ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА ЭКОНОМИКИ ПРИДНЕСТРОВСКОЙ МОЛДАВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

ПРИКАЗ
МИНИСТЕРСТВА ЭКОНОМИКИ
ПРИДНЕСТРОВСКОЙ МОЛДАВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ В
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ СТАНДАРТА БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА N 13 "УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ", УТВЕРЖДЕННОГО УКАЗОМ
ПРЕЗИДЕНТА ПРИДНЕСТРОВСКОЙ МОЛДАВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ ОТ 30 СЕНТЯБРЯ
2002 Г. N 589. "О ВВЕДЕНИИ СТАНДАРТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА N 13 "УЧЕТ
НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ" (САЗ 02-39)
21 декабря 2002 г.
N 302
(САЗ 03-3)
20 февраля 2007 г. № 106 САЗ 07-13
14 января 2009 г. № 5 САЗ 09-7
Зарегистрирован Министерством юстиции
Приднестровской Молдавской Республики 15 января 2003 г.
Регистрационный N 1957
В соответствии с Указом Президента Приднестровской Молдавской Республики от 6
марта 2002 г. N 178 "Об утверждении Положения, Структуры и штатной численности
Министерства экономики Приднестровской Молдавской Республики" (САЗ 10-02),
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Ввести Методические рекомендации по применению в хозяйственной деятельности
организаций Стандарта бухгалтерского учета N 13 "Учет нематериальных активов";
2. Направить настоящий Приказ на регистрацию в Министерство юстиции
Приднестровской Молдавской Республики;
3. Настоящий приказ вступает в силу со дня официального опубликования.
МИНИСТР ЭКОНОМИКИ
г. Тирасполь 21 декабря 2002 г.
N 302
Е.ЧЕРНЕНКО
Приложение
к Приказу Министра экономики
от 21 декабря 2002 г N 302.
Методические рекомендации
по применению в хозяйственной деятельности организаций Стандарта бухгалтерского учета
N 13 "Учет нематериальных активов"
1. Общие положения
1. Настоящие Методические рекомендации определяют порядок организации
бухгалтерского учета нематериальных активов на основе Стандарта бухгалтерского учета N
13 "Учет нематериальных активов" (СБУ N 13), утвержденного Указом Президента
Приднестровской Молдавской Республики от 30 сентября 2002 г. N 589 (САЗ 39-02).
2. Цель данных Методических рекомендаций состоит в разъяснении положения СБУ N 13
"Учет нематериальных активов" в части определения состава нематериальных активов,
установление порядка их измерения, признания и отражения в финансовой отчетности.
3. В настоящих Методических рекомендациях излагается порядок определения и
признания нематериальных активов только для целей бухгалтерского учета, независимо от
требований налогового законодательства.
Данные Методические рекомендации применяются в части не противоречащей
действующему Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций.
2. Определение и признание нематериальных активов
4. Нематериальные активы - это выраженные в стоимостной оценке не имеющие
физической формы активы, являющиеся частью имущественного комплекса организации,
используемые более одного года в деятельности организации, а также в административных
целях, либо предназначенные для сдачи в пользование юридическим и физическим лицам.
5. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо
единовременное выполнение следующих условий:
а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией объекта
нематериальных активов от других активов, т.е. нематериальный актив выполняет
самостоятельную функцию в производственном или управленческом процессе;
в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг
либо для управленческих нужд организации;
г) использование в течение длительного периода времени, т.е. сроком полезного
использования, продолжительностью превышающей 12 месяцев;
д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного актива;
е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
ж) стоимость актива может быть надежно (достоверно) оценена;
з) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование
самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной
деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки
(приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
6. Поскольку нематериальные активы бестелесны (неощутимы) по своей природе, то
важным критерием отнесения того или иного объекта к данной категории имущества
является возможность выделения его из совокупного имущества, зафиксированного на
балансе организации, отделения его от других активов и распоряжения им необходимым
образом.
В отношении любого объекта, принимаемого к учету в качестве нематериального актива,
необходимо наличие документов, идентифицирующих его, т.е. подтверждающих
существование самого актива и исключительные права организации на его использование в
той или иной форме. К ним относятся документы, описывающие нематериальные активы или
порядок их использования, а также документы, подтверждающие те или иные
имущественные права организации. При этом исключительное право на объект
нематериальных активов не связано с правом собственности на материальный объект, в
котором он выражен (например, материальный носитель программы для ЭВМ, базы данных
или топологии интегральной микросхемы).
Права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы должны быть
подтверждены
соответствующими
патентами
и
лицензионными
договорами,
зарегистрированными в Республиканском агентстве интеллектуальной собственности (далее
РАИС). В отношении ноу-хау организация должна располагать полным вербальным или
изобразительным описанием. Подтверждением права на товарный знак или знак
обслуживания является свидетельство или договор об уступке, зарегистрированный в РАИС.
В случае приобретения каких-либо авторских прав регистрация их в учете может быть
осуществлена лишь на основании полноценного в юридическом отношении и вступившего в
силу договора с юридическим или физическим лицом - продавцом этих авторских прав и при
физическом наличии соответствующего объекта.
Организация не приобретает исключительного права на объекты интеллектуальной
собственности только на основании договора дарения, договора купли-продажи и договора
мены, т.к. данные виды договоров являются основаниями для оформления сделок с вещами,
по отношению к которым действует право собственности, поэтому эти виды договоров не
являются основанием для учета интеллектуальной собственности в нематериальных активах
организации. Для окончательного приобретения организацией исключительного права
необходимо наличие охранных документов.
7. Учет интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов основывается
на:
а) документах, подтверждающих исключительные права правообладателя на объекты
интеллектуальной собственности;
б) документах, отражающих сущность сделок и хозяйственных операций;
в) документах, отражающих факт поступления или выбытия из состава активов
соответствующих прав (объектов учета);
г) соответствующих платежных документах и документах, подтверждающих
осуществление платежей и иных расходов.
Документами, подтверждающими права организации-правообладателя и отражающими
сущность сделок и хозяйственных операций с интеллектуальной собственностью, являются:
а) охранные документы;
б) прилагаемые к договорам документы о регистрации авторских и смежных прав;
в) договоры об уступке прав;
г) лицензионные договоры;
д) договоры о ноу-хау;
е) договоры о создании объекта интеллектуальной собственности;
ж) учредительные документы (в комплексе с договорами об уступке прав,
лицензионными договорами и др.).
8. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться
оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными
документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Такими документами
являются (приложение N 1):
а) Акт приемки нематериальных активов (форма N НМА -1);
б) Акт приемки-передачи нематериальных активов (форма N НМА -2);
в) Акт списания нематериальных активов ( форма N НМА -3);
г) Инвентарная карточка учета нематериальных активов (форма N НМА - 4);
д) Инвентарная книга (форма N НМА - 4а);
е) Инвентаризационная опись (форма N ИНВ -1а);
ж) Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ - 26а).
Документы, форма которых не предусмотрена в данном перечне форм первичной учетной
документации, но применяемые для проведения хозяйственных операций должны содержать
следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции;
ж) личные подписи указанных лиц.
9. К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие
всем условиям и критериям признания, приведенным в пункте 5 настоящих Методических
рекомендаций:
а) исключительное право патентообладателя и (или) автора на изобретение,
промышленный образец, полезную модель;
б) исключительное право патентообладателя и (или) автора на программы для ЭВМ, базы
данных, научно-техническую информацию и др.;
в) исключительное право патентообладателя и (или) автора на топологии интегральных
микросхем;
г) исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование
места происхождения товаров и др.;
д) исключительное право патентообладателя и автора на селекционные достижения;
е) исключительное право пользования литературным, художественным, научным
произведением;
ж) право пользования земельными участками и иными природными ресурсами.
Кроме того, к нематериальным активам относится право на осуществление определенного
вида деятельности, подтвержденное в установленном законодательством порядке (лицензия)
и деловая репутация организации (гудвилл), учитываемая у организации-покупателя только в
случае покупки (продажи) компании в целом.
10. В состав нематериальных активов не включаются:
а) не законченные и не оформленные в законодательно установленном порядке НИОКР и
технологические работы;
б) материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения
науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных;
в) интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и
способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть
использованы без них и др.;
г) компьютерное программное обеспечение, разработанное организацией в одном
периоде, копируемое для продажи в течение ряда периодов и учитываемое в составе
продукции. В случае, если организация приобретая бухгалтерскую программу не получает
исключительных прав на ее использование, то она не вправе учитывать расходы по
приобретению программы в составе нематериальных активов. В данной ситуации,
рекомендуем использовать счет расходов будущих периодов для равномерного отнесения
стоимости программы на себестоимость.
11. Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект, т.е.
совокупность прав, возникающих из одного договора, патента, свидетельства и т.п.
Основным признаком, по которому один инвентарный объект обособляется от другого,
служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции (выполнении
работ, оказании услуг) или в управлении.
При наличии охранного документа, выданного уполномоченным государственным
органом и подтверждающего права организации на объект интеллектуальной собственности,
в качестве учетной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент прав,
вытекающих из этого охранного документа. В случае приобретения организацией прав на
использование объектов интеллектуальной собственности на основании лицензионных,
авторских или иных предусмотренных законодательством договоров, в качестве учетных
единиц принимаются соответствующие лицензии и договоры.
