МУ по БУ в страх. 2011 - Камышинский технологический

МИНОБРНАУКИ РОССИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ
УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
КАМЫШИНСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)
ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО
УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
КАФЕДРА «ЭКОНОМИКА И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ»
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
В СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ:
УЧЁТ СТРАХОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Методические указания к проведению практических занятий
Волгоград
2011
ББК 65.052.2я7
Б 94
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ В СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ: УЧЁТ СТРАХОВЫХ ОПЕРАЦИЙ: методические указания к проведению практических занятий / Сост. Дулимова О.А.; Волгоградский государственный технический
университет. – Волгоград, 2011. – 36с.
Методические указания предназначены для изучения теоретических основ и получения практических навыков ведения бухгалтерского
учета страховых операций. Рассмотрены разделы бухгалтерского учета
страховых операций по договорам прямого страхования, сострахования и
перестрахования. По каждому разделу определены первичные документы, истолкованы методические вопросы, приведены примеры по наиболее сложным моментам учета, разработаны перечни бухгалтерских проводок. Содержатся задачи и ситуации для самоконтроля.
Предназначено для студентов направления 521600 «Экономика»,
специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Илл.1 . Табл. 8
. Библиогр.: 9
назв.
Рецензент: – к.э.н., доцент
Печатается по решению редакционно-издательского совета
Волгоградского государственного технического университета
©
2
Волгоградский
государственный
технический
университет, 2011
ВВЕДЕНИЕ
Основным видом деятельности страховых организаций является оказание страховых услуг. Согласно Закону РФ «Об организации страхового
дела в РФ» страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении
определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов,
формируемых из уплачиваемых лицами страховых премий (страховых
взносов).
В связи с этим важнейшая задача учета в страховых организациях правильное, своевременное и полное отражение сведений о заключенных
договорах страхования, о причитающихся и поступивших страховых
премиях (взносах), о формируемых страховых резервах, а также о заявленных убытках и о произведенных страховых выплатах. От успешности
решения этой задачи во многом зависят платежеспособность организации, ее финансовая устойчивость и способность своевременно выполнять
обязательства по договорам страхования.
Настоящие методические указания предназначены для изучения теоретических основ и получения практических навыков по отражению в
бухгалтерском учете операций по договорам прямого страхования,
сострахования и перестрахования. Для облегчения изложения материала
приводится перечень типовых бухгалтерских проводок и ситуации для
самоконтроля.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………3
1. Учет операций по договорам прямого страхования……………….5
2. Учет операций по договорам сострахования…………………….. 16
3. Учет операций по договорам перестрахования………………….. 24
Кроссворд………………………………………………………………33
Список рекомендуемой литературы…………………………………..35
1.
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРАМ ПРЯМОГО
СТРАХОВАНИЯ
Цель занятия: освоить методику учета страховых операций по договорам основного страхования.
Время: 2 часа.
Страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых этими лицами страховых взносов (страховых
премий). Страхование может быть добровольное, действующее на основании договора между страхователем и страховщиком, и обязательное,
действующее в силу закона.
Объектами страхования могут быть не противоречащие законодательству РФ имущественные интересы, связанные:
– с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и пенсионным обеспечением страхователя или застрахованного лица (личное страхование);
– с владением, пользованием, распоряжением имуществом (имущественное страхование);
– с возмещением страхователем причиненного им вреда личности
или имуществу физического лица, а также вреда юридическому лицу
(страхование ответственности).
В страховых отношениях участвуют страхователи, страховщики,
страховые агенты и страховые брокеры.
Поступление страховых премий (страховых взносов) – главный источник доходов страховой организации, и от их объема зависят основные
показатели деятельности страховщика – прибыль, размер страховых резервов и т. п.
Учет поступления страховых премий (взносов) ведется по факту заключения договоров страхования методом начисления. При этом используются два субсчета к счетам 92 "Страховые премии (взносы)" и 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию":
 92.1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)";
 78.1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями".
По договорам страхования иным, чем страхование жизни, по кредиту
субсчета 92.1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования
(основным)" в корреспонденции с дебетом субсчета 78.1 "Расчеты по
страховым премиям (взносам) со страхователями" начисляется вся сумма
страховой премии, причитающаяся к получению, независимо от условий
рассрочки платежа.
По договорам страхования жизни по кредиту субсчета 92.1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)" в корреспонденции с дебетом счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию
и перестрахования", субсчет 78.1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями", отражаются начисленные страховые премии
(взносы), причитающиеся к получению от страхователей за отчетный период в соответствии с установленной в договоре страхования периодичностью внесения страховых платежей.
В бухгалтерском учете страховых организаций расчеты со страховыми агентами и страховыми брокерами ведутся на следующих субсчетах к счету 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию":
 субсчет 78.5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами";
 субсчет 78.7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению".
Если страховой агент - физическое лицо, то на суммы комиссионного
вознаграждения начисляются страховые взносы, кроме того, из суммы
страхового возмещения удерживается налог на доходы физических лиц
(НДФЛ) по ставке 13%.
В таблице 1.1 приведены перечень основные бухгалтерские записи
по учету страховых премий по договорам страхования (основным).
Таблица 1.1
Учета страховых премий по договорам прямого страхования
Корреспонденция
счетов
Содержание операций
Дебет
Кредит
1) Начислена страховая премия, причитающаяся к получению от страхователя в отчетном периоде
78.1
92.1
2) Поступили денежные средства от страхователя в погашение задолженности по заключенному договору страхования
50, 51
78.1
3) Начислена страховая премия, причитающаяся к получению от страхового агента
(брокера) по заключенному им договору
страхования
78.5
92.1
Продолжение таблицы 1.1
Содержание операций
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
4) Начислено вознаграждение, удержанное
страховым агентом (брокером) за заключение договоров страхования из страховых
премий, уплаченных страхователями
78.7
78.5
5) Начислено вознаграждение, причитающееся страховым агентам (брокерам) за заключение договора страхования
26
78.7
6) Удержан НДФЛ из сумм начисленного
комиссионного вознаграждения
78.7
68
7) Начисление страховых взносов на суммы
комиссионного вознаграждения страховым
агентам
26
69
8) Поступили суммы страховых премий от
страхового агента (страхового брокера) по
заключенным им договорам страхования
50, 51
78.5
9) Произведена сторнирующая запись на
сумму задолженности страхователя по уплате страховой премии (взноса)
"К.с."
78.1
"К.с."
