ЕДИНЫЙ НАЛОГ – 2015 В ТАБЛИЦАХ
advertisement
ЕДИНЫЙ НАЛОГ – 2015 В ТАБЛИЦАХ Характеристика 1 Трансформация 2015 Условия перехода на единый налог и пребывания на нем (п. 291.4 НКУ) 2 группа 3 группа 4 группа 1 группа 2 3 Без изменений 4 Включает в себя с 3 по 6 группы существовавшие до 2015 года 5 Бывший фиксированный сельскохозяйственный налог (далее – ФСН) «Старые» плательщики единого налога групп 3–6, состоящие на учете до 01.01.2015 г., автоматически будут считаться плательщиками группы 3 Кто может воспользоваться Предельный объем дохода в течение календарного года, грн. Физлица - предприниматели 300 000 (п.1 п.п. 291.4 НКУ) 1 500 000 (п.2 п.п. 291.4 НКУ) Физлица предприниматели, юр.лица 20 000 000 юр.лица – с/х товаропроизводители (п.3 п.п. 291.4 НКУ) 75% и более сельхозтоваропроизводства за предыдущий год ------------------- (п.4 п.п. 291.4 НКУ) Ранее – 3 000 000 грн Максимальное число наемных работников* - 10* Неограниченное количество * Не учитываются наемные работники, находящиеся в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста (п.п. 291.4.1 НКУ); Виды хозяйственной деятельности Розничная продажа товаров с 1) производство и/или продажа товаров; Любые виды деятельности, кроме недопустимых для Производство с/х продукции и/или разведение, торговых мест на рынках и/или оказание бытовых услуг** населению (п.1 п.п. 291.4 НКУ) 2) оказание услуг единоналожника (п.3 (в том числе п.п. 291.4 НКУ) бытовых**) единоналожникам и/или населению, кроме* посреднических услуг по покупке, продаже, аренде и оцениванию недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК009:2005), а также осуществления деятельности по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных выращивание и вылов рыбы во внутренних водоемах (озерах, ставках, и водохранилищах) и ее переработка на собственных или арендованных мощностях, в т.ч. собственно изготовленного сырья на давальческих условиях, и осуществление операции по их поставке. камней; 3) деятельность в сфере ресторанного хозяйства (п.2 п.п. 291.4 НКУ) * Такие физ.лица должны избрать только третью группу с соблюдением критериев данной группы. **Исключительный перечень бытовых услуг для целей упрощенной системы налогообложения приведен в п. 291.7 НКУ Расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) Исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной) (п. 291.6 НКУ). Т.о., бартер - запрещен Какие-либо ограничения, предусмотренные главой 1 Раздела XIV не установлены Виды деятельности, запрещенные для плательщиков единого налога Группы единоналожников Виды деятельности 1 2 1) деятельность по организации, проведению азартных игр и лотерей (кроме распространения лотерей), пари (букмекерское пари, пари тотализатора) 2) обмен иностранной валюты 3) производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельность физических лиц, связанная с розничной продажей пива и столовых вин) 4) добыча, изготовление, реализация драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования, а также полудрагоценных камней) 5) добыча, реализация полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения 6) деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом 1, 2 и 3 группы Украины «О страховании», сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разделом III НКУ 7) деятельность по управлению предприятиями 8) деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, не подлежащей лицензированию) 9) деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата 10) деятельность по организации торгов (аукционов) предметами искусства, коллекционирования или антиквариата деятельность по организации и проведению гастрольных мероприятий Другие запреты Физ.лица – предприниматели, выполняющие технические испытания и исследования (группа 74.3 КВЭД ДК 009:2005); Физ.лица – предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере аудита Физ.лица – предприниматели, осуществляющие деятельность по предоставлению в аренду: Норма НКУ 3 п.п. 291.5.1 п.п. 291.5.2 п.п. 291.5.3 1 4 группа земельных участков площадью свыше 0,2 га жилых помещений общей площадью свыше 100 кв. м нежилых помещений (сооружений, строений) и/или их частей, общая площадь которых превышает 300 кв. м Страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг Субъекты хозяйствования, в уставном фонде которых совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, которые не являются плательщиками единого налога, равна или превышает 25 % Представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридических лиц, которые не являются плательщиками единого налога Нерезиденты Субъекты хозяйствования, которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг (кроме безнадежного налогового долга, который возник вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств) 2 Субъекты хозяйствования у которых свыше 50 % дохода, полученного от продажи с/х продукции собственного производства и продуктов ее переработки, составляет доход от реализации декоративных растений (за исключением срезанных цветов, выращенных на угодьях, которые принадлежат с/х товаропроизводителю на праве собственности или предоставлены ему в пользование, и продуктов их переработки), диких животных и птиц, меховых изделий и меха (кроме мехового сырья) п.п. 291.5.4 п.п. 291.5.5 п.п. 291 5.6 п.п. 291.5.7 п.п. 291.5.8 3 п.