Годовой отчёт для учреждений культуры и искусства

Годовой отчёт для учреждений культуры и искусства - 2012
1. Формирование приложений к учетной политике
В соответствии с п. 6 Инструкции N 157н приказами по учреждению,
устанавливающими в целях организации и ведения бухгалтерского учета
учетную политику, утверждаются:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета государственных
(муниципальных) учреждений, содержащий применяемые счета бухгалтерского
учета для ведения синтетического и аналитического учета;
- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации,
в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов
в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в
бухгалтерском учете;
- формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для
оформления хозяйственных операций;
- порядок организации и обеспечения (осуществления) субъектом учета
внутреннего финансового контроля;
- иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского
учета.
Иными словами, те положения, перечни, списки и иные решения, которые
необходимы для организации и ведения бухгалтерского учета, утверждаются
приказом руководителя учреждения и прилагаются к учетной политике.
Формирование одних приложений не вызывает особых затруднений, например,
перечень первичных документов, используемых в финансово-хозяйственной
деятельности учреждений, или список лиц, имеющих право подписи таких
документов. При разработке других приложений необходимо сначала
проанализировать нормы действующего законодательства в соответствующей
области, а также правильно применить их при закреплении определенных
правил и порядков, подлежащих исполнению в конкретном учреждении.
В данной главе рассмотрим порядок составления таких приложений к
учетной политике, как:
- график документооборота;
- положение о внутреннем финансовом контроле;
- положения о кассовых операциях;
- положение о служебных командировках.
1.1. График документооборота
Документооборот - это движение документов с момента их создания или
получения до завершения исполнения, помещения в дело или отправки в архив.
Движение первичных документов регламентируется графиком.
Согласно п. 5.2 Положения о документах и документообороте в
бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 N 105 (далее Положение N 105), работу по составлению графика документооборота
организует главный бухгалтер. Такой график утверждается приказом
руководителя учреждения.
График
должен
устанавливать
в
учреждении
рациональный
документооборот, то есть предусматривать оптимальное число исполнителей
для обработки каждого первичного документа.
График документооборота оформляется в виде схемы либо в виде перечня
работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым
подразделением учреждения, а также всеми исполнителями с указанием их
взаимосвязи и сроков выполнения работ (п. 5.4 Положения N 105).
Составление графика документооборота можно условно разделить на 4
этапа:
1) определение перечня первичных документов и учетных регистров,
используемых в хозяйственной деятельности учреждения, с указанием их форм.
Как правило, такой перечень оформляется также в виде приложения к учетной
политике. Стоит отметить, что унифицированные формы документов, которые
вправе применять государственные (муниципальные) учреждения, установлены
следующими нормативными актами:
- Приказом Минфина РФ N 173н;
- Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты";
- Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 N 100 "Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в
капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ";
2) установление лиц, ответственных за составление и представление таких
документов в другие отделы учреждения для их обработки;
3) определение направления дальнейшей передачи составленных
документов в целях их обработки и отражения хозяйственных операций в учете;
4) установление сроков хранения документов. При установлении сроков
хранения документов необходимо руководствоваться Приказом Минкультуры
РФ от 25.08.2010 N 558 "Об утверждении Перечня типовых управленческих
архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных
органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков
хранения".
Создание и представление документов работники учреждения (начальники
отделов, работники планово-экономического, финансового отделов, отделов
труда и заработной платы, кладовщики, подотчетные лица, работники
бухгалтерии и др.) должны осуществлять в соответствии с разработанным и
утвержденным графиком документооборота. Для этого каждому исполнителю
вручается выписка из графика. В выписке перечисляются документы,
относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления, а
также подразделения учреждения, в которые представляются указанные
документы (п. 5.5 Положения N 105).
Обратите
внимание:
ответственность
за
соблюдение
графика
документооборота,
а
также
ответственность
за
своевременное
и
доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для
отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся
в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. При
этом контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по
учреждению осуществляет главный бухгалтер (п. 5.6, 5.7 Положения N 105).
Далее приведем образец графика документооборота, составленного в виде
перечня работ.
Наименова
ние
документа
Создание документа
Ответств
енный за
выписку
Передача
документов
Срок
Куда
Срок
исполнени передае передачи
я
тся
Хранение документов
в учреждении
Ответст
Срок
венный
хранения
за
хранени
е
По учету труда
Штатное
Работник На дату
расписание отдела
создания
(ф. Т-3)
кадров
учрежден
ия и при
внесении
изменени
й
Приказ
(распоряже
ние) о
приеме
работника
на работу
(ф. Т-1, Т1а)
Личная
карточка
работника
(ф. Т-2)
Работник При
отдела
приеме на
кадров
работу
работника
Работник Сразу
отдела
после
кадров
приема
работника
на работу
или в
случае
внесения
изменени
Главны
й
бухгалт
ер,
бухгалт
еррасчетч
ик,
экономи
ст
Бухгалт
еррасчетч
ик
-
Не
Отдел
позднее
кадров
следующе
го дня
после
подписани
я
Постоянно
Не
Отдел
позднее
кадров
следующе
го дня
после
подписани
я
3 года при
условии
завершени
я ревизии
(после
проверки).
После чего
документы
сдаются в
архив и
хранятся
там не
менее 75
лет
-
Отдел
кадров
Приказ
(распоряже
ние) о
переводе
работника
на другую
работу (ф.
Т-5, Т-5а)
й
Работник При
отдела
переводе
кадров
работника
Оригина
л
остаетс
яв
отделе
кадров,
а копия
передае
тся в
бухгалт
ерию
Приказ
Работник Не
Оригина
(распоряже отдела
позднее
л
ние) о
кадров
чем за 3
остаетс
предоставл
дня до
яв
ении
начала
отделе
отпуска
отпуска
кадров,
работнику
а копия
(ф. Т-6)
передае
тся в
бухгалт
ерию
Приказ
Работник Не
Оригина
(распоряже отдела
позднее
л
ние) о
кадров
последнег остаетс
прекращен
о
яв
ии
рабочего
отделе
(расторжен
дня
кадров,
ии)
увольняем а копия
трудового
ого
передае
договора с
работника тся в
работником
бухгалт
(увольнени
ерию
и) (ф. Т-8)
График
Работник Ежегодно,
отпусков
отдела
не
(ф. Т-7)
кадров
позднее
10 января
Не
Отдел
позднее
кадров
следующе
го дня
после
подписани
я
Не
Отдел
позднее
кадров
следующе
го дня
после
подписани
я
Не
Отдел
позднее
кадров
следующе
го дня
после
подписани
я
-
Отдел
кадров
1 год
Бухгалт
ерия
5 лет
По учету заработной платы
Табель
учета
использова
ния
рабочего
Работник
отдела
кадров
либо
ответств
Открывае
тся
ежемесяч
но за 2-3
дня до
В
бухгалт
ерию
Каждую
половину
месяца
времени и
расчета
заработной
платы (ф.
0504421)
енными
лицами
подразде
лений
учрежден
ия
начала
расчетног
о периода
Записи в
него
заносятся
каждый
день
РасчетноБухгалте Два раза в
платежная рмесяц - до
ведомость расчетчи 5 числа и
(ф.
к
до 20
0504401)
числа
Платежная Бухгалте При
ведомость росуществл
(ф.
расчетчи ении
0504403)
к
разовых
выплат,
которые
не
совпадают
с
составлен
ием
общего
расчета
КарточкаБухгалте Заводится
справка (ф. рпри
0504417)
расчетчи приеме
к
работника
на работу.
Сведения
заносятся
ежемесяч
но
ЗапискаРаботник При
расчет об
отдела
предостав
исчислении кадров
лении
среднего
отпуска,
заработка
увольнени
при
и и иных
предоставл
случаях
ении
отпуска,
увольнении
и в других
В кассу
5 и 20
числа
каждого
месяца
Бухгалт
ерия
5 лет
В кассу
На дату
Бухгалт
непосредс ерия
твенной
выплаты
5 лет
Бухгалт
ерия
5 лет
Не
Бухгалт
позднее,
ерия
чем за 3
дня до
начала
отпуска,
не
позднее
даты
увольнени
я
5 лет
-
Бухгалт
еру
-
случаях (ф.
0504425)
По учету расчетов с подотчетными лицами
Командиро
вочное
удостовере
ние (ф. Т10)
Работник При
Команд
отдела
направлен ируемо
кадров
ии
му лицу
работника
в
командир
овку
Авансовый
отчет (ф.
0504049)
Бухгалт
еру
Подотчет В течение
ное лицо 10 дней с
момента
получения
денежных
средств
на
хозяйстве
нные
нужды,
или 3
дней с
момента
возвраще
ния из
командир
овки
Закупочный Подотчет По факту
акт (ф. ОП- ное лицо закупки
5)
Ведомость Бухгалте
на выдачу
р
денег из
кассы
подотчетны
м лицам
(ф.
0504501)
На
склад
При
В кассу
оформлен
ии выдачи
денежных
средств из
кассы
подотчетн
ым лицам
После
проставле
ния
отметки
об
отбытии в
командир
овку
Не
позднее
следующе
го дня
после
подписани
я
Бухгалт
ерия
5 лет
Бухгалт
ерия
5 лет при
условии
проведения
проверки
(ревизии)
Не
позднее
следующе
го дня
после
подписани
я
На дату
непосредс
твенной
выплаты
Бухгалт
ерия
Бухгалт
ерия
1.2. Положение о внутреннем финансовом контроле
5 лет
Финансовая деятельность государственных (муниципальных) учреждений
подвергается постоянному контролю со стороны представителей компетентных
органов - ревизоров Росфиннадзора, налоговых инспекторов, специалистов
органов Федерального казначейства и прочих проверяющих. Также учреждения
вправе пользоваться услугами аудиторских фирм в целях налаживания
бухгалтерского и налогового учета.
Все эти проверки для учреждения являются внешними. Наряду с ними
учреждение должно организовать систему внутреннего финансового контроля и
обеспечить его проведение.
Внутренний финансовый контроль представляет собой процесс,
организованный и осуществляемый представителями учреждения в целях
обеспечения соблюдения законодательства в сфере финансовой деятельности и
внутренних процедур, направленных на повышения качества ведения
бухгалтерского, налогового учета и достоверности составления финансовой
отчетности.
Как правило, в крупных учреждениях для обеспечения внутреннего
финансового контроля создаются ревизионные службы (контрольные группы),
включающие несколько специалистов, в малых же - для осуществления такого
контроля в штате учреждения выделяется отдельная должность ревизора
(контролера) либо обязанность по проведению контроля возлагается на
конкретных уже имеющихся штатных сотрудников.
Порядок
осуществления
внутреннего
финансового
контроля
регламентируется положением о внутреннем финансовом контроле. В этом
положении прописываются:
- цели и задачи контроля;
- формы и способы проведения контроля;
- лица, на которых возлагается обязанность по проведению контроля и
которые несут ответственность за принятые решения;
- периодичность проведения контрольных мероприятий;
- правила документального оформления результатов проведенных
контрольных мероприятий;
- иные условия.
Приложение N _____
к учетной политике
Утверждено Приказом
───────────────────
г. Нижний Новгород
Положение о внутреннем финансовом контроле
1. Общие положения
1.1. Настоящим Положением устанавливаются правила проведения
внутреннего финансового контроля в государственном бюджетном учреждении
культуры "Библиотека" (далее - Библиотека).
1.2. Настоящее Положение разработано в соответствии:
- с Бюджетным кодексом;
- с Налоговым кодексом;
- с Законом о бухгалтерском учете;
- с Инструкцией N 157н;
- с Инструкцией N 174н;
- с Инструкцией N 33н;
- с иными нормативными документами Российской Федерации,
Нижегородской области, г. Нижнего Новгорода в сфере финансовой
деятельности.
1.3. Внутренний финансовый контроль проводится в учреждении с целью
обеспечения:
- соблюдения требований действующего бюджетного, налогового
законодательства и законодательства в сфере бухгалтерского учета;
- точности и полноты документации бухгалтерского и налогового учета;
- своевременности подготовки достоверной бухгалтерской и налоговой
отчетности;
- предотвращения ошибок и нарушений учета и отчетности;
- соблюдения выполнения плана финансово-хозяйственной деятельности;
- сохранности финансовых и нефинансовых активов библиотеки;
- целевого и эффективного использования бюджетных средств,
предоставленных в виде субсидий, инвестиций, грантов;
- соответствия использования средств, полученных от приносящей доход
деятельности, уставным целям учреждения.
1.4. Основными задачами внутреннего финансового контроля являются:
- осуществление контроля за соответствием деятельности учреждения
учредительным документам;
- проверка за сохранностью наличных денежных средств, денежных
документов, нефинансовых активов, находящихся у библиотек на праве
оперативного управления;
- контроль за ведением бухгалтерского и налогового учета, достоверностью
бухгалтерской и налоговой отчетности;
- контроль за правильностью заключения договоров для нужд библиотеки;
- проверка правильности документального оформления и полноты
отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций;
- анализ проведенных внешних проверок, выявленных проверяющими
нарушений и недопущение таких нарушений в дальнейшем.
2. Предмет контроля
Внутренний финансовый контроль в библиотеке проводится по следующим
направлениям:
- проверка целевого использования бюджетных средств;
- проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества;
- проверка расчетов с дебиторами и кредиторами, по начислению пособий,
заработной платы и иных выплат;
- контроль над целевым использованием субсидий, инвестиций, грантов;
- контроль за документальным оформлением и отражением в
бухгалтерском и налоговом учете хозяйственных операций;
- проверка правильности составления бухгалтерской и налоговой
отчетности.
3. Формы, способы и порядок проведения контроля
3.1. Предусмотрены следующие формы внутреннего финансового
контроля:
- предварительный контроль (проводится до начала совершения
хозяйственной операции);
- текущий контроль (осуществляется на стадии формирования,
распределения и использования финансовых ресурсов библиотеки);
- последующий контроль (проверяются итоги совершения хозяйственных
операций).
3.2. Контрольные действия могут быть проведены сплошным или
выборочным способом.
При сплошном контроле проверяется вся совокупность финансовых
операций, относящихся к определенному отчетному периоду.
При выборочном контроле проверяется отельная область (участок)
финансово-хозяйственной деятельности библиотеки. Объем выборки и ее состав
определяется руководителем контрольной группы (ответственным за проверку
лицом) и утверждается руководителем библиотеки.
3.3. В ходе проверки проводятся контрольные действия по изучению:
- формы и содержания учредительных, регистрационных, плановых,
бухгалтерских, отчетных и других документов;
- полноты, своевременности и правильности отражения совершенных
финансовых и хозяйственных операций в бухгалтерском (налоговом) учете и
бухгалтерской (налоговой) отчетности, в том числе путем сопоставления записей
в учетных регистрах с первичными учетными документами, показателей
бухгалтерской отчетности с данными аналитического учета;
- фактического наличия, сохранности и правильного использования
материальных ценностей, денежных средств, достоверности расчетов, объемов
поставленных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, операций по
формированию затрат и финансовых результатов;
- постановки и состояния бухгалтерского (налогового) учета и
бухгалтерской (налоговой) отчетности;
- принятых в библиотеке мер по устранению нарушений, возмещению
материального ущерба, привлечению к ответственности виновных лиц по
результатам внешних ревизий (проверок).
4. Периодичность проведения контрольных мероприятий
Контрольные мероприятия проводятся со следующей периодичностью:
- раз в год - сверка расчетов с распорядителями бюджетных средств,
налоговыми и другими контролерами;
- ежеквартально - проверка поступления и расходования средств согласно
ПФХД;
- ежемесячно - контроль оформляемых первичных учетных документов и
регистров бухгалтерского учета;
- ежемесячно, при смене бухгалтера-кассира - ревизия денежных средств,
денежных документов, бланков строгой отчетности;
- раз в год - инвентаризация основных средств и материальных запасов;
- ежеквартально - сверка расчетов с персоналом по оплате труда, по
начислению пособий и иных выплат.
5. Лица, ответственные за проведение контроля
5.1. Обязанности по проведению внутреннего финансового контроля в
библиотеке возлагаются на специалиста высшей категории (ревизора)
Иванову О.Н.
5.2. Она несет ответственность за выполнение возложенных на нее
обязанностей, а также решения, принимаемые в ходе (по завершении) проверок.
За невыполнение (недобросовестное выполнение) своих обязанностей
руководителем учреждения могут быть применены меры дисциплинарного
взыскания.
5.3. В случае успешно проведенных внешних проверок тех областей, по
которым ранее проводился внутренний финансовый контроль, руководитель
учреждения вправе принять решение о назначении Ивановой О.Н. премиальной
выплаты.
6. Порядок оформления результатов проведенного контроля
6.1. По результатам законченных контрольных мероприятий лицом,
ответственным за их проведение, оформляется акт проверки, содержащий:
- предмет контроля;
- перечень лиц, ответственных за совершение операций, подлежащих
контролю;
- цели и объем проведенных контрольных мероприятий;
- проверяемый период;
- срок проведения контроля;
- выявленные в ходе контроля нарушения (вместе со ссылками на
нарушенные нормы законодательства) и меры по их устранению.
6.2. Акт подписывается лицом, ответственным за проведение контроля, и
передается на утверждение руководителю. Руководитель библиотеки, в свою
очередь, анализирует выявленные результаты контроля и принимает решение о
дисциплинарном наказании (поощрении) лиц, ответственных за совершение
операций, в отношении которых проводился контроль.
1.3. Положение о кассовых операциях
С 2012 года учреждения культуры обязаны самостоятельно рассчитать и
установить лимит кассы, а также определить мероприятия по обеспечению
сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении,
транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия
наличных денег. Для этого учреждение вправе самостоятельно разработать
положение о ведении кассовых операций, в котором устанавливается лимит
кассы и порядок его определения, правила ведения кассовых операций, а также
иные нормы, связанные с кассовой дисциплиной. Такое положение, как и иные
локальные нормативные акты, утверждается приказом руководителя
учреждения. Положение о кассовых операциях, как правило, прилагается к
учетной политике, поскольку содержит много сведений, регламентирующих один
из основных участков учетного процесса "Касса". Кроме того, в случае, когда
учетная политика содержит ссылки на положение о кассовых операциях, наличие
такого положения в составе ее приложений очень удобно как для работников
самого учреждения, так и для проверяющих.
Приложение N _____
к учетной политике
Утверждено Приказом
───────────────────
г. __ Москва ___
Положение о кассовых операциях
1. Общие положения
1.1. Настоящее положение, разработанное в соответствии с Положением
о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на
территории Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ 12.10.2011 N 373-П, и
Инструкцией N 157н, определяет порядок ведения кассовых операций в
государственном автономном учреждении культуры "Театр" (далее учреждение).
1.2. Кассовые операции ведутся в учреждении бухгалтером-кассиром, с
которым заключается договор о полной материальной ответственности в
письменном виде по форме, утвержденной Постановлением Минтруда РФ от
31.12.2002 N 85 "Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых
или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать
письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной)
материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной
материальной ответственности".
1.3. Оформление кассовых документов в учреждении осуществляется с
применением программного обеспечения "1С:Бухгалтерия".
2. Лимит кассы
2.1. Лимитом кассы называется максимально допустимая сумма наличных
денег, которая может храниться в кассе учреждения, после выведения в
кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня.
2.2. Размер лимита кассы устанавливается ежегодно приказом
руководителя учреждения.
l = V / P× Nc
2.3. Лимит кассы рассчитывается по формуле
, где:
l - рассчитываемый лимит кассы (в рублях);
V - объем поступлений наличных денег за оказанные услуги за последний
квартал; предшествующий году, на который устанавливается лимит кассы (в
рублях);
P - количество рабочих дней за последний квартал, предшествующий году,
на который устанавливается лимит кассы;
Nc
- период времени между днями сдачи наличных денег на лицевой счет,
равный трем рабочим дням.
2.4. Образовавшийся в кассе остаток денежных средств, превышающий
лимит, учреждение обязано сдавать на лицевой счет. Накопление в кассе
наличных денег сверх установленного лимита не допускается, за исключением:
- дней выплат заработной платы, стипендий и иных выплат социального
характера, включая день получения наличных денег со счетов на указанные
выплаты;
- выходных, нерабочих праздничных дней, если учреждением в эти дни
ведутся кассовые операции.
3. Порядок оформления кассовых документов
3.1. Кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами
(ф. 0310001) (далее - ПКО) и расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002)
(далее - РКО).
3.2. ПКО и РКО бухгалтером-кассиром. В кассовых документах указывается
основание для их оформления и перечисляются прилагаемые подтверждающие
документы.
Внесение исправлений в кассовые документы не допускается.
3.3. ПКО подписывается главным бухгалтером, а РКО - руководителем и
главным бухгалтером учреждения.
3.4. В подтверждение проведенной операции кассир проставляет на
кассовых документах штамп с реквизитом "Получено", "Оплачено".
3.5. ПКО и РКО, оформленные с применением технических средств,
распечатываются на бумажном носителе.
3.6. Все записи по каждому ПКО и РКО заносятся в кассовую книгу (ф.
0504514). В учреждение может быть заведена только одна кассовая книга.
Кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными ПКО и
РКО, выводит в книге сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и
проставляет подпись. Главный бухгалтер также сверяет записи в кассовой книге
с данными ПКО и РКО и подписывает кассовую книгу.
3.7. Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились и
записи в кассовую книгу не вносились, остатком наличных денег на конец
рабочего дня считается сумма остатка наличных денег, выведенная в последний
из предшествующих рабочий день, в течение которого проводились кассовые
операции.
3.8. Лист кассовой книги, оформляемой с применением технических
средств, распечатывается на бумажном носителе в конце рабочего дня в двух
экземплярах. Нумерация листов кассовой книги осуществляется автоматически в
хронологической последовательности с начала календарного года.
Распечатанные на бумажном носителе листы кассовой книги подбираются
в хронологической последовательности, брошюруются в конце каждого квартала.
Заверительная
надпись
о
количестве
листов
кассовой
книги
подписывается руководителем и главным бухгалтером и скрепляется оттиском
печати.
3.9. Контроль за ведением кассовой книги осуществляет главный
бухгалтер.
4. Порядок приема наличных денег
4.1. Прием наличных денег проводится по ПКО. При получении ПКО
бухгалтер-кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера и ее
соответствие имеющемуся образцу, проверяет соответствие суммы наличных
денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной
прописью, наличие подтверждающих документов, перечисленных в ПКО.
Наличные деньги принимаются полистным, поштучным пересчетом.
4.2. После приема денег сумма, указанная в ПКО, сверяется с суммой
фактически принятых наличных денег. При соответствии таких сумм бухгалтеркассир подписывает ПКО и квитанцию к нему, проставляет на ней оттиск штампа
"Получено". Вносителю в подтверждение приема наличных денег выдается
квитанция к ПКО.
При несоответствии вносимой суммы денег сумме, указанной в ПКО,
бухгалтер-кассир предлагает вносителю довнести недостающую сумму или
возвращает излишне вносимую сумму наличных денег. В случае отказа внести
недостающую сумму наличных денег бухгалтер-кассир возвращает ему
вносимую сумму денег полностью. В такой ситуации ПКО перечеркивается и
передается главному бухгалтеру для оформления ПКО на фактически вносимую
сумму наличных денег.
4.3. По ПКО также проводится прием остатка наличных денег, полученных
под отчет.
4.4. Прием выручки от реализации билетов от уполномоченных лиц
(билетных кассиров, распространителей) проводится ежедневно (каждый
рабочий день) по ПКО.
5. Порядок выдачи наличных денег
5.1. Выдача наличных денег осуществляется по РКО, расчетно-платежным
ведомостям (ф. 0504401), платежным ведомостям (ф. 0504403). Бухгалтеркассир выдает наличные деньги непосредственно получателю, указанному в РКО
(расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости), при предъявлении
документа, удостоверяющего личность, либо при предъявлении получателем
доверенности и документа, удостоверяющего личность.
Перед выдачей денежных средств бухгалтер-кассир проверяет в кассовых
документах:
- наличие подписей руководителя, главного бухгалтера и их соответствие
имеющимся образцам;
- соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам,
проставленным прописью;
- наличие подтверждающих документов, перечисленных в РКО, и
соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных
денег, указанных в РКО, данным предъявляемого получателем документа,
удостоверяющего его личность;
- соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя
наличных денег, указанных в РКО, фамилии, имени, отчеству (при наличии)
доверителя, указанным в доверенности;
- соответствие указанных в доверенности и РКО фамилии, имени, отчества
(при наличии) доверенного лица и данных документа, удостоверяющего его
личность, данным предъявленного доверенным лицом документа.
При соответствии всех требований, после выдачи денежных средств на
кассовых документах проставляется оттиск штампа "Оплачено".
5.2. В случае осуществления выплат по доверенности в расчетноплатежной ведомости (платежной ведомости) перед подписью лица, которому
доверено получение наличных денег, бухгалтер-кассир делает надпись "по
доверенности" и прилагает эту доверенность к платежным документам. Если
одна доверенность выдана на несколько выплат (на получение денег в разных
учреждениях), она подлежит копированию (копия заверяется руководителем
учреждения).
5.3. При выдаче наличных денег по РКО бухгалтером-кассиром
подготавливается сумма наличных денег, подлежащая выдаче, а РКО
передается получателю денег. Последний указывает в нем получаемую сумму
наличных денег (рублей - прописью, копеек - цифрами) и подписывает его.
5.4. При выдачи наличных денег по расчетно-платежной ведомости
(платежной ведомости) бухгалтер-кассир подготавливает подлежащую выдаче
сумму наличных денег и передает соответствующую ведомость работнику для
подписания.
5.5. Выдача наличных денег по выплатам заработной платы, стипендий и
другим выплатам осуществляется в течение трех рабочих дней (включая день
получения наличных денег с лицевого счета на указанные выплаты). В
последний день выдачи денег, предназначенных на указанные выплаты,
бухгалтер-кассир в соответствующих ведомостях проставляет оттиск штампа или
делает надпись "Депонировано" напротив фамилий работников, которым не
проведена выдача наличных денег. Далее им подсчитываются и записываются в
итоговой строке сумма фактически выданных наличных денег и сумма,
подлежащая депонированию и сдаче на лицевой счет, а также им оформляется
реестр депонированных сумм (ф. 0504047).
Нумерация
таких
реестров
осуществляется
в
хронологической
последовательности с начала календарного года. Оформив реестр
депонированных сумм, бухгалтер-кассир заверяет своей подписью расчетноплатежную ведомость (платежную ведомость) и передает их главному
бухгалтеру для сверки соответствия записей и подписания.
5.6. На фактически выданные суммы наличных денег по расчетноплатежной ведомости (платежной ведомости) оформляется РКО, номер и дату
которого бухгалтер-кассир проставляет на последней странице таких
ведомостей.
5.7. При каждой выдаче денежных средств бухгалтер-кассир обязан
пересчитать подготовленную к выдаче сумму таким образом, чтобы получатель
наличных денег мог наблюдать за его действиями, и выдать получателю
наличные деньги полистным, поштучным пересчетом в сумме, указанной в
кассовом документе. Он вправе не принимать от получателя наличных денег
претензии по сумме наличных денег, если получатель не пересчитал под
наблюдением кассира полученные им наличные деньги.
Подписание кассовых документов осуществляется бухгалтером-кассиром
после выдачи наличных денег.
6. Порядок проведения ревизии кассы
6.1. Ежемесячно, а также при смене бухгалтера-кассира на основании
приказа руководителя в учреждении проводится внезапная ревизия кассы с
полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других
ценностей, находящихся в кассе. Остаток наличных денег в кассе сверяется с
данными учета по кассовой книге.
В рамках ревизии кассы также проводится проверка правильности работы
программных средств по обработке кассовых документов.
Ревизия кассы проводится ревизором, выполняющим обязанности по
внутреннему финансовому контролю в учреждении, или комиссией, назначаемой
приказом руководителя.
6.2. По результатам ревизии оформляется акт, содержащий:
- предмет проверки;
- фамилию и инициалы проверяемого материально ответственного лица;
- фактическое наличие денежных средств, находящихся в кассе на момент
проверки;
- количество денежных средств по учетным данным;
- результаты ревизии (излишки, недостачи при их обнаружении);
- объяснение причин возникновения излишков (недостач) денежных
средств (если таковые имеются);
- подписи проверяемого материального ответственного лица и ревизора
(членов комиссии);
- решение руководителя учреждения, принятого по результатам проверки.
6.3. При проведении внутренней ревизии кассы ответственность за
соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на бухгалтеракассира. При проведении внешней ревизии кассы, помимо данного материальноответственного лица, ответственность за нарушение кассовой дисциплины несут
руководитель и главный бухгалтер учреждения.
6.4. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины,
привлекаются к ответственности в соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ.
7. Хранение наличных денег
7.1. Руководитель учреждения обязан создать необходимые условия,
обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и
транспортировке.
7.2. В учреждении имеется изолированное помещение кассы. Доступ в
такое помещение лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.
Помещение кассы оборудовано охранной сигнализацией.
7.3. Все наличные деньги и денежные документы хранятся в помещении
кассы в несгораемом металлическом шкафу (сейфе), который по окончании
рабочего дня закрывается ключом и опечатывается печатью бухгалтера-кассира.
Ключи от данного шкафа и печати хранятся у бухгалтера-кассира, которому
запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним
лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих
данному учреждению, запрещается.
Перед открытием помещения кассы и металлического шкафа бухгалтеркассир обязан осмотреть сохранность замков, дверей и печатей, убедиться в
исправности охранной сигнализации.
7.4. При транспортировке денежных средств бухгалтеру-кассиру
предоставляется служебный транспорт и назначается сопровождающее лицо.
При транспортировке денежных средств бухгалтеру-кассиру, сопровождающему
лицу и водителю транспортного средства запрещается:
- разглашать маршрут движения и размер суммы доставляемых денежных
средств и ценностей;
- допускать в салон транспортного средства лиц, не назначенных
руководителем учреждения для их доставки;
- следовать пешком, попутным или общественным транспортом;
- выполнять какие-либо поручения и любым иным образом отвлекаться от
доставления денег и ценностей по назначению.
7.5. Если по вине руководителя учреждения не были созданы необходимые
условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и
транспортировке, он несет ответственность в установленном законодательством
порядке.
1.4. Положение о служебных командировках
Положение о служебных командировках разрабатывается в учреждении в
целях установления порядка направления работников в служебные
командировки как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.
Оно не должно противоречить нормам действующего законодательства. Кроме
того, в данном положении учреждение вправе закрепить те правила, которые на
сегодняшний день не установлены законодательством либо в отношении
которых действующие нормативные акты не дают однозначного толкования или
представляют право выбора.
Положение о служебных командировках разрабатывается в соответствии:
- с Трудовым кодексом;
- с Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 "Об
особенностях направления работников в служебные командировки" (далее Постановление N 749);
- с Постановлением Правительства РФ от 26.12.2005 N 812 "О размере и
порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в
иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных
государств работников организаций, финансируемых за счет средств
федерального бюджета" (далее - Постановление Правительства РФ N 812);
- с Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах
возмещения расходов, связанных со служебными командировками на
территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за
счет средств федерального бюджета".
Как правило, в Положении о служебных командировках устанавливаются:
- перечень лиц, на которых такое положение распространяется;
- порядок оформления направления сотрудника в командировку и
прибытия из нее;
- сроки командировки;
- гарантии командируемому работнику, размеры и условия выдачи средств
на командировочные расходы;
- обязанности, права и ответственность командируемого работника;
- правила и сроки предоставления отчета по возвращении из
командировки;
- другие условия.
Далее приведем образец Положения о служебных командировках в
государственном бюджетном учреждении культуры.
Приложение N _____
к учетной политике
Утверждено Приказом
───────────────────
г. Москва
Положение о служебных командировках работников
1. Общие положения
1.1. Настоящее Положение распространяется на работников, состоящих в
штате государственного бюджетного учреждения культуры Театр (далее - театр).
1.2. В целях применения настоящего Положения служебной командировкой
признается поездка работника по приказу руководителя учреждения для
выполнения
служебного
поручения
или
участия
в
мероприятиях,
соответствующих уставным целям учреждения, вне места постоянной работы (то
есть за пределами г. Москва).
К служебным командировкам также относятся гастроли работников театра
(показ спектаклей вне места постоянной деятельности театра).
1.3. Служебными командировками не признаются служебные поездки
работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет
разъездной характер, если соответствующие условия прописаны в должностных
инструкциях либо в трудовых договорах, заключенных с ними.
Вопрос о целесообразности и необходимости ежедневного возвращения
работника из места служебной командировки к месту постоянной работы в
каждом конкретном случае решается руководителем учреждения.
1.4. В зависимости от оснований выезда служебные командировки
подразделяются:
- на плановые, которые осуществляются в соответствии с утвержденным
руководителем учреждения планом командировок;
- на внеплановые, в которые работники направляются для решения
внезапно возникших проблем, требующих немедленного рассмотрения, либо в
иных случаях, предусмотреть которые заблаговременно не представляется
возможным.
2. Срок командировки
2.1. В каждом конкретном случае срок командировки определяется
руководителем учреждения с учетом объема, сложности и других особенностей
служебного поручения.
2.2. Минимальная продолжительность командировки составляет 1 сутки.
Максимальная продолжительность командировки составляет 40 суток без учета
времени
нахождения
работника
в
пути
и
периода
временной
нетрудоспособности, приходящегося на командировку.
2.3. Общая продолжительность нахождения работника в командировке в
течение года не должна превышать 120 суток.
2.4. Фактическое время пребывания работника в командировке
определяется в соответствии с отметками о выбытии и прибытии,
проставленными в командировочном удостоверении.
При этом днем выезда в командировку считается дата отправления
поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из г. Москвы, а
днем приезда из командировки - дата прибытия указанного транспортного
средства в г. Москву. При отправлении транспортного средства до 24 часов
включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 00
часов и позднее - последующие сутки.
В случае если станция, пристань или аэропорт находятся за чертой
населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции,
пристани или аэропорта.
Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной
работы.
В случае если работник командирован в организации, находящиеся в
разных населенных пунктах, отметки в командировочном удостоверении о
дате приезда и дате выезда делаются в каждой из организаций, в которые он
командирован.
2.5. Явка командируемого на работу в день выезда в командировку и в
день приезда из командировки решается по договоренности с руководителем
учреждения.
2.6. Период временной нетрудоспособности не включается в срок
командировки.
3. Порядок оформления направления в командировку
3.1. Руководителем структурного подразделения, в котором работает
командируемый сотрудник, оформляется служебное задание, обозначающее
цель командировки. Служебное задание (ф. Т-10а) утверждается руководителем
учреждения и направляется в отдел кадров для оформления приказа о
направлении в командировку.
3.2. Приказ о направлении работника в командировку (ф. Т-9) оформляется
работником отдела кадров, утверждается руководителем учреждения и служит
основанием для направления сотрудника в командировку.
3.3. На основании изданного приказа работником отдела кадров
выписывается командировочное удостоверение (ф. Т-10), в котором
проставляется отметка о выбытии из г. Москвы. Оформленное удостоверение
подписывается руководителем театра, скрепляется печатью и накануне
планируемого выезда в командировку выдается на руки командируемому
сотруднику.
3.4. Вместе с командировочным удостоверением перед отъездом в
командировку работнику из кассы выдается денежный аванс в пределах сумм,
необходимых для оплаты расходов по проезду и найму жилого помещения, а
также суточных согласно командировочному удостоверению и приказу.
3.5. Факт выбытия работника в командировку отмечается работником
отдела кадров в Журнале учета работников, выбывающих в служебные
командировки из командирующей организации, форма которого утверждена
Приказом Минздравсоцразвития РФ от 11.09.2009 N 739н.
4. Гарантии работнику, направленному в командировку
4.1. Командируемому сотруднику гарантируется сохранение места работы
(должности), средней заработной платы за время нахождения в командировке,
выплата суточных в пределах норм, установленных настоящим положением, а
также возмещение фактически произведенных и документально подтвержденных
расходов, таких, как:
- расходы на проезд;
- расходы на бронирование и наем жилого помещения;
- сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы;
- расходы на провоз багажа;
- расходы на служебные телефонные переговоры;
- расходы на получение и регистрацию служебного заграничного паспорта,
получение виз;
- расходы, связанные с обменом валюты РФ в иностранную валюту или
наоборот;
- иные расходы, произведенные с разрешения работодателя.
4.2. Суточные выплачиваются за каждый день нахождения работника в
командировке, включая время в пути. В случае вынужденной задержки в пути
суточные за время задержки выплачиваются по решению руководителя театра
на основании документов, подтверждающих факт вынужденной задержки.
При командировках в местность, откуда работник, исходя из условий
транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы,
имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства,
суточные не выплачиваются.
Размер суточных в сутки в командировке на территории РФ составляет 450
руб.
В командировке за пределами территории РФ суточные выплачиваются в
иностранной валюте в размерах, предусмотренных Постановлением
Правительства N 812.
В случае если работник, находящийся в командировке на территории
иностранного государства, обеспечивается иностранной валютой на личные
расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона выплату
суточных не производит. Если принимающая сторона не выплачивает
указанному работнику иностранную валюту на личные расходы, но
предоставляет ему за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает
ему суточные в размере 30% суточных, установленных настоящим Положением.
4.3. Расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к
месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное
страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных
документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями)
возмещаются в размере фактических расходов, подтвержденных проездными
документами, но не выше стоимости проезда:
- железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного
поезда;
- водным транспортом - в каюте V группы морского судна регулярных
транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте
II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна
паромной переправы;
- воздушным транспортом - в салоне экономического класса;
- автомобильным транспортом - в автотранспортном средстве общего
пользования (кроме такси).
Даты проездных документов должны совпадать с датами командирования,
указанными в приказе о направлении в командировку и командировочном
удостоверении.
Расходы на такси возмещаются на основании квитанции об оплате или
кассового чека по согласованию с руководителем театра.
Расходы в связи с возвращением командированным работником билета на
поезд, самолет или другое транспортное средство могут быть возмещены с
разрешения руководителя театра только по уважительным причинам (решение
об отмене командировки, отзыв из командировки, болезнь) при наличии
документа, подтверждающего такие расходы.
4.4. Расходы по найму жилого помещения, включая бронирование,
дополнительные услуги гостиниц (кроме случаев, когда направленному в
служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение),
выплачиваются
в
размере
фактических
расходов,
подтвержденных
соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки.
4.5. Расходы на служебные телефонные переговоры по стационарным
телефонам возмещаются на основании представленных расшифровок звонков,
кассовых чеков об их оплате по согласованию с руководителем театра.
4.6. Расходы на питание дополнительно не возмещаются, такие расходы
командированный работник оплачивает за счет суточных.
4.7. Расходы, связанные с командировкой, но не подтвержденные
соответствующими документами, работнику не возмещаются.
4.8. В случае временной нетрудоспособности (удостоверенной лечебным
учреждением), наступившей в период нахождения работника в командировке,
ему возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда
командированный работник находится на стационарном лечении) и
выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет
возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на
него служебного поручения или вернуться к месту постоянного жительства.
За период временной нетрудоспособности работнику выплачивается
пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством
РФ.
5. Особенности заграничных командировок
5.1. Направление работника в командировку за пределы территории РФ
производится по распоряжению руководителя театра без оформления
командировочного удостоверения, кроме случаев командирования в
государства - участники Содружества Независимых Государств (СНГ), с
которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых
в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки
о пересечении государственной границы.
5.2. За время нахождения в пути работника, направляемого в командировку
за пределы территории РФ, суточные выплачиваются:
- при проезде по территории РФ - в порядке и размерах, определяемых
настоящим положением для командировок в пределах территории РФ;
- при проезде по территории иностранного государства - в порядке и
размерах, определяемых настоящим положением для командировок на
территории иностранных государств.
5.3. Оплата и (или) возмещение расходов работника в иностранной
валюте, связанных с командировкой за пределы территории РФ, включая
выплату аванса в иностранной валюте, а также погашение неизрасходованного
аванса в иностранной валюте, выданного работнику в связи с командировкой,
осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 N 173ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".
5.4. При следовании работника с территории РФ дата пересечения
государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные
выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию РФ дата
пересечения государственной границы РФ - в дни, за которые суточные
выплачиваются в рублях.
Даты пересечения государственной границы РФ при следовании с
территории РФ на территорию РФ определяются по отметкам пограничных
органов в паспорте.
При направлении работника в командировку на территории государств участников СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения,
даты пересечения государственной границы РФ при следовании с территории
РФ и на территорию РФ определяются по отметкам в командировочном
удостоверении, оформленном как при командировании в пределах территории
РФ.
6. Финансовое обеспечение командировочных расходов
6.1. Командировочные расходы могут быть оплачены за счет:
- субсидии, предоставленной театру на выполнение государственного
задания;
- целевых субсидий, если оплата командировочных расходов
соответствует целям предоставления такой субсидии;
- средств, полученных от приносящей доход деятельности.
6.2. В целях оплаты командировочных расходов возможно объединение
нескольких источников финансового обеспечения.
7. Предоставление отчета о командировке
7.1. Работник по возвращении из командировки обязан представить в
течение трех рабочих дней:
- авансовый отчет (ф. 0504049) об израсходованных в связи с
командировкой суммах. К авансовому отчету прилагаются командировочное
удостоверение, оформленное надлежащим образом, документы о найме
жилого помещения, фактических расходах по проезду (включая страховой взнос
на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по
оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных
принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой;
- отчет о работе, выполненной в командировке, согласованный с
руководителем структурного подразделения работодателя, в письменной форме.
7.2. Остаток средств, не использованных за время командировки, сдается
работником в кассу учреждения не позднее трех дней с момента прибытия из
командировки. В противном случае такие средства подлежат удержанию из
заработной платы работника в месяце, следующем за месяцем прибытия
работника из командировки.
7.3. Перерасход денежных средств, выявленный по авансовому отчету,
выдается работнику по расходному кассовому ордеру в течение пяти рабочих
дней с момента его прибытия из командировки.
7.4. В случае если работник не отчитался по расходам, произведенным во
время командировки, либо у него имеется задолженность перед театром по
возврату неиспользованного остатка подотчетных сумм, такой работник не может
быть направлен в следующую командировку.
8. Заключительные положения
8.1. По остальным вопросам, не урегулированным настоящим положением,
применяется действующее трудовое законодательство РФ.
8.2. По распоряжению руководителя театра настоящее положение может
быть изменено.
2. Закупки
В данной главе приведем отдельные положения, касающиеся применения:
- Федерального закона N 94-ФЗ казенными и бюджетными учреждениями
культуры (рассмотрим изменения, внесенные в 2012 году в порядок
осуществления государственных закупок, правила составления и размещения
плана закупок, актуальные вопросы размещения госзаказов);
- Федерального закона N 223-ФЗ автономными учреждениями культуры
(рассмотрим порядок размещения на официальном сайте сведений о закупках,
правила формирования положения о закупках).
2.1. Применение Федерального закона N 94-ФЗ
2.1.1. Изменения в порядке осуществления государственных закупок
Перечислим изменения, касающиеся учреждений культуры и искусства,
внесенные в Федеральный закон N 94-ФЗ следующими федеральными
законами:
а) от 07.12.2011 N 418-ФЗ, предусматривающим новые случаи размещения
заказа у единственного поставщика, а именно:
- заказы на осуществление поставки товаров (выполнение работ, оказание
услуг) для нужд театров, учреждений, осуществляющих концертную
деятельность,
государственных
образовательных
учреждений,
телерадиовещательных учреждений, цирков, музеев, домов культуры, клубов,
библиотек, архивов теперь могут размещаться у единственного поставщика на
сумму, не превышающую 400 000 руб. При этом заказы на поставки
одноименных товаров (выполнение одноименных работ, оказание одноименных
услуг) на указанную сумму заказчик вправе размещать в течение квартала
(пп. 14.1 п. 2 ст. 55 Федерального закона N 94-ФЗ);
- размещать заказ у единственного исполнителя заказчик вправе и в случае
оказания услуг, связанных с участием в проведении фестивалей, концертов,
представлений и подобных культурных мероприятий (в том числе гастролей) на
основании приглашения на указанные мероприятия. При этом в данном случае к
услугам, относятся обеспечение проезда к месту служебной командировки, месту
проведения указанных мероприятий и обратно, наем жилого помещения,
транспортное обслуживание, обеспечение питания (пп. 26 п. 2 ст. 55
Федерального закона N 94-ФЗ);
- заказы на оказание услуг по реализации входных билетов и абонементов
на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищноразвлекательных мероприятий, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок,
форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой
отчетности, также могут быть размещены у единственного поставщика (пп. 34
п. 2 ст. 55 Федерального закона N 94-ФЗ);
б) от 20.07.2012 N 122-ФЗ, предусматривающим особенности размещения
заказа на поставки пищевых продуктов. Отмечено, что размещение заказов на
поставки пищевых продуктов в образовательные учреждения (в том числе
образовательные учреждения в сфере культуры) и (или) на оказание услуг
общественного питания для указанных учреждений путем проведения торгов
осуществляется по решению заказчика или уполномоченного органа в форме
конкурса или открытого аукциона в электронной форме. При этом заказчик,
уполномоченный орган вправе установить требование к участникам размещения
такого заказа о наличии у них опыта исполнения соответственно двух контрактов
на поставки одноименных товаров (поставки пищевых продуктов в указанные
учреждения и организации) и (или) на оказание одноименных услуг (услуг
общественного питания для указанных учреждений и организаций), стоимость
каждого из которых составляет не менее чем 25% начальной (максимальной)
цены контракта (цены лота), на право заключить который проводится конкурс или
открытый аукцион в электронной форме (п. 4.3 ст. 10, п. 2.3 ст. 11 Федерального
закона N 94-ФЗ).
2.1.2. План-график размещения заказов
Составление и изменение плана-графика. В соответствии с п. 2 Порядка
размещения на официальном сайте планов-графиков размещения заказов на
поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд заказчиков,
утвержденного совместным Приказом Минэкономразвития РФ N 761,
Казначейства РФ N 20н от 27.12.2011 (далее - Порядок N 761/20н, Приказ
N 761/20н), план-график содержит перечень товаров, работ, услуг на один
календарный год, размещение заказов на поставки, выполнение, оказание
которых осуществляется путем проведения открытого конкурса, открытого
аукциона в электронной форме, запроса котировок или путем размещения заказа
у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика), за исключением
случаев, перечисленных в пп. 6, 8-14, 14.1, 32, 33 п. 2 ст. 55 Федерального
закона N 94-ФЗ.
Его форма утверждена и приведена в приложении 2 к вышеназванному
приказу. В этом же приложении имеется примечание, в котором описывается
порядок заполнения плана-графика, а именно:
- в столбцах 1-3 указывается код размещения заказа, состоящий из кода
бюджетной классификации (КБК), кодов Общероссийского классификатора
видов экономической деятельности (ОКВЭД) с обязательным заполнением
разделов, подразделов, классов, подклассов, групп, подгрупп и видов,
Общероссийского классификатора видов экономической деятельности,
продукции и услуг (ОКДП) с обязательным заполнением разделов, подразделов,
групп и подгрупп видов экономической деятельности, классов и подклассов
продукции и услуг, а также видов продукции и услуг;
- в столбце 4 - номер заказа (лота), который формируется
последовательно с начала года автоматически при заполнении заказчиком,
уполномоченным органом формы на официальном сайте;
- в столбце 5 - наименование товара, работы или услуги;
- в столбце 6 - минимально необходимые требования, предъявляемые к
предмету контракта, включая функциональные, технические, качественные
характеристики и эксплуатационные характеристики предмета контракта,
позволяющие идентифицировать предмет контракта (при необходимости), с
учетом требований соответствующих классификаторов и в случае наличия
отраслевых наименований;
- в столбце 7 - единицы измерения товаров, работ, услуг, являющихся
предметом заказа;
- в столбце 8 - количество товаров, работ, услуг, являющихся предметом
заказа, в натуральном выражении. В случае если при размещении заказа
выделяются лоты, в планах-графиках предмет контракта указывается раздельно
по каждому лоту;
- в столбце 9 - ориентировочная начальная (максимальная) цена контракта
по каждому этапу размещения заказа, включая исполнение контракта, а также
указывается
размер
аванса
по
контракту
(если
предполагается).
Ориентировочная начальная (максимальная) цена контракта формируется
заказчиком на основе лимитов бюджетных обязательств (предоставленных
субсидий), с учетом экспертных оценок, экспресс-анализа рыночной
конъюнктуры и уточняется в соответствии с требованиями Федерального
закона N 94-ФЗ;
- в столбце 10 - условия финансового обеспечения исполнения контракта
(включая размер аванса);
- в столбце 11 - планируемая дата размещения на официальном сайте
извещения о проведении открытого конкурса, открытого аукциона в электронной
форме и запроса котировок или планируемая дата заключения контракта в
случае размещения заказа у единственного поставщика (в формате мм.гггг);
- в столбце 12 - планируемый срок исполнения контракта (в формате
мм.гггг). В случае если период исполнения контракта превышает срок, на
который утверждаются план-график (долгосрочные контракты), в него также
включаются сведения на весь период размещения заказа до момента
исполнения контракта;
- в столбце 13 - способ размещения заказа;
- в столбце 14 - обоснование в случае изменения утвержденного планаграфика размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание
услуг для нужд заказчиков.
Установлено,
что
планы-графики
разрабатываются
заказчиками
(уполномоченными органами) на один календарный год (п. 4 Порядка N 761/20н,
Письмо Минэкономразвития РФ от 17.02.2012 N 2661-МО/Д28).
Случаи, при возникновении которых план-график подлежит изменению,
также указаны в примечании. К таким случаям отнесены:
- изменение более чем на 10% стоимости планируемых к приобретению
товаров, работ, услуг, выявленные в результате подготовки к размещению
конкретного заказа, вследствие чего невозможно размещение заказа на поставки
товаров, выполнение работ, оказание услуг в соответствии с начальной
(максимальной) ценой контракта, предусмотренной планом-графиком;
- изменение планируемых сроков приобретения товаров, работ, услуг,
способа размещения заказа, срока исполнения контракта;
- отмена заказчиком, уполномоченным органом предусмотренного планомграфиком размещения заказа;
- образовавшаяся экономия от использования в текущем финансовом году
бюджетных ассигнований в соответствии с законодательством РФ;
- возникновение обстоятельств, предвидеть которые на дату утверждения
плана-графика было невозможно;
- в случае выдачи заказчику, уполномоченному органу предписания об
устранении нарушения законодательства РФ о размещении заказов, в том числе
об аннулировании торгов.
К сведению: изменения в планы-графики в связи с проведением повторных
процедур размещения заказов вносятся только в части сроков и способа
размещения заказа и исполнения контракта.
Размещение плана-графика на официальном сайте. Планы-графики
размещаются на официальном сайте www.zakupki.gov.ru не позднее одного
календарного месяца после принятия закона (решения) о бюджете (в 2012 году до 1 апреля), а в случае внесения в них изменений - не позднее трех рабочих
дней со дня внесения таких изменений (п. 1, 5, 6 Порядка N 761/20н).
Требования к размещению планов-графиков установлены совместными
приказами Минэкономразвития РФ и Федерального казначейства:
- от 14.12.2010 N 646/21н "Об утверждении Положения о пользовании
официальным сайтом Российской Федерации в сети "Интернет" для размещения
информации о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ,
оказание услуг и о требованиях к технологическим, программным,
лингвистическим, правовым и организационным средствам обеспечения
пользования указанным сайтом";
- от 10.08.2012 N 508/14н "Об утверждении Порядка регистрации
пользователей на официальном сайте Российской Федерации в информационнотелекоммуникационной сети "Интернет" для размещения информации о
размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг
(далее - Порядок N 508/14н).
В целях размещения планов-графиков учреждениям необходимо
зарегистрироваться на официальном сайте. Для регистрации на сайте
учреждению необходимо получить сертификаты ключей электронных
цифровых подписей (ЭЦП), позволяющие работать на указанном сайте.
Обеспечение сертификатами осуществляется Федеральным казначейством на
основании представленных учреждением документов в соответствии с Порядком
N 508/14н (п. 1.1, 1.2, 2.1 Порядка N 508/14н).
После получения сертификата ключа ЭЦП учреждение заполняет форму
регистрации на официальном сайте, используя полученный сертификат (п. 4.1
Порядка N 508/14н).
После заполнения регистрационной формы автоматически выполняется
регистрация учреждения (п. 4.2.1 Порядка N 508/14н).
2.1.3. Актуальные вопросы размещения госзаказов
В 2012 году Федеральным казначейством было направлено обзорное
Письмо от 02.07.2012 N 42-7.4-05/6.3-354 по проблемным вопросам,
возникающим при размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ,
оказание услуг. Рассмотрим некоторые из них.
Имеет ли право заказчик устанавливать требование по наличию
соответствующей лицензии в котировочной заявке? В соответствии со ст. 44
Федерального закона N 94-ФЗ котировочная заявка должна содержать
следующие сведения:
- наименование, место нахождения (для юридического лица), фамилию,
имя, отчество, место жительства (для физического лица), банковские реквизиты
участника размещения заказа;
- идентификационный номер налогоплательщика или в соответствии с
законодательством соответствующего иностранного государства аналог
идентификационного номера налогоплательщика (для иностранного лица);
- наименование и характеристики поставляемых товаров в случае
проведения запроса котировок цен товаров, на поставку которых размещается
заказ. При этом в случае, если иное не предусмотрено извещением о
проведении запроса котировок, поставляемые товары должны быть новыми
товарами;
- согласие участника размещения заказа исполнить условия контракта,
указанные в извещении о проведении запроса котировок;
- цена товара, работы, услуги с указанием сведений о включенных или не
включенных в нее расходах (расходы на перевозку, страхование, уплату
таможенных пошлин, налогов, сборов и другие обязательные платежи).
Поскольку ст. 44 Федерального закона N 94-ФЗ установлен закрытый
перечень сведений, которые должна содержать котировочная заявка. Таким
образом, истребование заказчиком у участника размещения заказа в составе
котировочной заявки каких-либо документов и сведений, не предусмотренных
данной статьей, в том числе копии лицензии, будет являться нарушением данной
нормы.
При размещении заказа на проведение текущего и капитального
ремонта зданий (сооружений) достаточно ли в целях обоснования
начальной (максимальной) цены к аукционной документации приложить
смету на выполнение работ, составленную и рассчитанную на основе
строительных норм, или кроме этого необходимы данные мониторинга
рынка строительных работ? Согласно п. 2 ст. 19.1 Федерального закона N 94ФЗ в документации об аукционе (в том числе в документации об открытом
аукционе в электронной форме) указывается обоснование начальной
(максимальной) цены контракта (цены лота), содержащее полученные
заказчиком, уполномоченным органом информацию или расчеты и
использованные заказчиком источники информации о ценах товаров, работ,
услуг, в том числе путем указания соответствующих сайтов в сети Интернет или
иного указания. Учитывая это, следует отметить: надлежащим образом
утвержденная сметная документация является достаточным обоснованием
начальной (максимальной) цены контракта (цены лота) и должна быть
приложена к документации о торгах.
В связи с тем, что стоимость единицы услуги и (или) работы может
быть различной в зависимости от ее характеристик (например,
территориальной удаленности обслуживаемого объекта, технических
характеристик оборудования (техники) и др.), но при этом услуги и (или)
работы являются одноименными (например, техническое обслуживание
принтеров с различными техническими характеристиками, расположенных
в различных районах), будет ли нарушением при проведении открытого
аукциона в электронной форме указание в извещении и в документации об
аукционе начальных (максимальных) цен единиц услуг? В случае, когда
работы (услуги) по государственному контракту являются одноименными, но при
этом существенно различаются по характеристикам, целесообразно каждый вид
работ (услуг) выделять как отдельную работу (услугу) в рамках государственного
контракта (например, техническое обслуживание принтера конкретного вида).
Таким образом, у каждого вида работы (услуги) будет единственная начальная
(максимальная) цена, а открытый аукцион в электронной форме проводится в
порядке, предусмотренном ст. 41.10 Федерального закона N 94-ФЗ.
Необходимо ли заключать дополнительное соглашение на
расторжение контракта в связи с досрочным выполнением работ или в
связи с тем, что по истечении срока действия контракта фактический
объем оказанных услуг оказался меньше, чем было предусмотрено
контрактом? В соответствии с п. 12 ст. 9 Федерального закона N 94-ФЗ в
контракт включается обязательное условие о порядке осуществления заказчиком
приемки поставляемых товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг на
соответствие их количества, комплектности, объема и качества требованиям,
установленным в таком контракте. Подтверждением выполнения работ, в том
числе досрочного, является подписание предусмотренного контрактом акта
выполненных работ. Учитывая изложенное, заключение соглашения о
расторжении контракта в случае досрочного исполнения сторонами своих
обязательств не требуется, так как обязательства сторон по контракту
прекратились их исполнением.
Как оформлять изменения к проекту государственного контракта,
заключенному по итогам проведенного запроса котировок, в случае, если
котировочную заявку подавала организация с одним наименованием, но к
моменту заключения контракта в результате исполнения Федерального
закона N 83-ФЗ она изменила тип организации, вследствие чего изменилось
наименование. Помимо того, что участник размещения заказа вправе в
соответствии с п. 1 ст. 445 ГК РФ оформить протокол разногласий, в случае,
если наименование организации - участника размещения заказа изменилось в
период с даты подачи котировочной заявки до заключения государственного
контракта по итогам размещения заказа способом запроса котировок цен в связи
с исполнением Федерального закона N 83-ФЗ, с учетом положений ст. 57, 58 ГК
РФ, он может письменно уведомить об этом заказчика, с указанием правового
основания изменения наименования. При этом стороны должны обеспечить
исполнение требований Федерального закона N 94-ФЗ относительно сроков
подписания и направления проекта государственного контракта.
Каким способом следует осуществлять размещение заказа на аренду
помещений в случае, если арендатором выступает государственный
заказчик, а арендодателями - коммерческие организации? В соответствии с
разъяснениями Минэкономразвития, изложенными в Письме от 02.10.2007
N 14902-АП/Д04, отношения, связанные с арендой недвижимого имущества, не
являются предметом регулирования Федерального закона N 94-ФЗ.
Следовательно,
государственные
заказчики
не
обязаны
применять
предусмотренные Федеральным законом N 94-ФЗ процедуры размещения
заказов при заключении договоров на аренду недвижимого имущества.
В актах сверок, счетах-фактурах, накладных цена одного литра
топлива будет фиксированной. Однако при заправке автомашины чек
выдается по цене, действующей на АЗС. Является ли нарушением данное
расхождение в документах? В государственном контракте необходимо
установить обязанность исполнителя по выдаче чека в соответствии с
расценками на топливо, предусмотренными государственным контрактом. В
актах сверок, счетах-фактурах, товарных накладных цена топлива установлена
исходя из твердой (фиксированной) цены данного товара, установленной в
государственном контракте. Таким образом, расхождение цен в документах
является нарушением в связи с тем, что цена одного литра топлива, указанная в
чеке АЗС, не соответствует твердой (фиксированной) цене одного литра
топлива, которая установлена в государственном контракте.
2.2. Применение Федерального закона N 223-ФЗ
Напомним, что в 2012 году Федеральный закон N 223-ФЗ
распространяется только на государственные автономные учреждения.
Муниципальные автономные учреждения применяют положения данного закона
с 2014 года.
2.2.1. Формирование положения о закупке
Стоит отметить, что Федеральный закон N 223-ФЗ регламентирует общие
принципы закупки товаров, работ, услуг и основные требования к таким закупкам.
Конкретный порядок подготовки и проведение процедур закупки прописывается в
положении о закупках (п. 2 ст. 1, п. 1 ст. 2 Федерального закона N 223-ФЗ).
Положение о закупках разрабатывается непосредственно заказчиком
(автономным
учреждением)
и
является
основным
документом,
регламентирующим его закупочную деятельность. Такое положение должно
содержать (п. 2 ст. 2 Федерального закона N 223-ФЗ):
- требования к закупке;
- порядок подготовки и проведения процедур закупки (включая способы
закупки) и условия их применения;
- порядок заключения и исполнения договоров;
- иные связанные с обеспечением закупки положения.
Положение
о
закупках
автономного
учреждения
утверждается
наблюдательным советом (п. 3 ст. 2 Федерального закона N 223-ФЗ).
Далее отметим, что необходимо отразить в тех или иных разделах
положения о закупках:
- в разделе "Общие положения" могут быть приведены термины и понятия,
наиболее часто употребляющиеся в тексте положения о закупках, правовые
основы осуществления закупок, то есть перечисляются нормативные акты, в
соответствии с которыми осуществляется закупочная деятельность в
учреждении. Кроме того, в этом же разделе прописываются принципы закупки. В
соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона N 223-ФЗ при закупке товаров,
работ, услуг заказчики обязаны руководствоваться следующими принципами:
- информационная открытость закупки;
равноправие,
справедливость,
отсутствие
дискриминации
и
необоснованных ограничений конкуренции по отношению к участникам закупки;
- целевое и экономически эффективное расходование денежных средств
на приобретение товаров, работ, услуг (с учетом при необходимости стоимости
жизненного цикла закупаемой продукции) и реализация мер, направленных на
сокращение издержек заказчика;
- отсутствие ограничения допуска к участию в закупке путем установления
неизмеряемых требований к участникам закупки.
Также в этом разделе указывается порядок применения разработанного
положения о закупках, то есть может быть уточнено, что положением обязано
руководствоваться при осуществлении закупок не только само учреждение, но и
его обособленные подразделения;
- в разделе "Планирование закупок" приводится порядок планирования
закупок товаров, работ, услуг на очередной финансовый год, например,
определяется, что планирование закупок заказчик осуществляет в соответствии
с удельными нормативами потребления товаров, работ, услуг для учреждения, с
учетом объемов закупок предыдущего года. На основании результатов
планирования составляется ежегодный план закупок;
- в разделе "Управление закупкой" указываются лица или группа лиц,
которые управляют закупками, осуществляемыми в учреждении. К примеру,
управление закупками учреждения осуществляется руководителем такого
учреждения и комиссией по закупкам. В этом же разделе, как правило,
указывается порядок создания и работы комиссии по закупкам, а также
определяется ее состав;
- в разделе "Требования к участникам закупки" приводятся требования,
которым должны соответствовать участники закупки, например, отсутствие
сведений об участнике в реестре недобросовестных поставщиков, отсутствие у
частников задолженности по налогам и иным обязательным платежам, на
момент закупки участник не должен находится в состоянии ликвидации и
банкротства и др. Здесь прописывается правомерность привлечения
участниками закупок соисполнителей (субподрядчиков) и прочие условия.
Согласно п. 6 ст. 3 Федерального закона N 223-ФЗ требования, предъявляемые к
участникам закупки, установленные заказчиком, применяются в равной степени
ко всем участникам закупки;
- в разделе "Способы закупки" определяются способы закупки, среди
которых могут быть названы такие:
1) открытый конкурс - конкурентная закупочная процедура, победителем
которой признается лицо, предложившее лучшие условия исполнения договора в
соответствии с критериями и порядком оценки заявок, обозначенных в
конкурсной документации;
2) открытый аукцион - конкурентная закупочная процедура, победителем
которой признается лицо, предложившее наиболее низкую цену договора. Выбор
поставщика (исполнителя) может осуществляется только при наличии
конкуренции между поставщиками (исполнителями), от которых поступили
предложения.
3) закупка у единственного поставщика - неконкурентная закупочная
процедура, проводимая в исключительных случаях, когда проведение остальных
закупочных процедур невозможно по тем или иным причинам. Установив
возможность применения такого способа закупки, в обязательном порядке
перечисляются случаи, при которых такой способ закупки действует.
4) запрос котировок цен - конкурентная закупочная процедура, для
определения победителя которой применяется один единственный критерий
оценки предложений участников закупки - это цена предложения.
5) запрос предложений - конкурентная закупочная процедура, для
определения победителей которой применяется несколько критериев оценки
предложений участников закупки, среди которых критерий цены предложения не
всегда является определяющим. Запрос предложений допускает возможность
проведения переговоров с участниками закупки и изменение существенных
условий предложений участников закупки в процессе их рассмотрения.
6) конкурентные переговоры - конкурентная закупочная процедура, которая
применяется в случае, когда заказчик не может четко и однозначно
сформулировать техническое задание на поставку необходимой продукции.