92.1
10) Возвращена излишне полученная от страхователя страховая премия
78.1
50, 51
11) Отражен финансовый результат по окончании отчетного периода по страховым премиям
92.1
99
Основанием для осуществления бухгалтерских записей по учету
страховых премий являются следующие документы:
1) договор страхования;
2) правила страхования;
3) счет на оплату страхового взноса;
4) платежное поручение, кассовый чек;
5) выписка банка;
6) приходный кассовый ордер;
7) агентский договор (договор поручения);
8) отчет страхового агента (страхового брокера);
9) бухгалтерская справка-расчет;
10) уведомление (письмо) страхователю о задолженности (неуплаченной части) страховой премии;
11) приказ руководителя о перечислении излишне полученной страховой премии.
Пример 1.1
Страховая компания "А" пользуется услугами страхового агента юридического лица "В". В отчетном периоде "В" заключил договор страхования имущества с организацией "С". Страховая премия по договору
составила 5000 рублей, комиссионное вознаграждение агенту в соответствии со структурой тарифной сетки составляет 10% - 500 рублей. Страховая премия поступила на расчетный счет страховой компании за минусом комиссионного вознаграждения. Предположим, что отчет агента
представляется после завершения каждой недели, а перечисление произошло раньше представления отчета.
В бухгалтерском учете страховой компании "А" данные операции
будут отражены следующим образом:
Дебет 51 Кредит 78.5
- 4500 руб. – получена страховая премия от страхового агента за минусом удержанного вознаграждения.
При представлении отчета и подписании акта о выполненных работах:
Дебет 78.5 Кредит 92.1
- 5000 руб. – начислена страховая премия по договору страхования.
Дебет 26 Кредит 78.7
- 500 руб. – начислена сумма комиссионного вознаграждения агенту;
Дебет 78.7 Кредит 78.5
- 500 руб. – произведен зачет задолженности агента по уплате взноса
и удержанному им комиссионному вознаграждению.
Учет выплат по договорам страхования производится на активнопассивном счете 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования
и перестрахования". К данному счету открываются субсчета, которые
предназначены для отражения информации по операциям прямого страхования:
22.1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)";
22.5 "Возврат страховых премий и выкупные суммы".
В таблице 1.2 приведена корреспонденция счетов бухгалтерского
учета страховых выплат по договорам страхования (основным)
Таблица 1.2
Учет страховых выплат по договорам прямого страхования
Корреспонденция
счетов
Содержание операций
Дебет
Кредит
1) Выплачены страховое возмещение или
22.1
50, 51
страховая сумма по договорам страхования
в связи с наступлением страхового случая
2) Выплачены страховое возмещение или
страховая сумма по договорам страхования
в связи с наступлением страхового случая,
если страховым агентом, страховым броке22.1
78.5
ром на выплату страхового возмещения или
страховых сумм по договорам страхования
в связи с наступлением страхового случая
направлены суммы страховых премий
3) Оплачены расходы страхователя, произведенные им в целях уменьшения убытков в
22.1
50, 51
случаях, если такие расходы были необходимы или были произведены для выполнения
указаний страховщика
4) Удержано из страхового возмещения или
страховых сумм в счет погашения задолжен22.1
78.1
ности страхователя по оплате очередного
страхового взноса
5) Начислены налоги со страховых выплат
22.1
68
в установленных законодательством случаях
6) Отражен финансовый результат по страховым выплатам по окончании отчетного пе99
22.1
риода
Основанием для осуществления бухгалтерских записей по учету
страховых выплат являются следующие документы:
1) договор страхования;
2) заявление страхователя о наступлении страхового случая;
3) страховой акт;
4) документы, подтверждающие расходы страхователя по страховому
случаю;
5) приказ руководителя о страховой выплате (возврате страховой
премии (взносов));
6) расходный кассовый ордер;
7) выписка банка, платежное поручение и др.;
8) агентский договор (договор-поручение);
9) бухгалтерская справка-расчет;
10) заявление страхователя об удержании из страхового возмещения
или страховых сумм в случае погашения задолженности страхователя по
оплате очередного страхового взноса.
Пример 1.2
Страховая сумма по договору имущественного страхования составляет 500 000 рублей; страховая премия – 40 000 рублей, которая уплачивается двумя частями: 25 000 и 15 000 рублей. На момент наступления
страхового случая, достоверность которого установлена, вторая часть
страхового взноса не была уплачена.
В учете данная ситуация должна быть отражена следующим образом:
Дебет 78.1 Кредит 92.1
– 40 000 руб. – начислены страховые взносы, причитающиеся к
получению по договору;
Дебет 51 Кредит 78.1
– 25 000 руб. – поступила часть страхового взноса;
Дебет 22.1 Кредит 78.1
– 15 000 руб. – из страхового возмещения удержана неоплаченная
часть страхового взноса;
Дебет 22.1 Кредит 51
– 485 000 руб. – выплачено страховое возмещение.
Страховые организации могут нести убытки в виде выплат не только
при наступлении страхового случая. Подобные выплаты могут иметь место при досрочном прекращении или изменении условий договора страхования. Учет таких выплат организуется на субсчете 22.5 "Возврат страховых премий и выкупные суммы".
В имущественном страховании страхователю, если это предусмотрено условиями договора страхования, возвращается часть уплаченной
страховой премии; в личном страховании – выкупная сумма.
В таблице 1.3 приведен перечень корреспонденции счетов бухгалтерского учета возврата страховых премий (взносов) и выкупных сумм по
договорам страхования (основным).
Таблица 1.3
Учет возврата страховых премий (взносов) и выкупных сумм по
договорам прямого страхования
Корреспонденция
счетов
Содержание операций
Дебет
Кредит
1) Начислена сумма страховой премии, под22.5
78.1
лежащая возврату при досрочном расторжении договора страхования (основного)
2) Выплачены суммы страховых премий (выкупной суммы) страхователю в случае до78.1
50, 51
срочного расторжения договора страхования
3) Отражен финансовый результат по возврату страховых премий (взносов) (выкупных
99
22.5
сумм) при досрочном расторжении договора
страхования
Основанием для осуществления бухгалтерских записей по учету возврата страховых премий (взносов) и выкупных сумм являются следующие документы:
1) договор страхования;
2) заявление страхователя о досрочном расторжении договора страхования и о возврате страховой премии (взносов), выкупной суммы;
3) бухгалтерская справка-расчет;
4) приказ руководителя о возврате страховой премии (взноса), выкупной суммы;
5) расходный кассовый ордер;
6) платежное поручение, выписка банка и др.