12. Бухгалтерский учет нематериальных активов должен обеспечивать выполнение
следующих задач:
а) правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления
нематериальных активов, их внутреннего перемещения, выбытия;
б) достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия
нематериальных активов;
в) полное определение затрат, связанных с поддержанием нематериальных активов в
рабочем состоянии;
г) контроль за сохранностью нематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учету.
13. В условиях конкуренции и высокой ценности нематериальных активов организация
должна принимать меры для защиты, включая физическую охрану, своей промышленной и
другой интеллектуальной собственности. Применительно к промышленным секретам, или
ноу-хау, механизм защиты от незаконных посягательств состоит в разработке и принятии
специальных правил. С целью защиты своей промышленной и другой интеллектуальной
собственности, организация должна принимать следующие меры: назначение лиц,
ответственных за хранение сведений, относящихся к коммерческой тайне организации;
ограничение круга лиц, имеющих доступ к такой информации; порядок доступа и
ознакомления с "ноу-хау"; регистрацию лиц, ознакомившихся с данными сведениями; форму
расписки о том, что они, ознакомившись с "ноу-хау", обязуются не разглашать их третьим
лицам; должностные инструкции для лиц, хранящих такую информацию.
3. Оценка нематериальных активов
14. Признанные нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма фактических
затрат на приобретение, создание (изготовление) объекта.
15. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету в случае их
приобретения за плату, создания самой организацией, получения в форме вклада в уставный
(складочный) капитал, получения по договору дарения и в иных случаях поступления на
основании договора об уступке прав и других охранных документов.
16. Фактическими затратами на приобретение нематериальных активов могут быть:
а) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав
правообладателю (продавцу);
б) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,
связанные с приобретением нематериальных активов;
в) сборы и иные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением)
исключительных прав правообладателя;
г) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую
приобретен объект нематериальных активов;
д) проценты по заемным средствам, полученным на приобретение нематериальных
активов;
е) суммовые разницы, связанные с приобретением нематериальных активов;
ж) другие затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
Затраты по приобретению нематериальных активов учитываются на счете 08
"Капитальные вложения, незавершенное строительство" в корреспонденции со счетами учета
расчетов (60,76 и др.).
При принятии объектов нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические
затраты учтенные на счете 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство"
списываются в дебет счета 04 "Нематериальные активы".
Моментом ввода объектов нематериальных активов в эксплуатацию считается дата
подписания акта приемочной комиссией.
В случае если нематериальные активы приобретаются за счет заемных средств, то
первоначальная стоимость нематериальных активов определяется с учетом процентов,
подлежащих уплате за использование заемных средств. Проценты по банковским кредитам и
прочим займам капитализируются в составе первоначальной стоимости нематериальных
активов до момента ввода данного актива в эксплуатацию с отражением в учете по дебету
счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" в корреспонденции со
счетами учета обязательств. Проценты по кредитам и прочим займам, подлежащие
начислению и уплате после ввода объектов нематериальных активов в эксплуатацию
признаются операционным расходом и отражаются в учете по дебету счета 47 "Доходы и
расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами" в корреспонденции со
счетами учета обязательств.
Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется с учетом суммовой
разницы. Под суммовой разницей, связанной с приобретением нематериальных активов
понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в условных денежных единицах
(эквивалентно стоимости иностранной валюты) кредиторской задолженности по оплате
объектов нематериальных активов, исчисленной по официальному курсу Центрального банка
Приднестровской Молдавской Республики на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и
рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному курсу
Центрального банка Приднестровской Молдавской Республики на дату ее погашения.
Исчисленная суммовая разница, выявленная до момента ввода объекта нематериальных
активов в эксплуатацию, отражается в учете по дебету счета 08 "Капитальные вложения,
незавершенное строительство" в корреспонденции со счетами учета обязательств (60,76).
Суммовая разница, выявленная после ввода объектов нематериальных активов в
эксплуатацию, признается операционным расходом и отражается в учете по дебету счета 47
"Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами" и кредиту счетов
учета обязательств.
17. При приобретении нематериальных активов могут возникнуть дополнительные
затраты по приведению их в состояние, в котором они будут пригодны к использованию в
запланированных целях. Данные суммы отражаются в учете по дебету счета 08 "Капитальные
вложения, незавершенное строительство" и кредиту счетов учета активов и обязательств. По
окончании работ активы в оценке затрат по их приобретению и доведению до состояния, в
котором они пригодны к использованию в запланированных целях, при вводе в эксплуатацию
списываются с кредита счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" в
дебет счета 04 "Нематериальные активы".
18.Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией,
определяется как сумма фактических затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда,
затраты на услуги сторонних организаций, прочие затраты) на их создание (изготовление).
19. Нематериальные активы считаются созданными самой организацией в случае, когда:
а) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в
порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя,
принадлежит организации-работодателю;
б) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные
автором по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит
организации-заказчику;
в) свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места
происхождения товара выдано на имя организации.
20. Не включаются в фактические затраты на приобретение и создание нематериальных
активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев когда они
непосредственно связаны с приобретением активов.
21. Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в
уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки,
согласованной всеми учредителями (участниками) данной организации, если иное не
предусмотрено законодательством Приднестровской Молдавской Республики. Для
определения первоначальной стоимости объекта может быть принята текущая рыночная
стоимость данного объекта, либо может быть привлечен независимый оценщик.
На объекты нематериальных активов в денежной оценке, согласованной учредителями
(участниками) организации при учреждении организации, производится запись по дебету
счета 75 "Расчеты с учредителями" (соответствующий субсчет) в корреспонденции со счетом
85 "Уставный капитал". Принятие объектов нематериальных активов, внесенных
учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, отражается по дебету счета 04
"Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями"
(соответствующий субсчет).
22. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по
договору дарения или в иных случаях безвозмездной передачи, определяется исходя из их
рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету с учетом прочих затрат,
связанных с безвозмездным получением данного актива. Если не существует реальной
рыночной стоимости, первоначальная стоимость нематериальных активов определяется
независимой экспертизой, либо по стоимости, указанной в первичном документе (но не ниже
балансовой стоимости передающей стороны) с добавлением необходимых затрат на
подготовку к использованию.
При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на
аналогичные активы организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, опубликованные
в средствах массовой информации и специальной литературе. Данные о текущих рыночных
ценах, должны быть подтверждены документально или экспертным путем.
Принятые к бухгалтерскому учету безвозмездно полученные объекты нематериальных
активов отражаются в учете по дебету счета 04 "Нематериальные активы", 08 "Капитальные
вложения, незавершенное строительство" в корреспонденции со счетом 48
"Внереализационные доходы и расходы" в оценке по рыночной стоимости объекта.
Одновременно рыночная стоимость полученного безвозмездно нематериального актива
подлежит отнесению на добавочный капитал с отражением в учете по дебету счета 48
"Внереализационные доходы и расходы" и кредиту счета 87 "Добавочный капитал".
Дополнительные затраты, связанные с безвозмездным получением нематериальных активов,
произведенные до момента ввода данных нематериальных активов в эксплуатацию,
включаются в их первоначальную стоимость с отражением в учете по дебету счета 08
"Капитальные вложения, незавершенное строительство" и не подлежат отнесению на
добавочный капитал организации.
23. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,
определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче
организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией,
устанавливают исходя из цены, по которой обычно в сравнимых обстоятельствах
организация определяет стоимость аналогичных активов.
Если из договора мены не вытекает иное, то активы, подлежащие обмену, считаются
равноценными, а затраты по их передаче и принятию осуществляются в каждом случае той
стороной, которая несет соответствующие обязанности.
При выполнении договора мены на стоимость списываемых активов производится запись
по дебету счета 47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами"
и кредиту счетов передаваемых активов. При принятии к бухгалтерскому учету
нематериальных активов, приобретенных в обмен на другие активы, производится запись по
дебету счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" в корреспонденции с
кредитом счета 47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими
активами". Дополнительные затраты, связанные с передачей и принятием активов по
договору мены, отражаются в учете по дебету счета 08 "Капитальные вложения,
незавершенное строительство" в корреспонденции со счетами учета обязательств.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих
передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов,
полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы, но не ниже
балансовой стоимости, по которой данный актив числится на балансе передающей стороны.
В случаях, когда в соответствии с договором обмениваемые активы признаются
неравноценными, сторона, обязанная передать актив, цена которого ниже цены актива,
предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах, если иной порядок оплаты не
предусмотрен договором.
24. Приобретение и (или) изготовление объектов нематериальных активов,
финансируемых за счет бюджетных ассигнований на безвозвратной основе, отражается в
учете с использованием счета 96 "Целевые финансирования и поступления". Полученные
средства на финансирование нематериальных активов отражаются по дебету счетов учета
денежных средств и (или) расчетов в корреспонденции с кредитом счета 96 "Целевые
финансирования и поступления". После принятия к учету нематериальных активов суммы
средств целевого финансирования относятся на увеличение добавочного капитала с
отражением в учете по дебету счета 96 "Целевые финансирования и поступления" и кредиту
счета 87 "Добавочный капитал".
25. Нематериальные активы могут быть переданы в доверительное управление. При этом
объектом доверительного управления являются исключительные права на объекты
интеллектуальной собственности и предоставленные по лицензионному договору права на
использование объектов интеллектуальной собственности третьих лиц. Объекты
нематериальных активов, не являющиеся исключительными правами и отражающие только
строго определенные ранее произведенные затраты (гудвилл), не могут быть объектами
доверительного управления.