Оценка предложений участников закупки при таком способе закупке
производится по многим критериям, большинство из которых могут быть
сформулированы лишь в процессе проведении процедуры закупки.
Помимо возможных способов закупки, в данном разделе обозначаются
также правила выбора того или иного способа, применяемого для конкретной
закупки. Кроме того, в этом разделе (в его подразделах) уточняются правила
применения и процедура проведения каждого способа закупки;
- в разделе "Документация закупки" устанавливаются требования к
содержанию извещения о проведении закупки, аукционной и конкурсной
документации, иной документации о закупке и порядок их представления.
Согласно п. 9, 10 ст. 4 Федерального закона N 223-ФЗ в обязательном порядке
указываются:
а) в извещении о закупке:
1) способ закупки (открытый конкурс, открытый аукцион или иной
предусмотренный положением о закупке способ);
2) наименование, место нахождения, почтовый адрес, адрес электронной
почты, номер контактного телефона заказчика;
3) предмет договора с указанием количества поставляемого товара,
объема выполняемых работ, оказываемых услуг;
4) место поставки товара, выполнения работ, оказания услуг;
5) сведения о начальной (максимальной) цене договора (цене лота);
6) срок, место и порядок предоставления документации о закупке, размер,
порядок и сроки внесения платы, взимаемой заказчиком за предоставление
документации, если такая плата установлена заказчиком, за исключением
случаев предоставления документации в форме электронного документа;
7) место и дата рассмотрения предложений участников закупки и
подведения итогов закупки;
б) в документации о закупке:
1) установленные заказчиком требования к качеству, техническим
характеристикам товара, работы, услуги, к их безопасности, к функциональным
характеристикам (потребительским свойствам) товара, к размерам, упаковке,
отгрузке товара, к результатам работы и иные требования, связанные с
определением соответствия поставляемого товара, выполняемой работы,
оказываемой услуги потребностям заказчика;
2) требования к содержанию, форме, оформлению и составу заявки на
участие в закупке;
3) требования к описанию участниками закупки поставляемого товара,
который является предметом закупки, его функциональных характеристик
(потребительских свойств), его количественных и качественных характеристик,
требования к описанию участниками закупки выполняемой работы, оказываемой
услуги, которые являются предметом закупки, их количественных и качественных
характеристик;
4) место, условия и сроки (периоды) поставки товара, выполнения работы,
оказания услуги;
5) сведения о начальной (максимальной) цене договора (цене лота);
6) форма, сроки и порядок оплаты товара, работы, услуги;
7) порядок формирования цены договора (цены лота) (с учетом или без
учета расходов на перевозку, страхование, уплату таможенных пошлин, налогов
и других обязательных платежей);
8) порядок, место, дата начала и дата окончания срока подачи заявок на
участие в закупке;
9) требования к участникам закупки и перечень документов,
представляемых участниками закупки для подтверждения их соответствия
установленным требованиям;
10) формы, порядок, дата начала и дата окончания срока предоставления
участникам закупки разъяснений положений документации о закупке;
11) место и дата рассмотрения предложений участников закупки и
подведения итогов закупки;
12) критерии оценки и сопоставления заявок на участие в закупке;
13) порядок оценки и сопоставления заявок на участие в закупке.
- в разделе "Подача, прием и рассмотрение заявок участников закупки"
прописываются требования к содержанию заявки, подаваемой участником
закупки, правила ее подачи, порядок приема и рассмотрения такой заявки
комиссией по закупкам;
- в разделе "Контроль за соблюдением требований Положения"
предусматривается обязанность заказчика по соблюдению требований,
прописанных в положении о закупках, и определяется ответственность
должностных лиц заказчика за нарушение процедур закупки. В этом разделе, как
правило, указывается порядок обжалования действий (бездействий) заказчика
участниками процедур закупки. К примеру, может быть установлено, что участник
закупки
вправе
обжаловать
действия
(бездействия)
заказчика
в
антимонопольном органе (в случаях неразмещения на официальном сайте
положения о закупках, вносимых в нее изменений, иной информации о закупке,
или нарушения сроков такого размещения, а также в случае предъявления к
участникам
закупки
требования
о
представлении
документов,
не
предусмотренных документацией о закупке), а также в судебном порядке;
- в разделе "Порядок вступления в силу положения и его внесение в него
изменений" указывается дата начала действия положения и правила его
изменения. Например, формулировка может звучать так: настоящее положение
вступает в силу с даты его размещения на официальном сайте, но не ранее
01.01.2012. Изменения и дополнения вносятся в положение по мере
необходимости и утверждаются решением наблюдательного совета. Такие
изменения, как и само положение, подлежат обязательному размещению на
официальном сайте не позднее чем в течение 15 дней со дня их утверждения.
2.2.2. Размещение сведений о закупках
Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона N 223-ФЗ положение о закупке и
изменения, вносимые в указанное положение, подлежат обязательному
размещению на официальном сайте не позднее чем в течение 15 дней со дня
утверждения. Кроме того, заказчик размещает на официальном сайте план
закупки товаров, работ, услуг, составленный на срок не менее чем один год, а
также иную информацию о закупке, предусмотренную для размещения
Федеральным законом N 223-ФЗ и положением о закупке (п. 5, 6 ст. 4
Федерального закона N 223-ФЗ).
Как и для государственных заказчиков, официальным сайтом по
размещению сведений о закупках автономных учреждений является сайт
www.zakupki.gov.ru.
Изначально п. 3 ст. 8 Федерального закона N 223-ФЗ предусматривал
обязанность по размещению на нем сведений о закупках после 1 июля 2012 года.
Однако по решению Правительства РФ данный срок продлен. Согласно
Постановлению Правительства РФ от 30.06.2012 N 662 "О сроке размещения
при закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц
информации на официальном сайте в информационно-телекоммуникационной
сети "Интернет" положение о закупке, изменения, вносимые в такое положение,
планы закупки и иная информация о закупке, подлежащая в соответствии с
Федеральным законом N 223-ФЗ и положением о закупке размещению на
официальном сайте, должны быть опубликованы на указанном сайте с 1 октября
2012 года.
До 1 октября 2012 года информация о закупке подлежит размещению на
сайте заказчика.
Размещение информации о закупке автономными учреждениями
осуществляется в соответствии с Положением о размещении на официальном
сайте информации о закупке, утвержденным Постановлением Правительства
РФ от 10.09.2012 N 908 (далее - Положение N 908).
Согласно п. 4 Положения N 908 информация о закупке размещается в
общедоступной части официального сайта только после подписания документа,
содержащего указанную информацию, квалифицированным сертификатом ключа
проверки электронной подписи представителя заказчика, в закрытой части
официального сайта, доступ в которую осуществляется с помощью электронной
подписи, после прохождения регистрации на официальном сайте.
При изменении размещенной на официальном сайте информации о
закупке сохраняются и доступны для свободного ознакомления всеми
пользователями официального сайта все предыдущие редакции измененных
документов. Удаление размещенной информации о закупке допускается
исключительно на основании предписания органа исполнительной власти,
уполномоченного на осуществление контроля за соблюдением требований
Федерального закона, или по решению суда (п. 6, 7 Положения N 908).
Размещение
на
официальном
сайте
информации
о
закупке
осуществляется на русском языке. Наименования иностранных юридических и
физических лиц, а также товарных знаков могут быть указаны с использованием
букв латинского алфавита (п. 8 Положения N 908).
Не допускается размещение на официальном сайте информации,
опубликование которой не предусмотрено Федеральным законом N 223-ФЗ, в
том числе имеющей рекламный характер, а также извещений о проведении
закупок, дублирующих ранее размещенные (п. 3 Положения N 908).
Обратите внимание: в соответствии с п. 15 ст. 4 Федерального закона
N 223-ФЗ не подлежат размещению на официальном сайте сведения о закупке,
составляющие государственную тайну, при условии, что такие сведения
содержатся в извещении о закупке, документации о закупке или в проекте
договора, а также сведения о закупке, по которым принято решение
Правительства РФ о их неразмещении. Кроме того, заказчик вправе не
размещать на официальном сайте сведения о закупке товаров, работ, услуг,
стоимость которых:
- не превышает 100 000 руб.;
- не превышает 500 000 руб., в случае если годовая выручка заказчика за
отчетный финансовый год составляет более чем 5 млрд. руб.
2.2.3. Закупки в электронной форме
В соответствии с п. 4 ст. 3 Федерального закона N 223-ФЗ Правительство
РФ вправе установить перечень товаров, работ, услуг, закупка которых
осуществляется в электронной форме. В настоящее время в такой перечень
(утвержден Постановлением Правительства РФ от 21.06.2012 N 616) входят
следующие товары (работы, услуги):
- целлюлоза, бумага, картон и изделия из них (код 21000000, кроме кода
2109350);
- полиграфическая и печатная продукция (код 2200000, кроме кодов
2221020, 2221637);
- канцелярская, бухгалтерская и электронно-вычислительная техника (код
3000000);
- оборудование и аппаратура для радио, телевидения и связи (код
3200000);
- аппаратура медицинская; средства измерения; фото- и киноаппаратура,
часы (код 3300000, кроме кодов 3311000, 3313050, 3321000, 3322010);
- автомобили, прицепы и полуприцепы, кузова для автомобилей, детали и
принадлежности к автомобилям, гаражное оборудование (код 3400000);
- транспортные средства, не включенные в другие группировки (код
3590000);
- канцелярские принадлежности (код 3699110-3699135);
- природная вода и лед (код 4100000);
- услуги по торговле, техническому обслуживанию и ремонту автомобилей
и мотоциклов (код 5000000);
- услуги по техническому обслуживанию и ремонту оргтехники для офисов,
электронных вычислительных машин, используемого совместно с ними
периферийного оборудования (код 7250000);
- услуги по уборке зданий (код 7493000).
При этом установлено, что закупка вышеназванных товаров, работ и услуг
не осуществляется в электронной форме:
- если информация о закупке не подлежит размещению на официальном
сайте в информационно-телекоммуникационной сети Интернет;
- если потребность в закупке возникла вследствие произошедшей
аварийной
ситуации,
непреодолимой
силы,
необходимости
срочного
медицинского вмешательства, чрезвычайных ситуаций природного или
техногенного характера, а также в целях предотвращения угрозы их
возникновения;
- если закупка осуществляется у единственного поставщика (исполнителя,
подрядчика) в соответствии с положением о закупке.
3. Особенности учета субсидий и иных целевых средств, предоставленных
из бюджета
Для осуществления деятельности бюджетных (автономных) учреждений
культуры из бюджета им могут предоставляться средства:
- в виде субсидий на выполнение государственного (муниципального)
задания;
- в виде субсидий на иные цели;
- в виде бюджетных инвестиций;
- в виде бюджетного финансирования на исполнение публичных
обязательств;
- в виде грантов.
В данной главе рассмотрим порядок предоставления указанных средств, а
также правила отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по их
поступлению и расходованию.
3.1. Субсидии, предоставленные на выполнение государственного задания
Порядок предоставления субсидии. В соответствии с п. 6 ст. 9.2 Закона
о некоммерческих организациях и п. 3, 4 ст. 4 Закона об автономных
учреждениях
финансовое
обеспечение
выполнения
государственного
(муниципального)
задания
бюджетным
(автономным)
учреждением
осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета бюджетной
системы РФ. К примеру, с 1 января 2012 года из федерального бюджета
субсидии
на
выполнение
государственного
задания
представляются
федеральным государственным бюджетным учреждениям, находящимся в
ведении Минкультуры, поименованным в приложении к Приказу Минкультуры
РФ от 02.12.2011 N 1112 "О предоставлении субсидий из федерального бюджета
в соответствии с пунктом 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской
Федерации
федеральным
государственным
бюджетным
учреждениям,
находящимся в ведении Министерства культуры Российской Федерации".
Согласно п. 10 Положения о формировании государственного задания в
отношении федеральных бюджетных и казенных учреждений и финансовом
обеспечении
выполнения
государственного
задания,
утвержденного
Постановлением Правительства РФ от 02.09.2010 N 671 (далее - Положение
N 671) и п. 9 Положения о формировании государственного задания в отношении
автономного учреждения, созданного на базе имущества, находящегося в
федеральной собственности, и порядке финансового обеспечения выполнения
государственного задания, утвержденного Постановлением Правительства РФ
от 18.03.2008 N 182 (далее - Положение N 182), размер субсидии
рассчитывается учредителем на основании нормативных затрат на оказание
государственных услуг в рамках государственного задания и нормативных затрат
на содержание недвижимого имущества и ОЦДИ, закрепленного за
федеральным бюджетным (автономным) учреждением или приобретенного им за
счет средств, выделенных федеральному бюджетному (автономному)
учреждению учредителем на приобретение такого имущества (за исключением
имущества, сданного в аренду), а также на уплату налогов, в качестве объекта
налогообложения по которым признается указанное имущество, в том числе
земельные участки.
В целях расчета размера субсидии на выполнение государственного
задания в отношении бюджетных (автономных) учреждений, подведомственных
Минкультуры, нормативные затраты на оказание ими государственных услуг, а
также нормативные затраты на содержание их имущества определяются в
соответствии:
- с Приказом Минкультуры РФ от 05.12.2011 N 1122 "Об утверждении
порядка определения нормативных затрат на оказание театрами, цирковыми
организациями, организациями в сфере народного творчества, библиотеками,
музеями, концертными организациями, самостоятельными творческими
коллективами, филармониями, подведомственными Министерству культуры
Российской Федерации, государственных услуг и нормативных затрат на
содержание их имущества";
- с Приказом Минкультуры РФ от 29.12.2011 N 1259 "Об утверждении
порядка определения нормативных затрат на оказание образовательными,
научно-исследовательскими и иными учреждениями в сфере культуры,
имеющими лицензию на право ведения образовательной деятельности,
подведомственными
Министерству
культуры
Российской
Федерации,
государственных услуг (работ) и нормативных затрат на содержание их
имущества";
- с Письмом Минкультуры РФ от 28.12.2011 N 8949-01-39/01-АА "О
направлении Порядка определения нормативных затрат на оказание
государственных (муниципальных) услуг федеральными государственными
(муниципальными)
учреждениями
культурно-досугового
типа,
подведомственными органам управления культуры субъектов Российской
Федерации (муниципальным образованиям), и нормативных затрат на
содержание их имущества".
В установленных федеральным законом случаях оказания федеральными
бюджетными (автономными) учреждениями государственных услуг (выполнении
работ) гражданам и юридическим лицам за плату в пределах установленного
государственного задания размер субсидии рассчитывается с учетом средств,
планируемых к поступлению от потребителей указанных услуг (работ) (п. 11
Положения N 671, п. 8(1) Положения N 182).
Предоставление федеральному бюджетному (автономному) учреждению
субсидии в течение финансового года осуществляется на основании
соглашения о порядке и условиях предоставления субсидии на финансовое
обеспечение выполнения государственного задания, заключаемого между
бюджетным (автономным) учреждением и учредителем. Указанное соглашение
определяет права, обязанности и ответственность сторон, в том числе объем и
периодичность перечисления субсидии в течение финансового года, а также
возможные отклонения от установленных показателей, в пределах которых
государственное задание считается выполненным (п. 15 Положения N 671, п. 10
Положения N 182). Примерная форма такого соглашения утверждена:
- Приказом Минфина РФ N 138н, Минэкономразвития РФ N 528 от
29.10.2010 - для бюджетных учреждений;
- Приказом Минэкономразвития РФ от 03.12.2008 N 423 - для автономных
учреждений.
В соответствии с п. 11 Постановления Правительства N 1249
предоставление из федерального бюджета субсидий федеральным бюджетным
(автономным) учреждениям на финансовое обеспечение выполнения
государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение
работ) осуществляется в соответствии с графиком к соглашению о
предоставлении субсидии, заключенному с учредителем, если иное не
установлено федеральными законами, нормативными правовыми актами
Президента РФ и Правительства РФ. В соответствии с указанным графиком
субсидия подлежит перечислению федеральным бюджетным (автономным)
учреждениям не реже одного раза в квартал в сумме, не превышающей:
- 25% годового размера субсидии в течение I квартала;
- 50% (для образовательных бюджетных (автономных) учреждений - 65%)
годового размера субсидии в течение первого полугодия;
- 75% годового размера субсидии в течение 9 месяцев.
Лицевой счет для учета субсидии. Согласно п. 14 Положения N 671
субсидия перечисляется в установленном порядке на счет территориального
органа Федерального казначейства (ОФК) по месту открытия лицевого счета
федеральному бюджетному учреждению.
Субсидии, предоставляемые автономному учреждению, перечисляются в
установленном порядке на счет, открытый ему в кредитной организации, или (в
случае
заключения
между
учредителем
и
территориальным
ОФК
соответствующего соглашения) на счет территориального ОФК по месту
открытия лицевого счета федеральному автономному учреждению (п. 8(1)
Положения N 182).
Кассовые выплаты за счет субсидий. В соответствии с п. 4 Порядка
проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых
выплат за счет средств бюджетных учреждений, утвержденного Приказом
Казначейства РФ от 29.10.2010 N 16н (далее - Порядок N 16н), для проведения
кассовых выплат с лицевого счета, предназначенного для учета субсидий на
выполнение задания, бюджетное учреждение представляет в ОФК по месту
обслуживания в электронном виде или на бумажном носителе следующие
платежные документы:
- Заявку на кассовый расход (ф. 0531801);
- Заявку на кассовый расход (сокращенную) (ф. 0531851);
- Заявку на получение наличных денег (ф. 0531802);
- Заявку на возврат (ф. 0531803).
Если
представленные
платежные
документы
соответствуют
установленным требованиям, то ОФК формирует платежное поручение, на
основании которого осуществляются операции по списанию средств со счета
бюджетного учреждения (п. 7 Порядка N 16н).
Порядок
проведения
территориальными
органами
Федерального
казначейства кассовых операций со средствами автономных учреждений
утвержден Приказом Казначейства РФ от 08.12.2011 N 15н (далее - Порядок
N 15н). Согласно п. 5 данного порядка в целях проведения кассовых выплат с
лицевого счета, предназначенного для учета субсидий на выполнение задания,
автономное учреждение представляет в ОФК следующие документы:
- платежное поручение;
- Заявку на получение наличных денег (ф. 0531802),
- Заявку на получение наличных денежных средств, перечисляемых на
карту (ф. 0531844).
Если представленные платежные документы (платежные поручения)
соответствуют установленным требованиям, то ОФК формирует платежное
поручение, на основании которого осуществляются операции по списанию
средств со счета бюджетного (автономного) учреждения (п. 7 Порядка N 16н,
Порядка N 15н).
Особенности использования субсидий. В соответствии с п. 15 ст. 30
Федерального закона N 83-ФЗ, п. 3.9 ст. 2 Закона об автономных учреждениях
расходы бюджетных (автономных) учреждений, источником финансового
обеспечения которых являются субсидии на выполнение государственного
задания, учитываемые на лицевых счетах, осуществляются без представления
ими в территориальный ОФК, в финансовый орган субъекта РФ (муниципального
образования)
документов,
подтверждающих
возникновение
денежных
обязательств.
Документом, определяющим направления использования субсидии на
выполнение государственного задания, является план финансово-хозяйственной
деятельности (ПФХД) государственного учреждения. Показатели по выплатам,
отраженные в ПФХД, должны соответствовать по объему и назначениям
нормативным затратам, учтенным при расчете субсидии на выполнение
государственного задания. В случае достижения экономии средств,
образовавшейся в результате выполнения государственного задания, указанные
средства могут быть перераспределены в зависимости от потребности
учреждения на иные выплаты с обязательным уточнением ПФХД, если такое
перераспределение средств не влияет на выполнение показателей объема и
качества государственных услуг, утвержденных в государственном задании
(Письмо Минфина РФ от 12.07.2012 N 02-13-06/2703).
Кроме того, в отношении средств субсидий, представленных на
выполнение государственного задания, не установлен запрет на увеличение
расходов на выплату заработной платы за счет экономии по другим расходам, а
также уменьшение расходов на уплату начислений на выплаты по оплате труда в
целях увеличения расходов, предусмотренных на иные цели (Письмо Минфина
РФ от 12.07.2012 N 02-13-06/2701).
Неиспользованные остатки субсидий. Не использованные в текущем
финансовом году остатки субсидий, предоставленных на выполнение
государственного
задания,
используются
бюджетными
(автономными)
учреждениями в очередном финансовом году в соответствии с ПФХД для
достижения целей, ради которых эти учреждения созданы (п. 17 ст. 30
Федерального закона N 83-ФЗ, п. 3.15 ст. 2 Закона об автономных учреждениях).
Бухгалтерский учет. В целях организации и ведения бухгалтерского учета
в рамках деятельности государственных (муниципальных) бюджетных
(автономных) учреждений, источником финансового обеспечения которой
являются субсидии, предоставленные на выполнение государственного
(муниципального) задания используется код вида финансового обеспечения 4,
проставляемый в 18-м разряде номеров счетов (п. 21 Инструкции N 157н).
Операции по поступлению и расходованию субсидий, предоставленных на
выполнение государственного задания, отразятся в бухгалтерском учете
бюджетных (автономных) учреждений следующими бухгалтерскими записями:
Бюджетные учреждения
Дебет
Кредит
Автономные учреждения
Дебет
Кредит
Поступила субсидия на лицевой счет, счет в кредитной организации
п. 94 Инструкции N 174н
4 201 11 510
4 205 81 660
п. 97, 77 Инструкции N 183н
4 201 11 000
4 205 80 000
4 201 21 000
Начисление доходов в сумме субсидии, предоставленной на выполнение
государственного (муниципального) задания
п. 93 Инструкции N 174н
4 205 81 560
4 401 10 180
п. 96 Инструкции N 183н
4 205 80 000
4 401 10 180
Начисление расходов, источником финансового обеспечения которых
являлась субсидия на выполнение задания, не формирующих
себестоимость работ, услуг (готовой продукции), оказываемых учреждением
в рамках такого задания, с отнесением на финансовый результат текущего
финансового года
п. 153 Инструкции N 174н
4 109 80 xxx*
4 401 20 262
4 401 20 263
4 208 62 660
4 401 20 273
4 208 63 660
4 401 20 290
4 208 91 660
4 210 01 660
4 302 62 730
4 302 63 730
4 302 91 730
4 303 xx 730*
п. 181 Инструкции N 183н
4 401 20 262
4 109 80 xxx
4 401 20 263
4 208 62 000
4 401 20 273
4 208 63 000
4 401 20 290
4 208 91 000
4 210 01 000
4 302 62 000
4 302 63 000
4 302 91 000
4 303 xx 000
Начисление расходов, источником финансового обеспечения которых
являлась субсидия на выполнение задания, формирующих себестоимость
работ (услуг), выполняемых (оказываемых) учреждением в рамках такого
задания
п. 60, 61, 65 Инструкции N 174н
4 109 60 xxx
4 302 xx 730
4 109 70 xxx
4 104 xx 410
4 109 80 xxx
4 208 xx 660
4 109 90 xxx
4 303 xx 730
4 105 xx 440
4 101 xx 410
п. 60, 61, 65 Инструкции N 183н
4 109 60 xxx
4 302 xx 000
4 109 70 xxx
4 104 xx 000
4 109 80 xxx
4 208 xx 000
4 109 90 xxx
4 303 xx 000
4 105 xx 000
4 101 xx 000
Начисление расходов по содержанию недвижимого имущества и особо
ценного движимого имущества, финансовым источником которых являлась
субсидия на выполнение задания
п. 153 Инструкции N 174н
4 401 20 xxx
4 208 xx 660
4 210 01 660
4 302 xx 730
п. 181 Инструкции N 183н
4 401 20 xxx
4 208 xx 000
4 210 01 000
4 302 xx 000
4 303 12 730
4 303 13 730
* В таблице указывается вместо символа:
- xx - соответствующий аналитический счет;
- xxx - соответствующий код КОСГУ.
4 303 12 000
4 303 13 000
Пример.
На лицевой счет ГБУК "Театр" поступила субсидия на выполнение
государственного задания в сумме 700 000 руб., за счет которой были
произведены следующие расходы:
а) 200 000 руб. - на выплату заработной платы персоналу,
непосредственно занятому при оказании государственной услуги;
б) 60 400 руб. - на уплату страховых взносов во внебюджетные фонды
(отчисления с заработной платы сотрудников, непосредственно занятых при
оказании государственной услуги), из них:
- 44 000 руб. - на обязательное пенсионное страхование (в том числе 40
000 руб., зачисляемые на страховую часть трудовой пенсии, и 4 000 руб. - на
накопительную часть трудовой пенсии);
- 10 200 руб. - на обязательное медицинское страхование;
- 5 800 руб. - на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- 400 руб. - на обязательное социальное страхование от
профессиональных заболеваний и производственного травматизма;
в) 30 000 руб. - на оплату услуг связи (общехозяйственные расходы);
г) 300 000 руб. - на оплату текущего ремонта здания театра (расходы на
содержание имущества);
д) 100 000 руб. - на оплату коммунальных услуг (общехозяйственные
расходы).
Содержание операции
Дебет
Кредит
Поступила субсидия на лицевой
счет, открытый в ОФК
Начислены доходы в сумме
субсидии, предоставленной на
выполнение государственного
задания
Начислена заработная плата
сотрудникам, непосредственно
занятым при оказании
государственной услуги
Начислены страховые взносы с
заработной платы,
выплачиваемой сотрудникам,
непосредственно занятым при
оказании государственной услуги:
4 201 11 510
4 205 81 660
Сумма,
руб.
700 000
4 205 81 560
4 401 10 180
700 000
4 109 60 211
4 302 11 730
200 000
4 109 60 213
- на обязательное пенсионное
страхование на выплату
страховой части трудовой пенсии;
- на обязательное пенсионное
страхование на выплату
накопительной части трудовой
пенсии;
- на обязательное медицинское
страхование;
- на обязательное социальное
страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с
материнством;
- на обязательное социальное
страхование от
профессиональных заболеваний и
производственного травматизма
Начислены расходы по оплате
услуг связи
Начислены расходы по оплате
коммунальных услуг
Начислены расходы оплате
ремонтных работ
4 303 10 730
40 000
4 303 11 730
4 000
4 303 07 730
10 200
4 303 02 730
5 800
4 303 06 730
400
4 109 80 221
4 302 21 730
30 000
4 109 80 223
4 302 23 730
100 000
4 401 20 225
4 302 25 730
300 000
Налоговый учет. При определении налоговой базы по налогу на прибыль
субсидии, предоставленные бюджетным (автономным) учреждениям на
выполнение государственного (муниципального) задания, не учитываются на
основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ как средства целевого финансирования.
Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина РФ от 28.09.2011
N 03-03-06/4/109, от 29.11.2010 N 03-07-11/458.
При этом стоит отметить, что бюджетные (автономные) учреждения
обязаны
вести
раздельный
учет
доходов
(расходов),
полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого
учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования,
последние рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их
получения.
3.2. Целевые субсидии
Порядок предоставления. В соответствии с абз. 2 п. 7 ст. 78.1 БК РФ из
бюджетов бюджетной системы РФ могут предоставляться субсидии бюджетным
(автономным) учреждениям на цели, не связанные с выполнением
государственного задания.
Предоставление бюджетным (автономным) учреждениям целевых
субсидий из федерального бюджета осуществляется в порядке, установленном
по согласованию с Минфином их учредителями, если иное не установлено
федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента РФ и
Правительства РФ (п. 12 Постановление Правительства РФ N 1249). Так, в
отношении бюджетных учреждений, подведомственных Минкультуры, целевые
субсидии предоставляются в соответствии с Порядком определения объема и
условий предоставления из федерального бюджета государственным
бюджетным учреждениям, находящимся в ведении Минкультуры РФ, субсидий
на цели, не связанные с выполнением государственного задания на оказание
государственных услуг (выполнение работ), утвержденным Приказом
Минкультуры РФ от 03.05.2012 N 464 (далее - Порядок N 464).
Согласно п. 3 Порядка N 464 целевые субсидии могут предоставляться в
целях финансового обеспечения следующих расходов учреждений:
- капитального ремонта и реставрации памятников истории и культуры,
иных объектов недвижимого имущества, закрепленных за учреждением на праве
оперативного управления, долгосрочной аренды или безвозмездного
пользования, определяются при предоставлении следующих документов.
Размер и получатели субсидии на проведение капительного ремонта
определяются при представлении заявки с указанием сведений об
обеспеченности учреждения проектно-сметной документацией на планируемые
работы; пояснительной записки с описанием технического состояния
ремонтируемого здания (сооружения) и обоснованием затрат на производство
работ; копий правоустанавливающих документов на здания (сооружения);
информации о выполненных и ожидаемых к выполнению работах по
капитальному ремонту и реставрации объектов по заключенным ранее
договорам;
- мероприятий по разработке проектно-сметной документации по объектам,
подлежащим капитальному ремонту и реставрации. Объем таких расходов
рассчитывается на основании представленных заявок на включение в план
мероприятий по разработке проектно-сметной документации; пояснительных
записок с описанием технического состояния каждого здания (сооружения),
планируемого к проведению ремонта, и обоснованием затрат на производство
работ; копий правоустанавливающих документов на здания (сооружения),
подлежащие капитальному ремонту;
- приобретения особо ценных объектов движимого имущества с начальной
(максимальной) ценой приобретения свыше 2 000 000 руб. за единицу и сроком
полезного использования более 5 лет (включая расходы на монтаж
оборудования, иные расходы, формирующие первоначальную стоимость
объекта в бухгалтерском учете). На указанные цели субсидия выделяется на
основании заявки с обоснованием необходимости приобретения объекта и
обоснования начальной (максимальной) цены контракта;
- оказания дополнительной государственной поддержки в области науки,
культуры, искусства и средств массовой информации. Объем и получатели таких
субсидий определяются на основании соответствующий решений Президента РФ
и Правительства РФ;
- выплат стимулирующего характера за счет централизованного
премиального фонда в соответствии с законодательством РФ. Объем таких
выплат определяется в соответствии с Приказом Минкультуры РФ от 23.03.2009
N 130 "О стимулировании руководителей федеральных государственных
учреждений, находящихся в ведении Министерства культуры Российской
Федерации";
- предоставления стипендий студентам, аспирантам, докторантам,
учащимся средних специальных учебных заведений, аспирантам и докторантам
научных учреждений, обучающимся по очной форме обучения, на бесплатной
основе;
- предоставления стипендий студентам-инвалидам I и II групп. Субсидия на
выплату стипендий выделяется в размере годовой потребности, при этом
следует помнить, что ее размер увеличивается не менее чем на 50% по
сравнению с размером стипендии, установленной для обучающихся в
конкретном образовательном учреждении;
- выплат ежегодного пособия аспирантам и докторантам, обучающимся на
бесплатной основе, для приобретения научной литературы;
- выплат педагогическим работникам образовательных учреждений (в том
числе
руководящим
работникам,
деятельность
которых
связана
с
образовательным процессом) ежемесячной денежной компенсации в целях
содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими
изданиями;
- расходов, возникающих вследствие чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии). Объем и
получатели субсидии на осуществление таких расходов определяются при
предоставлении экономических расчетов (обоснований) определения объема
целевой субсидии, а также документов, подтверждающих возникновение
дополнительных денежных обязательств.
Объем и получатели целевых субсидий на предоставление стипендий
студентам, аспирантам, докторантам, учащимся средних специальных учебных
заведений, аспирантам и докторантам научных учреждений, обучающимся по
очной форме обучения на бесплатной основе; на выплату ежегодного пособия
аспирантам и докторантам для приобретение научной литературы; на
приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий
педагогическим работникам образовательных учреждений, определяются на
основании
расчетов
Минкультуры.
Выделение
указанных
субсидий
осуществляется в размере годовой потребности (п. 9, 12, 13 Порядка N 464).
Лицевой счет. Средства, поступающие бюджетным учреждениям в виде
целевых субсидий, а также операции с указанными средствами учитываются на
отдельных лицевых счетах бюджетных учреждений, открываемых в
территориальных ОФК, финансовых органах субъектов РФ, финансовых органах
муниципальных образований (п. 8 ст. 30 Федерального закона N 83-ФЗ).
В отношении автономных учреждений операции со средствами,
поступающими в виде целевых субсидий, учитываются на открытых им счетах в
кредитных организациях после проверки документов, подтверждающих
произведенные кассовые расходы, или на отдельных лицевых счетах
автономных учреждений, открытых им в территориальных ОФК, финансовых
органах субъектов РФ, муниципальных образований (п. 3.7 ст. 2 Закона об
автономных учреждениях).
Кассовые выплаты. В соответствии с п. 5 Порядка N 16н, п. 4 Порядка
N 15н кассовые выплаты федеральных бюджетных (автономных) учреждений,
источником финансового обеспечения которых являются целевые субсидии,
осуществляются
после
проверки
ОФК
документов,
подтверждающих
возникновение денежных обязательств, и соответствия содержания операции
кодам КОСГУ в порядке, установленном Приказом Минфина РФ от 16.07.2010
N 72н "О санкционировании расходов федеральных государственных
учреждений, источником финансового обеспечения которых являются субсидии,
полученные в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 78.1 Бюджетного
кодекса Российской Федерации" (далее - Порядок N 72н). Если в соответствии с
заключенным ОФК с высшим органом исполнительной власти субъекта РФ
(местной администрацией муниципального образования) соглашением об
открытии и ведении лицевых счетов для учета операций бюджетных
(автономных) учреждений субъектов РФ (муниципальных бюджетных
(автономных) учреждений) полномочия по санкционированию оплаты расходов
этих учреждений за счет поступивших им целевых субсидий переданы ОФК,
санкционирование указанных расходов осуществляется в соответствии с
соглашением (при наличии у ОФК технической возможности).
Проведение кассовых выплат за счет целевых субсидий осуществляется
на основании представленных в ОФК по месту обслуживания в электронном виде
или на бумажном носителе заявок на кассовый расход, заявок на получение
наличных денег, заявок на возврат (п. 4 Порядка N 16н, п. 5 Порядка N 15н).
Для осуществления санкционирования оплаты денежных обязательств
учреждений, источником финансового обеспечения которых являются целевые
субсидии, учреждением в ОФК представляются Сведения об операциях с
целевыми субсидиями, предоставленными государственному (муниципальному)
учреждению на _____ год (ф. 0501016), утвержденные учредителем.
Уполномоченный работник ОФК осуществляет контроль представленных
учреждением сведений на соответствие содержащихся в них данных
информации, указанной в Перечне целевых субсидий (ф. 0501015),
представленном учредителем (п. 8, 9 Порядка N 72н).
Обратите внимание: исключением являются случаи, когда осуществляется
санкционирование целевых расходов за счет неиспользованных остатков
целевых субсидий прошлых лет. В этих случаях работник ОФК контролирует
непревышение разрешенного к использованию остатка целевой субсидии над
суммой соответствующего остатка, учтенного на отдельном лицевом счете, а
проверка такого остатка на соответствие перечню целевых субсидий не
производится (п. 12 Порядка N 72н, Письмо Минфина РФ N 02-13-07/2601,
Казначейства РФ N 42-7.4-05/5.3-375 от 09.07.2012 "О санкционировании
расходов федеральных бюджетных учреждений и федеральных автономных
учреждений").
Стоит отметить, что в соответствии с п. 19 Порядка N 72н для
подтверждения возникновения денежного обязательства по поставке товаров,
выполнению работ, оказанию услуг, аренде учреждение представляет в ОФК
вместе с заявкой на кассовый расход указанные в ней документы,
подтверждающие возникновение денежного обязательства, предусмотренные
порядком санкционирования оплаты денежных обязательств получателей
средств федерального бюджета (далее - документ-основание).
Неиспользованные остатки субсидий. Не использованные в текущем
финансовом году остатки средств, предоставленных бюджетным (автономным)
учреждениям из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ в виде
целевой субсидии, подлежат перечислению в соответствующий бюджет.
Перечисление осуществляется на основании заявки на возврат. При этом такие
остатки могут быть возвращены учреждениям в очередном финансовом году при
наличии потребности в направлении их на те же цели в соответствии с
решением учредителя (п. 18 ст. 30 Федерального закона N 83-ФЗ, п. 3.17, 3.18
ст. 2 Закона об автономных учреждениях, Письмо Казначейства РФ от
08.08.2011 N 42-7.4-05/3.5-528).
В целях получения такого решения учреждения представляют учредителю
заявки на получения разрешения использования остатков целевых субсидий
прошлых лет.
При отсутствии потребности в направлении таких остатков на те же цели
они подлежат взысканию в бюджет в Порядке взыскания неиспользованных
остатков субсидий, предоставленных из федерального бюджета федеральным
бюджетным и автономным учреждениям, лицевые счета которым открыты в
территориальных органах Федерального казначейства, утвержденном Приказом
Минфина РФ от 28.07.2010 N 82н (п. 19 ст. 30 Федерального закона N 83-ФЗ,
п. 3.19 ст. 2 Закона об автономных учреждениях).
Бухгалтерский учет. В целях организации и ведения бухгалтерского учета
в рамках деятельности государственных (муниципальных) бюджетных
(автономных) учреждений, источником финансового обеспечения которой
являются целевые субсидии, используется код вида финансового обеспечения 5,
проставляемый в 18-м разряде номеров счетов (п. 21 Инструкции N 157н).
Операции по поступлению и расходованию целевых субсидий отразятся в
бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений следующими
бухгалтерскими записями:
Бюджетные учреждения
Дебет
Кредит
Автономные учреждения
Дебет
Кредит
Поступление целевой субсидии на отдельный лицевой счет, счет в
кредитной организации
п. 94 Инструкции N 174н
5 201 11 510
5 205 81 660
п. 97, 77 Инструкции N 183н
5 201 11 000
5 205 80 000
5 201 21 000
Начисление расходов, источником финансового обеспечения которых
являлась целевая субсидия
п. 153 Инструкции N 174н
5 401 20 xxx*
5 101 xx 410*
5 104 xx 410
п. 181 Инструкции N 183н
5 401 20 xxx
5 101 xx 000
5 104 xx 000
5 105 xx 440
5 109 80 xxx
5 208 xx 660
5 210 01 660
5 302 xx 730
5 303 xx 730
5 105 xx 000
5 109 80 xxx
5 208 xx 000
5 210 01 000
5 302 xx 000
5 303 xx 000
Начисление доходов по предоставленной целевой субсидии в сумме
целевых расходов, подтвержденных отчетом
п. 93 Инструкции N 174н
5 205 81 560
5 401 10 180
п. 96 Инструкции N 183н
5 205 80 000
5 401 10 180
Возврат в бюджет неиспользованного остатка целевой субсидии
п. 93 Инструкции N 174н
п. 96 Инструкции N 183н
5 205 81 560
5 201 11 610
5 205 80 000
5 201 11 000
* В таблице указывается вместо символа:
- xx - соответствующий аналитический счет;
- xxx - соответствующий код КОСГУ.
Пример.
Музыкальному училищу (автономное учреждение) поступила на лицевой
счет целевая субсидия на предоставление стипендий студентам, обучающимся
по очной форме обучения на бесплатной основе, в сумме 250 000 руб. Средства
целевой субсидии были использованы по назначению в сумме 239 000 руб.
Неиспользованный остаток субсидии возвращен в бюджет.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Поступили на отдельный лицевой
счет автономного учреждения
денежные средства, выделенные из
бюджета в качестве целевой
субсидии
Начислены расходы по выплате
стипендий студентам музыкального
училища
Начислены доходы по
предоставленной автономному
учреждению целевой субсидии в
сумме подтвержденных отчетом
целевых расходов
Возращен в бюджет остаток
неиспользованной целевой субсидии
(250 000 - 239 000) руб.
5 201 11 000
5 205 80 000
Сумма,
руб.
250 000
5 401 20 290
5 302 91 000
239 000
5 205 80 000
5 401 10 180
239 000
5 205 80 000
5 201 11 000
11 000
Налоговый учет. В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при
определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются субсидии,
предоставленные бюджетным учреждениям и автономным учреждениям (то есть
по умолчанию любые субсидии). При этом в отношении целевых субсидий
специалисты финансового ведомства разъясняют, что порядок их учета при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций зависит от
правовой квалификации целей, на которые были выделены субсидии (Письмо
Минфина РФ от 29.11.2010 N 03-07-11/458).
По нашему мнению, применение пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ в отношении
целевых субсидий возможно только в том случае, если цели, на которые
выделена такая субсидия, соответствуют целям деятельности учреждения, для
которых оно создается и которые определены в его учредительных документах.
В противном случае указанная норма Налогового кодекса неприменима (Письмо
Минфина РФ от 12.05.2012 N 03-03-06/4/32).
3.3. Бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства
Порядок предоставления. Бюджетными инвестициями признаются
бюджетные средства, направляемые на создание или увеличение за счет
средств бюджета стоимости государственного (муниципального) имущества
(ст. 6 БК РФ).
В соответствии с п. 5 ст. 79 БК РФ из бюджетов бюджетной системы РФ
бюджетным (автономным) учреждениям могут быть предоставлены бюджетные
инвестиции в объекты капитального строительства. Предоставление таких
инвестиций бюджетному (автономному) учреждению влечет соответствующее
увеличение стоимости основных средств, находящихся на праве оперативного
управления у бюджетного (автономного) учреждения. Бюджетные инвестиции
предоставляются в порядке, установленном Правительством РФ, высшим
исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной
администрацией муниципального образования.
Рассмотрим общие правила предоставления субсидий, которые в 2012
году применяются бюджетными (автономными) учреждениями субъектов РФ и
муниципальных образований. Что касается федеральных бюджетных
(автономных) учреждений, то в отношении них в 2012 году действуют особые
правила предоставления субсидий, которые рассмотрены ниже.
В качестве примера приведем несколько региональных правил
предоставления таких субсидий:
- Постановление Правительства Ленинградской области от 26.08.2011
N 272 "О предоставлении бюджетных инвестиций в объекты капитального
строительства государственной собственности Ленинградской области в форме
капитальных вложений в основные средства государственных бюджетных
учреждений и государственных автономных учреждений Ленинградской
области";
- Постановление администрации Егорьевского муниципального района
МО от 25.04.2012 N 1641 "Об утверждении Порядка предоставления бюджетных
инвестиций
автономным
и
бюджетным
учреждениям
Егорьевского
муниципального района";
- Постановление администрации Шаховского муниципального района МО
от 24.11.2011 N 3921 "О Порядке предоставления бюджетных инвестиций
муниципальным бюджетным и (или) автономным учреждениям".
Согласно приведенным нормативным актам предоставление бюджетных
инвестиций учреждениям осуществляется на основании соглашения,
заключенного между учреждением и учредителем, которое содержит:
- наименование учреждения и реквизиты счета для предоставления
бюджетных инвестиций;
- объемы бюджетных инвестиций, предоставляемых учреждению;
- график предоставления бюджетных инвестиций (при необходимости);
- требования к срокам и результатам использования предоставленных
учреждению бюджетных инвестиций;
- порядок и сроки предоставления учреждением отчета об использовании
бюджетных инвестиций, в том числе в целях подтверждения соответствующего
увеличения стоимости основных средств, находящихся на праве оперативного
управления учреждения;
- санкции в отношении учреждения за нарушение установленных
требований к срокам и результатам использования предоставленных
учреждению бюджетных инвестиций, требований к форме и порядку
предоставления отчетности учреждения об использовании бюджетных
инвестиций;
- условия и порядок возврата предоставленных учреждению бюджетных
инвестиций.
Лицевой счет. Учет операций, источником финансового обеспечения
которых являются бюджетные инвестиции, осуществляется на отдельных
лицевых счетах бюджетного учреждения (п. 8 ст. 30 Федерального закона N 83ФЗ).
Операции со средствами, поступающими автономным учреждениям из
соответствующего бюджета бюджетной системы РФ в виде бюджетных
инвестиций, учитываются на отдельных лицевых счетах автономных
учреждений, открытых им в территориальных ОФК, финансовых органах
субъектов РФ (муниципальных образований) (п. 3.6 ст. 2 Закона об автономных
учреждениях).
Кассовые выплаты. Аналогично расходам, произведенным за счет
целевых субсидий, расходы бюджетных (автономных) учреждений, источником
финансового обеспечения которых являются бюджетные инвестиции,
осуществляются после проверки документов, подтверждающих возникновение
денежных обязательств, и соответствия содержания операции кодам КОСГУ и
целям предоставления бюджетных инвестиций в соответствии с Порядком
N 72н (п. 16 ст. 30 Федерального закона N 83-ФЗ, п. 3.10 ст. 3 Закона об
автономных учреждениях).
Неиспользованные остатки инвестиций. Не использованные в текущем
финансовом году остатки средств, предоставленных бюджетным (автономным)
учреждениям из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ в виде
бюджетных инвестиций, так же как и остатки целевых субсидий, подлежат
перечислению в соответствующий бюджет. При принятии решения учредителя о
наличии потребности в использовании таких остатков на те же цели они могут
быть возвращены учреждениям в очередном финансовом году (п. 18 ст. 30
Федерального закона N 83-ФЗ, п. 3.17, 3.18 ст. 2 Закона об автономных
учреждениях).
Бухгалтерский учет. В целях организации и ведения бухгалтерского учета
в рамках деятельности государственных (муниципальных) бюджетных
(автономных) учреждений, источником финансового обеспечения которой
являются бюджетные инвестиции, используется код вида финансового
обеспечения 6, проставляемый в 18-м разряде номеров счетов (п. 21 Инструкции
N 157н).
Операции по поступлению и расходованию бюджетных инвестиций
отразятся в бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений
следующими бухгалтерскими записями:
Бюджетные учреждения
Дебет
Кредит
Автономные учреждения
Дебет
Кредит
Поступление бюджетных инвестиций на отдельный лицевой счет
п. 94 Инструкции N 174н
6 201 11 510
6 205 81 660
п. 97 Инструкции N 183н
6 201 11 000
6 205 80 000
Отражение капитальных вложений в основные средства учреждения,
произведенных за счет предоставленных бюджетных инвестиций
п. 51 Инструкции N 174н
6 106 21 310
6 208 31 660
6 106 31 310
6 302 31 730
п. 51 Инструкции N 183н
6 106 21 000
6 208 31 000
6 106 31 000
6 302 31 000
Начисление доходов по предоставленным бюджетным инвестициям, в
сумме подтвержденных отчетом капитальных вложений (затрат, расходов),
произведенных за счет указанных инвестиций
п. 93 Инструкции N 174н
6 205 81 560
6 401 10 180
п. 96 Инструкции N 183н
6 205 80 000
6 401 10 180
Возврат в бюджет неиспользованного остатка бюджетных инвестиций
п. 93 Инструкции N 174н
6 205 81 560
6 201 11 610
п. 96 Инструкции N 183н
6 205 80 000
6 201 11 000
Пример.
Дому культуры (муниципальное бюджетное учреждение) поступили на
лицевой счет бюджетные инвестиции на реконструкцию здания, в котором
размещается данный дом культуры, в сумме 500 000 руб. Указанные средства
были полностью использованы по назначению. На основании акта выполненных
работ первоначальная стоимость здания была увеличена на стоимость
законченных работ по реконструкции в сумме предоставленных инвестиций.
Здание дома культуры числилось на счете 4 101 12 000 "Нежилые помещения недвижимое имущество учреждения". О сумме произведенных капитальных
вложений в здание, то есть об увеличении его стоимости, извещен учредитель.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Поступили на отдельный лицевой счет
бюджетного учреждения
предоставленные бюджетные
инвестиции
Отражены капитальные вложения в
здание дома культуры в сумме
произведенных работ по реконструкции
Принятие к учету по виду деятельности
4 вложений, произведенных за счет
инвестиций
Начислены доходы по
предоставленным бюджетному
учреждению бюджетным инвестициям
в сумме подтвержденных отчетом
капитальных вложений
Приняты к учету законченные работы
по реконструкции (увеличена
первоначальная стоимость здания)
Скорректированы расчеты с
учредителем на сумму увеличения
балансовой стоимости здания
6 201 11 510
6 205 81 660
Сумма,
руб.
500 000
6 106 12 310
6 302 31 730
500 000
6 304 06 830
4 106 12 310
6 106 12 410
4 304 06 730
500 000
6 205 81 560
6 401 10 180
500 000
4 101 12 310
4 106 12 410
500 000
4 401 10 172
4 210 06 660
500 000
Налоговый учет. В соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 251 НК РФ при
определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые
поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими
уставной деятельности, к которым, в частности, относятся использованные по
целевому назначению поступления от собственников созданным ими
учреждениям. Поскольку бюджетные инвестиции, направляемые учредителем
учреждениям на создание или увеличение стоимости государственного
(муниципального) имущества, в полной мере можно отнести к таким целевым
поступлениям, они не учитываются при исчислении налога на прибыль.
Аналогичный позиция высказана в Письме Минфина РФ от 29.11.2010 N 03-0711/458.
Особенности предоставления и учета бюджетных инвестиций
федеральным бюджетным (автономным) учреждениям в 2012 году. В
соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31.12.2010 N 1204 "О
порядке предоставления в 2012 году бюджетных инвестиций в объекты
капитального строительства государственной собственности Российской
Федерации в форме капитальных вложений в основные средства федеральных
бюджетных
учреждений
и
федеральных
автономных
учреждений"
предоставление в 2012 году бюджетных инвестиций в строительство
(реконструкцию,
техническое
перевооружение)
объектов
капитального
строительства государственной собственности РФ (далее - объекты),
находящихся на праве оперативного управления федеральных бюджетных
(автономных) учреждений, осуществляется в порядке, установленном для
получателей средств федерального бюджета, с внесением учредителями в
установленном порядке таких учреждений в сводный реестр главных
распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального
бюджета, главных администраторов и администраторов доходов федерального
бюджета,
главных
администраторов
и
администраторов
источников
финансирования дефицита федерального бюджета (далее - сводный реестр).
Государственным заказчикам - федеральным бюджетным (автономным)
учреждениям при заключении после 1 января 2011 года государственных
контрактов на строительство (реконструкцию, техническое перевооружение)
объектов необходимо обеспечить замену с 1 января 2013 года стороны договора
- Российской Федерации на федеральное бюджетное (автономное) учреждение,
в основные средства которого осуществляются бюджетные инвестиции, вида
договора - государственного контракта на договор строительного подряда и (или)
договор подряда на выполнение проектных и изыскательских работ, а также
замену реквизитов счетов, с которых будет осуществляться оплата денежных
обязательств федеральных бюджетных (автономных) учреждений.
В Письме Минфина РФ N 02-03-05/367, Казначейства РФ N 42-7.4-05/5.164 от 03.02.2012 приводятся дополнительные разъяснения о порядке
предоставления
бюджетных
инвестиций
федеральным
бюджетным
(автономным) учреждениям в 2012 году. В нем отмечается, что оплата денежных
обязательств при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты
капитального строительства государственной собственности РФ на основании
заключенных ими государственных контрактов (договоров) осуществляется с
лицевых счетов, открытых в ОФК для получателей бюджетных средств.
При наличии таких счетов у учреждений оплата денежных обязательств
при осуществлении ими бюджетных инвестиций осуществляется в
установленном порядке в пределах лимитов бюджетных обязательств,
доведенных на указанные лицевые счета, на основании представленных в ОФК
платежных документов. Если же если в 2011-2012 годах бюджетными
(автономными) учреждениями была представлена заявка на исключение
реквизитов участников бюджетного процесса из сводного реестра, то до момента
исключения указанных реквизитов такая заявка может быть аннулирована.
При отсутствии у учреждений лицевого счета получателя бюджетных
средств в ОФК такой счет необходимо открыть и обеспечить включение
реквизитов учреждения в сводный реестр. Стоит отметить, что при открытии
такого счета не требуется повторного представления документов, за
исключением заявки на открытие лицевого счета, поскольку такие документы
ранее уже были представлены в ОФК.
Расходы, осуществляемые учреждениями в рамках бюджетных инвестиций
в объекты государственной собственности РФ, отражаются по соответствующим
кодам бюджетной классификации в соответствии Указаниями о порядке
применения бюджетной классификации, с указанием:
а) целевых статей классификации расходов бюджетов, предназначенных
для отражения расходов на реализацию соответствующих инвестиционных
проектов;
б) видов расходов группы 400, подгруппы 410 в разрезе элементов
(соответственно, по элементам 413 "Бюджетные инвестиции в объекты
государственной
собственности бюджетным
учреждениям вне рамок
государственного оборонного заказа", 414 "Бюджетные инвестиции в объекты
государственной
собственности
бюджетным
учреждениям
в
рамках
государственного оборонного заказа", 415 "Бюджетные инвестиции в объекты
государственной собственности автономным учреждениям");
в) статей и подстатей КОСГУ в следующем порядке:
- расходы, производимые по договору строительного подряда
(государственному контракту), предметом которого является выполнение
подрядных работ по строительству (реконструкции) объектов, относятся на
статью 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ;
- расходы, осуществляемые в целях строительства (реконструкции)
объектов на основании договоров, предметом которых является выполнение
отдельных видов работ (услуг), осуществление иных расходов из состава затрат,
предусмотренных сводным сметным расчетом стоимости строительства,
подлежат отнесению на соответствующие статьи (подстатьи) исходя из их
экономического содержания. Еще одним важным моментом является то, что
федеральные бюджетные (автономные) учреждения, которым предоставляются
бюджетные инвестиции в объекты государственной собственности РФ, в части
операций по бюджетным инвестициям, обязаны обеспечить:
- ведение бюджетного учета в соответствии с инструкциями N 157н, 162н;
- составление и предоставление бюджетной отчетности в соответствии с
Инструкцией N 191н.
3.4. Бюджетное финансирование исполнения публичных обязательств
Порядок предоставления. В соответствии с п. 5 ст. 9.2 Закона о
некоммерческих организациях, п. 3.12 ст. 2 Закона об автономных учреждениях
бюджетные (автономные) учреждения осуществляют в порядке, установленном
Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти
субъекта РФ, местной администрацией муниципального образования,
полномочия соответственно федерального органа государственной власти
(государственного органа), исполнительного органа государственной власти
субъекта РФ, органа местного самоуправления по исполнению публичных
обязательств перед физическими лицами, подлежащих исполнению в денежной
форме.
Правила осуществления федеральными бюджетными учреждениями и
автономными учреждениями полномочий государственного органа по
исполнению
публичных
обязательств
утверждены
Постановлением
Правительства РФ от 02.08.2010 N 590 (далее - Правила N 590). Согласно таким
правилам публичными являются обязательства Российской Федерации перед
физическим лицом, подлежащие исполнению учреждением от имени
федерального органа государственной власти (государственного органа) в
денежной форме в установленном законом, иным нормативным правовым актом
размере или имеющие установленный порядок индексации и не подлежащие
включению в нормативные затраты на оказание государственных услуг.
Иными словами, публичное обязательство является обязательством
Российской Федерации, а не обязательством учреждения, следовательно, и
ответственность за его исполнение несет Российская Федерация, а не
учреждение. В связи с этим выплаты, производимые в рамках исполнения
публичных обязательств, не могут быть включены в состав затрат учреждения,
возникающих при выполнении государственного задания, а значит не
учитываются при определении суммы субсидии на его выполнение.
Государственные (муниципальные) органы, планирующие передать своим
подведомственным учреждениям полномочия по исполнению публичных
обязательств, первоначально представляют в Минфин (иной высший
исполнительный орган в области финансов субъекта РФ или местного
самоуправления) для согласования информацию о планируемых объемах
бюджетных ассигнований на исполнение публичных обязательств. Далее
финансовый орган в течение 10 рабочих дней со дня поступления информации
согласовывает ее или при наличии замечаний возвращает информацию с
указанием причин, послуживших основанием для ее возврата (п. 3, 4 Правил
N 590).
В случае утверждения государственному (муниципальному) органу
соответствующих бюджетных ассигнований на исполнение публичных
обязательств в течение месяца со дня такого утверждения он принимает
правовой акт об осуществлении учреждением полномочий по исполнению
публичных обязательств, в котором указываются (п. 6 Правил N 590):
- публичные обязательства, полномочия по осуществлению которых
передаются государственным (муниципальным) органом учреждению;
- права и обязанности учреждения по исполнению переданных ему
полномочий, в том числе по ведению бюджетного учета, составлению и
представлению бюджетной отчетности;
- ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение
учреждением переданных полномочий;
- порядок проведения государственным (муниципальным) органом
контроля за осуществлением учреждением переданных полномочий;
- реквизиты территориального ОФК, в котором будет обслуживаться
лицевой счет, предназначенный для отражения операций по переданным
полномочиям, открытый государственному (муниципальному) органу, как
получателю бюджетных средств. В качестве реквизитов территориального ОФК
могут быть указаны: наименование ОФК; ИНН/КПП ОФК; банковские реквизиты
(расчетный счет 40105..., наименование банка, БИК).
После того как указанный правовой акт утвержден и подписан
руководителем государственного (муниципального) органа в течение двух
рабочих дней со дня подписания, его копия (выписка из приказа) направляется в
учреждение. Таким образом, поступление в учреждение правового акта от
учредителя подтверждает передачу ему полномочий по исполнению публичных
обязательств. В качестве примера такого правового акта приведем Приказ
Минкультуры РФ от 31.01.2012 N 57 "Об осуществлении федеральными
бюджетными учреждениями полномочий Министерства культуры Российской
Федерации по исполнению публичных обязательств", в котором установлены:
- перечень федеральных государственных бюджетных образовательных
учреждений, подведомственных Минкультуры, на которые возлагаются
полномочия по исполнению публичных обязательств в части социального
обеспечения детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, лиц из
числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, обучающихся
в государственных образовательных учреждениях начального, среднего
профессионального образования и высшего профессионального образования;
- обязанности указанных учреждений по исполнению полномочий,
переданных Минкультуры;
- ответственность учреждений в случае неисполнения или ненадлежащего
исполнения полномочий.
В соответствии с п. 9 Правил N 590 финансовое обеспечение
осуществления учреждением полномочий государственного (муниципального)
органа по исполнению публичных обязательств осуществляется в пределах
бюджетных ассигнований, предусмотренных на указанные цели. В случае если
указанные бюджетные ассигнования на осуществление переданных полномочий
не были доведены до учреждения вовремя, и исполнение публичных
обязательств происходило за счет внебюджетных средств, учреждение вправе
восстановить произведенные расходы за счет бюджетных средств, которые
будут доведены впоследствии.
Лицевой счет. В соответствии с п. 6 Правил N 590 в целях исполнения
публичных обязательств бюджетным (автономным) учреждением, которому
переданы полномочия, открывается лицевой счет, предназначенный для
отражения операций по переданным полномочиям, открытый государственному
(муниципальному) органу как получателю бюджетных средств. В данном случае
владельцем счета является государственный орган, а учреждение приобретает
лишь права расходования средств с указанного счета.
Согласно п. 2.11 Порядка открытия и ведения лицевых счетов
Федеральным казначейством и его территориальными органами, утвержденного
Приказом Казначейства РФ от 07.10.2008 N 7н (далее - Порядок N 7н), лицевые
счета для учета операций по переданным полномочиям открываются:
- по месту нахождения получателя бюджетных средств, то есть
государственного органа;
- по месту нахождения бюджетного (автономного) учреждения,
принимающего бюджетные полномочия получателя бюджетных средств.
Для открытия лицевого счета учреждением представляются следующие
документы (п. 2.12 Порядка N 7н):
а) Заявление на открытие лицевого счета (ф. 0531752);
б) Карточка образцов подписей к лицевым счетам (ф. 0531753);
в) копия документа о передаче бюджетных полномочий, заверенная
нотариально либо получателем бюджетных средств, передающим свои
бюджетные полномочия (копия правового акта);
г) копия учредительного документа получателя бюджетных средств,
передающего бюджетные полномочия, заверенная нотариально либо
учредителем;
д) копия Свидетельства о постановке на учет юридического лица в
налоговом органе по месту нахождения на территории РФ (получателя
бюджетных средств, передающего бюджетные полномочия), заверенная
нотариально либо выдавшим ее налоговым органом.
При оформлении заявления на открытие лицевого счета и карточки
образцов подписей необходимо помнить, что в реквизитах, связанных с
наименованием
клиента,
его
ИНН,
КПП,
указываются
реквизиты
государственного органа, передающего бюджетные полномочия. При этом
данные документы подписываются руководителем и главным бухгалтером
учреждения,
принимающего
бюджетные
полномочия,
а
заверяются
государственным органом, передающим свои бюджетные полномочия (Письмо
Федерального казначейства РФ от 16.03.2012 N 42-7.4-05/5.1-141).
Обратите внимание: при передаче учреждению отдельных бюджетных
полномочий получателя бюджетных средств в порядке, предусмотренном
Бюджетным кодексом и Федеральным законом N 83-ФЗ, лицевые счета для
учета операций по переданным полномочиям открываются по каждому
переданному полномочию. Вместе с тем в случае представления учреждением в
ОФК правового акта, содержащего перечень публичных обязательств,
передаваемых учреждению для исполнения, Федеральное казначейство считает
возможным открытие указанному получателю бюджетных средств одного
лицевого счета для учета операций по переданным полномочиям по всем
переданным полномочиям, содержащимся в правовом акте (Письмо от
05.06.2012 N 42-7.4-05/5.1-295).
Кассовые выплаты. Оплату денежных обязательств по исполнению
публичных обязательств от имени государственного органа учреждение
осуществляет на основании тех же платежных документов, что и при
осуществлении выплат за счет субсидий.
Однако при заполнении таких документов необходимо учитывать
некоторые особенности, приведенные в Письме Казначейства РФ от 16.03.2012
N 42-7.4-05/5.1-141. В частности, в нем сказано: поскольку лицевой счет для
учета операций по переданным полномочиям открыт государственному
(муниципальному)
органу,
передающему
бюджетные
полномочия,
в
заголовочной части форм платежных документов необходимо указывать
реквизиты соответствующего государственного органа.
При этом платежные документы подписываются руководителем и главным
бухгалтером
(уполномоченными
руководителем
лицами)
учреждения,
принимающего такие полномочия.
Санкционирование кассовых выплат по исполнению публичных
обязательств учреждением от имени государственного органа осуществляется в
порядке, установленном для получателей средств федерального бюджета
Приказом Минфина РФ от 01.09.2008 N 87н "О порядке санкционирования
оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и
администраторов источников финансирования дефицита федерального
бюджета".
Обеспечение наличными деньгами учреждения для исполнения им
публичных обязательств осуществляется по Правилам обеспечения наличными
деньгами организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных
органах Федерального казначейства, утвержденным Приказом Минфина РФ от
31.12.2010 N 199н. В целях обеспечения наличными деньгами учреждениям,
принимающим бюджетные полномочия, необходимо учитывать следующее
(Письмо Казначейства РФ от 16.03.2012 N 42-7.4-05/5.1-141):
- в графе "Наименование клиента" заявления на получение чековых книжек
указывается наименование государственного органа, передающего бюджетные
полномочия:
- перед выдачей чековой книжки учреждению работник ОФК проставляет
на оборотной стороне каждого денежного чека полное (при наличии
сокращенного - сокращенное) наименование государственного органа,
передавшего соответствующие бюджетные полномочия учреждению.
Бюджетный учет. Учитывая то, что в части осуществления операций по
исполнению публичных полномочий все расходы осуществляются за счет
бюджетных ассигнований, в данном случае учреждение обязано вести
бюджетный учет в соответствии с Инструкцией N 162н, с указанием в 18-м
разряде номеров счетов кода вида финансового обеспечения, соответствующего
бюджетной деятельности - то есть 1 (пп. б п. 6 Правил N 590, п. 21 Инструкции
N 157н).
Публичными обязательствами, как правило, являются обязательства по
определенным социальным выплатам или осуществлению социальной помощи,
в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации
исполнение публичных обязательств осуществляется по подстатье 262
"Пособия по социальной помощи населению" КОСГУ.