п. 291.51 - 291.53 Субъекты хозяйствования, которые проводят деятельность по производству подакцизных товаров, кроме виноматериалов виноградных (коды в соответствии с УКТВЭД 2204 29 2204 30), изготовленных на предприятиях первичного винопроизводства для предприятий вторичного винопроизводства, которые используют такие виноматериалы для изготовления готовой продукции; Субъект хозяйствования за которым по состоянию на 1 января базового (отчетного) года числится налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, который возник вследствие действий обстоятельств непреодолимой силы (форс – мажорных обстоятельств) Определение дохода для плательщиков единого налога 1-3 групп Физлица-предприниматели Юридические лица (группы 1 — 3) (группа 3) 1 2 Что будет считаться доходом (пп. 292.1 — 292.10 НКУ) доход в денежной форме (наличной и/или безналичной) доход в материальной или нематериальной форме; кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (для плательщиков единого налога третьей группы плательщиков НДС) бесплатно полученные товары (работы, услуги) - предоставленные плательщику единого налога в соответствии с письменными договорами дарения и другими письменными договорами , заключенными в соответствии с законодательством, по которым не предусмотрено денежной или другой компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврата, а также товары, переданные плательщику единого налога на ответственное хранение и использованные таким плательщиком ; финансовая возвратная помощь, предоставленная на срок свыше 12 месяцев вознаграждение по договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования, агентским договорам (без учета транзитных сумм) -------------------------------Теперь в перечень посреднических договоров включены договора комиссии. При продаже основных средств: Х - сумма средств от продажи таких основных средств (если такие основные средства проданы после их использования менее, чем 12 календарных месяцев со дня введения их в эксплуатацию); - разница между суммой средств, полученных от продажи основных средств и их остаточной балансовой стоимостью, которая сложилась на день продажи ( если такие основные средства проданы после их использования на протяжении 12 календарных месяцев со дня введения их в эксплуатацию). ------------------------- Х Х 1 Напоминаем, ранее при продаже основных средств, в доход включалась только разница между «продажной» стоимостью и балансовой стоимостью независимо от срока эксплуатации таких средств Стоимость реализованных товаров (работ, услуг) за которые получена предоплата (аванс) в период оплаты других налогов и сборов, установленных этим Кодексом дивиденды, не обложенные налогом по НКУ (например, от нерезидента) 2 Что не будет считаться доходом (п. 292.1 и п.п. 292.11 НКУ) дивиденды проценты роялти дивиденды, полученные юридическим лицом — единоналожником от других налогоплательщиков, обложенные налогом в порядке, страховые выплаты и возмещения определенном НКУ** доходы* от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физического лица и используется в его хоздеятельности * И хотя приведенные выше доходы у физлиц-предпринимателей не будут облагаться единым налогом, они будут облагаться НДФЛ согласно разделу IV НКУ. суммы НДС (те, кто применяют ставку 2 %, берут доход без НДС) суммы средств, полученные по внутренним расчетам между структурными подразделениями суммы возвратной финансовой помощи, возвращенной в течение 12 календарных месяцев с момента получения суммы кредитов суммы средств целевого назначения, поступившие из Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в пределах государственных или местных программ суммы средств (аванс, предоплата), которые возвращаются покупателю товаров (работ, услуг) — плательщику единого налога и/или возвращаются плательщиком единого налога покупателю товаров (работ, услуг), если такой возврат происходит вследствие возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств суммы средств, поступивших как оплата товаров (работ, услуг), реализованных в период оплаты других налогов и сборов, установленных этим Кодексом, стоимость которых была включена в доход юр.лица при исчислении налога на прибыль предприятий или общего налогооблагаемого дохода физического лица - предпринимателя суммы НДС, поступившие в цене товаров (услуг), отгруженных (поставленных) плательщиком налога в период оплаты других налогов и сборов, установленных этим Кодексом суммы средств или стоимости имущества, внесенных учредителями или участниками в качестве взноса в уставный фонд плательщика суммы средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, установленных этим Кодексом, и суммы ЕВС, возвращаемые плательщику единого налога из бюджетов или государственных целевых фондов ** Дивиденды, которые выплачиваются юридическими лицами владельцам корпоративных прав (учредителям плательщиков единого налога), облагаются налогом согласно разделам ІІІ и IV этого Кодекса (п. 292.12 НКУ). Порядок признания доходов для плательщиков единого налога 1-3 групп Вид дохода Норма НКУ Дата признания дохода 1 2 3 Доход, полученный в денежной (наличной и/или Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в п. 292.6 безналичной) форме кассу) Стоимость бесплатно полученных товаров (работ, Дата подписания плательщиком единого налога акта приема п. 292.6 услуг) передачи бесплатно полученных товаров (работ, услуг) Сумма кредиторской задолженности, по которой истек Дата списания кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности (для плательщиков единого п. 292.6 истек срок исковой давности налога третьей группы плательщиков НДС) Пересчитывается в гривну по официальному курсу НБУ, Доход, полученный в иностранной валюте п. 292.5 установленному на дату получения такого дохода (на дату поступления денежных средств на банковский счет) Доход, полученный от реализации товаров (работ, услуг) за которые была получена предоплата (аванс) в Дата отгрузки товаров (выполненных работ, п. 292.6 период оплаты других налогов и сборов, предоставленных услуг) установленных этим Кодексом (для плательщиков единого налога третьей группы (юр.