ОПЛАТА ТРУДА 1. Принципы организации и регулирование заработной платы Заработная плата

ОПЛАТА ТРУДА
1. Принципы организации и регулирование заработной платы
Заработная плата – это денежное вознаграждение, выплачиваемое работнику за выполненную работу. Ее величина зависит от количества и качества затраченного труда. Количество труда учитывается нормами времени и нормами выработки. Качество труда выражается в квалификации рабочего
и сложности труда.
Заработная плата на больших предприятиях состоит из двух основных частей:
1)
Постоянная часть (оплата профессии, специальности, уровня квалификации);
2)
Переменная часть (премии, соответствующие результатам работы работника или коллектива).
Общий уровень оплаты труда на предприятии зависит от факторов:
1)
Результатов хозяйственной деятельности предприятия, уровня его прибыльности;
2)
Кадровой политики;
3)
Уровня безработицы в регионе.
Различают номинальную заработную плату (начисленную и полученную работником) и реальную заработную плату (количество товаров и
услуг, которые можно приобрести за номинальную заработную плату).
Основная заработная плата начисляется за отработанное время, изготовленную продукцию, за качество выполненных работ, а также оплата по тарифным ставкам, окладам, премии, доплаты за вредные и тяжелые условия труда, за работу в ночное время, за сверхурочную работу и оплата простоев не
по вине рабочего.
Дополнительная заработная плата – это выплаты за неотработанное время: оплата очередных отпусков, времени выполнения государственных
обязанностей (голосование, посещение военкомата и т.п.), выходное пособие.
Основные принципы организации оплаты труда:
1.
Оплата в зависимости от количества и качества труда: за равный труд – равная оплата.
2.
Дифференциация в зависимости от квалификации, условий труда, значимости отрасли и по регионам.
Виды регулирования заработной платы:
1.
Государственное – через установление минимальной заработной платы, минимальной тарифной ставки, тарифных окладов и коэффициентов.
2.
Межотраслевое – установление соотношения в оплате труда разных отраслей.
3.
Внутриотраслевое – составление отраслевых перечней работ с вредными и тяжелыми условиями труда.
4.
Территориальное или региональное – связано с территориями и их особенностями (обычно учитываются климатические условия регионов
путем применения районных или поясных коэффициентов).
В современных условиях различают тарифную и бестарифную систему оплаты труда:
ТКС – тарифно-квалификационный справочник. Содержит характеристики, определяющие качественные навыки, знания и круг работ работников
различных профессий, специальностей и квалификаций.
ЛЕКЦИЯ № 8
Единый ТКС применяется для рабочих сквозных профессий. Для служащих существует межотраслевые ТКС. Отраслевые ТКС применяются для
рабочих конкретных отраслей.
В ТКС даются определения профессий, специальностей и квалификаций, содержится подробное описание знаний и умений по каждой профессии,
специальности и разряду.
Профессия – это относительно постоянный вид трудовой деятельности, требующий от работника определенных теоретических знаний и трудовых
навыков, приобретаемых в результате общего или специального образования, а также практического опыта.
Специальность отличается более узким характером трудовой деятельности, требующей особых частных знаний и практических навыков.
Квалификация – это совокупность знаний, способностей и навыков по определенной специальности.
Тарифная сетка служит для установления соотношений в оплате труда в зависимости от уровня квалификации.
Тарифный разряд характеризует уровень квалификации рабочего (1–18).
Тарифный коэффициент i-ого разряда показывает, во сколько раз соответствующая тарифная ставка больше ставки 1-ого разряда.
Тарифная ставка определяет размер оплаты труда за единицу рабочего времени (час, день, месяц) в зависимости от разряда. Для первого разряда
тарифная ставка равна 132,00.
Условия труда учитываются отдельно и используются при окончательном расчете заработной платы. Доплата за условия труда осуществляется по
отраслевым перечням работ с вредными и тяжелыми условиями труда:
1.
Работы с тяжелыми и вредными условиями труда: 4, 8, 12%.
2.
Работы с особо тяжелыми и особо вредными условиями труда: 16, 20, 24%.
Часовая тарифная ставка i-ого разряда СЧТi:

для 7 – 18-ого разряда:
СЧТi  kTi  CЧТ1 ,
kTi – тарифный коэффициент i-ого разряда.

