1. Киреева Е.Ф., Лукьянова И.А., Егунов Д.И., Пекарская А.Ю

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ
РАБОТЕ МАГИСТРАНТОВ
Для самостоятельной работы магистранты должны знать цель и задачи изучения
дисциплины, ориентироваться в формах проведения занятий и формах контроля.
Оценить уровень самостоятельной подготовки можно на основании вопросов для
контроля и самопроверки, тестов и задач.
Предметом учебной дисциплины «Международное налогообложение»
является изучение основ и способов организации национальных налоговых
системы, форм, принципов и методов налогообложения в мировой практике.
Учебная дисциплина «Международное налогообложение» раскрывает понятие
международного
налогообложения,
принципы
разграничения
сфер
международного и внутреннего налогообложения особенности формирования
налоговых систем в условиях глобализации и международной экономической
интеграции. В процессе ее изучения дается определение видов налогов, структуры
шкалы налогообложение и разновидности налоговых ставок, применяемых в
мировой практике различными государствами, рассматриваются международные
классификации налогов, изучаются формы функционирования (организации)
нерезидентов на территории других государств, объекты международного
налогообложения: активные и пассивные операции, место осуществление
внешнеэкономических
сделок
прочие
элементы
международного
налогообложения.
Целью дисциплины является формирование у магистрантов понятийного
аппарата в области международного налогообложения, комплекса знаний по
налоговому планированию, исчислению налогов и принятию управленческих
решений в области налогообложения международного бизнеса.
Для реализации поставленных целей в курсе рассматриваются основные
модели налоговых систем зарубежных стран, исследуются нормы
международного налогового права, регулирующие операции ТНК, в условиях
глобализации рынка. Проводится анализ соглашений об избежании двойного
налогообложения и уклонения от уплаты налогов. Анализируются подходы к
международному налоговому планированию и трансфертному ценообразованию.
Рассматриваются основные подходы к определению
международных
рейтинговых оценок в области налогообложения.
Задачи, которые стоят перед изучением учебной дисциплины:
 обучение магистрантов основному понятийному аппарату международного
налогообложения;
 получение навыков анализа международных и национальных норм в
области налогообложения, а также их взаимодействия;
 изучение
правового
регулирования
порядка
налогообложения
международных трансакций;
1
 изучение методов международного налогового планирования;
 изучение
методологии
международных
рейтингов
в
области
налогообложения;
 отработка практических навыков оценки качества трансфертного
ценообразования;
 отработка способов оценки рисков, связанных с налогообложением
международного бизнеса.
Структура программы и методика преподавания учебной дисциплины
учитывают новые результаты экономических исследований и последние
достижения в области педагогики и информационных технологий, ориентируя
обучающихся
на
приобретение
соответствующих
профессиональных
компетенций:
– ПК-1. Квалифицированно проводить научные исследования в области
права;
– ПК-3. Давать оценку действующим нормативным правовым актам,
выявлять коллизии и пробелы в правовом регулировании;
– ПК-6. Прогнозировать последствия действия нормативных правовых актов;
–ПК-9. Консультировать руководителя по вопросам, входящим в
компетенцию юриста;
–ПК-10. Квалифицированно толковать нормативные правовые акты,
используя различные виды и способы толкования;
– ПК-10. Проводить систематический контроль за соблюдением
подразделениями организации плановой дисциплины, ходом выполнения
плановых заданий; подготавливать данные для периодической отчетности в сроки
и по формам, установленным государственными органами статистики и анализа;
–ПК-13. Принимать оптимальные управленческие решения;
–ПК-14.Юридически обеспечивать принятие оптимальных управленческих
решений;
– ПК-19. Разрабатывать планы и программы организации инновационной
деятельности.
Требования к уровню освоения содержания курса.
По окончании изучения курса «Международное налогообложение»
магистранты должны в полном объеме усвоить теоретические знания и получить
практические навыки для успешной работы в области повышения эффективности
налоговой системы и налогового регулирования с использованием методов и
приемов налоговых систем зарубежных стран. В ходе изучения дисциплины
магистранты должны изучить вопросы налоговой гармонизации и унификации
национальных
налоговых
систем,
правовые
основы
организации
налогообложения в региональных экономических союзах, механизм создания
единого налогового пространства.