лиц.)) 1 Доход от торговли товарами или услугами с использованием торговых автоматов или другого подобного оборудования не предусматривающего наличия РРО Доход от торговли товарами (работами, услугами) через торговые автоматы с использованием жетонов, карточек или других заменителей денежных знаков 2 3 п. 292.7 Дата изъятия из автоматов (оборудования) денежных средств п. 292.8 Дата продажи таких жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков Объект и база налогообложения для плательщиков единого налога 4 группы (ст. 2921 НКУ) База налогообложения для земель водного фонда Объект налогообложения для сельскохозяйственных (внутренних водоемов, озер, товаропроизводителей прудов, водохранилищ) Площадь с/х угодий (пашни, Нормативная денежная оценка Нормативная денежная оценка сенокосов, пастбищ и одного гектара пашни в АРК или в области, с многолетних насаждений) и / сельскохозяйственных угодий учетом коэффициента или земель водного фонда (пашни, сенокосов, пастбищ и индексации, определенного по (внутренних водоемов, озер, многолетних насаждений), с состоянию на 1 января базового прудов, водохранилищ), учетом коэффициента налогового ( отчетного) года в находящегося в собственности индексации, определенного по соответствии с порядком, сельскохозяйственного состоянию на 1 января базового установленным разделом XII товаропроизводителя или налогового (отчетного) года в настоящего Кодекса. предоставлена ему в соответствии с порядком, пользование, в том числе на установленным разделом XII условиях аренды. настоящего Кодекса Право собственности / пользования земельными участками должно быть оформлено и зарегистрировано в соответствии с законодательством. Основанием для начисления единого - являются данные государственного земельного кадастра и / или данные из государственного реестра прав на недвижимое имущество Центральные органы исполнительной власти, реализующих государственную политику в сфере земельных отношений и в сфере государственной регистрации имущественных прав на недвижимое имущество, ежемесячно, но не позднее 10 числа следующего месяца, а также по запросу соответствующего контролирующего органа по местонахождению земельного участка подают информацию, необходимую для исчисления и взимания налога в порядке, установленном КМУ 1 2 группа группа 1 2 Фиксированная устанавливается местными властями в процентах от минзарплаты на 1 января в зависимости от вида хоз. Деятельности: до 10% до 20% (п. 293.2 (п. 293.2 НКУ) НКУ) В случае осуществления нескольких видов хоз.деятельности – применяется максимальная ставка налога, установленная для таких видов деятельности; (п. 293.6 НКУ) Осуществление хоз.деятельности на территориях более одного сельского, селищного или городского совета – применяется максимальная ставка налога для соответствующей группы (п. 3 группа 3 2%* с уплатой НДС и 4% без уплаты НДС (п. 293.3 НКУ) Ставки единого налога (ст. 293 НКУ) 4 группа 4 Размер ставок налога с 1 га сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда зависит от категории (типа) земель, их расположения и составляет (в % базы налогообложения) (п. 293.9 НКУ): - для пашни, сенокосов и пастбищ (кроме пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, а также пашни, сенокосов и пастбищ, находящихся в собственности сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые специализируются на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте, или предоставленные им в пользование, в том числе на условиях аренды) — 0,45; - для пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, — 0,27; - для многолетних насаждений (кроме многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях) - 0,27; - для многолетних насаждений, расположенных в горных** зонах и на полесских территориях, — 0,09; 293.7 НКУ) - для земель водного фонда — 1,35; - для пашни, сенокосов и пастбищ, находящихся в собственности сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые специализируются*** на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте, или предоставленные им в пользование, в том числе на условиях аренды, — 3. * Может быть избрана: а) субъектом хозяйствования, , зарегистрированным плательщиком НДС в соответствии с разделом V НКУ, в случае перехода на упрощенную систему налогообложения и подачей заявления не позднее чем за 15 кал.дней до начала следующего календарного квартала; б) плательщиком единого налога третьей группы, который избрал ставку 4% - в случае добровольного изменения ставки и подачей заявления об изменении ставки не позднее чем за 15 кал.дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться новая ставка и регистрации плательщиком НДС в порядке, установленном разделом V НКУ; в) субъектом хозяйствования, который не зарегистрирован плательщиком НДС, в случае его перехода на упрощенную систему налогообложения или изменения группы плательщиков единого налога путем регистрации плательщиком НДС и подачи заявления о переходе на упрощенную систему или изменения группы – не позднее чем за 15 кал.дней до начала календарного квартала, в котором осуществлена регистрация плательщиком НДС. В случае аннулирования регистрации плательщика НДС – обязательный переход на уплату единого налога по ставке 4 % (для плательщиков третьей группы) или отказ от применения упрощенной системы (подача заявления не позднее, чем за 15 кал. дней до начала следующего календарного .квартала, в котором осуществлено аннулирование регистрации плательщика НДС ** Перечень горных зон и полесских территорий определяются КМУ *** Под специализацией на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте следует понимать превышение части дохода, полученного от реализации такой продукции и продукции ее переработки двух третьих дохода (66%) от реализации всей собственно изготовленной с/х продукции и продуктов ее переработки. Физ.лица-предприниматели, которые осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования, а также полудрагоценных камней являются плательщиками единого налога 3 группы и уплачивают ставку 4% Размер повышенной ставки единого налога (О применении повышенных ставок см. раздел «Ответственность плательщиков единого налога») 2 3 4 1 группа 1 группа 2 группа 3 Для физ.лиц – предпринимателей - 15%; (п. 293.4 НКУ) группа 4 Для юр.лиц: 15 % (п. 293.4 НКУ) Х - 4% с уплатой НДС; - 8% без уплаты НДС (п. 293.5 НКУ) Характеристика 1 В общем порядке Налоговый (отчетный) период, ведение учета, составление и подача отчетности 1 группа 2 группа 3 группа 4 группа 2 3 4 5 Календарный год Календарный Календарный год квартал (п. 294.1 НКУ) Налоговый (отчетный) период начинается с первого числа первого месяца налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем последнего месяца налогового (отчетного) периода. (п. 294.2 НКУ) Предыдущий налоговый (отчетный) год для вновь созданных с/х товаропроизводителей – со дня гос.