для всех разрядов:
СЧТi 
Месячная_Т арифная_Ст авка_i  ого_Разряда
.
166,25
2. Формы и системы оплаты труда
ФОТ
Тарифные ФОТ
Сдельные ФОТ
Бестарифные ФОТ
Оплата работника
исходя из его доли в
фонде оплаты труда
Повременные ФОТ
Прямая сдельная
Простая повременная
Зарплата работника
зависит от объема реализации продукции
Сдельно-премиальная
Повременнопремиальная
Сдельнопрогрессивная
Окладная
Контрактная система
Комиссионное соглашение
Бригадная
Бартер (в продукции
предприятия)
Косвенно
сдельная
Аккордная
ФОТ – форма оплаты труда.
Сдельная оплата труда – размер заработной платы рабочего находится в прямой зависимости от количества произведенной им продукции соответствующего качества. В основе сдельной формы оплаты труда лежит установление сдельных расценок за каждую единицу продукции.
При повременной форме оплаты труда величина заработной платы определяется на основе фактического отработанного времени и установленной
оплаты за каждый час работы.
Условия применения сдельной формы оплаты труда:
1.
Существование количественных показателей работы, которые непосредственно зависят от конкретного работника.
2.
Наличие возможности точного учета объема выполненной работы.
3.
У работника существует возможность увеличить выработку или объем выполняемых работ.
4.
Необходимость стимулирования рабочих в дальнейшем увеличении выработки продукции.
5.
Возможность технической нормировки труда.
Не рекомендуется применять сдельную форму оплаты труда, если это ведет к понижению качества продукции, нарушениям технических режимов
и правил техники безопасности.
1)
Прямая сдельная оплата труда – рабочий получает за каждую единицу продукции одну и ту же сдельную расценку, независимо от того, выполняет он или перевыполняет задание.
n
Зсд   Р сд_i  N i
,
i 1
Р сд_i 
СЧТi  t шт_i
60
или
Р сд_i 
СЧТi  Т смены
Н выр
.
n – количество видов изготовляемой продукции;
Рсд_i – сдельная оценка за 1 изделие или операцию;
Ni – количество изготовленных изделий за расчетный период;
СЧТi – часовая тарифная ставка i-ого оклада;
tштi – норма штучного времени на изделие или операцию в минутах.
Механизм прямой сдельной оплаты труда можно наглядно проиллюстрировать следующим графиком:
Получил
Сделал
2)
Сдельно премиальная оплата труда – сочетание простой сдельной оплаты с системой премирования. Выбор показателей премирования зависит от особенностей производства и характера выполнения работ.
Зсд_пр  Зсд  З прем ,
П  Зсд
,
100
П  Пв  Пп  Пс ,
Зпрем 
П – процент премиальных доплат;
Пв – процент премий за выполнение показателей премирования;
Пп – процент премий за каждый перевыполненный процент перевыполнения показателей премирования;
Пс – процент премий выполнения показателей премирования.
Рассмотрим следующий пример. Допустим, рабочий перевыполнил норму на 5%, то есть Пс=5%. За сам факт перевыполнения нормы он получает премию Пв=10%, а величина Пс для данного предприятия составляет 0,8%. Тогда П=10+5*0,8=14%, то есть премиальная составляющая зарплаты рабочего будет равняться 14% от прямой сдельной заработной платы.
Процент выполнения норм времени Пвн определяется по формуле:
П ВН 
t
шт_i
 Ni
i
Т факт
 100% 
Т норм
Т факт
 100%  k ВН  100% .
ЛЕКЦИЯ № 9
3)
Сдельно – прогрессивная система оплаты труда. В отличие от сдельно – премиальной оплаты работник, перевыполнивший исходную базу,
премируется по специальной шкале.
Зсд.прогр.  Зсд.  Зпрогр. ,
Зпрогр. – прогрессивная надбавка, размер которой зависит от процента выполнения норм времени (выработки) и установленного прогрессивного
возрастания расценки.
Пример: норма времени – 84%. Если рабочий не укладывается в 84%, расценка снижается.
84 – 100% - обычная расценка;
110 – 120% - доплата 50% за каждую перевыполненную деталь;
120% и выше – в 2 раза больше за каждую перевыполненную деталь.
Пб – база, точка отсчета, начиная с которой увеличивается (при перевыполнении) или уменьшается оплата.
З прогр  Зсд 
П вн.р.  П вн.б
П вн.р.
k
р
 1,
Пвн.р.(б) – процент выполнения норм фактический или базовый,
kр – коэффициент увеличения сдельной расценки (как правило, 1,52).
Эта система в данное время применяется только в “узких” местах, чтобы увеличить выпуск продукции, так как, вообще говоря, в этом случае
страдает качество, рабочему приходится платить больше и прибыль снижается.
4)
5)
Сдельно – регрессивная система оплаты. Устанавливается очень высокая база, за перевыполнение взимается штраф.
Коллективная (бригадная) система оплаты труда. Применяется при коллективных формах организации труда, когда для выполнения работ
необходимы совместные усилия группы рабочих, или если в определенных организационно – технических условиях невозможно или нецелесообразно производит оплату труда на основе учета их индивидуальной выработки.
При бригадной системе нормы и расценки устанавливаются на бригаду. Бригадная расценка может определяться двумя методами:

расценки рассчитываются индивидуально по отдельным видам работ, а затем суммируются;

бригадная расценка устанавливается сразу на весь объем работ.
Зарплата начисляется в целом по результатам работы бригады, а затем делится между отдельными рабочими с учетом качества и количества
труда каждого работника.
Распределение зарплаты может осуществляться несколькими способами.
a)
Метод коэффициенто-часов:
Збр i  С кч  Т факт i  k т i ,
Збрi – заработок i – го члена бригады,
Скч – стоимость одного коэффициенто-часа,
kтi – тарифный коэффициент i – го рабочего,
Тфакт i – время, отработанное i – ым рабочим.
С кч 
Зсд.бр.
n
k
i 1
тi
,
 Т факт i
n – число членов бригады.
b)
С помощью КТУ (коэффициента трудового участия). Этот метод учитывает вклад каждого работника. Как правило, КТУ  2.
Збр i  С кч  Т факт i  k т i  КТУ i ,
С кч 
Зсд.бр.
n
k
i 1
,
 Т факт i  КТУ i
тi
m
Зсд.бр.   Р бр. i  N i ,
i 1
m – количество видов изделий,
Ni – количество изделий выпущенных,
Рбрi – бригадная сдельная расценка.
Р бр i   С чт i  t шт j ,
j
Счтi – часовая тарифная ставка выполняемой работы,
Tштi – нормативная трудоемкость выполняемой работы.
6)
Косвенно-сдельная система оплаты труда. Размер зарплаты рабочего ставится в зависимость от выработки обслуживаемого им участка или
группы рабочих. Косвенно-сдельная оплата чаще всего применяется для оплаты вспомогательных рабочих, обслуживающих основных рабочих (наладчики, ремонтники и т.д.).
З косв .сд.  Счт Т факт .k вн ,
Счт – часовая тарифная ставка вспомогательного рабочего,
Тфакт. – отработанное им время,
kвн – коэффициент выполнения норм.
Еще один вариант расчета зарплаты при косвенно-сдельной системе оплаты:
m
Зкосв.сд   Ркосв.сд.i  N i ,
i 1
m – количество разновидностей изделий,
Ркосв.сд.i – косвенно-сдельная расценка за единицу продукции, изготовленную основным рабочим,
Ni – объем работ, выполненный основным рабочим.
Р косв.сд. 
С д.т. всп.
Н выр. осн.
,
Сд.т.всп. – дневная тарифная ставка вспомогательного рабочего,
Нвыр.осн. – норма выработки основного рабочего.
Чаще всего составляют бригаду из основных и вспомогательных рабочих и используют бригадную систему оплаты.
7)
Аккордная система оплаты труда – разновидность бригадной системы оплаты. Суть ее заключается в следующем: сдельная расценка устанавливается на весь предусмотренный объем работ, а не по отдельным операциям; общая сумма заработка определяется до начала выполнения
работ исходя из действующих норм выработки и сдельных расценок.
Возможно премирование за сокращение времени выполнения работ при надлежащем качестве. При нарушении условий аккордного договора
могут следовать штрафные санкции.
Достоинства сдельной формы оплаты труда:

прямая и ясная связь между усилиями работника и его зарплатой;