В
результате
теоретического В
результате
практического
изучения
дисциплины
студент изучения
дисциплины
студент
2
должен знать:
должен уметь:
специфику применения соглашений консультирования
субъектов по
об
избежании
двойного
вопросам
международного
налогообложения при осуществлении
налогового
планирования
и
деятельности
транснациональных
трансфертного ценообразования;
компаний;
умения анализировать налоговую
основы международного налогового
ситуацию
международного
планирования;
холдинга,
уровень
налоговой
механизм оптимизации налоговых
нагрузки
и
эффективность
обязательств с учетом специфики
применяемой налоговой и учетной
статусов
«постоянного
политики и оценивать
базы
представительства»
в
налогообложения
при
законодательствах различных стран;
трансфертном ценообразовании;
процедуры
международного определения финансовых рисков от
управления налоговыми платежами.
применения различных моделей
международного
налогового
планирования.
Формы проведения занятий.
Основными формами изучения дисциплины составляют лекции, семинарские и
практические занятия.
В лекциях рассматриваются узловые теоретические проблемы и вопросы
дисциплины.
Семинарские занятия проводятся по основным темам дисциплины с целью более
глубокого изучения лекционного материала. Семинарские занятия позволяют
приобрести навыки решения конкретных практических ситуаций, а также дают
возможность преподавателям контролировать степень усвоения лекционного
материала, законодательных и нормативных актов, материалов учебных пособий
и периодической печати поп вопросам курса.
На практических занятиях у магистрантов формируются умения и навыки
решения конкретных практических задач и ситуаций.
В целях успешного усвоения дисциплины во внеаудиторное время организуется
самостоятельная работа магистрантов по изучению рекомендуемой литературы и
выполнению практических заданий.
Форма итогового контроля.
Основными формами контроля знаний магистрантов являются: индивидуальный
опрос, тестирование, контрольные работы по узловым темам курса. Итоговый
контроль осуществляется в виде экзамена или зачета взависимости от
специальности.
3
ПЛАН САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ ПОДГОТОВКИ К ЗАНЯТИЯМ
Тема 1. Налоги в системе международных экономических отношений
Налоги в условиях глобализации и международной экономической интеграции.
Сущность
международного
налогообложения.
Разграничение
сфер
международного и внутреннего налогообложения.
Виды налогов и их классификация. Международные классификации налогов.
движимого имущества. Основные требования к составлению документов оценки.
Формы контроля: опрос, тесты
Тема 2. Элементы международного налогообложения
Определение налогового статуса (домициля) для налогоплательщика,
принципы разграничения налогообложения: территориальность и резидентство.
Смешанный принцип резидентства. Формы функционирования (организации)
нерезидентов на территории других государств: постоянные представительства,
зависимые и независимые лица (агенты) и др.
Объекты международного налогообложения: активные и пассивные
операции. Хозяйственная деятельность, роялти, проценты, дивиденды. Доходы от
долговых обязательств, пенсии и аннуитеты, доходы от недвижимости, прочие
доходы.
Место осуществления сделки. Особенности определения выполнения услуг
(работ) на территории договаривающихся государств. Сделки с недвижимостью.
Формы контроля: задачи, тесты
Тема 3. Налогообложение внешнеэкономической деятельности
Налогообложение доходов резидентов от внешнеэкономических операций:
экспортно-импортные
сделки.
Налогообложение
доходов,
полученных
резидентами- организациями и физическими лицами за рубежом.
Налогообложение доходов нерезидентов. Налогообложение прибыли
постоянных представительств. Налогообложение доходов от деятельности без
создания
постоянного
представительства.
Налогообложение
доходов
иностранных физических лиц.
Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
иностранными юридическими лицами при реализации объектов на территории
Республики Беларусь.
Налоговые агенты иностранных юридических лиц. Их обязанности по
уплате налогов.
