ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН И РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН Плятова Е. Ю.

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН И
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
Плятова Е. Ю.
(СКГУ им. М. Козыбаева)
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с
момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного
устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном
цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой
сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического
воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на
состояние научно-технического прогресса.
В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа.
На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство не
имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь
общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или
общине. Очень часто оно прибегает к помощи откупщиков. На втором этапе (XVI - начало
XIX вв.) в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и
государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за
процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками.
Роль откупщиков налогов в этот период еще очень велика. И, наконец, третий,
современный, этап - государство берет в свои руки все функции установления и взимания
налогов, ибо правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти,
местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень
самостоятельности.
Президент нашей страны Н. А. Назарбаев еще в 1998 году писал: «…можем ли мы
считать себя сильным государством, если нам не удается сполна получать налоги и
пошлины, если мы своевременно не выплачиваем заработной платы и пенсий, если
законы и указы зачастую не соблюдаются? Из-за этого постоянно терпят убытки
сознательные налогоплательщики и честные владельцы предприятий, а так же наиболее
уязвимые слои населения. Что же касается бессовестных руководителей предприятий и
лиц, не платящих налоги, то они процветают».
Итак, налогообложение — это система распределения доходов между юридическими
или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные
платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и
физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Налоги выражают
обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в
формировании
финансовых
ресурсов
государства.
Являясь
инструментом
перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения
и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности.
Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в
современных условиях. Главные принципы налогообложения — это равномерность и
определенность. Равномерность — это единый подход государства к налогоплательщикам
с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка, который
понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что порядок
налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога
известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за
невыполнение данного закона.
Важнейшей особенностью развития налогообложения в зарубежных странах
является тенденция глобализации мировой экономики. Переход субъектов
предпринимательства разных стран к сотрудничеству, размещению капиталов в разных
странах и организации производств в различных экономических зонах позволяет
налогоплательщику самому выбрать страну, в которой будет уплачена часть налоговых
платежей. При этом в стране, на территории которой реализуются отдельные этапы
производственного процесса, будет наблюдаться сокращение налоговой базы, а наличие
низких налоговых ставок в одном из государств становится фактором, влияющим на
размещение, инвестиционных потоков денежных средств. Причем глобализация
экономики окажет влияние на собираемость как прямых, так и косвенных налогов.
Несмотря на то, что зарубежные страны отказались от ликвидации оффшорных зон и
«налоговых гаваней», они приняли пакет налоговых мер, ориентирующих национальные
налоговые системы не на конфронтацию с «налоговыми гаванями», а на снижение
высоких налоговых ставок, увеличение числа льгот или прямых субсидий и компенсаций
для экспортной деятельности инвестирования, создания новых рабочих мест и т. д. Это
является еще одной важнейшей особенностью политики их налогообложения.
Например, для налоговой системы Бельгии характерна роль косвенного
налогообложения. Стандартная ставка налога на добавленную стоимость установлена в
размере 21%. От обложения НДС освобождены банки, страховые компании, больницы,
услуги юристов, учителей, врачей, услуги по международным перевозкам, поставкам
самолетов и судов. Особенностью является взимание кризисного сбора, в размере 3%.
Налоговая система Великобритании сложилась в прошлом столетии. Лишь только в
1973 г. в ходе реформы в налоговую систему Великобритании были внесены
существенные изменения. В частности, была снижена ставка личного подоходного налога
с 27 до 20%, устранена многоступенчатость деления доходов населения и прогрессивных
ставок, применяемых к ним (вместо действовавшей ранее шкалы установлены три ставки
подоходного налога в размере 20, 24 и 40%), введено раздельное налогообложение
доходов супругов и значительно были увеличены личные налоговые ставки.
Налоговая система Германии насчитывает около 50 видов налогов, отличающихся
друг от друга налогоплательщиками, налоговой базой и налоговыми ставками – это
является отличительной особенностью Германии в области налогообложения. Все налоги,
поступающие в бюджет государства, можно разделить на две группы:
1. Налоги, закрепленные за соответствующими административно-территориальными
звеньями и поступающие туда в полном объеме. Их называют собственными налогами.
2. Налоги, распределяемые по установленным нормам между федерацией, землями и
общинами, одновременно поступающие в бюджеты различных уровней. Их называют
общими налогами.