Порядок определения размера возвращаемой страховой премии, выкупных сумм страховые организации устанавливают в Правилах страхования по видам страхования. Размер возвращаемой страховой премии
при досрочном расторжении договора имущественного страхования
обычно определяется пропорционально неистекшему сроку страхования,
с учетом следующих обстоятельств:
1) на момент досрочного прекращения договора страхования страховая премия полностью выплачена страхователем:
ВС = (П x (N - M)) : N - Р,
(1)
где ВС – возвращаемая страхователю сумма при досрочном расторжении договора страхования;
П – внесенная страхователем страховая премия (взнос) по договору;
N – срок действия договора страхования в днях;
М – число дней с момента вступления договора в силу до дня его
расторжения;
Р – расходы страховщика, понесенные при заключении договора
страхования (стоимость изготовления бланков полисов, заявлений, размер выплаченного агенту комиссионного вознаграждения по данному договору и т.п.);
2) на момент досрочного прекращения договора страхования страховая премия оплачена не полностью:
ВС = П - (По х М : N) - Р,
(2)
где По - общий размер страховой премии, установленный договором;
П - внесенный страхователем страховой взнос (премия);
3) к моменту досрочного прекращения договора страхования страховщиком уже была произведена выплата страхового возмещения:
ВС = (П х (N - М) : N) х ((СС - В) : СС) - Р
(3)
ВС = (П - (По х М : N)) х ((СС - В) : СС) - Р,
(4)
или
где СС – страховая сумма по договору страхования;
В – выплаченное страховое возмещение.
Пункт 4 статьи 26 Закона РФ от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации
страхового дела в Российской Федерации" позволяет страховым компаниям выдавать займы страхователям, заключившим договоры личного
страхования жизни. С такими страхователями заключаются договоры
займа. Размер этих займов не должен превышать 10% от величины страховых резервов по страхованию жизни. Сумма выданного займа отражается записью:
Дебет 76 субсчет "Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни" Кредит 50, 51
- выдан заем страхователю, заключившему договор страхования
жизни.
Сумма дохода, начисленного в виде процентов по займу, отражается
следующим образом:
Дебет 76 субсчет "Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни" Кредит 91.1
- начислен внереализационный доход в виде процентов по выданно-
му займу.
При возврате займа производится такая запись:
Дебет 50, 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни"
- возвращена страхователем сумма займа с процентами.
В ряде случаев задолженность по займу принимается в зачет тех выплат, которые причитаются страхователю при его дожитии до определенного возраста или по окончании срока действия договора страхования
жизни. В таких ситуациях необходимо составить акт зачета встречных
требований. В акте указывается сумма выплаты страхователю по договору страхования жизни и сумма займа с процентами, подлежащая возврату
страховой компании. В бухгалтерском учете по этим операциям составляются проводки:
Дебет 22.1 Кредит 78.1
- начислена сумма выплат, причитающаяся страхователю по договору;
Дебет 78.1 Кредит 76 субсчет "Расчеты со страхователями по ссудам
по договорам страхования жизни"
- учтена сумма обязательств страхователя по возврату займа и процентов по займу на дату оформления расчетов по договору (выплаты
страхового возмещения).
Договор страхования жизни по окончании срока его действия может
предусматривать страховую выплату. Основанием для такой выплаты
будет являться событие, предусмотренное в договоре. Страховая компания по заявлению застрахованного лица выплачивает страховое возмещение и вносит соответствующую запись в журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования. Данная операция оформляется проводкой:
Дебет 22.1 Кредит 50, 51
- выплачена сумма страхового возмещения по договору страхования
жизни.
Контрольные задания
Ситуация 1.1
По условиям договора страхования транспортного средства Т N
564738 от 10 января 2010 г. страховая премия в размере 100 000 рублей
подлежит уплате двумя равными платежами: первый платеж - не позднее
15 января 2010 года, второй платеж - не позднее 10 июля 2010 года. Договор вступает в силу с момента подписания.
Первый взнос поступил 14 января 2010 года. По страховому событию
12 июля 2010 г. произведена страховая выплата путем зачета очередного
взноса в сумме 30 000 рублей. Второй взнос в сумме 20 000 рублей поступил 10 октября 2010 года.
Задание: составить бухгалтерские проводки по перечисленным операциям.
Ситуация 1.2
По условиям договора страхования домашнего имущества N 463728
от 11 июня 2010 г. страховая премия в размере 40 000 рублей подлежит
уплате единовременно не позднее 11 июня 2010 года. Договор страхования заключен страховым брокером и представлен в страховую организацию по акту выполненных работ N 28 от 15 июня 2010 г. По условиям
агентского соглашения премия подлежит перечислению на счет страховщика в течение трех рабочих дней после даты подписания акта выполненных работ. Страховая премия, перечисленная брокерам, поступила за
вычетом комиссии в сумме 36 000 рублей 2 июля 2010 г.
Задание: составить бухгалтерские проводки по перечисленным операциям.
Ситуация 1.3
Страховой портфель страховщика включает три договора имущественного страхования, заключенных с юридическими лицами, данные о
которых приведены в таблице 1.4.
Таблица 1.4
Характеристики договоров имущественного страхования
Страховая
стоимость,
тыс. руб.
Страховая
сумма,
тыс. руб.
А
1600
В
С
Договор
Страховая премия, тыс. руб.
Причитающаяся
Полученная
1500
500
300
1350
1200
150
150
2 000
1700
700
500
Срок договора
01.01.1001.09.10
01.03.1001.03.10
01.01.1001.01.11
В связи с наступлением страхового случая по договору «А» 10 мая
2010 года заявлен убыток в сумме 200 000 рублей, достоверность которого установлена. Страховое возмещение выплачено с учетом поступившей
страховой премии.
Договор «В» досрочно прекращен. По условиям договора «В» предусматривался в случае досрочного расторжения возврат уплаченной страховой премии. Число дней с момента вступления договора «В» в силу до
дня его расторжения составило 175 дней. Расходы страховщика на ведение договора В составили 800 рублей.
Договор «С» досрочно прекращен. По условиям договора «С» предусматривался в случае досрочного расторжения возврат уплаченной страховой премии. Число дней с момента вступления договора «С» в силу до
дня его расторжения составило 256 дней. Расходы страховщика на ведение договора С составили 1200 рублей.
Задание: Произвести необходимые расчеты и составить бухгалтерские проводки по перечисленным операциям.
Ситуация 1.4
1 октября 2005 года страховая компания "А" заключила с гражданином «Х» договор личного страхования жизни сроком на 5 лет. Сумма
страховой премии по договору – 50 000 руб., а сумма страховой выплаты,
предусмотренной по окончании договора, - 200 000 руб. Сумму страховой премии «Х» внес на расчетный счет компании в день заключения договора.
1 апреля 2010 года страховая компания «А» выдала страхователю
«Х» заем в размере 25 000 руб. на 6 месяцев под 15% годовых. Заем был
предоставлен на основании заключенного договора.
30 сентября 2005 года срок договора истек. Перед выплатой страхового обеспечения стороны подписали акт зачета встречных требований.
Затем страховая компания выплатила «Х» страховое обеспечение за вычетом суммы займа и начисленных процентов.
Задание: составить бухгалтерские проводки по данному договору
страхования.