стимулирование роста объема производственных работ.
Недостатки сдельной формы оплаты:

сложность и высокая стоимость обеспечения функционирования системы сдельной оплаты труда;

отсутствие стимулов к сотрудничеству.
Повременная форма оплаты труда
Повременная система оплаты используется в тех случаях, когда нет условий для точного определения норм времени и оплата производится по
фактически отработанному времени.
Условия применения повременной оплаты:
1)
отсутствуют возможности увеличения выпуска продукции (поточная линия, ремонтник, охранник, гардеробщик и т.д.);
2)
производственный процесс строго регламентирован;
3)
нет возможности для точного учета результатов работы.
1.
Простая повременная система оплаты труда. Размер зарплаты определяется тарифной ставкой и количеством отработанного времени:
Зповр.  С чт  Т факт. .
Простая повременная оплата не находит широкого распространения, так как не стимулирует работников.
2.
3.
Повременно-премиальная система оплаты труда. Дополнительно к сумме оплаты по тарифу рабочие получают премию за определенные
качественные и количественные показатели своей работы (экономия сырья, повышение качества и т.п.)
Применение этой системы оплаты в каждом конкретном случае требует четкого определения круга обязанностей работника и возможных систем премирования.
Окладная система – с регламентированной месячной оплатой труда.
Используется для рабочих со стабильным характером выполняемых ими работ (функций), например, лифтер…
Недостаток повременной оплаты: данная форма не стимулирует увеличение выпуска продукции.
Достоинство: стимулирование качественных показателей в работе.
Бестарифные системы оплаты труда.
1.
Оплата работника исходя из его доли в фонде оплаты труда. Зарплата работника представляет собой долю работника в фонде оплаты труда
или всего предприятия или отдельного подразделения.
Величина заработка зависит от:

квалификационного уровня работника,

коэффициента трудового участия,

фактически отработанного времени.
ЛЕКЦИЯ № 10
Квалификац ионныйУровеньРаботни ка 
Фактическа яЗарплатаР аботникаЗа ПрошедшийП ериод
Минимальны йУровеньЗа рплатыЗаПр ошедшийПер иод
Коэффициент трудового участия КТУ выставляется всем работникам предприятия и утверждается советом трудового коллектива или администрацией на основе положения о КТУ, в котором определены показатели для расчета КТУ и периодичность расчета.
1)
Б i  К i  Т отраб _ i  КТУ i ,
Бi
– количество баллов, заработанных i-ым работником;
К i – квалификационный уровень работника;
Т отраб _ i – время, отработанное i-ым работником;
КТУ i
– КТУ i-ого работника.
n
2)
Б   Бi
;
i 1
3)


4)
ФОТ
,
Б
– цена одного балла;
ФОТ – фонд оплаты труда.
Зi    Б i ,
Зi – зарплата i-ого работника.
Расчет заработной платы в зависимости от объема реализации продукции
Этот метод может быть использован для управленческого персонала и вспомогательных рабочих, что позволяет увеличить их мотивацию к труду.
Контрактная система оплаты труда
Контрактная система предполагает заключение гражданско-правового договора на определенный срок между работодателем и исполнителем.
Комиссионное соглашение
Комиссионное соглашение предусматривает выплату комиссионного вознаграждения за определенную работу.
Бартер
Оплата труда работников производится продукцией предприятия (раньше такая оплата не облагалась подоходным налогом). Или, например, процентами на банковском вкладе…
Оплата за сверхурочные работы и работу в праздничные дни
Согласно КЗОТ оплата за сверхурочные работы осуществляется:

первые два часа – в полуторном размере;

последующие часы – в двойном размере;

в праздничные дни – в двойном размере.
СЕБЕСТОИМОСТЬ. ЦЕНА ПРОДУКЦИИ. ПРИБЫЛЬ И РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ
1. Себестоимость продукции и ее виды
Себестоимость продукции – это текущие затраты предприятия на ее производство и реализацию, выраженные в денежной форме.
В зависимости от целей использования различают несколько видов себестоимости.
Группы целей использования
1)
Планирование, учет и анализ:

себестоимость товарной продукции;

себестоимость валовой продукции;

себестоимость работ и услуг, производимых на сторону;

себестоимость НЗП (незавершенного производства);

себестоимость сравниваемой товарной продукции;