регистрации до 31 декабря того же года. (п. 294.2 НКУ) Налоговый (отчетный) период для с/х товаропроизводителей, которые ликвидируются - с начала года до их фактического прекращения. (п. 294.2 НКУ) Первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, При переходе с следующего за отчетным кварталом, в котором лицо зарегистрировано уплаты других плательщиком единого налога, и заканчивается последним календарным налогов и сборов днем последнего месяца такого периода (п. 294.3 НКУ) Могут быть До окончания месяца в На протяжении 10 Для вновь плательщиками налога со котором произошла кал.дней со дня созданных, вновь следующего года, если гос.регистрации зарегистрированных гос.регистрация подали заявление об избрании подали заявление об доля с/х товаропроизводства упрощенной системы избрании полученная за первый налоговый упрощенной системы предыдущий налоговый (отчетный) период налогообложения – 5 1 2 3 4 (отчетный) период равна начинается с первого первый налоговый или превышает 75% (п.п числа месяца, (отчетный) период следующего за месяцем, в начинается с первого 291.4.7 НКУ) котором лицо числа месяца, в зарегистрировано котором произошла плательщиком единого государственная налога(п. 294.4 НКУ) регистрация(п. 294.4 НКУ) Могут быть Для созданных, плательщиками налога в Х Х путем году преобразования, преобразования если доля с/х товаропроизводства полученная за предыдущий налоговый (отчетный) период равна или превышает 75% (п.п. 291.4.5 НКУ) Могут быть плательщиками налога (кроме созданных путем разделения или выделения – такие могут быть плательщиками со следующего года (п.п 291.4.6 НКУ)) в год создания, если доля с/х товаропроизводства, полученная за предыдущий налоговый (отчетный)год всеми товаропроизводителями, которые берут участие в их создании равна или превышает 75% (п.п. 291.4.4 НКУ) Имеющие непогашенные налоговые обязательства и налоговый долг первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, следующего за налоговым Х (отчетным) кварталом, в котором погашены такие налоговые обязательства или налоговый долг и подано заявление на применение упрощенной системы налогообложения(п. 294.5 НКУ) Последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором При прекращении госрегистрации (п. подано в контролирующий орган заявление об отказе от упрощенной 294.6 НКУ) системы налогообложения в связи с прекращением хоз.деятельности Последним налоговым (отчетным) периодом по такому адресу считается При изменении налогового адреса (п. период, в котором было подано в контролирующий орган заявление Для созданных, в результате реорганизации (кроме преобразования) 294.7 НКУ) Порядок начисления и сроки уплаты (ст. 295 НКУ) относительно изменения налогового адреса Уплачивают ежемесячно Уплачивают единый авансовым платежом - не налог в течение 10 позднее 20 числа кал.дней после (включительно) текущего предельного срока месяца. Существует подачи декларации возможность оплаты за налоговый авансом за весь (отчетный) квартал налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года. В случае осуществления деятельности без привлечения наемных работников могут не уплачивать единый налог* (п. 295.5 НКУ): Самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и оплачивают налог ежеквартально на протяжении 30 кал.дней, следующих за последним кал.днем налогового (отчетного) квартала : - в I квартале – 10 %; - во II квартале – 10%; - за время отпуска (не больше 1 кал.месяца в году); - в случае болезни (если она длится 30 и более кал. дней и подтверждена листком нетрудоспособности). Уплата - по месту налогового адреса (п. 295.4 НКУ) - в III квартале – 50 %; - в IV квартале – 30%. (п.п. 295.9.2 НКУ)** Уплата в местный бюджет по местонахождения земельного участка (п.п. 295.9.8 НКУ) 1 2 3 4 5 * Что же касается сумм единого налога, уплаченных наперед (авансом) за время отпуска или болезни, то они по заявлению единоналожника будут учтены в счет будущих платежей по единому налогу (п. 295.6 НКУ). Заявление с содержанием информации о периоде ежегодного отпуска и сроках временной нетрудоспособности (к нему прилагается и копия больничного листа) составляется в произвольной форме (п.п. 298.3.2 НКУ). ** Особый порядок начисления и уплаты единого налога для плательщиков 4 группы: 1) Созданные путем слияния, присоединения или преобразования в отчетном налоговом периоде, в т.ч. за приобретенные ими площади новых земельных участков, впервые оплачивают налог на протяжении 30 кал. дней, следующих за последним кал.днем налогового (отчетного) квартала в котором произошло создание (возникновение права на зем.участок) а далее - в порядке определенном п.п . 295.9.2 НКУ. (п.п. 295.9.3 НКУ); 2) Лица, которые прекращаются путем слияния, присоединения, преобразования, разделения в налоговом (отчетном) периоде обязаны подать уточненную налоговую декларацию в период их фактического прекращения в контролирующий орган по месту своего нахождения и месту нахождения земельных участков (п.п 295.9.4 НКУ) ; 3) В случае изменения на протяжении налогового (отчетного) периода площади с/х угодий и/или земель водного фонда в связи с приобретением (утратой) на нее права собственности или пользования: - уточняют сумму налога за период с даты приобретения (утраты) такого права до последнего дня налогового (отчетного) года; - подают на протяжении 20 кал.дней месяца, следующего за отчетным периодом, контролирующим органам по местонахождения плательщика и месту расположения земельного участка налоговую декларацию с уточненными показателями о площади зем.участков, а также ведомости о наличии земельных участков и их нормативной денежной оценке; (п.п 295.9.5 НКУ); 4) В случае предоставления с/х угодий и/или земель водного фонда в аренду другому плательщику единого налога, учитывают арендованную площадь земельных участков в своей декларации. Арендатор такую землю в своей декларации не учитывает (п.