Тема 11. УЧЕТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ

Тема 11. УЧЕТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Оглавление
11.1. Учет доходов и расходов ................................................................................................1
11.2. Учет финансового результата деятельности банка за год ............................................6
БИБЛИОГРАФИЯ .....................................................................................................................9
11.1. Учет доходов и расходов
С 1 января 2008 г . введен новый порядок определения доходов, расходов и
финансовых результатов в бухгалтерском учете, предусматривающий метод
начисления.
Доходы и расходы от совершаемых кредитными организациями операций будут
определяться вне зависимости от их договорно-правового оформления, денежной
или неденежной формы их исполнения.
Доходами кредитной организации признается увеличение экономических
выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной
организации и происходящее в форме:
1. притока активов;
2. повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением
переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг
«имеющихся в наличии для продажи», относимой на увеличение
добавочного капитала) или уменьшения резервов на возможные потери;
3. увеличения активов в результате конкретных операций по поставке
(реализации активов, выполнению работ (оказанию услуг);
4. уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием
соответствующих активов.
Расходами признается уменьшение экономических выгод, приводящее к
уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации и
происходящее в форме:
1. выбытия активов;
2. снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением
переоценки (уценки) основных средств, нематериальных активов и ценных
бумаг, «имеющихся в наличии для продажи», относимой на уменьшение
добавочного капитала), создания (увеличения) резервов на возможные
потери или износ;
3. уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке
(реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг);
4. увеличения обязательств, не связанного с получением (образованием)
соответствующих активов.
Доходы и расходы признаются с учетом разниц, связанных с применением
встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора
(НВПИ).
НВПИ – это условие договора, определяющее конкретную величину требований
и обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса
валют, в том числе путем применения валютной оговорки, рыночной (биржевой)
цены на ценные бумаги или иные активы, ставки (за исключением ставки
процента), индекса или другой переменной.
Валютная оговорка – это условие договора, согласно которому требование и
обязательство
подлежит
исполнению
в
оговоренной
валюте
(валюта
обязательства), но в сумме, эквивалентной определенной сумме в другой валюте
(валюта-эквивалент) или условных единицах по согласованному курсу.
Доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера,
условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются на:
1. доходы и расходы от банковских операций и других сделок;
2. операционные доходы и расходы;
3. прочие доходы и расходы.
Под доходами и расходами от банковских операций и сделок понимаются
доходы и расходы от операций и сделок, предусмотренные Федеральным законом
РФ «О банках и банковской деятельности».
Кредитные организации самостоятельно признают доходы и расходы
операционными либо прочими, исходя из их характера, условия получения
(уплаты) и видов операций.
Кроме того, к операционным доходам и расходам относятся:
1. доходы и расходы от операций с ценными бумагами (кроме процентных
доходов и расходов по долговым обязательствам и переоценки ценных
бумаг);
2. доходы от участия в уставных капиталах других организаций;
3. доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во
временное пользование (временное владение и пользование);
4. доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества;
5. доходы и расходы, связанные с формированием и восстановлением
резервов на возможные потери;
6. доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте,
драгоценных металлов, ценных бумаг и НВПИ;
7. доходы и расходы от операций, связанных с заключением и исполнением
расчетных (беспоставочных) срочных сделок;
8. другие доходы и расходы.
К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не связанные с
банковской деятельностью либо возникшие вследствие нарушения условий,
связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности, а
также чрезвычайные: штрафы, пени, неустойки и т. п.
Регистром синтетического учета, предназначенным для систематизированного
накопления данных о доходах, расходах и финансовом результате (прибыль или
убыток) кредитных организаций, является Отчет о прибылях и убытках.
Регистрами аналитического учета являются лицевые счета, открывае мые на
балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов балансового
счета первого порядка 706 «Финансовый результат текущего года».