Согласно Инструкции N 162н операции по утверждению бюджетных
ассигнований на исполнение публичных обязательств в рамках переданных
полномочий, принятию таких бюджетных обязательств, а также начислению
денежных обязательств по выплате пособий отразятся в бюджетном учете
следующими бухгалтерскими записями:
а) утверждены и доведены до учреждения бюджетные ассигнования на
исполнение публичных обязательств (п. 145): Дебет 1 503 15 262 / Кредит 1 503
13 262;
б) утверждены и доведены лимиты бюджетных обязательств (ЛБО) на
исполнение публичных обязательств (п. 134): Дебет 1 501 15 262 / Кредит 1 501
13 262;
в) приняты бюджетные обязательства по исполнению публичных
обязательств (п. 134): Дебет 1 503 13 262 / Кредит 1 502 11 262;
г) приняты бюджетные обязательства по исполнению публичных
обязательств в пределах утвержденных лимитов бюджетных обязательств (ЛБО)
(п. 134): Дебет 1 501 13 262 / Кредит 1 502 11 262;
д) приняты денежные обязательства в рамках переданных полномочий
(п. 141): Дебет 1 502 11 262 / Кредит 1 502 12 262. Такая проводка производится
одновременно с начислением социальных выплат (п. 102): Дебет 1 401 20 262 /
Кредит 1 302 62 730;
е) исполнение обязательств в рамках переданных полномочий путем
безналичного перечисления (п. 102): Дебет 1 302 62 830 / Кредит 1 304 05 262;
ж) исполнение обязательства в рамках переданных полномочий путем
выплаты наличных денежных средств:
- получены наличные денежные средства с лицевого счета в кассу (п. 44,
49): Дебет 1 210 03 560 / Кредит 1 304 05 262, Дебет 1 201 34 510 / Кредит 1 210
03 660;
- выплачены пособия из кассы (п. 49): Дебет 1 302 62 830 / Кредит 1 201 34
610.
Пример.
Художественной академии (бюджетное учреждение) в рамках переданных
от учредителя полномочий доведены бюджетные ассигнования в сумме 200 000
руб. За счет них осуществлены социальные выплаты детям-сиротам и детям,
оставшимся без попечения родителей, обучающимся в данной академии.
Выплаты осуществляются наличными денежными средствами из кассы
учреждения.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Утверждены и доведены до
учреждения бюджетные ассигнования
на осуществление социальных
выплат
Утверждены и доведены ЛБО на
осуществление социальных выплат
Приняты бюджетные обязательства
по осуществлению социальных
выплат
Приняты бюджетные обязательства
по осуществлению социальных
выплат в пределах утвержденных
ЛБО
Начислены социальные выплаты
1 503 15 262
1 503 13 262
Сумма,
руб.
200 000
1 501 15 262
1 501 13 262
200 000
1 503 13 262
1 502 11 262
200 000
1 501 13 262
1 502 11 262
200 000
1 401 20 262
1 502 11 262
1 210 03 560
1 201 34 510
1 302 62 730
1 502 12 262
1 304 05 262
1 210 03 660
200 000
1 302 62 830
1 201 34 610
200 000
Получены наличные денежные
средства с лицевого счета в кассу
для осуществления выплат
Произведены социальные выплаты
из кассы
200 000
При возникновении ситуации, когда полномочия были переданы
учреждению, а лицевой счет, предназначенный для отражения операций по
переданным полномочиям, не открыт либо несвоевременно доведены
бюджетные ассигнования на осуществление таких полномочий, учреждение не
может прекратить исполнение публичных обязательств, и поэтому вынуждено
производить социальные выплаты за счет средств, полученных от приносящей
доход деятельности. В такой ситуации учреждение вправе возместить
произведенные расходы за счет бюджетных ассигнований, доведенных
впоследствии на исполнение переданных полномочий. О том, как в данном
случае осуществлять бухгалтерский учет, сказано в Письме Минфина РФ от
09.02.2012 N 02-03-09/428. В нем также говорится, что при возникновении
указанной ситуации бюджетные (автономные) учреждения, осуществляя
исполнение публичных обязательств (то есть производя социальные выплаты)
за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, не являются
получателями бюджетных средств, поэтому они обязаны вести бухгалтерский
учет в соответствии с инструкциями N 174н, 183н в зависимости от типа
учреждения. После того, как им откроют лицевой счет для учета операций по
переданным полномочиям получателя бюджетных средств и будут доведены
бюджетные ассигнования, указанные учреждения обязаны отразить операции по
исполнению обязательств в рамках переданных полномочий в бюджетном учете
в соответствии с Инструкцией N 162н и при этом отразить возмещение уже
произведенных расходов.
Пример.
Институту культуры (автономное учреждение) в рамках переданных от
учредителя полномочий доведены бюджетные ассигнования в сумме 170 000
руб. За счет них учреждение обязано выплатить социальное пособие детямсиротам и детям, оставшимся без попечения родителей, обучающимся в данном
институте. В начале года в связи с несвоевременным поступлением бюджетных
ассигнований на осуществление социальных выплат учреждение осуществило
выплату пособий за счет средств, полученных от приносящей доход
деятельности, на сумму 30 000 руб. Впоследствии эти расходы были
компенсированы за счет бюджетных средств. Выплаты осуществляются путем
перечисления сумм пособий на банковские карты получателей.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
2 304 06 000
2 504 11 262
2 507 11 180
2 302 62 000
2 506 11 262
2 504 11 180
30 000
30 000
30 000
2 302 62 000
2 201 11 000
30 000
В соответствии с Инструкцией N 183н
Принято учреждением решение об
осуществлении расходов по выплате
пособий за счет средств, полученных
от приносящей доход деятельности, с
последующим их возмещением
Исполнены обязательства по выплате
пособий за счет средств, полученных
от приносящей доход деятельности
путем перечисления пособий на
банковские карты получателей
В соответствии с Инструкцией N 162н
Приняты бюджетные обязательства по
выплате пособий в рамках
переданных полномочий
Начислены денежные обязательства
по выплате пособий в рамках
переданных полномочий
Принята к учету кредиторская
задолженность в сумме средств,
направленных на исполнение
обязательства, принятого
учреждением в рамках деятельности,
приносящей доход
Компенсированы произведенные
затраты по выплате пособий за счет
бюджетных ассигнований, доведенных
на исполнение переданных
полномочий
1 503 13 262
1 501 13 262
1 502 11 262
1 502 11 262
170 000
170 000
1 401 20 262
1 502 11 262
1 302 62 730
1 502 12 262
170 000
1 302 62 830
1 304 06 730
30 000
1 304 06 830
1 304 05 262
30 000
В соответствии с Инструкцией N 183н
Поступили средства от компенсации
затрат на лицевой счет, открытый в
ОФК
2 201 11 000
2 508 11 180
2 304 06 000
2 507 11 180
30 000
30 000
Стоит отметить, что восстановление расходов на лицевом счете
автономного учреждения (счет с кодом 30) на сумму произведенных расходов по
выполнению переданных полномочий с лицевого счета получателя бюджетных
средств (счет с кодом 14) осуществляется на основании расчетного документа,
оформленного на основании заявки, представленной учреждением в ОФК для
перечисления средств из федерального бюджета на счет N 40501, при этом в
заявке:
- в графе "Назначение платежа (примечание)" раздела 1 "Реквизиты
документа" указывается "выплаты учреждению согласно отчету о произведенных
расходах от "__" __________ 2012 г.";
- в разделе 2 "Реквизиты документа-основания" в графе 1 указывается
"отчет о произведенных расходах от "__" __________ 2012 г.";
- в графе 2 - дата отчета о произведенных расходах от "__" ___________
2012 г.
Обратите внимание: бюджетные (автономные) учреждения в части
операций по осуществлению ими полномочий государственного органа по
исполнению публичных обязательств составляют и представляют в
государственный орган бюджетную отчетность в соответствии с Инструкцией
N 191н (п. 12 Правил N 590).
Налоговый учет. В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении
налоговой базы не учитываются целевые поступления. К ним относятся целевые
поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими
уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений
органов государственной власти и органов местного самоуправления и
использованные указанными получателями по назначению. При этом
налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести
раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках
целевых поступлений.
Согласно пп. 3 п. 2 ст. 251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в частности,
относятся средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов
субъектов РФ, местных бюджетов на осуществление уставной деятельности
некоммерческих организаций.
Таким образом, бюджетные ассигнования на выполнение публичных
обязательств предоставляются бюджетным (автономным) учреждениям из
бюджета и на основании распоряжений (решений) государственных органов
(органов местного самоуправления), поэтому такие средства не учитываются при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на основании вышеуказанных
норм Налогового кодекса.
3.5. Гранты
Условно
гранты,
предоставляемые
бюджетным
(автономным)
учреждениям, можно разделить на два вида:
- гранты, выделяемые из бюджета в соответствии с Указами Президента
РФ и Постановлениями Правительства РФ;
- гранты, поступающие от российских (иностранных, международных
организаций), как правило, в качестве безвозмездной помощи.
Последние не являются бюджетными средствами и отражаются в целях
бухгалтерского учета в рамках деятельности, приносящей доход, с указанием в
18-м разряде номеров счетов кода вида финансового обеспечения 2.
В данном разделе более подробно рассмотрим порядок предоставления и
учета грантов, выделяемых из бюджета.
Порядок
предоставления
и
использования.
Гранты
носят
целенаправленный характер, то есть выделяются строго на осуществление
конкретных целей.
К примеру, на 2012-2014 годы из федерального бюджета представляются
гранты Президента РФ для поддержки:
- ведущих профессиональных коллективов народного музыкального и
хореографического искусства (Распоряжение Правительства РФ от 24.07.2012
N 1342-р);
- ведущих театральных коллективов и высших учебных заведений,
осуществляющих профессиональную подготовку в области театрального
искусства (Распоряжение Правительства РФ от 03.03.2012 N 288-р);
- ведущих академических музыкальных театров, хоровых, симфонических и
камерных музыкальных коллективов (Постановление Правительства РФ от
22.02.2012 N 148).
Приведенными выше распоряжениями и постановлением Правительства
РФ перечислены организации - получатели грантов и указаны размеры средств,
выделяемых каждому получателю.
Определение получателей грантов также имеет свои особенности. К
примеру, в соответствии с п. 2 Указа Президента РФ от 25.06.2012 N 889 "О
мерах государственной поддержки ведущих профессиональных коллективов
народного музыкального и хореографического искусства" получатели грантов
определяются Президентом РФ по представлению Правительства РФ.
Предложения по выдвижению кандидатур получателей грантов готовит
Минкультуры на основании обоснованных предложений и рекомендаций по
выдвижению кандидатур получателей, подготовленных экспертным советом.
Согласно Приказу Минкультуры РФ от 21.12.2011 N 1214 "Об Экспертном
совете по определению кандидатур - получателей дополнительной
государственной поддержки (грантов) Правительства Российской Федерации,
предоставляемой профессиональным творческим коллективам и организациям,
осуществляющим деятельность в области народного музыкального и
хореографического искусства" экспертный совет является постоянно
действующим консультативно-совещательным органом при Минкультуры.
Решения
экспертного
совета
носят
рекомендательный
характер
и
представляются руководству Минкультуры с целью подготовки последним
предложений в Правительство РФ. Основными функциями экспертного совета
являются:
- комплексный анализ творческой деятельности коллективов и
организаций, в том числе профессиональная оценка художественного уровня и
качества творческих программ, репертуара, объема выступлений, географии
гастролей, участия в крупных международных и всероссийских фестивалях,
исторического значения, вклада в развитие профессионального народного
музыкального и хореографического искусства, социальной значимости проектов,
упоминаний в средствах массовой информации;
- подготовка обоснованных предложений и рекомендаций по выдвижению
кандидатур получателей грантов.
На основании упомянутых выше распоряжений и постановлений
Правительства РФ о предоставлении грантов финансовое обеспечение таких
грантов в 2012-2014 годах осуществляется за счет бюджетных ассигнований,
предусматриваемых Минкультуры (Управлению делами Президента РФ, МВД и
Минобороны) в федеральном бюджете на соответствующий финансовый год и
плановый период:
- для федеральных бюджетных учреждений - на предоставление субсидий
на иные цели;
- для бюджетов субъектов РФ - на предоставление иных межбюджетных
трансфертов для выплаты грантов творческим коллективам бюджетных
(автономных) учреждений субъектов РФ.
То есть в конечном итоге такие гранты предоставляются учреждениям в
виде целевой субсидии.
Помимо указанных документов, главные распорядители средств
федерального бюджета, за счет бюджетных ассигнований которых
предоставляются гранты, могут разрабатывать и утверждать конкретные
правила предоставления целевых субсидий определенным учреждениям.
Например, Приказом Управления делами Президента РФ от 07.03.2012 N 78
утверждены Правила предоставления в 2012-2013 годах из федерального
бюджета субсидий федеральному государственному бюджетному учреждению
культуры "Государственный академический хореографический ансамбль
"Березка" имени Н.С. Надеждиной" на предоставление грантов Президента РФ
для поддержки творческих проектов" (далее - Правила N 78).
Согласно п. 3 Правил N 78 предоставление из федерального бюджета
субсидий осуществляется в соответствии с договором (соглашением),
заключаемым между Управлением делами и учреждением, в котором
предусматриваются:
- целевое назначение, условия, размер и сроки предоставления субсидий;
- право Управления делами на проведение проверок соблюдения
учреждением условий, установленных заключенным договором;
- порядок возврата сумм, использованных учреждением, в случае
установления по итогам проверок, проведенных управлением делами, а также
иными уполномоченными государственными органами контроля и надзора,
факта нарушения цели предоставления субсидий.
Операции с субсидиями учитываются на лицевом счете, предназначенном
для учета операций со средствами, предоставленными учреждению в виде
субсидий на иные цели (п. 4 Правил N 78).
Санкционирование расходов учреждения, источником финансового
обеспечения которых являются субсидии (в том числе их остатки на начало
текущего финансового года), осуществляется в порядке, аналогичном порядку
санкционирования целевых субсидий (п. 6 Правил N 78).
Не использованные в текущем финансовом году остатки субсидий
подлежат перечислению учреждением в федеральный бюджет (п. 7 Правил
N 78).
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что порядок
поступления грантов, выделяемых из бюджета, на лицевой счет учреждения,
санкционирования произведенных за счет них расходов и целевого
использования грантов (в том числе их неиспользованных остатков), аналогичен
общим правилам поступления и расходования целевых субсидий, которые
подробно рассмотрены в разделе 3.2 "Целевые субсидии" данной книги.
Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете операции за счет грантов,
аналогично операциям за счет целевых субсидий, отражаются с указанием в 18м разряде номеров счетов кода вида финансового обеспечения 5 (п. 21
Инструкции N 157н).
Пример.
Академическому хору (бюджетное учреждение) из федерального бюджета
на 2012-2014 годы выделен грант в целях поддержки творческих проектов
ведущих профессиональных коллективов народного музыкального искусства в
сумме 5 млн. руб. По соглашению с Минкультуры указанные средства были
предоставлены в виде целевой субсидии. В 2012 году за счет средств гранта
учреждением произведены следующие расходы:
- приобретение костюмов и музыкальных инструментов - 3 млн. руб.;
- выплата премий участникам хора - 500 000 руб.
По решению Минкультуры неизрасходованные в текущем году средства
гранта будут использованы в следующем году на те же цели.
Содержание операции
Поступили на отдельный лицевой
счет бюджетного учреждения
средства гранта
Начислены расходы за счет средств
гранта:
- по выплате премий участникам
хора;
- по приобретению костюмов и
музыкальных инструментов
Начислены доходы по
предоставленному гранту на
основании отчета о подтвержденных
расходах, произведенных за счет
гранта
Дебет
5 201 11 510
Кредит
5 205 81 660
Сумма, руб.
5 000 000
5 401 20 211
5 106 21 310
5 302 11 730
5 302 31 730
500 000
3 000 000
5 205 81 560
5 401 10 180
3 500 000
Налоговый учет. В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при
исчислении налога на прибыль не учитываются средства целевого
финансирования, к которым, в частности, относятся:
- субсидии, предоставленные бюджетным (автономным) учреждениям
(абз. 3);
- гранты, которые предоставляются на безвозмездной и безвозвратной
основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а
также иностранными и международными организациями и объединениями по
перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ, на
осуществление конкретных программ в области образования, искусства,
культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением
профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды,
защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных
законодательством РФ, социального обслуживания малоимущих и социально
незащищенных категорий граждан. В данном случае указанная норма
неприменима, поскольку рассмотренные гранты являются средствами бюджета,
а не средствами каких-либо физических лиц или организаций (абз. 6).
Поскольку гранты, выделяемые из бюджета, не являются средствами
каких-либо физических лиц или организаций, а предоставляются в виде
субсидий, они не учитываются при исчислении налога на прибыль на основании
абз. 3 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.
При этом учреждения, получившие гранты, обязаны вести раздельный учет
доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого
финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства
рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
4. Особенности учета отдельных нефинансовых активов
4.1. Учет основных средств, относящихся к ОЦДИ
Обособленный учет особо ценного движимого имущества осуществляют
бюджетные и автономные учреждения. Казенные учреждения такой учет
имущества не производят.
Под особо ценным движимым имуществом (ОЦДИ) понимается движимое
имущество, без которого осуществление бюджетным (автономным) учреждением
своей уставной деятельности будет существенно затруднено (п. 11 Закона о
некоммерческих организациях, п. 3 ст. 3 Закона об автономных учреждениях).
Виды ОЦДИ. Виды такого имущества могут определяться:
- федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими
функции по выработке государственной политики и нормативному правовому
регулированию, в отношении федеральных бюджетных (автономных)
учреждений, находящихся в ведении этих органов или в ведении федеральных
служб и агентств, подведомственных этим органам, федеральными органами
государственной
власти
(государственными
органами),
руководство
деятельностью которых осуществляет Президент РФ или Правительство РФ, в
отношении федеральных бюджетных (автономных) учреждений, находящихся в
их ведении;
- высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ в
отношении бюджетных (автономных) учреждений субъекта РФ;
- местной администрацией в отношении муниципальных бюджетных
(автономных) учреждений.
Например, Приказом Минкультуры РФ от 23.11.2011 N 1082 "Об
определении видов и Перечней особо ценного движимого имущества
федеральных бюджетных учреждений, находящихся в ведении Министерства
культуры Российской Федерации" установлено, что к ОЦДИ федеральных
бюджетных учреждений, находящихся в ведении Минкультуры, относятся
следующие виды имущества:
- движимое имущество, балансовая стоимость которого превышает
нижнюю границу, устанавливаемую для каждого конкретного учреждения в
интервале от 200 000 руб. до 500 000 руб.;
- иное движимое имущество, без которого осуществление учреждением
предусмотренных его уставом основных видов деятельности будет существенно
затруднено;
- имущество, отчуждение которого осуществляется в специальном порядке,
установленном законами и иными нормативными правовыми актами РФ, в том
числе музейные коллекции и предметы, находящиеся в федеральной
собственности и включенные в состав государственной части Музейного фонда
РФ, а также документы Архивного фонда РФ и национального библиотечного
фонда.
Распоряжение ОЦДИ. Бюджетное (автономное) учреждение не вправе без
согласия учредителя распоряжаться особо ценным движимым имуществом,
закрепленным за ним учредителем или приобретенным учреждением за счет
средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества (п. 10
Закона о некоммерческих организациях, п. 2 ст. 3 Закона об автономных
учреждениях).
Порядок согласования распоряжения таким имуществом устанавливается
учредителем. К примеру, для федеральных бюджетных учреждений,
подведомственных Минкультуры, такой порядок утвержден Приказом
Минкультуры РФ N 179 (далее - Порядок N 179). Согласно п. 5 данного порядка
распоряжение ОЦДИ может осуществляться учреждением следующими
способами, подлежащими обязательному согласованию с Минкультуры:
- списание ОЦДИ, непригодного для дальнейшего использования по
целевому назначению и (или) распоряжения вследствие полной или частичной
утраты потребительских свойств, в том числе физического или морального
износа, либо выбывшего из владения вследствие гибели или уничтожения, а
также невозможности установления его местонахождения;
- предоставление ОЦДИ по договору аренды;
- предоставление ОЦДИ по договору безвозмездного пользования;
- изъятие ОЦДИ из оперативного управления учреждения в связи с его
передачей в оперативное управление другому юридическому лицу или в казну
Российской Федерации (передача с баланса на баланс).
Любые иные формы распоряжения ОЦДИ, в том числе являющиеся
способами обеспечения исполнения обязательств учреждения, не допускаются
(п. 7 Порядка N 179).
Согласование распоряжения ОЦДИ представляет собой процедуру
рассмотрения Минкультуры необходимых документов, представленных
учреждением, и вынесения решения о согласовании такого распоряжения или
отказе в нем в течение 30 календарных дней с даты регистрации таких
документов.
Перечни документов, необходимых для согласования предоставления
ОЦДИ по договору аренды, договору безвозмездного пользования, а также путем
передачи такого имущества с баланса на баланс приведены в приложении 1, 2,
3 к Порядку N 179 соответственно.
Перечень документов, необходимых для принятия решения о списании
ОЦДИ, приведен Приказом Минкультуры РФ от 03.10.2011 N 956 "Об
утверждении Перечня документов, необходимых для принятия решения о
списании федерального имущества, в том числе недвижимого (включая объекты
незавершенного строительства) и особо ценного движимого имущества,
закрепленного за подведомственными Минкультуры России организациями на
праве хозяйственного ведения или оперативного управления".
Решение об отказе в согласовании распоряжения имуществом может быть
принято в случаях, когда:
- информация и документы, представленные учреждением, не
соответствуют требованиям действующего законодательства РФ;
- документы представлены не в полном объеме либо в представленном
предложении или прилагаемых к нему документах выявлены неполные,
необоснованные или недостоверные сведения;
- передача учреждением имущества приведет к невозможности
осуществления им деятельности, цели, предмет и виды которой определены
уставом учреждения, или существенно затруднит эту деятельность;
- имущество относится к музейным коллекциям и предметам, включенным
в состав государственной части Музейного фонда РФ, а также к документам
Архивного фонда РФ и национального библиотечного фонда и не учтен особый
статус этого имущества для целей передачи;
- сделка по отчуждению имущества не обоснована потребностями
учреждения, не соответствует целям, предмету и видам его деятельности.
Кроме указанных случаев, в согласовании списания ОЦДИ учреждению
также может быть отказано, если:
- имущество не подлежит списанию в соответствии с законом или иными
нормативными правовыми актами РФ;
- возможна реализация годных остатков, что не отражено в Акте о
списании ОЦДИ;
- имущество может быть отремонтировано;
- имущество может быть передано другому учреждению.
Стоит отметить, что в случае вынесения решения об отказе в согласовании
распоряжения имуществом, учреждение вправе обратиться в Минкультуры
повторно, но только после устранения выявленных нарушений (п. 19 Порядка
N 179).
Обратите внимание: списание ОЦДИ, находящегося у федеральных
бюджетных (автономных) учреждений на праве оперативного управления,
приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности,
осуществляется указанными учреждениями самостоятельно (пп. "к" п. 4
Положения об особенностях списания федерального имущества, утвержденного
Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 N 834).
Счета для отражения основных средств - ОЦДИ. В соответствии с п. 8,
14, 25, 31, 49, 55 инструкций N 174н, N 183н для учета стоимости основных
средств, относящихся к ОЦДИ, суммы начисленной на них амортизации, а также
учета капитальных вложений в такое имущество используются следующие счета.
Номер счета
101 20 000
101 21 000
101 22 000
101 23 000
101 24 000
101 25 000
101 26 000
Название счета
Основные средства - особо ценное движимое имущество
учреждения
Жилые помещения - особо ценное движимое имущество
учреждения
Нежилые помещения - особо ценное движимое имущество
учреждения
Сооружения - особо ценное движимое имущество учреждения
Машины и оборудование - особо ценное движимое имущество
учреждения
Транспортные средства - особо ценное движимое имущество
учреждения
Производственный и хозяйственный инвентарь - особо ценное
101 27 000
101 28 000
104 20 000
104 21 000
104 22 000
104 23 000
104 24 000
104 25 000
104 26 000
104 27 000
104 28 000
106 21 000
движимое имущество учреждения
Библиотечный фонд - особо ценное движимое имущество
учреждения
Прочие основные средства - особо ценное движимое
имущество учреждения
Амортизация особо ценного движимого имущества учреждения
Амортизация жилых помещений - особо ценного движимого
имущества учреждения
Амортизация нежилых помещений - особо ценного движимого
имущества учреждения
Амортизация сооружений - особо ценного движимого
имущества учреждения
Амортизация машин и оборудования - особо ценного
движимого имущества учреждения
Амортизация транспортных средств - особо ценного движимого
имущества
Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря особо ценного движимого имущества учреждения
Амортизация библиотечного фонда - особо ценного движимого
имущества учреждения
Амортизация прочих основных средств - особо ценного
движимого имущества учреждения
Вложения в основные средства - особо ценное движимое
имущество учреждения
Извещение учредителя об операциях с основными средствами ОЦДИ. Отражение расчетов с учредителем. Как упоминалось выше, поскольку
учреждение не вправе самостоятельно (без согласия собственника)
распоряжаться ОЦДИ, обо всех операциях (поступление, выбытие), связанных с
движением такого имущества учреждение обязано извещать учредителя и
отражать (корректировать) в бухгалтерском учете расчеты с ним (счет 210 06 000
"Расчеты с учредителем") (п. 116 Инструкции N 174н, п. 119 Инструкции N 183н).
В бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений на счете 210
06 000 учитывается показатель расчетов с учредителем в объеме прав по
распоряжению ОЦДИ в стоимостной оценке, равной балансовой стоимости
такого имущества. Указанные разъяснения приведены в Письме Минфина РФ от
18.09.2012 N 02-06-07/3798.
Изменение показателей, отраженных на счете 210 06 000, осуществляется
учреждением на сумму балансовой стоимости поступившего (выбывшего) ОЦДИ
при составлении годовой бухгалтерской отчетности либо с иной периодичностью,
установленной учреждением по согласованию с учредителем (но не реже одного
раза в год при составлении годовой бухгалтерской отчетности);
Таким образом, при поступлении (выбытии) ОЦДИ показатель счета 210 06
000 подлежит корректировке в корреспонденции со счетом 401 10 172 "Доходы от
операций с активами" следующим образом:
а) на сумму балансовой стоимости поступившего имущества: Дебет 0 401
10 172 / Кредит 0 210 06 000.
б) на сумму балансовой стоимости выбывшего имущества делается
аналогичная бухгалтерская запись, но только методом "Красное сторно".
Скорректировав расчеты с учредителем, учреждение формирует на сумму
корректировочных записей Извещение (ф. 0504805) и направляет его
учредителю.
Пример.
С 1 января 2012 государственное учреждение культуры приняло статус
автономного. На указанную дату на счете 4 210 06 000 числилась сумма 3 670
000 руб. В течение 2012 года были осуществлены следующие операции с ОЦДИ:
- в апреле учреждением приобретен за счет субсидии, предоставленной на
выполнение государственного задания, автомобиль стоимостью 300 000 руб.
Срок полезного использования автомобиля составляет 5 лет. Сумма
ежемесячных амортизационных отчислений по данному имуществу равна 5 000
руб.;
- в июне учреждением по согласованию с учредителем списан пришедший
в негодность музыкальный инструмент, числящийся на счете 4 101 24 000,
стоимостью 37 000 руб. На момент списания амортизация на него начислена
полностью.
Содержание операции
Отражена поставка автомобиля
Принят к учету автомобиль
Начислена ежемесячная
амортизация на автомобиль
Отражено списание
музыкального инструмента за
счет начисленной амортизации
Скорректированы расчеты с
учредителем перед
составлением годовой
отчетности
- на сумму балансовой
стоимости поступившего
автомобиля
- на сумму балансовой
стоимости выбывшего
музыкального инструмента
(методом "Красное сторно")
Дебет
4 106 21 000
4 101 25 000
4 401 20 271
Кредит
4 302 31 000
4 106 21 000
4 104 25 000
Сумма, руб.
300 000
300 000
5 000
4 104 24 000
4 101 24 000
37 000
4 401 10 172
4 210 06 000
300 000
4 401 10 172
4 210 06 000
37 000
Обратите внимание: в целях составления учреждениями бухгалтерской
отчетности за 2012 год в случае отражения показателей на 01.01.2012 по счету 0
210 06 000 в размере стоимости ОЦДИ с учетом начисленной амортизации
учреждениям необходимо осуществить в межотчетный период корректировку
входящих остатков 2012 года по указанному счету путем формирования
следующих бухгалтерских записей (на сумму амортизационных отчислений по
ОЦДИ, отраженных на 01.01.2012): Дебет 0 401 30 000 / Кредит 0 210 06 000
(Письмо N 02-06-07/3798).
4.2. Учет подарков
В учреждениях культуры подарки приобретаются:
- для награждения в ходе проведения культурных мероприятий;
- для поощрения сотрудников учреждения.
В данном разделе книги рассмотрим порядок документального
оформления и отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по
приобретению и вручению подарков в каждом из этих случаев.
Документальное оформление осуществления расходов по приобретению
подарков в целях:
1.
Организации
культурного
мероприятия.
Основанием
для
осуществления расходов на приобретение подарков служит приказ
(распоряжение) органа исполнительной власти либо руководителя учреждения
культуры (в зависимости от уровня проводимого мероприятия) о проведении
культурного мероприятия. В соответствии с данным приказом формируется
смета расходов по проведению культурного мероприятия, в которую, в
частности, включаются и расходы по приобретению подарков, то есть
указывается количество подарков и предполагаемых получателей, а также цена
их приобретения.
Вручение подарков может быть оформлено ведомостью, составленной
учреждением в произвольной форме, но при условии соблюдения в ней всех
обязательных реквизитов, как этого требует п. 7 Инструкции N 157н, то есть
содержать:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование учреждения культуры, от имени которого составлен
документ, а также его идентификационные коды;
- содержание хозяйственной операции;
- количество подарков в натуральном и денежном выражении;
- фамилии, имена, отчества получателей подарков и их расписки в
получении подарков;
- личные подписи руководителя и главного бухгалтера учреждения
культуры.
Вместо ведомости (наряду с ней) может быть оформлен протокол
награждения участников мероприятия.
Учитывая, что стоимость подарков, приобретаемых для организации
культурных мероприятий, как правило, не превышает 3 000 руб., в данном случае
при передаче подарка предполагается, что договор дарения совершен устно.
Если стоимость подарка превышает указанную сумму, в целях его передачи
стоит заключить письменный договор дарения. В этом случае договор дарения,
совершенный устно, ничтожен (п. 2 ст. 574 ГК РФ).
2. Поощрение работников. В соответствии со ст. 191 ТК РФ работодатель
вправе поощрить работников, добросовестно исполняющих трудовые
обязанности, в том числе путем награждения ценным подарком.
Для поощрения работника за определенные успехи в учреждении издается
Приказ (распоряжение) о поощрении работника (ф. Т-11, Т-11а). Данный приказ
составляется на основании представления руководителей структурных
подразделений учреждения, в которых работают сотрудники, подписывается
руководителем учреждения (уполномоченным им лицом) и доводится до
сведения работников под роспись. При заполнении приказа (ф. Т-11) о
поощрении в виде ценного подарка реквизит "в сумме _____ руб. ____ коп." не
заполняется.
Кроме того, возможность предоставления работникам поощрений в виде
ценных подарков, а также порядок их выдачи должны быть предусмотрены
коллективным договором или иными локальными нормативными актами
(правила внутреннего трудового распорядка, положение о дисциплине).
О том, что работники действительно получили ценные подарки,
указывается в ведомости по их вручению с обязательным наличием расписки
сотрудника в получении подарка. В случае если вручается подарок стоимостью
более 3 000 руб. с рабочим заключается договор дарения в письменной форме.
Налог на доходы физических лиц. В соответствии с п. 2 ст. 209 НК РФ
объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми
резидентами РФ как от источников в Российской Федерации, так и от источников
за ее пределами.
Доход в виде подарков, полученных от российской организации, относится
к доходам от источников в РФ. При этом место вручения подарков значения не
имеет (Письмо Минфина РФ от 05.04.2011 N 03-04-06/6-75).
Согласно п. 38 ст. 217 НК РФ доходы в виде полученного от организации
подарка, стоимость которого не превышает 4 000 руб. за налоговый период,
освобождаются от обложения НДФЛ.
Следует отметить, что учреждение признается налоговым агентом, то есть
у него возникает обязанность по исчислению и уплате НДФЛ только в том
случае, если стоимость подарка в каждом случае превышает 4 000 руб. (Письмо
Минфина РФ от 05.04.2011 N 03-04-06/6-75).
Если учреждение, от которого физические лица получают доходы в виде
подарков, не выплачивает им каких-либо доходов в денежной форме, с которых
можно было бы удержать налог с доходов в натуральной форме (например,
когда подарки выдаются не работникам учреждения, а приглашенным
участникам культурного мероприятия), в такой ситуации учреждение обязано не
позднее одного месяца с даты окончания налогового периода письменно
сообщить налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать
налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
При получении физическими лицами от учреждения подарков стоимостью
менее 4 000 руб. учреждение не признается налоговым агентом, следовательно,
не обязано представлять в налоговый орган сведения о полученных от него
физическими лицами доходах. Данная обязанность установлена ст. 230 НК РФ
только для налоговых агентов (письма Минфина РФ от 18.02.2011 N 03-04-06/6-
34, от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155). При этом для определения превышения
установленного размера (4 000 руб.) выплачиваемых подарков учреждению
необходимо вести персонифицированный учет доходов, полученных от него
физическими лицами.
Страховые взносы во внебюджетные фонды. В соответствии с п. 1
ст. 7 Закона о страховых взносах объектом обложения страховыми взносами для
организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых
отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг.
Учитывая то, что участники культурных мероприятий, как правило, не
состоят с учреждением, от которого они получили подарки, ни в трудовых, ни в
гражданско-правовых отношениях, стоимость таких подарков не является
объектом обложения страховыми взносами. Аналогичное мнение высказано в
Письме Минздравсоцразвития РФ от 27.02.2010 N 406-19.
Что касается подарков, врученных работникам учреждения, обложение их
страховыми взносами будет зависеть от того, передается такой подарок по
договору дарения или нет:
- стоимость приобретенных подарков для работников, предусмотренных
трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными
нормативными актами), не оформленных договорами дарения, является
объектом обложения страховыми взносами (Письма Минздравсоцразвития РФ от
05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 N 406-19);
- в случае передачи подарка работнику по договору дарения,
заключенному в письменной форме (к примеру, при передаче подарка
стоимостью более 3 000 руб.), у учреждения объекта обложения страховыми
взносами на основании п. 3 ст. 7 Закона о страховых взносах не возникает
(письма Минздравсоцразвития РФ от 06.08.2010 N 2538-19, от 05.03.2010 N 47319, от 27.02.2010 N 406-19). Напомним, что согласно указанной норме Закон о
страховых взносах не признает объектом обложения страховыми взносами
выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых
договоров, предметом которых является переход права собственности или иных
вещных прав на имущество (имущественные права), к которым, в частности,
относится договор дарения.
Налог на добавленную стоимость. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ
объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ,
услуг) на территории РФ. При этом передача права собственности на товары,
результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также
признается реализацией товаров (работ, услуг).
Учитывая то, что передача подарков осуществляется на безвозмездной
основе, можно сделать вывод: такая операции является объектом обложения
НДС. При этом налоговая база по данной операции определяется в соответствии
с п. 2 ст. 154 НК РФ как рыночная стоимость данных товаров. Такое же мнение
высказано в письмах Минфина РФ от 22.01.2009 N 03-07-11/16, от 19.10.2010
N 03-03-06/1/653.
Суды
придерживаются
аналогичной
точки
зрения
(постановления ФАС ВСО от 27.09.2011 N А33-13342/2010, от 28.09.2011 N А33-
15579/2010).
Если же передача работодателем своим работникам подарков
осуществляется в качестве поощрения за труд, такая операция является
премированием в силу ст. 129, 144 ТК РФ, а не операцией по реализации
товаров (работ, услуг) для целей обложения НДС (Постановление ФАС УО от
29.12.2009 N Ф09-9886/09-С2).
Налог на прибыль. Если расходы по приобретению подарков
осуществлены в рамках приносящей доход деятельности, учреждению
необходимо определить, учитываются ли такие расходы при исчислении налога
на прибыль.
Расходы на приобретение подарков, переданных участникам культурных
мероприятий, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль на основании
п. 16 ст. 270 НК РФ. Напомним, что согласно данной норме НК РФ не
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы в
виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг,
имущественных прав), если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ (Письмо
Минфина РФ от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653).
Если речь идет о подарках, вручаемых сотрудникам учреждения, в этом
случае порядок включения таких расходов в состав расходов, учитываемых при
исчислении налога на прибыль, будет зависеть от того, предусмотрено ли их
вручение трудовыми договорами. В случае, когда расходы, связанные с покупкой
подарков для награждения работников за трудовые успехи, осуществляются на
основании трудового договора и локального нормативного акта (коллективного
договора), они могут быть учтены в составе расходов для целей
налогообложения прибыли на основании п. 2 ст. 255 НК РФ (Письмо Минфина
РФ от 22.04.2010 N 03-03-06/2/79).
Если же выдача работникам вознаграждения в виде подарков трудовым
(коллективным) договором не предусмотрена, расходы на их приобретение не
учитываются при исчислении налога на прибыль на основании п. 21 ст. 270 НК
РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются
расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам помимо
вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов)
(Письмо Минфина РФ от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386).
Бухгалтерский учет. Согласно п. 345 Инструкции N 157н материальные
ценности, приобретаемые в целях вручения (дарения), в том числе ценные
подарки на забалансовом счете 07 "Переходящие награды, призы, кубки и
ценные подарки, сувениры" по стоимости их приобретения. Аналитический учет
по данному счету ведется в Карточке количественно-суммового учета
материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе материально ответственных
лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества.
Принятие к учету подарков осуществляется на основании товарносопроводительных документов поставщика (продавца), иных документов,
подтверждающих получение учреждением (отгрузку, передачу) материальных
ценностей.
Расходы по приобретению подарочной продукции, не предназначенной для
дальнейшей перепродажи, следует отражать в соответствии с Указаниями о
порядке применения бюджетной классификации по статье 290 "Прочие расходы"
КОСГУ.
Начисление расходов по приобретению подарков отражается следующей
бухгалтерской записью (п. 84, 102 Инструкции N 162н, п. 106, 128 Инструкции
N 174н, п. 109, 152 Инструкции N 183н): Дебет 0 401 20 290, 0 109 60 (70) 290 /
Кредит 0 302 91 730 (000), 0 208 91 660 (000).
Пример.
Бюджетное учреждение культуры за счет средств, предоставленных на
выполнение государственного задания, приобрело подарки (конфеты в коробках)
для вручения участникам концерта, проходившего в рамках фестиваля живой
музыки, на сумму 30 000 руб. (100 шт. x 300 руб.). Поставку конфет осуществило
ООО "Шоколад". Все подарки были вручены.
Содержание операции
Отражена поставка конфет
Отражена стоимость
приобретенных подарков на
забалансовом счете
Оплачена поставка конфет с
лицевого счета
Вручены подарки участникам
концерта
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
30 000
30 000
4 401 20 290
07
4 302 91 730
4 302 91 830
4 201 11 610
30 000
07
30 000
Пример.
Согласно приказу руководителя автономного учреждения культуры за
особые успехи в работе награждается ценным подарком И.И. Иванов художественный руководитель. В качестве ценного подарка учреждением
приобретены за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности,
часы стоимостью 5 000 руб. Передача часов осуществляется на основании
договора дарения, заключенного между учреждением и И.И. Ивановым.
Возможность вручения ценных подарков в качестве поощрения за труд
обусловлена коллективным договором. Расходы на приобретение подарка не
формируют себестоимость оказанной услуги. По согласованию с работником,
которому вручены часы, НДФЛ, исчисленный со стоимости часов, превышающей
установленную (4 000 руб.), удержан из суммы его заработной платы.
Содержание операции
Начислены расходы по
приобретению часов
Отражена стоимость
приобретенных часов на
забалансовом счете
Оплачена поставка часов с
Дебет
Кредит
2 401 20 290
2 302 91 000
07
2 302 91 000
Сумма,
руб.
5 000
5 000
2 201 11 000
5 000
лицевого счета
Удержан из заработной платы
2 302 11 000
2 303 01 000
130
работника НДФЛ, исчисленный со
стоимости подарка
((5 000 - 4 000) руб. x 13%)
Перечислена сумма налога в
2 303 01 000
2 201 11 000
130
бюджет*
07
Вручены часы работнику
5 000
учреждения
* Перечислить НДФЛ с доходов, полученных в натуральной форме, налоговый
агент обязан не позднее дня, следующего за днем фактического удержания
исчисленной суммы налога (п. 6 ст. 226 НК РФ).
4.3. Учет музейных экспонатов
Музейные предметы и коллекции (далее - музейные экспонаты),
приобретаемые государственными музеями за счет средств учредителей либо за
счет собственных или иных средств, входят в состав государственной части
Музейного фонда РФ. Такие музейные экспонаты закрепляются за
государственными музеями на праве оперативного управления (ст. 13, 16
Федерального закона от 26.05.1996 N 54-ФЗ "О Музейном фонде Российской
Федерации и музеях в Российской Федерации".
Согласно п. 7, 8 Положения о музейном фонде РФ, утвержденного
Постановлением Правительства РФ от 12.02.1998 N 179 (далее - Положение о
музейном фонде), включение музейных экспонатов в состав фонда, а также их
исключение из его состава производятся Минкультуры в установленном им
порядке после проведения соответствующей экспертизы. Музейные экспонаты,
приобретенные государственными музеями, независимо от источника и формы
приобретения должны быть заявлены для включения в состав государственной
части фонда в двухмесячный срок с момента их приобретения. Музейные
экспонаты считаются включенными в состав Музейного фонда РФ со дня
регистрации соответствующего факта в Государственном каталоге Музейного
фонда РФ.
Музейные экспонаты, включенные в состав фонда, подлежат учету и
хранению в соответствии с едиными правилами и условиями, определяемыми
Минкультуры независимо от того, в чьей собственности или владении они
находятся. Учет музейных экспонатов осуществляется музеями, в оперативном
управлении или пользовании которых они находятся, с использованием
специальной учетной документации, обеспечивающей возможность полной
идентификации этих предметов и коллекций и содержащей сведения об их
местонахождении, сохранности, форме использования и т.д. Основными
учетными документами являются главная инвентарная книга (книга поступлений)
и другие инвентарные книги, акты приема музейных предметов и музейных
коллекций на временное (постоянное) хранение, акты выдачи музейных
предметов и музейных коллекций во временное пользование, акты списания
музейных предметов и музейных коллекций (в случае исключения их из состава
фонда) (п. 13 Положения о музейном фонде).
Не допускается отражение музейных экспонатов, включенных в состав
Музейного фонда РФ, на балансе юридического лица, в оперативном управлении
или пользовании которого они находятся.
Учет музейных экспонатов, включенных на дату приобретения в
состав Музейного фонда. Указаниями о порядке применения бюджетной
классификации конкретно не установлено, на какую статью необходимо относить
расходы по приобретению музейных экспонатов.
Однако музейные экспонаты, включенные в состав музейного фонда, не
отражаются на балансе учреждения, следовательно, не могут относиться к
объектам нефинансовых активов, тем самым расходы на оплату договоров по
приобретению (изготовлению) таких объектов могут быть отнесены на
подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.
На эту же подстатью указывает и Минфин в последних разъяснениях по
применению бюджетной классификации, приведенных в Письме от 05.02.2010
N 02-05-10/383: расходы по приобретению музейных предметов (музейных
коллекций), включенных на дату приобретения в установленном порядке в
состав музейного фонда, следует относить на подстатью 226 "Прочие работы,
услуги" КОСГУ.
Пример.
По договору исполнитель обязан изготовить и передать музею искусств
(бюджетному учреждению культуры) скульптуру стоимостью 37 000 руб. после
того, как музей осуществит предоплату в размере 30% ее стоимости. На дату
поступления в музей скульптура была включена в состав Музейного фонда РФ.
Оплата договора произведена за счет субсидии, предоставленной на
выполнение государственного задания.
Содержание операции
Произведен аванс исполнителю
за изготовление скульптуры
(37 000 руб. x 30%)
Начислены расходы по оплате
договора об изготовлении
скульптуры
Зачтена предоплата
Произведен окончательный
расчет с исполнителем
Дебет
Кредит
4 206 26 560
4 201 11 610
Сумма,
руб.
11 100
4 109 60 226
4 302 26 730
37 000
4 302 26 830
4 302 26 830
4 206 26 660
4 201 11 610
11 100
25 900
Учет музейных экспонатов, приобретаемых для пополнения
Музейного фонда, но не включенных в него на дату приобретения. Если
приобретенные музейные экспонаты не включены в состав Музейного фонда, их
необходимо отражать на балансе учреждения в качестве объекта нефинансового
актива. Учитывая, что срок их полезного использования - более года, и они
включены в ОКОФ в группу "Материальные основные фонды, не включенные в
другие группировки" (фонды музеев код 19 0001000), в целях бухгалтерского
учета такие музейные экспонаты относятся к прочим основным средствам и
учитываются на счетах:
- 101 28 000 "Прочие основные средства - особо ценное движимое
имущество учреждения";
- 101 38 000 "Прочие основные средства - иное движимое имущество
учреждения".
Подтверждением
этого
служат
разъяснения,
приведенные
в
вышеупомянутом письме Минфина РФ N 02-05-10/383, согласно которым
расходы по приобретению музейных предметов (музейных коллекций),
предназначенных для включения в состав музейного фонда, но не включенных в
музейный фонд на дату приобретения, следует относить на статью 310
"Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ.
Итак, до момента включения приобретенного музейного экспоната в
Музейный фонд РФ он отражается на балансе, а на дату включения в состав
фонда такой экспонат подлежит списанию с баланса и регистрации в учетной
документации музея. В соответствии с п. 51 Инструкции N 157н включение
объекта имущества в состав государственной части Музейного фонда РФ,
Архивного фонда РФ или национального библиотечного фонда является одним
из случаев выбытия основных средств.
Пример.
Музеем (бюджетное учреждение культуры) для пополнения Музейного
фонда РФ за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности,
приобретена картина стоимостью 19 000 руб. Однако на дату приобретения она
не была включена в состав Музейного фонда РФ. На момент отнесения картины
в состав музейного фонда величина начисленной на него амортизации
составила 100%.
Содержание операции
Начислены расходы по оплате
договора по приобретению
картины
Оплачены расходы по
приобретению картины
Принята к учету картина
Отражена сумма начисленной на
картину амортизации (100%)
Отражено включение картины в
состав Музейного фонда РФ
Дебет
Кредит
2 106 31 310
2 302 31 730
Сумма,
руб.
19 000
2 302 31 830
2 201 11 610
19 000
2 101 38 310
2 109 60 271
2 106 31 310
2 104 38 410
19 000
19 000
2 104 38 410
2 101 38 410
19 000
4.4. Учет земельных участков
В целях бухгалтерского учета земельные участки, по которым у
учреждения имеется право распоряжения в соответствии с положениями
Земельного кодекса, учитываются в составе непроизведенных активов на счете
0 103 11 000 "Земля - недвижимое имущество учреждения" (п. 70 Инструкции
N 157н, п. 14 Инструкции N 162н, п. 19 Инструкции N 174н, п. 19 Инструкции
N 183н).
Принятие к учету. Согласно п. 79 Инструкции N 157н к виду объекта
непроизведенных активов "земля" относятся объекты непроизведенных активов
в виде земельных участков, а также неотделимые от земельных участков
капитальные расходы, к которым относятся расходы неинвентарного характера
(не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические
мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного
пользования, производимые за счет капитальных вложений (планировка
земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и
валунов,
срезание
кочек,
расчистка
зарослей,
очистка
водоемов,
мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы, которые
неотделимы от земли), за исключением зданий и сооружений, построенных на
этой земле (например, дорог, туннелей, административных зданий и т.п.),
насаждений, подземных водных или биологических ресурсов.
Земельные участки отражаются в бухгалтерском учете по их
первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический
(хозяйственный) оборот (п. 71 Инструкции N 157н). Согласно п. 1 ст. 27
Земельного кодекса оборот земельных участков осуществляется в соответствии
с гражданским законодательством и Земельным кодексом.
Пунктом 72 Инструкции N 157н установлено, что в целях формирования
первоначальной стоимости земельных участков при их приобретении, за
исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный)
оборот, фактические вложения учреждения формируются с учетом сумм НДС,
предъявленных учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями),
кроме приобретения объекта в рамках деятельности учреждения, облагаемой
НДС, если иное не предусмотрено НК РФ, включая:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу
(поставщику);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением земельного участка;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие
аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением земельного
участка;
- суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации,
через которую приобретен земельный участок;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением земельного
участка.
Не включаются в сумму фактических вложений общехозяйственные и иные
аналогичные расходы, а также расходы, связанные с приведением объектов
непроизведенных активов в состояние, пригодное для использования.
Капитальные вложения в непроизведенные активы собираются на счете 0
106 13 000 "Вложения в непроизведенные активы - недвижимое имущество
учреждения" (п. 30 Инструкции N 162н, п. 49 Инструкции N 174н, п. 49
Инструкции N 183н).
Единицей бухгалтерского учета земельных участков является инвентарный
объект. В свою очередь, каждому инвентарному объекту присваивается
уникальный
инвентарный
порядковый
номер,
который
используется
исключительно в регистрах бухгалтерского учета (п. 80, 81 Инструкции N 157н).
Присвоенный инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его
учета. Инвентарные номера выбывших земельных участков вновь принятым к
учету участкам не присваиваются.
Принятие к бухгалтерскому учету земельного участка отражается на
основании первичного учетного документа - Акта о приеме-передаче объекта
основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) (п. 15 Инструкции
N 162н, п. 20 Инструкции N 174н, п. 20 Инструкции N 183н).
Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации
расходы по приобретению земельного участка относятся на статью 330
"Увеличение стоимости непроизведенных активов" КОСГУ.
Стоит отметить, что государственная регистрация права на земельные
участки и постановка их на кадастровый учет не являются основанием для
принятия таких участков к бухгалтерскому учету, если учреждение не вправе
распоряжаться этими земельными участками (Письмо Минфина РФ от
26.05.2006 N 02-14-10а/1406).
Обратите внимание: амортизация на земельные участки не начисляется
(п. 84 Инструкции N 157н).
Выбытие с учета. Согласно п. 75 Инструкции N 157н отражение в
бухгалтерском
учете
выбытия
объектов
непроизведенных
активов
осуществляется в случаях:
- прекращения имущественных прав по основаниям, предусмотренным
законодательством РФ, в том числе по основанию продажи, безвозмездной
передаче (дарению);
- прекращения использования объекта непроизведенных активов
вследствие порчи, изменения качественных характеристик объекта, по иным
основаниям невозможности использования объекта по установленному при
принятии объекта к учету назначению;
- в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Передача (возврат) объектов непроизведенных активов в рамках
возмездного (безвозмездного) пользования отражается на основании
надлежащим образом оформленного первичного учетного документа (акта
приемки-передачи) бухгалтерской записью путем внутреннего перемещения
инвентарного объекта, без списания передаваемого объекта с балансового учета
и одновременным отражением переданного объекта на соответствующем
забалансовом счете (п. 76 Инструкции N 157н).
Передача в соответствии с законодательством РФ земельного участка
безвозмездно отражается на основании Акта о приеме-передаче объекта
основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001). Выбытие
земельного участка, находящегося на учете в учреждении, производится на
основании Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных
средств) (ф. 0306003) (п. 17 Инструкции N 162н, п. 22 Инструкции N 174н, п. 22
Инструкции N 183н).
Аналитический учет. Аналитический учет земельных участков ведется в
Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031) (п. 82 Инструкции
N 157н).
В целях контроля соответствия учетных данных по земельным участкам,
сформированных на соответствующих счетах рабочего плана счетов, их
фактическому наличию составляется Оборотная ведомость по нефинансовым
активам (ф. 0504035).
Согласно п. 83 Инструкции N 157н учет операций по поступлению,
выбытию и перемещению земельных участков ведется в Журнале операций
(ф. 0504071).
Учет
земельных
участков,
предоставленных
в
постоянное
(бессрочное) пользование. Зачастую учреждения культуры владеют
земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования.
В
постоянное
(бессрочное)
пользование
земельные
участки
предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, казенным
предприятиям, центрам исторического наследия президентов РФ, прекративших
исполнение своих полномочий, а также органам государственной власти и
органам местного самоуправления (п. 1 ст. 20 Земельного кодекса).
В соответствии с п. 77 Инструкции N 157н в учете учреждения операции,
связанные с получением (предоставлением) прав использования земельного
участка, на балансовом счете учета земельных участков не отражаются. При
этом платежи, осуществляемые учреждением за предоставленное им право
использования таким объектом непроизведенных активов, относятся в состав
расходов, относимых на финансовый результат текущего финансового года.
Согласно п. 333 Инструкции N 157н для учета объектов движимого и
недвижимого имущества, полученного учреждением в безвозмездное
пользование без закрепления права оперативного управления, а также в
возмездное пользование, предназначен забалансовый счет 01 "Имущество,
полученное в пользование".
Земельный участок, полученный учреждением от балансодержателя
(собственника) имущества, учитывается на этом забалансовом счете на
основании акта приема-передачи (иного документа, подтверждающего
получение имущества и права его пользования) по стоимости, указанной
(определенной)
передающей
стороной
(собственником).
Аналогичные
разъяснения приведены в Письме Минфина РФ от 21.10.2011 N 02-06-07/4680:
согласно Инструкции N 157н с 1 января 2011 года земельные участки,
используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в
том числе расположенные под объектами недвижимости) подлежат на основании
документа (свидетельства), подтверждающего права пользования земельным
участком, отражению по их кадастровой стоимости на забалансовом счете 01
"Имущество, полученное в пользование". Принятие к учету земельных участков,
ранее не отраженных по состоянию на 1 января 2011 года на забалансовом
счете 01, следует осуществлять на основании Справки (ф. 0504833).
Выбытие безвозмездно используемого учреждением земельного участка с
забалансового учета по основанию возврата имущества балансодержателю
(собственнику)
отражается
на
основании
акта
приемки-передачи,
подтверждающего принятие балансодержателем (собственником) объекта, по
стоимости по которой они ранее были приняты к забалансовому учету.
Аналитический учет по счету ведется в карточке количественно-суммового
учета материальных ценностей в разрезе арендодателей и (или) собственников
(балансодержателей) земельного участка и под инвентарным (учетным)
номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником) и
указанным в акте приема-передачи (ином документе) (п. 334 Инструкции N 157н).
Пример.
Бюджетному учреждению от учредителя (балансодержатель) передан
земельный участок стоимостью 2 000 000 руб. на праве постоянного
(бессрочного) пользования сроком на 4 года.
Наименование операции
Безвозмездное получение
земельного участка
Возврат земельного участка
через 4 года балансодержателю
Дебет
Забалансов
ый счет 01
Кредит
Сумма, руб.
2 000 000
Забалансовы
й счет 01
2 000 000
К сведению: с 2013 года в п. 333 Инструкции N 157н планируется внести
изменения, согласно которым закрепится обязанность учреждений учитывать на
забалансовом счете 01 земельные участки, используемые на праве постоянного
(бессрочного) пользования.
4.5. Учет книг, полученных в виде пожертвования
Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных
целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным
учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным
учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям,
фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным
организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а
также государству и другим субъектам гражданского права (п. 1 ст. 582 ГК РФ).
Согласно п. 2 ст. 582 ГК РФ на принятие пожертвования не требуется
чьего-либо разрешения или согласия.
Пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено
жертвователем использованием этого имущества по определенному
назначению.
Юридическое
лицо,
принимающее
пожертвование,
для
использования которого установлено определенное назначение, должно вести
обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного
имущества (п. 3 ст. 582 ГК РФ).
Книги, как правило, жертвуют библиотекам. При этом мало кто из
жертвователей указывает определенное назначение передаваемых книг. Ведь
итак понятно, что все книги формируют библиотечный фонд, который
используется для библиотечного обслуживания населения в целях повышения
информационного, культурно-просветительского, образовательного уровня.
Оформление пожертвования книг. Поступление книг от жертвователей
оформляется актом о приемке, составленным в произвольной форме, в котором
указываются:
- номер и дата составления акта;
- реквизиты жертвователя и принимающей стороны;
- название принимаемых книг, их количество и стоимость;
- подписи лица, сдавшего книги, и сотрудника учреждения, принимающего
книги.
В качестве образца составления такого акта можно использовать форму
акта о приемке документов в библиотеку, приведенного в приложении 5 к
Инструкции об учете библиотечного фонда, утвержденной Приказом
Минкультуры РФ от 02.12.1998 N 590.
Если в учреждение передается значительное количество книг, то в акте,
как правило, указывается общее количество и стоимость книг. Подробное
название и стоимость каждой книги заносятся в список, который прилагается к
акту. Также к акту прилагаются сопроводительные документы на принимаемые
книги.
Поступление книг в виде пожертвования от неизвестного лица или без
сопроводительных документов оформляется актом, подписанным учреждением в
одностороннем порядке. Стоимость таких книг определяется комиссией по
оценке документов, которая создается по распоряжению дирекции из
специалистов библиотеки. Такая комиссия может привлекать к своей работе
соответствующих экспертов, а также использовать материалы научнометодических центров, книжных аукционов и ярмарок.
Постановка на бухгалтерский учет. В соответствии с п. 53 Инструкции
N 157н книги, поступившие в виде пожертвования и включенные в состав
библиотечного фонда, учитываются в целях бухгалтерского учета в составе
основных средств на счетах:
- 101 27 000 "Библиотечный фонд - особо ценное движимое имущество
учреждения";
- 101 37 000 "Библиотечный фонд - иное движимое имущество
учреждения".
Принятие к учету пожертвованных книг осуществляется по стоимости,
указанной в акте приемки книг на основании сопроводительных документов, а
при отсутствии таких документов - по стоимости, установленной комиссионно.
В бухгалтерском учете принятие к учету книг, полученных в виде
пожертвования,
отражается
на
основании
Акта
приема-передачи,
подтверждающего безвозмездность передачи благотворителем имущества и
факт получения объектов учреждением следующими бухгалтерскими записями:
- у бюджетных (автономных) учреждений (п. 150 Инструкции N 174н, п. 178
Инструкции N 183н): Дебет 2 101 27 310 (000), 2 101 37 310 (000) / Кредит 2 401
10 180;
- у казенных учреждений (п. 7 Инструкции N 162н): Дебет 1 101 37 310 /
Кредит 1 401 10 180.
Пример.
В библиотеку (бюджетное учреждение) поступила от физического лица
книга в виде пожертвования. Комиссия оценила ее в 3 700 руб.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Принятие к учету книги,
поступившей в виде пожертвования
Начислена 100%-я амортизация на
поступившую книгу при выдаче ее в
эксплуатацию
2 101 37 310
2 401 10 180
Сумма,
руб.
3 700
2 401 20 271
2 104 37 410
3 700
Налог на прибыль со стоимости пожертвованной книги. При
определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые
поступления, к которым относятся целевые поступления на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности,
поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной
власти и органов местного самоуправления и решений органов управления
государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других
организаций и (или) физических лиц и использованные указанными
получателями по назначению (п. 2 ст. 251 НК РФ).
При этом согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ к целевым поступлениям на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности
относятся пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с
гражданским законодательством РФ.
В соответствии со ст. 46 Основ законодательства о культуре право
организации культуры на получение безвозмездных пожертвований (даров,
субсидий) от российских и зарубежных юридических и физических лиц,
международных организаций не ограничивается.
Таким образом, полученные учреждениями культуры пожертвования при
выполнении условий, перечисленных в п. 2 ст. 251 НК РФ (цели пожертвования
совпадают с уставными задачами учреждения и осуществляется раздельный
учет таких поступлений), рассматриваются как целевые поступления и не
являются объектом обложения налогом на прибыль (Письмо Минфина РФ от
24.03.2010 N 03-03-06/4/32).
Налог на имущество на книгу, полученную в виде пожертвования.
Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое
и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов
основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета,
если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 НК РФ (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Выше было отмечено, что в целях бухгалтерского учета книги,
поступившие в виде пожертвования для пополнения библиотечного фонда,
учитываются на балансе учреждения в составе основных средств,
следовательно, такие объекты подлежат обложению налогом на имущество в
общеустановленном порядке.
4.6. Учет музыкальных инструментов, приобретенных за счет целевых
субсидий
В бухгалтерском учете музыкальные инструменты учитываются в составе
основных средств. Они включены в группу ОКОФ "Машины и оборудование" (код
14 3692000). Для учета музыкальных инструментов п. 8 инструкций N 174н,
N 183н предназначены следующие счета:
- 101 24 000 "Машины и оборудование - особо ценное движимое
имущество учреждения";
- 101 34 000 "Машины и оборудование - иное движимое имущество
учреждения".
На приобретение основных средств, в том числе музыкальных
инструментов, особенно дорогостоящих, бюджетным (автономным) учреждениям
культуры денежные средства выделяются в виде целевых субсидий. На это
указывают, в частности:
- пункты 3, 4 Порядка определения объема и условий предоставления из
федерального бюджета субсидий Госфильмофонду России, утвержденного
Приказом Минкультуры РФ от 19.01.2012 N 14: субсидия предоставляется на
приобретение движимого имущества, балансовая стоимость которого превышает
200 000 руб., а также иного движимого имущества, без которого осуществление
основной деятельности Госфильмофонда будет затруднено;
- пункты 3, 4 Порядка предоставления из федерального бюджета субсидии
Большому театру России, утвержденного Приказом Минкультуры РФ от
19.01.2012 N 13: субсидия предоставляется на приобретение основных средств
(за исключением основных средств, приобретаемых в целях оказания
государственных услуг (выполнения работ)), без которых осуществление
основных видов деятельности, предусмотренных уставом театра, будет
существенно затруднено;
- пункты 3, 4 Порядка предоставления из федерального бюджета субсидии
Государственному Эрмитажу, утвержденного Приказом Минкультуры РФ от
16.01.2012 N 3: субсидия предоставляется на приобретение основных средств,
за исключением основных средств, приобретаемых в целях оказания
государственных услуг (выполнения работ), предусмотренных учредительным
документом музея.
При постановке на учет указанного имущества важен тот факт, что хотя
приобретается оно за счет целевых субсидий, использоваться имущество будет
в основной деятельности учреждений, источником финансового обеспечения
которой являются субсидии на выполнение государственного задания. Исходя из
этого постановка на учет такого имущества осуществляется в рамках основной
деятельности по выполнению государственного задания.
Учитывая вышесказанное, рассмотрим корреспонденцию счетов по
отражению в бухгалтерском учете бюджетных (автономных) операций по
поступлению музыкальных инструментов, приобретенных за счет целевых
субсидий, приведенную в приложении к Письму Минфина РФ от 18.09.2012
N 02-06-07/3798.
Содержание операции
Формирование вложений в
инструмент за счет субсидии
на иные цели
Принятие учреждением к
учету по виду деятельности 4
вложений, произведенных за
счет субсидии на иные цели
(на основании Справки
(ф. 0504833))
Постановка на учет
приобретенного имущества
Бюджетные учреждения
Дебет
Кредит
5 106 21 310
5 302 31 730
5 106 31 310
Автономные учреждения
Дебет
Кредит
5 106 21 000
5 302 31 000
5 106 31 000
5 304 06 830
5 106 21 410
5 106 31 410
4 304 06 730
5 304 06 000
4 106 21 410
4 106 31 410
4 101 24 000
4 101 34 000
4 106 21 310
4 106 31 310
4 101 24 310
4 101 34 310
4 106 21 000
4 106 31 000
5 106 21 000
5 106 31 000
4 304 06 000
4 106 21 000
4 106 31 000
Пример.
Бюджетное учреждение культуры приобрело за счет целевой субсидии
рояль, относящийся к особо ценному имуществу, стоимостью 250 000 руб.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
250 000
250 000
Поступил рояль от поставщика
Оплачена за счет целевой субсидии
поставка рояля
Принятие к учету по виду
деятельности 4 вложений,
произведенных за счет целевой
субсидии
Принят к учету рояль
Скорректированы расчеты с
учредителем на сумму балансовой
стоимости поступившего рояля
5 106 21 310
5 302 31 830
5 302 31 730
5 201 11 610
5 304 06 830
4 106 21 310
5 106 21 410
4 304 06 730
250 000
4 101 24 310
4 401 10 172
4 106 21 410
4 210 06 660
250 000
250 000
4.7. Учет продуктов питания
В настоящее время существует несколько вариантов организации питания
в учреждениях культуры. В данном разделе книги рассмотрим учет продуктов
питания при таком варианте, когда в учреждении имеется собственная кухня, в
которой осуществляется изготовление готовых блюд, кулинарных, мучных
кондитерских и булочных изделий, а их реализация производится через буфеты
(буфеты-раздаточные).
