Производство. ОСНО

____________________________________________________
ПРИКАЗ № __
об утверждении учетной политики для целей налогообложения
__________
__________
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить учетную политику для целей налогообложения на _____год согласно приложению.
2. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на
____________________________________________________________________________________.
______________
___________________
___________
Приложение _
к приказу № __
от _______________ г.
Учетная политика для целей налогообложения
Налог на прибыль организаций
1. Налоговый учет вести силами бухгалтерии.
2. Налоговый учет вести обособленно от бухгалтерского в самостоятельно разработанных
регистрах налогового учета. Перечень регистров налогового учета приведен в приложении 1.
Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.
3. Учет доходов и расходов вести методом начисления.
Основание: статьи 271, 272 Налогового кодекса РФ.
Учет амортизируемого имущества
4. Срок полезного использования основных средств определяется по минимальному значению
интервала сроков, установленных для амортизационной группы, в которую включено основное
средство в соответствии с классификацией, утверждаемой Правительством РФ. В случае
реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования
основного средства увеличивается до предельного значения, установленного для амортизационной
группы, в которую было включено модернизируемое основное средство.
Основание: постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы», пункт 1 статьи 258 Налогового
кодекса РФ.
5. Срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении, определяется
равным сроку, установленному предыдущим собственником, уменьшенному на количество лет
(месяцев) эксплуатации данных основных средств предыдущим собственником. Норма
амортизации по бывшим в употреблении основным средствам определяется с учетом срока
полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущими
собственниками.
Основание: пункт 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
6. Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока
действия патента, свидетельства, а также исходя из срока полезного использования,
обусловленного соответствующим договором. По нематериальным активам, по которым
определить срок полезного использования невозможно, применяется срок, равный 10 годам.
Основание: пункт 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
7. Амортизацию по всем объектам амортизируемого имущества (основным средствам и
нематериальным активам) начислять линейным методом.
Основание: пункты 1 и 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.
8. Амортизационная премия не применяется. Амортизация начисляется в общем порядке.
Основание: пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
9. Основная норма амортизации основных средств, используемых для работы в условиях
агрессивной среды и (или) повышенной сменности, определяется с учетом специального
коэффициента в размере 2. Конкретный перечень объектов основных средств, по которым
применяется специальный коэффициент, определяется отдельным приказом.
Основание: подпункт 1 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.
10. Резерв на ремонт основных средств не создается. Расходы на ремонт основных средств
признаются для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в
котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат.
Основание: статья 260 Налогового кодекса РФ.
11. Налоговый учет операций с амортизируемым имуществом осуществляется с применением
налогового регистра, форма которого установлена в приложении 2.
Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.
Учет сырья и материалов
12. В стоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, включается
цена их приобретения (без учета НДС и акцизов), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые
посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на
транспортировку, суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; затраты по
доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к
использованию в запланированных целях, а именно по подработке, сортировке, фасовке и
улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством
продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
Основание: пункт 4 статьи 252, пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
13. Оценку при списании сырья и материалов, используемых в производстве, производить по
методу средней стоимости.
Основание: пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
14. Налоговый учет операций по приобретению и списанию в производство сырья и
материалов осуществляется в порядке, определенном для целей бухгалтерского учета, на
соответствующих субсчетах к счету 10 «Материалы».
Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.
15. Налоговый учет расходов на оплату труда вести в регистрах налогового учета, форма которых
установлена в приложении 3.
Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.
16. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создается.
Основание: статья 324.1 Налогового кодекса РФ.
17. Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по
итогам работы за год не создается.
Основание: статья 324.1 Налогового кодекса РФ.
18. Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся ежеквартально. Инвентаризация
дебиторской задолженности в целях создания резерва проводится по состоянию на последний
день отчетного квартала. Максимальный размер резерва по сомнительным долгам составляет 10%
от выручки без учета НДС. Учет операций по начислению и использованию резерва
осуществляется в регистре налогового учета, форма которого установлена в приложении 4.
Основание: статья 266 Налогового кодекса РФ.
19. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию создается в размере,
определяемом как произведение выручки от реализации за отчетный период и доли фактических
расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации товаров за
предыдущие три года.
Учет расходов на резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию ведется в
регистре налогового учета, форма которого установлена в приложении 5.
Основание: пункт 3 статьи 267 Налогового кодекса РФ.
20. Резерв предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки не создается. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки учитываются для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчетном
периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат.
Основание: статья 267.2 Налогового кодекса РФ.
21. Все виды затрат на НИОКР включаются в состав прочих расходов без применения
повышающего коэффициента.
Основание: статья 262 Налогового кодекса РФ.
22. Проценты по заемным средствам включаются в расходы в пределах ставки рефинансирования
ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, по рублевым обязательствам и 15 процентов годовых по валютным
обязательствам.
Основание: статья 269 Налогового кодекса РФ.
23. К прямым расходам на производство продукции относятся:

все материальные расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в
производстве продукции, кроме общехозяйственных и общепроизводственных
материальных затрат;

расходы на оплату труда персонала цехов и подразделений основного производства;

суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на заработную плату
персонала, участвующего в процессе производства продукции;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно используемым
в производстве продукции.
Основание: пункт 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.
24. Учет прямых расходов на производство продукции осуществляется в регистрах налогового
учета.
Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.
25. В случае, если прямые расходы, поименованные в пункте 23 настоящей Учетной политики, к
изготовлению конкретного вида продукции отнести невозможно, то они подлежат распределению
пропорционально прямым затратам, непосредственно относящимся к производству каждого вида
продукции.
Основание: абзац 5 пункта 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ.
26. Прямые расходы распределяются между незавершенным производством и готовой продукцией
пропорционально доле основного сырья, приходящегося на незавершенное производство, в общем
количестве сырья, отпущенного в производство в течение месяца с учетом остатков на начало
месяца (в натуральном выражении).
Основание: пункт 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ.
27. Оценка остатков готовой продукции на складе производится в отдельном регистре налогового
учета как разница между суммой прямых затрат, приходящихся на остатки готовой продукции на
складе на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, распределенных на
изготовленную в текущем месяце продукцию, и суммой прямых затрат, приходящейся на
отгруженную в текущем месяце продукцию. Прямые затраты, приходящиеся на отгруженную в
текущем месяце продукцию, определяются пропорционально количеству отгруженной готовой
продукции в общем количестве готовой продукции в натуральном выражении.
Основание: пункт 2 статьи 319 Налогового кодекса РФ.
28. Прямые затраты, приходящиеся на отгруженную, но не реализованную на конец текущего
месяца продукцию, определяются пропорционально количеству отгруженной, но не
реализованной готовой продукции в общем количестве отгруженной готовой продукции в
натуральном выражении.
Основание: пункт 3 статьи 319 Налогового кодекса РФ.
29. Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются
равномерно в течение срока действия договора, к которому они относятся. В случае если дату
окончания работ (оказания услуг) по договору определить невозможно, период распределения
доходов и расходов устанавливается приказом руководителя организации.
Основание: пункт 1 статьи 272, пункт 2 статьи 271, статья 316 Налогового кодекса РФ.
30. Уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производить исходя из одной
трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий
кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.
Основание: пункт 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.
31. Для определения сумм авансовых платежей и налога, подлежащих уплате по
местонахождению обособленных подразделений, использовать показатели удельного веса
остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников.
Основание: пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.
Налог на добавленную стоимость
32. Обособленные подразделения нумеруют счета-фактуры в пределах диапазона номеров,
выделяемых головной организацией.
Основание: подпункт «а» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от
26 декабря 2011 г. № 1137.
33. Учет освобожденных от НДС операций по реализации металлолома ведется на субсчетах
бухгалтерского учета обособленно. Прямые затраты на осуществление данного вида деятельности
учитываются на субсчете «Затраты на реализацию металлолома» к счету 20 «Основное
производство». Косвенные затраты учитываются на субсчете «Затраты металлообработки к
распределению» к счету 25 «Общепроизводственные расходы» и на счете 26 «Общехозяйственные
расходы». Совокупные расходы на реализацию металлолома в целях определения 5 процентного
барьера расходов на необлагаемую деятельность определяются как сумма прямых и
соответствующей доли косвенных затрат.