Ситуация 1.5
Договор страхования товаров на складе заключен с участием посредника - страхового агента «Б», который является физическим лицом и
осуществляет свою деятельность на основании гражданско-правового договора.Страховая премия по договору страхования - 20 тысяч рублей. По
условиям договора агент получает комиссионное вознаграждение в размере 20%. Агент произвел инкассацию премии и полностью сдал ее в
кассу страховой компании «А». Также агент предоставил отчет о выполненной работе, предусмотренный агентским договором. Стороны подписали акт о выполненных работах.
Задание: составить бухгалтерские проводки по перечисленным операциям.
2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРАМ СОСТРАХОВАНИЯ
Цель занятия: приобретение практических навыков ведения учета
операций по договорам сострахования.
Время: 2 часа.
Сострахование – это страхование одного и того же объекта несколькими страховщиками по одному договору страхования. То есть несколько страховщиков участвуют определенными долями в страховании одного и того же риска. Они несут долевую ответственность, если доли распределены между ними в договоре сострахования, который заключен с
участием страхователя. В договоре сострахования должны быть установлены условия, определяющие права и обязанности каждого страховщика.
Если в договоре сострахования не определены права и обязанности
каждого из страховщиков, то в этом случае они солидарно отвечают перед страхователем (выгодоприобретателем) за выплату страхового возмещения по договору имущественного страхования или страховой суммы
по договору личного страхования. Принцип солидарной ответственности
страховщиков в максимальной степени обеспечивает защиту прав страхователя. При невозможности исполнения обязательств одним из должников (например, при банкротстве) ответственность по договору солидарного сострахования несут остальные состраховщики.
Договор сострахования может быть заключен по инициативе как
страхователя, так и страховщика. В первом случае это обычно связано с
тем, что страхователь не уверен в финансовой устойчивости страховщика
и требует для более надежного обеспечения риска распределить его между несколькими страховыми компаниями.
По иницативе страховщика с согласия страхователя указанный договор заключается в ситуации, если на страхование принимается риск в
большой страховой сумме. Чтобы обеспечить финансовую устойчивость
своей страховой компании, страховщик передает часть рисков нескольким компаниям на условиях долевой или солидарной ответственности.
В договоре сострахования может быть выделен основной (ведущий)
состраховщик. Он ведет дела со страхователем от имени всех состраховщиков, которые выдают ему доверенность на конкретные действия.
Состраховщики, которые заключили договор сострахования, должны
иметь лицензии на страхование всех видов страхуемых рисков.
Учет расчетов по страховым премиям по договору сострахования организуется на следующих субсчетах:
на субсчете 92.2 "Страховые премии по договорам сострахования";
на субсчете 78.2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора
сострахования".
В таблице 2.1 приведен перечень корреспонденции счетов бухгалтерского учета страховых премий по договорам сострахования.
Таблица 2.1
Учет страховых премий по договорам сострахования
Корреспонденция счетов
Содержание операций
Дебет
Кредит
У ведущей страховой организации:
1) начислена сумма страховой премии в соответствующей доле, причитающейся ведущему
78.1
92.2
страховщику от страхователя
2) начислены суммы страховой премии в
соответствующей
доле,
причитающейся
78.1
78.2
участникам договора сострахования
3) поступили суммы денежных средств от
страхователя в погашение задолженности по
50, 51
78.1
страховой премии
4) начислена сумма вознаграждения, причитающаяся ведущему страховщику от участников
договора сострахования
5)
начислена
сумма денежных средств
участникам в соответствующей доле в вознаграждении страховому агенту
4) перечислены суммы денежных средств в
соответствующей
доле,
причитающиеся
участникам договора
6) перечислено вознаграждение страховому
агенту (брокеру)
У участника:
1) начислена сумма страховой премии в соответствующей доле, причитающейся участнику
от страхователя
2) начислена сумма страховой премии в соответствующей доле, причитающейся от ведущего страховщика
3) поступила сумма страховой премии от ведущего страховщика в размере доли, приходящейся на участника
4) отражен финансовый результат по окончанию отчетного периода по страховым премиям
78.2
91.1
78.2
78.7
78.2
51
78.7
51
78.1
92.2
78.2
78.1
51
78.1
92.2
99
Учет страховых выплат по договорам сострахования ведется на субсчете 22.2 "Страховые выплаты по договорам сострахования".
В таблице 2.2 приведена корреспонденция счетов бухгалтерского
учета страховых выплат по договорам сострахования.
Таблица 2.2
Учет страховых выплат по договору сострахования
Корреспонденция счетов
Содержание операций
Дебет
Кредит
У ведущей страховой организации:
1) выплачена сумма страхового возмещения
страхователю в связи с наступлением стра22.2
51
хового случая
2) начислена сумма задолженности участников в соответствующей доле в оплате
78.2
22.2
страхового возмещения
3) поступили суммы денежных средств от
участников в соответствующей доле в по51
78.2
гашение задолженности по произведенной
страховой выплате
4) поступили суммы денежных средств от
участников в погашение задолженности по51
78.2
доле в вознаграждении страховому агенту
(брокеру)
У участника:
1) начислена сумма страхового возмещения
22.2
78.2
в доле участия в покрытии убытка
2) произведена выплата страхового возме78.2
51
щения в доле участия в покрытии убытка
3) начислена сумма вознаграждения, причи26
78.2
тающегося ведущему страховщику
4) начислена сумма вознаграждения страхо26
78.2
вому агенту в соответствующей доле
5) поступила сумма страховой премии, при51
78.2
читающейся от ведущей организации
6) отражен финансовый результат по окончанию отчетного периода по страховым вы99
22.2
платам
Рассмотрим различные варианты расчетов по договорам сострахования, применяемые на практике страховыми компаниями.
Пример 2.1
ООО "Фобос" заключило договор сострахования автотранспорта с
тремя страховыми компаниями - СК "Альянс", СК "Гарантия" и СК "Защита". Согласно договору страхователь ООО "Фобос" перечислил на
расчетный счет СК "Альянс" (ведущего состраховщика) страховой взнос
в полной сумме - 40 000 руб. Доля ведущего состраховщика составляет
50%, доли состраховщиков: СК "Гарантия" - 40%, СК "Защита" - 10%.
Ведущий состраховщик перечислил на расчетные счета состраховщиков
суммы страховых премий в соответствии с долями, определенными условиями договора.
По условиям договора сострахования вознаграждение ведущего
состраховщика СК "Альянс" - 300 руб. От состраховщика СК "Гарантия"
должна поступить сумма 200 руб., а от состраховщика СК "Защита" - 100
руб.