п 295.9.6 НКУ); 5) В случае аренды с/х угодий и/или земель водного фонда у лица, не являющегося плательщиком единого налога – арендаторы учитывают арендованную площадь земельных участков в своей декларации (п.п 295.9.7 НКУ); Единый налог, начисленный за превышение объема дохода оплачивается на протяжении 10 кал.дней после граничного срока подачи налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал (п. 295.7 НКУ) Прекращение плательщиком налога осуществления хоз.деятельности – налоговые обязательства начисляются до последнего дня (включительно) кал.месяца, в котором в контролирующий орган подано заявление об отказе от упрощенной системы в связи с прекращением хоз.деятельности или аннулирована регистрации по решению контролирующего органа на основании полученного от госрегистратора уведомления о проведении гос.регистрации прекращения предпринимательской деятельности (п. 295.8 НКУ). Аннулирование по решению контролирующего органа – налоговые обязательства начисляются до последнего дня (включительно) кал.месяца, в котором проведено аннулирование регистрации плательщика единого налога. Ведут Книгу* учета Физ.лица – предприниматели – не Ведение доходов (по форме и плательщики НДС – ведение учета учета в порядке как для первой и второй групп. (п.п. установленном 296.1.1 НКУ) законодательством) путем ежедневного Физ.лица – предприниматели – по итогам рабочего плательщики НДС – учет доходов и дня, отображения расходов по форме и в порядке Х полученных доходов установленном законодательством. (п.п. 296.1.1 НКУ) Книга регистрируется в контролирующем органе по месту учета (п.п 296.1.2 НКУ) Юр.лица – используют данные упрощенного бух.учета** * Если Книга ведется в бумажном виде – регистрируется в контролирующем органе по месту учета. ** По утвержденной методике (по состоянию на 01.01.2015 года она еще не утверждена). Подают налоговую Ежегодно, не позднее 20 Составление Подают налоговую декларацию декларацию ежеквартально февраля текущего года подают и подача (нарастающим итогом). Срок налоговую декларацию на отчетности ежегодно*. Срок подачи декларации для для подачи декларации для текущий год в годового (отчетного) квартального налогового соответствующий периода — в течение (отчетного) периода — в контролирующий орган по 60 кал.дней, течение 40 кал.дней, месту регистрации и месту следующих за следующих за последним расположения земельного последним календарным днем отчетного участка (п.п. 295.9.1 НКУ) календарным днем (налогового) квартала (п. отчетного 296.3 НКУ) (налогового) года (п. 296.2 НКУ) Декларация подается по месту налогового адреса * Такая налоговая декларация подается, если плательщик единого налога не допустил превышения на протяжении года объема дохода и/или самостоятельно не перешел на уплату единого налога по ставкам, установленным для плательщиков единого налога второй, третьей или пятой группы. Плательщики налога для получения справки о доходах имеют право подать в контролирующий орган налоговую декларацию за иной, нежели квартальный (годовой) отчетный период. При этом, такая подача не освобождает плательщика от подачи декларации в срок, установленный для квартального (годового) налогового (отчетного) периода (п. 296.8 НКУ) Плательщики первой и второй групп подают контролирующему органу налоговую декларацию в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода, в случае превышения на протяжении года объема дохода, или самостоятельного принятия решения о переходе на уплату налога по ставкам, установленным для плательщиков единого налога второй или третьей (физ.лица – предприниматели) групп. (п.п 296.5.1 НКУ) Представление налоговой декларации в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода, освобождает таких плательщиков от обязанности представления налоговой декларации в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода. Особенности начисления, уплаты и подачи отчетности по отдельным налогам и сборам (ст. 297 НКУ) Характеристика 1 группа 2 3 группа 4 группа группа 1 2 3 4 5 1) налога на прибыль (кроме авансового взноса при выплате дивидендов); От каких налогов освобождаются плательщики 2) НДФЛ — в части доходов (объекта налогообложения), которые получены в единого налога (п.. результате хозяйственной деятельности физического лица (первой – третьей 297.1 НКУ) групп) и обложены налогом согласно главе 1 Раздела XIV НКУ 3) НДС по операциям поставки товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, кроме: - плательщиков единого налога по ставке 2 % (третья группа); - плательщиков единого налога четвертой группы. 4) налога на имущество (в части земельного налога), кроме земельного налога на земельные участки, которые не используются для осуществления хозяйственной деятельности плательщиками единого налога первой – третьей групп; для ведения с/х товаропроизводства – для единщиков четвертой группы; 5) рентной платы за специальное использование воды плательщиками единого налога четвертой группы. В случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины налоги и сборы и таможенные платежи уплачиваются в общем порядке (п. 297.2 НКУ) Единоналожник выполняет предусмотренные НКУ функции налогового агента в случае начисления (выплаты, предоставления) облагаемых НДФЛ в интересах физического лица, которое находится с ним в трудовых или гражданско-правовых отношениях (п. 297.3 НКУ) Порядок избрания, перехода на упрощенную систему налогообложения или отказа от нее плательщиками единого налога первой – третьей групп (п. 298.1 НКУ) 1 группа 2 группа 3 группа Физ.лица- предприниматели Юр.лица 1 2 3 4 5 Не позднее чем за 15 кал.дней до начала следующего календарного Подача заявления – квартала одним из таких способов (п.п. 298.1.1 НКУ): основные требования В случае отсутствия определенных НКУ оснований для отказа в регистрации как плательщика единого налога контролирующий орган обязан в течение двух рабочих дней с даты поступления заявления относительно перехода на упрощенную систему налогообложения зарегистрировать такое лицо плательщиком единого налога. (п. 299.3 НКУ) 1) лично плательщиком или уполномоченным лицом; 2) отсылается почтой с уведомлением о вручении и с описью о вложении; 3) средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условий относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц; 4) гос.