1 Тема 7. Балансовое обобщение, капитальное (основное

1
Тема 7. Балансовое обобщение, капитальное (основное уравнение), статические и
динамические балансы. Влияние хозяйственных операций на изменение статей баланса.
Капитальное (основное уравнение).
Баланс – (лат. bis – дважды и lanx – чаша весов) буквально означает двучашечные весы и
употребляется как символ равновесия, равенства.
Этот термин появился в V в.н.э., впервые применен к отчетным формам в 1472 г.
Баланс – (фр. balance – весы) соотношение между потенциальными возможностями и их
использованием. Баланс состоит из Актива и Пассива. (Актив – отражает состояние, размещение и
использование средств; Пассив – показывает источники их образования)1.
Баланс есть модель, с помощью которой в интересах пользователя представляется на
определенный момент времени финансовое положение организации.
Согласно законодательству, все организации, осуществляющие предпринимательскую
деятельность и являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности (включая
организации с иностранными инвестициями), составляют бухгалтерский баланс по единой форме.
Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги.
Ряд статей баланса составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей,
журналов – ордеров или иных аналогичных по назначению регистров.).
Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое
сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое – в пассиве.
Все статьи баланса отражаются на начало и на конец отчетного периода.
Схема построения баланса.
Строение баланса основывается на принципе двойственности (двухсторонности) –
основополагающей фундаментальной концепции бухгалтерского учета. Он отражается
уравнением двойственности, которое получило название «основное уравнение бухгалтерского
учета».
В балансе сопоставляются активы, обязательства и собственный капитал.
В общем виде уравнение двойственности можно записать так:
АКТИВЫ = Капитал + Обязательства
или как это принято в российском балансе:
АКТИВЫ = Капитал и резервы + Долгосрочные обязательства + Краткосрочные обязательства
Особенностью российского учета является то, что капитал и обязательства трактуются как
пассивы. Отсюда : ПАССИВЫ = Капитал + Обязательства
И как следствие : АКТИВЫ = ПАССИВЫ
Основным элементом бухгалтерского баланса считается балансовая статья (строка). Балансовая
статья соответствует показателю (на начало и конец отчетного периода), характеризующему
отдельные виды активов, капитала и обязательств.
Российская форма бухгалтерского баланса расположена по возрастанию ликвидности статей.
В Российском балансе слева находится АКТИВ,
справа- ПАССИВ. Балансовые статьи
объединяются в группы, а группы – в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое
содержание самих статей баланса. Статьи АКТИВА располагаются в порядке повышения их
ликвидности, а статьи ПАССИВА – в порядке повышения срочности возврата долгов.
_____________________________________________________________________________
1
– А.Б. Борисов. Большой экономический словарь. Издание 2-е переработанное и дополненное.-М:
Книжный мир,2009.
2
АКТИВ имеет 2 раздела :
I. Внеоборотные активы
II. Оборотные активы.
ПАССИВ имеет 3 раздела : III. Капитал и резервы
IV. Долгосрочные обязательства
V. Краткосрочные обязательства
Итоги по балансовым статьям актива или пассива баланса называют валютой баланса. Равенство
итогов обусловлено принципом двойственности : активов не может быть больше, чем источников,
за счет которых они образованы.
Форма современного баланса построена по принципу сальдового баланса-нетто. Это означает, что
основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА) отражаются в балансе по остаточной
стоимости за минусом амортизации, а запасы, дебиторская задолженность и финансовые
вложения – за минусом резервов, созданных для их покрытия.
Прибыль также отражается по остаточной величине, без указания данных об ее использовании. В
то же время более подробную информацию можно получить в пояснениях к балансу.
Балансовое обобщение
Понятие «баланс» широко применяется в самых различных областях, например в
топливно-энергетическом комплексе или в прогнозировании развития экономики страны
на перспективу. В экономической науке термин «баланс» чаще всего встречается в
следующих сочетаниях.