себестоимость плановая и отчетная.
Сравниваемая продукция – это продукция, производимая в течение нескольких производственных циклов (как минимум двух) без изменений.
Плановая себестоимость – это себестоимость, которая устанавливается на продукцию в соответствии с планируемыми нормами расходов
всех потребляемых ресурсов.
Фактическая себестоимость – это затраты в соответствии со сложившейся ситуацией при потреблении ресурсов.
2)
3)
Последовательность формирования себестоимости:

Операционная (она же технологическая) себестоимость включает затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции: затраты материалов, топлива и энергии на изготовление продукции, зарплату основных рабочих и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Используется для экономической оценки вариантов новой техники и выбора наиболее экономичного из них.

Цеховая себестоимость включает текущие затраты на производство данного вида продукции. Равняется сумме технологической себестоимости и цеховых расходов (хозяйственных и управленческих расходов в цехе).

Производственная себестоимость включает производственные затраты цехов и расходы по общему управлению предприятием. Равняется сумме цеховой себестоимости и общепроизводственных расходов (расходов по управлению предприятием).

Полная себестоимость равняется сумме производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (расходов, связанных с
реализацией продукции).
Создание базы для определения отпускной цены на продукцию:

Индивидуальная себестоимость – это совокупные затраты одного конкретного предприятия на производство и реализацию продукции.