Операции, связанные с движением нематериальных активов по договору доверительного
управления отражаются в учете с использованием счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
26. В процессе использования нематериального актива возможны последующие затраты
для его сохранения или увеличения срока полезного использования. Если произведенные
затраты приводят к увеличению будущей экономической выгоды (прибыли) по сравнению с
величиной выгоды, определенной при приобретении нематериального актива, то такие
затраты капитализируются путем отнесения их на увеличение балансовой стоимости
нематериального актива. В случае, когда последующие затраты не способствуют увеличению
экономической выгоды (прибыли) в будущем, то данного рода затраты относятся на
себестоимость выпускаемой продукции (товаров, работ, услуг) в том периоде, в котором они
возникли.
27. В процессе использования нематериальных активов организация не чаще одного раза
в год (на конец отчетного года) имеет право переоценивать объекты нематериальных активов
по восстановительной стоимости путем доведения стоимости нематериальных активов до
рыночных цен (документально подтвержденных) с отнесением возникающих разниц на
добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством
Приднестровской Молдавской Республики. Организация может осуществлять переоценку по
рыночной стоимости тех нематериальных активов, относительно которых существует
активный параллельный рынок. В случае отсутствия активного параллельного рынка
организация при проведении переоценки может воспользоваться услугами независимого
эксперта - оценщика.
В бухгалтерском учете увеличение (уменьшение) стоимости объектов нематериальных
активов, числящихся на балансе организации, по состоянию на конец отчетного года до их
восстановительной стоимости в результате переоценки отражается по дебету (кредиту) счета
04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 87 "Добавочный
капитал" (соответствующие субсчета).
Разница между суммой амортизации, полученной в результате переоценки и суммой
амортизации, начисленной до начала отчетного периода, отражается по кредиту (в случае
превышения) или по дебету (в случае уменьшения) счета 05 "Амортизация нематериальных
активов" в корреспонденции со счетом 87 "Добавочный капитал" (соответствующие
субсчета).
28. Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в
иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу
Центрального банка Приднестровской Молдавской Республики, действующему на дату
принятия к бухгалтерскому учету организацией объектов по праву собственности,
хозяйственного ведения, оперативного управления.
29.Принятие объектов нематериальных активов к бухгалтерскому учету осуществляется
на основании утвержденного руководителем организации акта приемки нематериальных
активов (форма N НМА-1), который составляется на каждый инвентарный объект. Один из
экземпляров указанного акта, утвержденного руководителем организации, вместе с
документацией, подтверждающей исключительные права на нематериальный актив,
передается в бухгалтерию, которая согласно этим документам открывает карточку учета
нематериальных активов.
4. Срок полезного использования нематериальных активов
30. В процессе использования нематериальных активов воплощенная в них
экономическая выгода (прибыль) убывает. Поэтому их балансовая стоимость постепенно
уменьшается на соответствующую сумму. Это происходит по мере систематического
списания стоимости нематериального актива в виде амортизации на затраты или расходы в
течение всего срока его полезного использования. Эксплуатация нематериального актива
организацией рассматривается как расходование воплощенных в него потребительских
свойств (способность производства определенного количества продукции, оказывать
определенный объем услуг), а также, не зависящие от организации факторы, как техническое
устаревание объекта, изменение спроса на рынке и другие факторы, которые приводят к
уменьшению ожидаемой от нематериального актива экономической выгоды (прибыли).
31. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией
самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Основным фактором,
влияющим в этом случае на обоснование нормы ежегодных амортизационных отчислений,
является срок, в течение которого предприятие собирается использовать данный вид
имущества с выгодой для себя, т.е. в течение какого периода времени данный вид
нематериальных активов будет приносить прибыль организации. Срок полезного
использования нематериальных активов устанавливается постоянно действующей комиссией,
назначаемой приказом директора предприятия, которая на основании имеющихся данных
определяет срок полезного использования нематериальных активов и оформляет свое
решение протоколом.
32. Определение срока полезного использования нематериальных активов производится
исходя из:
а) ожидаемого срока использования объекта, в течение которого организация может
получать экономические выгоды (прибыль);
б) срока действия патента, свидетельства и других охранных документов,
ограничивающих срок использования объектов нематериальных активов;
в) технического устаревания объекта, вследствие изменения и улучшения производства
или в результате изменения спроса на рынке вырабатываемой продукции, оказываемых услуг
с использованием данного актива;
г) юридические или другие ограничения на использование актива, например, авторское
право;
д) влияние морального старения, спроса, конкуренции и других экономических факторов
и т.д.
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования
определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема
работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного
использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать
лет, но не более срока деятельности организации.
Особое внимание следует уделять определению срока полезного использования
интеллектуальной собственности, полученной по договору об уступке прав. При этом
необходимо
учитывать,
какое
время
объект
использовался
первоначальным
патентообладателем до момента сделки. Например, общий срок действия прав на полезную
модель составляет пять лет, с продлением срока до восьми лет, к моменту сделки
свидетельство было действительно уже три года, тогда новый патентообладатель
устанавливает срок полезного использования прав на полезную модель два года, а в случае
продления им срока действия прав - пять лет.
33. Срок полезного использования, превышающий двадцать лет с даты первоначального
признания актива, может быть установлен только в том случае, если:
а) нематериальный актив неотделим от конкретного материального актива, срок полезной
эксплуатации которого превышает двадцать лет, и это можно установить;
б) существует активный рынок для аналогичного типа нематериальных активов, где
можно установить, что срок полезного их использования превышает двадцать лет;
в) срок действия авторского права на произведения науки, литературы, искусства
составляет 25 лет.
34. Если организация рассчитывает получить экономическую выгоду (прибыль) от
использования нематериального актива в течение более короткого периода, чем
предусмотрено договором (соглашением), то срок полезного использования такого актива
устанавливается на более короткий период - период получения экономической выгоды
(прибыли) от использования нематериального актива на протяжении всего срока его
юридической защиты.
35. При необходимости организация в конце года уточняет срок полезного использования
нематериального актива. Если в результате уточнения ожидаемый срок использования
данного актива существенно отличается от первоначального срока, то он пересматривается.
Этот срок может увеличиваться в результате дополнительных затрат на улучшение состояния
актива внесением технологических изменений, например, при совершенствовании
технологии, право пользования которой приобретено организацией или сокращаться,
например, при падении спроса на продукцию, произведенную с использованием данного
нематериального актива, в течение длительного периода. В этих случаях организация помимо
срока полезного использования нематериального актива пересматривает норму амортизации
для текущего и будущих периодов.
5. Учет амортизации нематериальных активов
36. По мере использования нематериальных активов в производстве продукции
(выполнении работ, оказании услуг) или для управления организацией стоимость
нематериальных активов, принятых на баланс, погашается посредством начисления
амортизации, в течение срока их полезного использования. Амортизация нематериальных
активов призвана компенсировать затраты, произведенные организацией при их
приобретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих
приобретений соответствующих активов.
37. Для начисления амортизации по нематериальным активам необходимо, чтобы они
использовались в хозяйственной деятельности организации, т.е. участвовали в процессе
производства и реализации продукции (товаров, работ, услуг), либо для управленческих нужд
организации.
38. Ежегодно в учетной политике организация может определить экономически
обоснованный перечень нематериальных активов, амортизация по которым не начисляется. В
основе такого экономического обоснования находится тот факт, что не все нематериальные
активы теряют свою стоимость в процессе использования, т.е. амортизируются. К
неамортизиуемым видам нематериальных активов можно отнести товарные знаки,
бессрочные права пользования чем - либо и т. п.
39. Начисление амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов
начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к
бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем
полного погашения стоимости объекта или выбытия его из эксплуатации, и не
приостанавливается в течение срока его полезного использования, за исключением
применения начисления амортизации по способу списания стоимости пропорционально
объему продукции (работ, услуг) и консервации производства на срок более одного года.
Амортизационные отчисления, начисленные по объектам нематериальных активов,
отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от
результатов деятельности организации, кроме случая применения амортизации по способу
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
40. В течение периода использования нематериальных активов их стоимость равномерно
(ежемесячно) переносится на произведенную продукцию, выполненные работы и оказанные
услуги по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из
первоначальной стоимости и срока полезного использования нематериальных активов, но не
более срока деятельности организации. По окончании срока полезного использования
нематериальных активов износ по ним не начисляется.
41. Амортизация по безвозмездно полученным объектам нематериальных активов
начисляется в общеустановленном порядке.
42. В соответствии с п. 5.2 СБУ N 13 "Учет нематериальных активов" допускается три
способа начисления амортизации.
Линейный способ - это равномерное ежемесячное начисление амортизации исходя из
норм, исчисленных организацией на основании первоначальной стоимости и срока полезного
использования нематериальных активов.
Пример. Организация купила исключительные права на ноу-хау стоимостью 600 руб. и
установила срок его полезного использования - 5 лет. Ежемесячная норма амортизации
актива составит 10 руб. (600: 5: 12).
Применение этого способа амортизации позволяет равномерно списывать стоимость
актива в течение всего срока его службы.
При способе списания стоимости нематериальных активов пропорционально объему
продукции (работ, услуг) - начисление амортизационных отчислений производится исходя из
натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения
первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок
полезного использования нематериального актива. Этот способ целесообразно применять для
тех объектов, которые используются для производства определенного количества продукции.