 баланс производственных мощностей — используется при определении
потребности в оборудовании и иных видах активной части основных средств;
 баланс производственных возможностей — используется при экономическом
планировании и применяется для выбора наиболее оптимального сочетания
расхода отдельных видов ресурсов;
 баланс рабочего времени — характеризует ресурсы рабочего времени работников
предприятия и их расход на разные виды работ;
 баланс платежный — соотношение денежных платежей, поступающих в страну изза границы, и всех ее платежей за границу в течение определенного периода
времени (год, квартал, месяц); применяется при осуществлении бюджетного
процесса, а также при планировании объемов экспортно-импортных операций;
 межотраслевой баланс — экономико-математическая модель в виде системы
линейных уравнений, характеризующих связи между выпуском продукции в одной
отрасли (в стоимостном измерении) и затратами;
 бухгалтерский баланс — система показателей, сгруппированных в сводную
таблицу, характеризующих в денежном выражении состав, размещение, источник и
назначение средств предприятия на отчетную дату.
Общее во всех приведенных понятиях то, что информация группируется одновременно по
двум признакам — связанным или не связанным между собой. В результате данные
представляют в виде двусторонней таблицы, при этом сумма показателей в обеих
сторонах таблицы должна быть одинаковой. Такой подход позволяет установить связи
между отдельными группами данных, проанализировать динамику их изменения и
проследить тенденцию процессов, влияющих на финансовое состояние организации.
Сбор и группировка данных, основанная на использовании двойственного отражения
информации, называется балансовым обобщением. При этом предполагается, что
количественно одну и ту же операцию оценивают дважды — по каждому выбранному
признаку Балансовое обобщение предполагает и соответствующую организацию текущих
учетных записей — таким образом, чтобы в результате любой проведенной и отраженной
в учете хозяйственной операции балансовое равенство не нарушалось. Например,
приобретение имущества приводит к увеличению общей стоимости имущества, но
одновременно увеличивается и размер пассивов — посредством увеличения суммы
обязательств организации. Внесение вкладов в уставный капитал организации отражается
в итоге посредством увеличения размера активов и увеличения размера собственного
3
капитала организации. Напротив, списание денежных средств с расчетного счета
сопровождается уменьшением обязательств на ту же сумму.
Помимо записей, затрагивающих обе стороны бухгалтерского баланса, могут иметь место
и проводки, оформляемые в рамках одной стороны. Например, передача материалов в
производство свидетельствует об изменении структуры активов, но их общая стоимость
не меняется.
В бухгалтерском учете используется как понятие «баланс», означающее применение
балансового обобщения к обработке любой информации, так и понятие «бухгалтерский
баланс, под которым понимают обобщение и группировку информации по установленным
принципам, представленной в унифицированном виде.
Статические и динамические балансы.
Дискуссия о целях составления бухгалтерского баланса в начале XX века легла в основу
развития направления теории бухгалтерского учета, которую называют балансоведением.
Основное свое развитие балансоведение получило в германской школе учета. Именно
здесь сформировались две учетные теории, которым было суждено определить развитие
бухгалтерского учета с начала XX века до наших дней - теории статического и
динамического баланса.
Терминами статический и динамический баланс мы обязаны одному из самых известных
бухгалтеров на протяжении всей истории нашей профессии - Эйгену Шмаленбаху (18731955). Статическая теория баланса так была названа им в целях противопоставления
своего учения (динамической теории баланса) традиционным взглядам, наиболее ярким
выразителем которых он считал последователя И.Ф. Шера (1846-1924) Генриха Никлиша
(1876-1946).
В основе каждой из этих теоретических конструкций лежат совершенно определенные
взгляды на цель составления бухгалтерского баланса.
Идея статической теории - отражение кредитоспособности предприятия, его
возможности погасить свои долги. Основными пользователями отчетности здесь
провозглашаются кредиторы компании. Идея динамической балансовой теории отражение
в отчетности эффективности деятельности фирмы, исчисление финансовых результатов
этой деятельности. Здесь в роли основного пользователя бухгалтерской информации
выступают собственники компании.
Данные цели, которые ставятся перед балансом, определяют различия в методологии
бухгалтерского учета, то есть различия в определении содержания баланса, группировки и
оценки его статей.