Для отражения в бухгалтерском учете продуктов питания предназначены
следующие счета (п. 117 Инструкции N 157н):
- 105 22 000 "Продукты питания - особо ценное движимое имущество
учреждения";
- 105 32 000 "Продукты питания - иное движимое имущество учреждения".
Стоит отметить, что счет 105 22 000 применяется бюджетными
(автономными) довольно редко, а казенными не применяется вообще.
Аналитический учет. Согласно п. 119 Инструкции N 157н аналитический
учет продуктов питания ведется на следующих регистрах бухгалтерского учета:
Форма и название
регистра
Оборотная ведомость
по нефинансовым
активам (ф. 0504035)
Особенности формирования
Применяется для обобщения данных по наличию и
стоимости продуктов питания и проверки правильности
записей, произведенных по счетам аналитического учета с
данными счетов учета продуктов питания (0 105 22 000,
0105 32 000) Главной книги (ф. 0504072). Оборотная
ведомость составляется ежемесячно по всем объектам
учета в количественном и стоимостном выражении. При
этом третий лист может быть использован в качестве
Накопительная
ведомость по приходу
продуктов питания
(ф. 0504037)
Накопительная
ведомость по расходу
продуктов питания
(ф. 0504038)
вкладного листа.
Записи в оборотную ведомость производятся на основании
данных накопительной ведомости по приходу (расходу)
продуктов питания. Ежемесячно в оборотной ведомости
подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец
месяца
Предназначена для обобщения сведений о поступлении
продуктов питания в течение месяца. Накопительная
ведомость составляется по каждому материально
ответственному лицу с указанием поставщиков
(производителей), по наименованиям и, при необходимости,
по кодам продуктов питания. По окончании месяца в
накопительной ведомости подводятся итоги
Служит для обобщения сведений о расходовании продуктов
питания в течение месяца. Записи в ней производятся
ежедневно на основании Меню-требований (ф. 0504202) и
других документов, прилагаемых к ведомости.
Накопительная ведомость также составляется по каждому
материально ответственному лицу по наименованиям и, при
необходимости, по кодам продуктов питания. Итоговые
данные по данной ведомости по окончании месяца
записываются в Журнал операций по выбытию и
перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071)
Оприходование продуктов питания. Оприходование продуктов питания
осуществляется на основании:
- товарно-сопроводительных документов поставщика (продавца), иных
документов, подтверждающих получение учреждением (отгрузку, передачу)
продуктов питания;
- товарных, кассовых чеков (в случае если продукты питания
приобретаются за наличный расчет);
- закупочного акта (при осуществлении закупки продуктов питания
(например, овощей) у физических лиц).
В тех случаях, когда имеются расхождения фактического объема
полученных продуктов питания, их качества и номенклатуры с данными,
указанными
в
сопроводительных
документах
поставщика
(продавца,
исполнителя), составляется Акт о приемке материалов (ф. 0315004).
Стоит отметить, что прием пищевых продуктов и продовольственного
сырья должен осуществляться при наличии соответствующих документов,
подтверждающих их качество и безопасность (например, удостоверения
качества и безопасности пищевых продуктов; документов ветеринарносанитарной экспертизы; документов изготовителя, поставщика пищевых
продуктов, подтверждающих их происхождение; сертификата соответствия,
декларации о соответствии).
В бухгалтерском учете принятие к учету продуктов питания отражается
следующей бухгалтерской проводкой: Дебет 0 105 22 310 (000), 0 105 32 310
(000) / Кредит 0 302 34 730 (000), 0 208 34 660 (000).
Отпуск продуктов питания для изготовления готовой продукции.
Ежедневно продукты питания отпускаются завхозом (кладовщиком) на кухню
шеф-повару (поварам) для приготовления блюд в соответствии с нормами
раскладки продуктов питания и данными о численности довольствующихся лиц.
Для оформления отпуска продуктов питания применяется Меню-требование на
выдачу продуктов питания (ф. 0504202), заверенное подписями лиц,
ответственных за получение (выдачу, использование) продуктов питания и
утвержденное руководителем учреждения.
На основании Меню-требования отражение перемещения продуктов
внутри учреждения (отпуск со склада на кухню), осуществляется в регистрах
аналитического учета материальных запасов путем изменения материально
ответственного лица. При этом в бухгалтерском учете производится запись:
Дебет 0 105 22 340 (000), 0 105 32 340 (000) / Кредит 0 105 22 340 (000), 0 105 32
340 (000).
Списание израсходованных продуктов питания. Списание продуктов
питания, израсходованных для приготовления готовых блюд, осуществляется на
основании меню-требований. Стоимость израсходованных продуктов питания
учитывается при формировании фактической себестоимости готовой продукции
(блюд). В бухгалтерском учете списание фактически израсходованных продуктов
питания и списание затрат на изготовление готовой продукции по плановой
стоимости оформляется следующими бухгалтерскими записями:
- списание продуктов питания, израсходованных для приготовления
готовых блюд: Дебет 0 109 60 272 / Кредит 0 105 22 440 (000), 0 105 32 440 (000);
- принятие к учету затрат (продуктов питания) на изготовление готовой
продукции по плановой стоимости: Дебет 0 105 27 340 (000), 0 105 37 340 (000) /
Кредит 0 109 60 272.
По окончании месяца исчисленная разница между фактической
стоимостью израсходованных продуктов питания и плановой (нормативноплановой) (части израсходованных продуктов питания) относится в части
нереализованной готовой продукции на увеличение (уменьшение) ее остатка, в
части реализованной продукции - на увеличение (уменьшение) финансового
результата текущего финансового года. В бухгалтерском учете это отражается
следующими проводками:
а) превышение фактической стоимости продуктов питания, необходимых
для изготовления готовой продукции, над плановой:
- в части нереализованной продукции: Дебет 0 105 27 340 (000), 0 105 37
340 (000) / Кредит 0 109 60 272;
- в части реализованной продукции: Дебет 0 401 10 100 / Кредит 0 109 60
272;
б) превышение плановой стоимости продуктов питания, необходимых для
изготовления готовой продукции, над фактической:
- в части нереализованной продукции: Дебет 0 109 60 272 / Кредит; 0 105
27 440 (000), 0 105 37 440 (000);
- в части реализованной продукции: Дебет 0 109 60 272 / Кредит 0 401 20
200.
Пример.
В театре (бюджетное учреждение) имеется буфет, в котором реализуются
кондитерские изделия, изготовленные на кухне театра. Для их приготовления
учреждением было закуплено продуктов питания на сумму 20 000 руб. за счет
средств от приносящей доход деятельности. Все они были израсходованы.
Нормативно-плановая стоимость продуктов питания, необходимых для
изготовления кондитерских изделий, составила 19 100 руб. Все изготовленные
изделия реализованы.
Наименование операции
Дебет
Кредит
Оприходованы продукты питания
Отпущены продукты питания на
кухню на основании менютребований для изготовления
кондитерских изделий
Приняты к учету затраты
(продукты питания) на
изготовление готовой продукции
по плановой стоимости
Списаны продукты питания,
фактически израсходованные при
изготовлении кондитерских
изделий
Отражено по окончании месяца
превышение фактической
стоимости израсходованных
продуктов питания над плановой
(20 000 - 19 100) руб.
2 105 32 340
2 105 32 340
2 302 34 730
2 105 32 340
Сумма,
руб.
20 000
20 000
2 105 37 340
2 109 60 272
19 100
2 109 60 272
2 105 32 440
20 000
2 401 10 130
2 109 60 272
900
5. Оплата труда
В данной главе рассмотрены особенности формирования фонда оплаты
труда и установления окладов работникам, относящимся к артистическому и
художественному персоналу учреждений культуры и искусства. Кроме того, в
этой главе приведены правила установления, выплаты и учета таких
стимулирующих выплат, как доплата за стаж и годовая премия, а также правовые
основы выплаты материальной помощи и порядок ее обложения налогами и
страховыми взносами.
5.1. Особенности формирования фонда оплаты труда
Хотя
реформа
по
совершенствованию
правового
положения
государственных (муниципальных) учреждений началась с 2011 года,
большинство учреждений культуры перешли на новый порядок финансового
обеспечения лишь с 2012 года. Вместе с изменением правил их финансового
обеспечения несколько поменялись и правила формирования фонда оплаты
труда в таких учреждениях. Рассмотрим, за счет каких источников
финансирования формируется фонд оплаты труда казенных, бюджетных и
автономных учреждений культуры, подведомственных Минкультуры, начиная с
2012 года.
Для этого обратимся к Отраслевому соглашению между Министерством
культуры Российской Федерации и Российским профсоюзом работников
культуры на 2012-2014 годы (зарегистрировано 26.12.2011, N 186/12-14) (далее Соглашение). Данное соглашение является правовым актом, обеспечивающим
согласование интересов работодателей - учреждений культуры и их работников.
Обязательства данного соглашения реализуются в коллективных и трудовых
договорах.
В соответствии с п. 4.4., 4.4.2, 4.4.4 Соглашения фонд оплаты труда
работников федеральных учреждений культуры формируется исходя из
следующих источников финансирования, приведенных в таблице.
Источники финансирования
деятельности учреждений
Казенные
учреждения
Лимиты бюджетных обязательств
(ЛБО)
Субсидии, выделяемые учреждениям
на возмещение нормативных затрат,
связанных с оказанием ими в
соответствии с государственным
заданием государственных услуг
(выполнением работ)
Иные субсидии, выделяемые на
осуществление выплат
стимулирующего характера по
решению учредителя
Средства государственных
внебюджетных фондов, направленные
на возмещение затрат на оказание
медицинских услуг
Средства, поступающие от
приносящей доход деятельности
x
Бюджетные
учреждения
Автономны
е
учреждения
x
x
x
x
x
x
При формировании части фонда оплаты труда, за счет которой
осуществляются стимулирующие выплаты, необходимо также учитывать
следующие особенности:
- в казенных учреждениях на выплаты стимулирующего характера
работникам за счет бюджетных ассигнований может быть направлено не менее
30% общих средств, предусматриваемых на оплату труда из бюджета. Также на
указанные выплаты могут быть распределены и направлены неиспользованные
средства премиального фонда руководителей казенных учреждений (п. 4.4.3,
4.3.6 Соглашения). В целях осуществления выплат стимулирующего характера
руководителям федеральных казенных учреждений их главные распорядители
вправе централизовать до 5% ЛБО, предусмотренных на оплату труда
работников федеральных казенных учреждений (п. 4.3.4 Соглашения);
- в бюджетных учреждениях по результатам выполнения государственного
задания работникам могут производиться выплаты стимулирующего характера
за счет (п. 4.4.1 Соглашения):
а) субсидий, выделяемых на возмещение нормативных затрат, связанных с
оказанием ими в соответствии с государственным заданием государственных
услуг (выполнением работ);
б) субсидий на иные цели в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ;
в) средств, полученных от приносящей доход деятельности.
Так же как и в казенных учреждениях, на выплаты стимулирующего
характера работникам бюджетных учреждений могут быть распределены и
направлены неиспользованные средства премиального фонда руководителя
бюджетного учреждения (п. 4.3.6 Соглашения). Стимулирующие выплаты
руководителям федеральных бюджетных учреждений могут производиться
только за счет субсидий, выделяемых на иные цели (п. 4.4.1 Соглашения);
- в автономных учреждениях осуществление работникам выплат
стимулирующего характера производится за счет средств, поступающих от
приносящей доход деятельности (п. 4.4.5 Отраслевого соглашения).
5.2. Правила установления окладов художественному и артистическому
персоналу
В соответствии с п. 2.1 Положения по оплате труда работников учреждений
культуры минимальные размеры окладов работников учреждений культуры и
искусства устанавливаются на основе отнесения занимаемых ими должностей
служащих к профессиональным квалификационным группам, утвержденным
приказами Минздравсоцразвития РФ от 31.08.2007 N 570 "Об утверждении
профессиональных квалификационных групп должностей работников культуры,
искусства и кинематографии", от 29.05.2008 N 247н "Об утверждении
профессиональных квалификационных групп должностей руководителей,
специалистов и служащих". При этом, устанавливая оклады для работников,
относящихся к артистическому и художественному персоналу, необходимо
учитывать следующие особенности:
- если установление окладов указанным работникам производится в
зависимости от нормы выступлений (постановок), при перевыполнении
установленной нормы размер должностного оклада возрастает пропорционально
ее перевыполнению;
- если в учреждениях, где применяется поспектакльная оплата труда
артистического персонала, расчет месячного должностного оклада производится
исходя из ставки за одно выступление, умноженной на количество выступлений в
месяц. Размер оплаты за выступление определяется путем деления оклада
работника на норму выступлений в месяц, установленную учреждением.
На сегодняшний день утверждены следующие нормы выступлений и
постановок:
- Нормы выступлений артистов в спектаклях и нормы постановок
художественного персонала театров, утвержденные Приказом Минкультуры
СССР от 21.07.1983 N 414;
- Нормы выступлений артистов и дирижеров музыкальных коллективов и
нормы постановок художественного персонала концертных организаций,
музыкальных и танцевальных коллективов, утвержденные Минкультуры СССР
29.11.1978 (Письмо Минкультуры СССР от 12.05.1978 N 29-198).
Также стоит отметить: по решению руководителя учреждения на срок до
одного года работникам, занимающим должности служащих из числа
художественного и артистического персонала и имеющим большой опыт
профессиональной работы, высокое профессиональное мастерство, яркую
творческую индивидуальность, широкое признание зрителей и общественности,
могут быть установлены индивидуальные условия оплаты труда (в том числе
размер оклада, выплаты компенсационного и стимулирующего характера, а
также условия их применения). Такие условия определяются по соглашению
сторон трудового договора и не могут быть хуже, чем условия оплаты труда
работников по занимаемой ими должности согласно типовому положению по
оплате труда, разработанному в отношении соответствующего учреждения
культуры учредителем (п. 5.1-5.3 Положения по оплате труда работников
учреждений культуры).
Указание на то, что приведенные выше особенности формирования оплаты
труда для артистического и художественного персонала необходимо учитывать
государственным (муниципальным) учреждениям культуры, искусства и
кинематографии, содержится в п. 38 Единых рекомендаций по установлению на
федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда
работников государственных и муниципальных учреждений на 2012 год,
утвержденных Решением Российской трехсторонней комиссии по регулированию
социально-трудовых отношений от 27.12.2011, протокол N 10.
5.3. Надбавка за стаж
Надбавка к должностному окладу за стаж непрерывной работы (выслугу
лет) относится к выплатам стимулирующего характера (п. 3 Перечня выплат
стимулирующего характера в федеральных бюджетных, автономных, казенных
учреждениях, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития РФ от 29.12.2007
N 818). Размеры и условия ее осуществления устанавливаются коллективными
договорами, соглашениями, иными локальными нормативными актами по
учреждению, а также прописываются в трудовых договорах с работниками.
Кроме того, указанными документами определяется порядок исчисления стажа,
который дает право на получение надбавки.
Размеры надбавки и порядок выплаты. Надбавка за стаж
устанавливается в процентах к должностному окладу и рассчитывается без учета
других надбавок и доплат.
Рекомендуемые
размеры
стимулирующей
надбавки
бюджетных
учреждений, подведомственных Минкультуры, приведены в п. 2.9, 3.7
Положения по оплате труда работников учреждений культуры и составляют:
- при выслуге лет от 1 года до 3 лет - 5%;
- при выслуге лет от 3 до 5 лет - 10%;
- при выслуге лет свыше 5 лет - 15%.
Такие размеры надбавок за стаж согласно Положению по оплате труда
работников учреждений культуры устанавливаются:
- работникам из числа служащих в зависимости от общего количества лет,
проработанных в учреждениях культуры и искусства (государственных или (и)
муниципальных);
- работникам рабочих профессий в зависимости от общего количества лет,
проработанных по профессии.
Выплата надбавки за стаж осуществляется ежемесячно одновременно с
выплатой заработной платы.
Пример.
Помощнику режиссера в учреждении культуры установлен оклад - 7000
руб. Стаж его работы помощником (ассистентом) режиссера в учреждениях
культуры составляет 9 лет, что дает ему право на получение надбавки за стаж 15%.
Сумма надбавки за стаж указанному работнику составит 1050 руб. (7000
руб. x 15%). Его общая заработная плата будет равна 8050 руб. (7000 + 1050)
руб.
Изменение размера надбавки за стаж при изменении стажа работы
производится со дня достижения стажа, дающего право на изменение размера
указанной надбавки, если документы, подтверждающие стаж, находятся в
учреждении, либо со дня представления этих документов.
Правила установления стажа, дающего право на получение надбавки.
Помимо размера и порядка начисления и выплаты надбавки за стаж, учреждения
должны разработать правила исчисления и установления стажа, дающего право
на получение такой надбавки. В указанных правилах определяются:
- лица, уполномоченные по установлению стажа;
- периоды, засчитываемые в стаж;
- документы, на основании которых подтверждается стаж;
- прочие условия.
Приведем образец таких правил.
Приложение N __
к Положению по оплате труда
государственного учреждения культуры
"Дворец культуры"
Правила установления стажа, дающего право на получение надбавки за
стаж работникам государственного учреждения культуры "Дворец
культуры"
1. Правила исчисления стажа работы в целях установления надбавки за
стаж (выслугу лет)
В общий трудовой стаж, дающий право на получение ежемесячной
надбавки к должностному окладу за стаж работы (далее - надбавка) работникам
государственного учреждения культуры "Дворец культуры", включается:
- работа по специальности в государственных (муниципальных)
учреждениях культуры (как основная, так и по совместительству) в соответствии
с профилем учреждения;
- время обучения в учебных заведениях по соответствующим
специальностям, совмещаемое указанными работниками с работой в
учреждениях культуры;
- время нахождения в отпуске по уходу за ребенком до достижения им
возраста трех лет женщин, состоявших в трудовых отношениях с учреждениями
культуры и искусства;
- время нахождения в отпуске по беременности и родам и периоды
временной нетрудоспособности;
- служба в Вооруженных Силах РФ, если такой службе непосредственно
предшествовала работа в учреждениях культуры и искусства или если после
увольнения со службы последовала работа в указанных учреждениях, при
условии, что перерыв между увольнением со службы и поступлением на работу
не превысил трех месяцев;
- время работы в органах государственной власти или органах местного
самоуправления;
общее
количество
лет,
проработанных
в
государственных
(муниципальных) учреждениях культуры в отношении работников, занимающих
должность рабочего.
2. Правила установления стажа, дающего право на получение надбавки
2.1. Стаж работы для выплаты надбавки определяется комиссией по
установлению трудового стажа. Состав комиссии утверждается руководителем
учреждения.
2.2. Основным документом, подтверждающим трудовой стаж, является
трудовая книжка. Стаж работы, не подтвержденный записями в трудовой
книжке, может устанавливаться на основании справок, подписанных
руководителями учреждений по месту работы и скрепленных печатью.
Указанные справки оформляются на основании составленных в учреждениях
приказов, послужных списков, книг учета личного состава, табельных книг и
других документов.
2.3. Учет трудового стажа в целях своевременного пересмотра размера
надбавки работникам осуществляется кадровой службой.
2.4. Индивидуальные трудовые споры по вопросам установления стажа в
целях
установления
надбавки
подлежат
рассмотрению
в
порядке,
установленном законодательством РФ.
5.4. Годовая премия
В качестве премиальных выплат в учреждении могут быть установлены
премии по итогам работы за различные календарные периоды (месяц, квартал
или год). В данном подразделе книги рассмотрим особенности установления
премии по итогам года, а также ее учета в среднем заработке, необходимом для
расчета отпускных и пособий.
Порядок установления годовой премии и определение ее размера.
Премия по итогам работы за год выплачивается с целью поощрения работников
за общие результаты труда по итогам работы.
В целях установления годовой премии в учреждении определяются
критерии, по которым оценивается работа сотрудников за год. Основными
критериями, являющимися основанием для назначения премии по итогам работы
за год, могут быть:
- отсутствие фактов применения дисциплинарных взысканий к работнику;
- отсутствие обращений и заявлений граждан на некачественное оказание
услуг (выполнение работ) работника в случаях, если оказание таких услуг
(выполнение таких работ) входит в его должностные обязанности;
- личный вклад в качественное выполнение показателей деятельности,
установленных государственным заданием;
- высокое качество выполняемой работы в соответствии с должностными
обязанностями и характеристиками работ;
- инициатива, творчество, применение в работе современных методов
труда;
- отсутствие нарушения сроков исполнения правовых актов и поручений
руководителя учреждения;
- обеспечение качественной подготовки и проведения мероприятий,
связанных с уставной деятельностью учреждения;
- участие в течение года в выполнении важных работ, мероприятий;
- другие показатели.
Как правило, помимо перечня критериев в учреждении устанавливается
порядок расчета и значения показателей для назначения премии по итогам
работы за год по каждой должности и проводится ежемесячный учет всех
показателей.
Премии по итогам работы за год назначаются по представлению
руководителей структурных подразделений, в которых работает тот или иной
сотрудник.
Размер годовой премии может устанавливаться как в абсолютных
размерах, так и в процентном отношении к окладу (должностному окладу). Кроме
того, работодатель вправе разработать и закрепить порядок расчета годовой
премии. Так, к примеру, согласно Определению ВС РФ от 21.01.2010 N 45-В0913 в целях установления правил исчисления годового вознаграждения за основу
взят порядок расчета среднего заработка для выплаты отпускных. То есть в
соответствии с установленным в организации положением о порядке и условиях
выплаты годового вознаграждения, являющегося приложением к коллективному
договору, годовое вознаграждение рассчитывается исходя из среднего дневного
заработка работника, умноженного на коэффициент эффективности работы за
расчетный период.
Установление размеров годовой премии может быть возложено на
комиссию по определению размеров стимулирующих выплат, состав и порядок
работы которой утверждается руководителем учреждения.
Учитывая вышесказанное, стоит отметить, что конкретные условия
назначения и выплаты годовой премии (в том числе перечень критериев и
показателей премирования, размер годовой премии и прочие условия)
определяются в локальных нормативных актах учреждения. Как правило, такими
актами являются положение об оплате и стимулировании труда работников
соответствующего учреждения. При этом следует помнить, что любой локальный
нормативный акт, устанавливающий систему оплаты труда, принимается
работодателем с учетом мнения представительного органа работников (ст. 135
ТК РФ).
Выплата годовой премии осуществляется на основании приказа,
утвержденного руководителем учреждения. В нем, как правило, указываются
сотрудники, подлежащие премированию (либо делается ссылка на то, что
премированию подлежат лица согласно приложению к приказу), размер премии,
а также иные условия выплаты годовой премии.
Учет годовой премии при исчислении среднего заработка,
необходимого для расчета отпускных. При включении суммы годовой премии
в средний заработок, рассчитываемый в целях определения суммы отпускных и
компенсации за неиспользованные отпуска, необходимо руководствоваться п. 15
Положения об исчислении средней заработной платы. Согласно данной норме
при определении среднего заработка учитывается вознаграждение по итогам
работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы),
иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий
событию календарный год, - независимо от времени начисления
вознаграждения. Однако в случае если время, приходящееся на расчетный
период, отработано не полностью или оно состояло из времени, исключаемого из
расчетного периода, премии и вознаграждения учитываются при определении
среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном
периоде.
Иными словами, если премия начислена по итогам календарного года,
предшествующего наступлению отпуска, такая премия полностью учитывается в
среднем заработке.
Пример.
Ивановой И.В. - ассистенту режиссера учреждения культуры предоставлен очередной отпуск с 06.08.2012 по 19.08.2012 (14 кал. дн.).
Расчетный период с 01.08.2011 по 31.07.2012 отработан ею полностью. За это
время Ивановой начислено:
- заработная плата за отработанные дни - 200 000 руб.;
- премия по итогам 2011 года, выплаченная в январе 2012 года, - 15 000
руб.
Необходимо рассчитать сумму отпускных.
В данном случае сумма годовой премии включается в расчет среднего
заработка для оплаты отпуска полностью. Таким образом, величина отпускных
составит 8531,75 руб. ((200 000 + 15 000) руб. / 12 / 29,4 x 14 кал. дн.)).
Пример.
Петровой М.Н. - методисту библиотеки - предоставлен очередной отпуск с
03.09.2012 по 30.09.2012 (28 кал. дн.). При расчете отпускных из расчетного
периода (с 01.09.2011 по 31.08.2012) исключался период временной
нетрудоспособности Петровой с 03.10.2011 по 07.10.2011 (5 дн.) и начисленный
за это время средний заработок 3 409 руб. В расчетном периоде количество
фактически отработанных дней составит 245, а количество рабочих дней по
календарю - 250. В расчетном периоде Петровой начислено:
- заработная плата за отработанные дни - 125 000 руб.;
- премия по итогам 2011 года, выплаченная в январе 2012 года в
фиксированном размере, - 7000 руб.
В данном случае в расчет среднего заработка включается часть годовой
премии, рассчитанная пропорционально фактически отработанному времени в
расчетном периоде, которая составит 6860 руб. (7000 руб. / 250 раб. дн. x 245
раб. дн.).
Средний дневной заработок для расчета отпускных составит 369 руб. ((125
000 - 3409 + 6860) руб. / (29,4 x 11 + 24,7)), где:
- 11 - количество полных отработанных календарных месяцев;
- 24,7 - количество календарных дней в октябре 2011 (29,4 / 31 кал. дн. x 26
кал. дн.).
Сумма отпускных составит 10 332 руб. (369 руб. x 28 дн.).
Учет годовой премии при исчислении среднего заработка,
необходимого для расчета пособий по временной нетрудоспособности и в
связи с материнством. При включении суммы годовой премии в средний
заработок, рассчитываемый в целях определения суммы пособий по временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, необходимо руководствоваться
п. 14 Положения об особенностях исчисления пособий. Согласно данной норме
премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с
заработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы за
квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы),
иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за
особо важное задание включаются в средний заработок в размере начисленных
сумм в расчетном периоде. То есть сумма годовой премии, начисленная в
расчетном периоде, в полном объеме включается в средний заработок,
необходимый для исчисления пособий по временной нетрудоспособности,
пособий по беременности и родам, пособий по уходу за ребенком.
Пример.
Морозова М.Т. - кассир билетной кассы театра - предоставила больничный
за период временной нетрудоспособности с 10.10.2012 по 14.10.2012 (5 кал. дн.).
Расчетным периодом в данном случае признается период с 01.01.2010 по
31.12.2011, за который Морозовой было начислено:
- в январе 2010 года премия по итогам работы за 2009 год - 10 000 руб.;
- в январе 2011 года премия по итогам работы за 2010 год - 11 000 руб.
Общий заработок Морозовой за 2010-2011 годы без учета премии составил 132
000 руб.
Учитывая, что годовые премии начислены в расчетном периоде, их суммы
полностью включаются в средний заработок для расчета пособия. В данном
случае пособие по временной нетрудоспособности составит 1047,95 руб. ((132
000 + 10 000 + 11 000) руб. / 730 x 5 кал. дн.).
5.5. Материальная помощь
Материальная помощь - помощь, оказываемая нуждающимся работникам
учреждения или другим лицам, выдаваемая, как правило, в денежной форме.
По своей сути выплаты в виде материальной помощи носят социальный
характер. Такая помощь может быть оказана в следующих случаях:
- рождения ребенка;
- смерти близкого родственника;
- особой необходимости в целях лечения и восстановления здоровья;
- бракосочетания;
- утраты личного имущества в результате пожара, стихийного бедствия или
иной чрезвычайной ситуации;
- по другим уважительным причинам.
Вместе с тем в некоторых случаях материальная помощь носит
поощрительный характер, например, когда выплачивается к ежегодному отпуску.
По нашему мнению, использование учреждением в данном случае
формулировки "материальная помощь" не совсем верно, вернее было бы
называть такую выплату "единовременной выплатой к ежегодному отпуску".
В любом случае решение об оказании материальной помощи и ее
конкретных размерах принимает руководитель учреждения на основании
письменного заявления работника.
Конкретные случаи предоставления материальной помощи, правила
определения ее размеров, порядок выплаты такой помощи устанавливаются в
коллективном договоре или ином локальном нормативном акте учреждения
(например, в положении о выплате материальной помощи). Поскольку оказание
материальной помощи работникам зачастую осуществляется за счет экономии
фонда оплаты труда, порядок ее выплаты может быть прописан и в положении
по оплате труда.
Обложение материальной помощи НДФЛ. В соответствии с п. 8 ст. 217
НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ суммы единовременных выплат (в
том числе в виде материальной помощи):
- налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим
чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые
являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или
других чрезвычайных обстоятельств независимо от источника выплаты;
- работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника,
вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на
пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;
- налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных
категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за
счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных
бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами,
утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;
- налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на
территории РФ, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей
лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ,
независимо от источника выплаты;
- работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при
рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение
первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000
руб. на каждого ребенка.
Кроме того, также не облагаются НДФЛ материальная помощь, не
превышающая 4 000 руб. за налоговых период, которая оказывается
работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам,
уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту
(п. 28 ст. 217 НК РФ).
Таким образом, с сумм материальной помощи, не превышающих 4 000 руб.
за год, независимо от оснований ее предоставления работникам, НДФЛ не
удерживается. Если же величина материальной помощи превышает указанную
сумму (4 000 руб.), и при этом условия предоставления помощи не соответствуют
условиям, указанным в п. 8 ст. 217 НК РФ, то с суммы превышения работодатель
удержит налог.
Обложение материальной помощи страховыми взносами. Согласно
пп. 3 п. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах, пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Федерального
закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы
единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых
взносов:
- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим
чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им
материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам,
пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
- работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении
(усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года
после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого
ребенка.
Кроме того, освобождаются от обложения страховыми взносами суммы
материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не
превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период (пп. 11 п. 1
ст. 9 Закона о страховых взносах, пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона
N 125-ФЗ).
Таким образом, материальная помощь, величина которой превышает 4 000
руб., выплачивается по основаниям, не предусмотренным пп. 3 п. 1 ст. 9 Закона
о страховых взносах, облагается страховыми взносами в общеустановленном
порядке. Причем страховые взносы исчисляются в данном случае только с
суммы превышения установленной необлагаемой величины (4 000 руб.).
Аналогичные разъяснения приводятся в Письме ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-0311/08-13985.
Учет материальной помощи при исчислении налога на прибыль. В
случае, когда выплата материальной помощи осуществляется за счет средств,
полученных от приносящей доход деятельности, возникает вопрос: можно ли ее
учесть при исчислении налога на прибыль?
В соответствии с п. 23 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по
налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи
работникам. При этом не разъясняется, какие выплаты в данном случае
признаются в качестве материальной помощи Налоговым кодексом. Согласно
позиции, высказанной судебными арбитрами в Постановлении Президиума ВАС
РФ от 30.11.2010 N ВАС-4350/10, в целях применения п. 23 ст. 270 НК РФ под
материальной помощью следует понимать средства, выплаченные работникам
на
удовлетворение
их
социальных
потребностей,
обусловленных
возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного
события. К таким событиям, в частности, могут быть отнесены причинение вреда
в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством,
смерть члена семьи, рождение или усыновление ребенка, тяжелое заболевание
и т.п. Что касается материальной помощи, выплачиваемой сотрудникам к
отпуску, согласно последним разъяснениям Минфина она не признается
материальной помощью по смыслу ст. 270 НК РФ и учитывается при исчислении
налога на прибыль в составе расходов на оплату труда на основании ст. 255 НК
РФ. По мнению специалистов финансового ведомства, единовременные
выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска при условии,
что такие выплаты предусмотрены коллективным договором, зависят от размера
заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, то есть связаны с
выполнением физическим лицом его трудовой функции, являются элементом
системы оплаты труда, и поэтому такие выплаты могут уменьшать налоговую
базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ (письма Минфина РФ
от 03.07.2012 N 03-03-06/1/330, от 15.05.2012 N 03-03-10/47, от 28.04.2012 N 0303-06/1/211, от 29.02.2012 N 03-03-06/4/13).
Учет материальной помощи в среднем заработке для исчисления
отпускных. В соответствии с п. 3 Положения об исчислении средней заработной
платы для расчета среднего заработка, необходимого для оплаты отпуска, не
учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к
оплате труда, в том числе материальная помощь.
Учет материальной помощи в среднем заработке для исчисления
пособий. В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по
временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное
пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных
вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены
страховые взносы в ФСС в соответствии с Законом о страховых взносах (п. 2
ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).
Как упоминалось выше, материальная помощь облагается страховыми
взносами, если она выплачивается не по основаниям, поименованным в пп. 3
п. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах, в суммах, превышающих 4 000 руб. на
одного работника за расчетный период. Следовательно, такие облагаемые
суммы включаются и в средний заработок, необходимый для исчисления
пособий. Например, материальная помощь, выплаченная работнику в связи с его
бракосочетанием в размере 7 000 руб., учитывается при исчислении среднего
заработка в сумме 3 000 руб. (7 000 - 4 000).
Что касается материальной помощи (единовременной выплаты) к отпуску,
порядок ее включения в расчет среднего заработка будет зависеть от
формулировки, прописанной в коллективном договоре (ином локальном акте)
учреждения. Если указанными документами учреждения предусмотрена выплата
"материальной помощи" к отпуску, то она будет включена в расчет среднего
заработка в сумме превышения над установленной пп. 11 п. 1 ст. 9 Закона о
страховых взносах необлагаемой величиной материальной помощи (4 000 руб.).
Если же в локальном акте предусмотрена "единовременная выплата" к отпуску,
то ее сумма будет учтена в среднем заработке в полном объеме, поскольку такая
выплата облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке
(Письмо Минздравсоцразвития РФ от 05.04.2010 N 5905-17).
6. Актуальные вопросы по назначению и исчислению социальных пособий
В данной главе рассмотрим наиболее актуальные вопросы по назначению
и исчислению пособий по временной нетрудоспособности и связи с
материнством.
Вправе ли работодатель отказать в назначении пособия по уходу за
ребенком в связи с тем, что предоставленная мужем справка с работы о
неиспользовании отпуска по уходу за ребенком и неполучении пособия
составлена в произвольной форме? Порядок и условия назначения и выплаты
государственных пособий гражданам, имеющим детей, в том числе пособия по
уходу за ребенком, утверждены Приказом Минздравсоцразвития РФ от
23.12.2009 N 1012н. Согласно пп. "д" п. 54 данного порядка для назначения и
выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком, помимо прочих
документов, получателем пособия предоставляется справка с места работы
(службы) отца (матери, обоих родителей) ребенка о том, что он (она, они) не
использует указанный отпуск и не получает пособия. В случае если отец (мать,
оба родителя) ребенка не работает (не служит) либо обучается по очной форме
обучения в образовательных учреждениях начального профессионального,
среднего профессионального и высшего профессионального образования и
учреждениях послевузовского профессионального образования предоставляется
справка из органов социальной защиты населения по месту жительства отца,
матери ребенка о неполучении ежемесячного пособия по уходу за ребенком (для
одного из родителей в соответствующих случаях), а также для лиц, фактически
осуществляющих уход за ребенком вместо матери (отца, обоих родителей)
ребенка. При этом форма такой справки законодательно утверждена.
Таким образом, работодатель не вправе отказать в назначении и выплате
пособия по уходу за ребенком в связи с тем, что упомянутая справка,
предоставленная с места работы другого родителя, составлена в произвольной
форме, а не на официальном бланке.
Может ли справка о доходах по ф. 2-НДФЛ служить подтверждением
начисленной заработной платы у другого работодателя в целях
исчисления пособия по временной нетрудоспособности? В соответствии с
п. 5 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ для назначения и выплаты пособий по
временной нетрудоспособности застрахованное лицо представляет листок
нетрудоспособности, справку (справки) о сумме заработка, из которого должно
быть исчислено пособие, с места (мест) работы (службы, иной деятельности) у
другого страхователя (у других страхователей) и документы, подтверждающие
страховой стаж.
Согласно пп. 3 п. 2 ст. 4.1 Федерального закона N 255-ФЗ страхователь
обязан выдать застрахованному лицу в день прекращения им работы (службы,
иной деятельности) или по письменному заявлению застрахованного лица после
прекращения работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя не
позднее трех рабочих дней со дня подачи этого заявления справку о сумме
заработка за два календарных года, предшествующих году прекращения работы
(службы, иной деятельности) или году обращения за справкой о сумме
заработка, и текущий календарный год, на которую были начислены страховые
взносы по форме, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития РФ от
17.01.2011 N 4н.
Таким образом, в целях исчисления пособий по временной
нетрудоспособности застрахованные лица должны представлять сведения о
доходах, начисленных у другого страхователя по вышеназванной форме, а не по
форме 2-НДФЛ.
Оплачивается ли листок временной нетрудоспособности по
заболеванию, наступившему после увольнения работника по сокращению
штата? Согласно п. 3 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ застрахованному
лицу, утратившему трудоспособность вследствие заболевания или травмы в
течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовому
договору, служебной или иной деятельности, в течение которой оно подлежало
обязательному
социальному
страхованию
на
случай
временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, пособие по временной
нетрудоспособности назначается и выплачивается страхователем по его
последнему месту работы (службы, иной деятельности) либо территориальным
органом страховщика.
Учитывая данную норму, больничный будет оплачен уволенному
работнику, если заболевание или травма наступила в течение 30 календарный
дней после его увольнения. При этом пособие в данном случае выплачивается в
размере 60% среднего заработка (п. 2 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ).
Как определяется страховой стаж в целях исчисления пособия по
временной нетрудоспособности? Правила подсчета и подтверждения
страхового стажа для определения размеров пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам утверждены Приказом
Минздравсоцразвития РФ от 06.02.2007 N 91.
Согласно п. 21, 22 таких правил исчисление периодов работы (службы,
деятельности) производится в календарном порядке из расчета полных месяцев
(30 дней) и полного года (12 месяцев). При этом каждые 30 дней указанных
периодов переводятся в полные месяцы, а каждые 12 месяцев этих периодов
переводятся в полные годы. В случае совпадения по времени периодов работы
(службы, деятельности), включаемых в страховой стаж, учитывается один из
таких периодов по выбору застрахованного лица, подтвержденный заявлением, в
котором указывается выбранный для включения в страховой стаж период.
Если в представленном документе о периодах работы (службы,
деятельности) указаны только годы, без обозначения точных дат, за дату
принимается 1 июля соответствующего года, а если не указано число месяца, то
таковым является 15 число соответствующего месяца.
Сотрудница, находясь в отпуске по уходу за ребенком, работает на
условиях неполного рабочего времени. Вправе ли она претендовать на
получение пособия по уходу за ребенком и заработной платы? Будет ли ей
оплачен
больничный
в
случае
наступления
временной
нетрудоспособности? Лица, подлежащие обязательному социальному
страхованию (матери, отцы, другие родственники, опекуны), фактически
осуществляющие уход за ребенком и находящиеся в отпуске по уходу за ним,
имеют право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком. Право на
ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется в случае, если лицо,
находящееся в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного
рабочего времени или на дому и продолжает осуществлять уход за ребенком
(п. 1, 2 ст. 11.1 Федерального закона N 255-ФЗ).
Таким образом, застрахованному лицу, оформившему по месту работы
отпуск по уходу за ребенком и работающему на условиях неполного рабочего
времени или на дому, выплачивается и ежемесячное пособие по уходу за
ребенком (40% среднего заработка) и заработная плата (пропорционально
отработанному времени). Аналогичные разъяснения приведены в Письме ФСС
РФ от 10.08.2010 N 02-02-01/08-4003.
Кроме того, в соответствии со ст. 256 ТК РФ по заявлению работницы во
время нахождения в отпуске по уходу за ребенком она может работать на
условиях неполного рабочего времени или на дому с сохранением права на
получение
пособия
по
государственному
социальному
страхованию.
Следовательно, в случае, если сотрудница, находясь в отпуске по уходу за
ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени и при этом ею был
предоставлен больничный лист, работодатель обязан его оплатить исходя из
среднего заработка данной сотрудницы и ее страхового стажа.
Напомним, если застрахованное лицо на момент наступления страхового
случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей
недели, неполного рабочего дня), средний заработок, исходя из которого
исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально
продолжительности рабочего времени застрахованного лица (п. 1.1 ст. 14
Федерального закона N 255-ФЗ).
Подлежит ли оплате пособие по беременности и родам сотруднице,
которая во время отпуска по беременности и родам продолжает работать?
Пособие по беременности и родам назначается и выплачивается за период
нахождения женщины в отпуске по беременности и родам. В данном случае
пособие по сути является возмещением утраченного заработка в связи с
отпуском. Если женщина, имея право на отпуск, продолжает работать, то
основания для выплаты ей пособия по беременности и родам за период работы,
совпавший с периодом отпуска, отсутствуют (Федеральный закон от 16.07.1999
N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования").
За какое время бухгалтер обязан пересчитывать размер пособия,
если работник приносит справки с других мест работы? В соответствии с
п. 2.1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ установлено, что в случае отсутствия
у застрахованного лица на день обращения за пособиями по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу
за ребенком справки (справок) о сумме заработка, необходимой для назначения
указанных пособий, соответствующее пособие назначается на основании
представленных застрахованным лицом и имеющихся у страхователя
(территориального органа страховщика) сведений и документов. После
представления застрахованным лицом указанной справки (справок) о сумме
заработка производится перерасчет назначенного пособия за все прошлое
время, но не более чем за три года, предшествующих дню представления
справки (справок) о сумме заработка.
Какой расчетный период используется для расчета пособия по
беременности и родам, если сотрудница предоставила больничный лист не
выходя на работу из отпуска по уходу за первым ребенком до 3-х лет? В
соответствии п. 1. ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по
беременности и родам исчисляется исходя из среднего заработка
застрахованного
лица,
рассчитанного
за
два
календарных
года,
предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам, в том
числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя
(других страхователей).
В случае если в двух календарных годах, непосредственно
предшествующих году наступления указанных страховых случаев, либо в одном
из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности
и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные
годы (календарный год) по заявлению застрахованного лица могут быть
заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными
годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению
размера пособия.
В течение какого времени работодатель обязан назначить и
выплатить пособие по временной нетрудоспособности? В соответствии с
п. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ страхователь назначает пособия по
временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня
обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми
документами. Выплата пособий осуществляется страхователем в ближайший
после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы.
Каков порядок назначения и выплаты пособий по временной
нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком? Статьей 6
Федерального закона N 255-ФЗ предусмотрены некоторые ограничения в части
продолжительности
периода
выплаты
пособия
по
временной
нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком в зависимости от его
возраста (до 7 лет и от 7 до 15 лет).
В соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по
временной нетрудоспособности в случае ухода за больным ребенком в возрасте
до 7 лет выплачивается застрахованному лицу за весь период амбулаторного
лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебнопрофилактическом учреждении, но не более чем за 60 календарных дней в
календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком. При этом если
заболевание ребенка включено в Перечень заболеваний ребенка в возрасте до
7 лет, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития РФ от 20.02.2008 N 84н, то
продолжительность выплаты пособия по уходу за больным ребенком до 7 лет
увеличивается до 90 календарных дней в году по всем случаям ухода за этим
ребенком в связи с указанным заболеванием.
Согласно п. 3 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по временной
нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным
ребенком выплачивается:
- при амбулаторном лечении ребенка - за первые 10 календарных дней в
размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа
застрахованного лица, за последующие дни в размере 50% среднего заработка;
- при стационарном лечении ребенка - в размере, определяемом в
зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица.
Как при исчислении среднего заработка для расчета пособий
учитываются премии? В соответствии с п. 14 Положения об особенностях
исчисления пособий премии и вознаграждения включаются в средний заработок,
необходимый для оплаты пособий, с учетом следующих особенностей:
- ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с
заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за
который они начислены;
- премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых
вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы
за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж
работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные
премии за особо важное задание включаются в заработок в размере
начисленных сумм в расчетном периоде.
Учитывается ли при исчислении пособия по уходу за ребенком
заработная плата, выплаченная за работу по совместительству у другого
страхователя? Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и
родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляется исходя из
среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных
года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности,
отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за
время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других
страхователей). Средний заработок за время работы (службы, иной
деятельности) у другого страхователя (других страхователей) не учитывается в
случаях, если пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и
родам назначаются и выплачиваются застрахованному лицу по всем местам
работы (службы, иной деятельности) исходя из среднего заработка за время
работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и
выплачивающего пособия (п. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).
Таким образом, поскольку указанной выше статьей случаи, когда средний
заработок за время работы у другого страхователя не учитывается, определены
только при исчислении пособий по временной нетрудоспособности и по
беременности и родам, поэтому при исчислении пособия по уходу за ребенком
средний заработок у другого страхователя учитывается в любом случае.
Вправе ли работница претендовать на перерасчет пособия по
беременности и родам по старым правилам (действовавшим до 2011 года),
если пособие, рассчитанное по новым правилам (действующим начиная с
2011 года) уже выплачено? В соответствии с п. 2 ст. 3 Федерального закона от
08.12.2010 N 343-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон N 255-ФЗ"
если отпуск по беременности и родам или отпуск по уходу за ребенком наступил
в период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года (включительно),
застрахованное лицо может выбрать, по каким из двух правил ему будет
исчислено пособие:
- по старым, действовавшим в 2010 году, то есть из среднего заработка за
12 календарных месяцев работы у данного страхователя, предшествующих
месяцу наступления страхового случая, с учетом исключаемых периодов;
- по новым, действующим в 2011-2012 годах, то есть из заработка за два
календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, без
исключения неотработанных периодов.
При этом застрахованные лица, которым в 2012 году пособия уже были
рассчитаны и выплачены по новым правилам, могут предоставить заявление
работодателю о перерасчете пособия в соответствии с порядком,
действовавшим до 1 января 2011 года.
Работник впервые устроился на работу в марте 2012 года, а в июне он
заболел. Как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности в
отношении данного работника? В соответствии с п. 1.1 ст. 14 Федерального
закона N 255-ФЗ и п. 11 (1) Положения об особенностях исчисления пособий в
случае, если застрахованное лицо в расчетном периоде не имело заработка,
средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной
нетрудоспособности, принимается равным минимальному размеру оплаты
труда, установленному федеральным законом на день наступления страхового
случая, с учетом районного коэффициента.
7. Приносящая доход деятельность
В соответствии со ст. 298 ГК РФ ст. 47 Основ законодательства о культуре
бюджетные (автономные) учреждения культуры вправе осуществлять
приносящую доходы деятельность, соответствующую целям, ради которых
созданы указанные учреждения, а также при условии, что такая деятельность
указана в их учредительных документах. Доходы, полученные бюджетными
(автономными) учреждениями от такой деятельности, поступают в их
самостоятельное распоряжение.
В рамках приносящей доход деятельности учреждения:
- оказывают платные услуги (выполняют работы), относящиеся к их
основным видам деятельности;
- оказывают платные услуги (выполняют работы), не относящиеся к их
основным
видам
деятельности,
но
установленные
учредительными
документами;
- сдают имущество в аренду;
- осуществляют иные виды приносящей доход деятельности.
7.1. Реализация билетов в рамках оказания платных услуг
Реализация бюджетными (автономными) учреждениями культуры входных
билетов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных,
зрелищно-развлекательных мероприятий может осуществляться в рамках
оказания платных услуг, относящихся:
а) к основным видам деятельности бюджетных (автономных) учреждений,
ведение которых предусмотрено:
- в пределах государственного (муниципального) задания;
- сверх установленного государственного (муниципального) задания;
б) к иным видам деятельности, приносящей доход, предусмотренным
учредительными документами.
Особенности оказания платных услуг, относящихся к основным
видам деятельности, и установления платы на такие услуги. Согласно
Приказу Минкультуры РФ от 15.12.2010 N 781 "Об утверждении ведомственного
перечня государственных услуг (работ), оказываемых (выполняемых)
находящимися в ведении Министерства культуры Российской Федерации
федеральными государственными учреждениями, в качестве основных видов
деятельности"
к основным видам деятельности учреждений культуры, подведомственных
Минкультуры, в частности, относится оказание услуг по показу спектаклей и иных
зрелищных программ, показу концертов и концертных программ.
В соответствии с п. 4 ст. 9.2 Закона о некоммерческих организациях, п. 6
ст. 4 Закона об автономных учреждениях бюджетное (автономное) учреждение
вправе сверх установленного государственного задания на оказание
государственных услуг (выполнение работ), а также в случаях, определенных
федеральными законами, в пределах установленного государственного задания
выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к их основным видам
деятельности, для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при
оказании одних и тех же услуг условиях.
Таким образом, указанные выше услуги по показу спектаклей, концертов и
иных зрелищных программ могут быть оказаны за плату.
Порядок определения платы за оказание услуг, относящихся к основным
видам деятельности учреждений, устанавливается учредителем. Например,
Порядок определения платы для физических и юридических лиц за услуги
(работы), относящиеся к основным видам деятельности государственных
бюджетных учреждений, находящихся в ведении Минкультуры РФ, оказываемые
ими сверх установленного государственного задания, а также в случаях,
определенных
федеральными
законами
в
пределах
установленного
государственного задания, утвержден Приказом Минкультуры РФ от 22.06.2011
N 737 (далее - Порядок N 737). Согласно п. 3, 4 данного порядка плата за услуги,
оказываемые учреждением, обеспечивает полное возмещение обоснованных и
документально подтвержденных затрат (расходов) на оказание услуги. При этом
учреждение самостоятельно определяет возможность оказания платных услуг по
основным видам деятельности исходя из наличия материальных и трудовых
ресурсов, спроса на соответствующие услуги и иных факторов, формирует
перечень оказываемых им платных услуг и устанавливает размер платы за эти
услуги.
Указание на то, что цены (тарифы) на платные услуги, включая цены на
билеты, учреждения культуры устанавливают самостоятельно, содержится и в
ст. 52 Основ законодательства о культуре.
Цены на платные услуги определяются на основе экономически
обоснованной себестоимости таких услуг с учетом суммы, необходимой на
уплату налогов и сборов, а также с учетом возможности развития учреждения.
При определении размера платы за услуги (цены услуги) учреждением
учитываются: (п. 5 Порядка N 737):
- установленные нормативными правовыми актами РФ цены (тарифы) на
соответствующие платные услуги (работы) по основным видам деятельности
учреждения;
- размер расчетных и расчетно-нормативных затрат на оказание
учреждением платных услуг (работ) по основным видам деятельности, а также
на содержание имущества учреждения.
Определение состава затрат, применяемых для расчета платы за услугу и
оценки ее обоснованности, может производиться в соответствии с гл. 25 НК РФ
(п. 6 Порядка N 737).
При оказании бюджетными (автономными) учреждениями платных услуг в
пределах государственного задания размер субсидии на выполнение такого
задания рассчитывается с учетом средств, планируемых к поступлению от
оказания таких услуг (п. 11 Положения о формировании государственного
задания в отношении федеральных бюджетных и казенных учреждений и
финансовом обеспечении выполнения государственного задания, утвержденного
Постановлением Правительства РФ от 02.09.2010 N 671, п. 8 (1) Положения о
формировании государственного задания в отношении автономного учреждения,
созданного на базе имущества, находящегося в федеральной собственности, и
порядке финансового обеспечения выполнения государственного задания,
утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.03.2008 N 182). Иными
словами, в данном случае размер субсидии на выполнение государственного
задания такими учреждениями будет сокращен.
Особенности оказания платных услуг, относящихся к иным видам
приносящей доход деятельности, и установления платы на такие услуги.
Возможность оказания бюджетными (автономными) учреждениями платных
услуг, не относящихся к основным видам деятельности, должна быть
предусмотрена учредительными документами. Перечень таких услуг, а также
размер платы на них утверждается учреждением по согласованию с
учредителем. По нашему мнению, вышеприведенные правила определения
платной услуги, относящие оказание таких услуг к основным видам
деятельности, учреждение может применить и при определении платы за услуги,
не являющиеся основным видом деятельности учреждения.
В любом случае установленная учреждением плата, должна обеспечивать
полное возмещение обоснованных и документально подтвержденных затрат
(расходов) на оказание услуги.
Поступление средств от реализации билетов в рамках оказания
платных услуг. Средства, поступающие от реализации билетов за оказанные
платные услуги, учитываются:
- на лицевых счетах бюджетных (автономных) учреждений, открываемых
для учета операций со средствами, поступающими таким учреждениям (за
исключением субсидий на иные цели, а также бюджетных инвестиций,
предоставленных бюджетному учреждению из соответствующих бюджетов
бюджетной системы РФ) (пп. 1 п. 2.1.2 Порядка открытия и ведения лицевых
счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами,
утвержденного Приказом Казначейства РФ от 07.10.2008 N 7н);
- на счетах в кредитной организации, открываемых автономным
учреждениям п. 3 ст. 2 Закона об автономных учреждениях.
Налог на добавленную стоимость. Реализация учреждениями культуры
входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных,
культурно-просветительных
и
зрелищно-развлекательных
мероприятий,
аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и
экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как
бланк строгой отчетности, освобождается от обложения НДС на основании
пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ.
В настоящее время учреждения культуры применяют следующие формы
билетов, утвержденные как бланки строгой отчетности:
- Приказом Минкультуры РФ от 17.12.2008 N 257;
- Приказом Минкультуры РФ от 08.12.2008 N 231.
Кроме того, в соответствии с п. 1.10 Методических указаний о порядке
применения, учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности
организациями и учреждениями, находящимися в ведении Минкультуры РФ,
направленных Письмом Минкультуры РФ от 15.07.2009 N 29-01-39/04,
учреждения культуры вправе использовать бланки строгой отчетности,
утвержденные Приказом Минфина РФ от 25.02.2000 N 20н "Об утверждении
бланков строгой отчетности" при условии проштамповки недостающих
реквизитов и издания соответствующего приказа по учреждению.
Налог на прибыль. Доходы от реализации билетов на посещение
театрально-зрелищных,
культурно-просветительных
и
зрелищноразвлекательных
мероприятий
облагаются
налогом
на
прибыль
в
общеустановленном порядке на основании п. 1 ст. 248 НК РФ, п. 1 ст. 249 НК
РФ. При этом в целях исчисления налога на прибыль учреждение культуры
вправе уменьшить такие доходы на величину обоснованных и документально
подтвержденных расходов, произведенных с целью оказания платных услуг, в
рамках которой осуществляется реализация билетов (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 252 НК
РФ).
Бухгалтерский учет. Приведем корреспонденцию счетов по отражению в
бухгалтерском учете операций, связанных с приобретением и реализацией
учреждениями культуры билетов.
Бюджетные учреждения
Дебет
Кредит
Автономные учреждения
Дебет
Кредит
Приобретены бланки билетов для реализации
п. 60 Инструкции N 174н
2 109 60 226
2 302 26 730
забалансовый счет
03
п. 60 Инструкции N 183н
2 109 60 226
2 302 26 000
забалансовый
счет 03
Списаны на уменьшение финансового результата расходы по
приобретению билетов
п. 152 Инструкции N 174н
2 401 10 130
2 109 60 226
п. 180 Инструкции N 183н
2 401 10 130
2 109 60 226
Начисление доходов от реализации билетов на основании отчетов
кассиров о проданных билетах
п. 93 Инструкции N 174н
2 205 31 560
2 401 10 130
п. 96 Инструкции N 183н
2 205 30 000
2 401 10 130
Поступление денежных средств кассу от реализации билетов
п. 84 Инструкции N 174н
2 201 34 510
2 205 31 660
п. 87 Инструкции N 183н
2 201 34 000
2 205 30 000
Сдача наличных денежных средств из кассы на счет учреждения
п. 85 Инструкции N 174н
2 210 03 560
2 201 34 660
п. 88 Инструкции N 183н
2 210 03 000
2 201 34 000
Зачислены денежные средства на счет учреждения
п. 72 Инструкции N 174н
п. 72, 77 Инструкции N 183н
2 201 11 510
забалансовый
счет 17 (130)
КОСГУ
2 210 03 660
2 201 11 000
2 201 21 000
забалансовый
счет 17 (130)
КОСГУ
2 210 03 000
Списание реализованных билетов
п. 337 Инструкции N 157н
забалансовый
счет 03
забалансовый
счет 03
Начислен налог на прибыль с доходов от реализации билетов
п. 151 Инструкции N 174н
2 401 10 130
2 303 03 730
п. 179 Инструкции N 183н
2 401 10 130
2 303 03 000
Перечислен налог в бюджет
п. 73 Инструкции N 174н
2 303 03 830
2 201 11 610
забалансовый
счет 18 (130)
КОСГУ
п. 73, 78 Инструкции N 183н
2 303 03 000
2 201 11 000
2 201 21 000
забалансовый
счет 18 (130)
КОСГУ
Пример.
Бюджетное учреждение культуры оказывает платные услуги по показу
концертов сверх установленного ему государственного задания. За счет средств,
полученных от оказания таких услуг, приобретены 300 бланков билетов на сумму
600 руб. (2 руб. за один бланк). Все они были реализованы. Доход от реализации
билетов составил 30 000 руб. Помимо расходов по приобретению бланков
билетов, в себестоимость услуги по показу концертов включаются следующие
прямые расходы:
- оплата труда билетного кассира (10 000 руб.);
- премиальные выплаты артистическому персоналу, непосредственно
участвующему в оказании такой услуги (11 000 руб.);
- приобретению сценическо-постановочных средств (СПС), относящихся к
материальным запасам (5 000 руб.).
Наименование операции
Отражены расходы, формирующие
себестоимость платной услуги:
- расходы по приобретению бланков
билетов;
- расходы по выплате заработной платы
билетного кассира;
- расходы по выплате премий
персоналу, занятому при оказании
Дебет
Кредит
Сумма, р
уб.
2 109 60 226
2 302 26 730
600
2 109 60 211
2 302 11 730
10 000
2 109 60 211
2 302 11 730
11 000
услуги;
- стоимость СПС, используемых при
оказании услуги
Приняты к учету бланки билетов
Поступили в кассу денежные средства
за реализованные билеты
Начислены доходы от реализации
билетов
Сданы денежные средства на лицевой
счет, открытый в ОФК
Списана на уменьшение финансового
результата себестоимость оказанной
услуги
Начислен налог на прибыль (30 000 26 600) руб. x 20%
Перечислен налог на прибыль в бюджет
2 105 36 340
2 109 60 272
забалансовый
счет 03
2 201 34 510
2 302 34 730
2 105 36 440
2 205 31 660
30 000
2 205 31 560
2 401 10 130
30 000
2 210 03 560
2 201 11 510
забалансовый
счет 17 (130)
КОСГУ
2 201 34 610
2 210 03 660
30 000
30 000
2 109 60 226
2 109 60 211
2 109 60 272
2 303 03 730
600
21 000
5 000
680
2 201 11 610
забалансовы
й счет 18
(130) КОСГУ
680
2 401 10 130
2 401 10 130
2 303 03 830
5 000
600
7.2. Сдача имущества в аренду
В данном разделе книги рассмотрим особенности осуществления оказания
и учета таких услуг бюджетными (автономными) учреждениями.
Согласование сдачи имущества в аренду с учредителем. Передача
имущества в аренду возможна под цели, соответствующие видам деятельности
учреждения, предусмотренным его уставом.
Поскольку в аренду сдается, как правило, недвижимое имущество либо
особо ценное имущество учреждения, такая операция осуществляется только по
согласованию с учредителем (п. 10 ст. 9.2 Закона о некоммерческих
организациях, п. 2 ст. 3 Закона об автономных учреждениях).
Решения по вопросам распоряжения недвижимым имуществом согласно
п. 4 Положения об осуществлении федеральными органами исполнительной
власти функций и полномочий учредителя федерального бюджетного
учреждения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010
N 537 (далее - Постановление N 537), принимаются учредителем по
согласованию с Росимуществом. В целях реализации данного положения
Минкультуры, выступая в качестве учредителя, выпустил Письмо от 25.10.2011
N 81-01-39/04-КЧ для подведомственных учреждений культуры, в котором
информирует о порядке согласования передачи в аренду объектов недвижимого
имущества. В частности, в нем отмечено, что для согласования передачи
имущества в аренду учреждению необходимо обратиться в Минкультуры со
следующим пакетом документов:
1. Предложение подведомственного федерального государственного
бюджетного учреждения, содержащее следующую информацию:
- площадь и адресные ориентиры федерального недвижимого имущества,
передаваемого в аренду (далее - Объект);
- срок аренды Объекта;
- информацию о нахождении Объекта в пользовании третьих лиц;
- обоснование и цель передачи Объекта недвижимого имущества в аренду.
2. Проект аукционной документации.
3. Оригинал отчета об оценке рыночной стоимости права пользования и
владения на условиях аренды (со сроком давности не более трех месяцев на
дату представления).
4. Копия Положения учреждения о комиссии по проведению открытых
аукционов на право заключения договоров аренды и приказ о создании
названной комиссии.
5.
Перечень
(покомнатный
состав)
недвижимого
имущества,
предполагаемого к сдаче в аренду.
6. Оригинал выписки из ЕГРП, содержащий сведения о правах на Объект
со сроком давности не более трех месяцев.
7. Копия выписки из реестра федерального имущества на Объект.
8. Копия свидетельства о государственной регистрации права
оперативного управления на Объект.
9. Копия свидетельства о государственной регистрации права
собственности Российской Федерации на Объект, за исключением объектов
культурного наследия федерального значения, являющихся недвижимыми
памятниками истории и культуры государственного (общесоюзного и
республиканского) значения до 27 декабря 1991 года, не прошедшие процедуру
разграничения, либо в отношении которых имеются препятствия со стороны
субъектов РФ или муниципальных образований по регистрации права
собственности Российской Федерации в связи с процедурой разграничения.
10. Проект договора аренды.
11. Копия документа уполномоченных органов, подтверждающего
соответствие помещений, планируемых к передаче в аренду, требованиям
противопожарной безопасности (со сроком давности не более 1 года).
12. Выписка из технического паспорта на Объект со сроком давности не
более пяти лет (подлинник или нотариально заверенная копия).
13. Справка БТИ о состоянии Объекта со сроком давности не более пяти
лет (подлинник или нотариально заверенная копия).
14. Экспликация на Объект или помещения, если предметом сделки
является часть здания, строения или сооружения, со сроком давности не более
пяти лет (копия, заверенная ТБТИ).
15. Поэтажный план Объекта или помещений, если предметом сделки
является часть здания, строения или сооружения, со сроком давности не более
пяти лет (копия, заверенная ТБТИ).
16. Копия кадастрового паспорта здания, сооружения или помещения, в
зависимости от того, что будет предметом сделки.
17. Нотариально заверенная копия охранного обязательства, если
предметом сделки является объект культурного наследия.
18. Копии учредительных документов (устав, выписка из ЕГРЮЛ,
свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр
юридических лиц, свидетельство о постановке на учет юридического лица в
налоговом органе и письмо Росстата об учете в Статрегистре).
Все копии документов должны быть прошиты, пронумерованы и скреплены
печатью руководителя учреждения.
По результатам рассмотрения представленных документов Минкультуры
готовит проект приказа о согласовании передачи объекта недвижимого
имущества в аренду и направляет его на согласование в территориальное
управление Росимущества.
После проведения вышеназванных процедур Минкультуры издает приказ о
согласовании передачи имущества в аренду, который является основанием для
объявления торгов на право заключения договора аренды.
К сведению: решение об отказе в согласовании передачи имущества в
аренду может быть принято Минкультуры в следующих случаях:
- не представлены все необходимые документы;
- объект не внесен в реестр федерального имущества;
- объект обременен правами третьих лиц;
- цели сдачи в аренду объекта не соответствуют видам деятельности
учреждения, предусмотренным его уставом;
- в иных случаях.