В случае не выполнения плана по объему выпуска продукции в запланированный срок или в
случае досрочного выполнения плана организация пересматривает (увеличивает или
уменьшает) срок полезного использования нематериального актива.
Пример. Предприятие планирует в течение 5 лет выпустить 1000 единиц изделий. Для
этой цели приобретена технология стоимостью 3000 рублей. Износ одной единицы изделия
будет равен (3000: 1000) = 3 руб. В первый год выпущено 50 изделий, во второй - 200
изделий, в третий - 250 изделий, в четвертый - 200 изделий, в пятый - 300 изделий. Тогда,
применяя способ списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ)
получим:
+-----------------------------------------------------------------+¦Года ¦Первоначальная ¦Количество
¦Годовая ¦Остаточная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦сумма ¦стоимость ¦ ¦эксплуатации¦стоимость (руб)¦деталей
(шт)¦амортизации¦на конец ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(руб) ¦года (руб) ¦ +------------+---------------+------------+----------+-----------¦ ¦1 ¦3000 ¦50 ¦(50*3)=150 ¦2850 ¦ ¦2 ¦3000 ¦200 ¦(200*3)=600¦2250 ¦ ¦3 ¦3000 ¦250
¦(250*3)=750¦1500 ¦ ¦4 ¦3000 ¦200 ¦(200*3)=600¦900 ¦ ¦5 ¦3000 ¦300 ¦(300*3)=900¦0 ¦
+-----------------------------------------------------------------+
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных
отчислений определяется исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на
начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта, умноженной на коэффициент "2".
Способ уменьшаемого остатка является одним из ускоренных способов начисления
амортизации. Применение этого способа позволяет организации в первые годы эксплуатации
объекта нематериальных активов списывать на затраты большую часть амортизационных
отчислений.
Пример. Организация приобрела нематериальный актив за 5000 руб. Срок его
использования - 4 года. Годовая норма амортизации равна 25 % в год.
+-------------------------------------------------------------+¦Годы ¦Остаточная ¦Годовая сумма
¦Остаточная ¦ ¦эксплуатации¦стоимость на ¦амортизации (руб) ¦стоимость на ¦ ¦ ¦начало года ¦
¦конец года ¦ ¦ ¦(руб) ¦ ¦(руб) ¦ +------------+--------------+------------------+--------------¦ ¦1 ¦5000
¦(5000*25%)=1250*2 ¦2500 ¦ ¦2 ¦2500 ¦(2500*25%)=625*2 ¦1250 ¦ ¦3 ¦1250
¦(1250*25%)=312,5*2¦625 ¦ ¦4 ¦625 ¦(625*25%)=156,25*2¦312,5 ¦
+-------------------------------------------------------------+
Недоамортизированный остаток стоимости объекта нематериальных активов (312,5 руб.),
списывается на себестоимость выпущенной продукции в течение дальнейшего срока
эксплуатации этого объекта или признается расходом периода в случае прекращения
эксплуатации этого объекта.
43. Предприятие самостоятельно выбирает способ начисления амортизации того или
иного нематериального актива. Выбранный способ начисления амортизации нематериального
актива применяется последовательно - от одного отчетного периода к другому, если не
ожидаются какие - либо изменения в получении экономической выгоды от использования
соответствующего актива.
44. В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам
начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы, кроме способа начисления
амортизации пропорционально объему выпускаемой продукции.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по
нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в
отчетном году.
45. Начисление амортизации нематериальных активов отражается по кредиту счета 05
"Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат:
20 "Основное производство" - для объектов, используемых в основном производстве; 23
"Вспомогательные производства" - для объектов, используемых во вспомогательных и
подсобных производствах; 26 "Общехозяйственные расходы" - для объектов, используемых в
управленческих целях; 44 "Издержки обращения" и другие счета учета затрат и издержек.
Исключение составляют затраты организации по покупке другой организации,
учитываемые в составе нематериальных активов как "деловая репутация". По деловой
репутации организации амортизация не начисляется. Данный актив переносит стоимость на
затраты ежемесячно равными долями непосредственно с кредита счета 04 "Нематериальные
активы" в дебет счетов учета затрат и издержек. При данном варианте погашения стоимости
нематериальных активов сальдо по счету 04 "Нематериальные активы" отражает остаточную,
а не первоначальную стоимость объекта.
46. По мере начисления износа по объектам нематериальных активов организацией
создается фонд амортизационных отчислений. Порядок отражения в бухгалтерском учете
операций по начислению и использованию амортизационного фонда регулируется
действующим Планом счетов по бухгалтерскому учету, утвержденным Приказом
Министерства экономики Приднестровской Молдавской Республики от 4 марта 2002 г. N 45
(САЗ 12-02).
6. Передача прав пользования нематериальными активами
47. Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с
предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной
собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара),
осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем
лицензионных договоров, авторских договоров (о передаче исключительных,
неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства),
договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в
соответствии с установленным законодательством Приднестровской Молдавской Республики
порядком.
48. Нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем
(лицензиаром) в пользование другой организации (лицензиату) на основании условий
заключенного лицензионного договора, подлежат обособленному отражению в
бухгалтерском учете у организации - правообладателя в соответствующей оценке на счете 04
"Нематериальные активы". Организация - лицензиат, получившая согласно лицензионного
договора право использовать отдельные объекты интеллектуальной собственности,
учитывает полученные в пользование объекты нематериальных активов на забалансовом
счете 012 "Права на временное использование интеллектуальной собственности других лиц"
в оценке, указанной в лицензионном и других аналогичных договорах о передаче объектов
интеллектуальной собственности. Начисление амортизации по нематериальным активам,
предоставленным в пользование, производится организацией-правообладателем.
Если предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и другие виды нематериальных активов, является предметом
деятельности организации-правообладателя, то поступления, получение которых связано с
этой деятельностью, лицензионные платежи (роялти) за пользование объектами
нематериальных активов, признаются доходом от обычных видов деятельности и отражаются
в учете по кредиту счета 46 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности". По дебету
счета 46 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" отражаются расходы,
связанные с осуществлением данного вида деятельности (суммы начисленной амортизации
по объектам интеллектуальной собственности, право пользования которыми предоставлено
другим лицам, а также другие расходы, связанные с осуществлением данного вида
деятельности).
Если предоставление за плату во временное пользование и (или) во временное владение
своих прав, возникающих из охранных документов на объекты нематериальных активов, не
является предметом деятельности организации-правообладателя, то соответствующие суммы
доходов и расходов признаются операционными и отражаются в учете с использованием
счета 47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами".
Пример. Организацией, у которой предоставление за плату во временное пользование
своих прав на объекты нематериальных активов не является предметом деятельности, по
договору на срок до 10 месяцев предоставлено пользователю право на использование
запатентованного объекта за 25000 руб. в месяц. В случае, если выручка определяется "по
отгрузке", то в бухгалтерском учете организации ежемесячно в течение действия договора
будут произведены следующие записи: дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" кредит счета 47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и
текущими активами" - на сумму роялти, причитающуюся к получению от пользователя; дебет
счета 47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами" кредит
счета 05 "Амортизация нематериальных активов"и прочие счета учета активов и обязательств
- на сумму начисленной амортизации и других затрат, связанных с передачей
нематераильных активов; дебет счета 47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными
и текущими активами" кредит счета 80 "Прибыли и убытки" - на сумму прибыли от передачи
нематериальных активов во временное пользование.
При учете выручки "по мере оплаты", отражение данной операции в учете следующее:
дебет счета 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной
продукции, товарам (работам, услугам)" кредит счетов учета активов и обязательств - на
сумму затрат по передаче объекта нематериальных активов; дебет счета 66 "Расчеты с
покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции, товарам
(работам, услугам)" кредит счета 83 "Доходы будущих периодов" - на сумму ожидаемой
прибыли; дебет счета 51 "Расчетный счет" (счет 52 "Валютный счет") кредит счета 47
"Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами" - поступление
суммы роялти от пользователя; дебет счета 47 "Доходы и расходы по операциям с
долгосрочными и текущими активами" кредит счета 66 "Расчеты с покупателями и
заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции, товарам (работам, услугам)" - на
сумму затрат; одновременно производится сторнирование начисленной суммы ожидаемой
прибыли по дебету счета 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не
оплаченной продукции, товарам (работам, услугам)" и кредиту счета 83 "Доходы будущих
периодов"; дебет счета 47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими
активами" кредит счета 80 "Прибыли и убытки" - отражается финансовый результат от
передачи нематериальных активов во временное пользование.
49. Нематериальные активы могут быть переданы на основании договора коммерческой
концессии, согласно которому одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить
другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока (с учетом
срока полезного использования нематериальных активов) право использовать в
предпринимательской деятельности пользователя комплекс исключительных прав,
принадлежащих правообладателю, в том числе право на фирменное наименование, на
охраняемую коммерческую информацию, а также на другие предусмотренные договором
объекты исключительных прав - товарный знак, знак обслуживания и другие права,
охраняемые действующим законодательством.
Право на фирменное обозначение и другие права состоит в праве исключительного
пользования фирменным наименованием в сделках, на вывесках, в объявлениях, рекламах, на
бланках, на счетах, на товарах предприятия, их упаковке и т.п. Право на фирменное
наименование не может быть отчуждено от организации, и в случае перехода организации к
новому владельцу последний должен указывать неприемственную связь, т.е. никто кроме
фирмовладельца не имеет права использовать фирменное наименование.