Основание: подпункт 25 пункта 2 статьи 149, пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
34. Доля косвенных затрат, относящаяся к необлагаемым операциям, определяется
пропорционально выручке от необлагаемой деятельности в общей сумме выручки от всех видов
деятельности. Распределение косвенных затрат и расчет совокупных расходов на освобожденную
от НДС деятельность осуществляется в регистре налогового учета, форма которого установлена в
приложении 6.
Основание: пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ,
письмо ФНС России от 22 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4475.
35. В целях ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от
налогообложения, к счету 19 открываются субсчета:
19-1 «Операции, облагаемые НДС»;
19-2 «Операции, освобожденные от налогообложения»;
19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения».
Основание: пункт 4 статьи 149, пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
36. На субсчете 19-1 «Операции, облагаемые НДС» учитываются суммы налога, предъявленные
поставщиками по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности, облагаемой НДС.
Суммы налога, учтенные на субсчете 19-1, принимаются к вычету в порядке, установленном
статьей 172 Налогового кодекса РФ, без ограничений.
Основание: абзац 3 пункта 4 статьи 170, статья 172 Налогового кодекса РФ.
37. На субсчете 19-2 «Операции, освобожденные от налогообложения» учитываются суммы
налога, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), используемым в
деятельности, не облагаемой НДС. Суммы налога, учтенные на субсчете 19-2, принимаются к
вычету только в случае, если за отчетный квартал доля совокупных расходов на реализацию
металлолома в общем объеме расходов не превысит 5 процентов.
Основание: абзацы 2 и 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
38. На субсчете 19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения»
учитываются суммы налога по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности,
облагаемой НДС и одновременно в освобожденной от налогообложения. Суммы налога,
отраженные на субсчете 19-3, в течение квартала принимаются к вычету в порядке, установленном
статьей 172 Налогового кодекса РФ. Размер вычетов по счету 19-3 может корректироваться только
в том случае, если по итогам налогового периода (квартала) доля совокупных расходов на
осуществление освобожденных от НДС операций в общем объеме расходов превысит 5
процентов.
Основание: пункт 4 статьи 149, абзац 4 пункта 4 статьи 170_Налогового кодекса РФ._
39. Суммы НДС, принятые к учету на субсчете 19-2, в течение квартала к вычету не принимаются.
Если по результатам квартала совокупные расходы на необлагаемую деятельность не превысили 5
процентов, применение вычета с субсчета 19-2 регистрируется в книге покупок за текущий
квартал. Если 5 процентный барьер расходов превышен, то суммы налога списываются с субсчета
19-2 на увеличение стоимости активов.
Основание: пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ._
40. Корректировка суммы вычетов, примененных с субсчета 19-3 «Операции, облагаемые НДС и
освобожденные от налогообложения», в случае превышения 5-процентного барьера расходов на
необлагаемую деятельность осуществляется пропорционально выручке от необлагаемой
деятельности в общей выручке организации за квартал. Указанная корректировка производится по
каждому счету-фактуре по состоянию на последний день налогового периода (квартала). Суммы
налога, подлежащие по итогам квартала восстановлению на субсчете 19-3, в стоимость товаров
(работ, услуг), в том числе основных средств, не включаются и учитываются в составе прочих
расходов в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса РФ.
Основание: подпункт 2 пункта 3 статьи 170, пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
41. Моментом определения налоговой базы по НДС при получении предоплаты по
металлопродукции с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев считается
день отгрузки товаров.
Основание: постановление Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468, пункт 1, 13 статьи 167
Налогового кодекса РФ.
42. Учет операций по производству металлопродукции с длительным производственным циклом
ведется в отдельных регистрах налогового учета, форма которых установлена в приложении 7.
Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ.