Балансовые счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибыли
(убытка) открываются следующие:
705 «Использование прибыли»
70501 «Использование прибыли отчетного года»;
70502 «Использование прибыли предшествующих лет»;
706 «Финансовый результат текущего года»
70601 «Доходы»;
70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг»;
70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»;
70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов»;
70605 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, не
отделяемых от основного договора»;
70606 «Расходы»;
70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг»;
70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»;
70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов»;
70610 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, не
отделяемых от основного договора»;
707 «Финансовый результат прошлого года»
70701 «Доходы»;
70702 «Доходы от переоценки ценных бумаг»;
70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»;
70704 «Положительная переоценка драгоценных металлов»;
70705 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, не
отделяемых от основного договора»;
70706 «Расходы»;
70707 «Расходы от переоценки ценных бумаг»;
70708 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»;
70709 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов»;
70710 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, не
отделяемых от основного договора»;
708 «Прибыль (убыток) прошлого года»
70801 «Прибыль прошлого года»;
70802 «Убыток прошлого года».
Лицевые счета открываются по символам Отчета о прибылях и убытках. При
этом количество лицевых счетов по каждому символу определяется кредитной
организацией самостоятельно.
Вводятся следующие принципы признания и определения доходов и расходов.
Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
1. право на получение этого дохода вытекает из конкретного договора или
подтверждено иным соответствующим образом;
2. сумма дохода может быть определена;
3. отсутствует неопределенность в получении дохода;
4. в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива,
выполнению работ (оказанию услуг) право собственности на поставляемый
актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята
заказчиком (услуга оказана).
Если в отношении денежных средств или иных активов, фактически
полученных кредитной организацией, не исполняются данные условия, то в
бухгалтерском учете признается обязательство (в том числе в виде кредиторской
задолженности), а не доход.
Суммы, полученные (взысканные) в целях дальнейшего перечисления в пользу
третьих лиц, доходами не признаются.
Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
1. расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором,
требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями
делового оборота;
2. сумма расхода может быть определена;
3. отсутствует неопределенность в отношении расхода.
В отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем,
покупателем) которых является кредитная организация, неопределенность
отсутствует с даты принятия работы (оказания услуги).
Если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или
поставленных активов не исполнено хотя бы одно из данных условий, то в
бухгалтерском учете признается соответствующий актив (требование, в том числе
в виде дебиторской задолженности).
Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а
подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности.
В Плане счетов бухгалтерского учета открыты следующие счета по учету
доходов и расходов будущих периодов:
Доходы будущих периодов;
61301 Доходы будущих периодов по кредитным операциям».
61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям».
Расходы будущих периодов:
61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям».
61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям».
Аналитический учет на данных счетах ведется в разрезе каждого договора.
При отнесении сумм на счета доходов и расходов будущих периодов отчетным
периодом является календарный год. Суммы доходов и расходов будущих
периодов относятся на счета доходов и расходов текущего года пропорционально
прошедшему временному интервалу.
Кредитная организация может утвердить в учетной политике в качестве
временного интервала месяц или квартал.
Не позднее последнего
бухгалтерские проводки:
рабочего
дня
временного
При формировании доходов:
Дебет 613 (01,04) «Доходы будущих периодов».
Кредит 70601 «Доходы»;
При формировании расходов:
Дебет 70606 «Расходы».
интервала
делаются
Кредит 614 (01,03) «Расходы будущих периодов».
Порядок бухгалтерского учета комиссионного вознаграждения и комиссионного
сбора
Под комиссионным вознаграждением понимается доход в виде:
1. платы за выполнение операций, сделок и оказания услуг (доходы от
банковских операций и других сделок);
2. платы за оказание посреднических услуг по брокерским договорам,
договорам комиссии и поручения (операционные доходы).
Под комиссионным сбором понимается расход в виде:
1. платы, взимаемой с банка за совершаемые операции, сделки и оказанные
услуги;
2. платы, взимаемой с банка за предоставление ему посреднических услуг по
брокерским и другим договорам.
Комиссионные сборы являются операционными или прочими расходами
(штрафы, пени, неустойки).
