"Практическая бухгалтерия", 2006, N 5 ЕСЛИ ТОВАР ИСПОРТИЛСЯ

"Практическая бухгалтерия", 2006, N 5
ЕСЛИ ТОВАР ИСПОРТИЛСЯ
Бухгалтеры магазинов не понаслышке знакомы с проблемой: продукцию еще не
реализовали, а срок годности ее уже истек. Или другая ситуация. Товар потерял свои
потребительские свойства. Как его учесть?
Товар портится по разным причинам. Например, продукты теряют свои потребительские
качества из-за неправильного хранения, изделия из стекла могут разбиться и т.п.
В случае порчи товара нужно провести инвентаризацию. На это указано в п. 2 ст. 12 Закона
от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Результаты инвентаризации записываются
в ведомости (форма N ИНВ-26). Этот бланк утвержден Постановлением Госкомстата России от 27
марта 2000 г. N 26. Кроме того, составляется акт о порче, бое, ломе товарно-материальных
ценностей (форма N ТОРГ-15), а если товар не подлежит дальнейшей реализации, оформляется и
акт о его списании (форма N ТОРГ-16). Эти бланки утверждены Постановлением Госкомстата
России от 25 декабря 1998 г. N 132.
Ваши действия
Дальнейшая судьба некачественного товара зависит от его вида и степени порчи.
Как правило, испорченный товар либо просто списывают, либо продают со скидкой, либо
уничтожают.
Списание
Например, продавец разбил хрустальную вазу при оформлении витрины. В этом случае
стоимость испорченного товара в пределах норм относится на расходы, сверх норм - взыскивается
с виновных лиц. Такое правило установлено в п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и
отчетности, которое утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н. Так как вазу
уже не продать, фирма оформляет ведомость по результатам инвентаризации (форма N ИНВ-26),
акт о порче товара (форма N ТОРГ-15) и акт о списании товара (форма N ТОРГ-16).
Если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них ущерба, испорченный
товар списывается на финансовый результат.
Продажа "уцененки"
В некоторых случаях некачественный товар продают. Чтобы привлечь покупателей, цену на
него обычно снижают.
Например, при оформлении торгового зала повреждена лаковая поверхность мебельного
гарнитура. В этом случае сумму порчи нужно записать в ведомости учета результатов
инвентаризации (форма N ИНВ-26), сниженную цену и сумму уценки по испорченному товару - в
акте о порче товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-15).
На скидку по испорченному товару следует оформить приказ (см. с. 39). Выручка при
реализации товаров по сниженным ценам отражается с учетом скидки. На это указано в п. 6.5 ПБУ
9/99 "Доходы организации". Такая операция оформляется записями:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от реализации товаров с учетом скидки;
Дебет 90-2 Кредит 41
- списана себестоимость товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС по реализованным товарам.
Документ
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│
ООО "Уют"
│
│
│
│
Приказ N 25
│
│
│
│г. Королев
15 мая 2006 г.│
│
│
│Приказываю:
│
│1. Переоценить мебельный
гарнитур "Елизавета-5". Вследствие│
│повреждения лакового покрытия его продажа по рыночной цене│
│невозможна.
│
│2. Для проведения уценки назначить комиссию в следующем составе:│
│- заместитель директора Ветров П.В. (председатель)
│
│- товаровед Игнатова Т.П.
│
│- бухгалтер Соловьева О.В.
│
│Комиссии
поручается установить максимально
возможную цену│
│реализации мебельного гарнитура "Елизавета-5".
│
│
│
│Директор
Зорин
Н.А. Зорин│
└────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Отметим, что налоговики обращают внимание, если товар продается по цене более низкой,
чем рыночная. Однако в п. 3 ст. 40 Налогового кодекса говорится, что при определении рыночной
цены учитываются скидки, если они связаны с потерей товарами качества. Поэтому фирму нельзя
оштрафовать, если она продала испорченные товары по более низкой цене.
Пищевые продукты, непригодные для питания человека, могут пойти на корм животным. То
есть фирмы их продают, например, сельскохозяйственной организации. Но для этого потребуется
экспертиза. Положение о порядке ее проведения утверждено Постановлением Правительства РФ
от 29 сентября 1997 г. N 1263 (далее - Положение о проведении экспертизы). Решение об
использовании испорченных продуктов на корм животным принимается исключительно
представителями государственного ветеринарного надзора. Перед этим ведомством фирма
обязана отчитаться в трехдневный срок после передачи испорченных продуктов на корм животным
(п. 16 Положения о проведении экспертизы). Для этого она представляет документ (или его
нотариально заверенную копию), который подтверждает факт передачи испорченной продукции.
Уничтожение
Если по заключению экспертов продукты нельзя продавать, то их нужно уничтожить. При
этом необходимо присутствие комиссии, образуемой владельцем испорченной продукции
совместно с организацией, ответственной за ее уничтожение. Если уничтожаются продукты,
которые могут вызвать заболевание людей или животных, в состав комиссии включаются
представители государственного надзора и контроля.
Факт уничтожения подтверждается актом. Один его экземпляр нужно передать в
трехдневный срок представителям государственного надзора. Об этом говорится в п. 17
Положения о проведении экспертизы.
Бухгалтерский учет
Себестоимость испорченных товаров, а также сумма потерь по частично испорченным
ценностям отражаются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". При этом бухгалтер
фирмы, которая учитывает товары по покупным ценам, делает запись:
Дебет 94 Кредит 41
- отражены потери от порчи товара.