Договор коммерческой концессии в отличие от других видов договоров предусматривает
использование комплекса исключительных прав, деловой репутации и коммерческого опыта
правообладателя в определенном объеме (в частности, с установлением минимального и
(или) максимального объема использования), с указанием или без указания территории
использования применительно к определенной сфере предпринимательской деятельности
(продаже товаров, полученных от правообладателя или произведенных пользователем,
осуществлению иной торговой деятельности, выполнению работ, оказанию услуг).
Например, если товарный знак у правоообладателя зарегистрирован по нескольким классам и
различным товарам и услугам, то правообладатель имеет право передавать права на
использование товарного знака не по всей номенклатуре, указанной в свидетельстве, а
частично, тем самым, ограничивая возможности конкретного пользователя расширять
номенклатуру продаваемых или производимых товаров (оказываемых услуг), что
концентирирует интересы пользователя на конкретном деле.
Использование деловой репутации правообладателя не означает, что деловая репутация
является объектом договора коммерческой концессии, а представляет собой общественную
оценку предпринимательских качеств субъекта.
По договору коммерческой концессии доход может выплачиваться пользователем
правообладателю в форме фиксированных разовых (паушальных) платежей или
периодических платежей (роялти), отчислений от выручки, наценки на оптовую цену товара,
передаваемых правообладателем для перепродажи, или в иной форме, предусмотренной
договором.
В бухгалтерском учете правообладателя предоставление пользователю права
использовать комплекс имущественных прав не отражается как выбытие соответствующих
нематериальных активов, поскольку не влечет их утраты правообладателем.
Порядок признания и отражения в бухгалтерском учете организации - правообладателя
доходов, расходов и финансовых результатов по договору коммерческой концессии зависит
от принятого в учетной политике метода признания дохода и от характера уставной
деятельности.
Если в учетной политике организации - правообладателя предусмотрен метод учета
выручки "по оплате" и организация, согласно договора, получает доход в форме
фиксированного разового (паушального) платежа, то суммы затрат по передаче комплекса
исключительных прав отражается в учете по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами" и кредиту счетов учета активов и обязательств (05,70,69 и др.). В конце
отчетного месяца,в случае не поступления платежей по договору, суммы затрат, учтенные по
дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", списываются в дебет счета
66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции,
товарам (работам, услугам)". Одновременно по дебету счета 66 "Расчеты с покупателями и
заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции, товарам (работам, услугам)" в
корреспонденции со счетом 83 "Доходы будущих периодов" отражается сумма ожидаемой к
получению прибыли. Поступивший паушальный платеж отражается в учете по дебету счетов
учета денежных средств и кредиту счета 46 "Доходы и расходы по обычным видам
деятельности", 47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущимим
активами". Одновременно расходом признается сумма затрат с отражением в учете по дебету
счета 46 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности", 47 "Доходы и расходы по
операциям с долгосрочными и текущими активами"и кредиту счета 66 "Расчеты с
покупателями и заказчиками по отгруженной, но не оплаченной продукции, товарам
(работам, услугам)". На сумму ожидаемой к получению прибыли производится
сторнировочная запись по дебету счета 66 "Расчеты с покупателями и закзчиками по
отгруженной, но не оплаченной продукции, товарам (работам, услугам) и кредиту счета 83
"Доходы будущих периодов".
Если в учетной политике организации - правообладателя предусмотрен метод учета
выручки "по отгрузке" и организация, согласно договора, получает доход в форме
фиксированного разового (паушального) платежа, то суммы затрат, учтенные по дебету счета
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", по передаче комплекса исключительных
прав ежемесячно признается расходом и отражаются в учете по дебету счета 46 "Доходы и
расходы по обычным видам деятельности", 47 "Доходы и расходы по операциям с
долгосрочными и текущими активами" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами". Суммы начисленного паушального платежа отражаются в учете по дебету
счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счетов 46 "Доходы и расходы по
обычным видам деятельности", 47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и
текущими активами".
В случае если организация - правообладатель, согласно условиям договора, получает
доход в виде периодических платежей (роялти), то суммы затрат ежемесячно отражаются в
учете по дебету счетов 44 "Издержки обращения", 20 "Основное производство"и кредиту
счетов учета активов и обязательств (05,10,70,69 и др.). По окончании отчетного месяца при
учете выручки по методу начисления, суммы затрат признаются расходом по мере
начисления дохода (Дт. сч.62 Кт. сч. 46,47) и отражаются в учете по дебету счетов 46
"Доходы и расходы по обычным видам деятельности", 47 "Доходы и расходы по операциям с
долгосрочными и текущими активами" и кредиту счетов 44 "Издержки обращения" , 20
"Основное производство".
При учете выручки "по оплате" до момента признания дохода суммы затрат ежемесячно
списывают в дебет счета 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но не
оплаченной продукции, товарам (работам,услугам)" с кредита счетов 44 "Издержки
обращения",20 "Основное производство".Одновременно по дебету счета 66 "Расчеты с
покупателями и заказчиками по отгруженной,но не оплаченной продукции,товарам
(работам,услугам)" в корреспонденции со счетом 83 "Доходы будущих периодов" отражается
сумма ожидаемой к получению прибыли.Поступивший платеж (роялти) отражается в учете
по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 46 "Доходы и расходы по
обычным видам деятельности",47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и
текущими активами".Одновременно расходом признается сумма затрат с отражением в учете
по дебету счетов 46 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности",47 "Доходы и
расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами" и кредиту счета 66 "Расчеты
с покупателями и заказчиками по отгруженной,но не оплаченной продукции,товарам
(работам,услугам)". На сумму ожидаемой к получению прибыли производится
сторнировочная запись по дебету счета 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по
отгруженной, но не оплаченной продукции, товарам (работам, услугам) и кредиту счета 83
"Доходы будущих периодов".
Единовременные затраты, возникающие у организации - правообладателя в период
заключения договора коммерческой концессии ( затраты на регистрацию договора и т.п.),
первоначально могут быть признаны расходами будущих периодов с отражением в учете по
дебету счета 31 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета активов и
обязательств. Аккумулированные на счете 31 "Расходы будущих периодов" затраты
ежемесячно признаются расходом пропорционально сумме полученного дохода.
В бухгалтерском учете организации - пользователя стоимостная оценка комплекса
исключительных прав, полученного по договору коммерческой концессии отражается на
отдельном забалансовом счете.
Суммы периодических платежей (роялти), причитающиеся к уплате правообладателю
согласно условиям договора, отражаются в учете организации - пользователя по дебету
счетов учета затрат и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
7. Учет выбытия (списания) нематериальных активов
50. Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей
производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд
организации, в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других
охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты
интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям, подлежит списанию.
Основанием для выбытия (списания) нематериальных активов являются соответствующие
первичные документы (акты передачи, акты на списание), оформленные на основании
приказа.
Объекты нематериальных активов выбывают из организации в случае:
а) реализации объекта другому юридическому или физическому лицу;
б) передачи объектов нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других
организаций;
в) передачи по договору дарения и в иных случаях безвозмездной передачи;
г) списания в случае непригодности, прекращения срока действия патента, лицензии, прав
пользования и других охранных документов;
д) недостачи, порчи;
е) прочее выбытие.
Передача нематериальных активов в доверительное управление не является выбытием
активов.
51. Организация, являясь собственником объектов нематериальных активов, принимает
решение о списании этих объектов. Это положение не распространяется на имущество,
принадлежащее организации на праве хозяйственного ведения и оперативного управления,
решение о выбытии и реализации которого должно приниматься его собственником.
52. Нематериальные активы, которые не используются для производства продукции,
выполнения работ или оказания услуг либо управления организацией, и вследствие этого
перестали приносить экономическую выгоду, должны быть списаны с бухгалтерского
баланса и признаны расходом в том отчетном периоде, в котором было принято решение об
их списании.
Для определения степени непригодности объектов нематериальных активов к
дальнейшему использованию, а также для оформления документации на списание указанных
объектов, приказом руководителя организации создается комиссия, в состав которой входят
соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер. Для участия в работе
комиссии могут приглашаться представители вышестоящих учреждений.
По результатам работы комиссии составляется акт о списании нематериального актива,
который утверждается руководителем организации. На основании оформленных актов на
списание в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта. Инвентарные
карточки по выбывшим нематериальным активам хранятся в организации не менее пяти лет.
Выбытие объектов нематериальных активов вследствие непригодности к дальнейшему
использованию отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 05 "Износ нематериальных
активов" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы" - на сумму начисленной амортизации.
Сумма недоамортизированной части объектов нематериальных активов признается
внереализационным расходом и отражается в учете по дебету счета 48 "Внереализационные
доходы и расходы" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы".
53. Безвозмездная передача объектов нематериальных активов в собственность другого
юридического или физического лица оформляется актом (накладной) приемки - передачи
нематериальных активов (форма N НМА - 2).
Выбытие объектов нематериальных активов по договору дарения отражается в учете по
дебету счета 48 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом
счета 04 "Нематериальные активы" в размере остаточной стоимости переданного
нематериального актива.
54. Выбытие нематериальных активов при реализации осуществляется на основании
договора об уступке прав, а также платежных документов и актов о выбытии. В
бухгалтерском учете выбытие объектов нематериальных активов отражается по дебету счета
47 "Доходы и расходы по операциям с долгосрочными и текущими активами" в
корреспонденции с кредитом счета 04 "Нематериальные активы" на сумму остаточной
стоимости. При этом сумма начисленной амортизации при реализации отражается в учете по
дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 04
"Нематериальные активы". По кредиту счета 47 "Доходы и расходы по операциям с
долгосрочными и текущими активами" в корреспонденции со счетами учета денежных
средств отражается выручка от реализации объектов нематериальных активов.