Комиссионное вознаграждение может признаваться по факту оказания услуги в
день, предусмотренный договором для уплаты комиссионного вознаграждения.
Также банк вправе (аналогично начислению процентного дохода) начислять
сумму комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора в последний
рабочий день месяца, исходя из фактического объема оказанных услуг (в том
числе когда оплата производится не ежемесячно, или когда сроки уплаты не
совпадают с окончанием месяца), и относить ее на доходы или расходы.
Использование и формирование прибыли банка
В течение года прибыль может направляться на уплату налога на прибыль,
других налогов и сборов из прибыли, начисление дивидендов акционерам по
результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года.
Для этих целей в бухгалтерском учете открывается активный балансовый счет
70501 «Использование прибыли отчетного года», аналитический учет по которому
ведется по направлениям использования прибыли.
1. Начисление налогов, сборов и обязательных платежей в бюджет:
Дебет 70501 «Использование прибыли отчетного года».
Кредит 60301 «Расчеты по налогам и сборам».
При фактической уплате налогов, сборов и обязательных платежей в бюджет:
Дебет 60301 «Расчеты по налогам и сборам».
Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке
России».
Балансовые счета 60301 (пассивный) и 60302 (активный) «Расчета по налогам
и сборам» (не являются парными счетами) открываются и ведутся только на
балансе налогоплательщика.
При этом по дебету 60302 проводятся суммы переплат, подлежащие
возмещению (возврату) из бюджета, а по кредиту отражаются суммы
начисленных, подлежащих уплате в бюджет налогов и сборов.
В учетной политике банка должен быть зафиксирован принятый порядок
расчетов с бюджетом (расчеты авансовыми платежами или ежемесячно по факту).
Банки, имеющие филиалы, в учетной политике должны предусмотреть порядок
совершения операций, связанных с уплатой данного налога:
 определить порядок перечисления платежей по налогу в соответствующий
уровень бюджета на счета налоговых органов;
 определить порядок проведения расчетов между филиалами и головной
кредитной организацией по платежам налога.
2. Начисление дивидендов акционерам (участникам) по итогам первого
квартала, полугодия и девяти месяцев:
Дебет 70501 «Использование прибыли отчетного года».
Кредит 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам».
11.2. Учет финансового результата деятельности банка за год
Учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала года.
Прибыль в течение отчетного года на счетах бухгалтерского учета не
отражается.
В первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса
на 1 января остатки со счетов учета доходов и расходов переносятся на
соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года, то есть
балансовые счета 70601, 70602, 70603, 70604 и 70605 – на балансовые счета
70701, 70702, 70703, 70704 и 70705, а также балансовый счет 70501 – на счет
70502.
В бухгалтерском учете отражаются следующие бухгалтерские проводки:
Перенос доходов:
Дебет 70601 «Доходы»;
Кредит 70701 «Доходы»;
Дебет 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг»;
Кредит 70702 «Доходы от переоценки ценных бумаг»;
Дебет 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»;
Кредит 70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»;
Дебет 70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов»;
Кредит 70704 «Положительная переоценка драгоценных металлов»;
Дебет 70605 «Доходы от применения встроенных производных инструментов,
неотделяемых от основного договора»;
Кредит 70705 «Доходы от применения встроенных производных инструментов,
неотделяемых от основного договора».
Перенос расходов:
Дебет 70706 «Расходы»;
Кредит 70606 «Расходы»;
Дебет 70707 «Расходы от переоценки ценных бумаг»;
Кредит 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг»;
Дебет 70708 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»;
Кредит 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»;
Дебет 70709 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов»;
Кредит 70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов»;
Дебет 70710 «Расходы от применения встроенных производных инструментов,
неотделяемых от основного договора»;
Кредит 70610 «Расходы от применения встроенных производных инструментов,
неотделяемых от основного договора».
Также осуществляется перенос использования прибыли:
Дебет 70502 «Использование прибыли предшествующих лет»;
Кредит 70501 «Использование прибыли отчетного года».