Эти операции в бухгалтерском учете СК "Альянс" отражаются следующими записями:
Дебет 51 Кредит 78.1
- 40 000 руб. - поступил страховой взнос от страхователя на расчетный счет СК "Альянс";
Дебет 78.1 Кредит 92.2
- 20 000 руб. (50% х 40 000 руб.) - начислена страховая премия ведущего состраховщика СК "Альянс";
Дебет 78.1 Кредит 78.2
- 16 000 руб. (40% х 40 000 руб.) - отражена страховая премия
состраховщика СК "Гарантия";
Дебет 78.1 Кредит 78.2
- 4000 руб. (10% х 40 000 руб.) - отражена страховая премия состраховщика СК "Защита";
Дебет 78.2 Кредит 51
- 16 000 руб. - перечислена страховая премия состраховщику СК
"Гарантия";
Дебет 78.2 Кредит 51
- 4000 руб. - перечислена страховая премия состраховщику СК "Защита".
Дебет 78.2 Кредит 91 субсчет "Вознаграждение по договору сострахования"
- 200 руб. - начислено вознаграждение от СК "Гарантия";
Дебет 78.2 Кредит 91 субсчет "Вознаграждение по договору сострахования"
- 100 руб. - начислено вознаграждение от СК "Защита".
Поступление денежных средств (сумм вознаграждения) от состраховщиков СК "Альянс" отражает такими записями:
Дебет 51 Кредит 78.2
- 200 руб. - получено вознаграждение от состраховщика СК "Гарантия";
Дебет 51 Кредит 78.2
- 100 руб. - получено вознаграждение от состраховщика СК "Защита".
Задание: Рассмотрите, как отражаются расчеты по договору сострахования в бухгалтерском учете состраховщика, который не является ведущим.
Пример 2.2
Договор сострахования наземного транспорта был заключен с участием посредника - страхового агента, который является юридическим
лицом. Страхователь перечислил страховую премию (взнос) - 5000 руб.
на расчетный счет страхового агента. Агент перечислил денежные средства, полученные от страхователя, на счет ведущего состраховщика в
полном объеме. По условиям договора страховой агент должен получить
вознаграждение от ведущего состраховщика в размере 6% суммы страхового взноса, то есть 300 руб.
Доля ведущего состраховщика СК "Альянс" равна 50%, доли состраховщиков СК "Гарантия" и СК "Защита" - соответственно 40 и 10%. Ведущий состраховщик перечислил на расчетные счета состраховщиков
причитающиеся им страховые премии в соответствии с их долями. При
этом он удержал часть средств в счет покрытия расходов по выплате вознаграждения агенту. Сумма расходов на оплату услуг агента распределяется пропорционально размеру долей состраховщиков.
В бухгалтерском учете СК "Альянс" сделаны следующие проводки:
Дебет 51 Кредит 78.5
- 5000 руб. - получен на расчетный счет СК "Альянс" страховой
взнос от страхователя через страхового агента;
Дебет 78.5 Кредит 78.1
- 5000 руб. - начислена страховая премия по договору сострахования.
Суммы комиссионного вознаграждения страховому агенту согласно
доле каждого состраховщика отражаются такими записями:
Дебет 26 субсчет "Вознаграждение по договорам страхования иным,
чем страхование жизни" Кредит 78.7
- 150 руб. (50% х 300 руб.) - начислена сумма агентского вознаграждения пропорционально доле СК "Альянс";
Дебет 78.2 Кредит 78.7
- 120 руб. (40% х 300 руб.) - отражена сумма агентского вознаграждения страховому агенту в соответствии с долей СК "Гарантия";
Дебет 78.2 Кредит 78.7
- 30 руб. (10% х 300 руб.) - отражена сумма агентского вознаграждения пропорционально доле СК "Защита".
Страховая премия распределяется между участниками договора
сострахования. Рассчитанные суммы в бухгалтерском учете ведущего
состраховщика отражаются следующим образом:
Дебет 78.1 Кредит 92.2
- 2500 руб. (50% х 5000 руб.) - начислена страховая премия СК "Альянс";
Дебет 78.1 Кредит 78.2
- 2000 руб. (40% х 5000 руб.) - отражена страховая премия состраховщика СК "Гарантия";
Дебет 78.1 Кредит 78.2
- 500 руб. (10% х 5000 руб.) - отражена страховая премия состраховщика СК "Защита".
Перечисление страховых премий состраховщикам происходит с учетом их доли в вознаграждении агента:
Дебет 78.2 Кредит 51
- 1880 руб. (2000 руб. - 120 руб.) - перечислена страховая премия
состраховщику СК "Гарантия";
Дебет 78.2 Кредит 51
- 470 руб. (500 руб. - 30 руб.) - перечислена страховая премия
состраховщику СК "Защита".
СК "Альянс" полностью перечислило вознаграждение страховому
агенту:
Дебет 78.7 Кредит 51
- 300 руб. - перечислено вознаграждение страховому агенту.
Рассмотрим на примере иной вариант расчетов между ведущим
состраховщиком и страховым агентом.
Пример 2.3
Договор сострахования товаров на складе заключен с участием посредника - страхового агента, который является юридическим лицом.
Страхователь перечислил страховую премию (взнос) в размере 1000 руб.
на расчетный счет страхового агента. По условиям договора агент должен получить вознаграждение в размере 10%, то есть 100 руб. Агент перечислил на расчетный счет ведущего состраховщика денежные средства, удержав при этом 100 руб. - сумму своего вознаграждения.
Доля ведущего состраховщика СК "Альянс" равна 60%, доля состраховщика СК "Гарантия" - 40%.
СК "Альянс" для учета причитающейся премии по договору сострахования товаров на складе использует счет 92.2 "Сострахование товаров
на складе".
Для отражения данной ситуации в бухучете СК "Альянс" нужно сделать следующие проводки:
Дебет 51 Кредит 78.5
- 900 руб. - получен страховой взнос от страхователя через страхового агента на расчетный счет СК "Альянс";
Дебет 78.5 Кредит 78.1
- 1000 руб. - начислена страховая премия по договору сострахования.
Вознаграждение страхового агента отражается следующими записями:
Дебет 26 субсчет "Вознаграждение по договорам страхования иным,
чем страхование жизни" Кредит 78.7
- 60 руб. (60% х 100 руб.) - начислена сумма вознаграждения страховому агенту пропорционально доле СК "Альянс";
Дебет 78.2 Кредит 78.7
- 40 руб. (40% х 300 руб.) - отражена сумма агентского вознаграждения согласно доле СК "Гарантия".
Суммы страховых премий, причитающихся состраховщикам по
условиям договора, отражаются такими записями:
Дебет 78.1 Кредит 92.2
- 600 руб. (60% х 1000 руб.) - начислена страховая премия СК "Альянс";
Дебет 78.1 Кредит 78.2
- 400 руб. (40% х 1000 руб.) - отражена страховая премия состраховщика СК "Гарантия".