Порядок согласования сдачи в аренду особо ценного движимого
имущества также устанавливается учредителем (п. 2 Постановления N 537). К
примеру, в отношении бюджетных учреждений, подведомственных Минкультуры,
такой порядок утвержден Приказом Минкультуры РФ N 179. В частности, в нем
установлено, что в целях согласования предоставления особо ценного
движимого имущества по договору аренды учреждению культуры необходимо
представить в Минкультуры следующие документы:
а) обращение руководителя учреждения с указанием всех прилагаемых
документов, предоставленных для согласования предоставления имущества по
договору аренды, содержащее:
- наименование имущества, подлежащего сдаче в аренду;
- сведения об арендаторе;
- обоснование передачи имущества в аренду;
- предполагаемые условия аренды: срок, цели использования имущества
арендатором;
- анализ влияния аренды на деятельность учреждения (информацию о
прогнозе влияния результатов распоряжения имуществом) на повышение
эффективности деятельности учреждения с отражением производственных и
финансовых показателей, в том числе оценку последствий заключения договора
аренды);
- подробный расчет и обоснование предполагаемых затрат;
- подробное обоснование всех существенных условий договора аренды;
б) проект договора аренды в трех экземплярах;
в) заверенные в установленном порядке копии бухгалтерского баланса и
сведений о движении нефинансовых активов;
г) заверенные в установленном порядке копии правоустанавливающих и
регистрационных документов на имущество;
д) отчет об оценке рыночной стоимости величины годовой арендной платы
имущества, в отношении которого предполагается заключить договор аренды,
изготовленный не позднее трех месяцев до его представления, подготовленный
в соответствии с законодательством РФ об оценочной деятельности;
е) проект гарантийного обязательства арендатора о сохранности
имущества.
Особенности
заключения
и
продления
договоров
аренды.
Особенности порядка заключения договоров в отношении государственного и
муниципального имущества установлены ст. 17.1 Федерального закона от
26.07.2006 N 135-ФЗ "О защите конкуренции" (далее - Федеральный закон N 135ФЗ). Так, согласно п. 1 данной статьи заключение договоров аренды может быть
осуществлено только по результатам проведения конкурсов или аукционов на
право заключения этих договоров. Данное правило действует в том числе при
заключении договоров аренды:
государственного
(муниципального)
недвижимого
имущества,
закрепленного на праве оперативного управления за государственными
(муниципальными) автономными учреждениями;
- государственного (муниципального) имущества, которое принадлежит на
праве оперативного управления государственным (муниципальным) бюджетным
учреждениям.
Без проведения торгов договор аренды государственного (муниципального)
имущества может быть заключен в случаях, когда предусматривается переход
прав на такое имущество, в частности:
- государственным органам, органам местного самоуправления, а также
государственным внебюджетным фондам, Центральному банку РФ;
- государственным и муниципальным учреждениям;
- образовательным учреждениям независимо от их организационноправовых
форм,
и
медицинским
учреждениям
частной
системы
здравоохранения;
- для размещения сетей связи, объектов почтовой связи;
- лицу, обладающему правами владения и (или) пользования сетью
инженерно-технического обеспечения, в случае если передаваемое имущество
является частью соответствующей сети инженерно-технического обеспечения и
данные часть сети и сеть являются технологически связанными в соответствии с
законодательством о градостроительной деятельности;
- лицу, с которым заключен государственный или муниципальный контракт
по результатам конкурса или аукциона, проведенных в соответствии с
Федеральным законом N 94-ФЗ, если предоставление указанных прав было
предусмотрено конкурсной документацией, документацией об аукционе для
целей исполнения этого государственного или муниципального контракта;
- на срок не более чем 30 календарных дней в течение шести
последовательных календарных месяцев (предоставление указанных прав на
такое имущество одному лицу на совокупный срок более чем 30 календарных
дней в течение шести последовательных календарных месяцев без проведения
конкурсов или аукционов запрещается);
- являющееся частью или частями помещения, здания, строения или
сооружения, если общая площадь передаваемого имущества составляет не
более чем 20 кв. м и не превышает 10% площади соответствующего помещения,
здания, строения или сооружения, права на которые принадлежат лицу,
передающему такое имущество;
- лицу, подавшему единственную заявку на участие в конкурсе или
аукционе, в случае если указанная заявка соответствует требованиям и
условиям, предусмотренным конкурсной документацией или документацией об
аукционе, а также лицу, признанному единственным участником конкурса или
аукциона, на условиях и по цене, которые предусмотрены заявкой на участие в
конкурсе или аукционе и конкурсной документацией или документацией об
аукционе, но по цене не менее начальной (минимальной) цены договора (лота),
указанной в извещении о проведении конкурса или аукциона;
- прочие случаи.
В отношении договоров аренды, заключение которых осуществляется по
результатам проведения конкурса или аукциона, стоит отметить, что
информация о проведении конкурсов или аукционов на право заключения
договоров аренды государственного (муниципального) имущества подлежит
размещению на официальном сайте Российской Федерации в информационнотелекоммуникационной сети Интернет для размещения информации о
проведении торгов (www.torgi.gov.ru). Заключение таких договоров ранее чем
через 10 дней со дня размещения информации о результатах конкурса или
аукциона на официальном сайте не допускается (п. 6 ст. 17.1 Федерального
закона N 135-ФЗ).
Что касается действующих договоров аренды, в их отношении необходимо
учитывать положения п. 9, 10, введенные в ст. 17.1 Федерального закона N 135ФЗ в январе 2012 года.
Так, согласно п. 9 ст. 17.1 Федерального закона N 135-ФЗ по истечении
срока договора аренды заключение такого договора на новый срок с
арендатором, надлежащим образом исполнившим свои обязанности,
осуществляется без проведения конкурса, аукциона, если иное не установлено
договором и срок действия договора не ограничен законодательством РФ, при
одновременном соблюдении следующих условий:
- размер арендной платы определяется по результатам оценки рыночной
стоимости объекта, проводимой в соответствии с законодательством,
регулирующим оценочную деятельность в РФ, если иное не установлено другим
законодательством РФ;
- минимальный срок, на который перезаключается договор аренды, должен
составлять не менее чем три года. Срок может быть уменьшен только на
основании заявления арендатора.
При выполнении таких условий арендодатель не вправе отказать
арендатору в заключении на новый срок договора аренды, за исключением
случаев (п. 10 ст. 17.1 Федерального закона N 135-ФЗ):
- принятия в установленном порядке решения, предусматривающего иной
порядок распоряжения таким имуществом;
- наличия у арендатора задолженности по арендной плате за такое
имущество, начисленным неустойкам (штрафам, пеням) в размере,
превышающем размер арендной платы за более чем один период платежа,
установленный договором аренды.
Также стоит отметить, что с 1 января 2012 года доходы от сдачи в аренду
имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в
оперативное управление федеральным бюджетным (автономным) учреждениям,
поступают в самостоятельное распоряжение данных учреждений. Поэтому
указанным учреждениям необходимо обеспечить внесение изменений в
соответствующие договоры аренды в части уточнения их наименования как
стороны договора и банковских реквизитов.
Поступление арендной платы. Итак, выше мы отметили, что доходы,
полученные бюджетными (автономными) учреждениями от приносящей доход
деятельности, в том числе от сдачи имущества в аренду, поступают в их
самостоятельное распоряжение (п. 2, 3 ст. 298 ГК РФ).
Бюджетное учреждение осуществляет операции с поступающими ему в
соответствии с законодательством РФ средствами через лицевые счета,
открываемые в территориальном ОФК или финансовом органе субъекта РФ
(муниципального образования) в порядке, установленном законодательством РФ
(п. 8 ст. 9.2 Закона о некоммерческих организациях).
Автономное учреждение, созданное на базе имущества, находящегося в
федеральной собственности, в собственности субъекта РФ или муниципальной
собственности, для учета операций с поступающими ему средствами, вправе
открывать счета в кредитных организациях и (или) лицевые счета
соответственно в территориальных ОФК, финансовых органах субъектов РФ,
муниципальных образований (п. 3 ст. 2 Закона об автономных учреждениях).
Таким образом, если по условиям договора аренды арендодатель является
балансодержателем имущества - бюджетным (автономным) учреждением, то
поступающая от арендаторов арендная плата учитывается на их лицевых счетах,
а в отношении автономного учреждения может учитываться и на расчетном
счете в банке.
Напомним, что до 2012 года арендные платежи по договорам аренды
федерального имущества поступали от арендаторов напрямую в бюджет.
В связи с изменением ситуации, связанной с зачислением поступающей от
арендаторов арендной платы, Казначейство РФ выпустило Письмо от
17.08.2012 N 42-7.4-05/5.4-476, в котором разъяснен вопрос о порядке
зачисления арендной платы, которая поступает от арендаторов в 2012 году в
счет погашения дебиторской задолженности, возникшей до 2012 года. В данном
письме установлено, что в случае поступления в бюджет арендных платежей в
2012 году в погашение возникшей ранее дебиторской задолженности, такие
платежи подлежат возврату:
- плательщику (арендатору) на основании Заявки на возврат, оформленной
с указанием реквизитов в соответствии с заявлением плательщика;
- на счет бюджетного (автономного) учреждения на основании Заявки на
возврат, оформленной с указанием реквизитов в соответствии с заявлением
плательщика.
При этом данное правило применимо только в том случае, если
арендодателем является непосредственно учреждение. Если же по условиям
договора аренды арендодателем является Росимущество, то платежи подлежат
зачислению в доход федерального бюджета, как и до 2012 года.
Администрирование таких платежей будет осуществлять Росимущество.
Налог на добавленную стоимость. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ
реализация услуг на территории Российской Федерации, а также передача
имущественных прав признается объектом обложения НДС. Исходя из этого
услуги по сдаче имущества в аренду подлежат обложению НДС.
При оказании бюджетным (автономным) учреждением, являющимся
арендодателем, услуг по предоставлению в аренду государственного имущества,
закрепленного за ним на праве оперативного управления, плательщиком НДС
является это учреждение-арендодатель. Аналогичная позиция приведена в
Письме Минфина РФ от 30.05.2012 N 03-07-11/158 (далее - Письмо N 03-0711/158).
В данном случае учреждения определяют налоговую базу как стоимость
услуг по аренде (арендная плата), исчисленную исходя из цен, определяемых в
соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и
без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Налог на прибыль. В соответствии с п. 4 ст. 250 НК РФ средства,
полученные от сдачи в аренду имущества, относятся к внереализационным
доходам, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке,
установленном ст. 249 НК РФ.
Стоит отметить, что гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не
содержит положений, устанавливающих особенности уплаты налога на прибыль
бюджетных (автономных) учреждений с доходов, полученных от сдачи в аренду
имущества, находящегося в государственной (муниципальной) собственности и
переданного им в оперативное управление. В этой связи уплата налога на
прибыль указанными учреждениями производится в общеустановленном
порядке (Письмо N 03-07-11/158).
Налоговая база по налогу на прибыль бюджетных (автономных)
учреждений
определяется
как
разница
между
полученной
суммой
внереализационных доходов (без учета НДС, акцизов по подакцизным товарам)
и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением
коммерческой (приносящей доход) деятельности. Таким образом, доходы от
сдачи имущества в аренду могут быть уменьшены на расходы, непосредственно
связанные с получением таких доходов, при условии их соответствия критериям
признания расходов в целях налогообложения прибыли, определенным в п. 1
ст. 252 НК РФ (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.06.2012 N 16-15/054186@).
Бухгалтерский учет. Приведем корреспонденцию счетов по начислению,
поступлению доходов от сдачи имущества в аренду, начислению и
перечислению налогов от оказания таких услуг.
Бюджетные учреждения
Автономные учреждения
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Начисление доходов от сдачи имущества в аренду на основании
заключенного с арендаторами договора либо выставленного счета
(счета-фактуры)
п. 93 Инструкции N 174н
2 205 21 560
2 401 10 120
п. 96 Инструкции N 183н
2 205 20 000
2 401 10 120
Поступление арендной платы на счет учреждения
п. 94 Инструкции N 174н
2 201 11 510
2 205 21 660
забалансовый счет
17
п. 97 Инструкции N 183н
2 201 11 000
2 205 20 000
2 201 21 000
забалансовый
счет 17
Начислен НДС с операций по сдаче имущества в аренду
п. 151 Инструкции N 174н
2 401 10 130 (180)
2 303 04 730
п. 179 Инструкции N 183н
2 303 04 000
2 401 10 130 (1
80)
Начислен налог на прибыль с доходов от сдачи имущества в аренду
п. 151 Инструкции N 174н
2 401 10 130 (180)
2 303 03 730
п. 179 Инструкции N 183н
2 401 10 130 (1
2 303 03 000
80)
Перечислены налоги в бюджет
п. 73 Инструкции N 174н
2 303 04 830
2 201 11 610
2 303 03 830
забалансовый
счет 18 (130,
180) КОСГУ*
п. 73, 78 Инструкции N 183н
2 201 11 000
2 303 04 000
2 201 21 000
2 303 03 000
забалансовый
счет 18 (130,
180) КОСГУ*
* Уплата НДС и налога на прибыль организаций бюджетными
(автономными) учреждениями учитывается со знаком минус по коду 130
"Доходы от оказания платных услуг" или 180 "Прочие доходы" КОСГУ,
установленному в рамках формирования учетной политики учреждения
(Письмо Минфина РФ от 02.08.2012 N 02-03-09/3040).
Пример.
Бюджетное учреждение культуры сдает в аренду свободное помещение
административного здания. Согласно договору аренды ежемесячная арендная
плата составляет 5 000 руб. (в том числе НДС - 763 руб.). За счет средств
поступившей арендной платы учреждение оплатило расходы по ремонту
указанного помещения, произведенному сторонней организацией, на сумму
3 000 руб. (в том числе НДС - 458 руб.). Согласно учетной политике уплата НДС и
налога на прибыль осуществляется по коду 180 КОСГУ.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислены доходы от сдачи
имущества в аренду на основании
акта оказанных услуг и счетафактуры, направленных
арендатору
Начислен НДС на основании
выставленного арендатору счетафактуры
Поступила арендная плата на
лицевой счет
Начислены расходы по ремонту
помещения
Выделен входной НДС,
представленный исполнителем по
ремонтным работам
Принята к вычету сумма НДС,
предъявленная исполнителем
Начислен налог на прибыль (5 000 763 - 2 542) руб. x 20%
Перечислен в бюджет НДС (763 458) руб.
Перечислен в бюджет налог на
прибыль
2 205 21 560
2 401 10 120
Сумма, ру
б.
5 000
2 401 10 180
2 303 04 730
763
2 201 11 510
17
2 401 20 225
2 205 21 660
5 000
2 302 25 730
2 542
2 210 01 560
2 302 25 730
458
2 303 04 830
2 210 01 660
458
2 401 10 180
2 303 03 730
339
2 303 04 830
2 201 11 610
18
2 201 11 610
18
305
2 303 03 830
339
Стоит отметить, что учредителем не осуществляется финансовое
обеспечение расходов по содержанию недвижимого и особо ценного движимого
имущества, которое с согласия учредителя бюджетное (автономное) учреждение
сдает в аренду, за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение
такого имущества (п. 6 ст. 9.2 Закона о некоммерческих организациях, п. 3 ст. 4
Закона об автономных учреждениях). Следовательно, расходы по содержанию
такого имущества учреждения осуществляют за счет собственных средств.
7.3. Размещение торговых автоматов
Торговый автомат - оборудование, предназначенное для продажи товаров
(выполнения работ, оказания услуг) без участия продавца.
Сейчас уже не редкость, когда в холле кинотеатра, театра и иного
учреждения культуры размещены торговые автоматы по изготовлению и
продаже чая, кофе либо по продаже уже готовых продуктов (например,
бутилированной воды, шоколада, печенья и т.д.). Все, что нужно сделать
покупателю, - внести в автомат монету или купюру и получить желаемый
продукт. То, как у продавцов - бюджетных (автономных) учреждений культуры
учитываются операции, связанные с использованием торговых автоматов,
рассмотрим в данном разделе книги.
На практике встречаются два способа использования такими
учреждениями торговых автоматов в рамках ведения ими приносящей доход
деятельности:
- реализация товаров через собственные торговые автоматы;
- сдача в аренду части помещений сторонним организациям для
размещения их торговых автоматов.
7.3.1. Размещение собственных торговых автоматов
Приобретение торговых автоматов. Приобретаются торговые автоматы,
как правило, за счет собственных средств учреждений.
Поскольку срок службы приобретаемых торговых автоматов превышает 12
месяцев, в целях бухгалтерского учета такое оборудование относится к
основным средствам. Согласно ОКОФ автоматы для продажи товаров (автоматы
и полуавтоматы, разменные автоматы, кассы-автоматы, чекопечатающие
автоматы и прочие автоматы для продажи товаров) включены в группу "Машины
и оборудование" (код 14 2919960). Исходя из этого, учитываться такие объекты
могут на следующих счетах:
- 0 101 24 000 "Машины и оборудование - особо ценное движимое
имущество учреждения";
- 0 101 34 000 "Машины и оборудование - иное движимое имущество
учреждения";
- 0 101 44 000 "Машины и оборудование - предметы лизинга".
Стоит отметить, что существуют различные торговые автоматы, как с
встроенной контрольно-кассовой техникой (ККТ), так и без нее, например,
снабженные устройством только для приема наличных денег за отпущенный
товар без выдачи чека. Могут ли последние использоваться учреждениями в
рамках приносящей доход деятельности для продажи продуктов питания?
Согласно разъяснениям Минфина, приведенным в Письме УФНС РФ по
г. Москве от 07.09.2011 N 17-15/086756, могут. При этом продажа товаров с
использованием
торговых
автоматов
(автоматов
самообслуживания),
эксплуатирующихся в автоматическом режиме, не будет являться основанием
для привлечения учреждения к ответственности за неприменение ККТ. Свой
вывод Минфин делает на основании п. 3 ст. 2 Федерального закона от
22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт", согласно которому организации вправе осуществлять наличные
денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без
применения ККТ в части осуществления разносной мелкорозничной торговли
продовольственными и непродовольственными товарами, например, путем
продажи через торговые автоматы.
Оформление приема выручки от продажи товаров через торговые
автоматы. Порядок приема наличных денег в учреждении осуществляется в
соответствии с Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами
и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным
ЦБ РФ 12.10.2011 N 373-П (далее - Положение N 373-П). Согласно п. 3.3 данного
положения при ведении юридическим лицом кассовых операций с применением
ККТ (торгового автомата со встроенной ККТ) по окончании их проведения на
основании контрольной ленты, изъятой из ККТ, оформляется приходный
кассовый ордер (ф. 0310001) на общую сумму принятых наличных денег. В
случае если такая сумма превышает установленный в учреждении лимит кассы,
она должна быть внесена на лицевой счет (счет в банке).
При этом в Положении N 373-П ничего не сказано о том, как приходуется
выручка за проданные товары, если в торговый автомат не встроена ККТ. По
нашему мнению, в данном случае выручка из автомата изымается в конце
каждого рабочего дня уполномоченным на то лицом учреждения в сумме,
определенной путем прямого пересчета наличности, и приходуется в кассу по
приходному кассовому ордеру.
Налог на прибыль и НДС. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация
товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав
признается объектом обложения НДС. Исходя из этого реализация товаров
через торговые автоматы облагается НДС в общеустановленном порядке.
Кроме того, выручка от реализации товаров, уменьшенная на стоимость
(цену приобретения) реализованных товаров, также подлежит обложению
налогом на прибыль (п. 1 ст. 249, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
При этом стоит отметить, что учреждение обязано исчислять и уплачивать
НДС и налог на прибыль только в том случае, если в отношении деятельности по
реализации товаров через торговые автоматы не применяется система
налогообложения в виде уплаты ЕНВД.
ЕНВД. Порядок исчисления и уплаты ЕНВД определен гл. 26.3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности" НК РФ. Система налогообложения в виде уплаты ЕНВД
вводится по решению местных представительных органов в отношении видов
деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Одним из таких видов
деятельности является розничная торговля, осуществляемая через объекты
стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты
нестационарной торговой сети (пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
В соответствии со ст. 346.27 НК РФ реализация через торговые автоматы
товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих
торговых автоматах, относится к розничной торговле в целях применения
системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД для отдельных видов
деятельности. При этом торговые автоматы относятся к объектам стационарной
торговой сети, не имеющей торговых залов, или к объектам нестационарной
торговой сети - при осуществлении развозной торговли с использованием
передвижного торгового автомата.
Таким образом, если на территории муниципального образования
местными представительными органами введена система налогообложения в
виде уплаты ЕНВД в отношении деятельности по осуществлению розничной
торговли через торговые автоматы, то в данном случае учреждения,
осуществляющие
такую
деятельность,
обязаны
применить
систему
налогообложения в виде уплаты ЕНВД (письма Минфина РФ от 09.06.2011 N 0311-09/35, от 13.05.2011 N 03-11-10/24).
Следует отметить, что в целях исчисления единого налога в отношении
деятельности в сфере реализации товаров с использованием торговых
автоматов используется физический показатель "торговый автомат" и размер
базовой доходности в сумме 4 500 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Размер единого налога, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется по
следующей формуле:
ЕНВД = БД x ФП x К1 x К2 x НС, где:
ЕНВД - единый налог, подлежащий уплате в бюджет;
БД - базовая доходность, исчисленная за налоговый период (квартал)
(4 500 руб. x 3 мес.);
ФП - величина физического показателя;
К1
корректирующий
коэффициент-дефлятор,
устанавливаемый
Минэкономразвития на календарный год. На 2012 год коэффициент-дефлятор К1
установлен в размере 1,4942 (Приказ Минэкономразвития РФ от 01.11.2011
N 612 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2012 год");
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий
особенности ведения предпринимательской деятельности, в том числе
ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину
доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные
особенности.
Данный
коэффициент
устанавливается
местными
представительными органами;
НС - налоговая ставка в размере 15% (ст. 346.13 НК РФ).
Пример.
Кинотеатр (муниципальное автономное учреждение культуры) использует
два торговых автомата по продаже кофе. На территории муниципального
образования местными представительными органами в отношении розничной
торговли с применением торговых автоматов введена система налогообложения
в виде уплаты ЕНВД, а также установлен корректирующий коэффициент (К2),
равный 0,02.
В данном случае размер единого налога за квартал, подлежащего уплате в
бюджет, составит 121 руб. (4 500 руб. x 3 мес. x 2 шт. x 1,4942 x 0,02 x 15%)
Стоит отметить, что система налогообложения в виде уплаты ЕНВД
применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами
налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах
(п. 1 ст. 346.26 НК РФ). При этом в отношении деятельности, по которой
применяется ЕНВД, уплата единого налога освобождает учреждение от
обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество
организаций и НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Бухгалтерский учет. Приведем корреспонденцию счетов по отражению в
бухгалтерском учете операций, связанных с реализацией товаров через
торговые автоматы.
Бюджетные учреждения
Дебет
Кредит
Автономные учреждения
Дебет
Кредит
Приобретение товаров для последующей их реализации (по цене
приобретения)
п. 45 Инструкции N 174н
2 105 38 340
2 302 34 730
2 208 34 660
п. 45 Инструкции N 183н
2 105 38 000
2 302 34 000
2 208 34 000
Отражение величины торговой наценки на товары
п. 46 Инструкции N 174н
п. 46 Инструкции N 183н
2 105 38 340
2 105 39 440
2 105 38 000
2 105 39 000
Начисление доходов от реализации товаров
п. 93 Инструкции N 174н
п. 96 Инструкции N 183н
2 205 31 560
2 401 10 130
2 205 30 000
2 401 10 130
Оприходование в кассу учреждения выручки от реализации товаров
п. 94 Инструкции N 174н
2 201 34 510
2 205 31 660
п. 97 Инструкции N 183н
2 201 34 000
2 205 30 000
Сдача наличных денежных средств из кассы на лицевой счет
п. 85 Инструкции N 174н
2 210 03 560
2 201 34 660
п. 88 Инструкции N 183н
2 210 03 000
2 201 34 000
Зачислены денежные средства на лицевой счет
п. 72 Инструкции N 174н
2 201 11 510
2 210 03 660
17
п. 72 Инструкции N 183н
2 201 11 000
2 210 03 000
17
Списаны реализованные товары (по розничной цене)
п. 47 Инструкции N 174н
2 401 10 130
2 105 38 440
п. 47 Инструкции N 183н
2 401 10 130
2 105 38 000
Списана величина торговой наценки по реализованным товарам в
уменьшение финансового результата текущего финансового года
(методом "Красное сторно")
п. 47 Инструкции N 174н
2 401 10 130
2 105 39 440
п. 47 Инструкции N 183н
2 401 10 130
2 105 39 000
Пример.
Бюджетное учреждение культуры осуществляет розничную торговлю
товарами через торговый автомат. Для этого оно закупило за счет средств,
полученных от приносящей доход деятельности, 100 шт. шоколадных батончиков
на сумму 3 000 руб. (цена приобретения 30 руб. каждого батончика). Цена их
реализации составила 35 руб. за один батончик. Весь шоколад был реализован.
В отношении данной деятельности учреждение применяет систему
налогообложения в виде ЕНВД. Сумма единого налога за квартал составляет
123 руб.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Приобретен шоколад для реализации по
цене приобретения
Отражена сумма торговой наценки на
шоколад ((35 - 30) руб. x 100 шт.)
Начислены доходы от реализации
шоколада
Оприходована в кассу выручка от
реализации шоколада, изъятая из
торгового автомата
Отражена сдача поступившей выручки от
реализации из кассы на лицевой счет
Списан реализованный шоколад по
розничной цене
Списана торговая наценка по
реализованному шоколаду (метод
"Красное сторно")
Начислен единый налог
Уплачен единый налог в бюджет
2 105 38 340
2 302 34 730
Сумма,
руб.
3 000
2 105 38 340
2 105 39 440
500
2 205 31 560
2 401 10 130
3 500
2 201 34 510
2 205 31 660
3 500
2 210 03 560
2 201 11 510
2 401 10 130
2 201 34 610
2 210 03 660
2 105 38 440
3 500
2 401 10 130
2 105 39 440
500
2 401 10 130
2 303 05 830
2 303 05 730
2 201 11 610
18
123
123
3 500
7.3.2. Предоставление площади под размещение торговых автоматов
сторонних организаций
Сдача части площади здания под размещение торговых автоматов
сторонних организаций является разновидностью сдачи имущества в аренду.
Операции по сдаче имущества в аренду были рассмотрены в данной книге выше,
поэтому на них мы останавливаться не будем. Здесь отметим лишь некоторые
особенности, которые необходимо учитывать при сдаче в аренду имущества под
размещение торговых автоматов:
- передача помещений, находящихся в федеральной собственности под
размещение торговых автоматов может осуществляться без проведения торгов,
но при условии согласования таких операций с учредителем. Такие разъяснения
приведены в Письме Минкультуры РФ от 18.01.2012 N 04-5-63. В нем до
подведомственных Минкультуры учреждений доводится информация о том, что в
соответствии с п. 14 п. 1 ст. 17.1 Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ "О
защите конкуренции" заключение договоров аренды без проведения торгов
возможно в отношении имущества, являющегося частью или частями
помещения, здания, строения или сооружения, если общая площадь
передаваемого имущества составляет не более чем 20 кв. м и не превышает
10% площади соответствующего помещения, здания, строения или сооружения,
права на которые принадлежат лицу, передающему такое имущество. В связи с
этим в настоящее время передача помещений объектов, находящихся в
федеральной собственности, под размещение кофейных автоматов, аппаратов
по приему платежей за услуги сотовой связи, банкоматов и т.д. возможна без
проведения торгов, однако такую передачу необходимо согласовать с
Минкультуры;
- в отношении деятельности по сдаче части имущества в аренду под
размещение
торговых
автоматов
может
быть
применена
система
налогообложения в виде уплаты ЕНВД. В данном случае услуги по сдаче части
имущества в аренду могут быть квалифицированы как услуги по передаче во
временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в
объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов
нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного
питания, не имеющих залов обслуживания посетителей. Такую позицию
изложили специалисты Минфина в письмах от 03.11.2011 N 03-11-06/3/114, от
03.07.2012 N 03-11-06/3/42.
В этих письмах специалисты финансового ведомства указывают, что в
соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться
налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере оказания услуг по
передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест,
расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых
залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации
общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
Согласно ст. 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место,
используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым
местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные
участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а
также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не
имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей, земельные
участки, используемые для размещения объектов организации розничной
торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов
обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов. Под
стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая
сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях,
строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально
оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и
сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной
купли-продажи, а также для проведения торгов.
Учитывая вышесказанное, по мнению Минфина, деятельность, связанная с
оказанием услуг по передаче в аренду части площади организации для
установки торгового автомата по продаже кофе, иных горячих напитков, может
быть отнесена к предпринимательской деятельности, предусмотренной пп. 13
п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и переведена на систему налогообложения в виде уплаты
ЕНВД.
Стоит отметить, что в этом случае в целях исчисления единого налога
применяется физический показатель "количество переданных во временное
владение и (или) пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой
сети, объектов организации общественного питания" и соответствующая ему
величина базовой доходности - 6 000 руб. в месяц.
7.4. Применение подарочных сертификатов
Подарочный сертификат - документ (свидетельство), удостоверяющий
право предъявителя такого сертификата приобрести товары (услуги) на сумму,
указанную в сертификате (на сумму номинала сертификата). Бюджетные
(автономные) учреждения культуры могут применять подарочные сертификаты в
двух случаях:
- осуществление реализации подарочных сертификатов на собственные
услуги учреждения;
- вручение сотрудникам подарочных сертификатов на услуги сторонних
организаций.
7.4.1. Реализация подарочных сертификатов
Принцип действия подарочных сертификатов на услуги учреждений
культуры. Условия реализации и обмена подарочных сертификатов на услуги
учреждений культуры устанавливаются такими учреждениями самостоятельно.
Пример.
Театр "Мелодия" реализует подарочные сертификаты на поход в театр
номиналом 500 руб. и 1 000 руб. Данным театром установлены следующие
правила реализации и использования таких сертификатов:
1. Сертификат дает право посетить любой спектакль из репертуара театра
в течение театрального сезона.
2. Сертификат можно обменять на билеты театра, имеющиеся в наличии в
кассе театра на момент обращения по подарочному сертификату (в зависимости
от спектакля, выбранного ряда и места количество билетов может быть разным).
3. Подарочный сертификат не является именным и может быть
предъявлен в кассе театра любым лицом.
4. В случае если суммарная стоимость выбранных билетов меньше
номинала подарочного сертификата, разница владельцу подарочного
сертификата не выплачивается.
5. В случае если суммарная стоимость выбранных билетов больше
номинала подарочного сертификата, разница доплачивается владельцем
подарочного сертификата наличными денежными средствами в кассу театра.
6. Срок действия подарочного сертификата указан на самом сертификате.
Налог на прибыль. Приобретение подарочного сертификата является
предварительной оплатой услуги, которая будет оказана впоследствии при его
предъявлении.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы
по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества,
имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в
порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками,
определяющими доходы и расходы по методу начисления. Исходя из этого,
поскольку большинство бюджетных (автономных) учреждений применяет в целях
налогового учета метод начисления, у них не возникает объекта
налогообложения при реализации подарочных сертификатов.
Суммы оплаты подарочных сертификатов, полученные учреждением
(продавцом) от потенциальных покупателей в счет предстоящего оказания услуг,
учитываются в доходах от реализации для целей налогообложения прибыли на
дату непосредственного оказания услуг на основании пп. 1 п. 1 ст. 248 и п. 3
ст. 271 НК РФ.
В случае если по истечении оговоренного сторонами срока подарочный
сертификат не был предъявлен покупателем сумма предварительной оплаты,
полученная продавцом, для целей налогообложения прибыли является
безвозмездно полученным имуществом и учитывается в целях налогообложения
прибыли в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ как внереализационный доход.
Такие разъяснения приводятся в письмах Минфина РФ от 25.04.2011 N 03-0306/1/268, УФНС по г. Москве от 22.10.2009 N 17-15/110609.
Налог на добавленную стоимость. В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ
моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из
следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Как упоминалось выше, сумма, полученная учреждением при реализации
подарочного сертификата, является предварительной оплатой в счет будущего
оказания услуг. Таким образом, в случае если учреждение культуры является
плательщиком НДС в отношении операций по реализации услуг, оплата которых
осуществляется подарочным сертификатом, оно должно начислить НДС в
момент реализации данного подарочного сертификата. В данном случае
налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом
налога (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ).
При обмене сертификата на услуги, то есть при непосредственном
оказании услуг, также начисляется НДС, при этом ранее начисленный налог при
предварительной оплате подлежит вычету (абз. 6 п. 1 ст. 154, п. 8 ст. 171 НК
РФ). Однако стоит учитывать, что если стоимость услуги меньше номинала
сертификата (или сертификат вообще не был использован), то с разницы ранее
начисленный НДС к вычету не принимается.
Бухгалтерский учет. Приведем корреспонденцию счетов по приобретению
и реализации подарочных сертификатов.
Бюджетные учреждения
Дебет
Кредит
Автономные учреждения
Дебет
Кредит
Начислены расходы по изготовлению подарочных сертификатов
п. 60 Инструкции N 174н
2 109 60 226
2 302 26 730
п. 60 Инструкции N 183н
2 109 60 226
2 302 26 000
Оплачены услуги по изготовлению сертификатов
п. 73 Инструкции N 174н
2 302 26 830
2 201 11 610
п. 73, 78 Инструкции N 183н
2 201 11 000
2 302 26 000
2 201 21 000
Начислен НДС в момент реализации подарочных сертификатов
(предварительная оплата услуги)
п. 112 Инструкции N 174н
2 210 01 560
2 303 04 730
п. 115 Инструкции N 183н
2 210 01 000
2 303 04 000
Поступление в кассу денежных средств за проданные сертификаты
п. 84 Инструкции N 174н
2 201 34 510
2 205 31 660
п. 87 Инструкции N 183н
2 201 34 000
2 205 30 000
Начислены доходы от реализации услуги (отражен обмен подарочных
сертификатов на услуги)
п. 93 Инструкции N 174н
2 205 31 560
2 401 10 130
п. 96 Инструкции N 183н
2 205 30 000
2 401 10 130
Начислен НДС в момент реализации услуги
п. 151 Инструкции N 174н
2 401 10 130
2 303 04 730
п. 179 Инструкции N 183н
2 401 10 130
2 303 04 000
Начислен налог на прибыль с доходов от оказания услуг, реализуемых с
применением подарочных сертификатов
п. 151 Инструкции N 174н
2 401 10 130
2 303 03 730
п. 179 Инструкции N 183н
2 401 10 130
2 303 03 000
Принят к вычету НДС, начисленный ранее при реализации подарочных
сертификатов
п. 113 Инструкции N 174н
2 303 04 830
2 210 01 660
п. 116 Инструкции N 183н
2 210 01 000
2 303 04 000
Перечислены налоги в бюджет
п. 73 Инструкции N 174н
2 303 03 830
2 201 11 610
2 303 04 830
п. 73, 78 Инструкции N 183н
2 201 11 000
2 303 03 000
2 201 21 000
2 303 04 000
Пример.
Театр (автономное учреждение) реализует подарочные сертификаты на
посещение любых спектаклей в течение театрального сезона. Предъявитель
сертификата номиналом 500 руб. может обменять его на любой билет на
спектакль, имеющийся в кассе театра. Для учреждения было изготовлено 100
подарочных сертификатов. Стоимость услуг по изготовлению сертификатов
составила 3 000 руб. Реализация билетов на посещение спектаклей
освобождается от обложения НДС на основании пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ. Все
изготовленные сертификаты были реализованы. Стоимость услуг по
изготовлению сертификатов в полном объеме включается в себестоимость услуг
по показу спектаклей. Другие расходы в себестоимости таких услуг не
учитываются.
Содержание операции
Отражены расходы по изготовлению
подарочных сертификатов
Оплачены услуги по изготовлению
подарочных сертификатов
Поступили в кассу деньги за
реализованные подарочные
сертификаты (100 шт. x 500 руб.)
Отражен обмен подарочных
сертификатов на услуги по посещению
курсов театрального мастерства
Начислен налог на прибыль с доходов
от оказания услуг по показу спектаклей
(50 000 - 3 000) руб. x 20%
Перечислен налог на прибыль с
лицевого счета
Дебет
Кредит
2 109 60 226
2 302 26 000
Сумма, руб
.
3 000
2 302 26 000
2 201 11 000
3 000
2 201 34 000
2 205 30 000
50 000
2 205 30 000
2 401 10 130
50 000
2 401 10 130
2 303 03 000
9 400
2 303 03 000
2 201 11 000
9 400
Пример.
Бюджетное учреждение культуры в рамках приносящей доход
деятельности реализует подарочные сертификаты на посещение курсов
театрального мастерства (облагаются НДС по ставке 18%). В этих целях
учреждением было закуплено 20 подарочных сертификатов номиналом по
700 руб., изготовленных в виде пластиковых карт. Обменять сертификат на
услуги можно в течение года. Стоимость услуг по изготовлению сертификатов
составила 2 000 руб. (без НДС).
Все изготовленные сертификаты были реализованы. Стоимость услуг по
изготовлению сертификатов в полном объеме включается в себестоимость услуг
по посещению курсов театрального мастерства. Другие расходы в себестоимость
таких услуг не включаются.
Содержание операции
Отражены расходы по изготовлению
подарочных сертификатов
Оплачены услуги по изготовлению
подарочных сертификатов
Поступили в кассу деньги за
реализованные подарочные
сертификаты (20 шт. x 700 руб.)
Начислен НДС на момент реализации
подарочных сертификатов
Дебет
2 109 60 226
Кредит
2 302 26 730
Сумма, руб.
2 000
2 302 26 830
2 201 11 610
2 000
2 201 34 510
2 205 31 660
14 000
2 210 01 560
2 303 04 730
2 136
(14 000 руб. x 18 / 118)
Отражен обмен подарочных
сертификатов на услуги по
посещению курсов театрального
мастерства
Начислен НДС при оказании услуг
Принят к вычету НДС, ранее
начисленный при реализации
подарочных сертификатов
Начислен налог на прибыль с доходов
от оказания услуг (14 000 - 2 136 2 000) руб. x 20%
Перечислен НДС с лицевого счета
Перечислен налог на прибыль с
лицевого счета
2 205 31 560
2 401 10 130
14 000
2 401 10 130
2 303 04 830
2 303 04 730
2 210 01 660
2 136
2 136
2 401 10 130
2 303 03 730
1 973
2 303 04 830
2 303 03 830
2 201 11 610
2 201 11 610
2 136
1973
7.4.2. Вручение подарочных сертификатов сотрудникам
Встречаются случаи, когда коллективным договором или иными
локальными актами по учреждению предусматривается возможность
приобретения за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности,
подарочных сертификатов и выдачи их сотрудникам в качестве поощрения к
праздничным или юбилейным датам. Например, выдача сотрудницам к 8 марта
подарочных сертификатов на покупку парфюмерной продукции. При получении
работником подарочного сертификата у него возникает доход в натуральной
форме. Рассмотрим, облагается ли такой доход НДФЛ и страховыми взносами и
может ли учреждение учесть при исчислении налога на прибыль расходы по
приобретению таких сертификатов.
НДФЛ. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата за налогоплательщика
учреждениями товаров (работ, услуг) или имущественных прав относится к
доходам налогоплательщика, полученным в натуральной форме. На основании
этого при получении от учреждения его сотрудниками подарочных сертификатов
у последних образуется доход в натуральной форме в виде оплаты права на
получение товаров (услуг) в организации, реализующей такие сертификаты.
Выдача работникам подарочных сертификатов приравнивается к подаркам
для сотрудников. Таким образом, выданный работнику подарочный сертификат,
стоимость которого не превышает 4 000 руб., не облагается НДФЛ на основании
п. 28 ст. 217 НК РФ. В ином случае с сумм превышения работодатель будет
обязан исчислить и уплатить налог (Письмо Минфина РФ от 17.09.2009 N 03-0406-01/240).
Страховые взносы. В соответствии с п. 3 ст. 7 Закона о страховых
взносах не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и
иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров,
предметом которых является переход права собственности или иных вещных
прав на имущество (имущественные права).
Одним из таких договоров признается договор дарения. Согласно п. 1
ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно
передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в
собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему
лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной
обязанности перед собой или перед третьим лицом. Договор дарения
заключается в письменной форме в письменной форме в случаях, когда (п. 2
ст. 574 ГК РФ):
- дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает
3 000 руб.;
- договор содержит обещание дарения в будущем.
Таким образом, в случае передачи подарка в виде подарочного
сертификата работнику по договору дарения, заключенному в письменной
форме, у учреждения не возникает объекта обложения страховыми взносами на
основании п. 3 ст. 7 Закона о страховых взносах. Стоимость приобретенных
подарков
для
работников,
предусмотренных
трудовыми
договорами
(коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами),
не оформленных договорами дарения, будет являться объектом обложения
страховыми
взносами.
Такие
разъяснения
приведены
в
письмах
Минздравсоцразвития РФ от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 N 406-19.
Налог на прибыль. В целях исчисления налога на прибыль в соответствии
со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются
любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные
поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих
работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми
договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Расходы, связанные с покупкой подарков для награждения работников,
осуществляемые на основании трудового договора и локального нормативного
акта (правил внутреннего трудового распорядка), могут быть учтены в составе
расходов для целей налогообложения прибыли в качестве стимулирующих
выплат на основании п. 2 ст. 255 НК РФ только в том случае, если такие расходы
соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 22.04.2010
N 03-03-06/2/79).
Следовательно, расходы по приобретению подарочных сертификатов,
врученных сотрудникам в связи с юбилейными и праздничными датами, не могут
быть учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли: такие
расходы не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, так как они не связаны с
производственными результатами работников (Письмо Минфина РФ от
21.07.2010 N 03-03-06/1/474).
7.5. Продажа готовой продукции через буфеты
Буфет - организация (структурное подразделение организации)
общественного питания, находящаяся в жилых и общественных зданиях,
реализующее с потреблением на месте ограниченный ассортимент продукции
общественного питания из полуфабрикатов высокой степени готовности, в том
числе холодные блюда, закуски, горячие, сладкие блюда несложного
изготовления, мучные кулинарные, булочные и кондитерские изделия и покупные
товары. Буфеты различают:
- по местонахождению - в жилых, промышленных и общественных зданиях,
по месту работы, учебы, в культурно-развлекательных и спортивных объектах
(театрах, кинотеатрах, стадионах и пр.), в гостиницах, при столовых и др.;
- по составу и назначению помещений - стационарные и передвижные;
- по времени функционирования - постоянно действующие и сезонные.
Некоторые бюджетные (автономные) учреждения культуры также имеют в
своей структуре буфеты, в которых организована продажа готовой кулинарной
продукции, произведенной в самих учреждениях, либо продажа покупных
товаров.
В данном разделе книги рассмотрим порядок учета готовой продукции
общественного питания, изготовленной в бюджетных (автономных) учреждениях
культуры для продажи, а также правила отражения в бухгалтерском и налоговом
учете доходов от реализации такой продукции через буфет.
Учет готовой продукции, предназначенной для продажи. В
соответствии с п. 121 Инструкции N 157н, п. 38 инструкций N 174н, 183н для
учета готовой продукции, изготовленной в учреждении для продажи,
предназначены следующие счета:
- 2 105 27 000 "Готовая продукция - особо ценное движимое имущество
учреждения";
- 2 105 37 000 "Готовая продукция - иное движимое имущество
учреждения".
Формирование себестоимости готовой продукции осуществляется на счете
2 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ,
услуг".
На дату выпуска (дату принятия к учету) готовая продукция принимается к
учету по плановой (нормативно-плановой) себестоимости следующей
бухгалтерской записью (п. 39 инструкций N 174н, 183н): Дебет 2 105 27 340 (000),
2 205 37 340 (000) / Кредит 2 109 60 200.
По окончании месяца определяется фактическая себестоимость готовой
продукции, при этом возникающие отклонения фактической себестоимости от
плановой (нормативно-плановой) стоимости отражаются следующим образом
(п. 40 инструкций N 174н, 183н):
Содержание
операции
Бюджетные учреждения
Дебет
Кредит
Автономные учреждения
Дебет
Кредит
Превышение фактической себестоимости над плановой стоимостью
- в части
нереализова
нной
продукции;
2 105 27 340
2 105 37 340
2 109 60 xxx*
2 105 27 000
2 105 37 000
2 109 60 xxx
- в части
реализованн
ой
продукции
2 401 10 130
2 109 60 xxx
2 401 10 130
2 109 60 xxx
Превышение плановой стоимости над фактической себестоимостью
- в части
2 109 60 xxx
2 105 27 440
2 109 60 xxx
нереализова
2 105 37 440
нной
продукции;
- в части
2 109 60 xxx
2 401 20 xxx
2 109 60 xxx
реализованн
ой
продукции
* Вместо символа "ххх" указывается соответствующий код КОСГУ
2 105 27 000
2 105 37 000
2 401 20 xxx
ЕНВД. Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде
уплаты ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по
решениям представительных органов муниципальных районов, городских
округов, законодательных (представительных) органов государственной власти
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в частности, в
отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через
объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания
посетителей.
Услугами общественного питания в целях применения системы
налогообложения в виде уплаты ЕНВД признаются услуги по изготовлению
кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для
потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских
изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. При этом
объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания
посетителей, является объект организации общественного питания, не имеющий
специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления
готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров.
К данной категории объектов организации общественного питания относятся
киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе,
столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания
(ст. 346.27 НК РФ).
В соответствии с п. 4.11 Классификации предприятий общественного
питания (ГОСТ Р 50762-2007), утвержденной Приказом Ростехрегулирования от
27.12.2007 N 475-ст, буфеты относятся к предприятиям, организующим
реализацию продукции общественного питания (с возможным потреблением на
месте), наряду с магазинами кулинарии, кафетериями, предприятиями
мелкорозничной торговой сети.
Таким образом, деятельность по изготовлению и реализации кулинарной
продукции собственного производства через буфет признается услугой
общественного питания, осуществляемой через объекты организации
общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей, и может
быть переведена на уплату ЕНВД. Аналогичная позиция изложена в Письме
Минфина РФ от 26.03.2012 N 03-11-11/101.
Налог на прибыль. В учреждениях, применяющих в отношении
деятельности по реализации готовой продукции через буфеты основную систему
налогообложения, доходы от такой деятельности учитываются при исчислении
налога на прибыль на основании п. 1 ст. 249 НК РФ.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль учреждение
вправе уменьшить полученные доходы на величину произведенных расходов
(ст. 247 НК РФ). Расходами в данном случае признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком, при этом (п. 1 ст. 252 НК РФ):
- под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме;
- под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные
документами,
оформленными
в
соответствии
с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе
таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами,
отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Налог на добавленную стоимость. В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 149 НК
РФ освобождается от обложения НДС реализация продуктов питания,
непосредственно произведенных столовыми образовательных организаций и
реализуемых ими в таких организациях, а также продуктов питания,
непосредственно произведенных организациями общественного питания и
реализуемых ими указанным столовым или организациям. Названной льготой
могут воспользоваться образовательные учреждения сферы культуры, в которых
реализуется (в том числе через буфеты) готовая продукция общественного
питания, произведенная собственными столовыми таких учреждений.
Остальные учреждения культуры, занимающиеся реализацией продуктов
питания (в том числе через буфеты), обязаны в рамках таких операций
исчислить и уплатить НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Бухгалтерский учет операций по реализации готовой продукции через
буфет. Приведем корреспонденцию счетов по отражению бюджетными
(автономными) учреждениями в бухгалтерском учете операций по реализации
готовой продукции через буфет.
Бюджетные учреждения
Дебет
Кредит
Автономные учреждения
Дебет
Кредит
Начисление доходов от реализации готовой продукции
п. 93 Инструкции N 174н
2 205 31 560
2 401 10 130
п. 96 Инструкции N 183н
2 205 30 000
2 401 10 130
Списана реализованная готовая продукция по плановой (нормативно-
плановой) стоимости
п. 42 Инструкции N 174н
2 401 10 130
2 105 27 440
2 105 37 440
п. 42 Инструкции N 183н
2 401 10 130
2 105 27 000
2 105 37 000
Начислен НДС с операций по реализации готовой продукции
п. 151 Инструкции N 174н
2 401 10 130
2 303 04 730
п. 179 Инструкции N 183н
2 401 10 130
2 303 04 000
Начислен налог на прибыль с доходов от реализации готовой продукции
п. 151 Инструкции N 174н
2 401 10 130
2 303 03 730
п. 179 Инструкции N 183н
2 401 10 130
2 303 03 000
Перечислены налоги в бюджет
п. 73 Инструкции N 174н
2 303 04 830
2 201 11 610
2 303 03 830
п. 73, 78 Инструкции N 183н
2 201 11 000
2 303 04 000
2 201 21 000
2 303 03 000
Пример.
Театр (бюджетное учреждение) осуществляет реализацию выпечки,
изготовленной в учреждении, через буфет. В плановую стоимость готовой
продукции включаются следующие затраты:
- стоимость продуктов питания (9 091 руб.);
- зарплата повара и буфетчика (20 000 руб.);
- коммунальные расходы (2 542 руб.) (после распределения).
Вся изготовленная выпечка было продана. Выручка от реализации
составила 50 000 руб., в том числе НДС - 7 627 руб.
За месяц были произведены следующие операции:
- произведена поставка продуктов питания (11 700 руб., в том числе НДС 1 064 руб.);
- начислена заработная плата повару и буфетчику (20 000 руб.);
- произведена поставка коммунальных услуг (3 000 руб., в том числе НДС 458 руб.).
Учреждение применяет общую систему налогообложения. Операции по
реализации готовой продукции облагаются НДС.
Содержание операции
Принята к учету готовая продукция по
плановой стоимости
- в сумме израсходованных продуктов
питания;
- в сумме заработной платы повара и
буфетчика;
- в сумме коммунальных расходов
Отражена выручка от реализации
Дебет
Кредит
Сумма. р
уб.
2 105 37 340
2 109 60 272
9 091
2 109 60 211
20 000
2 109 60 223
2 401 10 130
2 542
50 000
2 205 31 560
готовой продукции (по цене
реализации)
Списана реализованная готовая
продукция (по плановой стоимости)
(9 091 + 20 000 + 2 542) руб.
Поступили в кассу средства за
реализованную продукцию
Отражена поставка продуктов питания
Выделен входной НДС, предъявленный
поставщиков продуктов питания
Сформирована фактическая
себестоимость готовой продукции:
- в сумме израсходованных продуктов
питания;
- в сумме заработной платы повара и
буфетчика;
- в сумме коммунальных расходов
Выделен входной НДС, предъявленный
поставщиками коммунальных услуг
Принятие к учету превышения
фактической себестоимости над
плановой (по израсходованным
продуктам питания) (10 636 - 9 091) руб.
Начислен НДС
Принят к вычету НДС, предъявленный
поставщиками (1 064 + 458) руб.
Начислен налог на прибыль ((50 000 7 627 - 31 633 - 1 545) руб. x 20%)
Уплачен НДС в бюджет (7 627 1 522) руб.
Уплачен налог на прибыль
2 401 10 130
2 105 37 440
31 633
2 201 34 510
2 205 31 660
50 000
2 105 32 340
2 210 01 560
2 302 34 730
2 302 34 730
10 636
1 064
2 109 60 272
2 105 32 440
10 636
2 109 60 211
2 302 11 730
20 000
2 109 60 223
2 210 01 560
2 302 23 730
2 302 23 730
2 542
458
2 401 10 130
2 109 60 272
1 545
2 401 10 130
2 303 04 830
2 303 04 730
2 210 01 660
7 627
1 522
2 401 10 130
2 303 03 730
1 839
2 303 04 830
2 201 11 610
6 105
2 303 03 830
2 201 11 610
1 839
8. Налогообложение
В данной главе рассмотрим правила применения УСНО автономными
учреждениями культуры, актуальные вопросы по предоставлению стандартных
налоговых вычетов по НДФЛ, порядок заполнения документов, применяемых при
расчетах по НДС, а также особенности уплаты НДС и налога на прибыль
государственными (муниципальными) учреждениями.
8.1. Применение УСНО автономными учреждениями культуры
Автономные учреждения являются самостоятельным типом учреждения, и
поэтому они вправе применять упрощенную систему налогообложения (УСНО) в
соответствии с положениями гл. 26.2 НК РФ.
Вначале следует отметить, что переход к УСНО или возврат к иным
режимам налогообложения осуществляется организациями в добровольном
порядке (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). УСНО применяется автономными
учреждениями, в том числе автономными учреждениями культуры, только в
отношении доходов, полученных в рамках приносящей доход деятельности. Это
объясняется тем, что в целях определения объекта налогообложения при УСНО
учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК
РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК
РФ, и не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. Напомним, что
субсидии, предоставленные автономным учреждениям, поименованы в пп. 14
п. 2 ст. 251 НК РФ, то есть деятельность, финансовым обеспечением которой
являются субсидии, не подпадает под действие УСНО.
УСНО является специальным налоговым режимом. В соответствии со
ст. 12 НК РФ специальные налоговые режимы могут предусматривать
освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных
и местных налогов и сборов, указанных в ст. 13-15 НК РФ.
Суть УСНО заключается в том, что ее применение предусматривает
освобождение организаций от обязанности по уплате:
- налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с
доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284
НК РФ, то есть по ставкам, отличным от ставки 20%);
- налога на имущество организаций;
- НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на
территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также
налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Напомним, что
ст. 174.1 НК РФ регулирует особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при
осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества
(договором о совместной деятельности), договором инвестиционного
товарищества, договором доверительного управления имуществом или
концессионным соглашением на территории РФ.
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСНО, в
соответствии с законодательством о налогах и сборах (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
8.1.1. Ограничения по применению УСНО
Возможность применения УСНО ограничена рядом требований,
установленных гл. 26.2 НК РФ. Основные требования к плательщикам данного
режима налогообложения регламентированы ст. 346.12 НК РФ. Если автономное
учреждение соответствует данным требованиям, оно вправе применять УСНО,
если не выполняется хотя бы одно требование, учреждение не имеет права на
применение данного режима налогообложения. Однако не все ограничения
актуальны для автономных учреждений в силу специфики целей создания и
правового положения автономных учреждений, закрепленных ст. 2 Закона об
автономных учреждениях. Поэтому рассмотрим только те ограничения, которые
имеют отношении к автономным учреждениям.
Предельный размер дохода, позволяющий перейти на УСНО. В
соответствии с п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на
УСНО с начала нового календарного года, если по итогам девяти месяцев того
года, в котором организация подает заявление о переходе на УСНО, доходы,
определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн. руб. На
основании п. 3. ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ "О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее Федеральный закон N 204-ФЗ) данная норма применяется по 30.09.2012
включительно.
Порядок перехода на УСНО предусматривает подачу соответствующего
заявления в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году,
начиная с которого налогоплательщики планируют перейти на УСНО. При этом в
заявлении о переходе на УСНО указывается размер доходов за девять месяцев
текущего года, а также информация о средней численности работников за
указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных
активов по состоянию на 1 октября текущего года. Таким образом, чтобы перейти
на УСНО с 1 января 2013 года доход автономного учреждения культуры за
девять месяцев 2012 года не должен превышать 45 млн. руб.
Вышеуказанное положение о предельном размере дохода, позволяющего
перейти на УСНО, установленное п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ, - временное. До его
введения действовала следующая норма, установленная п. 2 ст. 346.12 НК РФ:
организация имеет право перейти на УСНО, если по итогам девяти месяцев того
года, в котором она подает заявление о переходе на УСНО, доходы,
определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн. руб.
Указанная
величина
предельного
размера
доходов
организации,
ограничивающая право организации перейти на УСНО, подлежит индексации на
коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий
календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары
(работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на
коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Коэффициентдефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке,
установленном Правительством РФ. Действие данной нормы было
приостановлено Федеральным законом N 204-ФЗ до 01.10.2012.
Количество работников. Не вправе применять УСНО учреждения,
средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период,
определяемая
в
порядке,
устанавливаемом
федеральным
органом
исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100
человек (пп. 15. п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов.
Не имеют право на применение УСНО учреждения, у которых остаточная
стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в
соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100
млн. руб. При этом учитываются основные средства и нематериальные активы,
которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в
соответствии с гл. 25 НК РФ (пп. 16. п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Напомним, что амортизируемым имуществом в целях применения гл. 25
НК РФ признается имущество со сроком полезного использования более 12
месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб., стоимость которого
погашается путем начисления амортизации. При этом такое имущество должно
находиться у налогоплательщика на праве собственности и использоваться им
для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых
поступлений, не подлежит амортизации в целях налогового учета (пп. 2 п. 2
ст. 256 НК РФ). При этом целевыми поступлениями признаются использованные
по целевому назначению поступления от собственников созданным ими
учреждениям (пп. 7 п. 2 ст. 251 НК РФ).
Таким образом, имущество автономного учреждения, полученное от
собственника в оперативное управление для осуществления уставной
деятельности, в целях применения гл. 25 НК РФ амортизации не подлежит и,
соответственно, стоимость данного имущества не учитывается в целях
применения вышеуказанного ограничения. Такая точка зрения выражена в
письмах Минфина РФ от 09.08.2011 N 03-11-06/2/116, от 16.09.2010 N 03-1106/2/144.
Предельная величина дохода, ограничивающая право на применение
УСНО. Данное ограничение установлено п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ. Оно
заключается в следующем: если по итогам отчетного (налогового) периода
доходы налогоплательщика, находящегося на УСНО, определяемые в
соответствии со ст. 346.15 и пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60
млн. руб., то такой налогоплательщик считается утратившим право на
применение УСНО с начала того квартала, в котором допущено указанное
превышение. Другими словами, доходы автономного учреждения для сохранения
уже имеющегося права на применение УСНО по итогам 2012 года не должны
превышать предельной величины дохода в размере 60 млн. руб. Это норма
временная, и действует она до 31.12.2012 включительно.
Начиная с 1 января 2013 года вновь вступит в силу норма п. 4 ст. 346.13
НК РФ, приостановленная Федеральным законом N 204-ФЗ до указанной даты,
в соответствии с которой предельная величина дохода, ограничивающая право
на применение УСНО, составляет 20 млн. руб. При этом указанный размер
дохода подлежит индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ.
8.1.2. Дата перехода на УСНО при изменении типа учреждения
Выше мы рассмотрели вариант применения УСНО с начала нового
календарного года, то есть с 1 января года, следующего за годом, в котором
подано заявление о переходе на УСНО (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ).
Существует и другой вариант даты перехода на УСНО или, лучше сказать,
начала применения УСНО, который закреплен п. 2 ст. 346.13 НК РФ: вновь
созданная организация вправе подать заявление о переходе на УСНО в
пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае
организация вправе применять УСНО с даты постановки ее на учет, указанной в
свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Автономное учреждение может быть создано путем его учреждения или
путем изменения типа существующего государственного (муниципального)
учреждения (п. 1 ст. 5 Закона об автономных учреждениях). В настоящее время
в связи с совершенствованием правового положения государственных
(муниципальных) учреждений широкое распространение получило создание
автономного учреждения путем изменения типа существующего бюджетного
учреждения. С какого момента автономное учреждение, созданное путем
изменения типа, может перейти на УСНО? Вправе ли автономное учреждение
применять УСНО с даты его преобразования, руководствуясь нормой п. 2
ст. 346.13 НК РФ, действующей в отношении вновь созданных учреждений?
По этому вопросу есть два противоположных мнения. Минфин считает, что
автономное учреждение, созданное путем изменения типа учреждения, не может
воспользоваться нормой п. 2 ст. 346.13 НК РФ (Письмо Минфина РФ от
22.11.2010 N 03-11-06/2/178). Финансовый орган обосновывает свою позицию
следующим образом.
Порядок перехода на УСНО в соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ
распространяется на вновь созданные организации, а также на организации,
созданные путем реорганизации, поскольку в данном случае образуется новое
юридическое лицо.
Создание автономного учреждения путем изменения типа существующего
государственного или муниципального учреждения не является его
реорганизацией. При изменении типа существующего учреждения в его устав
вносятся соответствующие изменения (п. 14 ст. 5 Закона об автономных
учреждениях).
Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001
N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей" для государственной регистрации изменений, вносимых в
учредительные документы некоммерческой организации, в регистрирующий
орган представляется в том числе заявление по форме, утвержденной
Постановлением Правительства РФ от 15.04.2006 N 212.
Таким образом, при изменении типа учреждения на автономное
осуществляется государственная регистрация изменений, вносимых в
учредительные
документы
некоммерческой
организации,
при
этом
государственная регистрация нового юридического лица не осуществляется,
соответственно, новое юридическое лицо не возникает.
Отсюда окончательный вывод финансового органа: автономное
учреждение, созданное путем изменения типа учреждения, не вправе перейти на
УСНО на основании п. 2 ст. 346.13 НК РФ.
Иная точка зрения выражена в Постановлении ФАС ДВО от 24.06.2010
N Ф03-4072/2010. Судьи считают, что автономное учреждение вправе перейти на
УСНО с момента изменения типа учреждения, и обосновывают свое мнение
следующим образом.
Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ УСНО применяется наряду с иными
режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о
налогах и сборах. Переход к УСНО или возврат к иным режимам
налогообложения осуществляется организациями добровольно в порядке,
предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданная организация
вправе подать заявление о переходе на УСНО в пятидневный срок со дня
постановки на учет в налоговом органе, указанного в свидетельстве о постановке
на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ.
В этом случае организация вправе применять УСНО со дня постановки ее на
учет в налоговом органе.
Данное требование было выполнено учреждением, в отношении которого
идет спор, то есть учреждение подало заявление о переходе на УСНО в
пределах пяти дней со дня постановки на учет в налоговом органе не как
бюджетное, а как автономное учреждение.
Поскольку применение специального режима налогообложения носит
уведомительный характер, то есть не зависит от решения налогового органа и не
связано с ним, вновь созданные организации заявляют не о переходе на УСНО, а
о первоначальном выборе этой системы.
Гражданским законодательством установлено, что государственное
(муниципальное) учреждение может быть бюджетным или автономным
учреждением (п. 2 ст. 120 ГК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона об
автономных учреждениях автономное учреждение может быть создано путем его
учреждения или путем изменения типа существующего государственного
(муниципального) учреждения. Согласно п. 14 ст. 5 Закона об автономных
учреждениях создание автономного учреждения путем изменения типа
существующего муниципального учреждения не является его реорганизацией.
Гражданское законодательство состоит из ГК РФ и принятых в
соответствии с ним иных федеральных законов (п. 2 ст. 3 ГК РФ). Закон об
автономных учреждениях является специальным актом гражданского
законодательства, регламентирующим создание и деятельность автономных
учреждений. Положения указанного закона конкретизируют нормы ГК РФ,
регулирующие правовое положение юридических лиц применительно к
автономным учреждениям, а также нормы ГК РФ, которые устанавливают основы
статуса и организации деятельности учреждений как некоммерческих
юридических лиц.
При изложенных обстоятельствах суд правомерно признал, что
государственное автономное учреждение является вновь созданным
юридическим лицом. Довод налогового органа о том, что на основании ст. 49, 51
ГК РФ при создании автономного учреждения путем изменения типа
существующего учреждения не образуется новое юридическое лицо, является
несостоятельным.
8.1.3. Объекты налогообложения
УСНО - единственный налоговый режим, предусматривающий два объекта
налогообложения:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
Право
выбора
объекта
налогообложения
предоставлено
налогоплательщику (ст. 346.14 НК РФ).
Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком
ежегодно с начала налогового периода. При этом необходимо уведомить об этом
налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором
налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение
налогового
периода
налогоплательщик
не
может
менять
объект
налогообложения.
Порядок определения доходов установлен ст. 346.15 НК РФ. Данный
порядок действует и при выборе объекта налогообложения "доходы", и при
выборе объекта налогообложения "доходы минус расходы". При определении
объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК
РФ.
При этом не учитываются:
- доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;
- доходы учреждения, облагаемые налогом на прибыль организаций по
налоговым ставкам, предусмотренным п. 3, 4 ст. 284 НК РФ.
Перечень и порядок определения расходов, учитываемых при определении
объекта налогообложения "доходы минус расходы", установлен ст. 346.16 НК
РФ. Данный перечень довольно обширный, он насчитывает около 40 позиций и
является закрытым. Автор считает нецелесообразным приводить его в рамках
данной статьи. Отметим только, что расходы признаются при условии их
соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть они должны
быть экономически оправданы, документально подтверждены и направлены на
получение дохода.