43. В целях раздельного учета операций, облагаемых по ставке 0%, от других облагаемых
операций применяются данные бухгалтерского учета по субсчету 19-4 «НДС по затратам на
экспорт» и субсчету к счету 90 «Выручка от реализации на экспорт». Суммы, учтенные на
субсчете 19-4 «НДС по затратам на экспорт», относящиеся к операциям, по которым
подтверждено право на применение нулевой ставки, списываются по итогам квартала в дебет
счета 68 и регистрируются в книге покупок.
Основание: пункт 1 статьи 153 и пункт 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ.
44. Суммы налога по товарам (работам, услугам), частично используемым в осуществлении
экспортных операций, облагаемых по ставке 0%, учитываются на субсчете 19-1 «Операции,
облагаемые НДС» или 19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения»
в зависимости от использования активов в освобожденной от НДС деятельности. Суммы НДС,
отраженные на субсчетах 19-1 и 19-3 и частично относящиеся к операциям, облагаемым по ставке
0%, списываются ежемесячно в разрезе счетов-фактур на субсчет 19-4 пропорционально доле
экспортной выручки в общей выручке от реализации по всем облагаемым видам деятельности.
Основание: пункт 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ.
Главный бухгалтер
_________________
____________
Другие варианты
Для ведения налогового учета создать специализированную службу – отдел налогового учета
Другие варианты
Для ведения налогового учета используются данные бухгалтерского учета, группируемые с
помощью дополнительных аналитических признаков в зависимости от степени признания в
налоговом учете. Налоговые регистры формируются только в том случае, если в регистрах
бухгалтерского учета необходимая информация отсутствует. Перечень регистров налогового учета
приведен в приложении к настоящей Учетной политике.
Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
Учет доходов и расходов вести кассовым методом.
Основание: статья 273 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
А) Срок полезного использования каждого основного средства определяется комиссией в
пределах сроков, установленных для амортизационной группы, в которую должно быть включено
основное средство в соответствии с классификацией, утверждаемой Правительством РФ. Срок
полезного использования объекта основных средств может быть увеличен после реконструкции,
модернизации или технического перевооружения в пределах сроков, установленных для
амортизационной группы.
Основание: постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы», пункт 1 статьи 258 Налогового
кодекса РФ.
Б) Срок полезного использования основных средств определяется по максимальному значению
интервала сроков, установленных для амортизационной группы, в которую включено основное
средство в соответствии с классификацией, утверждаемой Правительством Российской
Федерации. Срок полезного использования объекта основных средств после реконструкции,
модернизации или технического перевооружения не увеличивается.
Основание: постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы», пункт 1 статьи 258 Налогового
кодекса РФ
Другие варианты
Срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении, определяется в общем
порядке. При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении, норма
амортизации определяется без учета срока полезного использования, установленного
предыдущим собственником.
Основание: пункт 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
По объектам нематериальных активов, являющимся исключительными правами на изобретение
(промышленный образец, полезная модель) или ноу-хау, исключительными правами на
использование программы для ЭВМ, баз данных, топологии интегральных микросхем срок
полезного использования устанавливается равным трем годам.
По всем иным нематериальным активам срок полезного использования определяется исходя из
срока действия патента, свидетельства или срока, указанного в договоре.
По нематериальным активам, по которым в вышеуказанном порядке срок полезного
использования определить невозможно, применяется срок, равный 10 годам.
Основание: пункт 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
Амортизацию по всем объектам амортизируемого имущества (основным средствам и
нематериальным активам) начислять нелинейным методом (за исключением зданий, сооружений,
передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую–десятую
амортизационные группы).
Основание: пункты 1 и 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
А) Амортизационная премия по всем основным средствам применяется в размере 10 процентов от
первоначальной стоимости и (или) расходов на достройку, дооборудование, модернизацию,
техническое перевооружение либо частичную ликвидацию основного средства.
Основание: пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Б) Амортизационная премия применяется в размере 30 процентов – в отношении основных
средств, входящих в третью–седьмую амортизационные группы. В отношении остальных основных
средств амортизационная премия применяется в размере 10 процентов.