Формы контроля: задачи, реферат
Тема 4. Двойное налогообложение: понятие, методы устранения.
Экономическая
сущность
двойного
налогообложения.
Двойное
юридическое и двойное экономическое налогообложение.
Причины
возникновения
двойного
налогообложения
Двойное
налогообложение прямыми и косвенными налогами.
4
Механизм ликвидации двойного налогообложения: процедуры избежания
двойного налогообложения, методы устранения избыточного налогообложения:
метод освобождения, метод налогового кредита (метод налогового зачета).
Формы контроля: задачи, тесты
Тема 5. Международные налоговые соглашения
Виды
международных
налоговых
соглашений:
соглашения
о
сотрудничестве и оказании взаимной помощи, общие и ограниченные
(специальные) налоговые соглашения, соглашения о налогах на наследство,
соглашения о налогах на страхование, международные соглашения и договора,
включающие наряду с другими налоговые вопросы.
Типовые Конвенции об избежании двойного налогообложения: Типовая
модель ОЭСР, Модель ООН, Американская модель, их отличия и сфера
применения.
Международные соглашения об избежании двойного налогообложения
доходов и имущества: их структура, механизм применения.
Договора о сотрудничестве и взаимопомощи в области налогов.
Формы контроля: рефераты, тесты
Тема 6 Международная налоговая конкуренция
Международная налоговая конкуренция: предпосылки возникновения и механизм
действия. Виды международной налоговой конкуренции. Сравнительная
характеристика подходов ЕС и ОЭСР к исследованию налоговой конкуренции.
Понятие и основные характеристики деструктивной (недобросовестной)
налоговой конкуренции. Конкурентные преимущества национальных налоговых
систем.
Формы контроля: опрос, тесты
Тема 7 Международное налоговое планирование
Понятие международного налогового планирования, его применение в
сфере международного бизнеса, инструменты налогового планирования.
Формы (виды) международного налогового планирования: оффшорные
зоны, трансфертные цены, международные трасты, участие в региональных
группировках.
Особенности организации налогообложения в оффшорных территориях.
Формы контроля: задачи, тесты
5
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ ЗНАНИЙ МАГИСТРАНТОВ
Тема 1 Модели налоговых систем зарубежных стран:
современное
состояние, тенденции развития
1. Какие факторы влияют на формирование национальной налоговой
политики в условиях глобализации мировой экономики?
2. В чем состоит экономическая сущность международного налогообложения?
3. Определите принципы международного налогообложения
4. Что является объектом и субъектом международных налоговых отношений?
5. Для чего необходимы классификации налогов? Назовите наиболее
используемые в современных налоговых системах.
6. Где и для чего применяются международные налоговые классификации?
Тема 2 Налоговая конкуренция и налоговая унификация
1. Раскройте понятие «Международная налоговая конкуренция»? Какую роль
она оказывает на развитие экономики?
2. Назовите основные этапы налоговой конкуренции
3. Какие выделяют виды налоговой конкуренции
4. Перечислите признаки добросовестной налоговой конкуренции
5. Назовите основные конкурентные преимущества налоговой системы
Тема 4 Международные налоговые соглашения
1. Назовите виды международных налоговых соглашений
2. Для чего применяются Типовые Конвенции об избежании двойного
налогообложения, и какие существуют их виды?
3. Какие принципы положены в основу заключаемых Республикой Беларусь
международных соглашений об избежании двойного налогообложения
доходов и имущества?
4. Из каких разделов состоит Типовая Конвенция об избежании двойного
налогообложения доходов и имущества?
5. Перечислите, с какими государствами Республикой Беларусь заключены
Договора о сотрудничестве и взаимопомощи в области налогов. В чем их
суть?
Тема 5. Налогообложение внешнеэкономической деятельности
1. Что относится к налогооблагаемым оборотам для уплаты налога на
добавленную стоимость в Республике Беларусь?
2. В каких случаях применяется нулевая ставка НДС при экспорте услуг и
работ?
3. Какой порядок налогообложения прибыли иностранных юридических лиц,
осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через
постоянное представительство?