55. Передача объектов нематериальных активов в качестве вклада в уставный
(складочный) капитал другой организации производится по стоимости, согласованной
учредителями (участниками) в учредительном договоре. Сумма вклада отражается по дебету
счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 58 "Краткосрочные финансовые вложения"
в корреспонденции с кредитом счета 83 "Доходы будущих периодов". Фактические затраты
инвестора оцениваются по остаточной стоимости объекта нематериальных активов,
вносимого в качестве вклада в уставный капитал, с отражением по дебету счета 83 "Доходы
будущих периодов" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы"- на сумму остаточной
стоимости объекта; дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета
04 "Нематериальные активы"- на сумму начисленной амортизации по переданному объекту.
Дополнительные затраты, связанные с передачей объекта, также отражаются по дебету счета
83 "Доходы будущих периодов" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.
56. Стоимость, по которой объект был оценен учредителями, может быть выше или ниже
той оценки, по которой он учитывался у передающей стороны. Возникающая разница между
оценкой вклада в уставный (складочный) капитал и фактическими затратами инвестора
списывается на счет 87 "Добавочный капитал".
57. Возврат доли вклада в форме объектов нематериальных активов в пределах суммы,
числящейся в финансовых вложениях, отражается по дебету счета 04 "Нематериальные
активы" в корреспонденции с кредитом счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения", 06
"Долгосрочные финансовые вложения".
58. Выбытие объектов нематериальных активов по причине прекращения срока действия
прав или вследствие непригодности к дальнейшему его использованию отражается в
бухгалтерском учете по кредиту счета 04 "Нематериальные активы" и дебету счета 05
"Амортизация нематериальных активов" - на сумму начисленной амортизации.
Суммы недоамортизированной части объекта нематериальных активов и затраты,
связанные с ликвидацией объектов производственного назначения признаются
внереализационными расходами и учитываются по дебету счета 48 "Внереализационные
доходы и расходы" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы"- на сумму балансовой
стоимости.
8. Деловая репутация организации (гудвилл)
59. Деловая репутация организации - представляет собой разницу между покупной ценой
имущественного комплекса организации в целом и достоверно оцененной балансовой
стоимостью чистых активов на дату ее покупки (приобретения). Деловая репутация является
неотчуждаемым активом, которым нельзя распоряжаться отдельно от организации. Деловая
репутация не может быть самостоятельным объектом сделки, поскольку не принадлежит
организации на праве собственности. Эти особенности отличают данный вид активов от всех
иных объектов бухгалтерского учета, включая другие объекты нематериальных активов.
60. Объектом бухгалтерского учета деловая репутация становится у покупателя только
при совершении сделки купли-продажи организации.
Сформированная внутри организации деловая репутация не включается в бухгалтерский
баланс. Она не может быть признана объектом учета, поскольку ни факты хозяйственной
деятельности, ни связанные и порождаемые ими затраты, приводящие к ее возникновению и
росту, не могут быть выделены из общего хозяйственного процесса.
61. Деловая репутация может быть положительной или отрицательной.
Положительную деловую репутацию организации необходимо рассматривать как
надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в связи с наличием у организации стабильных
партнеров, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, уровня
квалификации персонала и т.д., с целью обеспечения в будущем потенциальной доходности
приобретенной организации. Это означает, что средства, затраченные на приобретение
деловой репутации, принесут экономическую выгоду, обеспечат более высокий уровень
прибыли в будущем, то есть окупятся. Положительную деловую репутацию следует
учитывать у покупателя в качестве отдельного инвентарного объекта.
Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с
цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов, способствующих
возникновению у организации положительной деловой репутации, и учитывать как доходы
будущих периодов.
Пример N 1:Организация "А" решила приобрести на аукционе организацию "Б".
Аукционная стоимость составила 2 600 тыс. руб.
Упрощенный баланс организации "Б" до продажи организации следующий:
+-----------------------------------------------------------+¦АКТИВ ¦Сумма ¦ПАССИВ ¦Сумма ¦ ¦
¦(тыс.руб)¦
¦(тыс.руб)¦
+-----------------+---------+---------------------+---------¦
¦Основные
средства¦1000 ¦Уставный капитал ¦1250 ¦ +-----------------+---------+---------------------+---------¦
¦Приоизводственные¦ ¦ ¦ ¦ ¦запасы ¦550 ¦ ¦ ¦ +-----------------+---------¦Расчеты с кредиторами¦1300 ¦
¦Дебиторская ¦ ¦ ¦ ¦ ¦задолженность ¦950 ¦ ¦ ¦ +-----------------+---------¦ ¦ ¦ ¦Денежные средства¦50 ¦ ¦ ¦
+-----------------+---------+---------------------+---------¦ ¦БАЛАНС ¦2550 ¦БАЛАНС ¦2550 ¦
+-----------------------------------------------------------+
Упрощенный баланс организации "А" до приобретения организации "Б" состоял из
следующих статьей:
+-----------------------------------------------------------+¦АКТИВ ¦Сумма ¦ПАССИВ ¦Сумма ¦ ¦
¦(тыс.руб)¦ ¦(тыс.руб)¦ +-----------------+---------+---------------------+---------¦ ¦Основные
средства¦2200 ¦Уставный капитал ¦3500 ¦ +-----------------+---------+---------------------+---------¦
¦Производственные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦запасы ¦1100 ¦ ¦ ¦ +-----------------+---------¦Расчеты с кредиторами¦3000 ¦
¦Дебиторская ¦ ¦ ¦ ¦ ¦задолженность ¦500 ¦ ¦ ¦ +-----------------+---------¦ ¦ ¦ ¦Денежные средства¦2700 ¦
¦ ¦ +-----------------+---------+---------------------+---------¦ ¦БАЛАНС ¦6500 ¦БАЛАНС ¦6500 ¦
+-----------------------------------------------------------+
После совершения сделки купли-продажи в бухгалтерском учете организации "А"
производятся следующие записи:
Дебет 76 Кредит 51 - 2600 тыс. руб. - перечислено за приобретенную организацию "Б";
Дебет 01 Кредит 76 - 1000 тыс.руб.- оприходованы на баланс покупателя основные
средства приобретаемой организации;
Дебет 10,12,40,41 Кредит 76 - 550 тыс.руб. - оприходованы на баланс покупателя
производственные запасы приобретаемой организации;
Дебет 62, 66 Кредит 76-950 тыс.руб. - оприходована на баланс покупателя дебиторская
задолженность приобретаемой организации;
Дебет 50 (51,52) Кредит 76 - 50 тыс.руб. - оприходованы на баланс покупателя денежные
средства приобретаемой организации;
Дебет 76 Кредит 60,70,76 и т.д. - 1300тыс. руб. - принята на баланс кредиторская
задолженность приобретаемой организации;
Дебет 04(субсчет "Деловая репутация") Кредит 76 - 1350тыс. руб. - отражен в учете
образовавшийся нематериальный актив в виде деловой репутации (гудвилл) в результате
приобретения организации "Б" (2600-(2550-1300)) - это разница между оценочной
стоимостью имущества над покупной (положительная деловая репутация).
В результате слияния данных организаций и приведенных выше записей баланс
организации "А" будет иметь следующий вид:
+----------------------------------------------------------------+¦АКТИВ ¦Сумма ¦ПАССИВ ¦Сумма ¦ ¦
¦(тыс.руб)¦ ¦(тыс.руб)¦ +----------------------+---------+---------------------+---------¦ ¦Основные
средства ¦3200 ¦Уставный капитал ¦3500 ¦ +----------------------+---------+---------------------+--------¦ ¦Нематериальные активы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(деловая репутация ¦ ¦ ¦ ¦ ¦организации "Б") ¦1350 ¦ ¦ ¦ +---------------------+---------¦Расчеты с кредиторами¦4300 ¦ ¦Производственные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦запасы ¦1650 ¦ ¦ ¦ +---------------------+---------¦ ¦ ¦ ¦Дебиторская ¦ ¦ ¦ ¦ ¦задолженность ¦1450 ¦ ¦ ¦ +----------------------+---------¦ ¦
¦ ¦Денежные средства ¦150 ¦ ¦ ¦ +----------------------+---------+---------------------+---------¦ ¦БАЛАНС
¦7800 ¦БАЛАНС ¦7800 ¦
+----------------------------------------------------------------+
Пример N 2: Организация "А" приобрела организацию "Б" на аукционе за 900 тыс. руб.
Используем данные упрощенных балансов организаций из первого примера. После
совершения сделки в бухгалтерском учете организации "А" должны быть произведены
следующие записи:
Дебет 76 Кредит 51 - 900 тыс.руб.- перечислены денежные средства за приобретаемую
организацию;
Дебет 01 Кредит 76 - 1000 тыс.руб. - оприходованы основные средства на баланс
покупателя приобретаемой организации;
Дебет 10,12,40,41 Кредит 76 - 550 тыс.руб. - оприходованы на баланс покупателя
производственные запасы приобретаемой организации;
Дебет 50,51,52 Кредит 76 - 50 тыс.руб. - оприходованы на баланс покупателя денежные
средства приобретаемой организации;
Дебет 62, 66 Кредит 76 - 950 тыс.руб. - оприходована на баланс покупателя дебиторская
задолженность приобретаемой организации;
Дебет 76 Кредит 60,96,94 и т.п. -1300тыс. руб. - оприходована кредиторская
задолженность приобретаемой организации;
Дебет 76 Кредит 83 (субсчет "Деловая репутация") - 350 тыс.руб. ((2550-1300)-900) отражена отрицательная деловая репутация, возникшая в виде разницы между оценочной
стоимостью имущества над покупной.