В отличие от статического баланса, цель динамического баланса - продемонстрировать
эффективность деятельности компании, исчислить финансовый результат его
деятельности - прибыль или убыток. Динамический баланс показывает кругооборот
капитала компании. Элементы баланса - это стадии движения доходов и расходов фирмы.
Для динамического баланса характерно совершенно иное понимание актива. Здесь актив
трактуется как комплекс расходов фирмы, которые должны принести ей доходы в
будущих отчетных периодах. Актив показывает направления вложения денег с целью
получения прибыли.
Все бухгалтерские балансы принято разделять на две большие группы: Статические и
динамические.
4
Статические балансы составляют на какую-либо дату или при наступлении какого-либо
события. В статических балансах бухгалтерскую информации показывают на заранее
установленную или определенную дату, и, следовательно, в таких балансах отражается
состояние активов и обязательств организации не в динамике, а как результат
деятельности организации за какой-либо период. Для обеспечения сравнимости данных с
предыдущими периодами в статических балансах могут предусматриваться графы (или
строки) для отражения подобной информации. Наиболее распространенным видом
статического баланса является отчетный бухгалтерский баланс, представляемый по
результатам деятельности организации за отчетный год.
Динамические балансы предназначены для отражения изменений показателей в
деятельности организации за какой-либо период. Большая часть динамических балансов
предназначена для оперативного управления производственной или торговой
деятельностью организации. Примерами таких балансов являются оборотные ведомости
или шахматные оборотные балансы. Как правило, информация в таких балансах
обобщается ежемесячно. Такой период существенно короче, нежели отчетный период для
формирования промежуточной отчетности, и, следовательно, ежемесячное составление
балансов может дать более полную и оперативную информацию о движении активов
организации и изменениях в состоянии расчетов. Так как составление динамических
балансов преследует цель обеспечить руководство организации информацией для
принятия текущих решений, реализуемых в течение сравнительно короткого (не выше
одного месяца) временного отрезка, следует считать, что большая часть динамических
балансов, хотя и формируется на основе бухгалтерской информации, все-таки относится к
категории управленческого или производственного (оперативного) учета. К категории
Динамических балансов относят также ликвидационные балансы, которые составляются,
как минимум, трижды в течение процедуры ликвидации хозяйствующего субъекта.
В теории бухгалтерского учета используют различные подходы к классификации
бухгалтерских балансов по их видам. Наиболее рациональным представляется
распределение всех балансов на статические и динамические и классификация по
различным признакам внутри этих групп.
Отчетные балансы
Статические балансы
Сводные и отдельные
Реорганизационные
Вступительные
К статическим балансам относятся:
1. Отчетные балансы, в число которых входят годовые и промежуточные (квартальные).
Сроки представления таких балансов устанавливаются законодательно (Законом о
бухгалтерском учете); формы отчетных балансов, а также порядок обобщения,
группировки и детализации бухгалтерской информации, отражаемой в таких балансах,
определяются нормативными документами Минфина РФ. В частности, общие требования
к составу отчетности и показателей, включаемых в отчетность, определены ПБУ4/99.
Кроме того, Минфин РФ регулярно разрабатывает и утверждает методические
рекомендации по составлению годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности, эти
рекомендации также являются нормативными документами.
2. Сводные и отдельные балансы, которые составляют и представляют в рамках группы
взаимосвязанных организаций или организации, имеющие филиалы и представительства,
дочерние и зависимые общества. Данный тип балансов в определенной степени относится
к отчетным, так как сводная бухгалтерская отчетность представляется в порядке и в сроки,
установленные для обычной бухгалтерской отчетности. В некоторых случаях может
5
возникнуть необходимость составления и представления балансов и в другие сроки,
однако такие случаи являются исключением из общего правила. Отдельные балансы
представляют дочерние и зависимые общества, филиалы и представительства,
выделенные на обособленный баланс, а также организации, данные о финансовом
состоянии которых по существующим правилам должны включаться в отчетность
головной организации. Соответственно, сводная отчетность составляется и
представляется головной организацией. Разновидность сводного баланса — сводноконсолидированный баланс.
