УРОК 3. Учет операций по покупке и продаже валюты. Учет р
advertisement
Конспект лекции УРОК 3. Учет операций по покупке и продаже валюты. Учет расчетов по валютному контракту. Бухучет операций по покупке валюты Учет курсовой разницы Примеры расчетов по валютному контракту для целей налогового и бухгалтерского учета Особенности валютных расчетов с контрагентами в виде авансов Бухучет операций по продаже валюты ПБУ "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) ПБУ "Доходы организации" ПБУ 9/99 ПБУ 10/99 . Бухучет операций по покупке валюты Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, в том числе по операциям в иностранной валюте, производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции, и одновременно в валюте расчетов и платежей. Дата совершения операций в иностранной валюте понимается - день возникновения у организации права принять к учету активы и обязательства, являющиеся результатом операции. УРОК 3. Учет операций по покупке и продаже валюты. Учет расчетов по валютному контракту. Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению наличие и движение денежных средств в иностранной валюте на валютных счетах организации, открытых в банках, отражаются на счете 52 "Валютные счета", к которому открываются отдельные субсчета: - текущий валютный счет, предназначенный для хранения остатка выручки; - транзитный валютный счет, предназначенный для зачисления поступившей валюты и дальнейших расчетов, таких как продажа валюты и оплата расходов. Для отражения расчетов с банком по приобретению и перечислению иностранной валюты организация-резидент может использовать счет 57 "Переводы в пути" или один из субсчетов счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Зачастую поручение на покупку иностранной валюты подано в банк одной датой, а сама покупка валюты проведена другой датой (все зависит от правил, установленных в банке). Поэтому учет расчетов с банком по операциям приобретения валюты рациональней всего вести на счете 57 "Переводы в пути" на отдельном УРОК 3. Учет операций по покупке и продаже валюты. Учет расчетов по валютному контракту. субсчете 2 "Денежные средства для приобретения валюты". До тех пор пока операция по покупке иностранной валюты не будет завершена, эти денежные средства не могут быть использованы организацией-резидентом. В бухгалтерском учете перечисление с расчетного счета денежных средств в рублях на приобретение иностранной валюты отражается следующей проводкой: Дебет счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Денежные средства для приобретения валюты" Кредит счета 51 "Расчетный счет". Купленную для организации валюту банк зачислит на ее валютный счет, а оставшуюся сумму денежных средств в рублях вернет на расчетный счет. В этом случае в бухгалтерском учете делаются такие проводки, как: Дебет счета 52 "Валютные счета", субсчет 2 "Текущий валютный счет", Кредит счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Денежные средства для приобретения валюты", зачислена иностранная валюта на текущий счет по курсу ЦБ РФ; Дебет счета 51 "Расчетный счет" Кредит счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Денежные средства для приобретения валюты" - остаток рублевых средств возвращен банком на расчетный счет. УРОК 3. Учет операций по покупке и продаже валюты. Учет расчетов по валютному контракту. В результате операции по приобретению иностранной валюты организация-резидент уплачивает комиссионное вознаграждение банку. Комиссия банка - учитывается в составе прочих расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Можно использовать следующие бухгалтерские проводки: Дебет счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Денежные средства для приобретения валюты", Кредит счета 51 "Расчетный счет" - перечислены денежные средства в рублях на покупку иностранной валюты; Дебет счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" Кредит счета 51 "Расчетный счет" - списаны с расчетного счета средства, необходимые для оплаты услуг банка; Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" - включены в состав расходов затраты по оплате услуг банка. УРОК 3. Учет операций по покупке и продаже валюты. Учет расчетов по валютному контракту. Учет курсовой разницы В результате пересчета валютных ценностей на дату совершения операций и отчетную дату возникают курсовые разницы. Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету или предыдущую отчетную дату. Курсовые разницы, возникшие от приобретения иностранной валюты, в бухгалтерском учете относятся к прочим доходам и расходам, учитываемым на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе: - прочих доходов на основании п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н; - прочих расходов на основании п. 11 ПБУ 10/99. В бухгалтерском учете в этом случае делаются следующие проводки: УРОК 3. Учет операций по покупке и продаже валюты. Учет расчетов по валютному контракту. Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Денежные средства для приобретения валюты", - отражена отрицательная разница между курсом покупки и официальным курсом ЦБ РФ; Дебет счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 Примеры расчета по валютному контракту для "Денежные средства для приобретения валюты" целей налогового бухгалтерского Кредит счета 91 и"Прочие доходы иучета расходы", субсчет "Прочие расходы" - отражена положительная разница между курсом покупки и официальным курсом ЦБ РФ. Пример1 Получив по факсу инвойс на оплату стоимости оборудования в сумме 30 000 евро, российская организация направила в банк расчетный документ на покупку иностранной валюты. Банк приобрел валюту по курсу 35 руб. за евро и перечислил ее на счет зарубежного партнера. Комиссия банка за покупку валюты составляет 0,3% ее стоимости. Предположим, что курс евро, установленный ЦБ РФ, составил 34,5 рубля за евро. УРОК 3. Учет операций по покупке и продаже валюты. Учет расчетов по валютному контракту. В бухгалтерском учете российской организации будут сделаны следующие проводки: Дебет счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Денежные средства для приобретения валюты", Кредит счета 51 "Расчетный счет" - 1 050 000 руб. (30 000 руб. x 35 руб.) - перечислены денежные средства в рублях на покупку иностранной валюты; Дебет счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" Кредит счета 51 "Расчетный счет" - 3150 руб. (30 000 руб. x 35 руб. x 0,3%) - списаны с расчетного счета средства, необходимые для оплаты услуг банка; Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" - 3150 руб. - включены в состав расходов затраты по оплате услуг банка; Дебет счета 52 "Валютные счета", субсчет 2 "Текущий валютный счет", УРОК 3. Учет операций по покупке и продаже валюты. Учет расчетов по валютному контракту. Кредит счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Денежные средства для приобретения валюты", - 1 035 000 руб. (30 000 евро x 34,5 руб.) - зачислена иностранная валюта на текущий счет по курсу ЦБ РФ; Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Денежные средства для приобретения валюты", 15 000 руб. (30 000 евро x (35 руб. - 34,5 руб.)) отражена отрицательная разница между курсом покупки и официальным курсом ЦБ РФ; Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 52 "Валютные счета", субсчет 2 "Текущий валютный счет", - 1 035 000 руб. (30 000 евро x 34,5 руб.) - произведена оплата зарубежному партнеру; Для целей налогообложения прибыли налоговый учет результатов операции приобретения иностранной валюты ведется в налоговых регистрах по методу начисления и отражается следующим образом: УРОК 3. Учет операций по покупке и продаже валюты. Учет расчетов по валютному контракту. 1) в составе внереализационных расходов: - в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса покупки валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ; - в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей, проводимой в связи с изменением официального курса ЦБ РФ в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ; 2) в составе внереализационных доходов: - в виде отрицательной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на валюту в соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ; - в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей, проводимой в связи с изменением официального курса ЦБ РФ в соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ. Таким образом, в налоговом учете учитываются два вида внереализационных доходов и расходов: УРОК 3. Учет операций по покупке и продаже валюты. Учет расчетов по валютному контракту. - отклонения, образующиеся вследствие различий курсов ЦБ РФ и банка на дату покупки валюты; - отклонения, образующиеся вследствие разницы курсов ЦБ РФ на разные даты совершения операций. Переоценку валюты нужно проводить на дату перехода права собственности на валюту при совершении операций с ней, то есть на дату зачисления ее на валютный счет, и на последнее число каждого отчетного периода. Комиссионные расходы, удержанные банком за осуществление операции покупки иностранной валюты, также учитываются в налоговом учете в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ. Пример 2 Российская организация заключила контракт с иностранным контрагентом на покупку товаров на сумму 10 000 евро. Для оплаты по контракту российская организация решила приобрести 10 000 евро. Для этого она передала в банк поручение на покупку валюты, выделив для покупки сумму 400 000 руб. Валюта куплена по курсу 36 руб. за евро. Курс евро, установленный ЦБ РФ на эту дату, составил 35 руб. за евро. Остаток не израсходованных на покупку валюты рублей банк зачислил на расчетный счет российской