Налоговая система Италии характеризуется четкой структурой, унифицированными
правилами обложения и изъятия средств в госбюджет и преимуществом прямых налогов
над косвенными. Ее налоговые поступления в объеме государственного бюджета
составляют более 80%. Прямыми налогами в системе налогообложения являются налоги
на доходы от капитала, подоходный налог с физических лиц, налог с наследства, дарения
и др. Косвенными налогами облагаются различные виды операций. К ним относятся НДС,
регистрационный и гербовый налоги, налог на прирост стоимости недвижимости, акцизы,
налог с лото и лотерей, таможенные пошлины и сборы. Подоходный налог с физических
лиц взимается с налогоплательщиков, являющихся резидентами и нерезидентами,
имеющих источники дохода, как в Италии, так и за рубежом. Резиденты выплачивают
налог со всех видов дохода, полученных в Италии и за границей, а нерезиденты
выплачивают налог с доходов, полученных только в Италии.
Налоговая система Канады в сравнении с налоговыми системами других государств
обладает свойством высокой децентрализации, что означает значительную роль
провинции в формировании стратегии национальной экономики и решении вопросов
налогообложения. На долю провинций приходится больше половины всех
правительственных расходов, особенно в сфере образования, здравоохранения и
социального страхования.
Особенный характер налогообложения в Республике Казахстан имеет
корпоративный подоходный налог. Ставка налога носит, как правило, пропорциональный
характер и может изменяться в зависимости от источника получения дохода.
Налогооблагаемая база, как правило, представляет разницу между доходами предприятия
и расходами, так или иначе связанными с получением прибыли. Если по итогам за год
происходит превышение суммы фактически начисленного корпоративно - подоходного
налога над суммой авансовых платежей, уплаченных в течение года, законодательством
предусматривается штрафная санкция в размере 2% и 5% налогооблагаемого дохода в
зависимости от уровня превышения.
Важно отметить, что плательщиками налога на сверхприбыль и специальных
платежей недропользователей являются юридические и физические лица,
осуществляющие операции по недропользованию в Республике Казахстан, включая
извлечение полезных ископаемых из техногенных минеральных образований.
Особенностью является то, что налоговый режим, устанавливаемый для
недропользователя, определяется в контракте на недропользование, который заключается
в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан.
Кроме того, в Республике Казахстан существуют специальные налоговые режимы.
Они предусматриваются для субъектов малого бизнеса, крестьянских (фермерских)
хозяйств, юридических лиц - производителей сельхозпродукции и отдельных видов
предпринимательской деятельности. Специальный налоговый режим – представляет
собой особый порядок расчетов с бюджетом, установленный для некоторых категорий
налогоплательщиков и предусматривающий применение упрощенного порядка
исчисления и уплаты отдельных видов налогов, а также представления налоговой
отчетности по ним.
Рассмотрев налоговое законодательство нескольких зарубежных стран, можно
сделать вывод, что налоговые системы всех стран являются многоуровневыми, сложными,
многочисленными в отношении видов налогов, изымающих значительную часть доходов
у юридических и физических лиц, имеющими огромный штат налоговых органов. Налоги
в настоящее время не только предмет спора внутри страны, но и предмет международных
споров. При этом налоговое законодательство Республики Казахстан многое почерпнуло
именно от зарубежных коллег, но из-за того, что экономическое развитие этих стран
находится на разном уровне, существует много отличий. Они заключаются и в самой
классификации налогов и в процентных ставках, хочу отметить, что в некоторых случаях
в казахстанском законодательстве налоговые ставки ниже. В сравнении с Республикой
Казахстан, налоги на предприятия в зарубежных странах определены более четко. Но,
налоговая система, не смотря на долгий процесс становления, по-прежнему остается
уязвимой и неустойчивой как в Республике Казахстан, так и в зарубежных странах.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Литература:
Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года,
с изменениями и дополнениями по состоянию на 03.07.2013 г.
Н.Назарбаев «Казахстан – 2030», Алматы, изд.«Данекер», 2001.
Барулин С.В. "Налоги как инструмент государственного регулирования экономики" - Финансы,
№1-1996
Нурумов А.А. «Налоги Республики Казахстан и развитых стран». Алматы, 2005 г
Нурумов А.А., Бекболсынова А.С. «Налоги и налогообложение». Астана: КазУЭФМТ, 2009г.
Раимбаев А. «Классификация налогов (проблемы и критерии)», научно-практический журнал
«Финансы Казахстана», №7, 1999.