Среднеотраслевая (средняя) себестоимость – это затраты на производство и реализацию продукции, средние по нескольким предприятиям, производящих аналогичную продукцию.
2. Классификация затрат на производство
Себестоимость продукции на предприятии планируется и учитывается путем определения затрат на производство всего объема продукции и каждой
ее единицы.
В первом случае составляется смета затрат на производство. В смете затрат на производство расходы группируются по экономическим элементам
исходя из их экономического содержания.
Калькуляция себестоимости единицы изделия группирует затраты на производство по калькуляционным статьям, что отражает направленность расходов (основное производство, вспомогательное производство, обслуживающее хозяйство).
ЛЕКЦИЯ № 11
Номенклатура экономических элементов и калькуляционных статей строго регламентирована Положением «Об учете затрат на производство» от 5
августа 1992 г.
Смета затрат на производство включает всю совокупность затрат на производство и определяет себестоимость товарного выпуска продукции.
2.1. Смета затрат на производство
1.
2.
3.
4.
5.
Материальные затраты за вычетом возвратных отходов.
Затраты на оплату труда.
Отчисления на социальные нужды.
Амортизация основных фондов.
Прочие затраты.
Материальные затраты отражают стоимость приобретаемых со стороны сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива
всех видов, покупной энергии всех видов.
Возвратные отходы – это остатки материальных ресурсов, утративших полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Они
реализуются по пониженной или полной цене исходного материального ресурса.
Затраты на оплату труда – это расходы на оплату труда всего ППП, включая премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты.
Отчисления на социальные нужды – это отчисления в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд медицинского страхования и фонд
травматизма.
Амортизация основных фондов – это сумма амортизационных отчислений на полной восстановление основных производственных фондов.
Прочие затраты – это некоторые налоги, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам (в пределах ставки Центробанка + 3%), затраты на командировки (не более 1% фонда оплаты труда), затраты на подготовку и переподготовку кадров (не более 5% фонда оплаты труда), плата за аренду, износ по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд, платежи по обязательному страхованию имущества.
2.2. Калькуляция себестоимости единицы продукции
Типовая калькуляция себестоимости:
1.
Материальные затраты за вычетом возвратных отходов.
2.
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
3.
Топливо и энергия на технологические цели.
4.
Заработная плата основных и дополнительных производственных рабочих
5.
Отчисления на социальные нужды.
6.
Затраты на подготовку и освоение производства.
7.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
8.
Цеховые расходы.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Итого: Цеховая себестоимость.
9.
Общепроизводственные расходы.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Итого: Производственная себестоимость.
10. Внепроизводственные расходы.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Итого: Полная себестоимость.
В фактической себестоимости учитываются следующие виды затрат:
1.
Потери от брака.
2.
Затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы.
3.
Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.
4.
Недостача материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц.
5.
Пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемых на основании решения суда.
6.
Выплаты работникам, сокращаемым с предприятия.
В типовой калькуляции себестоимости:
Первая калькуляционная статья: основные и вспомогательные материалы, необходимые для изготовления продукции.
Вторая и третья статьи: эти элементы материальных затрат также имеют отношение только к конкретному виду продукции.
Четвертая статья: заработная плата на изделие определяется по трудоемкости или отработанному времени с учетом выплат за неотработанное время, включая поясной коэффициент. Неотработанное время учитывают через дополнительные выплаты: все виды отпусков, выплаты по болезни, выполнение государственных обязанностей, оплата сверхурочных и т. д.
Калькуляционные статьи 1 – 5 являются прямыми расходами по методу включения в себестоимость. Остальные расходы, включаемые в калькуляцию, являются косвенными (статьи 6 – 10), так как для их включения выбирают условный измеритель.
Шестая статья: комплексные затраты, включающие расходы на эксплуатацию оборудования и заработную плату рабочих, занятых освоением производства.
Седьмая статья: комплекс расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, включающий:
1.
Расходы по содержанию оборудования и других рабочих мест:
1.1.
Оплата труда рабочим, занятым обслуживанием оборудования (основного, дополнительного), отчисления на социальные нужды.
1.2.
Затраты на ремонт и амортизацию.
2.
Возмещение износа МБП (малоценных и быстроизнашивающихся предметов) и расходы по их восстановлению.
Восьмая статья:
1.
Фонд оплаты труда цехового персонала.
2.
Содержание зданий сооружений и инвентаря цехового назначения, включая страхование имущества, ремонт и амортизацию.
3.
Расходы по рационализаторской и изобретательской работе.
4.
Расходы по охране труда.
5.
Возмещение износа МБП.
6.
Прочие расходы
Девятая статья:
1.
Затраты связанные с управлением производством:
1.1.
Фонд оплаты труда управленческого персонала;
1.2.
Затраты на командировки;
1.3.
Содержание и обслуживание технических средств управления (сигнализации, линии связи, вычислительные центры).
1.4.
Оплата консультаций, информационных и аудиторских услуг, услуг банков.
1.5.
Представительские расходы (прием делегаций, участие в ярмарках, презентациях и т. д.)
ЛЕКЦИЯ № 12
Девятая статья (продолжение):
2.
Расходы по подготовке и переподготовке кадров.
3.
Расходы по испытаниям и исследованиям, содержание общезаводских лабораторий.
4.
Расходы по охране труда.
5.
Расходы по содержанию всех видов охраны.
6.
Общехозяйственные расходы (страхование имущества, содержание, текущий ремонт и амортизация основных фондов общезаводского назначения).
7.
Оплата процентов по банковским кредитам (в пределах ставки Центробанка + 3%).
8.
Износ по нематериальным активам, включающим патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты.
9.
Налоги сборы и прочие обязательные отчисления.
Десятая статья: непроизводственные расходы.
Непроизводственные расходы – это затраты по реализации продукции и прочие затраты, не связанные с производством.
Калькуляционные статьи образуют несколько группировок. Признаки группировки следующие:
1.
Отношение к производству:

производственные расходы (статьи 1 – 9);

непроизводственные расходы (статья 10).
2.
3.
4.
5.
Степень локализации:

операционные расходы (статьи 1 – 7);

цеховые расходы;

общепроизводственные расходы.
Отношение к производственному процессу:

основные расходы (статьи 1 – 5);

накладные расходы (статьи 6 – 10).
Отнесение на себестоимость:

прямые расходы (статьи 1 – 5);

косвенные расходы (статьи 6 – 10).
Зависимость от объема производства:

условно-переменные, или постоянные расходы (статьи 1 – 5);

условно-постоянные, или непропорциональные расходы (статьи 6 – 10);
Затраты
Условно-переменные
Условно-постоянные
N (выпуск продукции)
6.
Количество расчетных статей:

простые расходы (статьи 1 – 5);