Основание: пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
В) Амортизационная премия применяется в размере 30 процентов – в отношении основных
средств, входящих в третью–седьмую амортизационные группы. В отношении остальных основных
средств амортизационная премия не применяется.
Основание: пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
А) Норма амортизации основных средств, являющихся предметом договора лизинга,
определяется с учетом специального коэффициента в размере 3 (за исключением основных
средств, относящихся к первой–третьей амортизационным группам).
Основание: подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3, пункт 3 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.
Б) Норма амортизации основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую
энергетическую эффективность по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ
от 16 апреля 2012 г. № 308, определяется с применением повышающего коэффициента в размере
2.
Основание: подпункт 4 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.
В) Норма амортизации основных средств, используемых только для осуществления научнотехнической деятельности, определяется с учетом специального коэффициента в размере 3.
Основание: подпункт 2 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.
Г) По следующим объектам амортизируемого имущества устанавливаются пониженные нормы
амортизации:
введите виды амортизируемого имущества и нормы амортизации по ним.
Основание: пункт 4 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.
Д) Основная норма амортизации по всем объектам амортизируемого имущества определяется без
применения понижающих и повышающих коэффициентов.
Основание: статья 259.3 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
А) В целях равномерного списания затрат создается резерв предстоящих расходов на ремонт
основных средств. Норматив отчислений в резерв на ремонт основных средств определяется
делением предельных затрат на проведение ремонта за год на совокупную первоначальную
стоимость основных средств на начало года.
Для различных видов капитального ремонта основных средств устанавливается предельный
размер затрат на проведение ремонта в соответствии с приложением к настоящей Учетной
политике.
Учет операций, связанных с формированием и использованием резерва, осуществляется в
регистре налогового учета по форме, установленной в приложении к настоящей Учетной политике.
Форма регистра налогового учета расходов на ремонт в разрезе основных средств также
установлена приложением к настоящей Учетной политике.
Основание: статья 324 Налогового кодекса РФ.
Б) В целях равномерного списания затрат создается резерв предстоящих расходов на ремонт
основных средств. Норматив отчислений в резерв на ремонт основных средств устанавливается в
размере 4 процентов от совокупной первоначальной стоимости основных средств. Для всех видов
ремонта предельные затраты устанавливаются в размере 80 000 руб.
Учет операций, связанных с формированием и использованием резерва, осуществляется в
регистре налогового учета по форме, установленной в приложении к настоящей Учетной политике.
Форма регистра налогового учета расходов на ремонт основных средств также установлена
приложением к настоящей Учетной политике.
Основание: статья 324 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
В стоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, включается цена
их приобретения (без учета НДС и акцизов), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые
посредническим организациям, расходы на транспортировку, затраты по доведению материальнопроизводственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в
запланированных целях, а именно по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических
характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ
и оказанием услуг.
Ввозные таможенные пошлины и сборы, а также суммы, уплачиваемые организациям за
информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальнопроизводственных запасов, включаются в состав прочих расходов.
Основание: пункт 4 статьи 252, пункт 2 статьи 254, статья 264 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
А) Оценку сырья и материалов, используемых в производстве, производить по стоимости каждой
единицы.
Основание: пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
Б) Оценку сырья и материалов, используемых в производстве, производить по стоимости первых
по времени приобретений единиц (ФИФО).
Основание: пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
В) Оценку сырья и материалов, используемых в производстве, производить по стоимости
последних по времени приобретений единиц (ЛИФО).
Основание: пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
Налоговый учет операций по приобретению и списанию в производство сырья и материалов
осуществляется в регистрах налогового учета. Форма регистра установлена в приложении к
настоящей Учетной политике.
Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
Налоговый учет расходов на оплату труда вести на счетах бухгалтерского учета с применением
аналитических признаков, группирующих затраты в зависимости от степени признания для целей
налогообложения прибыли.
Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
А) В целях равномерного учета затрат создается резерв предстоящих расходов на оплату
отпусков сотрудников. Предельный размер резерва и ежемесячный процент отчислений в резерв
установлены в соответствии с расчетом, приведенным в приложении к настоящей Учетной
политике.
Для налогового учета операций с резервом применяются регистры по форме, установленной в
приложении к настоящей Учетной политике.
Основание: статья 324.1 Налогового кодекса РФ.
Б) В целях равномерного учета затрат создается резерв предстоящих расходов на оплату
отпусков сотрудников. Предельный размер резерва и ежемесячный процент отчислений в резерв
установлены в соответствии с расчетом, приведенным в приложении к настоящей Учетной
политике.
В целях налогового учета операций с резервом используются данные бухгалтерского учета по
счету 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Резерв на оплату отпусков».
Основание: пункт 1 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
А) В целях равномерного учета затрат создается резерв предстоящих расходов на выплату
ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. Предельный размер резерва
и ежемесячный процент отчислений в резерв определяются на основании расчета, приведенного в
приложении к настоящей Учетной политике. Учет операций с резервом ведется в отдельных
регистрах налогового учета.
Основание: статья 324.1 Налогового кодекса РФ.
Б) В целях равномерного учета затрат на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по
итогам работы за год создается резерв предстоящих расходов на указанные цели. Предельный
размер резерва и ежемесячный процент отчислений в резерв определяются на основании
расчета, приведенного в приложении к настоящей Учетной политике. Для налогового учета
операций с резервом используются данные бухгалтерского учета по счету 96 «Резервы
предстоящих расходов».
Основание: статья 324.1 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
А) Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся ежемесячно. Инвентаризация
дебиторской задолженности в целях создания резерва проводится по состоянию на последний
день отчетного месяца. Максимальный размер резерва по сомнительным долгам составляет 5%
от выручки без учета НДС. Учет операций по начислению и использованию резерва
осуществляется в регистре налогового учета, форма которого установлена в приложении к
настоящей Учетной политике.
Основание: статья 266 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 12 ноября 2009 г.
№ 03-03-06/1/745.
Б) Резерв по сомнительным долгам не создается.
Основание: статья 266 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
А) Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию создается в размере, не
превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами
понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с
учетом срока гарантии. Для налогового учета расходов на резерв по гарантийному ремонту и
гарантийному обслуживанию используются данные бухгалтерского учета по счету 96 «Резервы
предстоящих расходов».
Основание: пункт 4 статьи 267 Налогового кодекса РФ.
Б) Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию не создается.
Основание: статья 267 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
Резерв расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки создается
в размере планируемых затрат на реализацию программы НИОКР. Налоговый учет операций по
формированию и использованию резерва предстоящих расходов на НИОКР осуществляется в
регистре, форма которого установлена в приложении к настоящей Учетной политике.
Основание: статья 267.2 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
Фактические затраты на НИОКР по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ
от 24 декабря 2008 г. № 988, учитываются при расчете налога на прибыль с применением
повышающего коэффициента 1,5.
Основание: пункт 7 статьи 262 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
Проценты по заемным средствам учитываются при расчете налога на прибыль в пределах
несущественных отклонений от среднего уровня процентов по долговым обязательствам,
выданным на сопоставимых условиях.
Основание: статья 269 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
К прямым расходам на производство продукции относятся все фактические затраты организации,
связанные с производством соответствующего вида готовой продукции, за исключением
общехозяйственных затрат. Конкретный перечень прямых затрат определяется в соответствии с
порядком формирования себестоимости готовой продукции для целей бухгалтерского учета.
Основание: пункт 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
Для налогового учета прямых расходов используются данные бухгалтерского учета по счетам 20
«Основное производство» и 25 «Общепроизводственные затраты». Затраты по данным счетам
классифицируются с помощью дополнительных аналитических признаков в зависимости от
степени признания в налоговом учете.
Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
В случае, если прямые расходы, поименованные в пункте 23 настоящей Учетной политики, к
изготовлению конкретного вида продукции отнести невозможно, то они подлежат распределению
пропорционально оплате труда основных производственных рабочих.