62. Приобретенная положительная деловая репутация организации амортизируется в
течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации) с отражением в учете по
дебету счетов учета затрат и кредиту счета 04 "Нематериальные активы".
Отрицательная деловая репутация организации равными долями в течение двадцати лет
(но не более срока деятельности организации) признается внереализационным доходом и
отражается в учете по дебету счета 83 "Доходы будущих периодов" и кредиту счета 48
"Внереализационные доходы и расходы".
63. В соответствии с условиями предыдущих примеров (установленная норма
амортизации к примеру составит 5 % в год (100 % / 20 лет)), в бухгалтерском учете
организации "А" найдут отражение следующие проводки:
Дебет 20,26 (44) Кредит 04 - 5,62 тыс. руб. ((1350х5%) /12) -начислена месячная сумма
амортизации по положительной деловой репутации;
Или
Дебет 83 Кредит 48 - 1,46 тыс. руб. ((350х5%)/12) - признана внереализационным доходом
месячная сумма отрицательной деловой репутации.
9. Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР)
64. Расходы на НИОКР - затраты на осуществление или приобретение научноисследовательских и опытно-конструкторских работ с целью совершенствования техники,
технологии, организации производства и управления. Как и по другим объектам, критериями
для отнесения НИОКР к нематериальным активам являются возможность их длительного
использования и подтвержденная способность приносить организации доход.
Для оценки внутренне созданного нематериального актива, организация классифицирует
создание актива на:
а) фазу исследований;
б) фазу разработок.
Учет затрат на фазе исследования осуществляется организацией на счете 31 "Расходы
будущих периодов". В течение всей фазы исследования возникающие затраты, связанные с
выполнением НИОКР, отражаются в учете по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов" в
корреспонденции со счетами учета активов и обязательств.
Если по истечении фазы исследования организация принимает решение о прекращении
НИОКР, учтенные на счете 31 "Расходы будущих периодов" затраты признаются расходом
периода (внереализационным расходом) и отражаются в учете по дебету счета 48
"Внереализационные доходы и расходы" и кредиту счета 31 "Расходы будущих периодов".
Если на фазе исследований организацией принято решение о переходе в фазу разработок,
то учтенные на счете 31 "Расходы будущих периодов"затраты списываются в дебет счета 08
"Капитальные вложения, незавершенное строительство". Дальнейшие затраты, понесенные
организацией на фазе разработок, отражаются в учете по дебету счета 08 "Капитальные
вложения, незавершенное строительство" в корреспонденции со счетами учета активов и
обязательств. По окончании выполнения НИОКР (завершение стадии разработки и
проведение испытаний) организацией может быть принято решение о подаче заявки на
получение патента. При этом затраты, связанные с получением патента, отражаются в учете
по дебету счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное строительство" в
корреспонденции со счетами учета обязательств.
С даты получения патента, то есть исключительных прав на зарегистрированный объект
промышленной собственности, нематериальный актив считается созданным. При этом
созданный нематериальный актив оценивается в сумме затрат на проведение НИОКР (с
учетом затрат, связанных с получением патента) и при вводе в эксплуатацию отражается в
учете по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 08 "Капитальные
вложения, незавершенное строительство". Если согласно критериям, установленным
действующим законодательством, результаты НИОКР не могут быть оформлены охранным
документом и признаны нематериальным активом, то суммы затрат по проведению НИОКР
признаются расходами будущих периодов с последующим списанием данных затрат на
себестоимость продукции (работ, услуг).
65. В случае если организация заключает договор на выполнение НИОКР со сторонней
организацией, то учет затрат у организации заказчика ведется на счете 08 "Капитальные
вложения, незавершенное строительство". По окончании выполнения работ согласно
условиям договора передача исключительных прав организации - заказчику от организации исполнителя должна быть оформлена в установленном законодательством об авторском
праве порядке. После окончательной регистрации исключительных прав организации заказчика на результаты НИОКР нематериальный актив считается созданным и отражается в
учете организации - заказчика по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в
корреспонденции с кредитом счета 08 "Капитальные вложения, незавершенное
строительство".
66. В бухгалтерском учете организации - исполнителя затраты по выполнению НИОКР
отражаются в учете по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции со
счетами учета активов и обязательств. По окончании выполнения всего комплекса работ
согласно договора о выполнении НИОКР фактическая себестоимость реализованных работ
списывается в дебет счета 46 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности". Выручка
от реализации НИОКР отражается в учете по дебету счетов учета денежных средств и
расчетов в корреспонденции с кредитом счета 46 "Доходы и расходы по обычным видам
деятельности".
10. Инвентаризация
67. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой
отчетности организации обязаны в соответствии с действующим законодательством по
бухгалтерскому учету проводить инвентаризацию нематериальных активов, в ходе которой
проверяется и документально подтверждается наличие прав, их состояние и оценка.
68. При инвентаризации нематериальных активов поверяется правильность ведения
бухгалтерской отчетности: первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по
видам нематериальных активов, формирование фонда амортизационных отчислений.
69. Инвентаризации подлежат все нематериальные активы организации, в том числе и
права, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете на
забалансовых счетах, а также права, не учтенные по каким-либо причинам.
Порядок (даты проведения, количество инвентаризаций в отчетном году и т.д.)
проведения инвентаризации определяется руководителем организации согласно с принятой
учетной политикой, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
70. Инвентаризация нематериальных активов производится по местонахождению
документов (охранных документов, договоров, решений государственных органов о выдаче
охранного документа, документов о регистрации и т.д.), подтверждающих права организации
на их использование, с прилагаемой документацией по материально-ответственному лицу.
71. До начала инвентаризации материально-ответственному лицу необходимо проверить
наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров
аналитического учета, а также документов, подтверждающих права на нематериальные
активы.
Инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя, проверяет и
отражает в акте инвентаризации фактическое наличие документов, подтверждающих право
организации на соответствующие нематериальные активы.
При выявлении объектов не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах
бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их,
комиссия должна включить в опись правильные сведения по этим объектам.
Если на дату проведения инвентаризации объект не используется и не предусматривается
его использование в дальнейшем, действующая комиссия организации должна принять
решение о его продаже или списании.
72. При инвентаризации интеллектуальной собственности в составе нематериальных
активов необходимо проверить следующее:
а) наличие документов (охранных документов (патентов, свидетельств), договоров и т.д.),
подтверждающих права организации на использование объектов интеллектуальной
собственности;
б) наличие полученных организацией решений соответствующих государственных
органов о выдаче охранного документа на созданный объект интеллектуальной
собственности, если охранный документ на момент проведения инвентаризации еще не
получен;
в) наличие документации, содержащей характеристики объектов интеллектуальной
собственности;
г) правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе и на
забалансовых счетах;
д) принадлежность прав и их действительность;
е) правильность и своевременность составления акта приемки нематериальных активов и
акта оценки;
ж) правильность и своевременность заполнения карточки учета нематериальных активов;
з) в случае имеющихся в качестве нематериальных активов сведений, представляющих
собой служебную или коммерческую тайну ("ноу-хау"), секреты производства, технологии и
т.д., проверяется наличие отчетов по результатам соответствующих НИОКР, проведенных на
основании договоров о создании объектов интеллектуальной собственности, наличие актов
приемки и документов (приказов, распоряжений), устанавливающих режим неразглашения и
сохранения таких сведений в тайне.
73. При инвентаризации деловой репутации организации в составе нематериальных
активов необходимо проверить наличие документов, на основании которых деловая
репутация организации была поставлена на учет (договор купли- продажи государственного
или муниципального имущества, в том числе акты оценки и отчеты об оценке, договор
продажи имущественного комплекса организации).
74. Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных со списанием объектов
нематериальных активов вследствие недостачи, порчи производится на основании
оформленных
документов,
подтверждающих
недостачу
объектов
(результаты
инвентаризации, заявления в органы внутренних дел и др.). При этом стоимость
недостающих или полностью испорченных объектов списывается в дебет счета 84
"Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счета 04 "Нематериальные активы" - по
остаточной стоимости.
В случае, когда ущерб нанесен организации по вине работника, стоимость нанесенного
ущерба определяется исходя из рыночных цен на день применения ущерба. Суммы,
подлежащие взысканию с виновных лиц, отражаются по дебету счета 73 "Расчеты с
персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"
в корреспонденции с кредитом счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - по
балансовой стоимости. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных ли, и
балансовой стоимостью, отражается по кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов"
субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой
стоимостью по недостающим ценностям" в корреспонденции с дебетом счета 73 "Расчеты с
персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по возмещению материального
ущерба". По мере погашения задолженности по недостающему объекту суммы разницы
списываются с дебета счета 83 "Доходы будущих периодов" субсчет "Разница между суммой
подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостающим
ценностям" в кредит счета 48 "Внереализационные доходы и расходы".
