1 - ptitsa
advertisement
Содержание 1. Учет кассовых операций. ................................................................................... 2 2. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте. .................... 3 3. Безналичные формы расчетов............................................................................ 5 4. Учет операций по расчетным счетам. ............................................................... 7 5. Учет операций по валютным счетам. .............................................................. 10 6. Учет операций по обязательной продаже валютной выручки. .................... 13 7. Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты. ...................... 14 8. Учет переводов в пути. .................................................................................. 16 Задача...................................................................................................................... 17 Список использованной литературы................................................................... 18 2 1. Учет кассовых операций. Синтетический учет наличия и движения денежных средств в кассе организации ведется на активном счете 50 "Касса". Сальдо показывает наличие в кассе остатка свободных денежных средств. По дебету отражается поступление наличных денег и денежных документов в кассу, по кредиту - выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Основанием для внесения записей являются проверенные отчеты кассира с приложенными первичными кассовыми документами. К счету 50 могут быть открыты субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы" и др. На субсчете 50-1 учитываются денежные средства в кассе организации. Субсчет 50-2 используется для учета наличия и движения денежных средств в операционных кассах, которые расположены вне помещений кассы организации (магазины, эксплуатационные участки, речные переправы и т.п.). На субсчете 50-3 учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, талоны на нефтепродукты, вексельные марки, оплаченные проездные документы, оплаченные путевки (экскурсионные, туристические, в оздоровительные учреждения и пр.) и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 в сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. Инвентаризация денежных средств в кассе производится согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя в присутствии кассира. При этом наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности проверяются полистно. Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается. При их выявлении они считаются излишками. Выявленные излишки наличных денег приходуют и зачисляют в прочие доходы организации (Д-т 50, К-т 91). В случае выявления недостач денежные суммы подлежат взысканию с кассира и оформляются записями: Д-т 94, К-т 50; Д-т 73-2, К-т 94. 3 Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. N ИНВ-15). На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах расхождений, установленных в ходе инвентаризации, а руководитель принимает решение по результатам проверки. 2. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте. Для учета наличия и движения наличной валюты не предусмотрено отдельного синтетического счета. Однако для обособленного учета движения наличной иностранной валюты в рабочем плане счетов организации следует открывать отдельные субсчета (50-4 "Валютная касса" или "Касса в иностранной валюте") к счету 50. Субсчет 50-4 вводится при осуществлении организацией внешнеэкономической деятельности и направлении работников в загранкомандировки. В кассовой книге выделяется определенное количество отдельных листов в зависимости от предполагаемого объема операций. Покупка и выдача наличной иностранной валюты и дорожных чеков осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, нормативными актами Банка России о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов. Выдача наличной валюты и продажа дорожных чеков организациям для оплаты командировочных расходов осуществляются уполномоченными банками. Расходование ее на иные цели запрещается. Организация может получить наличную иностранную валюту только со специального транзитного валютного счета, открытого в уполномоченном банке на основании специальной заявки. Не разрешается возмещать работнику командировочные расходы, не входящие в утвержденный перечень, приобретение материальных ценностей и оплачивать расходы по внешнеэкономическим сделкам. Покупка организацией наличной иностранной валюты на командировочные расходы, минуя уполномоченный банк, запрещается. Приобретенная по поручению организации наличная иностранная валюта зачисляется уполномоченным банком на специальный валютный транзитный счет клиента и может использоваться в наличной форме только через кассу организации на оплату расходов на загранкомандировки. 4 Для получения иностранной валюты организация предоставляет в уполномоченный банк заявку по установленной форме. Заявка оформляется на основании приказа о направлении работника в служебную загранкомандировку с указанием планируемого срока, страны, нормы суточных. На основании заявки банк выдает запрашиваемую сумму наличной иностранной валюты не ранее чем за 10 дней до отъезда командируемого лица в служебную командировку. Полученная в уполномоченном банке валюта должна приходоваться в кассу в этот же день. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000 записи в регистрах бухгалтерского учета по валютным операциям производятся одновременно в валюте расчетов, платежей и в рублях. Во всех кассовых документах должны быть проставлены одновременно две суммы - в рублях и в иностранной валюте. В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" учет операций в иностранной валюте ведется в рублях. При этом делается пересчет по курсу Банка России на дату совершения операции (дата оприходования или выдачи валюты из кассы). Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в соответствии с установленным Банком России Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Пересчет наличных денежных знаков в иностранной валюте осуществляется в рубли в обязательном порядке согласно ПБУ 3/2000. Стоимость денежных знаков должна пересчитываться в рубли на дату совершения операций в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности. Вопросы выдачи под отчет иностранной валюты, порядок возврата неиспользованной валюты в кассу или перерасчета при перерасходе, признанного организацией, регламентируются Положением Банка России от 25.06.1997 N 62 "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов" (с учетом Указания Банка России от 20.10.1998 N 383-У). Не использованная подотчетным лицом иностранная валюта вносится в кассу и подлежит сдаче в уполномоченный банк в течение 10 дней с момента возврата ее в кассу. При несостоявшейся командировке неиспользованный аванс должен быть возвращен в банк в течение 5 рабочих дней с даты командировки согласно приказу. При покупке дорожных чеков к счету 50 может открываться субсчет или аналитический счет "Дорожные чеки в иностранной валюте". 5 Учет дорожных чеков и справок ведется в журнале учета справок (ф. N 0406007). Срок его хранения - 5 лет с даты окончания. В журнале отражают следующие данные: сумму дорожных знаков, серию и номер справки, код валюты, фамилию командируемого работника, дату возврата валюты в уполномоченный банк. Форма данного журнала утверждена Положением Банка России "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов". В бухгалтерском учете движение наличной иностранной валюты, дорожных чеков, денежных документов отражается следующими бухгалтерскими записями: Д-т 50, К-т 52 - получена со специального транзитного валютного счета и оприходована в кассу наличная иностранная валюта; оприходованы дорожные чеки по номиналу; Д-т 50, К-т 91 - отражена положительная курсовая разница по остатку валюты в кассе; Д-т 91, К-т 50 - отражена отрицательная курсовая разница по остатку валюты в кассе; Д-т 71, К-т 50 - выдана валюта под отчет отъезжающему в служебную командировку работнику организации авансом; возмещена работнику сумма перерасходованного аванса; Д-т 50, К-т 71 - возвращена часть неиспользованного аванса; Д-т 52, К-т 50 - сдана наличная иностранная валюта в уполномоченный банк. 3. Безналичные формы расчетов. Основные расчеты между предприятиями проводятся при помощи расчетных счетов. Для открытия расчетного счета необходимо представить в банк следующие документы: 1) копии учредительных документов; 2) копии свидетельства о государственной регистрации предприятия; 3) справку о постановке на учет в налоговой инспекции; 4) справки о постановке на учет в фондах социального страхования и обеспечения; 5) карточки с образцами подписей должностных лиц, заверенные в установленном порядке. Расчетные счета открываются юридическим лицам, имеющим самостоятельный баланс. Расчеты через расчетные счета осуществляются преимущественно на основе 6 приказа предприятия-плательщика или на основе его согласия. Исключения составляют платежи банком по своей инициативе за просроченные ссуды и за проценты по ссудам, а также платежи по платежным требованиям и инкассовым поручениям организаций, предоставляющих предприятиям коммунальные услуги, обеспечивающих носителями энергии и связью. Банки могут осуществлять платежи с расчетного счета предприятия без его согласия также по исполнительным листам судов, налоговых органов и других учреждений, которым законодательство или местные органы власти предоставляют такое право. Кроме расчетного счета банк открывает на каждого клиента (предприятие) соответствующий лицевой счет, на котором ведет учет взаимодействия с ним. Предприятия периодически получают из банка выписки из расчетного счета и в качестве приложения к ним документы, на основании которых идут зачисления или списания денежных средств. В настоящее время в России для безналичных расчетов используют: 1) платежные поручения; 2) платежные требования; 3) инкассовые поручения; 4) аккредитивы; 5) чеки; 6) векселя; 7) банковские карты. Расчетные документы действительны в течении 10-ти дней, не считая дня выписки. Налог, подлежащий уплате, выделяется в документах отдельной строкой, иначе должна быть обязательная надпись о том, что налог по данной операции не уплачивается. Плательщики вправе отзывать свои платежные поручения, а взыскатели – платежные требования и инкассовые поручения, неоплаченные из-за недостатка средств на расчетном счете клиента банка. Очередность списания денежных средств с расчетных счетов предприятия определяется ст.855 ГК РФ: o В первую очередь по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью работников, и взыскание алиментов; o Во вторую очередь по исполнительным документам, отражающим обязательства по выплатам выходных пособий и заработной платы по трудовым договорам, в порядке календарной очередности; 7 o В третью очередь платежи в бюджет и внебюджетные фонды, а также по текущей оплате труда персонала; o В четвертую очередь удовлетворение других денежных требований в порядке календарной очередности. 