Основание: абзац 5 пункта 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
А) Прямые расходы распределяются между незавершенным производством и готовой продукцией
пропорционально стоимости основного сырья, приходящегося на незавершенное производство
или готовую продукцию в общей стоимости сырья, отпущенного в производство в течение месяца,
с учетом остатков на начало месяца.
Основание: пункт 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ.
Б) Прямые расходы распределяются между незавершенным производством и готовой продукцией
пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.
Основание: пункт 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
Расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются
пропорционально доходам, полученным от реализации.
Основание: пункт 1 статьи 272, пункт 2 статьи 271, статья 316 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
Уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производить исходя из
фактически полученной прибыли и ставки налога.
Основание: пункт 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
Для определения сумм авансовых платежей и налога, подлежащих уплате по местонахождению
обособленных подразделений, использовать показатели удельного веса остаточной стоимости
амортизируемого имущества и суммы расходов на оплату труда.
Основание: пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
А) Обособленные подразделения нумеруют счета-фактуры с использованием специального
индекса, установленного организацией для каждого обособленного подразделения.
Основание: подпункт «а» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от
26 декабря 2011 г. № 1137.
Б) Нумерация всех счетов-фактур осуществляется головной организацией централизованно за все
обособленные подразделения.
Основание: подпункт «а» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от
26 декабря 2011 г. № 1137
Другие варианты
А) Учет освобожденных от НДС операций по реализации металлолома ведется на счетах
бухгалтерского учета с помощью аналитических признаков, свидетельствующих о принадлежности
к определенному виду деятельности. Для идентификации прямых затрат применяется
аналитический признак «Реализация металлолома». Для учета затрат, являющихся косвенными
по отношению к операциям по реализации металлолома, применяется аналитический признак
«Косвенные расходы по необлагаемой деятельности». Совокупные расходы по данному виду
деятельности определяются как сумма прямых и соответствующей доли косвенных затрат.
Основание: подпункт 25 пункта 2 статьи 149, пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, письмо
ФНС России от 13 ноября 2008 г. № ШС-6-3/827.
Б) Учет освобожденных от НДС операций по реализации металлолома ведется в отдельных
регистрах налогового учета. Затраты по отношению к данному виду деятельности подразделяются
на прямые и косвенные. Совокупные расходы на реализацию металлолома в целях определения
5-процентного барьера расходов на необлагаемую деятельность определяются как сумма прямых
и соответствующей доли косвенных затрат. При этом в расчет совокупных расходов не
включаются расходы, признаваемые внереализационными в соответствии со статьей 265
Налогового кодекса РФ.
Основание: подпункт 25 пункта 2 статьи 149, пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, письмо
ФНС России от 13 ноября 2008 г. № ШС-6-3/827
Другие варианты
А) Доля косвенных затрат, относящаяся к необлагаемым операциям, определяется
пропорционально численности персонала, занятого в процессе складирования и реализации
металлолома, в общей численности персонала. Распределение косвенных затрат и расчет
совокупных расходов на освобожденную от НДС деятельность осуществляется в регистре
налогового учета, форма которого установлена в приложении к настоящей Учетной политике.
Основание: пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 22 марта 2011 г. №
КЕ-4-3/4475.
Б) Доля косвенных затрат, относящаяся к необлагаемым операциям, определяется
пропорционально фонду оплаты труда персонала, занятого в процессе складирования и
реализации металлолома в общем фонде оплаты труда. Распределение косвенных затрат и
расчет совокупных расходов на освобожденную от НДС деятельность осуществляется в регистре
налогового учета, форма которого установлена в приложении к настоящей Учетной политике.
Основание: пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 22 марта 2011 г. №
КЕ-4-3/4475
Другие варианты
В целях ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от
налогообложения, к счету 19 открываются субсчета:
19-1 «НДС к вычету»;
19-2 «НДС к распределению».
Основание: пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
На субсчете 19-1 «НДС к вычету» учитываются суммы «входного» НДС по активам,
приобретенным для деятельности, облагаемой НДС, а также доля сумм НДС, распределенных к
вычету с субсчета 19-2 «НДС к распределению».
