Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных

Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных
физических лиц. Изменения налогового законодательства
на 2016 год.
1. Установлена обязанность индивидуальных предпринимателей
(ИП)
плательщиков
единого
налога
с
индивидуальных
предпринимателей и иных физических лиц (далее - единый налог)
составлять первичные учетные документы
С 2016 года уплачивающие единый налог ИП обязаны в том числе
составлять первичные учетные документы по правилам, установленным
законодательством для ИП, ведущих учет доходов и расходов. Напомним,
что порядок составления первичных учетных документов, в частности,
предусмотрен для ИП, уплачивающих подоходный налог с физических лиц
(п. 4-8 Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов
индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими
нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами,
осуществляющими
адвокатскую
деятельность
индивидуально),
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь от 24.12.2014 N 42).
2. Скорректированы объекты налогообложения единым налогом
в отношении иностранных граждан и лиц без гражданства,
временно пребывающих и временно проживающих
в Республике Беларусь (далее - иностранные граждане
и лица без гражданства)
В соответствии с подп. 1.3 п. 1 ст. 294 Налогового Кодекса (далее-НК)
объектом налогообложения единым налогом для плательщиков иностранных граждан и лиц без гражданства признается:
а) осуществляемая по специальным разрешениям, выдаваемым в
соответствии с законодательными актами, разовая реализация (не более пяти
дней в календарном месяце) на торговых местах и (или) в иных
установленных местными исполнительными и распорядительными органами
местах произведений живописи, графики, скульптуры, изделий народных
промыслов (ремесел), продукции растениеводства и пчеловодства.
В 2015 году иностранные граждане и лица без гражданства уплачивали
единый налог при разовой розничной торговле определенными товарами
(автомототранспортными средствами, а также продовольственными и
непродовольственными товарами, за исключением отдельных их видов).
В настоящее время иностранным гражданам и лицам без гражданства
запрещено заниматься торговлей товарами, за исключением разовой
реализации произведений живописи, графики, скульптуры, предметов
народных промыслов, продукции растениеводства и пчеловодства по
специальным разрешениям (ч. 2 подп. 1.5 п. 1 Указа Президента Республики
Беларусь от 16.05.2014 N 222 "О регулировании предпринимательской
деятельности и реализации товаров индивидуальными предпринимателями и
иными физическими лицами").
С учетом изложенного в отношении иностранных граждан и лиц без
гражданства с 2016 года скорректирован объект налогообложения единым
налогом, а также исключена утратившая актуальность норма, согласно
которой розничная торговля (реализация) подакцизными товарами, товарами,
подлежащими маркировке контрольными (идентификационными) знаками, у
иностранных граждан и лиц без гражданства не признавалась объектом
налогообложения единым налогом.
б) осуществление видов деятельности, указанных в подп. 1.1 - 1.40 п.
1 ст. 296 НК, в случаях, предусмотренных п. 2-1 ст. 299 НК.
Данный объект налогообложения единым налогом обозначен в НК в
целях упорядочивания исчисления и уплаты единого налога в отношении
иностранных граждан и лиц без гражданства при выявлении фактов
осуществления ими видов деятельности, указанных в подп. 1.1 - 1.40 п. 1 ст.
296 НК. Таким лицам налоговыми органами будет предъявляться
пятикратная сумма налога, которая подлежит уплате плательщиками не
позднее дня, следующего за днем вручения налогового извещения.
3. Уточнены и дополнены виды деятельности,
при осуществлении которых ИП уплачивают единый налог
В ст. 296 НК внесены изменения и дополнения, которые в основном
связаны с уточнением видов деятельности ИП, при осуществлении которых
уплачивается единый налог, и приведением их в соответствие с вводимым в
действие с 01.01.2016 Общегосударственным классификатором Республики
Беларусь ОКРБ
005-2011 "Виды экономической деятельности",
утвержденным
постановлением
Государственного
комитета
по
стандартизации Республики Беларусь от 05.12.2011 N 85. Также в ст. 296 НК
добавлены некоторые новые виды деятельности ИП, подлежащие обложению
единым налогом.