Если организация розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам, то вначале
она списывает себестоимость испорченного товара и далее сторнирует торговую наценку:
┌──────────────────┐
│Дебет 94 Кредит 42│
└──────────────────┘
- сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар.
Далее стоимость некачественного товара списывается либо на затраты, либо за счет
виновных лиц:
Дебет 44 Кредит 94
- списаны потери от порчи товаров в пределах норм естественной убыли, или
Дебет 73-2 Кредит 94
- списаны потери от порчи товаров за счет виновного лица.
Удержание стоимости испорченного товара из зарплаты работника отражается записью:
Дебет 70 Кредит 73-2.
Если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них ущерба, испорченный
товар списывается на счет 91-2 "Прочие расходы". На этот же счет относится и стоимость
уничтоженных просроченных товаров: Дебет 91-2 Кредит 94.
Испорченный товар, который все же можно продать, например на корм животным,
списывают по старым ценам и вновь приходуют уже по новым (сниженным) ценам. При этом
заполняют форму N ТОРГ-15. Как отразить данную операцию в учете, поясним на примере.
Пример. Товаровед торговой фирмы ООО "Дар" обнаружил на складе испорченные
продукты. Их себестоимость составляла 9000 руб. Проведенная экспертиза показала, что
продукты можно передать на корм животным. За услуги экспертов фирма заплатила 1180 руб. (в
том числе НДС - 180 руб.). Испорченные продукты были переоценены, их новая себестоимость
равна 8000 руб. Фирма продала продукты за 8800 руб. (в том числе НДС по ставке 10% - 800 руб.).
Бухгалтер "Дара" отразил операции следующим образом:
Дебет 41 субсчет "Товары по новым ценам" Кредит 41 "Товары по старым ценам"
- 8000 руб. - отражена новая стоимость продуктов;
Дебет 94 Кредит 41 "Товары по старым ценам"
- 1000 руб. - учтена разница между старой и новой стоимостью продуктов;
Дебет 44 Кредит 60
- 1000 руб. (1180 - 180) - отражены расходы на экспертизу;
Дебет 19 Кредит 60
- 180 руб. - отражена сумма НДС по экспертизе;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 8800 руб. - реализованы продукты;
Дебет 90-2 Кредит 41 субсчет "Товары по новым ценам"
- 8000 руб. - списана себестоимость испорченных продуктов;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 1000 руб. - списаны расходы на экспертизу;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 800 руб. - начислен НДС по реализованным испорченным продуктам;
Дебет 99 Кредит 90-9
- 1000 руб. (8800 - 800 - 8000 - 1000) - отражена сумма убытка от продажи испорченных
продуктов;
Дебет 91-2 Кредит 94
- 1000 руб. - списаны потери от порчи продуктов на расходы;
Дебет 99 Кредит 91-9
- 1000 руб. - отражена сумма убытка.
Если срок годности истек
На многих товарах в обязательном порядке должен быть указан срок их годности. Перечень
таких товаров приведен в Постановлении Правительства РФ от 16 июня 1997 г. N 720.
Продукты, у которых срок годности истек, изымают из оборота. Далее проводят экспертизу.
По ее результатам просроченный товар либо утилизируют (например, передают на корм
животным), либо уничтожают (п. 2 Положения по проведению экспертизы).
В бухгалтерском учете операции по проведению экспертизы, передача просроченной
продукции сельскохозяйственным организациям или ее уничтожение отражаются в порядке,
аналогичном тому, который применяется при порче товара.
Тонкости налогового учета
Потери от порчи при хранении товара в пределах норм естественной убыли уменьшают
облагаемую налогом прибыль. Нормы должны быть утверждены в порядке, установленном
Правительством (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Если таковые лимиты отсутствуют, можно пользоваться
старыми нормативами (ст. 7 Закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ). Например, нормы естественной
убыли свежих картофеля, овощей, корнеплодов, зелени и т.п. указаны в Приказе Минторга РСФСР
от 22 февраля 1988 г. N 45. Бухгалтеру аптеки нужно взять на заметку Приказ Минздрава СССР от
26 декабря 1986 г. N 1689. В нем указаны нормы естественной убыли медикаментов, ваты,
медицинских пиявок и стеклянной аптечной посуды.
Проблемы с входным НДС
Приобретая товар для перепродажи, фирма обычно платит поставщику и НДС, который в
дальнейшем она возмещает из бюджета. Если товар испортился и продать его не удалось,
инспекторы полагают, что возмещенный НДС нужно восстановить и заплатить в бюджет. Свою
позицию они основывают на том, что этот товар фирма не использует для перепродажи (пп. 2 п. 2
ст. 171 НК РФ). В качестве примера можно привести судебное разбирательство в
Дальневосточном округе (Постановление ФАС от 23 июня 2003 г. N Ф03-А51/03-2/1178). С
налоговыми инспекторами солидарны сотрудники финансового ведомства (Письмо Минфина
России от 20 сентября 2004 г. N 03-04-11/155).
Если вы не желаете спорить с проверяющими, операции по восстановлению сумм НДС в
бухгалтерском учете, а также отражение этой операции в декларации по НДС нужно сделать в том
налоговом периоде, в котором снимаются с учета испорченные ценности.
Т.Аверина
Ведущий эксперт ПБ
Подписано в печать
28.04.2006