3. Реорганизационные балансы — балансы, составляемые в связи с реорганизацией
хозяйственных обществ и товариществ. Разновидностями этого вида балансов являются:
• объединительные балансы, в которых аккумулируется информация о деятельности
обществ или товариществ, прошедших реорганизацию в форме объединения;
• разделительные балансы, которые представляют собой два или более балансов,
составленных на основе разделения хозяйственных обществ или товариществ или
выделения одних обществ и товариществ из других.
Как правило, данные объединительных балансов представляют собой арифметическую
сумму данных балансов объединяемых организаций по соответствующим группам
имущества и обязательств. Сумма данных по строкам разделительных балансов, как
правило,
соответствует
данным
баланса
реорганизуемой
организации
по
соответствующим строкам.
Реорганизационные балансы составляют по формам, установленным для отчетных
балансов. Разница состоит в причинах и сроках составления балансов. Необходимость
составления реорганизационного баланса обусловлена не требованием законодательных и
нормативных документов, а решением общего собрания хозяйственного общества или
товарищества (или иного органа, уполномоченного принимать соответствующие
решения). Что касается сроков составления и представления балансов, а также даты , на
которую они составляются, то оптимальным было бы проведение реорганизации
коммерческих организаций по состоянию на начало года, следующего за отчетным.
Однако это практически невозможно: решение о реорганизации обществ или товариществ
принимается, как правило, общим собранием учредителей или участников, а подобные
собрания проводят по результатам финансово-хозяйственной деятельности организации за
соответствующий отчетный год после составления, утверждения и представления
бухгалтерской отчетности — т.е. чаще всего в течение второго квартала года, следующего
за отчетным.
Решение, принятое о реорганизации в этот период, реализуется до конца текущего
календарного года, и, следовательно, реорганизационные балансы не могут быть
сформированы на базе отчетных годовых бухгалтерских балансов.
4. Вступительные балансы, составляемые с целью единовременного фиксирования
данных о составе и стоимости имущества, а также о состоянии расчетов с учредителями
на момент возникновения организации. Для обществ и товариществ, создаваемых в
процессе
реорганизации организаций, вступительным балансом является разделительный баланс.
Вступительный баланс не может расцениваться как разновидность динамического
баланса, так как основной целью его формирования является не наблюдение за динамикой
движения имуществ и обязательств, а закрепление первоначального финансового
состояния вновь созданной организации. Разумеется, это не исключает использования
данных вступительного баланса для анализа и оценки его показателей в сравнении с
данными отчетных балансов, формируемых по истечении очередного отчетного периода.
Реформационные
Ликвидационные
Динамические балансы
Санируемые
Рабочие
6
К динамическим балансам относятся следующие виды балансов:
1. Реформационные — составляемые в конце отчетного года с целью отследить
реформацию данных о полученной прибыли. При этом некоторые счета бухгалтерского
учета подлежат закрытию и по состоянию на начало следующего отчетного периода
вступительного остатка не имеют. В процессе реформации баланса составляют как
минимум два баланса: до и после реформации.
2. Ликвидационные — составляемые в процессе процедуры ликвидации организации.
Необходимость составления нескольких последовательных балансов в данном случае
обусловлена следующими обстоятельствами. Во-первых, на первоначальном этапе
следует оценить состояние активов и обязательств организации и определить наиболее
вероятную величину стоимости активов, которые в процессе ликвидации могут быть
переданы кредиторам и участникам организации. Во-вторых, при распределении
имущества ликвидируемой организации учитывается очередность погашения обязательств, установленная гражданским законодательством; кроме того, участники
организации получают право на свою часть активов только после того, как удовлетворены
требования кредиторов. Таким образом, в процессе ликвидации должно быть
сформировано как минимум три баланса:
 первый — после принятия решения о ликвидации и начале проведения
соответствующих процедур;
 второй — после удовлетворения требований кредиторов;
 третий — по завершении процедуры ликвидации.