6
4. Каким образом осуществляется налогообложение доходов нерезидентов от
деятельности без создания постоянного представительства в Республике
Беларусь?
5. Какие документы обязан предоставить иностранный гражданин (лицо без
гражданства) в налоговый орган для освобождения от уплаты подоходного
налога?
Тема 4. Двойное налогообложение: понятие, методы устранения.
1. Дайте определение юридического и экономического двойного
налогообложения.
2. Какие ситуации приводят к двойному налогообложению?
3. Каково экономическое содержание двойного налогообложения?
4. Каковы концептуальные принципы эффективного международного
налогообложения?
5. Что означает международная налоговая нейтральность и международное
налоговое равновесие?
6. Какие процедуры обеспечивают механизм устранения двойного
налогообложения?
7. Какие принципы международного налогообложения применяются для
прямых и косвенных налогов?
8. Каков алгоритм установления резидентной принадлежности физических
лиц?
9. По каким критериям устанавливается резидентная принадлежность
юридических лиц?
10.В чем заключается сущность метода налогового кредита?
11.В чем заключается сущность метода налогового освобождения?
12.В чем состоит принцип недискриминации?
13.Какими методами обеспечивается недискриминация налоговых субъектов?
14.Какие методы обмена информацией включает сотрудничество налоговых
администраций договаривающихся государств?
Тема 5. Международное налоговое планирование
1. Как можно определить сущность налогового планирования?
2. За счет каких процедур может быть достигнута минимизация налоговых
обязательств?
3. Что такое шоппинг налоговых соглашений?
4. Назовите основные инструменты и механизмы (схемы) международного
налогового планирования.
5. Что является основными целями создания СЭЗ в Республике Беларусь и
проводимой в соответствии с ними налоговой политики?
6. В чем отличие и общие черты СЭЗ и оффшорных зон?
7
7. Какую роль трансфертное ценообразование играет в международном
налоговом планировании В чем заключается механизм отзывного траста?
8. Какие методы оценки сделок применяются в международной практике при
трансфертном ценообразовании?
Тема 6. Международное налоговое администрирование
1. Назовите основные элементы налогового администрирования.
2. Какие функции выполняют налоговые администрации?
3. Охарактеризуйте систему налоговых органов в странах ТС и ЕЭП
4. Какие обязанности возложены на Комиссию европейских сообществ?
5. Определите особенности документальной проверки иностранных
субъектов.
6. В чем сущность организации контроля за выполнением налоговых
обязательств крупными налогоплательщиками?
7. Как организована работа Евразийского экономического суда?
Тема 7. Международные оценки налоговых систем
1. Как определяется индекс налогового бремени ОЭСР?
2. Какие из стран ОЭСР имели минимальный и максимальные индексы
налогового бремени?
3. Назовите особенности методология сравнительной оценки налоговых
систем стран-членов ЕС?
4. Как определяется количество платежей по методологии «Ведение
бизнеса» Всемирного банка?
5. Какими данными характеризуется индикатор «Налогообложение» для
Республики Беларусь в исследовании «Ведение бизнеса-2013»?
6. Какими показателями определяется фискальная нагрузка в оценке
Индекса экономической свободы?
Рекомендуемая литература
Нормативные и законодательные акты
1 Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть): Закон Республики
Беларусь от 19.12.2002 г. № 166-З: с измен. и доп. от 30.12.2014 г., № 224-З //
Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ.
Беларусь. – Минск, 2015. – Дата доступа: 23.04.2015 г.
2 Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть): Закон
Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г., № 71-З: с измен. и доп. от 30.12.2014
г., № 224-З // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой
информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2015. – Дата доступа: 23.04.2015 г.
3 Таможенный кодекс Таможенного союза (Приложение к Договору о
Таможенном
кодексе
таможенного
союза,
принятому
Решением
8
Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества на
уровне глав государств от 27 ноября 2009 года № 17) // Эталон – Беларусь
[Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск,
2015. – Дата доступа: 23.04.2015 г.