Перечисление страховых премий состраховщику происходит с учетом его доли в сумме агентского вознаграждения посредника:
Дебет 78.2 Кредит 51
- 360 руб. (400 руб. - 40 руб.) - перечислена страховая премия
состраховщику СК "Гарантия".
Бухгалтер СК "Альянс" взаимозачет требований по расчетам со
страховым агентом отразил записью:
Дебет 78.7 Кредит 78.5
- 100 руб. - произведен взаимозачет требований по расчетам со страховым агентом.
Контрольные задания
Ситуация 2.1.
Страховая компания «А» является ведущим состраховщиком по договору сострахования. Страховое общество «Б» - состраховщиком
"участником". Заключен договор сострахования средств воздушного
транспорта с участием посредника - страхового брокера «В», являющего-
ся юридическим лицом. Страховая премия по договору сострахования,
подлежащая поступлению от страхователя, - 300 тыс. руб. Комиссионное
вознаграждение, причитающееся страховому брокеру, - 10%. Доля ведущего состраховщика - 70%, комиссионное вознаграждение – 5%. Доля
состраховщика "участника" - 30%. Страховую премию (взнос) страхователь в полном объеме перечислил на расчетный счет страхового брокера,
а страховой брокер данную сумму за минусом причитающегося ему комиссионного вознаграждения перечислил на расчетный счет ведущего
состраховщика.
Задание: Отразите перечисленные операции в учете у ведущего
страховщика и участника.
Ситуация 2.2.
Договор сострахования по страхованию имущественного объекта
заключен с участием посредника - страхового агента, который является
юридическим лицом. Страхователь перечислил страховую премию в размере 500 000 рублей на расчетный счет страхового агента. Агент перечисляет денежные средства, полученные от страхователя, на счет ведущего состраховщика в полном объеме. В соответствии с условиями договора страховой агент должен получить комиссию от ведущего состраховщика в размере 8%. По договору сострахования определены доли
каждого участника: доля ведущего состраховщика «А» определена в размере 60%; доля состраховщика «В» - 25%; доля состраховщика «С» 15%. Комиссионное вознаграждение ведущему страховщику – 6%. Ведущий состраховщик А перечисляет денежные средства - страховые премии - на расчетные счета участников договора сострахования в соответствии с долями, определенными условиями договора. При этом он удержал часть средств в счет покрытия расходов по комиссионному вознаграждению агента и собственную комиссию. Сумма комиссионных расходов распределена пропорционально величине долей состраховщиков. В
связи с наступлением страхового случая страхователем заявлен убыток в
размере 70 000 рублей, достоверность которого установлена.
Задание: Отразите операции в учете у ведущего страховщика и
участников.
3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРАМ ПЕРЕСТРАХОВАНИЯ
Цель занятия: овладеть техникой бухгалтерского учета перестраховочных операций.
Время: 2 часа.
Перестрахование – система экономико-правовых отношений, в соответствии с которой страховщик, принимая на страхование риски, часть
ответственности по ним передает другим страховщикам на согласованных с ними условиях с целью создания сбалансированного страхового
портфеля и обеспечения своей финансовой устойчивости.
В соответствии с действующим законодательством страховщики,
принявшие обязательства в объемах, превышающих возможности их исполнения за счет собственных средств и средств страховых резервов,
обязаны застраховать у перестраховщика риск исполнения соответствующих обязательств.
Условиями лицензирования страховой деятельности предусмотрено,
что максимальная ответственность по отдельному риску по договору
страхования не может превышать 10% собственных средств страховщика. Сумму превышающую установленный лимит страховщик обязан передать в перестрахование.
Перестрахование – весьма специфическая область страховых отношений. Это находит отражение в его терминологии. Так, процесс, связанный с передачей всего или части риска, называют перестраховочным
риском, или перестраховочной цессией (рис. 1). В этом случае перестрахователя, отдающего риск, называют цедентом, а перестраховщика,
принимающего риск, – цессионарием. Риск, принятый перестраховщиком от перестрахователя (цессионарием от цедента), в свою очередь, часто подвергается последующей передаче полностью или частично следующему страховому обществу. Такая последующая передача перестрахованного риска называется ретроцессией. Страховое общество, передающее риск в перестрахование третьему участнику, называется ретроцедентом, а страховое общество, принимающее данный риск, – ретроцессионарием.
Страховщик при передаче части риска в перестрахование учитывает
стоимость перестрахования, т.е. потерю части страховой премии, передаваемой перестраховщику, а также расходы на ведение страховой деятельности по принятым и частично переданным страховым рискам
(оформление договоров и т.п.). Таким образом, за передачу риска в перестрахование цедент начисляет комиссионное вознаграждение, которое
должен заплатить ему перестраховщик.
Рис.1. Процесс перестрахования
Передавая риски в перестрахование, перестрахователь имеет право
на тантьему, т.е. на комиссию с прибыли, которую перестраховщик может иметь по результатам прохождения перестраховочного договора.
Тантьема выплачивается ежегодно с суммы чистой прибыли, полученной
перестраховочной компанией, и является формой поощрения перестраховщиком перестрахователя за предоставление участия в перестраховочных договорах и осмотрительное ведение дела.
По согласованию сторон цедент может депонировать часть страховой премии, подлежащей передаче перестраховщику (образовывать депо
премий), на определенное время. За пользование депо премий цедент выплачивает перестраховщику проценты. По истечении указанного срока
депо премий возвращается перестраховщику. Эта операция выгодна обеим сторонам, т.к. позволяет цеденту временно оставить в обороте значительные средства, а перестраховщику – получить дополнительный доход.
Учет операций по договорам, принятым в перестрахование
Для учета операций по договорам, принятым в перестрахование, перестраховщиком применяются следующие субсчета счетов бухгалтерского учета:
78.3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование" - для отражения расчетов с перестрахователем по заключенным договорам перестрахования;
78.6 "Расчеты по депо премий" - для обобщения информации о состоянии депонированных (недоперечисленных) перестраховщику премий
по договорам перестрахования;
22.3 "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование" - для отражения сумм, причитающихся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам;
26 "Общехозяйственные расходы", номер субсчета страховыми организациями определяется самостоятельно в учетной политике (например,
26,5 "Общехозяйственные расходы по операциям перестрахования") - для
отражения сумм начисленных вознаграждений, причитающихся к уплате
по договорам, принятым в перестрахование;
91.1 "Прочие доходы" - для отражения процентов, полученных (подлежащих получению) перестраховщиком по депонированным (недоперечисленным) перестрахователем премиям по договорам, принятым в перестрахование;
91.2 "Прочие расходы" - для отражения сумм, начисленных тантьем,
причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в
перестрахование;
92.3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование" - отражают причитающиеся к получению от перестрахователя страховые премии (взносы) по заключенным договорам перестрахования.