4. Учет операций по расчетным счетам. Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетном счете (расчетных счетах) организации, открытом в кредитных организациях. Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется ЦБ РФ. Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и / или ЦБ РФ по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов. Расчетные операции по перечислению денежных средств через кредитные организации (филиалы) могут осуществляться с использованием: 1) корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в ЦБ РФ; 2) корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях; 3) счетов участников расчетов, открытых в небанковских кредитных организациях, осуществляющих расчетные операции; 4) счетов межфилиальных расчетов, открытых внутри одной кредитной организации. Денежные средства со счета списываются по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством. Порядок оформления, приема, обработки электронных платежных документов и осуществления расчетных операций с их использованием регулируется отдельными нормативными актами ЦБ РФ, за исключением случаев, указанных в Положении ЦБ РФ "О безналичных расчетах в Российской Федерации" от 12 апреля 2001 г. N 2-П, и заключаемыми между ЦБ РФ или кредитными организациями и их клиентами договорами, определяющими порядок обмена электронными документами с использованием средств защиты информации. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований средства списываются по мере их поступления в очередности, установленной законодательством. Ограничение прав владельца счета на 8 распоряжение находящимися на нем денежными средствами не допускается, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. Формы безналичных расчетов избираются клиентами кредитных организаций самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами. В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их кредитные организации и банки - корреспонденты. Кредитные организации осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Денежные средства списываются со счета на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями указанного Положения, в пределах имеющихся на счете денежных средств, если иное не предусмотрено в договорах, заключаемых между ЦБ РФ или кредитными организациями и их клиентами. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа: распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств; распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем). Расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД) ОК 011-93 (класс "Унифицированная система банковской документации"). Форматы расчетных документов приведены в Приложениях 1, 5, 9, 13 к упомянутому Положению. Бланки расчетных документов изготавливаются в типографии или с использованием ЭВМ. Допускается использование копий бланков расчетных документов, полученных на множительной технике, если копирование производится без искажений. Расчетные документы на бумажном носителе заполняются с помощью пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного или синего цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного или синего цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть черного, синего или фиолетового цвета. Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов): наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93; 9 номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки; вид платежа; наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); наименование и место нахождения банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; наименование получателя средств, номер его счета, ИНН; наименование и место нахождения банка получателя, его БИК, номер корреспондентского счета или субсчета; назначение платежа. Особенности указания назначения платежа применительно к отдельным видам расчетных документов регулируются соответствующими главами и пунктами Положения; сумма платежа, обозначенная прописью и цифрами; очередность платежа; вид операции в соответствии с Перечнем условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в банках. Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются. Расчетные документы предъявляются в кредитную организацию в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично. Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или ЭВМ. Расчетные документы принимаются кредитными организациями к исполнению независимо от их суммы. Ежедневно организации получают от кредитной организации выписку из своего расчетного счета, содержащую перечень произведенных по нему за день операций. Синтетический учет операций по расчетному счету организуется на счете 51 "Расчетные счета". В случае наличия у организации нескольких расчетных счетов, учет движения средств по каждому из них производится раздельно на открываемом к счету 51 субсчете. Расчетный счет является активным; по его дебету записываются остаток денежных средств на расчетных счетах, открытых организацией в кредитных организациях на начало операционного дня (иного периода), и поступления на расчетный счет организации; по кредиту счета отражаются все платежи, осуществляемые с расчетного счета, а также суммы, выданные организации наличными в кассу. 10 Операции по расчетному счету могут быть оформлены одной из следующих проводок: Дт 51 – Кт 50, 60, 62, 66, 75, 76 – получено на расчетный счет; Дт 20, 26, 44, 50, 60, 66, 67, 68, 69, 75, 76, 91 – Кт 51 – списано с расчетного счета, где: счет 20 «Основное производство»; счет 26 «Общехозяйственные расходы»; счет 44 «Расходы на продажу»; счет 50 «Касса»; счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»; счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; счет 75 «Расчеты с учредителями»; счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; счет 91 «Прочие доходы и расходы». 5. Учет операций по валютным счетам. Организации ведут учет наличия и движения своих валютных средств на счете 52 "Валютные счета". Счет открывается в уполномоченном банке (банке, имеющем лицензию на ведение международных операций). Он состоит, учитывая характер использования организацией валюты, из двух валютных счетов - текущего и транзитного. Валюта, получаемая организацией по операциям на внутреннем рынке, зачисляется банком непосредственно на ее текущий валютный счет. Транзитный валютный счет используется для обязательной продажи валютной выручки, поступившей в организацию от юридических и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, в оплату экспорта товаров, работ и услуг (в том числе в виде авансов или предварительной оплаты). Под валютной выручкой понимается выручка, полученная: 11 экспортерами - от продаж активов на экспорт; комиссионерами - комиссионное вознаграждение, начисленное по оказанию услуг по договорам комиссии на экспорт; для транспортных и иных организаций за оказанные услуги по договорам на экспорт - средства, поступившие от организацийэкспортеров с их транзитных счетов. Не подлежат обязательной продаже следующие валютные средства: полученные организацией в виде взносов от участников в уставный капитал, полученные заемные средства, поступления на благотворительные цели, возврат авансовых платежей и т.п. Обязательная продажа иностранной валюты осуществляется по курсу, складывающемуся на внутреннем валютном рынке России на дату продажи. В бухгалтерском учете организации делаются записи: Д-т сч.52, субсч."Транзитный валютный счет" К-т сч.62 - поступила валютная выручка с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату; Д-т сч.57 К-т сч.52, субсч."Транзитный валютный счет" - задепонирована сумма в иностранной валюте; Д-т сч. 91 К-т сч.52, субсч. "Транзитный валютный счет" - оплачены комиссионные расходы с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату; Д-т сч. 51 К-т сч. 91 - зачислен рублевый эквивалент валютной выручки; Д-т сч. 91 К-т сч. 57 - списан рублевый эквивалент проданной иностранной валюты; Д-т сч. 57 (91) К-т сч. 91 (57) - отражена курсовая разница; Д-т сч.91 К-т сч. 99 - отражен результат от продажи; Д-т сч.52, субсч."Текущий валютный счет" К-т сч.52, субсч."Транзитный валютный счет" - перечислена оставшаяся валютная выручка на текущий валютный счет. Бухгалтерский учет операций на текущем валютном счете ведется в общем порядке, установленном ЦБ РФ для учета операций на расчетном счете, но с пересчетом иностранной валюты в рубли по курсу на дату ее поступления и выбытия. При этом пересчитывается и остаток денежных средств на валютном счете по мере изменения курса иностранных валют, котирующихся ЦБ РФ, на эти даты и на последнее число месяца (последний день котировки в данном месяце). На текущий валютный счет организации могут быть зачислены валютные средства, поступившие в следующих случаях: в оплату экспортных товаров, работ и услуг в части, оставшейся после обязательной продажи; 12 от других организаций - нерезидентов (первых посредников, транспортных и страховых организаций) в оплату товаров, работ и услуг, купленных у владельца счета; от покупки на бирже, валютном аукционе; в других случаях, установленных Минфином России или ЦБ РФ. С текущего валютного счета организация может произвести расходы: на перевод валюты за границу по импортным операциям; на перевод валюты на счета внешнеторговых и других внешнеэкономических организаций (клиентов уполномоченного банка) для последующего перевода ее за границу в оплату импортируемых товаров; на оплату товаров, работ и услуг совместным предприятиям (на территории России); на оплату задолженности банку по кредиту, банковской комиссии и почтово-телеграфных расходов, командировочных расходов в соответствии с действующими правилами; на оплату посреднических