регистратору как приложение к регистрационной карточке. Переход с общей системы на упрощенную осуществляется: - один раз в году (п.п 298.1.4 НКУ); - при условии соответствия критериям, дающим право избрания упрощенной системы (на протяжении года, предшествующего периоду переходу); - к заявлению прилагается расчет дохода за предыдущий календарный год. 1 2 3 4 5 Обязательные ведомости, которые указываются в заявлении (п. 298.3 НКУ): - наименование субъекта хозяйствования, код ЕГРПУ (для юр.лица) или ФИО, регистрационный номер* (для физ лица); - налоговый адрес; - место осуществления хоз.деятельности; - избранные субъектом хозяйствования виды хоз.деятельности в соответствии с КВЭД ДК 009:2010; -избранные группа и ставка налога или изменение группы или ставки единого налога; - кол-во лиц одновременно пребывающих в трудовых отношениях сфиз.лицом - предпринимателем, среднесписочная численность работников у юридического лица; - дата (период) избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения. * Для физ.лиц, которые из-за своих религиозных убеждений в установленном порядке отказались от регистрационного номера и имеют соответствующую отметку в паспорте – паспортные данные (серия и номер)) При условии, что до При условии, что на протяжении 10 дней со Вновь окончания месяца в дня гос.регистрации подано заявление об зарегистрированные котором произошла избрании упрощенной системы гос.регистрация подано налогообложения и избрание ставки 4% (т.е. (п.п. 298.1.2 НКУ) В случае отсутствия определенных НКУ оснований для отказа в регистрации как плательщика единого налога контролирующий орган обязан провести регистрацию в течение двух рабочих дней с даты получения заявления об избрания упрощенной системы налогообложения или получения от гос.регистратора эл.копии заявления (п. 299.4 НКУ) Созданные в результате реорганизации (кроме преобразования) любого плательщика налога, у которого имеются непогашенные налоговые обязательства или налоговый долг, которые возникли до такой регистрации заявление об избрании без уплаты НДС) – плательщики налога со упрощенной системы дня регистрации налогообложения – считаются плательщиками с первого числа месяца, следующего за месяцем в котором произошла регистрация Х Х Х При условии подачи заявления не позднее чем за 15 кал.дней до начала следующего календарного квартала – с первого числа месяца следующего за налоговым (отчетным) кварталом в котором осуществлено погашение таких налоговых обязательств или налогового долга (п.п. 298.1.3) Возможность перехода из групп в группу – при условии соответствия критериям избираемой группы - подача заявления не позднее 15 кал.дней до начала следующего квартала. При этом у плательщика единого налога третьей группы (плательщика НДС) – аннулируется регистрация плательщика НДС, в случае избрания им первой или второй группы, или ставки налога для третьей группы которая включает НДС (т.е. 4%). (п.п. 298.1.5 НКУ) Отказ от упрощенной системы налогообложения – подача в контролирующий орган заявления - не позднее 10 кал.дней до начала следующего нового календарного квартала (года) В случае изменения сведений: - наименования юр.лица или ФИО физ.лица, серии или номера паспорта (для лиц которые по религиозным убеждениям отказались от регистрационного номера) – заявление подается на протяжении одного месяца со дня возникновения таких обстоятельств (п. 298.4 НКУ); - налогового адреса, места осуществления хоз.деятельности, видов хоз.деятельности – для плательщиков первой и второй группы – подают заявление не позднее 2 числа месяца, следующего за месяцем в котором произошли изменения (п. 298.5 НКУ); - налогового адреса, места осуществления хоз.деятельности – для плательщиков третьей группы – заявление вместе с декларацией за налоговый (отчетный) период в костром произошли изменения (п. 298.6 НКУ). Порядок избрания, перехода на упрощенную систему налогообложения или отказа от нее плательщиками единого налога четвертой группы (п. 298.8 НКУ) Для перехода на упрощенную систему или для ежегодного подтверждения статуса плательщика единого налога до 20 февраля подают (п.п. 298.8.1 НКУ): - общую налоговую декларацию за текущий год относительно всей площади земельных участков (сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда), с которых взымается налог – контролирующему органу по своему местонахождения (месту пребывания на налоговом учете); - отчетную налоговую декларацию за текущий год отдельно по каждому земельному участку - контролирующему органу по местонахождения такого земельного участка; - расчет доли с/х товаропроизводства – контролирующим органам по своему месту регистрации и/или по месту нахождения земельного участка; - ведомости (справку) о наличии земельных участков с указанием данных о каждом документе, устанавливающем право собственности и / или права пользования земельными участками, в т.ч. о каждом договоре аренды земельной части (пая) – контролирующим органам по своему месту регистрации и/или по месту нахождения земельного участка Доход с/х товаропроизводителя, полученный от реализации с/х продукции собственного производства и продуктов ее переработки ( кроме подакцизных товаров, за исключением виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, использующих такие виноматериалы для производства готовой продукции, включает доходы, полученные от: - реализации продукции растениеводства, произведенной (выращенной) на угодьях, принадлежащих с/х товаропроизводителю на праве собственности или предоставленных ему в пользование, а также продукции рыбоводства, выловленной (собранной), разведенной, выращенной во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и продуктов ее переработки на собственных предприятиях или арендованных производственных мощностях; - реализации продукции растениеводства на закрытом грунте и продуктов