4 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N
117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.09.2010) (с изм. и доп.,
вступающими в силу с 01.10.2014) // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] /
Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2015. – Дата доступа:
23.04.2015 г.
ЛИТЕРАТУРА
Основная:
1
Налогообложение в международной экономической практике: основы
организации международного налогообложения: Учеб. пособие / Киреева Е.Ф. –
Минск: БГЭУ, 2015 – 335с.
2 Налоги и налогообложение: Учеб. пособие/Е.Ф. Киреева [и др.]; Под ред. Е.Ф.
Киреева - Мн.: БГЭУ, 2012.-447 с.
Дополнительная:
1.
Киреева Е.Ф., Лукьянова И.А., Егунов Д.И., Пекарская А.Ю., Шклярова
М.А. Налогообложение субъектов малого предпринимательства в реализации
политики стимулирования экономического роста в Республике Беларусь/ Киреева
Е.Ф., Лукьянова И.А., Егунов Д.И., Пекарская А.Ю., Шклярова М.А. Минск, УП
«Энциклопедикс»,2013. –306с.
2.
Налоговые льготы. Теория и практика применения: монография для
магистрантов, обучающихся по программам направления «Финансы и кредит».
/[И.А. Майбуров и др.], под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. – М.: ЮНИТИДАНА, 2014.-487 с.
3.
Налоговые системы. Методология развития: монография для магистрантов,
обучающихся по программам «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит».
/[И.А. Майбуров и др.], под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. –М.: ЮНИТИДАНА, 2012.-463с.
4.
Уклонение от уплаты налогов. Проблемы и решения: монография для
магистрантов, обучающихся по программам направления «Финансы и кредит» /
И.А. Майбуров и др.; под ред. И.А. Майбурова, А.П. Киреенко, Ю.Б. Иванова.
— М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2013. — 383 с. — (Серия «Magister»)»
5.
Экономика налоговых реформ: монография / [под ред. И. А. Майбурова,
Ю. Б. Иванова, Л. Л. Тарангул]. – К.: Алерта, 2013. – 432 с
9
ЗАДАЧИ
Задача 1 Определите сумму налога, подлежащего уплате резидентом страны Б в этой стране, если
между странами А и Б заключено соглашение об ограниченном кредите, а между странами Б и В – о
неограниченном кредите, исходя из представленных данных:
 Сумма дохода, полученного в стране А, – 142600 усл. ед.
 Сумма дохода, полученного в стране Б, – 310273 усл. ед.
 Сумма дохода, полученного в стране В, – 174210 усл. ед.
 Налоговая ставка в стране А – 15%.
 Налоговая ставка в стране Б – 17%.
 Налоговая ставка в стране В – 20%.
Задача 2. Определите сумму налога, подлежащего уплате резидентом страны А в этой стране, при
условии действия соглашения о неограниченном кредите на основании представленных данных:
 Сумма дохода, полученного в стране А, – 46732 усл. ед.
 Сумма дохода, полученного в стране Б, – 54634 усл. ед.
 Сумма дохода, полученного в стране В, – 31142 усл. ед.
 Сумма дохода, полученного в стране Г, – 53421 усл. ед.
 Налоговая ставка в стране А – 15%.
 Налоговая ставка в стране Б – 18%.
 Налоговая ставка в стране В – 12%.
 Налоговая ставка в стране Г – 20%.
Задача 3. Определите сумму налога, подлежащего уплате резидентом страны Б в этой стране, если
между государствами А, Б, Г действует договор ограниченного кредита, а между государствами Б и В –
неограниченного кредита, исходя из представленных данных:
 Сумма дохода, полученного в стране А, – 97432 усл. ед.
 Сумма дохода, полученного в стране Б, – 15231 усл. ед.
 Сумма дохода, полученного в стране В, – 42610 усл. ед.
 Сумма дохода, полученного в стране Г, – 31523 усл. ед.
 Налоговая ставка в стране А – 12%.
 Налоговая ставка в стране Б – 15%.
 Налоговая ставка в стране В – 17%.
 Налоговая ставка в стране Г – 20%.