операций банка по обмену валюты и ее купле продаже; на участие в капитале иностранного банка, деятельность которого контролируется российским уполномоченным банком (с разрешения ЦБ РФ); на другие цели с разрешения Минфина России, ЦБ РФ и уполномоченного банка. В соответствии с валютным законодательством организации имеют право через уполномоченные банки покупать и продавать иностранную валюту. Организациям-резидентам разрешено покупать иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке в следующих случаях: для платежей по договорам об импорте товаров, как подпадающим, так и не подпадающим под систему таможенно-банковского валютного контроля; для платежей по договорам об импорте работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности; для платежей за границу по процентам и в погашение основного долга по кредитам, полученным в иностранной валюте; для платежей, связанных с движением капитала и переводом дивидендов от инвестиций. 13 6. Учет операций по обязательной продаже валютной выручки. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10.1992г. № 3615 (в редакции от 30.12.2001 № 196-ФЗ) и Инструкция ЦБ РФ «О порядке обязательной продаже предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведение операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 29.07.1992 г. №7 (с изменениями и от 01.04.2002г.) выдвигают следующее требование. Предприятия обязаны производить продажу 50% валютной выручки в течение 7-ми календарных дней со дня ее поступления на транзитный счет. А остальные 50% перечисляются банком на текущий валютный счет. Обязательная продажа части экспортной валютной выручки юридическими лицами осуществляется по поручению последних через уполномоченные банки на межбанковских валютных биржах. Расходы в иностранной валюте, разрешенные к оплате с транзитных валютных счетов организации в соответствии с п.8 Инструкции N 7, а также начисленное комиссионное вознаграждение учитываются до осуществления обязательной продажи части валютной выручки, т.е. в уменьшение базы при расчете сумм экспортной выручки, подлежащих продаже. Получив от юридического лица поручение на продажу валюты, уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня депонирует иностранную валюту с транзитного счета юридического лица на свой лицевой счет "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты" и в течение трех рабочих дней от даты зачисления на указанный лицевой счет обязан продать иностранную валюту на межбанковских валютных биржах (п.12 Инструкции N 7). Обязательная продажа валюты производится от всей суммы поступлений в иностранной валюте от организаций и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, в том числе в качестве авансов или предварительной оплаты. После обязательной продажи валютных средств с транзитного валютного счета оставшаяся часть валютной выручки перечисляется по поручению юридических лиц на их текущие валютные счета и может использоваться на любые цели в соответствии с действующим законодательством (п.7 Инструкции N 7). Получив извещение о поступлении валютных средств, поставщик товара, согласно установленным правилам, должен подать заявление обслуживающему банку о продаже 50% валютной выручки. Если в течение 7-ми календарных дней он это не исполнит, банк 14 имеет право сам осуществить такую продажу. Эти операции фиксируются в бухгалтерском учете: Дт 52-1 – Кт 62-2 - учтено поступление валютной выручки на транзитный валютный счет; Дт 62-2 Кт 91 – отражена курсовая валютная разница; Дт 57 – Кт 52-1 – направлено 50% валюты для продажи на бирже; Дт 52-2 - Кт 52-1 - переведены оставшиеся 50% выручки на текущий валютный счет; Дт 51 – Кт 91 - поступил на расчетный счет рублевый эквивалент проданной валюты; Дт 91 – Кт 57 - списана реализованная валюта и комиссионные банку; Дт 57 – Кт 91 - учтена курсовая валютная разница; Дт 91 – Кт 99-2 - определен финансовый результат от продажи валюты (+, -); В проводках, в которых речь идет о курсовой разнице и о финансовом результате счета дебета и кредита могут заменять друг друга в зависимости от реальных цифр в сопутствующих хозяйственных операциях. 7. Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты. Иностранная валюта может быть куплена и продана на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через уполномоченные банки как на межбанковских биржах, так и вне их (п.2 Инструкции N 7). 1. Покупка валюты: Д-т сч. 57 К-т сч. 51 - перечислены денежные средства уполномоченному банку с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату; Д-т сч. 52, субсч. "Текущий валютный счет" К-т сч. 57 - зачислена сумма в иностранной валюте на счет по курсу на этот день; Д-т сч. 91 К-т сч. 57 - уплачено комиссионное вознаграждение с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату; Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от покупки валюты. 2. Продажа иностранной валюты. В соответствии с п.11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы, связанные с продажей иностранной валюты, относятся к операционным расходам организации, т.