Порядок признания доходов и расходов установлен ст. 346.17 НК РФ.
Учреждения, применяющие УСНО, учитывают доходы и расходы по
кассовому методу их признания:
- датой получения доходов признается день поступления денежных
средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты)
налогоплательщику иным способом;
- расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической
оплаты. В период применения УСНО оплатой товаров (работ, услуг) и (или)
имущественных
прав
признается
прекращение
обязательства
налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или)
имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с
поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей
имущественных прав.
8.1.4. Налоговая база
Правила определения налоговой базы в рамках применения УСНО
установлены ст. 346.18 НК РФ. В частности, если объектом налогообложения
являются:
- доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов;
- доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой
признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в
совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. Указанные
доходы и расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на
дату получения дохода или дату осуществления расходов.
Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей
исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов, форма
и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина РФ от
31.12.2008 N 154н (ст. 346.24 НК РФ).
8.1.5. Порядок исчисления и уплаты налога
Каждому объекту налогообложения соответствует своя налоговая ставка
(ст. 346.20 НК РФ):
- 6% - в случае если объектом налогообложения являются доходы;
- 15% - в случае если объектом налогообложения являются доходы,
уменьшенные на величину расходов.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная
доля налоговой базы (ст. 346.21 НК РФ).
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами
признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года
(ст. 346.19 НК РФ).
По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют
сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически
полученных доходов (доходов, уменьшенных на величину расходов),
рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания
соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее
исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. При этом ранее исчисленные
суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм
авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый
период.
Рассчитанную сумму налога (авансовых платежей по налогу)
налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы,
вправе уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское
страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах
исчисленных сумм) за этот же период времени, а также на сумму выплаченных
работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога
(авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.
Налогоплательщики, выбравшие объект налогообложения "доходы минус
расходы", обязаны уплатить минимальный налог, если за налоговый период
сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного
минимального налога. Сумма минимального налога определяется за налоговый
период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые
в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
8.2. Актуальные вопросы по предоставлению стандартных налоговых
вычетов на детей
С 01.01.2012 размер стандартного налогового вычета по НДФЛ на детей
налогоплательщика составляет:
- 1 400 руб. - на первого ребенка;
- 1 400 руб. - на второго ребенка;
- 3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
- 3 000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18
лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения,
аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он
является инвалидом I или II группы.
Общие положения по предоставлению стандартного налогового
вычета. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый
месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу)
родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга
(супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.
Налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход
налогоплательщика, в отношении которого применяется налоговая ставка 13%,
исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым
агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил
280 000 руб.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб.,
стандартный налоговый вычет не применяется.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка,
или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека
(попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка
на воспитание в семью и действует до конца того года, в котором ребенок достиг
18-летнего или в установленных случаях 24-летнего возраста, или истек срок
действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка на воспитание в
семью, или смерти ребенка. Налоговый вычет предоставляется за период
обучения ребенка в образовательном учреждении и (или) учебном заведении,
включая академический отпуск, оформленный в период обучения.
Рассмотрим
несколько
ситуаций
из
практики,
связанных
с
предоставлением указанного стандартного налогового вычета.
У работника трое детей. В каком порядке должна определяться их
очередность: в хронологическом порядке по дате рождения или в
зависимости от того, предоставляется стандартный налоговый вычет на
детей или нет? По мнению специалистов Минфина, высказанному в Письме от
23.12.2011 N 03-04-06/8-357, учитывая, что налоговый вычет производится на
каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной
формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте
до 24 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового
вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это
наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того,
предоставляется на него вычет или нет. Очередность детей определяется в
хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста.
Вправе ли работник получить стандартный налоговый вычет по
НДФЛ в размере 3 000 руб., если двум его детям исполнилось 18 лет и они
не являются учащимися дневного отделения в учебном заведении, а
третьему исполнилось 5 лет? На данный вопрос имеется разъяснение
Минфина, данное в Письме от 27.12.2011 N 03-04-06/8-361. Согласно данному
письму при определении применяемого размера стандартного налогового вычета
учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это наиболее
старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него
вычет или нет. Следовательно, в рассматриваемом случае налогоплательщик
имеет право на получение стандартного налогового вычета на третьего ребенка
за каждый месяц налогового периода в размере 3 000 руб.
Работник является отцом троих детей: первый ребенок - учащийся
школы в возрасте 17 лет, второй и третий - близнецы в возрасте 12 лет,
один из которых является ребенком-инвалидом. Кто из близнецов является
вторым, а кто третьим, определить невозможно, так как дата рождения у
них одинаковая. В каком размере налогоплательщик может получить
стандартный налоговый вычет на детей? Согласно разъяснениям,
приведенным в Письме от 21.12.2011 N 03-04-05/8-1075, в данном случае
налогоплательщик вправе указать в предъявляемом налоговому агенту
заявлении, что второй ребенок является ребенком-инвалидом. В таком случае
стандартный налоговый вычет на детей будет предоставляться за каждый месяц
налогового периода в следующем размере: 1 400 руб. - на первого ребенка, 3
000 руб. - на второго ребенка-инвалида и 3 000 руб. - на третьего ребенка.
У налогоплательщика старший из трех детей умер. До этого работнику
предоставлялся стандартный налоговый вычет на двух первых детей по 1
400 руб. на каждого и 3 000 руб. на третьего. В каком размере должен
предоставляться в таком случае стандартный налоговый вычет? Как
пояснили специалисты Минфина в Письме от 29.12.2011 N 03-04-05/8-1124,
налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов
на второго и третьего ребенка за каждый месяц налогового периода в размере 1
400 и 3 000 руб. соответственно.
Документальное подтверждение стандартного налогового вычета.
Предоставление стандартного налогового вычета по НДФЛ родителям, супругу
(супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным
родителям, супругу (супруге) приемного родителя осуществляется при
предъявлении налогоплательщиком письменного заявления и документов,
подтверждающих право на данный налоговый вычет. Как определено Минфином
в Письме от 13.12.2011 N 03-04-05/5-1021, такими документами могут быть копия
свидетельства о рождении ребенка, соглашение об уплате алиментов или
исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу
другого родителя на содержание ребенка, копия паспорта (с отметкой о
регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации
брака, справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании
ребенка с родителем (родителями).
Налоговый вычет единственному родителю. Налоговый вычет в
двойном размере предоставляется единственному родителю (приемному
родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление его также
прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления единственного
родителя в брак. Далее рассмотрим спорные ситуации по применению данного
налогового вычета.
Работник (отец) воспитывает ребенка один. Второй родитель
воспитанием ребенка не занимается, и его местонахождение неизвестно.
Согласно определению суда ребенок должен проживать с отцом. Однако
работодатель не предоставляет данному работнику стандартный
налоговый вычет на ребенка в двойном размере, так как он не является
единственным родителем. Правомерна ли позиция организацииработодателя? Ответ на данный вопрос представлен в Письме Минфина РФ от
02.12.2011 N 03-04-05/5-991. Указано, что понятие "единственный родитель"
означает отсутствие второго родителя у ребенка, например, по причине смерти,
признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим.
Нахождение родителей в разводе не означает отсутствие у ребенка второго
родителя, то есть признания родителя единственным. Следовательно, в
рассматриваемом случае удвоенный вычет родителю не может быть
предоставлен.
Налогоплательщик,
являющийся
единственным
родителем,
воспитывает троих детей. Младший ребенок, которому исполнилось 22
года, учится в высшем учебном заведении на дневном отделении. В каком
размере должен быть предоставлен стандартный налоговый вычет?
Принимая во внимание то, что налогоплательщик является единственным
родителем, стандартный налоговый вычет на третьего ребенка предоставляется
за каждый месяц налогового периода в двойном размере, следовательно, он
будет составлять 6 000 руб. независимо от возраста двух старших детей. Данный
вывод подтверждается специалистами Минфина в Письме от 22.12.2011 N 0304-05/8-1092.
Отказ одного из родителей от вычета. В 2012 году сохранено право на
получение стандартного налогового вычета в двойном размере одним из
родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об
отказе второго родителя (приемного родителя) от получения налогового вычета.
Отказаться от получения налогового вычета в указанном случае
налогоплательщик может только в случае если он имеет на него право,
подтвержденное соответствующими документами. В такой ситуации по
заявлению налогоплательщика удвоенный стандартный налоговый вычет может
быть предоставлен второму родителю налоговым агентом либо налоговым
органом при подаче им налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, утвержденной
Приказом ФНС РФ от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@ "Об утверждении формы
налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ),
Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы
физических лиц (форма 3-НДФЛ)".
Следовательно, для получения стандартного налогового вычета на
ребенка (детей) в двойном размере одному из родителей по их выбору
необходимо подать налоговому агенту заявление о предоставлении такого
вычета, в котором следует указать, что второй родитель от пользования
налоговым вычетом отказался.
В заявлении второго родителя об отказе от вычета, адресованном
налоговому агенту первого родителя, должны содержаться все необходимые
персональные данные этого родителя (Ф.И.О., адрес места жительства
(постоянного проживания), ИНН (при наличии), реквизиты свидетельства о
рождении ребенка, в отношении которого этот родитель отказывается от
получения вычета). Заявление об отказе от вычета представляется налоговому
агенту первого родителя вторым родителем.
При несоблюдении вышеуказанных условий, а также при отсутствии
заявления об отказе от вычета удвоенный вычет не предоставляется (Письмо
ФНС РФ от 03.11.2011 N ЕД-3-3/3636).
Работник учреждения (вдовец), имея четырех детей, вступил в брак, в
период которого у него родился еще один ребенок. Супруга работника не
имеет права на стандартный налоговый вычет по НДФЛ ввиду того, что она
не работает. Вправе ли работник получить стандартный налоговый вычет в
отношении детей в двойном размере, и каков механизм реализации этого
права? На данный вопрос Минфин отвечает в Письме от 07.12.2011 N 03-0405/5-1012.
Указано, что одним из условий, при котором предоставляется право
воспользоваться стандартным налоговым вычетом, является факт нахождения
ребенка на обеспечении родителей или супруга (супруги) родителя. Если
ребенок проживает совместно с отцом и его супругой, не являющейся родителем
ребенка, налоговый вычет в однократном размере может быть предоставлен
отцу и его супруге, на обеспечении которых находится ребенок.
Отказаться от получения налогового вычета один из родителей может
только в пользу другого родителя (приемного родителя). Отказ от получения
налогового вычета в пользу иных лиц Налоговым кодексом не предусмотрен.
Кроме того, получение данного налогового вычета производится при
наличии у налогоплательщика дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%. Однако
в случае вступления единственного родителя в брак предоставление ему
указанного налогового вычета в двойном размере прекращается.
Исходя из сложившейся ситуации, работник не является единственным
родителем, поскольку он вступил в брак, а супруга работника не может
отказаться от стандартного налогового вычета по НДФЛ ввиду того, что она не
имеет на него права, так как не имеет доходов. Поэтому в данном случае
двойной вычет на детей не может быть предоставлен.
Работник воспитывает сына, отцовство которого юридически не
установлено, что подтверждено официально в свидетельстве о рождении
(стоит прочерк в графе "Отец"). До вступления работника в брак ему
предоставлялся двойной стандартный налоговый вычет. После
регистрации брака ему было отказано в предоставлении вычета в двойном
размере. Кроме того, в вычете отказано и супругу, поскольку он не
является родным отцом ребенка и его фамилия не стоит в графе "Отец"
свидетельства о рождении. Правомерен ли отказ учреждения-работодателя
в предоставлении налогового вычета в указанных случаях? Такая ситуация
рассмотрена в Письме Минфина РФ от 01.12.2011 N 03-04-05/8-979. В нем
указано, что понятие "единственный родитель" может включать случаи, когда
отцовство ребенка юридически не установлено, в частности, если по желанию
матери ребенка сведения об отце ребенка в запись акта о рождении ребенка не
внесены (ст. 17 Федерального закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ "Об актах
гражданского состояния").
Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю
прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Таким
образом, учреждение правомерно отказало работнику в предоставлении
налогового вычета в двойном размере, поскольку работник утратил право на его
получение.
Вместе с тем отказ работодателя в предоставлении стандартного
налогового вычета супругу работника неправомерен. Хотя супруг не является
родным отцом, ребенок находится на его обеспечении и проживает совместно с
ним, о чем свидетельствуют предоставленные супругом документы,
подтверждающие его право на налоговый вычет: копия свидетельства о
регистрации брака, справка жилищно-коммунальной службы о совместном
проживании ребенка с родителем (родителями).
По мнению Минфина, в данном случае один из родителей может
воспользоваться удвоенным стандартным налоговым вычетом, если второй
родитель, имеющий на него право, письменно откажется от получения данного
налогового вычета в его пользу.
8.3. Формы и правила заполнения документов, применяемых при расчетах
по НДС
При расчетах по НДС с 1 апреля 2012 года учреждения обязаны
формировать
и
заполнять
документы
в
порядке,
установленном
Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах
заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на
добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137). Данным
постановлением утверждены новые формы:
- Счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную
стоимость, и правила его заполнения (приложение 1) (далее - Правила
заполнения счета-фактуры);
- Корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по
налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения (приложение 2)
(далее - Правила составления корректировочного счета-фактуры);
- Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых
при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его ведения
(приложение 3) (далее - Правила ведения журнала);
- Книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную
стоимость, и правила ее ведения, Дополнительного листа книги покупок и
правила его заполнения (приложение 4) (далее - Правила ведения книги
покупок, Правила заполнения дополнительного листа книги покупок);
- Книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную
стоимость, и правила ее ведения, Дополнительного листа книги продаж и
правила его заполнения (приложение 5) (далее - Правила ведения книги продаж,
Правила заполнения дополнительного листа книги продаж).
Рассмотрим особенности заполнения каждого из указанных документов.
Правила заполнения счета-фактуры. Следует заметить, что новые
формы счетов-фактур, утвержденные Постановлением N 1137, отличаются от
применявшихся ранее незначительно. В частности, введены:
- строка 1а "Исправление" - для указания порядкового номера
исправления, внесенного в счет-фактуру исправления и даты его внесения (до
внесения исправления в этой строке ставится прочерк);
- строка 7 "Валюта" - для указания наименования валюты, а также ее
цифрового кода в соответствии с Общероссийским классификатором валют,
утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 25.12.2000 N 405ст. Например, данным документом рублю присвоен код 643;
- графа 2а "Условное обозначение (национальное) единицы измерения".
Теперь, отражая в счете-фактуре показатель "Единица измерения", необходимо
заполнить графы 2 и 2а. В них проставляется код и соответствующее ему
условное обозначение (национальное) согласно разд. 1 и 2 Общероссийского
классификатора единиц измерения;
- графа 10а "Краткое наименование страны происхождения товара". При
заполнении показателя счета-фактуры "Страна происхождения товара" в графах
10 и 10а указывается цифровой код страны и соответствующее ему краткое
наименование согласно Общероссийскому классификатору стран мира.
Напомним, что данные графы заполняются в отношении товаров, страной
происхождения которых не является Российская Федерация.
Кроме того, изменение коснулось строки 2 "Продавец": в ней указывается
полное или сокращенное наименование продавца (пп. "в" п. 1 Правил
заполнения счета-фактуры). Напомним, что ранее в этой строке необходимо
было указывать полное или сокращенное наименование продавца в
соответствии с учредительными документами.
Также новым документом установлено, что в строке 1 порядковый номер
счета-фактуры при реализации товаров, работ, услуг через обособленные
подразделения должен быть дополнен через разделительную черту цифровым
индексом обособленного подразделения, установленным им в приказе об
учетной политике для целей налогообложения (пп. "а" п. 1 Правил заполнения
счета-фактуры).
Пунктом 5 Правил заполнения счета-фактуры разъяснено, что строка
"Всего к оплате" заполняется для составления книги покупок, книги продаж, а в
случаях, предусмотренных приложениями 4, 5, - для составления
дополнительных листов к книгам покупок и книгам продаж.
Первый экземпляр счета-фактуры, составленного на бумажном носителе,
выставляется покупателю, второй экземпляр остается у продавца (п. 6 Правил
заполнения счета-фактуры).
При составлении счета-фактуры в электронном виде показатель "Главный
бухгалтер или иное уполномоченное лицо" не формируется (п. 8 Правил
заполнения счета-фактуры).
Правила заполнения корректировочного счета-фактуры. Помимо
простого счета-фактуры, Налоговый кодекс предусматривает применение
корректировочного счета-фактуры (абз. 3 п. 1 ст. 169). Он составляется
продавцом при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ,
оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том
числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества
(объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг),
переданных имущественных прав. Кроме того, корректировочный счет-фактура
является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров
(работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету. В пункте 5.2 ст. 169 НК
РФ приведены основные требования к составлению такого счета-фактуры.
До
введения
Постановления
N 1137
применялась
форма
корректировочного счета-фактуры, а также разъяснения по его заполнению,
приведенные в Письме ФНС РФ от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@ "О применении
корректировочного счета-фактуры". Следует сказать, что форма, установленная
приложением 2 к Постановлению N 1137, отличается от формы, приведенной в
письме налогового органа. Укажем основные изменения.
Подпунктами "а", "б" п. 1 Правил заполнения корректировочного счетафактуры введены строки 1а "Исправление корректировочного счета-фактуры N
___ от ___" и 1б "К счету-фактуре N ___ от ___, с учетом исправления N ___ от
____".
При составлении документа до внесения в него исправлений в этих строках
ставятся прочерки.
Также введена строка 4 "Валюта". Принцип ее заполнения аналогичен
принципу заполнения строки 7 "Валюта" счета-фактуры (пп. "к" п. 1 Правил
заполнения корректировочного счета-фактуры).
В табличную часть корректировочного счета-фактуры добавлены графы:
- 1а "Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров
(выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав". В
свою очередь, в данную графу введены строки для отражения этих показателей:
А (до изменения), Б (после изменения), В (увеличение), Г (уменьшение). В связи
с этими нововведениями графы 4-6, 8-9 не разбиваются на графы (4а, 5а-5в, 6а6в, 8а-8в, 9а-9в) "До изменения", "После изменения", "Разница: к уменьшению, к
доплате";
- 2а "Условное обозначение (национальное)". По ней показывается
условное обозначение единицы измерения (товаров, работ, услуг), указанной в
графе 2.
Также введены строки "Всего увеличение (сумма строк В)" и "Всего
уменьшение (сумма строк Г)". По ним подводятся итоги, которые учитываются
при составлении книги покупок, книги продаж, а также дополнительных листов к
книге покупок и книге продаж (п. 4 Правил заполнения корректировочного счетафактуры).
Первый экземпляр корректировочного счета фактуры, составленного на
бумажном носителе, выставляется покупателю, второй остается у продавца.
При составлении корректировочного счета-фактуры в электронном виде не
формируется показатель "Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо".
Новый порядок исправления счетов-фактур. Напомним, что ранее
исправления, вносимые в счет-фактуру, должны были заверяться подписью
руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения изменений.
Согласно п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, п. 6 Правил заполнения
корректировочного счета-фактуры исправления в составленные счета-фактуры,
корректировочные счета-фактуры (как на бумажном носителе, так и в
электронном виде) вносятся продавцом (в том числе при наличии составленных
покупателями уведомлений об уточнении счета-фактуры, корректировочного
счета-фактуры в электронном виде) путем составления новых экземпляров
счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур.
В новом экземпляре не допускается изменение показателей:
- указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него
исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер
исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра
счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или
уточненные (измененные), указываются в соответствии с Правилами
заполнения счета-фактуры;
- указанных в строках 1 и 1б корректировочного счета-фактуры,
составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где
указывается порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные
показатели нового экземпляра корректировочного счета-фактуры, в том числе
новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные),
указываются в соответствии с Правилами заполнения корректировочного счетафактуры.
К сведению: новые экземпляры счетов-фактур, корректировочных счетовфактур не составляются в случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не
препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя
товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ,
услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму
налога, предъявленную покупателю (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, п. 6
Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).
Счет-фактура, корректировочный счет-фактура с внесенными в него
исправлениями подписывается руководителем и главным бухгалтером
организации либо иными уполномоченными лицами.
Если в счет-фактуру вносятся исправления после составления к нему
одного или нескольких корректировочных счетов-фактур, в графах 3-6, 8 и 9
исправленного счета-фактуры указываются показатели без учета изменений,
указанных в графах 3-6, 8 и 9 по строке Б (после изменения) и в графах 5, 6, 8, 9
по строкам В (увеличение), Г (уменьшение) одного или нескольких
корректировочных счетов-фактур, составленных к этому счету-фактуре.
Ведение книги покупок, книги продаж. Пунктом 6 Правил ведения книги
покупок добавлены новые графы в форму книги покупок:
- 2а "Номер и дата внесения исправления счета-фактуры продавца", в
которой приводятся данные из строки 1а счета-фактуры. Графа не заполняется
в случае отсутствия данных, отраженных в строке 1а счета-фактуры;
- 2б "Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца". В ней
указываются сведения из строки 1 корректировочного счета-фактуры. При
заполнении этой графы в графах 2 и 2а книги покупок указываются
соответствующие данные из строки 1б корректировочного счета-фактуры. При
этом графа 2а книги покупок не заполняется в случае отсутствия данных в
строке 1б корректировочного счета-фактуры;
- 2в "Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры
продавца". Для заполнения этой графы берутся данные из строки 1а
котировочного счета-фактуры.
В форму книги продаж также введены новые графы (п. 7 Правил ведения
книги продаж):
- 1а "Номер и дата исправления счета-фактуры продавца", в которой
указываются номер и дата из строки 1а счета-фактуры. При заполнении этой
графы в графе 1 книги продаж приводятся данные из строки 1 счета-фактуры.
Графа не заполняется в случае отсутствия данных в строке 1а счета-фактуры;
- 1б "Номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца". Для ее
заполнения берутся данные из строки 1 корректировочного счета-фактуры. При
заполнении данной графы в графах 1 и 1а книги продаж указываются сведения
из строки 1б корректировочного счета-фактуры. При этом графа 1а не
заполняется в случае отсутствия данных в строке 1б корректировочного счетафактуры;
- 1в "Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры
продавца", в которой проставляются сведения из строки 1а корректировочного
счета-фактуры.
Внесение исправлений в книгу покупок и книгу продаж. Согласно п. 4
Правил ведения книги покупок при необходимости внесения изменений в книгу
покупок (после окончания текущего налогового периода) аннулирование записи
по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре производится в
дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором были
зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в
них исправлений.
При необходимости внесения изменений в книгу продаж (после окончания
текущего налогового периода) регистрация счета-фактуры (в том числе
корректировочного) производится в дополнительном листе книги продаж за
налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура,
корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений (п. 3 Правил
ведения книги продаж).
Дополнительные листы книги покупок, книги продаж являются их
неотъемлемой частью.
При аннулировании сведений о сумме налога и стоимости покупок и
продаж (до окончания текущего налогового периода) показатели в графах 7-12
книги покупок, графах 4-9 книги продаж указываются с отрицательным
значением (п. 9 Правил ведения книги покупок, п. 11 Правил ведения книги
продаж).
При аннулировании записи из книги покупок, книги продаж (после
окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре, корректировочному
счету-фактуре в связи с внесением в них исправлений используются
дополнительные листы книги покупок, книги продаж за тот налоговый период, в
котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура
до внесения в них исправлений.
Исправленные счета-фактуры, исправленные корректировочные счетафактуры в указанных случаях регистрируются:
- в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с
указанием в графах 7-12 книги покупок положительных значений;
- в книге продаж или дополнительном листе книги продаж по мере
возникновения обязанности по уплате налога с указанием в соответствующих
графах книги продаж, дополнительного листа книги продаж положительных
значений.
Заполнение дополнительного листа книги покупок, книги продаж.
Говоря об особенностях заполнения дополнительного листа книги покупок, книги
продаж, следует отметить главное уточнение, введенное Постановлением
N 1137 и касающееся отражения в них аннулированных счетов-фактур,
корректировочных счетов-фактур.
Согласно п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок
при регистрации в дополнительном листе книги покупок счетов-фактур (в том
числе корректировочных) до внесения в них исправлений, записи по которым
подлежат аннулированию, показатели в графах 7-12 дополнительного листа
книги покупок указываются с отрицательным значением.
В соответствии с п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги
продаж при отражении продавцом (в случае увеличения стоимости отгруженных
товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных
прав) в дополнительном листе книги продаж данных по корректировочному
счету-фактуре, запись по которому подлежит аннулированию в связи с
внесением исправлений, в графе 4 указываются данные из строки "Всего
увеличение (сумма строк В)" графы 9 корректировочного счета-фактуры с
отрицательным значением до внесения исправлений и с положительным
значением после внесения исправлений.
При отражении покупателем (в случае уменьшения стоимости отгруженных
товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных
прав) в дополнительном листе книги продаж данных по соответствующему
первичному документу или корректировочному счету-фактуре, запись по которым
подлежит аннулированию в связи с внесением исправлений, в графе 4
указываются соответствующие данные из первичного документа или данные из
строки "Всего уменьшение (сумма строк Г)" графы 9 корректировочного счетафактуры с отрицательным значением до внесения исправлений и с
положительным значением после внесения исправлений.
К сведению: книга покупок (книга продаж), составленная на бумажном
носителе, подписывается руководителем организации (уполномоченным им
лицом), прошнуровывается, ее страницы пронумеровываются. Стоит отметить,
что ранее такие книги подписывались не руководителем, а главным бухгалтером
организации. Срок хранения книги покупок, книги продаж (как в электронном, так
и в бумажном виде), в том числе дополнительных листов к ним, - не менее
четырех лет с даты последней записи (п. 24 Правил ведения книги покупок, п. 22
Правил ведения книги продаж).
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Постановлением N 1137 утверждена форма Журнала учета полученных и
выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на
добавленную стоимость (далее - Журнал учета).
Напомним, что ранее в данном постановлении была прописана
обязанность организаций вести журнал учета, однако его форма не была
утверждена. Такую форму организации разрабатывали самостоятельно в
произвольном порядке.
Далее рассмотрим, из каких частей должен состоять Журнал учета и
каковы особенности его заполнения.
Журнал учета ведется налогоплательщиком за каждый налоговый период
на бумажном носителе либо в электронном виде (п. 1 Правил ведения журнала).
Форма рассматриваемого документа состоит из двух частей (п. 3 Правил
ведения журнала):
- часть 1 "Выставленные счета-фактуры". В ней в хронологическом
порядке по дате выставления регистрируются счета-фактуры (в том числе
исправленные, корректировочные), составленные в бумажном или электронном
виде. Здесь же регистрируются счета-фактуры, составленные (исправленные)
налогоплательщиком, но не переданные;
- часть 2 "Полученные счета-фактуры". В этой части регистрируются в
хронологическом порядке полученные в бумажном или электронном виде счетафактуры по дате их получения.
Не подлежат регистрации в журнале учета:
- в части 1 - счета-фактуры (в том числе корректировочные,
исправленные), направленные продавцами покупателям, в отношении которых
продавец не получил извещения от покупателя о получении счета-фактуры (в
том числе корректировочного, исправленного), при наличии у продавца
подтверждения
организации,
обеспечивающей
обмен
открытой
и
конфиденциальной информацией по телекоммуникационным каналам связи в
рамках электронного документооборота счетов-фактур между продавцом и
покупателем (далее - оператор электронного документооборота) с указанием
даты и времени поступления файла оператору электронного документооборота
от продавца (п. 6 Правил ведения журнала);
- в части 2 - счета-фактуры (в том числе исправленные), составленные
продавцом (при ведении журнала учета продавцом) при получении оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), передачи имущественных прав; налоговым агентом, указанным
в абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ, являющимся плательщиком НДС;
налогоплательщиком, осуществляющим операции, указанные в пп. 2, 3 п. 1
ст. 146 НК РФ; продавцом при получении сумм, указанных в ст. 162 НК РФ. Также
в этой части Журнала учета не регистрируются корректировочные счетафактуры (в том числе исправленные), выставленные продавцом (при ведении
журнала учета продавцом) при уменьшении стоимости отгруженных товаров
(выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Журнал учета состоит из заголовочной части и табличной. Представим в
таблице информацию, которую необходимо отражать.
Заголовочная часть
- полное или сокращенное наименование налогоплательщика в соответствии с
учредительными документами;
- ИНН и КПП налогоплательщика;
- налоговый период, за который составлен журнал учета
Табличная часть
Номер
графы
1
2
3
4
5и6
7и8
9 и 10
11
12
13
Указываемые сведения
Порядковый номер записи
Дата выставления (получения) счета-фактуры (в том числе
корректировочного, исправленного)
Код способа выставления счета-фактуры (в том числе
корректировочного, исправленного): 1 - бумажный вид, 2 электронный вид
Код вида операции в соответствии с Приказом ФНС РФ от 14.02.2012
N ММВ-7-3/83@ "Об утверждении кодов видов операций по налогу на
добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета
полученных и выставленных счетов-фактур"
Номер счета-фактуры и дата его составления, указанные в строке 1
счета-фактуры
Номер корректировочного счета-фактуры и дата его составления,
указанные в строке 1 корректировочного счета-фактуры
Номер и дата исправления счета-фактуры (корректировочного счетафактуры), указанные в строке 1а счета-фактуры (в строке 1а
корректировочного счета-фактуры). Эти графы не заполняются в
случае отсутствия данных, отраженных в строке 1а счета-фактуры (в
строке 1а корректировочного счета-фактуры)
Наименование покупателя (продавца)
ИНН и КПП покупателя (продавца)
Наименование и код валюты в соответствии с Общероссийским
классификатором валют, указанные в строке 7 счета-фактуры,
исправленного счета-фактуры (в строке 4 корректировочного счета-
14
15
16
17
18
19
фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры)
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счетуфактуре, указанная в графе 9 счета-фактуры, исправленного счетафактуры
Сумма НДС по счету-фактуре, указанная в графе 8 счета-фактуры,
исправленного счета-фактуры
Разница, отражающая уменьшение стоимости товаров (работ, услуг),
имущественных прав с учетом НДС, указанная в строке "Всего
уменьшение (сумма строк Г)" графы 9 корректировочного счетафактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры)
Разница, отражающая увеличение стоимости товаров (работ, услуг),
имущественных прав с учетом НДС, указанная в строке "Всего
увеличение (сумма строк В)" графы 9 корректировочного счетафактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры)
Разница, отражающая уменьшение суммы НДС, указанная в строке
"Всего уменьшение (сумма строк Г)" графы 8 корректировочного
счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры)
Разница, отражающая увеличение суммы НДС, указанная в строке
"Всего увеличение (сумма строк В)" графы 8 корректировочного счетафактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры)
Пунктом 8 Правил ведения журнала учета разъяснены следующие
моменты: - при выставлении счетов-фактур (в том числе корректировочных),
исправленных счетов-фактур (в том числе корректировочных) на товары (работы,
услуги), имущественные права, указанные в ст. 149 НК РФ, либо при
выставлении
счетов-фактур
(в
том
числе
корректировочных)
налогоплательщиками, указанными в ст. 145, 145.1 НК РФ, в которых отражены
только операции, не облагаемые налогом на добавленную стоимость, в графы
15, 18 или 19 соответственно вносится запись "Без НДС";
- при регистрации исправленного счета-фактуры (в том числе
корректировочного) в графах 11-19 указываются исправленные данные. Если
данные в графах 11-19 не исправлялись, в соответствующих графах
указываются данные, отраженные в счете-фактуре (в том числе
корректировочном) до внесения в него исправлений;
- в случае отсутствия в налоговом периоде выставленных счетов-фактур (в
том числе корректировочных), исправленных счетов-фактур (в том числе
корректировочных), счетов-фактур, составленных (в том числе исправленных) и
не подлежащих выставлению, графы части 1, 2 журнала учета не заполняются, а
заполняются только строки журнала учета;
- при выставлении счетов-фактур (в том числе корректировочных),
исправленных счетов-фактур (в том числе корректировочных) на товары (работы,
услуги), имущественные права, в которых одновременно отражены операции,
облагаемые по налоговым ставкам 10 и 18%, и операции, не облагаемые НДС, в
графах 15, 18 или 19 соответственно указывается общая итоговая сумма налога
по таким счетам-фактурам.
Согласно п. 13 Правил ведения журнала учета организация, реализующая
(приобретающая) товары (работы, услуги), имущественные права через свои
обособленные подразделения, если эти подразделения от имени организации
выставляют покупателям (получают от продавцов) счета-фактуры (в том числе
корректировочные),
исправленные
счета-фактуры
(в
том
числе
корректировочные), ведет журнал учета по организации в соответствии с
Правилами ведения журнала.
Журнал учета, составленный:
- на бумажном носителе, подписывается до 20-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом, руководителем организации
(уполномоченным
им
лицом),
прошнуровывается,
его
страницы
пронумеровываются, скрепляются печатью организации;
- в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью
руководителя организации (уполномоченного им лица) при передаче журнала
учета в налоговый орган в случаях, предусмотренных НК РФ.
Контроль за правильностью ведения Журнала учета на бумажном
носителе или в электронном виде, составленного организацией, осуществляет ее
руководитель (уполномоченное им лицо).
Журнал учета, составленный на бумажном носителе или в электронном
виде, хранится в течение не менее четырех лет с даты последней записи.
8.4. Особенности уплаты НДС и налога на прибыль государственными
(муниципальными) учреждениями
Государственные (муниципальные) учреждения уплачивают НДС и налог
на прибыль с учетом особенностей, приведенных в Письме Минфина РФ от
02.08.2012 N 02-03-09/3040:
- для уплаты указанных налогов учреждениям, являющимся получателями
бюджетных средств, должны быть доведены в установленном порядке лимиты
бюджетных обязательств по виду расходов 852 "Уплата прочих налогов, сборов и
иных платежей", коду 290 "Прочие расходы" КОСГУ;
- уплата НДС и налога на прибыль бюджетными (автономными)
учреждениями учитывается со знаком "минус" по коду 130 "Доходы от оказания
платных услуг" или 180 "Прочие доходы" КОСГУ, установленному в рамках
формирования учетной политики учреждения.
Соответствующие положения внесены и в Указания о порядке применения
бюджетной классификации в разд. V КОСГУ по группам "Доходы" и "Расходы".
9. Годовая отчетность
Сложность составления бухгалтерской отчетности за 2012 год состоит в
том, что именно в этом году произошло преобразование большинства
бюджетных (автономных) учреждений либо с 1 января 2012 года, либо в течение
2012 года.
По общему правилу бюджетные (автономные) учреждения при составлении
годовой бухгалтерской отчетности руководствуются Инструкцией N 33н. Однако
в этом году таким учреждениям придется также формировать бюджетную
отчетность в соответствии с Инструкцией N 191н, если:
- учреждение было преобразовано в течение 2012 года - в части операций,
сформированных до даты изменения типа;
- учреждение было преобразовано с 1 января 2012 года - в части остатков
денежных средств по приносящей доход деятельности, отраженных на
01.01.2012 на лицевых счетах получателей бюджетных средств, перечисление
которых на лицевые счета бюджетных (автономных) учреждений произошло в
2012 году.
В данной главе рассмотрим особенности составления бюджетной
отчетности в указанных выше случаях, а также приведем подробные правила
заполнения годовых бухгалтерских форм согласно Инструкции N 33н с учетом
изменений, планируемых ко внесению в 2012 году.
9.1. Бюджетная отчетность
Итак, как упоминалось выше, бюджетные (автономные) учреждения
формируют бюджетную отчетность в соответствии с Инструкцией N 191н:
1. В части операций, сформированных до даты изменения, в отношении
которых особенности составления отчетности приведены в пп. "б" п. 20
Методических рекомендаций по порядку отражения в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности операций с активами, обязательствами и финансовым
результатом при принятии решения в течение финансового года о
преобразовании государственного (муниципального) учреждения путем
изменения его типа, содержащихся в Письме Минфина РФ от 22.12.2011 N 0206-07/5236. В соответствии с данными рекомендациями за финансовый год, в
течение которого изменен тип учреждений, отчетность представляется в объеме
форм годовой бюджетной отчетности с учетом следующих положений:
- в Отчете (ф. 0503127) плановые показатели бюджетных назначений по
соответствующим разделам отчета отражаются с учетом внесенных на дату
изменения типа получателя бюджетных средств изменений в сводную
бюджетную роспись (роспись главного распорядителя средств бюджета, лимиты
бюджетных обязательств, бюджетную смету);
- в Отчете (ф. 0503137) (разделы 1 "Доходы", 3 "Источники
финансирования дефицита" (строки 500, 700, 720) отражаются показатели с
учетом операций по перечислению со счетов (лицевых счетов) получателя
бюджетных средств остатков денежных средств, сформированных на дату
изменения типа учреждения на новые счета (лицевые счета), открытые
бюджетному
(автономному)
учреждению
в
порядке,
установленном
законодательством РФ (далее - операция по перечислению остатков средств);
- в Отчете (ф. 0503121) по соответствующим строкам разделов "Доходы",
"Расходы" отражаются данные финансового результата, сформированного по
результатам деятельности получателя бюджетных средств с начала
финансового года до даты изменения типа учреждения, с учетом операций по
перечислению остатков средств (по строке 100 "Прочие доходы" (уменьшение
доходов по коду 180 КОСГУ)). Результат переноса показателей нефинансовых
активов, финансовых активов (за исключением денежных средств на счетах
получателя бюджетных средств) и обязательств со счетов бюджетного учета на
счета бухгалтерского учета рабочего плана счетов бюджетного (автономного)
учреждения в строках 010-280 Отчета (ф. 0503121) не отражаются. При этом
показатели по строке 110 и 280 Отчета (ф. 0503121) должны быть равны нулю;
- в Балансе (ф. 0503130) показатели в группе граф "На конец отчетного
периода" (7-10) отражаются нулевые показатели;
- Справка (ф. 0503125) по счету 0 304 06 000 (в части итоговых строк:
"Итого", "в том числе денежные расчеты", "в том числе неденежные
расчеты") формируется по всем операциям переноса показателей активов и
обязательств, осуществляемых в рамках изменения типа учреждения. Указанная
Справка (ф. 0503125) по счетам 1 304 06 000, 2 304 06 000 предоставляется в
составе бюджетной отчетности в целях раскрытия информации по уменьшению
показателей нефинансовых активов, финансовых активов и обязательств при
изменении
типа
учреждения
(в
разрезе
видов
деятельности
и
корреспондирующих счетов);
- в Справке (ф. 0503110) отражаются данные по соответствующим кодам
счетов 1 210 02 000, 1 304 05 000, 0 304 06 000 и по соответствующим номерам
счетов 0 401 10 000, 0 401 20 000 в сумме показателей, сформированных по
состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, в рамках бюджетной и
приносящей доход деятельности (раздел 1), до проведения заключительных
операций (графы 2-5) и в сумме заключительных операций по закрытию счетов,
произведенных 31 декабря, по завершению отчетного финансового года (графы
6-13).
2. В части остатков денежных средств по приносящей доход деятельности,
отраженных на 01.01.2012 на лицевых счетах получателей бюджетных средств,
перечисление которых на лицевые счета бюджетных (автономных) учреждений
произошло в 2012 году. Особенности составления бюджетной отчетности в
данном случае приведены в п. 1.2 Письма Минфина РФ от 26.06.2012 N 02-0607/2335. Так, согласно приведенным в данном письме разъяснениям бюджетные
(автономные) учреждения, осуществлявшие по состоянию на 31.12.2011
полномочия получателя бюджетных средств, в отношении которых учредителем
принято решение о предоставлении с 1 января 2012 года субсидии из
федерального бюджета, представляют Отчет (ф. 0503137) и Сведения (ф.
0503178) в части следующих показателей:
а) перечислений остатков денежных средств, полученных получателями
бюджетных средств от приносящей доход деятельности в 2011 году, отраженных
по состоянию на 01.01.2012 на лицевых счетах получателей бюджетных средств
в управлениях Федерального казначейства по субъектам РФ (далее - УФК), с
учетом следующих особенностей:
- в графе 5 раздела 1 "Доходы" Отчета (ф. 0503137) по коду бюджетной
классификации (далее - КБК) xxx30399010010000180 "Прочие безвозмездные
поступления федеральным учреждениям" (графа 3) показатель отражается со
знаком минус;
- по строке 720 в графе 5 раздела 3 "Источники финансирования
дефицита" Отчета (ф. 0503137) показатель отражается со знаком плюс;
б) поступлений средств, зачисленных УФК на лицевые счета учреждений
до их закрытия в 2012 году, и перечислений со счета в соответствии с
законодательством РФ:
- в графе 5 раздела 1 "Доходы" Отчета ф. 0503137 в части поступлений по
соответствующему КБК согласно Выписке из лицевого счета получателя
бюджетных средств (ф. 0531759) показатель отражается со знаком плюс; в части
перечислений по КБК xxx30399010010000180 "Прочие безвозмездные
поступления федеральным учреждениям" (графа 3) показатель отражается со
знаком минус;
- в сумме изменений остатка средств по поступлениям, перечислениям - по
строкам 710, 720 в графе 5 раздела 3 "Источники финансирования дефицита"
Отчета (ф. 0503137) показатель отражается соответственно со знаком минус,
плюс;
в) перечислений остатков денежных средств, полученных получателями
бюджетных средств от приносящей доход деятельности в 2011 году, отраженных
на счетах учреждений, открытых в кредитных организациях:
- в графе 6 раздела 1 "Доходы" Отчета ф. 0503137 по КБК
xxx30399010010000180 "Прочие безвозмездные поступления федеральным
учреждениям" (графа 3) показатель отражается со знаком минус;
- по строке 720 в графе 6 раздела 3 "Источники финансирования
дефицита" Отчета (ф. 0503137) показатель отражается со знаком плюс;
г) показатель денежных средств, отраженных на 01.01.2012 в Сведениях
(ф. 0503178) по бюджетной отчетности за 2011 год как средства в пути, при их
зачислении на лицевой счет учреждения в УФК до момента его закрытия, а также
перечислений указанных средств в соответствии с законодательством РФ:
- в графе 5 раздела 1 "Доходы" Отчета ф. 0503137 по КБК
xxx30399010010000180 "Прочие безвозмездные поступления федеральным
учреждениям" (графа 3) показатель отражается со знаком минус;
- по строке 720 в графе 5 раздела 3 "Источники финансирования
дефицита" Отчета (ф. 0503137) показатель отражается со знаком плюс.
Показатели в графах 3, 4 Сведений (ф. 0503178), представляемых в 2012
году, отражают остаток денежных средств, полученных получателями
бюджетных средств от приносящей доход деятельности в 2011 году (по
состоянию на 01.01.2012) (раздел 1 "Счета в кредитных организациях", 2 "Счета
в финансовом органе"), которые должны соответствовать показателям в графах
5, 6 Сведений (ф. 0503178) за 2011 год.
Наличие остатков на конец отчетного периода в графах 5, 6 Сведений (ф.
0503178) по приносящей доход деятельности не допускается.
Стоит отметить, что, помимо указанных случаев, в 2012 году бюджетную
отчетность в соответствии с Инструкцией N 191н составляют:
- бюджетные (автономные) учреждения, осуществляющие полномочия
государственного органа по исполнению публичных обязательств перед
физическим лицом, подлежащим исполнению в денежной форме (в части
операций по исполнению публичных обязательств) (п. 12 Правил осуществления
федеральным бюджетным учреждением и автономным учреждением
полномочий федерального органа государственной власти (государственного
органа) по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом,
подлежащих исполнению в денежной форме, и финансового обеспечения их
осуществления, утвержденных Постановлением Правительства РФ от
02.08.2010 N 590);
- федеральные бюджетные (автономные) учреждения, осуществляющие
операции за счет предоставленных им бюджетных инвестиций в строительство
(реконструкцию,
техническое
перевооружение)
объектов
капитального
строительства государственной собственности РФ, находящихся у данных
учреждений на праве оперативного управления (п. 4 Письмо Минфина РФ N 0203-05/367, Казначейства РФ N 42-7.4-05/5.1-64 от 03.02.2012).
9.2. Бухгалтерская отчетность
Как было упомянуто выше, бюджетные (автономные) учреждения
формируют и представляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с
Инструкцией N 33н. На момент написания книги подготовлен и размещен на
официальном сайте Проект приказа Минфина, предусматривающий внесение
изменений в данную инструкцию (далее - Проект). Стоит отметить, что
планируемые изменения учреждениям необходимо применить при составлении
отчетности за 2012 год. В данном разделе рассмотрим порядок представления и
формирования форм бухгалтерской отчетности с учетом планируемых
изменений Инструкции N 33.
Годовая бухгалтерская отчетность составляется учреждениями на 1 января
года, следующего за отчетным. Напомним, что не для всех учреждений отчетным
годом является календарный год, с 1 января по 31 декабря включительно, в
частности (п. 2, 3 Инструкции N 33н):
- для вновь созданных учреждений отчетным годом считается период с
даты их регистрации в установленном законодательством РФ порядке по 31
декабря года их создания;
- для учреждений, созданных в течение финансового года путем изменения
типа государственного (муниципального) учреждения, отчетным годом, за
который формируется бухгалтерская отчетность, считается период с момента
изменения типа по 31 декабря года его создания.
Бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала
года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.
Подписывается отчетность руководителем и главным бухгалтером
учреждения. Те формы бухгалтерской отчетности, которые содержат плановые
(прогнозные) и аналитические показатели, дополнительно подписываются еще и
руководителем финансово-экономической службы (при наличии в структуре
учреждения). Бухгалтерская отчетность, составленная централизованной
бухгалтерией, подписывается руководителем учреждения, передавшего ей
ведение учета, руководителем и бухгалтером-специалистом централизованной
бухгалтерии, осуществляющей ведение бухгалтерского учета (п. 5 Инструкции
N 33н).
Представляется бухгалтерская отчетность учреждением в орган
государственной
власти
(государственный
орган),
орган
местного
самоуправления, осуществляющий в отношении учреждения функции и
полномочия учредителя (далее - учредитель), на бумажных носителях и (или) в
виде электронного документа, с представлением на электронных носителях или
путем передачи по телекоммуникационным каналам связи в установленные
учредителем сроки. Автономное учреждение представляет учредителю годовую
бухгалтерскую отчетность после рассмотрения ее наблюдательным советом
данного учреждения (п. 6, 7 Инструкции N 33н).
Обратите внимание: если дата представления бухгалтерской отчетности
учреждения, установленная учредителем, совпадает с праздничным (выходным)
днем, бухгалтерская отчетность представляется учреждением не позднее
первого рабочего дня, следующего за установленным днем представления (п. 6
Инструкции N 33н).
Согласно п. 9 Инструкции N 33н бухгалтерская отчетность составляется
учреждением на основе данных Главной книги и других регистров бухгалтерского
учета, с обязательным проведением сверки оборотов и остатков по регистрам
аналитического учета с оборотами и остатками по регистрам синтетического
учета. Кроме того, данные, отраженные в годовой бухгалтерской отчетности
учреждения, должны быть подтверждены результатами проведенной
учреждением инвентаризации активов и обязательств.
Формы, все показатели которых не имеют числового значения, не
составляются и не представляются в составе бухгалтерской отчетности (п. 10
Инструкции N 33н).
В состав годовой бухгалтерской отчетности учреждение представляет
следующие формы отчетов:
- Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730)
(далее - Баланс (ф. 0503730));
- Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725) (далее Справка (ф. 0503725));
- Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета
отчетного финансового года (ф. 0503710) (далее - Справка (ф. 0503710));
- Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной
деятельности (ф. 0503737) (далее - Отчет (ф. 0503737));
- Отчет о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738) (далее Отчет (ф. 0503738));
- Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721)
(далее - Отчет (ф. 0503721));
- Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760) (далее Пояснительная записка (ф. 0503760)).
Далее рассмотрим правила заполнения каждой из вышеуказанных форм, а
также выясним, каких из них коснулись изменения, вносимые Проектом.
9.2.1. Баланс (ф. 0503730)
В соответствии с п. 13, 14 Инструкции N 33н Баланс (ф. 0503730)
составляется учреждением (его обособленными структурными подразделениями
(филиалами), осуществляющими ведение бухгалтерского учета (далее обособленное подразделение)) только по состоянию на 1 января года,
следующего за отчетным. Показатели данной формы отражаются в разрезе:
а) видов финансового обеспечения (деятельности) учреждения:
- субсидий на иные цели и бюджетных инвестиций (далее в целях
составления бухгалтерской отчетности - деятельность с целевыми средствами)
(графы 3, 7);
- субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания,
собственных доходов учреждения, средств по обязательному медицинскому
страхованию (далее в целях составления бухгалтерской отчетности деятельность по оказанию услуг (работ)) (графы 4, 8);
- средств во временном распоряжении (графы 5, 9);
б) показателей на начало года (графы 3, 4, 5), на конец отчетного периода
(графы 7, 8, 9) и итоговых показателей на начало и конец отчетного периода
(графы 6 (сумма граф 3, 4, 5) и 10 (сумма граф 7, 8, 9)).
Согласно изменениям, вносимым Проектом, в данную форму внесены
дополнительные строки:
- строка 337 "показатель уменьшения балансовой стоимости ОЦИ", в
которой отражаются изменения балансовой стоимости особо ценного движимого,
недвижимого имущества учреждения (ОЦИ), равный размеру амортизационных
отчислений особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения на
начало отчетного периода (графа 4) и на конец отчетного периода (графа 8).
Показатель отражается со знаком плюс. Стоит отметить, что данные по этой
строке в валюту баланса не входят;
- строка 338 "чистая стоимость ОЦИ". По ней отражается чистая стоимость
особо ценного движимого и недвижимого имущества учреждения, равная сумме
строк 336 и 337;
- строка 623.1 "в том числе от начисления амортизации по ОЦИ", по
которой отражается начисление амортизации особо ценного движимого
имущества, недвижимого имущества учреждения. Показатель данной строки
должен быть равен размеру амортизационных отчислений особо ценного
движимого имущества, недвижимого имущества учреждения на начало отчетного
периода (графа 4) и на конец отчетного периода (графа 8). Показатель
отражается со знаком плюс.
К сведению: строки 337, 338, так же как и строка 336, не заполняются по
графам 3, 5, 7, 9.
9.2.2. Справка (ф. 0503710)
Справка (ф. 0503710) формируется учреждением (обособленным
подразделением) в составе форм годовой отчетности и отражает обороты по
счетам бухгалтерского учета, подлежащим в установленном порядке закрытию
по завершении отчетного финансового года, в разрезе деятельности с целевыми
средствами и деятельности по оказанию услуг (работ) (п. 31 Инструкции N 33н).
С учетом изменений, вносимых Проектом в п. 32 Инструкцию N 33н, за
2012 год учреждение должно сформировать Справку (ф. 0503710) к Балансу (ф.
0503730) на основании данных не только счетов 0 304 04 000, 0 401 10 000, 0
401 20 000, но и счета 0 304 06 000.
Справка формируется в сумме показателей, сформированных по
состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, до проведения
заключительных операций (графы 2-5) и в сумме заключительных операций по
закрытию счетов, произведенных 31 декабря, по завершении отчетного
финансового года (графы 6-13).
При этом головное учреждение формирует консолидированную Справку
(ф. 0503710) к сводному Балансу (ф. 0503730) на основании Справок (ф.
0503710),
представленных
обособленными
подразделениями
путем
суммирования одноименных показателей, отраженных в графах 2-13 по
соответствующим номерам счетов бухгалтерского учета, и исключения
взаимосвязанных оборотов в части операций по безвозмездной передаче
(получению) финансовых, нефинансовых активов и обязательств между
головным учреждением и обособленными подразделениями в следующем
порядке:
- по соответствующим номерам счетов аналитического учета счета 0 304
04 000 (графы (2, 7, 10), (3, 6, 11) и (4, 9, 12), (5, 8, 13) консолидированной
Справки (ф. 0503710)), на основании показателей в графе 4, 5 Справок (ф.
0503725 по коду счета 0 304 04 000) обособленных подразделений
соответственно по деятельности с целевыми средствами и деятельности по
оказанию услуг (работ);
- по номерам счетов 0 401 20 241 и 0 401 10 180 (графы (2, 7, 10), (3, 6, 11)
и (4, 9, 12), (5, 8, 13) консолидированной Справки (ф. 0503710)) в размере суммы
показателей в графах 4 и 5 Справок (ф. 0503725 по кодам КОСГУ 241, 180)
обособленных подразделений, представленных на отчетную дату.
9.2.3. Справка (ф. 0503725)
В соответствии с новой редакцией п. 23 Инструкции N 33н Справка (ф.
0503725) формируется головным учреждением и его обособленными
подразделениями для определения взаимосвязанных показателей, подлежащих
исключению при формировании головным учреждением консолидированных
форм бухгалтерской отчетности, а также в целях отражения внутренних расчетов
учреждения, сформированных при изменении типа на казенное, а также
внутренних оборотов, сформированных при перемещении активов и
обязательств
учреждения
между
видами
финансового
обеспечения
(деятельности) учреждения. То есть за 2012 год такая справка составляется
нарастающим итогом с начала финансового года на основании данных,
отраженных на отчетную дату:
- на соответствующих счетах счета 0 304 04 000 для консолидации
внутренних расчетов между головным учреждением и обособленными
подразделениями;
- на счетах 0 401 20 241, 0 401 10 180 для консолидации расчетов по
безвозмездной передаче (получению) финансовых, нефинансовых активов и
обязательств между головным учреждением и подведомственными ему
обособленными подразделениями (филиалами), имеющими статус юридического
лица, в том числе по централизованным закупкам, централизации и
распределению денежных средств.
- на соответствующих счетах счета 0 304 06 000.
Справка (ф. 0503725) составляется раздельно по видам финансового
обеспечения: собственные доходы учреждения (код вида - 2), субсидия на
выполнение государственного (муниципального) задания (код вида - 4), субсидии
на иные цели (код вида - 5), бюджетные инвестиции (код вида - 6), средства по
обязательному медицинскому страхованию (код вида - 7).
Показатели Справки (ф. 0503725) на 1 января года, следующего за
отчетным, отражаются без учета результата заключительных операций по
закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря
отчетного финансового года.
Порядок формирования Справок (ф. 0503725) по счетам 0 304 04 000, 0
401 20 241, 0 401 10 180 не изменился. При этом в Инструкцию N 33н добавлен
новый пункт 26.1, разъясняющий порядок заполнения Справки (ф. 0503725) по
счету 0 304 06 000. Рассмотрим его подробнее.
Номера
строк и граф
Графа 1
Графа 2
Графа 3
Графы 4, 5
Порядок заполнения
Справка (ф. 0503725) по коду счета 0 304 06 000
Указываются наименование учреждения до изменения его типа по
отражаемым расчетам
Не заполняется
Отражается номер соответствующего счета аналитического учета
счета 0 304 06 000, на котором отражены расчеты с контрагентом.
Данная графа не заполняется по строке "Итого"
Указывается сумма расчетов с контрагентом соответственно по дебету
(кредиту). В данных графах отражаются:
- по строке "Итого" - итоговая сумма расчетов с контрагентами
соответственно по дебету (кредиту);
- по строке "в том числе по номеру счета" - итоговая сумма расчетов с
контрагентами по дебету (кредиту) в разрезе номеров счетов,
указанных в графе 3;
- по строке "денежные расчеты" - итоговая сумма расчетов с
контрагентами по операциям с денежными средствами по дебету
(кредиту) в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3 и обобщенных
по номерам корреспондирующих счетов, указанных в графе 6;
- по строке "неденежные расчеты" - итоговая сумма расчетов с
контрагентами по операциям, не связанным с денежными средствами
по дебету (кредиту) в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3 и
обобщенных по номерам корреспондирующих счетов, указанных в
графе 6
Графа 6
Проставляется номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета.
Данная графа не заполняется по строке "Итого", "В том числе по
номеру счета"
Контрольные соотношения для внутридокументного контроля Справки (ф.
0503725)
"Итого"
Гра
фа
4
Соотнош
ение
=
2
"Итого"
5
=
Сумма показателей
по строкам "в том
числе по номеру
счета
3
Сумма
показателей
строк
"денежные
расчеты",
"неденежные
расчеты"
4
=
Сумма показателей
строк "денежные
расчеты",
"неденежные
расчеты"
4
Сумма
показателей
по строкам "в
том числе по
номеру (коду)
счета"
5
=
Сумма показателей
строк "денежные
расчеты",
"неденежные
расчеты"
N
п\п
1
Строка
Показатель
Контроль показателей
Сумма показателей
по строкам "в том
числе по номеру
счета
Показатель строки
"Итого" не
соответствует сумме
показателей по
строкам "в том числе
по номеру счета" в
графе 4
Показатель строки
"Итого" не
соответствует сумме
показателей по
строкам "в том числе
по номеру счета" в
графе 5
Сумма показателей по
строкам "в том числе
по номеру (коду) счета"
не соответствует
сумме показателей по
строкам "денежные
расчеты",
"неденежные
расчеты" в графе 4
Сумма показателей по
строкам "в том числе
по номеру (коду) счета"
не соответствует
сумме показателей по
строкам "денежные
расчеты",
"неденежные
расчеты" в графе 5
Пример.
ГБУК "Театр" (до изменения типа ГУК "Театр") было преобразовано на
01.04.2012. На основании Справки (ф. 0504833), сформированной по переводу
остатков нефинансовых активов на дату изменения типа учреждения, в учете
учреждения были произведены следующие операции.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Отражен перевод остатков на дату изменения типа
В сумме балансовой стоимости особо
ценного движимого имущества
(ОЦДИ)
В сумме начисленной амортизации
по ОЦДИ
В сумме расчетов с учредителями в
объеме прав по распоряжению ОЦДИ
в стоимостной оценке, равной
балансовой стоимости такого
имущества
4 101 24 310
4 304 06 730
500 000
4 304 06 830
4 104 24 410
430 000
4 304 06 830
4 210 06 660
500 000
Справка
по консолидируемым расчетам учреждения
на 1 января 2013 г.
──────
───
Обособленное подразделение
──────────────────────────────────────────
ГБУК "Театр"
──────────────────────────────────────────
Головное учреждение
Учредитель
──────────────────────────────────────────
Наименование органа, осуществляющего
полномочия учредителя
Минкультуры РФ
──────────────────────────────────────────
Периодичность: квартальная
Единица измерения: руб
Контрагент
наименование
Номер счета бухгалтерского
учета
код
подр
┌──────────────┐
│
Коды
│
├──────────────┤
Форма по│
0503725
│
ОКУД│
│
├──────────────┤
Дата│ 01.01.2013 │
├──────────────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
по ОКПО│
│
├──────────────┤
по ОКАТО│
│
├──────────────┤
│
│
│
│
по ОКПО│
│
├──────────────┤
Глава по БК│ 4 304 06 000 │
├──────────────┤
│
│
├──────────────┤
по ОКЕИ│
383
│
└──────────────┘
Сумма
по
дебету
по кредиту
Код
корреспондиру
ющего счета
бухгалтерского
учета
азде
лени
я
1
2
ГБУК "Театр"
ГБУК "Театр"
ГБУК "Театр"
Итого
Х
в том числе по номеру
х
счета:
х
из них:
денежные расчеты
неденежные расчеты
х
х
х
3
xxxxxxxxxxxxxxxxx430406730
xxxxxxxxxxxxxxxxx430406830
xxxxxxxxxxxxxxxxx430406830
Х
4 304 06 730
4 304 06 830
xxxxxxxxxxxxxxxxx430406730
xxxxxxxxxxxxxxxxx430406830
xxxxxxxxxxxxxxxxx430406830
Руководитель ____________ _____________________
(подпись)
(расшифровка подписи)
4
430 000
500 000
930 000
5
500 000
500 000
500 000
6
4 101 24 310
4 104 24 410
4 210 06 660
Х
X
930 000
X
430 000
500 000
4 101 24 310
4 104 24 410
4 210 06 660
Главный бухгалтер ____________ _____________________
(подпись)
(расшифровка подписи)
Централизованная бухгалтерия _______________________________________________
(наименование, ОГРН, ИНН, КПП, местонахождение)
Руководитель
(уполномоченное лицо)
Исполнитель
______________ _________ _____________________
(должность)
(подпись) (расшифровка подписи)
_____________ ___________ _____________________ __________________
(должность)
(подпись) (расшифровка подписи) (телефон, e-mail)
"__" ___________ 20__ г.
9.2.4. Отчет (ф. 0503737)
В соответствии с п. 34 Инструкции N 33н Отчет (ф. 0503737) составляется
учреждением (обособленным подразделением) в разрезе:
- видов финансового обеспечения (деятельности): собственные доходы
учреждения (код вида - 2), субсидия на выполнение государственного
(муниципального) задания (код вида - 4), субсидии на иные цели (код вида - 5),
бюджетные инвестиции (код вида - 6), средства по обязательному медицинскому
страхованию (код вида - 7);
- аналитических кодов вида доходов (иных поступлений, в том числе от
заимствований (источников финансирования дефицита средств учреждения)
(далее - поступления) и расходов (иных выплат, в том числе по погашению
заимствований) (далее - выбытия).
В данном отчете нарастающим итогом отражаются показатели исполнения
учреждением (его обособленным подразделением) в отчетном периоде Плана
финансово-хозяйственной деятельности (сметы доходов и расходов) на текущий
(отчетный) финансовый год. Причем показатели данного отчета на 1 января
года, следующего за отчетным, отражаются без учета результата
заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового
года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.
Отчет (ф. 0503737) включает в себя следующие разделы:
1) Раздел "Доходы учреждения";
2) Раздел "Расходы учреждения";
3) Раздел "Источники финансирования дефицита средств учреждения".
В этих разделах отражаются плановые назначения по поступлениям и
выбытиям:
а) связанные с движением денежных средств и исполненные:
- через лицевые счета, открытые учреждению в органе, осуществляющим
кассовое обслуживание, - графа 5;
- через счета в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных
организациях учреждению в соответствии с законодательством РФ (далее банковские счета), - графа 6;
- через кассу учреждения - графа 7;
б) исполняемые без движения денежных средств (некассовые операции) графа 8;
в) итоговые - отражается итоговая сумма исполненных плановых
назначений за отчетный период - графа 9 (сумма граф 5, 6, 7, 8).
С учетом изменений в Инструкцию N 33н, планируемых к внесению
Проектом, указанные графы каждого из разделов Отчета (ф. 0503737)
составляются в следующем порядке.
