указания N 65н, Письмо Минфина России от 02.08.2012 N 02-03-09/3040). ФНС России предлагает к использованию форму универсального передаточного документа (далее - УПД), основанную на форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Форма данного УПД приведена в Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96, согласованном с Минфином России, и носит рекомендательный характер. Выставлять покупателю (заказчику) отдельный счет-фактуру по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в случае использования УПД (со статусом "1" - счет-фактура и передаточный документ (акт)) не требуется. Учет передачи автомобиля бюджетному учреждению от учредителя по договору безвозмездного пользования. В соответствии со ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования одна сторона (далее - ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне. последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Ссудодатель обязан предоставить вещь в состоянии, соответствующем условиям договора безвозмездного пользования и ее назначению. При этом вещь предоставляется в безвозмездное пользование со всеми ее принадлежностями и относящимися к ней документами (инструкцией по использованию, техническим паспортом и т.п.), если иное не предусмотрено договором (ст. 691 ГК РФ). Согласно ст. 695 ГК РФ ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования. Учитывая положения ст. 695 ГК РФ, учреждение, получившее автомобиль в безвозмездное пользование (ссудополучатель), вправе приобретать и устанавливать (списывать) запасные части на указанный автомобиль в целях осуществления его ремонта, а также поддержания в состоянии, пригодном для использования, если иное не установлено договором безвозмездного пользования. Автомобиль, полученный в безвозмездное пользование, учитывается бюджетным учреждением на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" (п. 333 Инструкции N 157н). Что касается запасных частей, приобретаемых для указанного автомобиля, они принимаются к учету на баланс на счета 0 105 36 000 "Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения, 0 105 26 000 "Прочие материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения" (п. 31 Инструкции N 174н). Запасные части (двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки и т.п.), выданные на автомобиль взамен изношенных, списываются с баланса и учитываются на забалансовом счете 09 в целях контроля за их использованием. Конкретный перечень таких запчастей устанавливается учетной политикой учреждения (Инструкции N 157н). Учет запасных частей, полученных при списании автомобиля. Запасные части учитываются бюджетным учреждением в составе материальных запасов на счете 2 105 36 000 "Прочие материальные запасы иное движимое имущество учреждения" (п. п. 21, 118 инструкции N 157н, п. 31 инструкции N 174н). Запасные части, полученные при списании автомобиля, принимаются к учету по текущей оценочной стоимости. Согласно учетной политике учреждения, устанавливаемые на технику запасные части не подлежат учету на забалансовом счете 09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных" (п. 349 Инструкции N 157н). В учете установка запасных частей на технику автомобиля оформляется бухгалтерскими проводками: Содержание операций Установка на технику запасных частей, полученных при списании легкового автомобиля Дебет 2 401 20 272 Кредит 2 105 36 440 Сумма, руб. 30 000 при списании Первичный документ Акт о списании материальных запасов Списание автомобиля на металлолом оформляется бухгалтерскими проводками: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Списан автомобиль: - в сумме остаточной стоимости 1 401 10 172 1 101 35 410 300 000 - в сумме начисленной амортизации 1 104 35 410 1 101 35 410 200 000 Отражены расходы учреждения в 1 401 20 226 размере стоимости оказанных услуг по разборке автомобиля на основании акта выполненных работ 1 302 26 730 5000 Оплачены услуги исполнителя 1 302 26 830 1 304 05 226 5000 Начислены доходы, полученные от реализации металлолома 1 205 74 560 1 401 10 172 10 000 Отражена передача администратору 1 304 04 440 кассовых поступлений суммы задолженности, которая должна быть перечислена покупателем металлолома в доход бюджета. При этом в адрес администратора кассовых поступлений учреждение направляет извещение (ф. 0504805) в двух экземплярах с информацией об ожидаемом поступлении доходов бюджета 1 303 05 730 10 000 Отражена сумма поступлений в доход бюджета, полученных от реализации металлолома на основании извещения (ф. 0504805) администратора кассовых поступлений, оформленного им при фактическом поступлении дохода в бюджет 1 205 74 660 10 000 1 303 05 830 Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Казначейства России от 28.12.2012 N 42-7.4-05/8.0-748, зачисление денежных средств, полученных от реализации металлолома, следует отражать по статье 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" классификации операций сектора государственного управления в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (на 2014 г. такие Указания утверждены Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н). Что касается налогообложения, необходимо отметить, что реализация лома черных и цветных металлов не подлежит обложению НДС на основании пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ. В части налога на прибыль организаций следует учитывать, что в силу п. 1 ст. 249 НК РФ выручка, полученная от продажи металлолома, в целях налогообложения прибыли признается доходом, полученным от реализации. При этом согласно пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ доход, полученный от продажи материальных запасов (в данной ситуации металлолома), учреждение вправе уменьшить на стоимость реализованного металлолома, определенную в порядке, установленном абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ. Таким образом, налогооблагаемая прибыль, полученная от реализации, в рассматриваемом примере будет равна нулю.