организации. УРОК 3. Учет операций по покупке и продаже валюты. Учет расчетов по валютному контракту. На дату оплаты иностранному поставщику курс евро, установленный ЦБ РФ, составил 36,5 руб. за евро. Комиссионное вознаграждение банка составило 300 руб., которые были списаны с расчетного счета российской организации. В бухгалтерском учете российской организации будут сделаны следующие проводки: На дату списания денежных средств с расчетного счета: Дебет счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Денежные средства для приобретения валюты", Кредит счета 51 "Расчетный счет" - 400 000 руб. перечислены денежные средства в рублях на покупку иностранной валюты. На дату зачисления валюты на счет: Дебет счета 52 "Валютные счета", субсчет 2 "Текущий валютный счет", Кредит счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Денежные средства для приобретения валюты", - 350 000 руб. (10 000 евро x 35 руб.) - зачислена иностранная валюта на текущий счет по курсу ЦБ РФ; Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Денежные средства для приобретения валюты", - 10 000 руб. (10 000 евро x (36 руб. - 35 руб.) - отражена отрицательная разница между курсом покупки и официальным курсом ЦБ РФ; УРОК 3. Учет операций по покупке и продаже валюты. Учет расчетов по валютному контракту. Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит счета 51 "Расчетный счет" - 300 руб. - списано с расчетного счета комиссионное вознаграждение за проведение операции по покупке валюты. На дату зачисления остатка рублей на расчетный счет: Дебет счета 51 "Расчетный счет" Кредит счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Денежные средства для приобретения валюты", - 40 000 руб. (400 000 руб. - 10 000 евро x 36 руб.) - остаток рублевых средств возвращен банком на расчетный счет. На дату перечисления валюты контрагенту: Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 52 "Валютные счета" - 365 000 руб. (10 000 евро x 36,5 руб.) - произведена оплата зарубежному партнеру; Дебет счета 52 "Валютные счета", субсчет 2 "Текущий валютный счет", Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", - 15 000 руб. (10 000 евро x (36,5 руб. 35 руб.)) - отражена положительная курсовая разница на дату оплаты поставщику. УРОК 3. Учет операций по покупке и продаже валюты. Учет расчетов по валютному контракту. Для целей налогообложения прибыли налоговый учет результатов операции приобретения валюты отражается следующим образом: 1) в составе внереализационных расходов: - положительная разница, образующаяся вследствие отклонения курса покупки валюты от курса ЦБ РФ, в размере 10 000 руб.; - комиссионное вознаграждение банка за проведение операции по продаже валюты в размере 300 руб.; 2) в составе внереализационных доходов: - курсовая разница от переоценки иностранной валюты в связи с повышением ее курса в размере 15 000 руб. Для организаций, не являющихся кредитными, осуществляющих покупку иностранной валюты в рамках ведения внешнеэкономической деятельности, не возникает объекта обложения НДС. Особенности валютных расчетов с контрагентами в виде авансов Для расчета стоимости товаров нужно взять курс на день, когда компания перечислила предоплату продавцу. Часто покупатели перечисляют поставщик частичный аванс. Значит, стоимость товаров буде складывать из двух частей. Первую надо определить на дату предоплаты, вторую – по УРОК 3. Учет операций по покупке и продаже валюты. Учет расчетов по валютному контракту. курсу на дату перехода права собственности (письмо Минфина России от 13.05.2010 г. № 0303-06/1/328). Внимание! Авансы, предоплату и задатки, как полученные, так и выданные, теперь нужно пересчитать в рубли на дату их поступления или перечисления только один раз! (Такие поправки внесены в пункт 7 ПБУ 3/2006) По контракту с иностранным поставщиком компания Пример 3 закупила товар на сумму 150 000 евро 8 октября импортер перечислил предоплату в сумме 100 000 евро(курс 43руб) 13 октября импортеру перешло право собственности на товар (курс 42руб) 21 октября импортер окончательно рассчитался с поставщиком (курс 42,5руб) 8 октября Дт 60АВ Кт 52 - 4 300 000руб (100 000евро) 13 октября Дт 41 Кт 60 - 4 300 000руб (100 000евро) 21 октября Дт 60 Кт 60АВ - 4 300 000 (100 000 евро) Дт 91.2 Кт 60 - 25 000 (42.5-42) * 50 000 Дт 60 Кт 52 2 - 125 000 (50 000 евро) УРОК 3. Учет операций по покупке и продаже валюты. Учет расчетов по валютному контракту. Бухгалтерский учет операций по покупке валюты Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, относятся к расходам организации, которые в бухгалтерском учете отражаются по счету 91 "Прочие доходы и расходы". Если дата списания иностранной валюты и дата зачисления денежных средств от продажи валюты на расчетный счет не совпадают, для отражения операций по продаже валюты необходимо использовать счет 57 "Переводы