е. в бухгалтерском учете необходимо использовать счет 91. Если дата списания иностранной 15 валюты и дата зачисления денежных средств от продажи валюты на расчетный счет не совпадают, для отражения операций по продаже валюты необходимо использовать счет 57 "Переводы в пути". Таким образом, в день списания валюты для продажи необходимо сделать следующую бухгалтерскую запись: Дебет 57, Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет" валютные средства направлены на продажу по курсу Банка России на день продажи. Средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетный счет. На основании выписок с расчетного счета, с валютного счета и приложенных к ним сопроводительных документов делаются следующие бухгалтерские записи: Дебет 51, Кредит 91-1 - денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет (по курсу продажи); Дебет 91-2, Кредит 57 - списана проданная валюта (по курсу Банка России); Дебет 57, Кредит 91-1 - отражена положительная курсовая разница за время между датой списания валюты и датой ее продажи; Дебет 91-2, Кредит 57 - отражена отрицательная курсовая разница за время между датой списания валюты и датой ее продажи; Дебет 91-2, Кредит 51 - отражены расходы по продаже валюты. Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий валютный счет организации. При получении выписки с текущего валютного счета и сопроводительных документов делается следующая запись: Дебет 52, субсчет "Текущий валютный счет", Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет" - остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет. В соответствии с п.7 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, валютные средства на счетах в кредитных организациях необходимо пересчитывать в рубли на дату совершения операции, т.е. на день их снятия с транзитного валютного счета для обязательной продажи и для зачисления на текущий валютный счет. Согласно п.12 ПБУ 10/99 возникшая курсовая разница учитывается в составе внереализационных доходов (расходов): Дебет 52, субсчет "Транзитный валютный счет", Кредит 91-1 - учтена положительная курсовая разница; Дебет 91-2, Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет" - учтена отрицательная курсовая разница. Согласно ст.265 НК РФ к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся: 16 1) расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту; 2) расходы на услуги банков, связанные с продажей валюты. Доходы в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии с п.2 ст.250 НК РФ. 8. Учет переводов в пути. Денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. Порядок и сроки сдачи наличных денежных средств устанавливаются кредитной организацией с учетом территориального расположения организации, режима работы и специфики деятельности. При этом денежные средства могут быть сданы в кассы кредитной организации, инкассаторам, в сберегательные кассы или в кассы почтовых отделений. В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы. Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 "Касса". С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 "Расчетные счета" (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73). Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно. 17 Задача ООО «Ветер перемен» возместило ущерб, причиненный автомобилю физического лица, гражданина Петечкина И.Т., на основании справки юиз ГИБДД и экспортного бюро по определению ущерба. Требуется определить: как отразить понесенные расходы в учете? Решение В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» возмещение причиненных организацией убытков являются внереализационными расходами. В соответствии с п. 14.2. возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией. Внереализационные расходы отражаются по сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Дт 91 – Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет-2 «Расчеты по претензиям» – отражение возмещения убытка, причиненного организацией физическому лицу. Дт 76-2 – Кт 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - выплата ущерба Петечкину И.Т. 18 Список использованной литературы. 1. Бархатов А.П. Учет расчетов по экспортным сделкам "Бухгалтерский учет", N 2, 2002. 2. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету "Библиотека журнала "Бухгалтерский учет", 2002. 3. Инструкция ЦБ РФ «О порядке обязательной продаже предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведение операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 29.07.1992 г. №7 (с изменениями и от 01.04.2002г.). 4. Кассовая дисциплина и работа с денежной наличностью "Налоговый вестник", 12, 2002 . 5. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет, М. 2003. 6. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета Под редакцией руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России А.С. Бакаева "Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002 . 7. Ответственность за нарушение кассовой дисциплины при расчетах наличными денежными средствами "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 35, 2003 . 8. Продажа иностранной валюты: бухгалтерский и налоговый учет "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, 2003. 9. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10.1992г. № 3615 (в редакции от 30.12.2001 № 196-ФЗ).