Прибыль прошлого года определяется как разница между доходами и
расходами с учетом СПОД, то есть с учетом доходов и расходов прошлых лет,
выявленных в отчетном году.
К событиям после отчетной даты относятся:
1. События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в
которых кредитная организация вела свою деятельность (подлежат
отражению в бухгалтерском учете в новом году в период составления
годового бухгалтерского отчета);
2. События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в
которых кредитная организация ведет свою деятельность (в бухгалтерском
учете не отражаются, а подлежат раскрытию в пояснительной записке).
К СПОД, подтверждающим существовавшие на отчетную дату условия, в
которых кредитная организация вела свою деятельность, в частности, могут быть
отнесены:
1. объявление в установленном порядке заемщиков и дебиторов кредитной
организации банкротами, если по состоянию на отчетную дату в отношении
этих заемщиков и дебиторов уже осуществлялась процедура банкротства;
2. произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой
свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости,
определенной по состоянию на отчетную дату, или получение информации
о существенном ухудшении финансового состояния заемщиков и дебиторов
кредитной организации по состоянию на отчетную дату, последствиями
которого может являться существенное снижение или потеря ими
платежеспособности;
3. начисления (корректировки, изменения) по налогам и сборам за отчетный
год, по которым в соответствии с законодательством РФ кредитные
организации являются налогоплательщиками и плательщиками сборов;
4. обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском
учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности
кредитной организации, которые ведут к искажению бухгалтерской
отчетности за отчетный период, влияющие на определение финансового
результата;
5. объявление
дивидендов
(выплат)
по
принадлежащим
кредитной
организации акциям (долям, паям);
6. переоценка основных средств по состоянию на 1 января нового года.
На дату составления годового бухгалтерского отчета счета доходов и расходов
закрываются с отнесением остатков либо на счет 70801 «Прибыль прошлого
года», либо 70802 «Убыток прошлого года».
При получении прибыли:
Закрытие счетов по учету доходов:
Дебет 707 (01-05) «Доходы прошлого года».
Кредит 70801 «Прибыль прошлого года».
Закрытие счетов по учету расходов:
Дебет 70801 «Прибыль прошлого года».
Кредит 707 (06-10) «Расходы прошлого года».
При получении убытка:
Закрытие счетов по учету доходов:
Дебет 707 (01-05) «Доходы прошлого года».
Кредит 70802 «Убыток прошлого года».
Закрытие счетов по учету расходов:
Дебет 70802 «Убыток прошлого года».
Кредит 707 (06-10) «Расходы прошлого года».
Полученная прибыль распределяется на общем годовом собрании акционеров
(участников) на следующие цели:
А. Начисление дивидендов акционерам по результатам года
Дебет 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».
Кредит 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»;
Б. Отчисления в резервный фонд
Дебет 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».
Кредит 10701 «Резервный фонд».
Прибыль,
которая
не
распределена между
акционерами,
считается
нераспределенной прибылью и является частью собственного капитала
банков:
Дебет 70801 «Прибыль прошлого года».
Кредит 70502 «Использование
реформации баланса).
прибыли
предшествующих
лет»
(при
Кредит 10801 «Нераспределенная прибыль».
Нераспределенная прибыль может направляться на увеличение уставного
капитала при его капитализации; на пополнение резервного фонда; погашение
убытков.
При получении убытка :
Дебет 10901 «Непокрытый убыток».
Кредит 70802 «Убыток прошлого года».
Источниками погашения убытка могут быть: эмиссионный доход; резервный
фонд; нераспределенная прибыль; использование прибыли прошлого года.
БИБЛИОГРАФИЯ
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (с
изменениями и дополнениями).
2. Положение Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на территории Российской
Федерации» № 302-П от 26.03.2007 г.
3. Указание Банка России «О порядке составления кредитными организациями
годового бухгалтерского отчета» № 1530-У от 17.12.2004 г.