Помимо этих балансов в ряде случаев целесообразным является составление
промежуточных ликвидационных балансов — после удовлетворения требований
кредиторов каждой очереди и после выплат участникам по каждой очереди
(например, в акционерных обществах — по привилегированным и простым акциям).
3. Санируемые — составляемые в тех случаях, когда финансовые показатели организации
свидетельствуют о высокой вероятности наступления банкротства. Первый санируемый
баланс составляется, как правило, независимым аудитором или финансовым аналитиком.
Последующие санируемые балансы формируют после реализации отдельных
мероприятий (или групп мероприятий), направленных на улучшение финансовых
показателей и уменьшение риска банкротства.
4. Рабочие балансы, которые составляют по произвольным формам и используют, чтобы
оперативно отслеживать динамику данных о различных сторонах производственной,
торговой или управленческой деятельности. К числу таких балансов относятся
оборотные балансы и оборотные ведомости, которые могут составляться по всему
перечню имущества и обязательств или по отдельным видам взаимосвязанных активов
или пассивов.
7
Классификация балансов.
Вступительные;
Время составления
Текущие (начальные (входящие), промежуточные,
заключительные (исходящие);
Санируемые;
Ликвидационные;
Разделительные и объединительные;
Инвентарные;
Источник составления
Книжные;
Генеральные;
Балансы
классифицируются
Единичные;
по следующим
признакам
Объем информации
Сводные;
Консолидированные;
Характер деятельности
По основной деятельности;
Не по основной деятельности;
Государственных;
Кооперативных;
Форма собственности
Коллективных;
Частных;
Смешанных;
Других;
Объект отражения
Баланс - нетто;
Баланс - брутто;
8
По времени составления балансы подразделяются следующим образом:
Вступительный баланс первый баланс, который составляется в начале деятельности
предприятия. Составлением вступительного (организационного) баланса открывается, по
существу, ведение бухгалтерского учета в данной организации. Вновь создаваемое предприятие
имеет простейшую структуру баланса, состоящего, как правило из денежных средств (взносов
учредителей) и организационных расходов - активов, и уставного капитала с резервным фондом пассивов. Обычно перед составлением вступительного баланса проводится инвентаризация и
оценка имеющегося имущества. Так же вступительным балансом называют балансовые данные
заключительного баланса за прошлый год, перенесенные в таблицу баланса за текущий год в
графе "на начало года".
Текущие (начальные (входящие), промежуточные, заключительные (исходящие) –
Текущие балансы (квартальные) - отчетные данные бухгалтерского учета, содержащие
остатки (сальдо) в суммовом выражении по состоянию на 1 апреля, на 1 июля и на 1
октября текущего года.
Начальный баланс - первый бухгалтерский баланс предприятия, составленный в начале
его деятельности или в начале нового отчетного периода.
Заключительный баланс бухгалтерский баланс, составляемый при ликвидации
предприятия; годовой баланс, составляемый по итогам работы за год.
Примечание: Годовой бухгалтерский баланс выступает в качестве как заключительного,
являющегося завершением отчетного года, так и вступительного, служащего обоснованием для
открытия счетов в новом отчетном году. Заключительный и вступительный балансы формально
должны быть тождественны, так как только при этом условии обеспечивается выполнение одного
из важнейших требований к бухгалтерской отчетности – преемственность балансов.
Санируемые балансы составляются в случае, когда предприятие находится в состоянии, близком к
неплатежеспособности (банкротству). В этих условиях перед руководством предприятия
возникает альтернатива - либо объявить о неплатежеспособности предприятия и ликвидировать
его, либо убедить кредиторов в возможности восстановления платежеспособности и добиться
отсрочки платежей (установления моратория).
Если избран второй вариант, то необходимо составить санируемый баланс с привлечением
независимого аудитора с целью показать реальное состояние дел предприятия. В отличие от
обычного, в котором отдельные статьи рассматриваются как реальные, в санируемом балансе
указанные статьи могут не приниматься в расчет либо подвергаться значительной уценке, если
будет установлено, что их данные не отвечают действительности, например отдельные виды
дебиторской задолженности.