Таблица 3.1
Учет операций по договорам, принятым в перестрахование
Корреспонденция
счетов
Содержание операций
Дебет
Кредит
1) Начислена страховая премия, причитающаяся к получению от перестрахователя по договору, принятому в перестрахование (начис78.3
92.3
лена
сумма страховых премий (взносов),
причитающихся к получению от перестрахователей) в отчетном периоде
2) Произведена сторнирующая запись на
"К.С."
"К.С."
сумму задолженности
перестрахователя
по
78.3
92.3
уплате страховой премии
3) Начислена сумма вознаграждения, причитаю26
78.3
щегося к уплате перестрахователю
4) Поступили страховые премии, причитающиеся от перестрахователя, за минусом вознаграж51
78.3
дения
5) Начислена сумма депонированных (недоперечисленных) перестрахователем страховых
78.6
78.3
премий
Продолжение таблицы 3.1
6) Начислена сумма задолженности перестрахователя по процентам на депо премий
78.3
91.1
22.3
78.3
78.3
78.6
91.2
78.3
92.3
78.3
22.5
78.3
12) Отражен финансовый результат по окончании отчетного периода по перестраховочным
премиям
92.3
99
13) Отражен финансовый результат по окончании отчетного периода по возмещению убытком
цедента
99
22.3
14) Списаны на финансовый результат по окончании отчетного периода расходы по заключению договора перестрахования
99
26
15) Списаны на финансовый результат по окончании отчетного периода сальдо прочих доходов
и расходов
99
91.9
91.9
99
7) Начислена сумма, причитающаяся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в
отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика
8) Начислено высвобождение сумм депонированных(недоперечисленных) перестрахователем
премий
9) Начислена сумма тантьем, причитающихся
к уплате перестрахователю
10) Начислены суммы уменьшения страховых
премий(взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса
11) Начислены суммы страховых премий (взносов), подлежащие возврату перестрахователю в
случаях досрочного прекращения договора перестрахования
Учет операций по договорам, переданным в перестрахование
Для учета операций по договорам, переданным в перестрахование,
цедентом применяются следующие субсчета счетов бухгалтерского учета:
78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование" - для
отражения расчетов с перестраховщиком по заключенным договорам перестрахования;
78.6 "Расчеты по депо премий" - для обобщения информации о состоянии депонированных (недоперечисленных) перестраховщику премий
по договорам перестрахования;
22.4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах" - для отражения в соответствии с договором перестрахования доли перестраховщиков
в произведенных в отчетном периоде страховых выплатах;
91.1 "Прочие доходы" - для отражения вознаграждений и тантьем,
полученных (подлежащих получению) от перестраховщика по договорам, переданным в перестрахование;
91.2 "Прочие расходы" - для отражения процентов, уплачиваемых
перестраховщику по депонированным (недоперечисленным) премиям по
договорам, переданным в перестрахование;
92.4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование" - для отражения причитающихся к уплате перестраховщикам страховых премий (взносов) по заключенным договорам перестрахования.
Таблица 3.2
Учет операций по договорам, переданным в перестрахование
Содержание операций
1) Начислена сумма страховой
премии
(взносов), подлежащая уплате перестраховщику в отчетном периоде
2) Начислены суммы вознаграждения и
тантьемы, причитающиеся к получению от перестраховщика
3) Начислена сумма задолженности перед перестраховщиком по образованному депо
премий (сумма депонированных (недоперечисленных) премий)
4) Начислена сумма процентов по депо
премий, подлежащих уплате перестраховщику
по депониро- ванным (недоперечисленным)
премиям
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
92.4
78.4
78.4
91.1
78.4
78.6
91.2
78.4
5) Перечислена перестраховочная премия,
причитающаяся перестраховщику, за минусом вознаграждения цедента
6) Начислено высвобождение депонированных (недоперечисленных) премий
7) Начислена сумма доли перестраховщика в произведенных страховых выплатах в
отчетном периоде цедентом
8) Получено от перестраховщика возмещение
убытка за минусом депо премий и процентов
по депо премий
9) Начислены страховые премии
(взносы), причитающиеся к возврату перестраховщику в связи с досрочным прекращением договора перестрахования
10) Начислены суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением
окончательного размера страхового взноса
по договору перестрахования
11) Отражен финансовый результат по окончании отчетного периода по перестраховочным
премиям
12) Отражен финансовый результат по окончании отчетного периода по страховому возмещению в размере доли участия
13) Списаны на финансовый результат по
окончании отчетного периода сальдо прочих
доходов и расходов
78.4
51
78.6
78.4
78.4
22.4
51
78.4
78.4
22.5
78.4
92.4
99
92.4
22.4
99
91.9
99
99
91.9
Приведем пример расчета и отражения операций в бухгалтерском
учете.
Пример 3.1
15 мая 2010 г. заключен факультативный договор перестрахования
автокаско сроком на год, перестраховочная премия по которому - 24 тыс.
руб. - уплачена полностью 21 мая 2010 г. 15 сентября 2010 г. прямой договор страхования расторгнут в связи с продажей транспортного средства, перестрахователь уведомил перестраховщика о досрочном прекращении договора перестрахования и предложил вернуть часть уплаченной
премии. Премия, подлежащая возврату, определяется на базе неистекшего срока страхования.
Срок действия договора составил 123 дня из 365 дней, премия, подлежащая возврату, определяется в размере 15 912,33 руб. (24 000 руб. /
365 x 242 дня).
В бухгалтерском учете перестраховщика отражается:
15.05.2010 - начислена перестраховочная премия в сумме 24 000
руб.:
Дт 78.3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование"
Кт 92.3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование".
21.05.2010 - получена перестраховочная премия в размере 24 000
руб.:
Дт 51 "Расчетный счет"
Кт 78.3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование".
15.09.2010 - отражен возврат части перестраховочной премии в сумме 15 912 руб.:
Дт 22.5 "Возврат страховых премий"
Кт 78.3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование".
16.09.2010 - часть премии возвращена перестрахователю в сумме 15
912,33 руб.:
Дт 78.3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование"
Кт 51 "Расчетный счет".
Если на момент расторжения прямого договора была уплачена только часть перестраховочной премии, то возврату подлежит сумма, относящаяся к уплаченной части, а неуплаченная премия корректируется.
Допустим, что договор перестрахования предусматривал оплату
двумя равными взносами по 12 тыс. руб. в течение семи дней с момента
уплаты взноса страхователем по прямому договору страхования. Страхователю была предоставлена отсрочка платежа на шесть месяцев, договор
страхования досрочно прекращен, и на момент его расторжения второй
взнос не был уплачен.