комплексные расходы (статьи 6 – 10).
3. Структура себестоимости продукции
Структура себестоимости продукции – это соотношение между различными видами затрат, образующих полную себестоимость.
Структура себестоимости определяется особенностями производственного процесса на различных предприятиях в различных отраслях.
Формирование структуры себестоимости зависит от следующих факторов:
1.
Уровень развития НТП.
2.
Уровень специализации, кооперирования и концентрации производства.
3.
Уровень механизации и автоматизации.
4. Степень серийности производства.
Пример изменения структуры себестоимости во времени:
Год
1932
1990
Материалы
32%
63%
Зарплата
54%
22%
Амортизация
2.9%
8%
4. Калькулирование себестоимости единицы продукции
Калькулирование – это процесс исчисления себестоимости единицы продукции. Конечным результатом калькулирования является калькуляция.
Способы калькулирования:
1.
Все расходы суммируются и делятся на количество изготовленных изделий.
С полная 
СметаЗатра т
;
ОбъемВыпускаПродукции
Условие применения этого способа – выпуск одного вида продукции или оказание одного вида услуг. В условиях многономенклатурного производства этот способ используется редко.
2.
Основной способ:
В качестве условного измерителя применяют основную зарплату производственных рабочих. Затраты на материалы, топливо, энергию и основная заработная плата считаются прямым счетом и включаются в калькуляцию по нормам расхода, действующим тарифам и ценам. Дополнительную заработную плату считают в процентах от основной, а отчисления на социальные нужды – в процентах от основной и дополнительной
зарплаты.
К косвенным расходам относят: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, общепроизводственные расходы и
внепроизводственные расходы, обозначаемые соответственно РСЭО, РЦР, РОП, РВП.
Расчет процента включения в калькуляцию косвенных расходов:
П СЭО 
Р
 ЗП
СЭО
осн
 100% ;
Р
П ЦР 
ЦР
 100% ;
 ЗП   Р
 Р  100% ;
П 
 ЗП
осн
СЭО
ОП
ОП
осн
ПВП=2 – 5% от производственной себестоимости.
Пример:
1.
ЗМ=100 руб. (затраты на материалы).
2.
ЗПФ=10 руб. (затраты на полуфабрикаты).
3.
ЗТЭ=100 руб. (затраты на топливо и энергию).
4.
Зосн=100 руб., Здоп=10%(Зосн)=10 руб. (затраты на оплату труда).
5.
Зсоц=0,39(Здоп+Зосн)=43 руб. (отчисления на социальные нужды).
6.
ЗОП=0 (затраты на освоение производства).
7.
Σ РСЭО=200 млн. руб.
ПСЭО=200%;
Σ РЦР=150 млн. руб.
ПЦР=50%;
Σ РОП=300 млн. руб.
ПОП=300%
ЗСЭО=200%(Зосн)=200 руб.
8.
ЗЦР=50%(Здоп+ЗСЭО)=150 руб.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Итого: цеховая себестоимость СЦ=713 руб.
9.
ЗОП=300%(Зосн)=300 руб.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Итого: производственная себестоимость СПР=1013 руб.
10. ЗВП=5%(СПР)=50,65 руб.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Итого: полная себестоимость Сполн=1063,65 руб.
5. Методы калькулирования
Методы калькулирования – это методы расчета себестоимости единицы продукции в зависимости от выбора планово-учетной единицы. Различают:
1.
2.
Методы предварительного калькулирования. Используются при проектировании новых изделий. Позволяют обосновать цену вновь проектируемого изделия.
Методы производственного калькулирования. Используются в условиях конкретного производства, причем на некоторых производствах
могут применяться одновременно несколько этих методов.
Рассмотрим эти методы более подробно.
1.
Методы предварительного калькулирования.
1.1. Метод удельных затрат. Для значительного количества машиностроительной и электротехнической продукции существует зависимость между определенным параметром и себестоимостью продукции:
С полн  С уд  n ,
Сполн – полная себестоимость проектируемого изделия;
Суд – удельная себестоимость существующей конструкции изделия на единицу параметра.
n – определяющий параметр в новой конструкции.
1.2.
1.3.
Агрегатный метод. Себестоимость определяется как сумма затрат на производство отдельных частей и агрегатов.
ЛЕКЦИЯ № 13
Балльный метод. Применяется преимущественно при формировании себестоимости и цены на товары народного потребления. В баллах оценивают базовую и новую конструкции:
n
С нов  С баз 
a
i 1
n
a
i 1
i
 Б нов _ i
,
i
 Б баз _ i
Снов – себестоимость нового изделия;
Сбаз – себестоимость нового изделия;
Бнов_i – баллы для нового изделия;
Ббаз_i – баллы для базового изделия;
аi – степень важности i-ого параметра нового изделия.
Недостаток: субъективность оценок, так как это метод экспертного исследования.
1.4.
Параметрический метод. Связан с методом конструктивной стандартизации – параметрические ряды. Параметрический ряд – это система машин или другого оборудования, которую можно описать какой-либо математической зависимостью.
Например:
Вес  f 1 ( Мощность ) ;
Количество Обмоток  f 2 ( Мощность ) ;
…
или
З М  З ПФ  1,79  10 4  G К0 ,8  0 ,92 3 ,32lg N ,
ЗМ + ЗПФ – затраты на материалы и полуфабрикаты;
GК – вес конструкции;
N – число выпускаемых гражданских самолетов (когда-то эта формула была секретной).
Себестоимость проектируемого изделия определяется в зависимости от того, какое место в данном ряду занимает изделие и какая зависимость принята за основу параметрического ряда
Методы производственного калькулирования.
2.1. Позаказный метод. В качестве калькуляционной единицы выступает заказ, включающий одно или несколько изделий. Этот метод характерен тем, что все затраты, связанные с изготовлением заказа, собираются, а затем делятся на количество изделий в заказе. Метод
применяется преимущественно при единичном и мелкосерийном производстве, при изготовлении небольшого числа изделий с длительным циклом производства.
2.2. Попередельный метод.
Передел – это часть технологической операции, которая может выполняться в другом месте и в другое время в отрыве от остальных частей технологического процесса.
На каждом этапе производства формируется цена и стоимость очередного технологического передела. Себестоимость конечного продукта складывается из себестоимости технологических переделов.
2.3. Нормативная калькуляция. Применяется в основном в отраслях машиностроения. Разрабатываются нормативные калькуляции на основе нормативных расходов всех ресурсов. При изготовлении продукции формируется фактическая калькуляция. Затем сравнивают
нормативную и фактическую калькуляции, определяют отклонения и анализируют их причины.
6. Резервы и факторы снижения себестоимости продукции.
При анализе резервов и факторов снижения себестоимости продукции следует учитывать, что снижение может быть реальным или условным.
Реальное снижение себестоимости связано с ростом производительности труда, более эффективным использованием основных фондов и оборотных средств.
Условное снижение себестоимости происходит, если растет объем производства за счет снижения доли условно-постоянных расходов на единицу
продукции.
2.
СметаЗатра т  С условно  постоянная  v  N;
Себестоимо сть 
C условно  постоянная
СметаЗатра т
v
N
N
Себестоимость
v
N (выпуск продукции)
При определении реального снижения себестоимости определяют издержки на 1 руб. товарной продукции (эта величина должна быть меньше 1):