Основание: абзац 3 пункта 4 статьи 170, статья 171 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
Суммы «входного» НДС по активам, приобретенным для деятельности, освобожденной от
налогообложения, включаются в стоимость активов (учитываются на соответствующих счетах по
учету затрат) без отражения на счете 19.
Основание: пункт 4 статьи 149 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
Суммы «входного» НДС по активам, приобретенным для деятельности, облагаемой НДС, и для
деятельности, освобожденной от налогообложения, отражаются на счете 19 субсчете 19-2 «НДС к
распределению». По итогам квартала НДС, отраженный на субсчете 19-2, распределяется
пропорционально выручке за квартал.
Основание: пункт 4 статьи 149 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
Сумма вычета с субсчета 19-2 «НДС к распределению» определяется путем умножения оборота
по дебету субсчета 19-2 за квартал на долю выручки от облагаемых операций в общей выручке
организации за квартал. Определенная таким образом сумма вычета НДС распределяется между
субсчетами 19-1 «НДС к вычету» и 19-3 «НДС, вычет которого отложен до момента определения
налоговой базы по ставке 0 процентов». Сумма НДС, подлежащая включению в стоимость
активов, определяется как разница между дебетовыми оборотами по субсчету 19-2 «НДС к
распределению» и суммами, подлежащими вычету с этого субсчета. В кварталах, в которых доля
совокупных расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, не превышает 5
процентов общей величины совокупных расходов, все суммы «входного» НДС распределяются
между субсчетами 19-1 «НДС к вычету» и 19-3 «НДС, вычет которого отложен до момента
определения налоговой базы по ставке 0 процентов».
Основание: подпункт 2 пункта 3 статьи 170, пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
Моментом определения налоговой базы по НДС при получении предоплаты по металлопродукции
с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев считается день оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг.
Основание: пункты 1, 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
Обособленный учет операций по производству металлопродукции с длительным
производственным циклом ведется на отдельных субсчетах бухгалтерского учета:
– 90-1-1 «Выручка от реализации продукции с длительным производственным циклом»;
– 19-1-1 «НДС по деятельности с длительным производственным циклом»;
– 20-1-1 «Металлопродукция с длительным производственным циклом».
Основание: статья 313 Налогового кодекса РФ
Другие варианты:
А) В целях раздельного учета операций, облагаемых по ставке 0%, от других облагаемых
операций на счетах бухгалтерского учета применяется аналитический признак «Операции,
облагаемые по ставке 0%».
Основание: пункт 1 статьи 153 и пункт 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ.
Б) В целях раздельного учета операций, облагаемых по ставке 0%, от других облагаемых
операций используются регистры налогового учета по форме, утвержденной в приложении к
настоящей Учетной политике.
Основание: пункт 1 статьи 153 и пункт 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ
Другие варианты
Суммы НДС, по товарам (работам, услугам), используемым в экспортных операциях,
первоначально отражаются по субсчету 19-2 «НДС к распределению». По итогам квартала суммы
налога, распределенные к вычету, списываются с кредита субсчета 19-2:
– либо в дебет счета 19 субсчет 19-1 «НДС к вычету» с последующим отнесением на счет 68
субсчет «Расчеты по НДС»;
– либо в дебет счета 19 субсчет 19-3 «НДС, вычет которого отложен до момента определения
налоговой базы по ставке 0 процентов».
При этом сумма НДС, списываемая в дебет субсчета 19-3 «НДС, вычет которого отложен до
момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов», определяется как произведение
суммы НДС, распределенной на субсчете 19-3 к вычету, и доли выручки от экспортных операций в
общей выручке от всех облагаемых видов деятельности за квартал.
По итогам квартала суммы «входного» НДС, учтенные на субсчете 19-3 и относящиеся к
операциям, по которым подтверждено право применения нулевой налоговой ставки, списываются
в дебет счета 19 субсчет «НДС к вычету» с последующим отнесением на счет 68.
Основание: пункт 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