в пути". Таким образом, в день списания иностранной валюты для продажи необходимо сделать следующую бухгалтерскую запись: Дебет счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Денежные средства для продажи валюты", Кредит счета 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет", - валютные средства направлены на продажу по курсу ЦБ РФ на день продажи. Средства, полученные от продажи иностранной валюты, зачисляются на расчетный счет. На основании выписок с расчетного счета с УРОК 3. Учет операций по покупке и продаже валюты. Учет расчетов по валютному контракту. валютного счета и приложенных к ним сопроводительных документов делаются следующие бухгалтерские записи: Дебет счета 51 "Расчетный счет" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", - денежные средства от продажи иностранной валюты зачислены на расчетный счет (по курсу продажи). Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Денежные средства для продажи валюты", - списана проданная валюта по курсу ЦБ РФ. Дебет счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Денежные средства для продажи валюты", Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", - отражена положительная курсовая разница за время между датой списания иностранной валюты и датой ее продажи. Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Денежные средства для продажи валюты", отражена отрицательная курсовая разница за время между датой списания иностранной валюты и датой ее продажи. УРОК 3. Учет операций по покупке и продаже валюты. Учет расчетов по валютному контракту. Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий валютный счет организации. При получении выписки с текущего валютного счета и сопроводительных документов делается следующая запись: Дебет счета 52 "Валютные счета", субсчет 2 "Текущий валютный счет", Кредит счета 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет", - остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет. В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)", валютные средства на счетах в кредитных организациях необходимо пересчитывать в рубли на дату совершения операции, а также на отчетную дату. Согласно п. 11 ПБУ 10/99 возникшая курсовая разница учитывается в составе прочих доходов (расходов). УРОК 3. Учет операций по покупке и продаже валюты. Учет расчетов по валютному контракту. В день снятия с транзитного валютного счета иностранной валюты для обязательной ее продажи и для зачисления на текущий валютный счет делается следующая проводка: Дебет счета 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет", Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", - учтена положительная курсовая разница между курсом продажи и официальным курсом ЦБ РФ. Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", "Прочие расходы", Кредит счета 52 "Валютные счета", "Транзитный валютный счет", отрицательная курсовая разница между продажи и официальным курсом ЦБ РФ. субсчет субсчет учтена курсом Согласно ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационных расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся: - расходы в виде отрицательной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ; УРОК 3. Учет операций по покупке и продаже валюты. Учет расчетов по валютному контракту. - расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей, проводимой в связи с изменением официального курса ЦБ РФ в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ; - расходы на услуги банков, связанные с продажей иностранной валюты. Доходы в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ. Доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей, проводимой в связи с изменением официального курса ЦБ РФ, учитываются в соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ. Если за продажу иностранной валюты взимается комиссионное вознаграждение, то его сумма тоже включается в состав внереализационных расходов в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ. В бухгалтерском учете комиссионное вознаграждение включают в состав прочих расходов, фиксируемых на счете 91 "Прочие УРОК 3. Учет операций по покупке и продаже валюты. Учет расчетов по валютному контракту. доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", то есть делается проводка: Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит счета 51 "Расчетный счет" - удержано банком комиссионное вознаграждение. Как и прежде, уполномоченный банк зачисляет валютную выручку на транзитный валютный счет резидента в полном объеме: Дебет счета 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет", Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - зачислена на транзитный валютный счет экспортная валютная выручка (по курсу ЦБ РФ на день зачисления выручки). УРОК 3. Учет операций по покупке и продаже валюты. Учет расчетов по валютному контракту.