Задача 4. Определите суммы налогов к уплате резидентами стран А и Б, если используется метод
полного освобождения (налогообложение в стране-источнике доходов), на основании представленных
данных:
 Сумма дохода резидента А, полученного в этой стране, – 17423 усл. ед.
 Сумма дохода резидента Б, полученного в стране А, – 21141 усл. ед.
 Сумма дохода резидента А, полученного в стране Б, – 13524 усл. ед.
 Сумма дохода резидента Б, полученного в этой стране, – 19147 усл. ед.
 Налоговая ставка в стране А – 9%.
 Налоговая ставка в стране Б – 12%.
Задача 5 Определите сумму налогов к уплате резидентами стран А и Б, если заключено соглашение
о полном освобождении (налогообложение в стране резиденства), исходя из представленных данных:
 Сумма дохода резидента А, полученного в этой стране, – 23524 усл. ед.
 Сумма дохода резидента Б, полученного в стране А, – 15742 усл. ед.
 Сумма дохода резидента А, полученного в стране Б, – 16241 усл. ед.
 Сумма дохода резидента Б, полученного в этой стране, – 25412 усл. ед.
 Налоговая ставка в стране А – 15%.
 Налоговая ставка в стране Б – 12%.
Задача 6. Определите сумму налога, подлежащего уплате в странах А и Б резидентом страны А, если
заключено соглашение о полном освобождении (налогообложение в стране-источнике доходов), на
основании представленных данных:
 Сумма дохода, полученного в стране А, – 17600 усл. ед.
 Сумма дохода, полученного в стране Б, – 15200 усл. ед.
 Налоговая ставка в стране А – 17%.
10
 Налоговая ставка в стране Б – 20%.
Задача 7. Определите сумму налога, подлежащего уплате резидентом страны А в этой стране, при
условии использования метода освобождения с прогрессией исходя из представленных данных:
 Сумма дохода резидента страны А, полученного в этой стране, – 21500 усл. ед.
 Сумма дохода резидента страны А, полученного в стране Б, – 17400 усл. ед.
 Налоговая ставка в стране А стандартная – 15%.
 Налоговая ставка в стране А прогрессивная – 25%.
 Налоговая ставка в стране Б стандартная – 17%.
 Налоговая ставка в стране Б прогрессивная – 20%.
Задача 8. Определите суммы налогов, подлежащих уплате резидентами стран А и Б в стране
резидентства, при условии использования метода освобождения с прогрессией на основании
представленных данных:
 Сумма дохода, полученного резидентом страны А в этой стране, – 15120 усл. ед.
 Сумма дохода, полученного резидентом страны Б в стране А, – 17900 усл. ед.
 Сумма дохода в стране Б, полученного резидентом страны А, – 13200 усл. ед.
 Сумма дохода в стране Б, полученного резидентом страны Б, – 15700 усл. ед.
 Налоговая ставка в стране А стандартная – 9%.
 Налоговая ставка в стране А прогрессивная – 15%.
 Налоговая ставка в стране Б стандартная – 10%.
 Налоговая ставка в стране Б прогрессивная – 17%.
Задача 9 Определите сумму налога, подлежащую уплате гражданином страны А в этой стране, при
использовании метода позитивного освобождения с прогрессией исходя из представленных данных:
1. За год налогоплательщик заработал 2600 усл. ед., из них за границей – 1100 усл. ед.
2. Налоговые ставки:
 до 1500 усл. ед. дохода –– 15%;
 свыше 1500 усл. ед. дохода – 25%.
Задача 10. Определите сумму налога, подлежащего уплате физическим лицом-резидентом страны Б в
этой стране, при использовании метода негативного освобождения с прогрессией на основании
представленных данных:
 Сумма дохода налогоплательщика от деятельности в стране Б – 1700 усл. ед.
2. Убытки налогоплательщика от деятельности в другом государстве – 400 усл. ед.
3. Налоговые ставки:
 до 1000 усл. ед. дохода – 10%;
 свыше 1000 усл. ед. дохода – 15%.
11