Оплаченная часть договора перестрахования оканчивается
13.11.2010, поэтому возврату перестрахователю подлежит премия за 60
дней (с 15.09.2010 по 13.11.2010) в размере 3934,43 руб. (12 000 / 183 x
60).
В бухгалтерском учете перестраховщика отражается:
15.05.2010 - начислена перестраховочная премия в сумме 24 000
руб.:
Дт 78.3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование"
Кт 92.3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование".
21.05.2010 получен первый взнос по договору перестрахования в
сумме 12 000 руб.:
Дт 51 "Расчетный счет"
Кт 78.3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование".
15.09.2010 - отражен возврат части перестраховочной премии в сумме 3934,43 руб.:
- Дт 22.5 "Возврат страховых премий"
- Кт 78.3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование".
15.09.2010 - отражена корректировка начисленной ранее перестраховочной премии на не подлежащую уплате часть в сумме 12 000 руб. Корректировка производится в зависимости от принятого перестраховщиком
подхода к отражению этих операций:
- либо методом "красное сторно":
Дт 78.3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование"
Кт 92.3 " Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование";
- либо путем отнесения дебиторской задолженности перестрахователя в расходы:
Дт 91.2 "Прочие расходы"
Кт 78.3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование".
16.09.2010 - часть премии возвращена перестрахователю в сумме
3934,43 руб.:
Дт 78.3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование"
Кт 51 "Расчетный счет".
В обоих случаях заработанная премия перестраховщика по указанному договору будет составлять 8087,67 руб. - часть первоначально
начисленной премии в 24 тыс. руб., относящейся к периоду с 15.05.2010
по 15.09.2010 - 123 дня (24 000 / 365 x 123).
Контрольные задания
Ситуация 3.1
В отчетном периоде страховой компанией «А» в перестрахование
принят риск по договору страхования средств наземного транспорта сроком на 1 год на следующих условиях: доля ответственности перестраховщика - 50%; перестраховочная премия - 87 300 рублей; комиссионное
вознаграждение цедента «Б» - 20%; депо премий - 10%; доход по депо
премий - 5% годовых. Договор принят в перестрахование с участием
страхового брокера «В»; комиссионное вознаграждение брокера - 10%.
По договору страхования (основному) заявлен убыток в размере 90 800
рублей, достоверность которого установлена.
Отразить данные операции в учете:
а) перестраховщика
б) перестрахователя.
Ситуация 3.2
В отчетном месяце страховая компания «А» передала в перестрахование договор страхования ответственности стоимостью 78 000 рублей.
Доля перестраховщика «Б» составила 60%, комиссия цедента - 15%; депо
премий, удержанное цедентом, - 10%, доход по депо премий - 5% годовых. По договору страхования заявлен убыток на сумму 52 000 рублей,
достоверность которого подтверждена.
Отразить данные операции в учете:
а) перестраховщика
б) перестрахователя.
Кроссворд №1
1
2
3
5
4
6
7
8
9
11
10
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
По горизонтали:
1. Документ, удостоверяющий договор-страхования.
договор страхования.
6. Ущерб, подлежащий возмещению.
7. Аквизитор.
8. Оговорка в страховом полисе.
15. Получатель страховой выплаты.
17. Контроль государства.
18. Класс страхования.
19. Предполагаемое событие.
20. Документ, без которого страховщик не может осуществлять свою деятельность
21. Специалист в области расчета тарифных ставок.
По вертикали:
2. Лица, заключившие договор со страховщиком.
3. Форма страхования.
4. Максимальное количество объектов, которое может быть охвачено страхованием.
5. Признак обязательного страхования.
9. Признак страхового случая.
10. Специалист в области оценки имущества.
11. Отношения между страховщиком и страхователем оформляемым
в док. форме
12. Фактическое количество застрахованных объектов.
13. Действительная, фактическая цена объекта страхования.
14. Переход права предъявления претензий от страхователя к страховщику.
16. Лицо, уполномоченное принимать на страхование риски.
Кроссворд №2
1
1
11
14
2
10
15
3
4
12
5
6
7
13
8
9
По горизонтали:
1. Письменное дополнение к заключенному договору страхования.
2. Скидка с суммы страховой премии, которую предоставляет страховщик
за заключение договоров на особо выгодных условиях.
3. Лицо, имеющее право получить страховое возмещение по наступлению
страхового случая либо по смерти страхователя.
4. Свершившееся событие, предусмотренное договором или законом.
5. Резерв денежных средств, сформированный за счет взносов страхователей.
6. Плата за страхование, которую страхователь вносит страховщику.
7. Стоимость имущества, определяемая для целей страхования.
8. Потери страхователя в денежной форме в результате наступления страхового случая.
9. При страховании чего выплачивается страховое возмещение?
По вертикали:
1. Физическое или юридическое лицо, действующее от имени и по поручению страховщика.
10. Сумма денежных обязательств, которую выплачивает страховщик по наступлению
страхового случая или по окончанию действия договора.
11. Выплачивается при личном страховании.
12. Максимальное количество объектов страхования.
13. Предполагаемое событие, на случай которого производится страхование.
14. Выплата при имущественном страховании.
15. Ставка страхового взноса с единицы страховой суммы.
СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Закон РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Закон РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации".
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные
приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.
4. Приказ Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. № 69н "Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".
5. Азарская М.А. Учет, налогообложение и аудит в страховых организациях / М.А. Азарская, О.А. Миронова. – М.: Бухгалтерский учет,
2008. – 272 с.
6. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет в страховых организациях. –
М: ТК Велби, 2008. – 608 с.
7. Красова О.С. Бухгалтерский учет в страховании: Практическое пособие/ О.С. Красова. – М.: Омега-Л, 2008. – 263 с.
8. Петрова В.И, Бухгалтерский учет, анализ и аудит в деятельности
страховых организаций/ В.И. Петрова, А.Ю. Петров, Г.А. Скачко. – М.:
Финансы и статистика, 2008. – 400 с.
9. Савченко О.С. Большая книга бухгалтера страховой компании.
Часть II. Бухгалтерский учет. Ежегодный справочник-альманах 20062007 гг.
Составитель: Ольга Александровна Дулимова
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ В СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ:
УЧЁТ СТРАХОВЫХ ОПЕРАЦИЙ:
Методические указания к проведению практических занятий
Под редакцией автора
Темплан 2011 г. , поз. № .
Темплан 2011 г., поз. № .
Подписано в печать 2011 г. Формат 60×84 1/16.
Бумага листовая. Печать офсетная.
Усл. печ. л. 1,05. Уч.-изд. л. 0, 97.
Тираж 50 экз. Заказ №
Волгоградский государственный технический университет
400131, г. Волгоград, пр. Ленина, 28, корп. 1.
Отпечатано в КТИ
403874, г. Камышин, ул. Ленина, 5, каб. 4.5