Особое внимание ИП следует обратить на следующие виды
деятельности:
- техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов,
мотороллеров и мопедов, восстановление резиновых шин и покрышек;
диагностирование транспортных средств, буксировка транспортных
средств, оказание технической помощи в пути;
- производство мебели по заказам потребителей, включая монтаж,
установку мебели собственного производства;
- ремонт предметов личного пользования и бытовых изделий, включая
ремонт ковров и ковровых изделий, кроме ремонта швейных,
трикотажных изделий и головных уборов;
- деятельность в области фотографии, кроме видеосъемки событий;
предоставление индивидуальных услуг с помощью фотоавтоматов,
оснащенных купюроприемником ;
- производство кино- и видеофильмов, видеосъемка событий;
- услуги парикмахерских и салонов красоты, татуировка, пирсинг,
нательная живопись, перманентный макияж;;
- деятельность автомобильного грузового транспорта в пределах
Республики Беларусь; услуги по перевозке бытовых предметов и мебели,
оказываемые при переезде (перемещении) ;
- общее строительство зданий, изоляционные работы, санитарнотехнические работы, штукатурные работы, столярные и плотницкие работы,
устройство покрытий пола и облицовка стен, малярные и стекольные работы,
прочие строительные работы, требующие специальных профессий,
электромонтажные работы, прочие отделочные работы, кровельные работы,
работы по обеспечению гидроизоляции ;
- производство изделий из бетона, гипса, цемента; резка, обработка и
отделка декоративного и строительного камня; производство готовых
металлических изделий по заказам потребителей, изготовление дубликатов
ключей в присутствии заказчика ;
- деятельность танцевальных площадок и залов, детских дискотек,
обучение танцам ;
- деятельность по обеспечению физического комфорта; деятельность
в области физической культуры и спорта; предоставление индивидуальных
услуг с помощью массажных кресел, оснащенных купюроприемником;
- аренда автомобилей, прочих машин, оборудования и материальных
активов; аренда, прокат прочих предметов личного потребления и бытовых
товаров, прокат видеокассет и дисков с записью ;
- компьютерное программирование, консультационные услуги и
другие
сопутствующие
услуги,
деятельность
в
области
информационного обслуживания, ремонт, техническое обслуживание
офисных машин, компьютеров и периферийного оборудования, обучение
работе на персональном компьютере; деятельность, связанная с
компьютерными и электронными играми ;
- прочая деятельность по организации отдыха и развлечений, кроме
деятельности танцевальных площадок и залов, детских дискотек;
деятельность парков с аттракционами, залов игровых автоматов без
денежного выигрыша; деятельность цирковых и театральных
(кукольных)
трупп;
аренда
развлекательного
и
спортивного
оборудования; катание на катерах, лошадях; организация детских
игровых комнат ;
- деятельность по копированию, подготовке документов и прочая
специализированная
офисная
деятельность;
деятельность
по
письменному и устному переводу;
- пропитка древесины, производство деревянных строительных
конструкций и столярных изделий, включая монтаж и установку изделий
собственного
производства;
производство
из
пластмассы
и
поливинилхлорида (ПВХ) дверных полотен и коробок, окон и оконных
коробок, жалюзи, включая монтаж и установку изделий собственного
производства;
- производство по заказам потребителей готовых текстильных изделий,
ковровых изделий ручной выработки, кроме одежды; ремонт брезентов,
палаток, тентов, парусов ;
- предоставление мест для краткосрочного проживания (предоставление
жилых помещений, садовых домиков, дач по заключенным в календарном
году двум и более договорам, продолжительность каждого из которых не
превышает пятнадцати дней) ;
- сдача в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых помещений,
садовых домиков, дач, машино-мест (кроме предоставления мест для
краткосрочного проживания, предусмотренного подпунктом 1.38 пункта
1 ст. 296 НК).
4. Уточнен порядок расчета единого налога
в повышенном размере в отношении иностранных граждан
и лиц без гражданства
В случае выявления фактов осуществления иностранными гражданами и
лицами без гражданства видов деятельности, указанных в подп. 1.1 - 1.40 п. 1
ст. 296 НК, единый налог подлежит уплате такими плательщиками в
пятикратном размере. В указанных случаях единый налог исчисляется
налоговыми органами исходя из налоговой базы и ставок налога,
установленных в населенном пункте, в котором иностранными
гражданами и лицами без гражданства осуществляется деятельность.
При этом снижение ставок единого налога по п. 2 ст. 297 и п. 4 ст. 298 НК не
применяется. Уплата единого налога производится не позднее дня,
следующего за днем вручения иностранному физическому лицу налогового
извещения .