ее переработки на собственных предприятиях или арендованных производственных мощностях; - реализации продукции животноводства и птицеводства и продуктов ее переработки на собственных предприятиях или арендованных производственных мощностях; - реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной из сырья собственного производства на давальческих условиях, независимо от территориального размещения перерабатывающего предприятия. (п. п. 298.8.3 НКУ) В случае, когда с/х предприятие образуется путем слияния, присоединения, преобразования, разделения или выделения, в год такого образования в сумму, полученную от реализации с/х продукции собственного производства и продуктов ее переработки (кроме подакцизных товаров, за исключением виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, использующих такие виноматериалы для производства готовой продукции, включаются также доходы, полученные в течение последнего налогового (отчетного) периода от предоставления сопутствующих услуг: - услуги по уборке урожая, его брикетирования, складирования, упаковки и подготовки продукции к сбыту (сушка, обрезка, сортировка, очистка, помол, дезинфекция (при наличии лицензии), силоса ния, охлаждение), которые предоставляются покупателю такой продукции сельхозпредприятиемпроизводителем (с момента приобретения права собственности на такую продукцию по договору до даты ее фактической передачи покупателю); -услуги по уходу за скотом и птицей, предоставляемых ее покупателю сельхозпредприятием-производителем (с момента приобретения права собственности на такую продукцию по договору до даты ее фактической передачи покупателю); -услуги по хранению сельскохозяйственной продукции, предоставляемых ее покупателю сельхозпредприятием-производителем (с момента приобретения права собственности на такую продукцию по договору до даты ее фактической передачи покупателю); -услуги по откорму и забою домашнего скота и птицы, которые предоставляются ее покупателю сельхозпредприятием-производителем (с момента приобретения права собственности на такую продукцию до даты ее фактической передачи покупателю). В случае, когда в налоговом (отчетном) году доля с/х товаропроизводства составляет менее 75 %, с/х товаропроизводитель оплачивает налоги в следующем налоговом (отчетном) году на общих основаниях. Если такая доля не превышает 75% в связи с возникновением обстоятельств непреодолимой силы в предыдущем налоговом (отчетном) году, к плательщику в следующем налоговом (отчетном) году данное требование не применяется, при условии подтверждения наличия обстоятельств непреодолимой силы ( решение и перечень субъектов хозяйствования, которые пострадали вследствие таких обстоятельств) (п.п 298.8.4 НКУ). Характеристика 1 группа 1 2 Применение РРО Не применяют Применение РРО и особенности взимания ЕСВ 3 группа 2 группа 4 группа Физ.лица Юр.лица 3 4 5 6 с 01.01.2016 01.07.2015 г. г. Не применяют – при осуществлении деятельности В порядке, установленном на рынках, при продаже законодательством товаров мелкооптовой торговой сети через средства передвижной сети (п. 296.10 НКУ) Ответственность за нарушения правил работы на едином налоге ответственность и последствия Физические лица — предприниматели нарушения I группа II группа III группа Юридические лица III группа Нарушение 1 Неденежные формы расчетов 2 3 4 5 п. 293.4 и п.п. 298.2.3 НКУ п. 293.5 и п.п. 298.2.3 НКУ 1) лишение права работать на едином налоге с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущен такой способ расчетов; 2) доход, полученный от таких операций, облагается налогом по ставке: 4 % - с уплатой НДС 15 % 8 %- без уплаты НДС Осуществление деятельности, которая запрещена на едином налоге 1) лишение права работать на едином налоге с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись запрещенные виды деятельности; 2) доход, полученный от таких операций, облагается налогом по ставке: 4 % - с уплатой НДС 15 % 8 %- без уплаты НДС 1) лишение права работать на едином налоге с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) Осуществление деятельности, не периодом, в котором осуществлялись такие виды указанной в реестре плательщиков деятельности; 2) доход, полученный от таких операций, облагается единого налога налогом по ставке: 15 % 1) лишение права работать на едином налоге с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) Осуществление деятельности, кварталом, в котором осуществлялась такая которая не предусмотрена в п.п. 1 деятельность; или 2 п. 291.4 ст. 291 НКУ (не соответствие критериям 2) доход, полученный от таких операций, облагается плательщиков 1 и 2 группы в налогом по ставке: части видов деятельности) 15 % 1) сумма превышения облагается единым налогом по ставке: Х Х 4 % - с уплатой НДС 15 % 8 %- без уплаты НДС 2) лишение права работать на едином налоге с 1 числа Превышение допустимого объема месяца, следующего за налоговым (отчетным) годового дохода* кварталом, в котором состоялось такое превышение, если: до 20 числа месяца, до 20 числа месяца, следующего следующего за за кварталом превышения, не кварталом подано заявление о переходе в 2) лишение права работать на едином налоге с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором состоялось такое превышение – подается заявление до 20 числа месяца, следующего за кварталом превышения 1 Превышение допустимого количества наемных работников Несоответствие требованиям организационно-правовых форм Наличие налогового долга на каждое первое число месяца на протяжении двух последовательных кварталов превышения, не группу 3 подано заявление о переходе в группу 2 или группу 3 2 3 4 5 В случае превышения граничного объема дохода установленного для третьей группы, плательщики налога первой и второй группы, которые использовали право на применение других ставок, установленных для третьей группы - с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором произошло такое превышение * Сумма превышения дохода, установленного для единоналожников 1 и 2 групп, не включается в объемы дохода, с которого уплачивается следующая избранная единоналожником ставка (п. 296.6 НКУ). Лишение права работать на едином налоге с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущено такое превышение Лишение права работать на едином налоге с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором состоялось изменение организационно-правовых форм Лишение права работать на едином налоге в последний день второго из двух последовательных кварталов Отказ в регистрации плательщика единого налога Основания (п. 299.6 НКУ): 1) несоответствие такого субъекта требованиям, установленным статьей 291 НКУ (критериям плательщиков единого налога); 2) наличие у субъекта хозяйствования, который образуется в результате реорганизации (кроме преобразования) любого плательщика налога, непогашенных налоговых обязательств или налогового долга, возникших до такой реорганизации; 3) несоблюдения таким субъектом требований, установленных п.