Ликвидационный баланс - бухгалтерский отчетный баланс, характеризующий
имущественное состояние предприятия на дату прекращения им своего существования
как юридического лица, составляемый ликвидационной комиссией после завершения
расчетов с кредиторами и утверждаемый учредителями (участниками) юридического лица
или органом, принявшим решение о ликвидации юридического лица.
Ликвидационный баланс отличается от других балансов главным образом оценкой статей.
Некоторые обычные для отчетного баланса статьи в ликвидационном балансе могут
отсутствовать, например бюджетно-распределительные статьи "Расходы будущих периодов",
"Доходы будущих периодов", в то же время могут появиться новые статьи, например стоимость
репутации фирмы (гудвилл), стоимость патента.
Ликвидационный баланс составляется с начала ликвидационного периода и его составлением
занимается ликвидационная комиссия после выяснения всех претензий кредиторов, возможной
реализации имущества и урегулирования расчетов с дебиторами. К такому балансу должен
прилагаться проект распределения активной массы между кредиторами в очередности,
установленной законодательством.
9
Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд
юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства некоторой доли капитала для
образования новой организации.
Объединительный (фузионный) баланс составляют при слиянии двух и более хозяйствующих
субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта и
будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных
(ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей.
По источникам составления балансы подразделяются:
Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаризации.
Книжный баланс составляют на основании только книжных записей без предварительной
проверки их путем инвентаризации.
Генеральный баланс - результат какого-нибудь торгового или промышленного
предприятия за определенный промежуток времени.
По объему информации балансы подразделяются:
Единичные балансы характеризуют финансовое положение одной организации;
Сводные балансы составляют министерства, рассчитывая обобщенные данные по
подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования
одноименных показателей и исключения остатков по взаиморасчетам;
Консолидированные балансы составляет материнская компания группы (холдинга,
концерна), в таких балансах производят корректировку показателей по инвестициям
материнской компании в дочерние, остаткам по взаиморасчетам внутри группы и других.
По объекту отражения балансы подразделяются
Баланс – брутто включает в себя регулирующие статьи. Он используется для научных
исследований, совершенствования информационных функций баланса.
Баланс – нетто – баланс, из которого исключены регулирующие статьи («Амортизация
основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и т.д.). Баланс – нетто
отражает реальную стоимость имущества организации.
Сальдовый баланс характеризует имущество организации и источники его образования по
состоянию на определенную дату в денежной оценке.
В международной практике используется классификация балансов по видам оценки.:
брутто-оценка и нетто-оценка. В российском бухгалтерском учете при составлении
балансов используется нетто- оценка. Различие между брутто- и нетто-оценкой состоит в
том, что во втором случае некоторые данные бухгалтерского учета зачитываются между
собой (взимопогашаются — полностью или частично).
К числу таких показателей относится амортизация внеоборотных активов (в балансе такое
имущество отражается по остаточной стоимости — за минусом начисленной
амортизации), расчеты с дебиторами (в учете отражается за минусом сумм резерва
сомнительных долгов), расчеты с филиалами и представительствами (в сводном балансе
не отражается) и т.д. Если баланс формируется в брутто-оценке (что практиковалось в
отечественном учете в дорыночный период), все бухгалтерские данные отражаются в
соответствующих сторонах бухгалтерского баланса.
Влияние хозяйственных операций на изменение статей баланса.
В процессе производственно-хозяйственной деятельности в результате осуществления
хозяйственных операций происходят непрерывные изменения в имуществе и источниках
их образования. Это находит отражение в увеличении или уменьшении статей баланса.
Выявление изменений определяют путем сопоставления суммы статей баланса на начало
и конец отчетного периода.