5. Конкретизирован порядок определения ИП - плательщиками
единого налога выручки от реализации выполненных работ
(оказанных услуг)
Согласно ч. 1 п. 9 ст. 299 НК при превышении валовой выручки над
сорокакратной суммой единого налога за соответствующий отчетный период
(без учета существующих льгот по снижению ставок налога) ИП плательщику единого налога необходимо исчислить доплату единого налога
в размере пяти (5) процентов с суммы такого превышения.
При расчете валовой выручки у ИП учитывается выручка от
реализации товаров (работ, услуг), а также сумма полученных в течение
отчетного
периода
внереализационных
доходов,
связанных
с
осуществлением деятельности. При этом выручка от реализации товаров
(работ, услуг) определяется как стоимость переданных (отгруженных) в
течение отчетного периода товаров (выполненных работ, оказанных услуг)
потребителям .
С 2016 года уточнено, что выручка по выполненным работам
(оказанным услугам) определяется как стоимость этих работ (услуг),
предусмотренная соответствующим договором . Датой выполнения
работ (оказания услуг) признается день передачи выполненных работ
(оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемосдаточные акты и другие аналогичные документы). При отсутствии
документов либо при их оформлении по истечении срока выполнения
работ (оказания услуг), указанного в договоре, датой выполнения работ
(оказания услуг) считается указанный в договоре последний день срока).
Пример. Индивидуальный предприниматель (ИП) в г. Бресте
осуществляет деятельность по производству мебели по заказам
потребителей. В феврале текущего года выполнялись два заказа. Срок
выполнения первого заказа согласно договору не позднее 15 февраля, по
второму заказу в договоре указан срок не позднее 26 февраля. Акты сдачиприемки выполненных работ подписаны сторонами 15 февраля по первому
заказу и 4 марта по второму заказу. Стоимость выполненных работ
согласно заключенным договорам и актам сдачи-приемки выполненных
работ по первому заказу составляет 30000 тыс.руб., по второму заказу
37500 тыс.руб. В качестве отчетного периода по единому налогу ИП
применяет календарный месяц. Единый налог уплачен ИП 1 февраля по
установленной ставке в размере 1420 тыс.руб. (условно).
Так как в рассматриваемой ситуации последний срок выполнения работ
по заказам согласно заключенным договорам приходится на 15 и 26 февраля,
то для целей исчисления единого налога периодом выполнения этих заказов
признается февраль (в том числе несмотря на то, что акт сдачи-приемки
выполненных работ по второму заказу подписан 4 марта). С учетом
изложенного общая стоимость выполненных работ за февраль по двум
заказам составит 67500 тыс.руб. (30000 тыс.руб. + 37500 тыс.руб.), что
превышает сорокакратную сумму единого налога за месяц, равную 56800
тыс.руб. (1420 тыс.руб. x 40). Следовательно, ИП необходимо произвести
доплату единого налога за февраль в размере 5% от суммы превышения, что
составляет 535 тыс.руб. ((67500 тыс.руб. - 56800 тыс.руб.) x 5 / 100).
6. Расширен перечень внереализационных доходов,
включаемых ИП - плательщиками единого налога
в валовую выручку
В случае превышения валовой выручки над сорокакратной суммой
единого налога ИП - плательщику единого налога необходимо произвести
доплату налога в размере пяти (5) процентов с суммы такого превышения . В
валовую выручку ИП включается в том числе сумма полученных в течение
отчетного
периода
внереализационных
доходов,
связанных
с
осуществлением деятельности. К ним относятся доходы, классифицируемые
как внереализационные доходы для целей исчисления подоходного налога с
физических лиц. Внереализационные доходы учитываются на дату их
фактического получения, определяемую в соответствии со ст. 172 НК .
С 2016 года в состав внереализационных доходов у ИП включаются в
том числе проценты, полученные по банковским счетам, вкладам
(депозитам) в банках, находящихся на территории Республики Беларусь,
используемым для осуществления предпринимательской деятельности
(подп. 6.1-1 п. 6 ст. 176 НК).
7. Изменены базовые ставки единого налога
Ставки единого налога устанавливаются областными и Минским
городским Советами депутатов в пределах базовых ставок этого налога,
приведенных в приложении 25 к НК.
Согласно новой редакции приложения 25 к НК с 2016 года изменены
базовые ставки единого налога. Отметим, что установленные, измененные
ставки единого налога следует применять при исчислении суммы единого
налога, срок уплаты которого наступает после вступления в силу
соответствующих решений областных и Минского городского Советов
депутатов.