п. 298.1.4 п. 298.1 ст.298 НКУ (порядок перехода с общей системы на упрощенную) В случае отказа в регистрации контролирующий орган обязан предоставить в течение двух рабочих дней со дня представления субъектом хозяйствования соответствующего заявления письменный мотивируемый отказ, который может быть обжалован субъектом хозяйствования в установленном порядке.(п. 299.5 НКУ) Реестр плательщиков единого налога Вносятся такие сведения о плательщике единого налога (п. 299.7 НКУ): 1) наименование субъекта хозяйствования, код согласно ЕГРПОУ (для В случае изменения юр.лица) или ФИО физ.лица - предпринимателя, регистрационный номер сведений - вносятся или серия и номер паспорта (для физ. лиц, которые из-за своих изменения в реестр религ.убеждений в установленном порядке отказались от принятия плательщиков единого регистрационного номера и имеют соответствующую отметку в паспорте) налога в день 2) налоговый адрес субъекта хозяйствования представления 3) место осуществления хозяйственной деятельности плательщиком 4) избранные физ.лицом - предпринимателем первой и второй групп виды соответствующего хозяйственной деятельности заявления (п. 299.8 НКУ) 5) ставка единого налога и группа плательщика налога 6) дата (период) избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения 7) дата регистрации 8) виды хозяйственной деятельности 9) дата аннулирования регистрации. По желанию зарегистрированный плательщик единого налога может безвозмездно и безусловно получить извлечение из реестра плательщиков единого налога (форма запроса устанавливается в соответствии с законодательством). Срок предоставления извлечения не должен превышать одного рабочего дня со дня поступления запроса. Извлечение действует до внесения изменений в реестр (п. 299.9 НКУ). Аннулирование регистрации плательщика ЕН (п. 299.10 НКУ) Случаи аннулирования регистрации плательщика ЕН Дата аннулирования регистрации плательщика ЕН Предоставление налогоплательщиком заявления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения в связи с В последний день календарного квартала, в котором подано заявление переходом на общую систему (не позднее чем за 10 дней до начала об отказе нового квартала) Прекращение юридического лица (кроме преобразования) или В день получения контролирующим органом от гос. регистратора прекращение предпринимательской деятельности физлицомуведомления о проведении государственной регистрации такого предпринимателем прекращения Наличие налогового долга на каждое первое число месяца на В последний день календарного месяца, в котором истек последний протяжении двух последовательных кварталов срок погашения налогового долга Осуществление видов деятельности, которые нельзя осуществлять на В последний день налогового (отчетного) периода, в котором упрощенной системе налогообложения, или несоответствие осуществлялись запрещаемые для единого налога или не указанные в требованиям организационно-правовых форм хозяйствования реестре плательщика ЕН — предпринимателя виды деятельности или Осуществление видов деятельности, не указанных в реестре произошло изменение организационно-правовой формы плательщика ЕН Превышение численности физических лиц, состоящих в трудовых В последний день налогового (отчетного) периода, в котором отношениях с плательщиком единого налога допущено такое превышение В последний день налогового квартала, в котором произошло такое превышение. Плательщики налога 1 и 2 групп могут избежать этой Превышение в течение налогового (отчетного) квартала участи, если перейдут в группу 3 путем подачи соответствующего (календарного года) предельного объема дохода заявления не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом превышения Применение плательщиком единого налога другого способа расчетов, В последний день налогового отчетного периода, в котором допущено кроме денежного нарушение Если в налоговом (отчетном) году доля с/х товаропроизводства Со следующего налогового (отчетного) года на общих основаниях плательщика единого налога 4 группы менее как 75 % В случае выявления контролирующим органом во время проведения проверок нарушения плательщиком единого налога первой – третьей групп требований, установленных главой 1 Раздела ХIV – аннулирование происходит по решению контролирующего органа на основании акта проверки, с первого числа месяа, следующего за кварталом в котором допущено нарушение. В данном случае субъект хозяйствования имеет право избрать или перейти на упрощенную систему налогообложения после окончания четырех поледовательных кварталов с момента принятия решения контролирующим органом. В случае выявления контролирующим органом во время проведения выездных документальных проверок плательщика четвертой группы несоответствия требований п.п. 4 п. 291.4 (75% и более сельхозтоваропроизводства за прошлый год) и п. 291.5 1 ст. 291 в налогвом (отчетном) году или в предыдущих периодах, такому плательщику за предыдущие периоды начисляются налоги и сборы, отуплаты которых он был освобожден и штрафные санкции. Такой плательщик обязан перейти на общую систему налогообложения начиная со следующего месяца после месяца в котором установлено такое нарушение.