Номера
строк и
граф
Порядок заполнения
В разделе 1 "Доходы учреждения" отражаются данные по кассовым
поступлениям доходов (с учетом их возвратов) на основании:
Графа 5
Графа 6
Графа 7
Графа 8
- аналитических данных по видам доходов, отраженным на
забалансовых счетах 17, открытых к счетам 0 201 11 000 и 0 201 13
000. При этом операции по зачислению на лицевые счета учреждений
наличных денег в данную графу не включаются;
- аналитических данных по видам доходов, отраженных на
забалансовых счетах 17, открытых к счетам 0 201 21 000 (для
автономных учреждений), 0 201 23 000 и 0 201 27 000. При этом
операции автономных учреждений по зачислению на банковские счета
наличных денег (в рублях) в данную графу не включаются;
- аналитических данных по видам доходов, поступивших в отчетном
периоде в кассу учреждения, и отраженных по счету 0 201 34 000;
- данных по соответствующим счетам аналитического учета,
отражающим некассовые операции по доходам учреждения, в разрезе
видов доходов, предусмотренных плановыми назначениями на текущий
(отчетный) финансовый год
В разделе 2 "Расходы учреждения" отражаются данные по выплатам расходов
(с учетом их восстановления) на основании:
Графа 5
Графа 6
Графа 7
Графа 8
- аналитических данных по видам расходов, отраженным на
забалансовых счетах 18, открытых к счетам 0 201 11 000. При этом
операции по получению с лицевых счетов учреждений наличных денег
в данную графу 5 не включаются;
- аналитических данных по видам расходов, отраженных на
забалансовых счетах 18, открытых к счетам 0 201 21 000 (для
автономных учреждений), 0 201 26 000 и 0 201 27 000. При этом
операции по получению с банковских счетов учреждений наличных
денег в данную графу 6 не включаются;
- аналитических данных по видам выплат по расходам, произведенным
в отчетном периоде из кассы учреждения, и отраженных по счету 0 201
34 000;
- данных по соответствующим счетам аналитического учета,
отражающим некассовые операции по расходам учреждения, в разрезе
видов расходов, предусмотренных плановыми назначениями на
текущий (отчетный) финансовый год
В разделе 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения"
отражаются данные по кассовым поступлениям и выбытиям источников
финансирования дефицита средств учреждения на основании:
Графа 5, в том числе:
По
строкам
520, 620
- аналитических данных по видам поступлений (выплат) источников
финансирования дефицита средств учреждения, отраженным на
забалансовых счетах 17 и 18, открытых к счету 0 201 11 000 и 0 201 13
000, в положительном (стр. 521, 525, 527, 621, 625) и в отрицательном
(стр. 522, 526, 528, 622, 626) значении. При этом операции по
зачислению на лицевые счета учреждений наличных денег в графу 5 не
включаются;
По строке
710
По строке
720
По
строкам
821, 822
По
строкам
831, 832
- данных по поступлениям денежных средств на лицевые счета
учреждения, отраженных по дебету счетов 0 201 11 000, 0 201 13 000,
за исключением данных по поступлениям, отраженным в
корреспонденции с кредитом счета 0 201 13 000. По этой строке
данные отражаются в отрицательном значении;
- данных по выплатам денежных средств с лицевых счетов учреждения,
отраженных по кредиту счетов 0 201 11 000, 0 201 13 000. По этой
строке данные отражаются в положительном значении;
- данных по увеличению (уменьшению) внутренних расчетов в части
операций по поступлениям (перечислениям) денежных средств при
расчетах между головным учреждением и его обособленным
подразделением для целей осуществления уплаты налогов и (или)
централизации денежных средств на лицевой счет (с лицевого счета)
учреждения. Данные отражаются по дебетовым (кредитовым) оборотам
соответствующих счетов 0 201 11 000, 0 201 13 000 в корреспонденции
с кредитом счета 0 304 04 510 (дебетом счета 0 304 04 610). Показатель
поступлений отражается в положительном значении. Показатель
уменьшения внутренних расчетов отражается в отрицательном
значении;
- данных по увеличению (уменьшению) расчетов в части операций по
оплате принятых учреждением денежных обязательств за счет иных
источников финансового обеспечения (деятельности) (по привлечениям
денежных средств на оплату денежных обязательств иных источников
финансового обеспечения (деятельности)) в пределах остатка средств
на лицевом счете учреждения, открытого в финансовом органе. Данные
отражаются по дебетовым (кредитовым) оборотам счета 0 201 11 000,
иных счетов по уменьшению расчетов по выплатам учреждения в
корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 0 304 06 000. Показатель
поступлений отражается в положительном значении. Показатель
уменьшения расчетов отражается в отрицательном значении
Графа 6, в том числе:
По
строкам
520, 620
По строке
710
По строке
720
- аналитических данных по видам поступлений (выплат) источников
финансирования дефицита средств учреждения, отраженным на
забалансовых счетах 17 и 18, открытых к счетам 0 201 21 000, 0 201 23
000, 0 201 26 000, 0 201 27 000, в положительном (стр. 521, 525, 527,
621, 625) и в отрицательном (стр. 522, 526, 528, 622, 626) значении
показателей. При этом операции по зачислению на банковские счета
учреждений наличных денег в графу 6 не включаются;
- данных по поступлениям денежных средств на банковские счета
учреждения, отраженных по дебету счетов 0 201 21 000 и 0 201 22 000
(для автономного учреждения), 0 201 23 000, 0 201 26 000, 0 201 27 000,
за исключением данных по поступлениям, отраженным в
корреспонденции с кредитом счета 0 201 23 000. По этой строке
данные отражаются в отрицательном значении;
- данных по выплатам денежных средств с лицевых счетов учреждения,
отраженных по кредиту счетов 0 201 21 000, 0 201 22 000 (для
автономного учреждения), 0 201 23 000, 0 201 26 000, 0 201 27 000. По
По
строкам
821, 822
По
строкам
831, 832
этой строке данные отражаются в положительном значении;
- данных по увеличению (уменьшению) внутренних расчетов в части
операций по поступлениям (перечислениям) денежных средств при
расчетах между головным учреждением и его обособленным
подразделением для целей осуществления уплаты налогов и (или)
централизации денежных средств на банковский счет (с банковского
счета) учреждения. Данные отражаются по дебетовым (кредитовым)
оборотам соответствующих счетов 0 201 21 000, 0 201 23 000, 0 201 27
000 в корреспонденции с кредитом счета 0 304 04 510 (дебетом счета 0
304 04 610). Показатель поступлений отражается в положительном
значении. Показатель уменьшения внутренних расчетов отражается в
отрицательном значении;
- данных по увеличению (уменьшению) расчетов в части операций по
оплате принятых учреждением денежных обязательств за счет иных
источников финансового обеспечения (деятельности) (по привлечениям
денежных средств на оплату денежных обязательств иных источников
финансового обеспечения (деятельности)) в пределах остатка средств
на банковском счете учреждения. Данные отражаются по дебетовым
(кредитовым) оборотам соответствующих счетов 0 201 21 000, 0 201 27
000 в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 0 304 06 000.
Показатель поступлений отражается в положительном значении.
Показатель уменьшения расчетов отражается в отрицательном
значении
Графа 7, в том числе:
По
строкам
520, 620
По строке
710
По строке
720
По
строкам
821, 822
По
строкам
831, 832
- аналитических данных по видам поступлений (выплат) источников
финансирования дефицита средств учреждения, произведенных в
отчетном периоде из кассы учреждения и отраженных по счету 0 201 34
000;
- данных по поступлениям (увеличениям) денежных средств в кассу
учреждения, отраженных по дебету счета 0 201 34 000. По этой строке
данные отражаются в отрицательном значении;
- данных по выплатам денежных средств с кассы учреждения,
отраженных по кредиту счета 0 201 34 000. По этой строке данные
отражаются в положительном значении;
- не заполняется;
- данных по увеличению (уменьшению) расчетов в части операций по
оплате принятых учреждением денежных обязательств за счет иных
источников финансового обеспечения (деятельности) (по привлечениям
денежных средств на оплату денежных обязательств иных источников
финансового обеспечения (деятельности)) в пределах остатка средств
в кассе учреждения. Данные отражаются по дебетовым (кредитовым)
оборотам счета 0 201 34 000 в корреспонденции с кредитом (дебетом)
счета 0 304 06 000. Показатель поступлений отражается в
положительном значении. Показатель уменьшения расчетов
отражается в отрицательном значении
Графа 8, в том числе:
По
строкам
520, 620
- данных по соответствующим счетам аналитического учета,
отражающим некассовые операции по источникам финансирования
дефицита средств учреждений, в разрезе видов поступлений (выплат),
предусмотренных плановыми назначениями на текущий (отчетный)
финансовый год;
- не заполняется
По
строкам
710-832
Примечание. По строкам 731, 732 граф 5, 6, 7 Отчета (ф. 0503737) отражается
сумма оборотов денежных средств между счетами учреждения (обособленного
подразделения), счетами и кассой учреждения (обособленного подразделения), в том
числе:
- по строке 731 - сумма денежных средств, поступивших в отчетном периоде на счет
(в кассу) учреждения (обособленного подразделения). Показатель отражается в
положительном значении (со знаком плюс);
- по строке 732 - сумма денежных средств, выбывших в отчетном периоде со счета
(из кассы) учреждения (обособленного подразделения). Показатель отражается в
отрицательном значении (со знаком минус)
В графе 4 Отчета (ф. 0503737) отражаются суммы запланированных на
текущий (отчетный) финансовый год доходов, расходов, поступлений средств от
заимствований и выплат в погашение заимствований, утвержденных Планом
финансово-хозяйственной деятельности (сметой доходов и расходов)
учреждения на текущий (отчетный) финансовый год, с учетом последующих
изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату,
отраженные по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 504 10
000 (п. 38 Инструкции N 33н).
В графе 10 "Не исполнено плановых назначений" на отчетную дату
отражается разность соответственно по разделам Отчета (ф. 0503737) между
графой 4 и графой 9 (п. 39 Инструкции N 33н).
Контрольные соотношения для внутридокументного контроля Отчета (ф.
0503737)
N
п/п
Стро
ка
Гра
фа
1
*
9
Соот
ноше
ние
=
2
3
*
010
10
*
=
=
4
060
*
=
Строка
Граф
а
Контроль показателя
*
5+6
+7+
8
4-9
*
Гр. 9 < > Гр. 5 + Гр. 6 + Гр. 7 + Гр. 8 недопустимо
*
030 + 040 +
050 + 060 +
090 + 100
062 + 063
*
Гр. 10 < > Гр. 4 - Гр. 9 - недопустимо
Стр. 010 < > Стр. 030 + Стр. 040 +
Стр. 050 + Стр. 060 + Стр. 090 +
Стр. 100 - недопустимо
Стр. 060 < > Стр. 062 + Стр. 063 -
5
090
*
=
*
=
092 + 093 +
094 + 095 +
096 + 097 +
098
101 + 102 +
103 + 104
160 + 170 +
190 + 210 +
230 + 240 +
250 + 260 +
270
161 + 162 +
163
171 + 172 +
173 + 174 +
175 + 176
191 + 192
6
100
*
=
7
200
*
=
8
160
*
=
9
170
*
=
10
190
*
11
210
*
=
211 + 212
*
12
230
*
=
232 + 233
*
13
240
*
=
242 + 243
*
14
260
*
=
*
15
270
*
=
16
450
4
=
261 + 262 +
263 + 264
271 + 272 +
273
010 - 200
4
17
450
5
=
010 - 200
5
18
450
6
=
010 - 200
6
19
450
7
=
010 - 200
7
20
450
8
=
010 - 200
8
21
450
9
=
010 - 200
9
22
23
450
500
10
4
=0
=
-450
4
24
500
5
=
-450
5
25
500
6
=
-450
6
*
*
*
*
*
*
недопустимо
Стр. 090 < > Стр. 092 + Стр. 093 +
Стр. 094 +
Стр. 095 + Стр. 096 + Стр. 097 +
Стр. 098 - недопустимо
Стр. 100 < > Стр. 101 + Стр. 102 +
Стр. 103 + Стр. 104 - недопустимо
Стр. 200 < > Стр. 160 + Стр. 170 +
Стр. 090 + Стр. 210 + Стр. 230 +
Стр. 240 + Стр. 250 + Стр. 260 +
Стр. 270 - недопустимо
Стр. 160 < > Стр. 161 + Стр. 162 +
Стр. 163 - недопустимо
Стр. 170 < > Стр. 171 + Стр. 172 +
Стр. 173 + Стр. 174 + Стр. 175 +
Стр. 176 - недопустимо
Стр. 190 < > Стр. 191 + Стр. 192 недопустимо
Стр. 210 < > Стр. 211 + Стр. 212 недопустимо
Стр. 230 < > Стр. 232 + Стр. 233 недопустимо
Стр. 240 < > Стр. 242 + Стр. 243 недопустимо
Стр. 260 < > Стр. 261 + Стр. 262 +
Стр. 263 + Стр. 264 - недопустимо
Стр. 270 < > Стр. 271 + Стр. 272 +
Стр. 273 - недопустимо
Стр. 450 < > Стр. 010 - Стр. 200 недопустимо
Стр. 450 < > Стр. 010 - Стр. 200 недопустимо
Стр. 450 < > Стр. 010 - Стр. 200 недопустимо
Стр. 450 < > Стр. 010 - Стр. 200 недопустимо
Стр. 450 < > Стр. 010 - Стр. 200 недопустимо
Стр. 450 < > Стр. 010 - Стр. 200 недопустимо
Стр. 450 Гр. 10 < > 0 - недопустимо
Стр. 500 < > - Стр. 450 недопустимо
Стр. 500 < > - Стр. 450 недопустимо
Стр. 500 < > - Стр. 450 -
26
500
7
=
-450
7
27
500
8
=
-450
8
28
500
9
=
-450
9
29
500
*
=
*
30
520
*
=
31
620
*
=
33
700
5
=
520 + 620 +
700 + 730 +
820 + 830
521 + 522 +
523 + 524 +
525 + 526 +
527 + 528
621 + 622 +
625 + 626
710 + 720
5
34
700
6
=
710 + 720
6
35
700
7
=
710 + 720
7
36
700
9
=
710 + 720
9
37
38
39
40
41
42
700
710
720
710
720
730
8
8
8
10
10
*
=0
=0
=0
=0
=0
=
731 + 732
*
43
730
4
=0
44
731
4
=0
45
732
4
=0
46
730
8
=0
47
731
8
=0
48
732
8
=0
52
820
*
=0
*
53
821
*
=0
*
*
*
недопустимо
Стр. 500 < > - Стр. 450 недопустимо
Стр. 500 < > - Стр. 450 недопустимо
Стр. 500 < > - Стр. 450 недопустимо
Стр. 500 < > Стр. 520 + Стр. 620 +
Стр. 700 + Стр. 730 + Стр. 820 +
Стр. 830 - недопустимо
Стр. 520 < > Стр. 521 + Стр. 522 +
Стр. 523 + Стр. 524 + Стр. 525 +
Стр. 526 + Стр. 527 + Стр. 528 недопустимо
Стр. 620 < > Стр. 621 + Стр. 622 +
Стр. 625 + Стр. 626 - недопустимо
Стр. 700 < > Стр. 710 + Стр. 720 недопустимо
Стр. 700 < > Стр. 710 + Стр. 720 недопустимо
Стр. 700 < > Стр. 710 + Стр. 720 недопустимо
Стр. 700 < > Стр. 710 + Стр. 720 недопустимо
Стр. 700, Гр. 8 < > 0 - недопустимо
Стр. 710 Гр. 8 < > 0 - недопустимо
Стр. 720 Гр. 8 < > 0 - недопустимо
Стр. 710 Гр. 10 < > 0 - недопустимо
Стр. 720 Гр. 10 < > 0 - недопустимо
Стр. 730 < > Стр. 731 + Стр. 732 недопустимо
Показатель в гр. 4 Стр. 730
недопустим
Показатель в гр. 4 Стр. 731
недопустим
Показатель в гр. 4 Стр. 732
недопустим
Показатель в гр. 8 Стр. 730
недопустим
Показатель в гр. 8 Стр. 731
недопустим
Показатель в гр. 8 Стр. 732
недопустим
Показатели по Стр. 820
недопустимы
Показатели по Стр. 820
недопустимы
54
822
*
=0
55
830
*
=
56
830
4
=0
57
9
=0
58
830*
*
831
4
=0
59
832
4
=0
60
830
8
=0
61
831
8
=0
62
832
8
=0
66
*
8
=0
*
831 + 832
*
Показатели по Стр. 820
недопустимы
Стр. 830 < > Стр. 831 + Стр. 832 недопустимо
Показатель в гр. 4 Стр. 830
недопустим
Показатель в гр. 9 Стр. 830
недопустим
Показатель в гр. 4 Стр. 831
недопустим
Показатель в гр. 4 Стр. 832
недопустим
Показатель в гр. 8 Стр. 830
недопустим
Показатель в гр. 8 Стр. 831
недопустим
Показатель в гр. 8 Стр. 832
недопустим
Показатели гр. 8 не равны 0 требуются пояснения по
отраженным операциям
Обозначения к контрольным соотношениям:
- * Соотношение должно быть выполнено для каждой графы (строки) отчета.
- ** Для показателей годовой бухгалтерской отчетности.
9.2.5. Отчет (ф. 0503738)
Отчет (ф. 0503738) формируется учреждением (обособленным
подразделением) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным до
заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового
года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года, и до переноса
показателей по санкционированию расходов, сформированных в отчетном
финансовом году, на соответствующие счета аналитического учета счета 0 500
00 000 "Санкционирование расходов" (п. 46 Инструкции N 33н).
Отчет (ф. 0503738) заполняется в разрезе видов финансового обеспечения
(деятельности) учреждения следующим образом.
Номера
строк и
граф
Графа 1
Графа 4
Порядок заполнения
Указывается наименование расходов (выплат), по которым
утвержденным на текущий (отчетный) финансовый год Планом
финансово-хозяйственной деятельности (сметой доходов и расходов)
учреждения предусмотрено принятие за счет соответствующего вида
финансового обеспечения (деятельности) обязательств учреждения
Приводятся годовые объемы утвержденных сметных назначений по
расходам (выплатам), с учетом изменений, оформленных в
установленном порядке на отчетную дату. Показатели отражаются на
основании данных по соответствующим счетам аналитического учета
счета 0 504 10 000 "Сметные (плановые) назначения текущего
финансового года" (0 504 10 200, 0 504 10 300, 0 504 10 500, 0 504 10
800)
Графа 5
Заносятся данные по соответствующим счетам аналитического учета
счета 0 502 11 000 "Принятые обязательства на текущий финансовый
год" (0 502 11 211-0 502 11 213, 0 502 11 221-0 502 11 226, 0 502 11
241, 0 502 11 242, 0 502 11 252, 0 502 11 253, 0 502 11 262, 0 502 11
263, 0 502 11 290, 0 502 11 310-0 502 11 340) в сумме кредитовых
оборотов по счету и принятых и не исполненных обязательств на
начало отчетного периода
Графа 6
Приводится сумма принятых на отчетную дату расходных
обязательств сверх утвержденного на отчетную дату объема сметных
назначений по расходам - превышение показателя в графе 5 над
показателем в графе 4
Графа 7
указываются данные по соответствующим счетам аналитического
учета счета 0 502 12 000 "Принятые денежные обязательства на
текущий финансовый год" (0 502 12 211-0 502 12 213, 0 502 12 221-0
502 12 226, 0 502 12 241, 0 502 12 242, 0 502 12 252, 0 502 12 253, 0
502 12 262, 0 502 12 263, 0 502 12 290, 0 502 12 310-0 502 12 340) в
сумме показателя по кредиту счета по итогам отчетного периода
Графа 8
Отражается сумма принятых на отчетную дату денежных расходных
обязательств, сверх утвержденного на отчетную дату объема сметных
назначений по расходам - превышение показателя в графе 7 над
показателем в графе 4
Графа 9
Приводятся данные по исполнению принятых денежных обязательств,
отраженных по забалансовым счетам 18 "Выбытия денежных средств
со счетов учреждения", открытым к счетам 0 201 00 000 "Денежные
средства учреждения" по данным оборотов по соответствующим
счетам за отчетный период, в разрезе видов расходов (выплат)
Графа 10
Разность графы 5 и графы 9
Графа 11
Разность графы 7 и графы 9
Примечание. В группе граф данного отчета "Не исполнено принятых обязательств"
отражается объем принятых расходных обязательств, денежных обязательств,
исполнение которых предусмотрено в следующие отчетные периоды
Пример.
Планом финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения
культуры утверждены на 2012 год плановые назначения по расходам на ремонт
служебного автомобиля (подстатья 225 КОСГУ) - 100 000 руб. На
осуществление ремонтных работ учреждение заключило договор со
специализированной организацией. Согласно договору стоимость ремонтных
работ составила 97 000 руб. Кроме того, по условиям договора учреждение
обязано осуществить предоплату в размере 30% от стоимости работ,
обозначенной в договоре. Окончательный расчет с исполнителями учреждение
произвело по факту выполнения ремонта и подписания акта выполненных работ.
Оплату ремонтных работ учреждение осуществило за счет субсидии,
предоставленной на выполнение государственного задания. Допустим, что
принятых и неисполненных на начало года обязательств у учреждения не было.
В бухгалтерском учете данные операции отразились следующим образом.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Утверждены плановые назначения по
расходам на проведение ремонта
Начислены расходы по ремонту
автомобиля согласно заключенному с
исполнителем договору
Приняты обязательства в сумме
расходов на ремонт согласно
заключенному договору
Приняты денежные обязательства по
внесению предоплаты в счет
предстоящего выполнения ремонтных
работ (97 000 руб. x 30%)
Перечислена предоплата с лицевого
счета
4 504 10 225
4 506 10 225
Сумма,
руб.
100 000
4 401 20 225
4 302 25 730
97 000
4 506 10 225
4 502 11 225
97 000
4 502 11 225
4 502 12 225
29 100
4 206 25 560
29 100
Зачтена предоплата
Приняты денежные обязательства по
окончательному расчету с
поставщиком на основании
предоставленного акта выполненных
работ (97 000 - 29 100) руб.
Произведен окончательный расчет с
поставщиком
4 302 25 830
4 502 11 225
4 201 11 610
забалансовый
счет 18
(подстатья 225
КОСГУ)
4 206 25 660
4 502 12 225
4 201 11 610
забалансовый
счет 18
(подстатья 225
КОСГУ)
67 900
4 302 25 830
29 100
67 900
Отчет
┌──────────────────┐
об обязательствах, принятых учреждением
Коды
│
│
на
1
января
2013
г.
├──────────────────┤
──────
Учреждение
───
Бюджетное учреждение культуры
───────────────────────────────────────────────────────────────
Обособленное подразделение
Учредитель
Наименование органа,
осуществляющего полномочия
учредителя
───────────────────────────────────────────────────────────────
Минкультуры
───────────────────────────────────────────────────────────────
Минкультуры
───────────────────────────────────────────────────────────────
Вид финансового обеспечения
(деятельности) учреждения
Субсидия на выполнение государственного задания
───────────────────────────────────────────────────────────────
Периодичность: полугодовая,
годовая
Единица измерения:
руб.
───────────┬─────┬─────┬─────────┬────────────────────────────────┬────────┬──────────────
Наименова- │ Код │ Код │Утвержде-│
Принято
│Исполне-│ Не исполнено
ние
│стро-│вида │
но
├──────────────────┬─────────────┤
но
├──────┬───────
показателя │ ки │рас- │плановых │
обязательств
│ денежных
│денежных│приня-│приня│
│ходов│назначе- │
│обязательств │ обяза- │ тых │ тых
│
│(вы- │ ний на ├────────┬─────────┼──────┬──────┤тельств │обяза-│денеж│
│бы- │2012 год │ всего │ из них │всего │из них│
│тельст│ ных
│
│тий) │ ──
│
│ сверх │
│сверх │
│ в
│обяза│
│
│
│
│утвержде-│
│утвер-│
│
│тельств
Форма по ОКУД│
0503738
├──────────────────┤
Дата│
01.01.2013
│
├──────────────────┤
по ОКПО│
│
├──────────────────┤
│
│
├──────────────────┤
по ОКАТО│
│
├──────────────────┤
по ОКПО│
│
├──────────────────┤
Глава по БК│
│
├──────────────────┤
│
│
│
│
│
│
├──────────────────┤
│
│
│
│
├──────────────────┤
по ОКЕИ│
383
│
│
│
└──────────────────┘
│
│
│
│
│
│ нных
│
│жден- │
│
│
│
│
│
│
│плановых │
│ ных │
│
│
│
│
│
│
│назначе- │
│плано-│
│
│
│
│
│
│
│
ний
│
│ вых │
│
│
│
│
│
│
│
│
│назна-│
│
│
│
│
│
│
│
│
│чений │
│
│
───────────┼─────┼─────┼─────────┼────────┼─────────┼──────┼──────┼────────┼──────┼───────
1
│ 2 │ 3 │
4
│
5
│
6
│ 7
│ 8
│
9
│ 10 │ 11
───────────┼─────┼─────┼─────────┼────────┼─────────┼──────┼──────┼────────┼──────┼───────┐
1.
│ 200 │ х │
│
│
│
│
│
│
│
│
Обязательс-│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
тва по
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
расходам
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
(выплатам),│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
всего
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
───────────┼─────┼─────┼─────────┼────────┼─────────┼──────┼──────┼────────┼──────┼───────┤
Расходы на │
│ 225 │ 100 000 │ 97 000 │
│97 000│ │ 97 000 │ │
│
ремонт
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
───────────┼─────┼─────┼─────────┼────────┼─────────┼──────┼──────┼────────┼──────┼───────┤
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
───────────┼─────┼─────┼─────────┼────────┼─────────┼──────┼──────┼────────┼──────┼───────┤
Итого│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
│
└─────┴─────┴─────────┴────────┴─────────┴──────┴──────┴────────┴──────┴───────┘
Руководитель
____________ _____________________
(подпись)
(расшифровка подписи)
Руководитель
финансово-экономической
службы
_________ ____________________
(подпись) (расшифровка подписи)
Главный бухгалтер ____________ _____________________
(подпись)
(расшифровка подписи)
Централизованная бухгалтерия _______________________________________________
(наименование, ОГРН, ИНН, КПП, местонахождение)
Руководитель
(уполномоченное лицо)
Исполнитель
______________ _________ _____________________
(должность)
(подпись) (расшифровка подписи)
_____________ ___________ _____________________ __________________
(должность)
(подпись) (расшифровка подписи) (телефон, e-mail)
"__" ___________ 20__ г.
9.2.6. Отчет (ф. 0503721)
В соответствии с п. 50, 51 Инструкции N 33н Отчет (ф. 0503721)
составляется учреждением (обособленным подразделением) только в составе
годовой отчетности и содержит данные о финансовых результатах его
деятельности в разрезе аналитических кодов доходов (поступлений), расходов
(выплат). Показатели отражаются в отчете в разрезе деятельности с целевыми
средствами (графа 4), деятельности по оказанию услуг (работ) (графа 5), средств
во временном распоряжении (графа 6) и итогового показателя (графа 7, равная
сумме показателей по графам 4, 5, 6).
Стоит отметить, что показатели данного отчета формируются по
соответствующим показателям доходов, расходов, изменений активов,
обязательств без учета результата заключительных операций по закрытию
счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного
финансового года.
Согласно изменениям, вносимым Проектом в Инструкцию N 33н, в форму
такого отчета внесены дополнительные строки:
- строка 262 "из них амортизация ОЦИ", по которой отражается показатель
изменения балансовой стоимости особо ценного движимого имущества,
недвижимого имущества (ОЦИ) учреждения, равный разнице между
показателями графы 8 по строке 337 и графы 4 по строке 337 Баланса (ф.
0503730). Строка 262 граф 4, 6 не заполняется;
- строка 483 "изменение расчетов по ОЦИ". По ней отражается показатель
изменения балансовой стоимости особо ценного движимого имущества,
недвижимого имущества учреждения, рассчитываемый как сумма кредитовых
оборотов по счету 0 210 06 660 "Уменьшение расчетов с учредителем" (с
противоположным знаком) и показателя, равного разнице между строкой 337
графы 8 и строкой 337 графы 4 Баланса (ф. 0503730). Строка 483 граф 4, 6 не
заполняется.
Кроме того, Проектом уточняется порядок заполнения строк 541, 542: по
ним теперь отражаются данные по кредитовым (дебетовым) оборотам не только
по ранее предусмотренным счетам 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 04 000, но и
по счету 0 304 06 000.
9.2.7. Пояснительная записка (ф. 0503760)
При составлении годовой бухгалтерской отчетности Пояснительная
записка (ф. 0503760) формируется в составе следующих разделов, таблиц,
приложений и иной информации.
Раздел 1 "Организационная структура учреждения", включающий:
а) Сведения об основных направлениях деятельности (таблица 1);
б) Сведения о количестве обособленных подразделений (ф. 0503761);
б)
иную
информацию,
оказавшую
существенное
влияние
и
характеризующую организационную структуру учреждения за отчетный период,
не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел, в том
числе:
- о наличии наблюдательного совета (органа управления учреждением) и
изменений на протяжении отчетного периода его состава и полномочий;
- об изменении состава полномочий учреждения, в том числе по
утверждению Планов, смет, калькуляций, цен и т.д.
Раздел 2 "Результаты деятельности учреждения", включающий:
а) информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую
результаты деятельности учреждения за отчетный период, в том числе:
- о мерах по повышению квалификации и переподготовке специалистов
учреждения;
- о ресурсах (численность работников, стоимость имущества, расходы,
объемы закупок и т.д.);
- о техническом состоянии, эффективности использования, обеспеченности
учреждения (его структурных подразделений, подведомственных учреждению
обособленных подразделений), основными фондами (соответствия величины,
состава и технического уровня фондов, реальной потребности в них), основных
мероприятиях по улучшению состояния и сохранности основных средств;
б) иную информацию о результатах деятельности учреждения.
Раздел 3 "Анализ отчета об исполнении учреждением плана его
деятельности", включающий:
а) Сведения об исполнении мероприятий в рамках субсидий на иные цели
и бюджетных инвестиций (ф. 0503766);
б) Сведения об использовании целевых иностранных кредитах (ф.
0503767);
в)
иную
информацию,
оказавшую
существенное
влияние
и
характеризующую результаты исполнения учреждением утвержденного плана
(сметы), не отраженную в таблицах (сведениях), включаемых в раздел, в том
числе информацию о принятых учреждением обязательствах (денежных
обязательствах), исполнение которых предусмотрено в соответствующих годах,
следующих за отчетным годом.
Раздел 4 "Анализ показателей отчетности учреждения", включающий:
а) Сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768);
б) Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения
(ф. 0503769);
в) Сведения о финансовых вложениях учреждения (ф. 0503771);
г) Сведения о суммах заимствований (ф. 0503772);
д) Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф.
0503773);
е) Сведения о задолженности по ущербу, причиненному имуществу (ф.
0503776);
ж) Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779);
з) иную информацию, оказавшую существенное влияние на результаты
деятельности учреждения за отчетный период и характеризующую показатели
бухгалтерской отчетности, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях,
включаемых в раздел.
Раздел 5 "Прочие вопросы деятельности учреждения", включающий:
а) Сведения об особенностях ведения учреждением бухгалтерского учета
(таблица 4);
б) Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля (таблица 5);
в) Сведения о проведении инвентаризаций (таблица 6);
г) Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий (таблица 7);
д) иную информацию, оказавшую существенное влияние на результаты
деятельности учреждения за отчетный период и характеризующую показатели
бухгалтерской отчетности, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях,
включаемых в раздел, в том числе перечень форм отчетности, не включенных в
состав бухгалтерской отчетности учреждения в виду отсутствия числовых
значений показателей.
Согласно изменениям, внесенным Проектом в Инструкцию N 33н, в новой
редакции представлены формы 0503768, 0503769, 0503771, 0503772, 0503773.
Далее
рассмотрим порядок заполнения входящих в
годовую
пояснительную записку таблиц и форм.
Номера
строк и
граф
Порядок заполнения
Таблица 1 "Сведения об основных направлениях деятельности"
Графа 1
Графа 2
Графа 3
Указываются цели, для исполнения которых создано и функционирует
учреждение
Приводится краткая характеристика целей деятельности путем
отражения основных направлений деятельности и функций учреждения в
рамках реализации установленных целей
Отражается правовое обоснование установленных в графах 1, 2 целей и
функций в соответствии с действующими нормативными правовыми и
организационно-распорядительными документами
Таблица 4 "Сведения об особенностях ведения учреждением бухгалтерского
учета"
Графа 1
Графа 2
Графа 3
Графа 4
Заносится наименование объекта бухгалтерского учета, в отношении
которого применяются особенности при отражении операций в
бухгалтерском учете
Отражается код счета бухгалтерского учета, на котором отражаются
указанные в графе 1 объекты бухгалтерского учета
Приводится характеристика применяемых особенностей бухгалтерского
учета в отношении указанных в графе 1 объектов бухгалтерского учета
Указывается правовое обоснование применения определенных в графе 3
особенностей
Таблица 5 "Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля"
Графа 1
Графа 2
Графа 3
Указывается тип контрольных мероприятий (предварительный, текущий,
последующий)
Приводится перечень мероприятий внутреннего контроля
Записывается перечень выявленных в результате мероприятий
внутреннего контроля нарушений
Графа 4
Перечисляются меры, принятые учреждением по устранению
выявленных нарушений
Таблица 6 "Сведения о проведении инвентаризаций"
Графы 1- Указываются причины проведения инвентаризации (составление годовой
4
бухгалтерской отчетности, смена материально ответственных лиц,
выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества,
чрезвычайные ситуации, требующие проведения инвентаризации,
реорганизация или ликвидация учреждения и другие случаи,
предусмотренные законодательством Российской Федерации), дата
проведения инвентаризации и реквизиты распорядительного документа о
проведении инвентаризации
Графы 5, Отражаются выявленные при проведении инвентаризации расхождения с
6
данными бухгалтерского учета с указанием суммы расхождений и кода
счета бухгалтерского учета с данными, по которому выявлены
расхождения
Графа 7 Перечисляются меры, принятые учреждением по устранению
выявленных расхождений
Таблица 7 "Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий"
Графа 1
Графа 2
Графы 3,
4
Графа 5
Указывается дата, по состоянию на которую проводилась проверка
Заносится наименование контрольного органа, осуществлявшего
проверку учреждения
Описывается поминается тема проведенной проверки и кратко ее
результаты со ссылкой на номер и дату акта проверки
Перечисляются меры, принятые контрольным органом и учреждением по
устранению выявленных в ходе проверки нарушений
Сведения о количестве обособленных подразделений (ф. 0503761)
Графа 1
Приводится наименование обособленного подразделения в соответствии
с учредительными документами
Графа 2 Заносится код по перечню обособленных подразделений
Графы 3- Указывается соответственно штатная численность работников
4
обособленного подразделения на начало года по плану (графа 3) и
фактическая (графа 4)
Графы 5- Отражается соответственно штатная численность работников
6
обособленного подразделения на конец года по плану (графа 5) и
фактическая (графа 6)
Графа 7 Перечисляются причины изменения фактической штатной численности в
течение года (разница граф 4 и 6), а также причины отклонения
фактической численности работников от плановой на конец отчетного
периода (разница граф 5 и 6)
Сведения об исполнении мероприятий в рамках субсидий на иные цели и
бюджетных инвестиций (ф. 0503766)
Графа 1
Графа 2
Указывается наименование субсидии на иные цели (бюджетной
инвестиции), предоставляемых учреждению
Проставляется код цели, присвоенный учредителем при предоставлении
Графа 3
Графа 4
Графа 5
Графа 6
субсидий на иные цели (бюджетных инвестиций)
Прописывается перечень мероприятий, обеспечивающих реализацию
субсидий на иные цели (бюджетных инвестиций)
Отражается объем утвержденных на отчетный год плановых назначений,
предусмотренных на реализацию указанных мероприятий
Заносится сумма исполненных назначений
Перечисляются причины отклонений между графами 4 и 5 на отчетную
дату
Сведения об использовании целевых иностранных кредитов (ф. 0503767)
Графы 1- Отражается наименование кредитора и реквизиты кредитных соглашений
3
Графа 4 Указываются цели, направления использования целевых иностранных
кредитов
Графа 5 Приводится плановый годовой объем использования целевого
иностранного кредита
Графа 6 Отражается сумма использованного за отчетный период целевого
иностранного кредита
Сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768)
Разделы 1 "Нефинансовые активы" и 2 "Недвижимое и особо ценное
имущество учреждения" заполняются с учетом следующих особенностей
Графа 4
Графа 5
Графа 6
Отражаются показатели стоимости объектов нефинансовых активов,
суммы амортизации, вложений в нефинансовые активы, а также объектов
нефинансовых активов в пути, формируемые по данным
соответствующих счетов (группам счетов) бухгалтерского учета,
указанных в графе 2, на начало отчетного финансового года, которые
должны соответствовать показателям в графе 7 "Наличие на конец года"
Сведений (ф. 0503768) за предыдущий финансовый год по
соответствующим видам финансового обеспечения (деятельности), с
учетом на начало отчетного года данных по переоценке, реорганизации (в
случае ее проведения) или иных случаев изменения валюты баланса,
установленных законодательством РФ
Заносятся показатели суммы поступлений объектов нефинансовых
активов, увеличения их балансовой стоимости, осуществленных
вложений в нефинансовые активы за отчетный период, формируемые по
данным дебетовых оборотов соответствующих счетов (группам счетов)
бухгалтерского учета, указанных в графе 2. Строки 050-058, 120, 320-322,
360, 362 данной графы не заполняются
Отражаются показатели суммы выбытий объектов нефинансовых
активов, уменьшения их стоимости, в том числе на суммы амортизации,
уменьшения вложений в нефинансовые активы за отчетный период,
формируемые по данным кредитовых оборотов соответствующих счетов
(группам счетов) бухгалтерского учета, указанных в графе 2,
уменьшенных в части амортизации на дебетовые обороты
соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000
"Амортизация". При заполнении строк 051-058, 120, 320-322, 360, 362
Графа 7
данной графы следует учитывать, что суммы амортизации, отраженные
на соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000
"Амортизация":
- по кредиту указываются со знаком плюс;
- по дебету - со знаком минус
Отражаются показатели стоимости объектов нефинансовых активов,
суммы амортизации, вложений в нефинансовые активы, а также объектов
нефинансовых активов в пути, формируемые по данным
соответствующих счетов (группам счетов) бухгалтерского учета,
указанных в графе 2, на конец отчетного финансового года. Показатели
по строкам 010-018, 070-110, 130-250, 310-312, 330-352, 370-432 данной
графы должны равняться сумме показателей графы 4 и 5
соответствующих строк, за минусом показателей графы 6
Заносится сумма показателей строк 011, 012, 013, 014, 015, 016, 017, 018
Строка
010
Строка Заносится сумма показателей строк 051, 052, 053, 054, 055, 056, 057, 058
050
Строка Заносится сумма показателей строк 151, 152, 153
150
Примечание. Показатели строк 010, 311, 312, 050, 321, 322, (331 + 390), (332 + 372 +
422), 341, (342 + 432), 110, 352, 120, 362, 150, 190, 412 граф 4 и 7 Сведений (ф.
0503768) по видам финансового обеспечения (деятельности) - собственные доходы
учреждения, субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания,
средства по обязательному медицинскому страхованию, - должны соответствовать
показателям строк 010, 011, 012, 020, 021, 022, 091, 092, 101, 102, 040, 041, 050, 051,
070, 080, 081, отраженным в графах 4, 8 Баланса (ф. 0503730) учреждения за
отчетный финансовый год.
Показатели строк 010, 311, 312, 050, 321, 322, (331 + 390), (332 + 372 + 422), 341,
(342 + 432), 110, 352, 120, 362, 150, 190, 412 граф 4 и 7 Сведений (ф. 0503768) по
видам финансового обеспечения (деятельности) - субсидии на иные цели,
бюджетные инвестиции - должны соответствовать показателям строк 010, 011, 012,
020, 021, 022, 091, 092, 101, 102, 040, 041, 050, 051, 070, 080, 081, отраженным в
графах 3, 7 Баланса (ф. 0503730) учреждения за отчетный финансовый год
В разделе 3 "Движение материальных ценностей на забалансовых счетах"
указываются показатели, отраженные на забалансовых счетах учреждения,
указанных в графе 2 Сведений (ф. 0503768), на начало отчетного года и конец
отчетного финансового года (графы 4, 7 соответственно), а также увеличение и
уменьшение показателей, отраженных на забалансовых счетах учреждения
(графы 5, 6 соответственно)
Примечание. Показатели, отраженные в графах 4 и 7 по строкам 450, 451, 452, 453,
460, 470, 480, 481, 482, 483, 484, 490, 510, 511, 512, 520, 521, 522, 523, 524, 530, 540,
541, 542, 543, 544, 545, 546, 547, 550, 551, 552, 553, 554, 555, 556, 557, 560, 561, 562,
563, 564, 565, 566, 567 Сведений (ф. 0503768) по видам финансового обеспечения
(деятельности) - субсидии на иные цели, бюджетные инвестиции, - должны
соответствовать показателям, отраженным в графах 4 и 7 по строкам 010, 011, 012,
015, 020, 030, 050, 051, 052, 054, 070, 210, 211, 212, 220, 221, 222, 224, 225, 230, 240,
241, 242, 243, 244, 245, 246, 247, 250, 251, 252, 253, 254, 255, 256, 257, 260, 261, 262,
263, 264, 265, 266, 267 Справки о наличии имущества и обязательств на
забалансовых счетах к Балансу (ф. 0503730) учреждения за отчетный финансовый
год. Показатели, отраженные в графах 4 и 7 по строкам 450, 451, 452, 453, 460, 470,
480, 481, 482, 483, 484, 490, 510, 511, 512, 520, 521, 522, 523, 524, 530, 540, 541, 542,
543, 544, 545, 546, 547, 550, 551, 552, 553, 554, 555, 556, 557, 560, 561, 562, 563, 564,
565, 566, 567 Сведений (ф. 0503768) по видам финансового обеспечения
(деятельности) - собственные доходы учреждения, субсидии на выполнение
государственного (муниципального) задания, средства по обязательному
медицинскому страхованию - должны соответствовать показателям, отраженным в
графах 5 и 8 по строкам 010, 011, 012, 015, 020, 030, 050, 051, 052, 054, 070, 210, 211,
212, 220, 221, 222, 224, 225, 230, 240, 241, 242, 243, 244, 245, 246, 247, 250, 251, 252,
253, 254, 255, 256, 257, 260, 261, 262, 263, 264, 265, 266, 267 Справки о наличии
имущества и обязательств на забалансовых счетах к Балансу (ф. 0503730)
учреждения за отчетный финансовый год.
Сведения (ф. 0503768) формируются учреждением (обособленным подразделением)
отдельно по видам финансового обеспечения (деятельности): собственные доходы
учреждения, субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания,
субсидии на иные цели, бюджетные инвестиции, средства по обязательному
медицинскому страхованию
Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф.
0503769)
Раздел 1 "Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности учреждения"
формируется в следующем порядке
Графа 1
Графа 2
Графа 3
Указываются номера соответствующих аналитических счетов счета 0 205
00 000, 0 206 00 000, 0 207 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 210 01
000, 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 02 000, 0 304 03 000, 0 304 04 000,
по которым на отчетную дату отражены остатки расчетов по дебиторской
(кредиторской) задолженности. Кредитовые остатки на отчетную дату по
соответствующим аналитическим счетам счета 0 205 00 000 отражаются
в приложении (ф. 0503769) по дебиторской задолженности со знаком
минус. Дебетовые остатки на отчетную дату по вышеназванным счетам
бухгалтерского учета, входящим в состав раздела 3 "Обязательства"
(счета 0 300 00 000) плана счетов бухгалтерского учета, отражаются в
приложении по кредиторской задолженности со знаком минус
Отражается общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности,
учитываемая по соответствующему номеру счета бухгалтерского учета по
состоянию на отчетную дату. В строке "Всего" по данной графе
указывается итоговая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности
на отчетную дату
Приводятся данные о неисполненных на отчетную дату обязательствах,
по которым срок исполнения уже наступил (обязательства, не
исполненные в установленные сроки, подтвержденные по результатам
инвентаризации кредиторами), и нереальной к взысканию дебиторской
задолженности (дебиторская задолженность неплатежеспособных
дебиторов до момента принятия решения о ее списании на забалансовый
счет 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных кредиторов"). В
строке "Всего" по данной графе указывается итоговая сумма дебиторской
задолженности, нереальной к взысканию, кредиторской задолженности с
просроченным сроком исполнения
Раздел 2 "Аналитическая информация о нереальной к взысканию дебиторской,
просроченной кредиторской задолженности учреждения" формируется в
следующем порядке
Графа 1
Указываются номера соответствующих аналитических счетов счета, по
которым отражены остатки в графе 3 раздела 1
Графа 2 Отражаются суммы нереальной к взысканию дебиторской, просроченной
кредиторской задолженности учреждения. Финансовый орган
соответствующего бюджета вправе определить для учреждений
минимальный показатель графы 2 раздела 2, подлежащий отражению.
Например, суммы нереальной к взысканию (просроченной) дебиторской
(кредиторской) задолженности, составляющие менее 300 000 руб., в
раздел 2 не включаются
Графа 3 Приводится год возникновения нереальной к взысканию дебиторской,
просроченной кредиторской задолженности учреждения
Графы 4, Указывается код кредитора (дебитора) по общероссийскому
5
классификатору предприятий и организаций (ОКПО), а также
наименование кредитора (дебитора) соответственно
Графа 6 Отражается причина образования нереальной к взысканию дебиторской,
просроченной кредиторской задолженности учреждения
Примечание. Показатели расчетов с дебиторами и кредиторами формируются с
подведением промежуточных итогов по каждому аналитическому коду счета
расчетов - строка "Итого по коду счета" (по счетам 0 205 00 000, 0 206 00 000, 0 208
00 000 и т.д.) графы 2, 3 раздела 1 с выделением крупных сделок, а также сделок с
заинтересованностью. Крупные сделки и сделки с заинтересованностью
определяются исходя из установленных законодательством РФ требований к
бюджетным, автономным учреждениям. Сведения (ф. 0503769) составляются
раздельно по видам финансового обеспечения (деятельности): собственные доходы
учреждения, субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания,
субсидии на иные цели, бюджетные инвестиции; средства по обязательному
медицинскому страхованию, а также раздельно по дебиторской и по кредиторской
задолженности
Сведения о финансовых вложениях учреждения (ф. 0503771)
Раздел 1 содержит обобщенные за отчетный период данные о финансовых
вложениях, а также вложениях в финансовые активы учреждения и
формируется в следующем порядке
Графа 1
Графа 2
Указываются соответствующие счета аналитического учета счетов 2 204
00 000, 2 215 00 000
Отражаются суммы финансовых вложений и суммы вложений в
финансовые активы, отраженные на конец отчетного периода по счетам,
отраженным в графе 1. В строке "Всего" данной графы указывается
итоговая сумма финансовых вложений, финансовых активов на отчетную
дату
Графа 3
Отображается:
а) вид финансового вложения, учтенного на соответствующих счетах
аналитического учета счета 0 204 00 000:
- облигации, векселя, иные ценные бумаги, кроме акций;
- акции, уставной фонд государственных (муниципальных) предприятий,
участие в государственных (муниципальных) учреждениях, иные формы
участия в капитале;
- активы в управляющих компаниях, доли в международных
организациях, прочие финансовые активы,
б) вид вложения в финансовые активы, учтенного на соответствующих
счетах аналитического учета счета 0 215 00 000:
- вложения в облигации, векселя, иные ценные бумаги, кроме акций;
- вложения в акции, уставной фонд государственных (муниципальных)
предприятий, участие в государственных (муниципальных) учреждениях,
иные формы участия в капитале;
- вложения в активы в управляющих компаниях, доли в международных
организациях, прочие финансовые активы
Раздел 2 содержит детализированную информацию о финансовых вложениях
и вложениях в финансовые активы и формируется в следующем порядке
Графа 1 Отражаются соответствующие счета, указанные в графе 1 раздела 1
Графа 2
Указываются суммы финансовых вложений и суммы вложений в
финансовые активы, отраженные на конец отчетного периода по счетам,
отраженным в графе 1. Финансовый орган соответствующего бюджета
вправе определить для учреждений минимальный показатель графы 2,
подлежащий отражению, либо иные особенности заполнения. Например,
суммы вложений, составляющие менее 200 000 руб. по одному эмитенту,
в раздел 2 не включаются, а отражаются одной строкой в общей сумме с
указанием в графе 5 слов "иные эмитенты"
Графа 3 Заносится вид финансового вложения и (или) вид вложения в
финансовые активы, указанный в графе 3 раздела 1
Графа 4 Указывается код по общероссийскому классификатору предприятий и
организаций (ОКПО), если эмитентом является юридическое лицо РФ,
орган государственной власти (местного самоуправления), код по
общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ), если
эмитентом является иностранное государство
Графа 5 Отражается наименование эмитента
Примечание. Сведения (ф. 0503771) формируется учреждением (обособленным
подразделением) по данным соответствующих счетов аналитического учета счетов 2
204 00 000, 2 215 00 000 на 1 января года, следующего за отчетным. Раздел 1
данного приложения формируется с подведением промежуточных итогов по
соответствующим счетам аналитического учета указанных выше счетов
Сведения о суммах заимствований (ф. 0503772)
Раздел 1 отображает данные о заимствованиях учреждения на начало и конец
отчетного периода. Формируется данный раздел следующим образом
Графы 1,
Указываются номера соответствующих аналитических счетов счета 0 301
00 000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам", по
которым на начало периода и на отчетную дату отражены незакрытые
остатки в расчетах и суммы указанной задолженности
2, 3
Раздел 2 отображает аналитическую информацию о заимствованиях
учреждения. Формируется данный раздел следующим образом
Указываются номера соответствующих аналитических счетов счета 0 301
00 000, по которым на начало периода и на отчетную дату отражены
незакрытые остатки в расчетах и суммы указанной задолженности. При
этом финансовый орган соответствующего бюджета вправе определить
для учреждений минимальный показатель граф 2, 3 раздела 2,
подлежащий отражению, либо иные особенности заполнения раздела 2.
Например, суммы заимствований, составляющие менее 100 000 руб. по
одному контрагенту, в раздел 2 не включаются, а отражаются одной
строкой в общей сумме с указанием в графе 5 слов "иные контрагенты".
В строке "Всего" графы 2, 3 указывается итоговая сумма задолженности
учреждения на начало и конец отчетного периода
Графа 4 Заносится вид документа - основания, вид долгового инструмента,
являющегося основанием для отражения задолженности: кредитный
договор, вексель, иное основание
Графы 5, Указываются реквизиты документа, являющегося основанием для
6
отражения задолженности
Графа 7 Приводится срок погашения задолженности, установленный документом,
являющимся основанием возникновения задолженности
Графа 8 Отражается наименование контрагента (кредитора)
Примечание. Показатели о суммах заимствований формируются без подведения
промежуточных итогов по аналитическим счетам счета 0 301 00 000
Графы 1,
2, 3
Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773)
Раздел 1 "Изменение остатков валюты баланса" формируется следующим
образом
Графы 3,
4
Графа 5
Отражается суммы остатков на конец предыдущего отчетного
финансового года и на начало отчетного финансового года, полученные
из идентичных строк Баланса (ф. 0503730) за предыдущий и отчетный
финансовый год соответственно
Заносится разница граф 4 и 3
Раздел 2 "Причины изменений" формируется следующим образом
Графа 1
Графа 2
Графы 3,
4
Указываются номера синтетических счетов, по которым показатель
остатка на начало отчетного финансового года не равен показателю
остатка на конец предыдущего отчетного финансового года (например,
указываются счета 0 101 00 000, 0 102 00 000 и т.д.)
Отражается сумма изменения остатка по счетам, указанным в графе 1.
При этом показатели увеличения остатков отражаются в положительном
значении, уменьшения остатков - в отрицательном значении
Указываются реквизиты учреждения-контрагента (правопреемника):
а) при процедуре реорганизации (в том числе при передаче учреждения
из ведения одного учредителя в ведение иного учредителя) и (или)
ликвидации:
- в рамках одного публично-правового образования - код главы по
бюджетной классификации контрагента (учредителя) учреждения правопреемника и "00000000";
- в рамках передачи учреждения между публично-правовыми
образованиями - "000" и код ОКАТО соответствующего бюджета;
б) при изменении типа государственного учреждения - "000" и "00000000"
соответственно;
в) по иным причинам, предусмотренным законодательством РФ, - "000" и
"22222222" соответственно.
При формировании показателей Сведений (ф. 0503773) в части
изменения плана счетов бухгалтерского учета данные графы не
заполняются
Графа 5 Отражается причина изменения остатка на начало отчетного
финансового года, включая номер нормативного акта, выполнение
которого повлекло изменение валюты баланса:
- реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение,
преобразование), ликвидация учреждения;
- изменение типов государственных (муниципальных) учреждений на
начало финансового года (Закон РФ от 08.05.2010 N 83-ФЗ);
- иные причины, предусмотренные законодательством РФ (указать,
какие).
Данная графа не заполняется, если в графе 1 указан номер счета 0 401
00 000 "Финансовый результат хозяйствующего субъекта".
При формировании показателей Сведений (ф. 0503773) в части
изменения плана счетов бухгалтерского учета в данной графе 5
указывается "Изменение плана счетов бухгалтерского учета"
Примечание. Результат обобщения показателей графы 2 раздела 2 Сведений (ф.
0503773) по соответствующим кодам счетов синтетического учета в структуре строк
Баланса (ф. 0503730) должен соответствовать идентичным показателям графы 5
раздела 1 Сведений (ф. 0503773)
Сведения о задолженности по ущербу, причиненному имуществу (ф. 0503776)
Графы 1,
2
Графа 3
Графы 4,
5
Строка
010
Указываются наименования показателей и коды строк формы
Отражаются итоговые данные (сумма в графе 4 и графе 5) по
изменениям в расчетах по недостачам в разрезе остатка в расчетах по
недостачам на начало года (строка 010), увеличения расчетов по
недостачам (строка 020), уменьшения расчетов по недостачам (строки
040, 050) и остатка в расчетах по недостачам на конец отчетного периода
(строка 060)
Приводятся данные по изменениям в расчетах по недостачам по
деятельности с целевыми средствами и по деятельности по оказанию
услуг (работ) соответственно в выше установленном разрезе строк
приложения
Показывается сумма строк 011, 012, 013
Строка
011
Строка
012
Строка
013
Строка
060
Строка
061
Строка
062
Строка
063
Отражаются суммы недостач на начало отчетного года, присужденные
решениями судебных органов
Указываются суммы недостач на начало отчетного года, материалы по
которым переданы на рассмотрение в следственные органы
Приводятся суммы недостач на начало отчетного года, не отраженные по
строкам 011, 012, в том числе недостачи, подлежащие взысканию с
виновных лиц
Показывается сумма строк 061, 062, 063
Указываются суммы недостач на конец отчетного года, присужденные
решениями судебных органов
Отражаются суммы недостач на конец отчетного года, материалы по
которым переданы на рассмотрение в следственные органы
Приводятся суммы недостач на конец отчетного года, не отраженные по
строкам 061, 062, в том числе недостачи, подлежащие взысканию с
виновных лиц
Приложение. Информация в Сведениях (ф. 0503776) формируется на основании
данных по соответствующим аналитическим счетам счета 0 209 00 000 "Расчеты по
ущербу имуществу".
Показатели графы 4, 5 по строке 010 Сведений (ф. 0503776) должны
соответствовать показателям граф 3, 4 по строке 320 Баланса (ф. 0503730).
Показатели графы 4, 5 по строке 060 Сведений (ф. 0503776) должны
соответствовать
показателям граф 7, 8 по строке 320 Баланса (ф. 0503730)
Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779)
Информация в данной форме содержит данные об остатках денежных средств по
разделам:
- 1 "Счета в кредитных организациях" - по банковским счетам, открытым в кредитных
организациях (далее - банковские счета);
- 2 "Счета в финансовом органе" - по лицевым счетам, открытым в органах
Федерального казначейства (финансовых органах);
- 3 "Средства в Кассе учреждения" - в кассе учреждения. Формируются данные
разделы следующим образом:
Графа 1 Указываются соответственно по разделам номера банковских счетов и
лицевых счетов, открытых учреждению (обособленному подразделению).
Данная графа раздела 3 не заполняется
Графа 2 Отражаются номера соответствующих аналитических счетов кодов
счетов бухгалтерского учета:
- по разделу 1 - 0 201 20 000 "Денежные средства на счетах учреждения
в кредитной организации";
- по разделу 2 - 0 201 10 000 "Денежные средства на лицевых счетах
учреждения в органе казначейства", 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым
органом по получению наличных";
- по разделу 3 - 0 201 34 000 "Средства в кассе учреждения"
Графы 3- Указываются суммы остатков денежных средств на начало отчетного
6
финансового года (графы 3, 4) и на конец отчетного периода
соответственно (графы 5, 6), с подведением итогов по разделам (строки
"Итого по разделу") и в целом по Сведения (ф. 0503779) (строка "Всего")
Примечание. Сведения (ф. 0503779) формируется учреждением (обособленным
подразделением) по деятельности с целевыми средствами, по деятельности по
оказанию работ (услуг), по средствам во временном распоряжении. Данные об
остатках денежных средств на банковских счетах учреждения в иностранной валюте
отражаются в рублевом эквиваленте по курсу, установленному ЦБ РФ на отчетную
дату
9.2.8. Контрольные соотношения между показателями форм бухгалтерской
отчетности
Отчет (ф. 0503737)
Код
форм
ы
05037
37 (5
+ 6)*
05037
37 (2
+4+
7)
Стр Гр Со
ока аф отн
а ош
ен
ие
9
=
700
Связан
ная
форма
Показатель
связанной
формы
050373
0
Стр. 171
(Гр. 7 - Гр. 3)
+ Стр. 172
(Гр. 7 - Гр. 3)
+ Стр. 173
(Гр. 7 - Гр. 3)
+ Стр. 174
(Гр. 7 - Гр. 3)
+ Стр. 176
(Гр. 7 - Гр. 3)
+ Стр. 177
(Гр. 7 - Гр. 3)
+ Стр. 179
(Гр. 7 - Гр. 3)
700
050373
0
Стр. 171
(Гр. 8 - Гр. 4)
+ Стр. 172
(Гр. 8 - Гр. 4)
+ Стр. 173
(Гр. 8 - Гр. 4)
+ Стр. 174
(Гр. 8 - Гр. 4)
+ Стр. 176
(Гр. 8 - Гр. 4)
+ Стр. 177
(Гр. 8 - Гр. 4)
9
=
Строка
Графа
Контроль
показателей
Движение
средств за
отчетный год
по ф.
0503737 не
соответствуе
т изменению
остатков на
счетах 0 201
00 000 в ф.
0503730 в
части
деятельности
с целевыми
средствами недопустимо
Движение
средств за
отчетный год
по ф.
0503737 не
соответствуе
т изменению
остатков на
счетах 0 201
00 000 в ф.
0503730 в
части
+ Стр. 179
(Гр. 8 - Гр. 4)
05037
37 (2)
730
9
=
050377
9
(деятел
ьность
по
оказани
ю
работ
(услуг))
Раздел 2
"Счета в
финансовом
органе"
2 210 03 000
3-5
05037
37 (4)
730
9
=
050377
9
(деятел
ьность
по
оказани
ю
работ
(услуг))
Раздел 2
"Счета в
финансовом
органе"
4 210 03 000
3-5
05037
37 (5)
730
9
=
050377
9
(деятел
ьность
с
целевы
ми
средств
ами)
Раздел 2
"Счета в
финансовом
органе"
5 210 03 000
3-5
деятельности
по оказанию
услуг недопустимо
Сумма
изменений
остатков по
счету 21003
по ф.
0503779 не
соответствуе
т
идентичному
показателю в
Отчете ф.
0503737 в
части вида
деятельности
2
Сумма
изменений
остатков по
счету 21003
по ф.
0503779 не
соответствуе
т
идентичному
показателю в
Отчете ф.
0503737 в
части вида
деятельности
4
Сумма
изменений
остатков по
счету 21003
по ф.
0503779 не
соответствуе
т
идентичному
показателю в
Отчете ф.
0503737 в
части вида
деятельности
05037
37 (6)
730
9
=
050377
9
(деятел
ьность
с
целевы
ми
средств
ами)
Раздел 2
"Счета в
финансовом
органе"
6 210 03 000
05037
37 (7)
730
9
=
050377
9
(деятел
ьность
по
оказани
ю
работ
(услуг))
Раздел 2
"Счета в
Финансовом
органе"
7 210 03 000
05037
37 (2)
700
5
=
050377
9
(деятел
ьность
по
оказани
ю
работ
(услуг))
Раздел 2
"Счета в
финансовом
органе"
2 201 11 000,
2 201 13 000
5
Сумма
изменений
остатков по
счету 21003
по ф.
0503779 не
соответствуе
т
идентичному
показателю в
Отчете ф.
0503737 в
части вида
деятельности
6
3 - 5 Сумма
изменений
остатков по
счету 21003
по ф.
0503779 не
соответствуе
т
идентичному
показателю в
Отчете ф.
0503737 в
части вида
деятельности
7
(3 + 4) Сумма
изменения
(5 + 6) остатков
денежных
средств на
счетах в
финансовом
органе по ф.
0503779 не
соответствуе
т
идентичному
показателю в
Отчете ф.
0503737 в
части вида
деятельности
3-5
05037
37 (2)
700
6
=
050377
9
(деятел
ьность
по
оказани
ю
работ
(услуг))
Раздел 1
"Счета в
кредитных
организация
х"
2 201 21 000,
2 201 22 000,
2 201 23 000,
2 201 27 000
05037
37 (2)
700
7
=
050377
9
(деятел
ьность
по
оказани
ю
работ
(услуг))
Раздел 3
"Средства в
кассе
учреждения"
2 201 34 000
05037
37 (4)
700
5
=
050377
9
(деятел
ьность
по
оказани
ю
работ
(услуг))
Раздел 2
"Счета в
финансовом
органе"
4 201 11 000,
4 201 13 000
2
(3 + 4) Сумма
- (5 + изменения
6)
остатков
денежных
средств на
счетах в
кредитных
организациям
по ф.
0503779 не
соответствуе
т
идентичному
показателю в
Отчете ф.
0503737 в
части вида
деятельности
2
(3 + 4) Сумма
- (5 + изменения
6)
остатков
денежных
средств в
кассе по ф.
0503779 не
соответствуе
т
идентичному
показателю в
Отчете ф.
0503737 в
части вида
деятельности
2
(3 + 4) Сумма
- (5 + изменения
6)
остатков
денежных
средств на
счетах в
финансовом
органе по ф.
0503779 не
соответствуе
т
идентичному
05037
37 (4)
700
6
=
050377
9
(деятел
ьность
по
оказани
ю
работ
(услуг))
Раздел 1
"Счета в
кредитных
организация
х"
4 201 21 000,
4 201 23 000,
4 201 27 000
05037
37 (4)
700
7
=
050377
9
(деятел
ьность
по
оказани
ю
работ
(услуг))
Раздел 3
"Средства в
кассе
учреждения"
4 201 34 000
05037
37 (5)
700
5
=
050377
9
(деятел
ьность
с
целевы
ми
Раздел 2
"Счета в
финансовом
органе"
5 201 11 000,
5 201 13 000
показателю в
Отчете ф.
0503737 в
части вида
деятельности
4
(3 + 4) Сумма
- (5 + изменения
6)
остатков
денежных
средств на
счетах в
кредитных
организациям
по ф.
0503779 не
соответствуе
т
идентичному
показателю в
Отчете ф.
0503737 в
части вида
деятельности
4
(3 + 4) Сумма
- (5 + изменения
6)
остатков
денежных
средств в
кассе по ф.
0503779 не
соответствуе
т
идентичному
показателю в
Отчете ф.
0503737 в
части вида
деятельности
4
(3 + 4) Сумма
- (5 + изменения
6)
остатков
денежных
средств на
счетах в
финансовом
средств
ами)
05037
37 (5)
700
6
=
050377
9
(деятел
ьность
с
целевы
ми
средств
ами)
Раздел 1
"Счета в
кредитных
организация
х"
5 201 21 000,
5 201 23 000,
5 201 27 000
05037
37 (5)
700
7
=
050377
9
(деятел
ьность
с
целевы
ми
средств
ами)
Раздел 3
"Средства в
кассе
учреждения"
5 201 34 000
Форм
а
700
5
=
050377
9
Раздел 2
"Счета в
6 201 11 000,
6 201 13 000
органе по ф.
0503779 не
соответствуе
т
идентичному
показателю в
Отчете ф.
0503737 в
части вида
деятельности
5
(3 + 4) Сумма
- (5 + изменения
6)
остатков
денежных
средств на
счетах в
кредитных
организациям
по ф.
0503779 не
соответствуе
т
идентичному
показателю в
Отчете ф.
0503737 в
части вида
деятельности
5
(3 + 4) Сумма
- (5 + изменения
6)
остатков
денежных
средств в
кассе по ф.
0503779 не
соответствуе
т
идентичному
показателю в
Отчете ф.
0503737 в
части вида
деятельности
5
(3 + 4) Сумма
- (5 + изменения
(деятел финансовом
ьность органе"
с
целевы
ми
средств
ами)
05037
37 (6)
остатков
денежных
средств на
счетах в
финансовом
органе по ф.
0503779 не
соответствуе
т
идентичному
показателю в
Отчете
0503737 в
части вида
деятельности
6
(3 + 4) Сумма
- (5 + изменения
6)
остатков
денежных
средств на
счетах в
кредитных
организациям
по ф.
0503779 не
соответствуе
т
идентичному
показателю в
Отчете ф.
0503737 в
части вида
деятельности
6
(3 + 4) Сумма
- (5 + изменения
6)
остатков
денежных
средств в
кассе по ф.