10
По степени влияния на валюту баланса вся масса хозяйственных операций делится на
четыре типа:
Д 50 К 51 – 150 000= (на з/пл)
III тип операций_______
(Изменения происходят и в Активе, и в Пассиве баланса
на одну и туже ∑ одновременно увеличивая валюту
баланса
IV тип операций_______
(Изменения происходят и в Активе, и в Пассиве баланса
на одну и туже ∑ одновременно уменьшая валюту
баланса
Валюта баланса не меняется
Валюта баланса увеличивается
II тип операций_______
(Изменения происходят в составе источников имущества:
в Пассиве
Одна статья П , другая на ∑ хоз. операции;
Валюта баланса уменьшается
Влияние хозяйственных операций на изменения статей баланса
(градация по степени влияния на валюту баланса)
I тип операций_______
(Изменения происходят в составе имущества:
в Активе баланса
Одна статья А , другая на ∑ хоз. операции;
ст. А «Касса» , а др. ст. А «Расчетный счет»
Д 84 К 82 – 100 000 =
ст. П «Нераспределенная прибыль» , а др. ст.
П «Резервный капитал»
Д 10 К 60 – 50 000=
ст. А «Запасы» , и ст. П «Кредиторская
задолженность поставщикам и подрядчикам»
Д 66 К 51 – 200 000 =
ст. А «Расчетный счет»
кредиты»
, и ст. П
«Займы и
I тип операций. Изменения происходят в составе имущества: в активе баланса. Одна
статья актива увеличивается, другая — уменьшается на сумму хозяйственной операции.
При этом валюта баланса не изменяется. К таким операциям относятся все факты
использования материальных запасов в процессе производства; выпуска готовой
продукции; погашения дебиторской задолженности; получения денежных средств с
расчетного счета в кассу организации. Рассмотрим влияние на бухгалтерский баланс
следующей хозяйственной операции:
Получены деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы персоналу
предприятия в размере 150 000 руб., ( Д 50 К 51 – 150 000 руб.) при этом статья актива
бухгалтерского баланса «Касса» увеличится на 150 000 руб., а другая статья актива —
«Расчетные счета» — уменьшится на ту же сумму.
II тип операций. Изменения происходят в составе источников имущества: в пассиве
баланса. Одна статья пассива увеличивается, другая — уменьшается, валюта баланса не
изменяется. К таким операциям относятся зачисление средств прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия, в резервный капитал; начисление выплат доходов
(дивидендов) из средств нераспределенной прибыли; удержание налога на доходы
физических лиц из заработной платы персонала предприятия и т. п.
11
Например, рассмотрим следующую хозяйственную операцию:
Нераспределенная прибыль в сумме 100 000 руб. направлена на пополнение резервного
капитала ( Д 84 К 82 – 100 000 руб). Данная операция вызывает следующие изменения в
балансе: статья пассива «Нераспределенная прибыль» уменьшается на 100 000 руб., а
статья «Резервный капитал» увеличится на ту же сумму.
Таким образом, хозяйственные операции I и II типов не изменяют валюту баланса,
изменения происходят либо внутри актива, либо внутри пассива.
III тип операций. Изменения происходят и в активе, и в пассиве баланса на одну и ту же
сумму, одновременно увеличивая валюту баланса. К таким операциям относятся
начисление амортизации по основным средствам, нематериальным активам;
начисление заработной платы и премий, отчислений на социальное страхование и
обеспечение, платежей по налогам и сборам и т. п.
Например, рассмотрим следующую хозяйственную операцию:
Получены от поставщика и приняты к учету материалы на сумму 50 000 руб.( Д 10 К 60 –
50 000 руб.) при этом статья актива «Запасы» увеличится на 50 000 руб. и на ту же сумму
увеличится статья пассива «Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».
IV тип операций. Изменения происходят и в активе, и в пассиве баланса одновременно в
сторону уменьшения его статей.
Валюта баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции. К этому факту
относятся оплата всех видов кредиторской задолженности (поставщикам и подрядчикам,
персоналу, акционерам, бюджету, внебюджетному фонду), погашение банковских
кредитов и займов и т. п.
Например, рассмотрим следующую хозяйственную операцию:
Погашение краткосрочного кредита банка с расчетного счета на сумму 130 000 руб. ( Д 66
К 51 – 130 000 руб.) уменьшает на 130 000 руб. денежные средства по статье «Расчетные
счета» в активе баланса и обязательства по статье «Кредиты банков, подлежащие
погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты» — в пассиве.