В случае если виновные лица не установлены или суд во взыскании с них убытков
отказал, то сумма недостачи, учтенная на счете 84 "Недостачи и потери от порчи
ценностей",признается внереализационным расходам и отражается в учете по дебету счета 48
"Внереализационные доходы и расходы" и кредиту счета 84 "Недостачи и потери от порчи
ценностей".
75. Выявленные при инвентаризации излишки приходуются по дебету счета 04
"Нематериальные активы" и кредиту счета 48 "Внереализационные доходы и расходы"- по
рыночной стоимости.
76. Результаты инвентаризации оформляются в инвентаризационной описи
нематериальных активов (форма N ИНВ-1а). Опись подписывают все члены
инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В конце описи
материально-ответственное лицо дает расписку, подтверждающую проверку комиссией
имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и
принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.
На права использования объектов нематериальных активов, не принадлежащих
организации, и числящихся в бухгалтерском учете на забалансовых счетах, составляются
отдельные акты (описи).
77. В случае выявления отклонения от учетных данных составляется сличительная
ведомость по нематериальным активам, при инвентаризации которых выявлены такие
отклонения. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, т.е.
расхождения между показателями-данными бухгалтерского учета и данными
инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач ценностей в сличительных
ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в
котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом
бухгалтерском отчете.
78. Результаты инвентаризации должны быть рассмотрены на заседании центральной
инвентаризационной комиссии, состав которой утверждается Приказом руководителя
организации. По выявленным отклонениям комиссией принимаются определенные решения,
которые должны быть оформлены и доведены Приказом руководителя к исполнению.
Приложение N 1
к Методическим рекомендациям
по применению в хозяйственной деятельности организаций
Стандарта бухгалтерского учета N 13
"Учет нематериальных активов",
утвержденных
Приказом Министерства экономики
Приднестровской Молдавской Республики
от 21.12.2002 г. N 302
Указания
по применению и заполнению форм
по учету
нематериальных активов
Согласно положения по ведению бухгалтерского учета, все хозяйственные операции,
выполняемые организацией с нематериальными активами, должны оформляться
оправдательными документами - первичными учетными документами, на основании которых
ведется бухгалтерский учет.
Первичными учетными документами являются:
1. Акт приемки нематериальных активов (форма N НМА-1);
2. Акт приемки-передачи нематериальных активов (форма N НМА-2);
3. Акт списания нематериальных активов (форма N НМА-3);
4. Инвентарная карточка учета нематериальных активов (форма N НМА-4);
5. Инвентарная книга по учету нематериальных активов (форма N НМА-4а);
6. Инвентаризационная опись нематериальных активов (форма N ИНВ-1а);
7. Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26а).
Первичные учетные документы, которыми оформляются операции по движению
нематериальных активов, составляются и подписываются членами комиссии, назначенной
приказом (распоряжением) руководителя организации, не менее трех человек.
Нематериальные активы поступают в результате:
1.Внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал учредителями организации;
2.Получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;
3.Приобретение организацией в процессе её деятельности и т.д.
Данные операции оформляются актами приемки, приемки-передачи, карточкой учета
нематериальных активов.
Выбытие нематериальных активов происходит вследствие их продажи или передачи
сторонним организациям, списания из-за непригодности, прекращения срока действия
патента и других охранных документов, и оформляется актами приемки-передачи и списания
нематериальных активов.
Акт приемки
нематериальных активов
(форма N НМА-1)
Актом приемки нематериальных активов оформляются операции зачисления объектов в
состав нематериальных активов.
Данный документ применяется по мере создания или поступления нематериального
актива в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они
пригодны к использованию в запланированных целях.
Акт приемки нематериальных активов составляется в одном экземпляре на каждый
отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной приказом (распоряжением)
руководителя организации.
В форму включена "Справка о затратах, включенных в первоначальную стоимость
нематериального актива", представленная в виде таблицы.
Эта справка отражает расчет первоначальной стоимости нематериального актива, если
стоимость складывается из ряда затрат, например: затраты на приобретение самого объекта
имущества; уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому
кредиту; наценки (надбавки); комиссионное вознаграждение, уплачиваемое сторонним
организациям и другие.
В графе 5 "Справки о затратах, включенных в первоначальную стоимость
нематериального актива" указывается величина затрат, которые относятся на счет 08
"Капитальные вложения" субсчет "Приобретение нематериальных активов".
В графе "Итого (первоначальная стоимость)" указывается сумма строк графы 5. Эта
сумма должна совпадать со значением, указанным в графе 11 акта приемки нематериальных
активов.
Акт заверяют своими подписями члены комиссии. Затем его передают на утверждение
руководителю организации (или иному уполномоченному лицу). После утверждения акта
руководителем организации его необходимо передать в бухгалтерию организации, где
делают отметку об открытии карточки учета нематериальных активов.
Акт приемки - передачи
нематериальных активов
(форма N НМА - 2)
Применяется при оформлении операций перемещения нематериальных активов (между
филиалами, доверительное управление) из одного структурного подразделения в другое, а
также для исключения объектов из состава нематериальных активов при передаче (продаже)
другой организации.
При оформлении приемки нематериальных активов акт составляется в одном экземпляре
на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной приказом
(распоряжением) руководителя организации.
Акт после его оформления (подписания членами комиссии) с приложением необходимой
документации, сопровождающей данный объект, предается на утверждение руководителю
организации (или иному уполномоченному лицу). После утверждения акта руководителем
организации (или иным уполномоченным лицом), акт должен быть передан в бухгалтерию.
При оформлении внутреннего перемещения нематериальных активов акт выписывается в
двух экземплярах работником структурного подразделения организации - сдатчика. Первый
экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй структурному подразделению организации - сдатчика.
Выбытие нематериальных активов в результате продажи или передачи сторонним
организациям оформляется актом, на основании данных которого в бухгалтерии организации
делается запись в инвентарной карточке учета нематериальных активов (форма N НМА - 4).
Акт на списание
нематериальных активов
(форма N НМА - 3)
Применяется для полного или частичного списания с баланса нематериальных активов.
Списание нематериальных активов с баланса может происходить в случаях досрочного
расторжения договора, по которому у организации возникают права, в случае морального
устаревания технологии, программного обеспечения, права на которые числятся у
организации в составе нематериальных активов.
Акт составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию, а
другой остается у лица, ответственного за списание объекта нематериальных активов с
баланса.
Составленный акт заверяют своими подписями члены комиссии. После заполнения акт
передают на утверждение руководителю организации. Утвержденный руководителем
организации акт должен быть передан в бухгалтерию, где производят отметку о списании
объекта или закрытии карточки учета нематериальных активов.
На основании акта на списание в карточке учета нематериальных активов, в которой
учитывался объект, следует сделать соответствующую запись в таблице на лицевой стороне
карточки.
Инвентарная карточка учета
нематериальных активов
(форма N НМА - 4)
Применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших к
использованию в организацию, и ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма
заполняется в одном экземпляре на основании акта приемки - передачи нематериальных
активов и другой документации.
После заполнения карточки учета нематериальных активов, бухгалтер, заполнивший
карточку, указывает свою должность и ставит подпись, а также дату заполнения карточки.
В карточке необходимо фиксировать каждую передачу (выбытие) актива, при этом в нее
заносят наименование, номер и дату документа, на основании которого происходит
перемещение (выбытие) актива, а также краткое описание и причину перемещения
(выбытия).
При значительном изменении качественных показателей в характеристике объекта
нематериальных активов прежнюю инвентарную карточку в случае невозможности отразить
в ней качественные показатели, характеризующие данный объект, заменяют новой. При этом
старую инвентарную карточку необходимо сохранить как справочный документ.
Инвентарная книга
по учету
нематериальных активов
(форма N НМА-4а)
Пообьектный учет нематериальных активов может осуществляться в инвентарной книге с
указанием необходимых данных о нематериальных активах. Ведение инвентарных книг
(карточек) допускается в виде машинограмм, полученных при использовании
вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных носителях
информации, с обязательным указанием данных на бумажных носителях.
Инвентарные книги должны быть пронумерованы и прошнурованы.
Заполнение инвентарной книги производится на основании акта приемки - передачи
нематериальных активов (форма N НМА -2 ) и других документов, подтверждающих
приобретение, создание, перемещение и списание объектов нематериальных активов, в
которых приведены индивидуальные данные по активу, например, такие как срок полезного
использования, способ начисления амортизации и иные индивидуальные особенности
объекта.
Инвентаризационная опись
нематериальных активов
(форма N ИНВ - 1а)
Наименование инвентаризуемых прав и объектов прав, их количество указывают в описях
по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.
На каждой странице описи указывают прописью порядковые номера объектов учета и
общий итог количества в натуральных показателях и в единицах измерения, записанных на
данной странице.
На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен и подсчет
итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально
ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку,
подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам
комиссии каких - либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на
ответственное хранение. При проверке фактического наличия имущества в случае смены
материально ответственного лица принявший имущество расписывается в описи в
получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.
На права использования объектов интеллектуальной собственности, принадлежащей
организации, числящейся в бухгалтерском учете не забалансовых счетах, составляются
отдельные описи.
Ведомость учета результатов,
выявленных инвентаризацией
(форма N ИНВ - 26а)
Данный вид первичной учетной документации применяется для обобщения предложений
инвентаризационной комиссии.
На заключительном этапе инвентаризации ведомость подписывают руководитель и
главный бухгалтер организации одновременно с изданием приказа (распоряжения) об
утверждении результатов инвентаризации.