0503779 не
соответствуе
т
идентичному
показателю в
Отчете
0503737 в
6)
Форм
а
05037
37 (6)
700
6
=
050377
9
(деятел
ьность
с
целевы
ми
средств
ами)
Раздел 1
"Счета в
кредитных
организация
х"
6 201 21 000,
6 201 23 000,
6 201 27 000
Форм
а
05037
37 (6)
700
7
=
050377
9
(деятел
ьность
с
целевы
ми
средств
ами)
Раздел 3
"Средства в
кассе
учреждения"
6 201 34 000
Форм
а
05037
37 (7)
700
5
=
050377
9
(деятел
ьность
по
оказани
ю
работ
(услуг))
Раздел 2
"Счета в
финансовом
органе"
0
Форм
а
05037
37 (7)
700
6
=
050377
9
(деятел
ьность
по
оказани
ю
работ
(услуг))
Раздел 1
"Счета в
кредитных
организация
х"
7 201 21 000,
7 201 23 000,
7 201 27 000
Форм
а
05037
37 (7)
700
7
=
050377
9
(деятел
ьность
по
оказани
ю
работ
Раздел 3
"Средства в
кассе
учреждения"
7 201 34 000
части вида
деятельности
6
(3 + 4) Сумма
- (5 + изменения
6)
остатков
денежных
средств на
счетах в
финансовом
органе по ф.
0503779 не
соответствуе
т
идентичному
показателю в
Отчете ф.
0503737 в
части вида
деятельности
7
(3 + 4) Сумма
- (5 + изменения
6)
остатков
денежных
средств на
счетах в
кредитных
организациям
по ф.
0503779 не
соответствуе
т
идентичному
показателю в
Отчете ф.
0503737 в
части вида
деятельности
7
(3 + 4) Сумма
- (5 + изменения
6)
остатков
денежных
средств в
кассе по ф.
0503779 не
соответствуе
(услуг))
т
идентичному
показателю в
Отчете ф.
0503737 в
части вида
деятельности
7
* Код вида финансового обеспечения (2, 3, 4, 5, 6, 7). 5 + 6 - сумма показателей по
кодам вида финансового обеспечения 5 и 6.
Отчет (ф. 0503721)
Код
формы
Строка
Гра
фа
0503721
320
4
Со
отн
ош
ени
е
=
Связанн Показатель
ая
связанной
форма
формы
050376
8 (5 +
6)*
Стр. 010
(Гр. 5 - Гр. 6)
- Стр. 050
(Гр. 6) +
Стр. 070
(Гр. 5 - Гр. 6)
+ Стр. 080
(Гр. 5 - Гр. 6)
0503721
320
5
=
050376
8 (2 + 4
+ 7)
Стр. 010
(Гр. 5 - Гр. 6)
- Стр. 050
(Гр. 6) +
Стр. 070
(Гр. 5 - Гр. 6)
+ Стр. 080
(Гр. 5 - Гр. 6)
0503721
330
4
=
050376
8 (5 + 6)
Стр. 110
(Гр. 5 - Гр. 6)
- Стр. 120
(Гр. 6) +
Стр. 130
(Гр. 5 - Гр. 6)
Контроль показателей
Чистое поступление
основных средств за
отчетный год в ф.
0503768 не
соответствует
идентичному
показателю в ф.
0503721 в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Чистое поступление
основных средств за
отчетный год в ф.
0503768 не
соответствует
идентичному
показателю в ф.
0503721 в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Чистое поступление
нематериальных
активов за отчетный
год в ф. 0503768 не
соответствует
идентичному
показателю в ф.
0503721 в части
0503721
330
5
=
050376
8 (2 + 4
+ 7)
Стр. 110
(Гр. 5 - Гр. 6)
- Стр. 120
(Гр. 6) +
Стр. 130
(Гр. 5 - Гр. 6)
0503721
0503721
350
350
4
5
=
=
050376
8 (5 + 6)
Стр. 150
050376
8 (2 + 4
Стр. 150
+ 7)
0503721
360
4
=
050376
8 (5 + 6)
(Гр. 5 - Гр. 6)
+ Стр. 170
(Гр. 5 - Гр. 6)
(Гр. 5 - Гр. 6)
+ Стр. 170
(Гр. 5 - Гр. 6)
Стр. 190
(Гр. 5 - Гр. 6)
+ Стр. 230
(Гр. 5 - Гр. 6)
+ Стр. 250
(Гр. 5 - Гр. 6)
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Чистое поступление
нематериальных
активов за отчетный
год в ф. 0503768 не
соответствует
идентичному
показателю в ф.
0503721 в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Чистое поступление
непроизведенных
активов за отчетный
год в ф. 0503768 не
соответствует
идентичному
показателю в ф.
0503721 в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Чистое поступление
непроизведенных
активов за отчетный
год в ф. 0503768 не
соответствует
идентичному
показателю в ф.
0503721 в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Чистое поступление
непроизведенных
активов за отчетный
год в ф. 0503768 не
соответствует
идентичному
показателю в ф.
0503721 в части
деятельности с
целевыми
0503721
360
5
=
050376
8 (2 + 4
+ 7)
0503721
0503721
0503721
0503721
0503721
300 + Обороты
(5 304 06 000,
6 304 06 000)*
4
300 + Обороты
(2 304 06 000,
4 304 06 000,
7 304 06 000)
5
300 + Обороты
(3 304 06 000)
6
310
4
310
5
=
=
=
=
=
Стр. 190
(Гр. 5 - Гр. 6)
+ Стр. 230
(Гр. 5 - Гр. 6)
+ Стр. 250
(Гр. 5 - Гр. 6)
050373
0
Стр. 620
050373
0
Стр. 620
050373
0
Стр. 620
050373
0
Стр. 150
050373
0
Стр. 150
(Гр. 7 - Гр. 3)
(Гр. 8 - Гр. 4)
(Гр. 9 - Гр. 5)
(Гр. 7 - Гр. 3)
(Гр. 8 - Гр. 4)
средствами недопустимо
Чистое поступление
непроизведенных
активов за отчетный
год в ф. 0503768 не
соответствует
идентичному
показателю в ф.
0503721 в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Финансовый
результат по счетам
баланса не
соответствует
идентичному
показателю в ф.
0503721 недопустимо
Финансовый
результат по счетам
баланса не
соответствует
идентичному
показателю в ф.
0503721 недопустимо
Финансовый
результат по счетам
баланса не
соответствует
идентичному
показателю в ф.
0503721 недопустимо
Движение
нефинансовых
активов по счетам
баланса не
соответствует
идентичному
показателю в ф.
0503721 недопустимо
Движение
нефинансовых
активов по счетам
0503721
0503721
0503721
310
390
390
6
4
5
=
=
=
050373
0
Стр. 150
050373
0
Стр. 400
050373
0
Стр. 400
(Гр. 9 - Гр. 5)
(Гр. 7 - Гр. 3)
(Гр. 8 - Гр. 4)
баланса не
соответствует
идентичному
показателю в ф.
0503721 недопустимо
Движение
нефинансовых
активов по счетам
баланса не
соответствует
идентичному
показателю в ф.
0503721 недопустимо
Движение
финансовых активов
по счетам баланса не
соответствует
идентичному
показателю в ф.
0503721 недопустимо
Движение
финансовых активов
по счетам баланса не
соответствует
идентичному
показателю в ф.
0503721
0503721
390
6
=
050373
0
Стр. 400
(Гр. 9 - Гр. 5)
Движение
финансовых активов
по счетам баланса не
соответствует
идентичному
показателю в ф.
0503721
0503721
0503721
420
420
4
5
=
=
050373
0
Стр. 211
050373
Стр. 211
(Гр. 7 - Гр. 3)
+ Стр. 371
(Гр. 7 - Гр. 3)
Движение ценных
бумаг, кроме акций за
отчетный год по ф.
0503721 не
соответствует
изменению остатков
по ф. 0503730 в
части деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Движение ценных
0
0503721
0503721
0503721
0503721
420
440
440
440
6
4
=
=
5
6
=
(Гр. 8 - Гр. 4)
+ Стр. 371
(Гр. 8 - Гр. 4)
050373
0
Стр. 211
050373
0
Стр. 212
050373
0
Стр. 212
050373
0
Стр. 212
(Гр. 9 - Гр. 5)
+ Стр. 371
(Гр. 9 - Гр. 5)
(Гр. 7 - Гр. 3)
+ Стр. 372
(Гр. 7 - Гр. 3)
(Гр. 8 - Гр. 4)
+ Стр. 372
(Гр. 8 - Гр. 4)
(Гр. 9 - Гр. 5)
+ Стр. 372
(Гр. 9 - Гр. 5)
бумаг, кроме акций за
отчетный год по ф.
0503721 не
соответствует
изменению остатков
по ф. 0503730 в
части деятельности
по оказанию услуг недопустимо
Движение ценных
бумаг, кроме акций за
отчетный год по ф.
0503721 не
соответствует
изменению остатков
по ф. 0503730 в
части средств во
временном
распоряжении недопустимо
Движение акций и
иных форм участия в
капитале за отчетный
год по ф. 0503721 не
соответствует
изменению остатков
по ф. 0503730 в
части деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Движение акций и
иных форм участия в
капитале за отчетный
год по ф. 0503721 не
соответствует
изменению остатков
по ф. 0503730 в
части деятельности
по оказанию услуг недопустимо
Движение акций и
иных форм участия в
капитале за отчетный
год по ф. 0503721 не
соответствует
изменению остатков
по ф. 0503730 в
части средств во
0503721
0503721
0503721
0503721
460
460
460
470
4
5
6
4
=
=
=
=
050373
0
Стр. 290
050373
0
Стр. 290
050373
0
Стр. 290
050373
0
Стр. 213
(Гр. 7 - Гр. 3)
(Гр. 8 - Гр. 4)
(Гр. 9 - Гр. 5)
(Гр. 7 - Гр. 3)
+ Стр. 373
(Гр. 7 - Гр. 3)
временном
распоряжении недопустимо
Чистое
предоставление
займов (ссуд) за
отчетный год по ф.
0503721 не
соответствует
изменению остатков
по ф. 0503730 в
части деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Чистое
предоставление
займов (ссуд) за
отчетный год по ф.
0503721 не
соответствует
изменению остатков
по ф. 0503730 в
части деятельности
по оказанию услуг недопустимо
Чистое
предоставление
займов (ссуд) за
отчетный год по ф.
0503721 не
соответствует
изменению остатков
по ф. 0503730 в
части средств во
временном
распоряжении недопустимо
Движение иных
финансовых активов
за отчетный год по ф.
0503721 не
соответствует
изменению остатков
по ф. 0503730 в
части деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
0503721
0503721
0503721
0503721
0503721
470
470
480
480
480
5
6
4
=
=
=
5
6
=
050373
0
Стр. 213
050373
0
Стр. 213
050373
0
Стр. 230
050373
0
Стр. 230
050373
0
Стр. 230
(Гр. 8 - Гр. 4)
+ Стр. 373
(Гр. 8 - Гр. 4)
(Гр. 9 - Гр. 5)
+ Стр. 373
(Гр. 9 - Гр. 5)
(Гр. 7 - Гр. 3)
+ Стр. 260
(Гр. 7 - Гр. 3)
+ Стр. 310
(Гр. 7 - Гр. 3)
+ Стр. 320
(Гр. 7 - Гр. 3)
+ Стр. 330
(Гр. 7 - Гр. 3)
(Гр. 8 - Гр. 4)
+ Стр. 260
(Гр. 8 - Гр. 4)
+ Стр. 310
(Гр. 8 - Гр. 4)
+ Стр. 320
(Гр. 8 - Гр. 4)
+ Стр. 330
(Гр. 8 - Гр. 4)
(Гр. 9 - Гр. 5)
+ Стр. 260
(Гр. 9 - Гр. 5)
+ Стр. 310
Движение иных
финансовых активов
за отчетный год по ф.
0503721 не
соответствует
изменению остатков
по ф. 0503730 в
части деятельности
по оказанию услуг недопустимо
Движение иных
финансовых активов
за отчетный год по ф.
0503721 не
соответствует
изменению остатков
по ф. 0503730 в
части средств во
временном
распоряжении недопустимо
Чистое увеличение
дебиторской
задолженности за
отчетный год по ф.
0503721 не
соответствует
изменению остатков
по ф. 0503730 в
части деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Чистое увеличение
дебиторской
задолженности за
отчетный год по ф.
0503721 не
соответствует
изменению остатков
по ф. 0503730 в
части деятельности
по оказанию услуг недопустимо
Чистое увеличение
дебиторской
задолженности за
отчетный год по ф.
0503721 не
(Гр. 9 - Гр. 5)
+ Стр. 320
(Гр. 9 - Гр. 5)
+ Стр. 330
(Гр. 9 - Гр. 5)
0503721
0503721
0503721
0503721
510 - Обороты
(5 304 06 000,
6 304 06 000)
4
510 - Обороты
(2 304 06 000,
4 304 06 000,
7 304 06 000)
5
510 - Обороты
(3 304 06 000)
6
520 + 530
4
=
=
=
=
050373
0
Стр. 600
050373
0
Стр. 600
050373
0
Стр. 600
050373
0
Стр. 470
(Гр. 7 - Гр. 3)
(Гр. 8 - Гр. 4)
(Гр. 9 - Гр. 5)
(Гр. 7 - Гр. 3)
соответствует
изменению остатков
по ф. 0503730 в
части средств во
временном
распоряжении недопустимо
Операции с
обязательствами за
отчетный год по ф.
0503721 не
соответствует
изменению остатков
по ф. 0503730 в
части деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Операции с
обязательствами за
отчетный год по ф.
0503721 не
соответствует
изменению остатков
по ф. 0503730 в
части деятельности
по оказанию услуг недопустимо
Операции с
обязательствами за
отчетный год по ф.
0503721 не
соответствует
изменению остатков
по ф. 0503730 в
части средств во
временном
распоряжении недопустимо
Чистое увеличение
долговых
обязательств за
отчетный год по ф.
0503721 не
соответствует
изменению остатков
по ф. 0503730 в
части деятельности с
целевыми
0503721
0503721
0503721
0503721
0503721
520 + 530
520 + 530
5
6
540 - Обороты
(5 304 06 000,
6 304 06 000)
4
540 - Обороты
(2 304 06 000,
4 304 06 000,
7 304 06 000)
5
540 - Обороты
6
=
=
=
=
=
050373
0
Стр. 470
050373
0
Стр. 470
050373
0
Стр. 490
050373
0
Стр. 490
050373
Стр. 490
(Гр. 8 - Гр. 4)
(Гр. 9 - Гр. 5)
(Гр. 7 - Гр. 3)
+ Стр. 510
(Гр. 7 - Гр. 3)
+ Стр. 530
(Гр. 7 - Гр. 3)
(Гр. 8 - Гр. 4)
+ Стр. 510
(Гр. 8 - Гр. 4)
+ Стр. 530
(Гр. 8 - Гр. 4)
средствами недопустимо
Чистое увеличение
долговых
обязательств за
отчетный год по ф.
0503721 не
соответствует
изменению остатков
по ф. 0503730 в
части деятельности
по оказанию услуг недопустимо
Чистое увеличение
долговых
обязательств за
отчетный год по ф.
0503721 не
соответствует
изменению остатков
по ф. 0503730 в
части средств во
временном
распоряжении недопустимо
Чистое увеличение
прочей кредиторской
задолженности за
отчетный год по ф.
0503721 не
соответствует
изменению остатков
по ф. 0503730 в
части деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Чистое увеличение
прочей кредиторской
задолженности за
отчетный год по ф.
0503721 не
соответствует
изменению остатков
по ф. 0503730 в
части деятельности
по оказанию услуг недопустимо
Чистое увеличение
прочей кредиторской
задолженности за
отчетный год по ф.
0503721 не
соответствует
изменению остатков
по ф. 0503730 в
части средств во
временном
распоряжении недопустимо
4
=
Изменение затрат на
0503721
370
050373 Стр. 140
(Гр. 7 - Гр. 3) изготовление
0
товаров, работ (услуг)
за отчетный год по ф.
0503721 не
соответствует
изменению остатков
по ф. 0503730 в
части деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
5
=
Изменение затрат на
0503721
370
050373 Стр. 140
изготовление
(Гр.
8
Гр.
4)
0
товаров, работ (услуг)
за отчетный год по ф.
0503721 не
соответствует
изменению остатков
по ф. 0503730 в
части деятельности
по оказанию услуг недопустимо
6
Изменение затрат на
0503721
370
050373 Стр. 140
изготовление
(Гр.
9
Гр.
5)
0
товаров, работ (услуг)
за отчетный год по ф.
0503721 не
соответствует
изменению остатков
по ф. 0503730 в
части средств во
временном
распоряжении недопустимо
* Код вида финансового обеспечения (2, 3, 4, 5, 6, 7). 5 + 6 - сумма показателей по кодам
вида финансового обеспечения 5 и 6.
(3 304 06 000)
0
(Гр. 9 - Гр. 5)
+ Стр. 510
(Гр. 9 - Гр. 5)
+ Стр. 530
(Гр. 9 - Гр. 5)
Сведения (ф. 0503776)
Код
формы
Стро
ка
Гра
фа
0503776
010
4
0503776
010
5
0503776
060
4
0503776
060
5
Соотн Связанна Стр Гра
Контроль показателей
ошен я форма ока фа
ие
=
0503730 320 3 Сумма остатков на начало
отчетного периода по счету 5
(6) 209 00 000 в балансе не
соответствует идентичному
показателю в ф. 0503776
=
0503730 320 4 Сумма остатков на начало
отчетного периода по счету 2
(4, 7) 209 00 000 в балансе не
соответствует идентичному
показателю в ф. 0503776
=
0503730 320 7 Сумма остатков на конец
отчетного периода по счету 5
(6) 209 00 000 в балансе не
соответствует идентичному
показателю в ф. 0503376
=
8
Сумма остатков на конец
0503730 320
отчетного периода по счету 2
(4, 7) 209 00 000 в балансе не
соответствует идентичному
показателю в ф. 0503776
Сведения (ф. 0503779)
Код
формы
0503779
(деятельн
ость с
целевыми
средствам
и)
0503779
(деятельн
ость с
целевыми
Строк Гра Соот
а
фа нош
ение
Итог
3
=
по
разде
лу 1
Связанн
ая
форма
0503730
Итог
по
разде
лу 1
0503730
4
=
Строка
Гра
фа
Контроль показателей
173 + 179
+ 175 +
176
3
174
3
Сумма остатков на
счетах в кредитной
организации по ф.
0503779 не
соответствует
идентичному
показателю в балансе в
части деятельности с
целевыми средствами
(на начало года) недопустимо
Сумма остатков на
счетах в кредитной
организации в пути по
ф. 0503779 не
средствам
и)
0503779
(деятельн
ость по
оказанию
услуг)
Итог
по
разде
лу 1
3
=
0503730
173 + 179
+ 175 +
176
4
0503779
(деятельн
ость по
оказанию
услуг)
Итог
по
разде
лу 1
4
=
0503730
174
4
0503779
(деятельн
ость со
средствам
и во
временно
м
распоряж
ении)
Итог
по
разде
лу 1
3
=
0503730
173 + 179
+ 175 +
176
5
0503779
(деятельн
ость со
средствам
и во
временно
Итог
по
разде
лу 1
4
=
0503730
174
5
соответствует
идентичному
показателю в балансе в
части деятельности с
целевыми средствами
(на начало года) недопустимо
Сумма остатков на
счетах в кредитной
организации по ф.
0503779 не
соответствует
идентичному
показателю в балансе в
части деятельности по
оказанию услуг (на
начало года) недопустимо
Сумма остатков на
счетах в кредитной
организации в пути по
ф. 0503779 не
соответствует
идентичному
показателю в балансе в
части деятельности по
оказанию услуг (на
начало года) недопустимо
Сумма остатков на
счетах в кредитной
организации по ф.
0503779 не
соответствует
идентичному
показателю в балансе в
части деятельности со
средствами во
временном
распоряжении (на
начало года) недопустимо
Сумма остатков на
счетах в кредитной
организации в пути по
ф. 0503779 не
соответствует
идентичному
м
распоряж
ении)
0503779
(деятельн
ость с
целевыми
средствам
и)
Итог
по
разде
лу 1
5
=
0503730
173 + 179
+ 175 +
176
7
0503779
(деятельн
ость с
целевыми
средствам
и)
Итог
по
разде
лу 1
6
=
0503730
174
7
0503779
(деятельн
ость по
оказанию
услуг)
Итог
по
разде
лу 1
5
=
0503730
173 + 179
+ 175 +
176
8
0503779
(деятельн
ость по
оказанию
услуг)
Итог
по
разде
лу 1
6
=
0503730
174
8
показателю в балансе в
части деятельности со
средствами во
временном
распоряжении (на
начало года) недопустимо
Сумма остатков на
счетах в кредитной
организации по ф.
0503779 не
соответствует
идентичному
показателю в балансе в
части деятельности с
целевыми средствами
(на конец года) недопустимо
Сумма остатков на
счетах в кредитной
организации в пути по
ф. 0503779 не
соответствует
идентичному
показателю в балансе в
части деятельности с
целевыми средствами
(на конец года) недопустимо
Сумма остатков на
счетах в кредитной
организации по ф.
0503779 не
соответствует
идентичному
показателю в балансе в
части деятельности по
оказанию услуг (на
конец года) недопустимо
Сумма остатков на
счетах в кредитной
организации в пути по
ф. 0503779 не
соответствует
идентичному
показателю в балансе в
части деятельности по
0503779
(деятельн
ость со
средствам
и во
временно
м
распоряж
ении)
Итог
по
разде
лу 1
5
=
0503730
173 + 179
+ 175 +
176
9
0503779
(деятельн
ость со
средствам
и во
временно
м
распоряж
ении)
Итог
по
разде
лу 1
6
=
0503730
174
9
0503779
(деятельн
ость с
целевыми
средствам
и)
Итог
по
разде
лу 2
3
=
0503730
171
3
0503779
(деятельн
ость с
целевыми
средствам
и)
Итог
по
разде
лу 2
4
=
0503730
172
3
оказанию услуг (на
конец года) недопустимо
Сумма остатков на
счетах в кредитной
организации по ф.
0503779 не
соответствует
идентичному
показателю в балансе в
части деятельности со
средствами во
временном
распоряжении (на
конец года) недопустимо
Сумма остатков на
счетах в кредитной
организации в пути по
ф. 0503779 не
соответствует
идентичному
показателю в балансе в
части деятельности со
средствами во
временном
распоряжении (на
конец года) недопустимо
Сумма остатков на
счетах в финансовом
органе по ф. 0503779
не соответствует
идентичному
показателю в балансе в
части деятельности с
целевыми средствами
(на начало года) недопустимо
Сумма остатков на
счетах в финансовом
органе в пути по ф.
0503779 не
соответствует
идентичному
показателю в балансе в
части деятельности с
целевыми средствами
0503779
(деятельн
ость по
оказанию
услуг)
Итог
по
разде
лу 2
3
=
0503730
171
4
0503779
(деятельн
ость по
оказанию
услуг)
Итог
по
разде
лу 2
4
=
0503730
172
4
0503779
(деятельн
ость со
средствам
и во
временно
м
распоряж
ении)
Итог
по
разде
лу 2
3
=
0503730
171
5
0503779
(деятельн
ость со
средствам
и во
временно
м
распоряж
ении)
Итог
по
разде
лу 2
4
=
0503730
172
5
(на начало года) недопустимо
Сумма остатков на
счетах в финансовом
органе по ф. 0503779
не соответствует
идентичному
показателю в балансе в
части деятельности по
оказанию услуг (на
начало года) недопустимо
Сумма остатков на
счетах в финансовом
органе в пути по ф.
0503779 не
соответствует
идентичному
показателю в балансе в
части деятельности по
оказанию услуг (на
начало года) недопустимо
Сумма остатков на
счетах в финансовом
органе по ф. 0503779
не соответствует
идентичному
показателю в балансе в
части деятельности со
средствами во
временном
распоряжении (на
начало года) недопустимо
Сумма остатков на
счетах в финансовом
органе в пути по ф.
0503779 не
соответствует
идентичному
показателю в балансе в
части деятельности со
средствами во
временном
распоряжении (на
начало года) недопустимо
0503779
(деятельн
ость с
целевыми
средствам
и)
Итог
по
разде
лу 2
5
=
0503730
171
7
0503779
(деятельн
ость с
целевыми
средствам
и)
Итог
по
разде
лу 2
6
=
0503730
172
7
0503779
(деятельн
ость по
оказанию
услуг)
Итог
по
разде
лу 2
5
0503730
171
8
0503779
(деятельн
ость по
оказанию
услуг)
Итог
по
разде
лу 2
6
=
0503730
172
8
0503779
(деятельн
ость со
средствам
и во
временно
Итог
по
разде
лу 2
5
=
0503730
171
9
Сумма остатков на
счетах в финансовом
органе по ф. 0503779
не соответствует
идентичному
показателю в балансе в
части деятельности с
целевыми средствами
(на конец года) недопустимо
Сумма остатков на
счетах в финансовом
органе в пути по ф.
0503779 не
соответствует
идентичному
показателю в балансе в
части деятельности с
целевыми средствами
(на конец года) недопустимо
Сумма остатков на
счетах в финансовом
органе по ф. 0503779
не соответствует
идентичному
показателю в балансе в
части деятельности по
оказанию услуг (на
конец года) недопустимо
Сумма остатков на
счетах в финансовом
органе в пути по ф.
0503779 не
соответствует
идентичному
показателю в балансе в
части деятельности по
оказанию услуг (на
конец года) недопустимо
Сумма остатков на
счетах в финансовом
органе по ф. 0503779
не соответствует
идентичному
показателю в балансе в
м
распоряж
ении)
0503779
(деятельн
ость со
средствам
и во
временно
м
распоряж
ении)
Итог
по
разде
лу 2
6
0503779
(деятельн
ость с
целевыми
средствам
и)
Итог
по
разде
лу 3
3
0503779
(деятельн
ость по
оказанию
услуг)
Итог
по
разде
лу 3
3
0503779
(деятельн
ость со
средствам
и во
временно
м
распоряж
ении)
Итог
по
разде
лу 3
3
=
=
0503730
172
9
0503730
177
3
0503730
177
4
0503730
177
5
части деятельности со
средствами во
временном
распоряжении (на
конец года) недопустимо
Сумма остатков на
счетах в финансовом
органе в пути по ф.
0503779 не
соответствует
идентичному
показателю в балансе в
части деятельности со
средствами во
временном
распоряжении (на
конец года) недопустимо
Сумма остатков в кассе
по ф. 0503779 не
соответствует
идентичному
показателю в балансе в
части деятельности с
целевыми средствами
(на начало года) недопустимо
Сумма остатков в кассе
по ф. 0503779 не
соответствует
идентичному
показателю в балансе в
части деятельности по
оказанию услуг (на
начало года) недопустимо
Сумма остатков в кассе
по ф. 0503779 не
соответствует
идентичному
показателю в балансе в
части деятельности со
средствами во
временном
распоряжении (на
начало года) недопустимо
0503779
(деятельн
ость с
целевыми
средствам
и)
Итог
по
разде
лу 3
5
=
0503730
177
7
0503779
(деятельн
ость по
оказанию
услуг)
Итог
по
разде
лу 3
5
=
0503730
177
8
0503779
(деятельн
ость со
средствам
и во
временно
м
распоряж
ении)
Итог
по
разде
лу 3
5
=
0503730
177
9
Сумма остатков в кассе
по ф. 0503779 не
соответствует
идентичному
показателю в балансе в
части деятельности с
целевыми средствами
(на конец года) недопустимо
Сумма остатков в кассе
по ф. 0503779 не
соответствует
идентичному
показателю в балансе в
части деятельности по
оказанию услуг (на
конец года) недопустимо
Сумма остатков в кассе
по ф. 0503779 не
соответствует
идентичному
показателю в балансе в
части деятельности со
средствами во
временном
распоряжении (на
конец года) недопустимо
Сведения (ф. 0503768)
Код
формы
0503768
(5 + 6)*
0503768
Показатель Стро Гра Соот Связан Стр
ка
фа нош
ная
ока
ение форма
010
050373 010
4
=
0
010
4
=
050373 010
Гра
фа
3
4
Контроль
показателей
Остатки основных
средств на начало
года в ф. 0503768
не соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Остатки основных
0
(2 + 4 + 7)
0503768
(5 + 6)
010
7
=
050373 010
0
7
0503768
(2 + 4 + 7)
010
7
=
050373 010
0
8
0503768
(5 + 6)
311
4
=
050373 011
0
3
0503768
(2 + 4 + 7)
311
4
=
050373 011
0
4
средств на начало
года в ф. 0503768
не соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Остатки основных
средств на конец
года в ф. 0503768
не соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Остатки основных
средств на конец
года в ф. 0503768
не соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Остатки
недвижимого
имущества на
начало года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Остатки
недвижимого
имущества на
начало года в ф.
0503768 не
0503768
(5 + 6)
311
7
=
050373 011
0
7
0503768
(2 + 4 + 7)
311
7
=
050373 011
0
8
0503768
(5 + 6)
312
4
=
050373 012
0
3
0503768
(2 + 4 + 7)
312
4
=
050373 012
0
4
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Остатки
недвижимого
имущества на
конец года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Остатки
недвижимого
имущества на
конец года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Остатки ОЦДИ на
начало года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Остатки ОЦДИ на
начало года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
0503768
(5 + 6)
312
7
=
050373 012
0
7
0503768
(2 + 4 + 7)
312
7
=
050373 012
0
8
0503768
(5 + 6)
050
4
=
050373 020
0
3
0503768
(2 + 4 + 7)
050
4
=
050373 020
0
4
0503768
050
7
=
050373 020
7
показателю в
балансе в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Остатки ОЦДИ на
конец года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Остатки ОЦДИ на
конец года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Амортизация ОС на
начало года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Амортизация ОС на
начало года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Амортизация ОС на
0
(5 + 6)
0503768
(2 + 4 + 7)
050
7
=
050373 020
0
8
0503768
(5 + 6)
321
4
=
050373 021
0
3
0503768
(2 + 4 + 7)
321
4
=
050373 021
0
4
0503768
(5 + 6)
321
7
=
050373 021
0
7
конец года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Амортизация ОС на
конец года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Амортизация
недвижимого
имущества на
начало года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Амортизация
недвижимого
имущества на
начало года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Амортизация
недвижимого
имущества на
0503768
(2 + 4 + 7)
321
7
=
050373 021
0
8
0503768
(5 + 6)
322
4
=
050373 022
0
3
0503768
(2 + 4 + 7)
322
4
=
050373 022
0
4
0503768
(5 + 6)
322
7
=
050373 022
0
7
конец года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Амортизация
недвижимого
имущества на
конец года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Амортизация
ОЦДИ на начало
года в ф. 0503768
не соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Амортизация
ОЦДИ на начало
года в ф. 0503768
не соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Амортизация
ОЦДИ на конец
года в ф. 0503768
не соответствуют
идентичному
0503768
(2 + 4 + 7)
322
7
=
050373 022
0
8
0503768
(5 + 6)
331
+
390
4
=
050373 091
0
3
0503768
(2 + 4 + 7)
331
+
390
4
=
050373 091
0
4
0503768
(5 + 6)
331
+
390
7
=
050373 091
0
7
показателю в
балансе в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Амортизация
ОЦДИ на конец
года в ф. 0503768
не соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Вложения в
недвижимое
имущество на
начало года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Вложения в
недвижимое
имущество на
начало года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Вложения в
недвижимое
имущество на
конец года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
0503768
(2 + 4 + 7)
331
+
390
7
=
050373 091
0
8
0503768
(5 + 6)
332
+
372
+
422
4
=
050373 092
0
3
0503768
(2 + 4 + 7)
332
+
372
+
422
4
=
050373 092
0
4
0503768
(5 + 6)
332
+
372
+
422
7
=
050373 092
0
7
показателю в
балансе в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Вложения в
недвижимое
имущество на
конец года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Вложения в ОЦДИ
на начало года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Вложения в ОЦДИ
на начало года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Вложения в ОЦДИ
на конец года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности с
целевыми
0503768
(2 + 4 + 7)
332
+
372
+
422
7
=
050373 092
0
8
0503768
(5 + 6)
341
4
=
050373 101
0
3
0503768
(2 + 4 + 7)
341
4
=
050373 101
0
4
0503768
(5 + 6)
341
7
=
050373 101
0
7
0503768
341
7
=
050373 101
8
средствами недопустимо
Вложения в ОЦДИ
на конец года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Недвижимое
имущество в пути
на начало года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Недвижимое
имущество в пути
на начало года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Недвижимое
имущество в пути
на конец года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Недвижимое
0
(2 + 4 + 7)
0503768
(5 + 6)
342
+
432
4
=
050373 102
0
3
0503768
(2 + 4 + 7)
342
+
432
4
=
050373 102
0
4
0503768
(5 + 6)
342
+
432
7
=
050373 102
0
7
0503768
(2 + 4 + 7)
342
+
432
7
=
050373 102
0
8
имущество в пути
на конец года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
ОЦДИ в пути на
начало года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
ОЦДИ в пути на
начало года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
ОЦДИ в пути на
конец года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
ОЦДИ в пути на
конец года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
0503768
(5 + 6)
110
4
=
050373 040
0
3
0503768
(2 + 4 + 7)
110
4
=
050373 040
0
4
0503768
(5 + 6)
110
7
=
050373 040
0
7
0503768
(2 + 4 + 7)
110
7
=
050373 040
0
8
0503768
(5 + 6)
352
4
=
050373 041
0
3
балансе в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Нематериальные
активы на начало
года в ф. 0503768
не соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Нематериальные
активы на начало
года в ф. 0503768
не соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Нематериальные
активы на конец
года в ф. 0503768
не соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Нематериальные
активы на конец
года в ф. 0503768
не соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Нематериальные
активы - ОЦДИ на
0503768
(2 + 4 + 7)
352
4
=
050373 041
0
4
0503768
(5 + 6)
352
7
=
050373 041
0
7
0503768
(2 + 4 + 7)
352
7
=
050373 041
0
8
0503768
(5 + 6)
120
4
=
050373 050
0
3
начало года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Нематериальные
активы - ОЦДИ на
начало года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Нематериальные
активы - ОЦДИ на
конец года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Нематериальные
активы - ОЦДИ на
конец года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Амортизация
нематериальных
активов на начало
года в ф. 0503768
0503768
(2 + 4 + 7)
120
4
=
050373 050
0
4
0503768
(5 + 6)
120
7
=
050373 050
0
7
0503768
(2 + 4 + 7)
120
7
=
050373 050
0
8
0503768
(5 + 6)
362
4
=
050373 051
0
3
не соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Амортизация
нематериальных
активов на начало
года в ф. 0503768
не соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Амортизация
нематериальных
активов на конец
года в ф. 0503768
не соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Амортизация
нематериальных
активов на конец
года в ф. 0503768
не соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Амортизация
нематериальных
активов - ОЦДИ на
начало года в ф.
0503768 не
соответствуют
0503768
(2 + 4 + 7)
362
4
=
050373 051
0
4
0503768
(5 + 6)
362
7
=
050373 051
0
7
0503768
(2 + 4 + 7)
362
7
=
050373 051
0
8
0503768
(5 + 6)
150
4
=
050373 070
0
3
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Амортизация
нематериальных
активов - ОЦДИ на
начало года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Амортизация
нематериальных
активов - ОЦДИ на
конец года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Амортизация
нематериальных
активов - ОЦДИ на
конец года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Непроизведенные
активы на начало
года в ф. 0503768
не соответствуют
0503768
(2 + 4 + 7)
150
4
=
050373 070
0
4
0503768
(5 + 6)
150
7
=
050373 070
0
7
0503768
(2 + 4 + 7)
150
7
=
050373 070
0
8
0503768
(5 + 6)
190
4
=
050373 080
0
3
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Непроизведенные
активы на начало
года в ф. 0503768
не соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Непроизведенные
активы на конец
года в ф. 0503768
не соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Непроизведенные
активы на конец
года в ф. 0503768
не соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Материальные
запасы на начало
года в ф. 0503768
не соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности с
целевыми
средствами -
0503768
(2 + 4 + 7)
190
4
=
050373 080
0
4
0503768
(5 + 6)
190
7
=
050373 080
0
7
0503768
(2 + 4 + 7)
190
7
=
050373 080
0
8
0503768
(5 + 6)
412
4
=
050373 081
0
3
0503768
(2 + 4 + 7)
412
4
=
050373 081
0
4
недопустимо
Материальные
запасы на начало
года в ф. 0503768
не соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Материальные
запасы на конец
года в ф. 0503768
не соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Материальные
запасы - ОЦДИ на
конец года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Материальные
запасы - ОЦДИ на
начало года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Материальные
запасы - ОЦДИ на
начало года в ф.
0503768
(5 + 6)
412
7
=
050373 081
0
7
0503768
(2 + 4 + 7)
412
7
=
050373 081
0
8
0503768
(5 + 6)
Стр. 010
(Гр. 5 Гр. 6) - Стр.
050 (Гр. 6)
+ Стр. 070
(Гр. 5 Гр. 6) +
Стр. 080
(Гр. 5 Гр. 6)
=
050372 320
1
4
0503768
(2 + 4 + 7)
Стр. 010
(Гр. 5 Гр. 6) - Стр.
050 (Гр. 6)
=
050372 320
1
5
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Материальные
запасы - ОЦДИ на
конец года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Материальные
запасы - ОЦДИ на
конец года в ф.
0503768 не
соответствуют
идентичному
показателю в
балансе в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Чистое
поступление
основных средств
за отчетный год в
ф. 0503768 не
соответствует
идентичному
показателю в ф.
0503721 в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Чистое
поступление
основных средств
за отчетный год в
+ Стр. 070
(Гр. 5 Гр. 6) +
Стр. 080
(Гр. 5 Гр. 6)
0503768
(5 + 6)
Стр. 110
(Гр. 5 Гр. 6) - Стр.
120 (Гр. 6)
+ Стр. 130
(Гр. 5 Гр. 6)
=
050372 330
1
4
0503768
(2 + 4 + 7)
Стр. 110
(Гр. 5 Гр. 6) - Стр.
120 (Гр. 6)
+ Стр. 130
(Гр. 5 Гр. 6)
=
050372 330
1
5
0503768
(5 + 6)
Стр. 150
(Гр. 5 Гр. 6) +
Стр. 170
(Гр. 5 Гр. 6)
=
050372 350
1
4
ф. 0503768 не
соответствует
идентичному
показателю в ф.
0503721 в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Чистое
поступление
нематериальных
активов за
отчетный год в ф.
0503768 не
соответствует
идентичному
показателю в ф.
0503721 в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
Чистое
поступление
нематериальных
активов за
отчетный год в ф.
0503768 не
соответствует
идентичному
показателю в ф.
0503721 в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
Чистое
поступление
непроизведенных
активов за
отчетный год в ф.
0503768 не
соответствует
идентичному
показателю в ф.
0503721 в части
деятельности с
целевыми
средствами -
недопустимо
Чистое
поступление
непроизведенных
активов за
отчетный год в ф.
0503768 не
соответствует
идентичному
показателю в ф.
0503721 в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
0503768
Стр. 190
050372 360
=
4
Чистое
1
(5 + 6)
(Гр. 5 поступление
Гр. 6) +
непроизведенных
Стр. 230
активов за
отчетный год в ф.
(Гр. 5 0503768 не
Гр. 6) +
Стр. 250
соответствует
(Гр. 5 идентичному
показателю в ф.
Гр. 6)
0503721 в части
деятельности с
целевыми
средствами недопустимо
0503768
Стр. 190
050372
360
=
5
Чистое
1
(2 + 4 + 7) (Гр. 5 поступление
Гр. 6) +
непроизведенных
Стр. 230
активов за
отчетный год в ф.
(Гр. 5 0503768 не
Гр. 6) +
Стр. 250
соответствует
(Гр. 5 идентичному
показателю в ф.
Гр. 6)
0503721 в части
деятельности по
оказанию услуг недопустимо
* Код вида финансового обеспечения (2, 3,4, 5, 6, 7). 5 + 6 - сумма показателей по
кодам вида финансового обеспечения 5 и 6.
0503768
(2 + 4 + 7)
Стр. 150
(Гр. 5 Гр. 6) +
Стр. 170
(Гр. 5 Гр. 6)
=
050372 350
1
5
10. Изменения в бухгалтерском учете с 2013 года
С
2013
года
государственные
(муниципальные)
учреждения
будут
осуществлять организацию и ведение бухгалтерского учета в соответствии:
- с новым законом о бухгалтерском учете;
- с новой редакцией Инструкции N 157н.
10.1. Новый закон о бухгалтерском учете
Действующий в 2012 году Закон о бухгалтерском учете N 129 утратит силу
с 2013 года. Взамен него принят новый Федеральный закон от 06.12.2011
N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), который в полной
мере распространяется на некоммерческие организации, в том числе на
государственные
(муниципальные)
учреждения.
Рассмотрим
основные
положения данного закона.
В целях применения Закона N 402-ФЗ государственные (муниципальные)
учреждения относятся к организациям государственного сектора.
Общие требования к бухгалтерскому учету. В соответствии со ст. 5
Закона N 402-ФЗ объектами бухгалтерского учета являются:
- факты хозяйственной жизни;
- активы и обязательства;
- источники финансирования деятельности учреждения;
- доходы и расходы;
- иные объекты в случае, если это установлено федеральными
стандартами.
Учреждения обязаны вести бухгалтерский учет непрерывно с даты
государственной регистрации до даты прекращения их деятельности в
результате реорганизации или ликвидации.
Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета
организуются руководителем учреждения. При этом он обязан возложить
ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное
лицо учреждения либо заключить договор об оказании услуг по ведению
бухгалтерского учета (в частности, договор с централизованной бухгалтерией)
(п. 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ).
При этом заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского
учета после 2013 года учреждение может с только с теми юридическими лицами,
в штате которых имеется несколько работников, отвечающих следующим
требованиям (п. 4, 6 ст. 7 Закона N 402-ФЗ):
- имеют высшее профессиональное образование;
- имеют стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета,
составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской
деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при
отсутствии высшего профессионального образования по специальностям
бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи
календарных лет;
- не имеют неснятой или непогашенной судимости за преступления в
сфере экономики.
Согласно п. 8 ст. 7 Закона N 402-ФЗ в случае возникновения разногласий в
отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем учреждения и
главным бухгалтером (иными лицами, ответственными за ведение
бухгалтерского учета):
1) данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются
(не принимаются) главным бухгалтером (иными лицами, ответственными за
ведение бухгалтерского учета) к регистрации и накоплению в регистрах
бухгалтерского учета по письменному распоряжению руководителя учреждения,
который единолично несет ответственность за созданную в результате этого
информацию;
2) объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) главным
бухгалтером (иными лицами, ответственными за ведение бухгалтерского учета) в
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности
на
основании
письменного
распоряжения руководителя
учреждения, который
единолично несет
ответственность за достоверность представления финансового положения
учреждения на отчетную дату, финансового результата его деятельности и
движения денежных средств за отчетный период.
Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах
бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами
(п. 3 ст. 10 Закона N 402-ФЗ).
Учетная политика. Общие правила формирования учетной политики
прописаны в ст. 8 Закона N 402-ФЗ. Так, в соответствии с указанной статьей
учреждение самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь
законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми
стандартами.
При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта
бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из
способов, допускаемых федеральными стандартами. Если же способ ведения
бухгалтерского учета федеральными стандартами не предусмотрен, он
разрабатывается учреждением самостоятельно исходя из требований,
установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и
(или) отраслевыми стандартами.
Учетная политика должна применяться последовательно из года в год.
Изменения в нее вносятся в случаях:
- изменения требований, установленных законодательством РФ о
бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
- разработки или выбора нового способа ведения бухгалтерского учета,
применение которого приводит к повышению качества информации об объекте
бухгалтерского учета;
- существенного изменения условий деятельности учреждения.
Также стоит отметить, что изменение учетной политики производится с
начала отчетного года, если иное не обусловлено причиной такого изменения.
Первичные учетные документы. Каждый факт хозяйственной жизни
подлежит оформлению первичным учетным документом, обязательными
реквизитами которого являются (ст. 9 Закона N 402-ФЗ):
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименование учреждения, составившего документ;
- содержание факта хозяйственной жизни;
- величина натурального и (или) денежного измерения факта
хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
- наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших)
сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее
оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного
(ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
- подписи лиц, ответственных за организацию и ведение бухгалтерского
учета, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых
для идентификации этих лиц.
Первичный учетный документ составляется при совершении факта
хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным непосредственно после его окончания. Формы первичных учетных документов
для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с
бюджетным законодательством РФ.
Регистры бухгалтерского учета. Данные, содержащиеся в первичных
учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в
регистрах бухгалтерского учета, обязательными реквизитами которых являются
(п. 4 ст. 10 Закона N 402-ФЗ):
- наименование регистра;
- наименование учреждения, составившего регистр;
- дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который
составлен регистр;
- хронологическая и (или) систематическая группировка объектов
бухгалтерского учета;
- величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с
указанием единицы измерения;
- наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
- подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их
фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации
этих лиц.
Установлено, что формы регистров бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным
законодательством РФ.
Инвентаризация активов и обязательств. Согласно ст. 11 Закона N 402ФЗ активы и обязательства подлежат инвентаризации. В ходе проведения
инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов,
которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.
Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень
объектов, подлежащих инвентаризации, определяются учреждением, за
исключением обязательного проведения инвентаризации, предусмотренного
законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами.
Отчетный период, отчетная дата. Отчетным периодом для годовой
бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный
год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания,
реорганизации и ликвидации юридического лица (п. 1 ст. 15 Закона N 402-ФЗ).
Согласно п. 2 ст. 15 Закона N 402-ФЗ первым отчетным годом является
период с даты государственной регистрации учреждения по 31 декабря того же
календарного года включительно, за исключением случаев изменения типа
государственного (муниципального) учреждения, а также если иное не
предусмотрено федеральными стандартами.
Если государственная регистрация учреждения произведена после 30
сентября, первым отчетным годом является (если иное не установлено
учреждением) период с даты государственной регистрации по 31 декабря
календарного года, следующего за годом его государственной регистрации,
включительно.
Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой)
отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который
составляется
промежуточная
бухгалтерская
(финансовая)
отчетность,
включительно.
Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность
(отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода, за
исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица (п. 6
ст. 15 Закона N 402-ФЗ).
Регулирование бухгалтерского учета. Документами в области
регулирования бухгалтерского учета являются (ст. 21 Закона N 402-ФЗ):
1. Федеральные стандарты (обязательны к применению). Независимо от
вида экономической деятельности федеральные стандарты устанавливают:
- определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их
классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в
бухгалтерском учете;
- допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского
учета;
- порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета,
выраженной в иностранной валюте, в валюту РФ для целей бухгалтерского
учета;
- требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее
изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского
учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных
подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;
- план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения;
- состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой
в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм
бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, отчету о целевом
использовании средств;
- условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает
достоверное представление о финансовом положении учреждения на отчетную
дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за
отчетный период;
- состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при
реорганизации юридического лица, порядок ее составления и денежного
измерения объектов в ней;
- состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при
ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения
объектов в ней. Кроме того, федеральные стандарты могут устанавливать
специальные требования к бухгалтерскому учету (включая учетную политику,
план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения) организаций
бюджетной сферы, а также требования к бухгалтерскому учету отдельных видов
экономической деятельности.
На момент написания книги проекты федеральных стандартов,
разработанных для государственного сектора, размещены для обсуждения на
официальном сайте Минфина в разделе "Стандарты финансовой отчетности
для государственного сектора".
2. Отраслевые стандарты
(обязательны к применению). Они
устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных
видах экономической деятельности.
3. Рекомендации в области бухгалтерского учета (применяются на
добровольной основе). Они принимаются в целях правильного применения
федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию
бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и
ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в
области бухгалтерского учета.
4. Стандарты учреждения (обязательны к применению конкретным
учреждением, а также всеми его подразделениями, включая филиалы и
представительства). Они предназначены для упорядочения организации и
ведения учреждением бухгалтерского учета.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Общие требования к
бухгалтерской (финансовой) отчетности приведены в ст. 13 Закона N 402-ФЗ.
Бухгалтерская отчетность должна:
- давать достоверное представление о финансовом положении учреждения
на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении
денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой
отчетности для принятия экономических решений;
- включать показатели деятельности всех подразделений учреждения, в
том числе его филиалы и представительства, независимо от их места
нахождения;
- составляться в валюте Российской Федерации;
- подписываться руководителем учреждения;
- утверждаться и опубликовываться в порядке и случаях, которые
установлены федеральными законами;
- быть открытой, то есть в отношении бухгалтерской (финансовой)
отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.
Хранение документов бухгалтерского учета. Первичные учетные
документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая)
отчетность
подлежат
хранению
учреждением
в
течение
сроков,
устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного
архивного дела, определенными Федеральным законом от 22.10.2004 N 125ФЗ "Об архивном деле в Российской Федерации", но не менее пяти лет после
отчетного года (п. 1 ст. 29 Закона N 402-ФЗ).
Документы учетной политики, стандарты экономического субъекта, другие
документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, в том
числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а
также проверку подлинности электронной подписи, подлежат хранению
учреждением в течение не менее пяти лет после года, в котором они
использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в
последний раз (п. 1 ст. 29 Закона N 402-ФЗ).
При этом учреждение должно обеспечить безопасные условия хранения
документов бухгалтерского учета и их защиту от изменений.
10.2. Изменения Инструкции N 157н
На момент написания книги на официальном сайте Минфина размещен
проект приказа, согласно которому с 2013 года вносятся изменения в Единый
план счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений
и Инструкцию N 157н (далее - Проект).
Дополнение Единого плана счетов. С 2013 года Единый план счетов
дополнится новым синтетическим счетом 206 70 "Расчеты по авансам на
приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений", а также
аналитическими счетами к нему:
- 206 72 "Расчеты по авансам на приобретение ценных бумаг, кроме
акций";
- 206 73 "Расчеты по авансам на приобретение акций и по иным формам
участия в капитале";
- 206 75 "Расчеты по авансам на приобретение иных финансовых активов".
В связи с этим вносятся уточнения в п. 204 Инструкции N 157н. Помимо
перечисленных в нем сейчас аналитических групп (10, 20, 30, 40, 50, 60, 90), по
которым осуществляется группировка расчетов по выданным авансам,
добавляется еще группа 70 "Расчеты по авансам на приобретение ценных бумаг
и иных финансовых вложений". Кроме того, добавленные в этот пункт абзацы
разъясняют: авансы на приобретение ценных бумаг и иных финансовых
вложений,
а
также
авансы,
произведенные
по
государственным
(муниципальным) контрактам при осуществлении бюджетных инвестиций в
объекты капитального строительства государственной (муниципальной)
собственности и (или) на приобретение объектов недвижимости государственной
(муниципальной) собственности, учитываются на счете, содержащем
аналитический код группы синтетического счета 70 и соответствующий
аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:
- 2 "Расчеты по авансам на приобретение ценных бумаг, кроме акций";
- 3 "Расчеты по авансам на приобретение акций и по иным формам участия
в капитале";
- 5 "Расчеты по авансам на приобретение иных финансовых активов".
Изменения, связанные с введением Закона N 402-ФЗ. Как упоминалось
выше, с 2013 года Закон о бухгалтерском учете N 129-ФЗ будет заменен на
Закон N 402-ФЗ. Поскольку Инструкция N 157н не должна противоречить общим
требованиям к организации и ведению бухгалтерского учета, существующие в
ней упоминания о Законе о бухгалтерском учете N 129-ФЗ заменяются на Закон
N 402-ФЗ, а также приводятся в соответствие с новым законом следующие
положения:
1) употребляемое в Инструкции N 157н понятие "хозяйственная операция"
заменяется на понятие "факт хозяйственной жизни";
2) уточняются реквизиты первичных учетных документов.
Приведем действующие и новые реквизиты в таблице.
Наименование реквизитов первичного учетного документа
п. 7 Инструкции N 157н в
п. 7 Инструкции N 157н в новой редакции,
действующей редакции
вступающей в силу с 2013 года
Наименование документа
Наименование документа
Дата составления документа
Дата составления документа
Наименование участника
Наименование экономического субъекта,
хозяйственной операции, от имени
составившего документ
которого составлен документ, а также
его идентификационные коды
Содержание хозяйственной операции Содержание факта хозяйственной жизни
Измерители хозяйственной операции
Величина натурального (или) денежного
в натуральном и денежном выражении измерения факта хозяйственной жизни с
указанием единиц измерения
Наименование должностей лиц,
Наименование должности лица (лиц)
ответственных за совершение
совершившего (совершивших) сделку,
хозяйственной операции и
операцию и ответственного за
правильность ее оформления
правильность ее оформления, либо
наименование должности лица (лиц),
ответственного (ответственных) за
правильность оформления
свершившегося события
Личные подписи указанных лиц и их
Подписи вышеупомянутых лиц, с
расшифровка
указанием их фамилий и инициалов либо
иных реквизитов, необходимых для
идентификации этих лиц
Помимо перечисленных реквизитов первичных документов, с 2013 года
необходимо будет указывать в первичном учетном документе информацию,
необходимую для уплаты денежных средств физическими и юридическими
лицами за государственные и муниципальные услуги, а также иных платежей,
являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы
РФ, в Государственную информационную систему о государственных и
муниципальных платежах в соответствии с порядком, установленным
Федеральном
законом
от
27.07.2010
N 210-ФЗ
"Об
организации
предоставления государственных и муниципальных услуг";
3) разъясняется порядок признания документами бухгалтерского учета
копий документов, оригиналы которых изымаются. В соответствии с п. 8 ст. 9
Закона N 402-ФЗ в п. 10 Инструкции N 157н добавляется абзац, которым
установлено, что если в соответствии с законодательством РФ первичные
учетные документы, в том числе в виде электронного документа, изымаются, то
копии изъятых документов, изготовленные в порядке, установленном
законодательством РФ, включаются в документы бухгалтерского учета.
Код вида финансового обеспечения (деятельности). Уточняется
наименование кода вида финансового обеспечения (деятельности) 6. Напомним,
что данный код отражается в 18-м разряде номера счета рабочего плана счетов.
В настоящее время п. 21 Инструкции N 157н предусмотрено девять таких кодов,
при этом коду 6 соответствует вид финансового обеспечения "бюджетные
инвестиции". С 2013 года название данного вида финансового обеспечения
будет звучать по-другому - "субсидии на цели осуществления капитальных
вложений".
Учреждения, осуществляющие переданные полномочия. Именно такое
понятие вводится согласно новой редакции п. 6 Инструкции N 157н.
Учреждениями, осуществляющими переданные полномочия, признаются:
а) государственные (муниципальные) учреждения, осуществляющие в
соответствии с законодательством РФ полномочия по исполнению публичных
обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной
форме;
б) бюджетные и автономные учреждения и (или) государственные
(муниципальные) унитарные предприятия, осуществляющие в соответствии с
законодательством РФ полномочия государственного (муниципального)
заказчика по заключению и исполнению государственных (муниципальных)
контрактов при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты капитального
строительства государственной (муниципальной) собственности и (или) на
приобретение объектов недвижимости государственной (муниципальной)
собственности.
В отношении таких учреждений Инструкцией N 157н (в редакции,
действующей с 2013 года) предусмотрены следующие особенности:
- при формировании учетной политики они обязаны предусмотреть
особенности организации и ведения бухгалтерского учета в части операций по
исполнению переданных полномочий (п. 6);
- в целях ведения бухгалтерского учета они, как и казенные учреждения,
применяют План счетов бюджетного учета и Инструкцию N 162н (п. 21);
- фактические вложения в объект нефинансовых активов в объеме затрат
на его модернизацию, дооборудование, реконструкцию, отраженные в учете
указанных учреждений, передаются балансодержателю объекта, в отношении
которого
осуществлена
(завершена)
модернизация,
дооборудование,
реконструкция в целях отнесения суммы указанных фактических вложений на
увеличение первоначальной (балансовой) стоимости такого объекта (п. 27);
- для учета данными учреждениями операций по формированию (выбытию)
фактических вложений (инвестиций) в объекты нефинансовых активов
предназначен счет 106 01 "Вложения в основные средства" (п. 130);
- для учета расчетов по принятым обязательствам в рамках исполнения
учреждениями, осуществляющими переданные полномочия, государственных
(муниципальных) контрактов при осуществлении бюджетных инвестиций в
объекты капитального строительства государственной (муниципальной)
собственности и (или) на приобретение объектов недвижимости государственной
(муниципальной) собственности предназначен счет 302 70 "Расчеты по
приобретению ценных бумаг и по иным финансовым вложениям" (п. 254, 256).
Стоит отметить: разъяснения Минфина и Казначейства о том, что
государственные (муниципальные) учреждения, осуществляющие переданные
полномочия являются в части операций по исполнению переданных полномочий
получателями бюджетных средств и ведут бюджетный учет, приводились и в
2012 году. С 2013 года законодатели четко прописали особенности ведения
бухгалтерского учета таких учреждений в Инструкции N 157н.
Забалансовый учет. В части ведения забалансового учета Проектом
внесены изменения в п. 333, 371 Инструкции N 157н. Сравним действующую и
новую редакции этих пунктов.
Забалансовый счет 01 "Имущество, полученное в пользование"
п. 333 Инструкции N 157н в
п. 333 Инструкции N 157н в новой
действующей редакции
редакции, вступающей в силу с 2013 года
Счет предназначен для учета объектов Счет предназначен для учета объектов
движимого и недвижимого имущества, движимого и недвижимого имущества,
полученного учреждением в
полученных учреждением в
безвозмездное пользование без
безвозмездное пользование без
закрепления права оперативного
закрепления права оперативного
управления, а также в возмездное
управления, земельных участков,
пользование, кроме финансовой
закрепленных за учреждением на праве
аренды, если объект имущества
постоянного (бессрочного) пользования,
находится на балансе
а также объектов движимого и
лизингополучателя.
недвижимого имущества, полученных в
Объект имущества, полученный
возмездное пользование, кроме
учреждением от балансодержателя
финансовой аренды, если объект
(собственника) имущества,
имущества находится на балансе
учитывается на забалансовом счете на лизингополучателя.
основании акта приема-передачи
Кроме того, на забалансовом счете
(иного документа, подтверждающего
осуществляется учет недвижимого
получение имущества и права его
имущества в течение времени
использования) по стоимости,
оформления его государственной
указанной (определенной)
регистрации с отражением расходов по
передающей стороной
содержанию объекта, понесенных в
(собственником). Внутренние
соответствии с законодательством
перемещения материальных
Российской Федерации до получения
ценностей в учреждении отражаются
государственной регистрации (до
по забалансовому счету на основании момента принятия к учету недвижимого
оправдательных первичных
имущества), на соответствующих счетах
документов путем изменения
материально ответственного лица и
(или) места хранения. Передача
арендуемого (используемого
безвозмездно) учреждением объекта
нефинансовых активов субарендатору
(иному пользователю) отражается на
основании акта приема-передачи по
забалансовому счету путем изменения
материально ответственного лица, с
одновременным отражением
переданного объекта на
соответствующем забалансовом счете
25 "Имущество, переданное в
возмездное пользование (аренду)", 26
"Имущество, переданное в
безвозмездное пользование".
Выбытие арендуемого (используемого
безвозмездно) учреждением объекта
нефинансовых активов с
забалансового учета по основанию
возврата имущества
балансодержателю (собственнику)
отражается на основании акта
приемки-передачи, подтверждающего
принятие балансодержателем
(собственником) объекта по стоимости
по которой они ранее были приняты к
забалансовому учету
балансового счета 401 20 "Расходы
текущего финансового года".
Объект имущества, полученный
учреждением от балансодержателя
(собственника) имущества, учитывается
на забалансовом счете на основании
акта приема-передачи (иного документа,
подтверждающего получение имущества
и права его пользования) по стоимости,
указанной (определенной) передающей
стороной (собственником).
Земельные участки, используемые
учреждениями на праве постоянного
(бессрочного) пользования (в том числе
расположенные под объектами
недвижимости), учитываются на
забалансовом счете на основании
документа (свидетельства),
подтверждающего право пользования
земельным участком, по их кадастровой
стоимости.
Внутренние перемещения материальных
ценностей в учреждении отражаются по
забалансовому счету на основании
оправдательных первичных документов
путем изменения материально
ответственного лица и (или) места
хранения.
Передача арендуемого (используемого
безвозмездно) учреждением объекта
нефинансовых активов субарендатору
(иному пользователю) отражается на
основании акта приема-передачи по
забалансовому счету путем изменения
материально ответственного лица, с
одновременным отражением
переданного объекта на
соответствующем забалансовом счете
25 "Имущество, переданное в
возмездное пользование (аренду)",
счете 26 "Имущество, переданное в
безвозмездное пользование".
Выбытие объекта нефинансовых активов
с забалансового учета по основанию
возврата имущества балансодержателю
(собственнику) отражается на основании
акта приемки-передачи,
подтверждающего принятие
балансодержателем (собственником)
объекта по стоимости, по которой они
ранее были приняты к забалансовому
учету
Примечание. С 2013 года на забалансовом счете 01 будут учитываться не только
объекты движимого и недвижимого имущества, полученные учреждением в
безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления, в
возмездное пользование, кроме финансовой аренды, но и земельные участки,
закрепленные за учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования.
При этом земельные участки будут приниматься к учету на основании документа
(свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, по
их кадастровой стоимости. Также на этом счете будет осуществляться учет
недвижимого имущества в течение времени оформления его государственной
регистрации.
Специалисты Минфина путем внесения указанных изменений закрепили свои
разъяснения, приведенные ранее в письмах от 21.10.2011 N 02-06-07/4680, от
30.03.2012 N 02-06-07/1061
Забалансовый счет 20 "Списанная задолженность, невостребованная
кредиторами"
п. 371 Инструкции N 157н в
действующей редакции
Счет предназначен для учета сумм
непредъявленных кредиторами
требований, вытекающих из условий
договора, контракта, в том числе сумм
кредиторской задолженности, не
подтвержденных по результатам
инвентаризации кредитором (далее задолженность учреждения,
невостребованная кредиторами).
Задолженность учреждения,
невостребованная кредитором,
принимается к забалансовому учету в
сумме задолженности, списанной с
балансового учета в течение срока
исковой давности.
Списание задолженности учреждения,
невостребованной кредиторами, с
забалансового учета осуществляется
на основании решения комиссии
(инвентаризационной комиссии)
учреждения в порядке, установленном:
для казенных учреждений - главным
п. 371 Инструкции N 157н в новой
редакции, вступающей в силу с 2013 года
Счет предназначен для учета сумм
непредъявленных кредиторами
требований, вытекающих из условий
договора, контракта, в том числе сумм
кредиторской задолженности, не
подтвержденных по результатам
инвентаризации кредитором (далее задолженность учреждения,
невостребованная кредиторами).
Задолженность учреждения,
невостребованная кредитором,
принимается к забалансовому учету в
сумме задолженности, списанной с
балансового учета в течение срока
исковой давности.
Списание задолженности учреждения,
невостребованной кредиторами, с
забалансового учета осуществляется на
основании решения комиссии
(инвентаризационной комиссии)
учреждения в порядке, установленном:
для казенных учреждений - главным
распорядителем бюджетных средств
распорядителем бюджетных средств
(главным администратором источников (главным администратором источников
финансирования дефицита бюджета); финансирования дефицита бюджета);
для бюджетных учреждений,
для бюджетных учреждений, автономных
автономных учреждений - актом
учреждений - актом учреждения в рамках
учреждения в рамках формирования
формирования учетной политики.
учетной политики.
В случае регистрации учреждением
В случае регистрации учреждением
денежного обязательства по
денежного обязательства по
требованию, предъявленному
требованию, предъявленному
кредитором в порядке, установленном
кредитором в порядке, установленном законодательством РФ, задолженность
законодательством РФ, задолженность учреждения, невостребованная
учреждения, невостребованная
кредитором, подлежит списанию с
кредитором, подлежит списанию с
забалансового учета и отражению на
забалансового учета и отражению на
соответствующих аналитических
соответствующих аналитических
балансовых счетах учета обязательств
балансовых счетах учета обязательств
Примечание. Уточняется, что задолженность учреждения, невостребованная
кредитором, принимается к учету на забалансовом счете 20 для наблюдения в
течение срока исковой давности независимо от времени ее списания баланса