По всему предприятию:
И

ТП полная _ себестоимо сть
ТП в _ оптовых _ ценах
;
По одному изделию:
И
С полная
Ц оптовая
.
Резервы снижения себестоимости
1.
Народнохозяйственные резервы.
2.
Отраслевые резервы.
Народнохозяйственные и отраслевые резервы реализуются в тех случаях, когда создаются новые производства, внедряются новые технологии,
меняется организация производства.
3.
Внутрипроизводственные резервы:
a)
производство новых конструкций изделий с меньшими затратами;
b)
совершенствование действующих технологий.
К факторам снижения себестоимости относят:
1.
Внутренние:
a)
технические – повышение технического уровня производства за счет внедрения новых передовых техники и технологий, комплексной
механизации и автоматизации, улучшения использования материальных и энергетических ресурсов;
b)
экономические – улучшение организации производства и труда, совершенствование управления.
2.
Внешние: не зависят от предприятия и в основном определяются ценами и тарифами.
7. Цена продукции
Цена продукции – это сумма денег, уплачиваемая за единицу товара.
Основные функции цены:
1.
Учетная функция. Проявляется в соизмерении стоимостей реализуемых товаров.
2.
Стимулирующая функция. Заключается в стимулировании НТП, повышения качества продукции, внедрения новых видов сырья и материалов.
3.
Регулирующая функция. Цена регулирует соответствие спроса и предложения.
Классификация цен
Цены можно классифицировать:
1.
По обслуживанию оборота;
2.
По времени действия;
3.
По степени регулирования;
4.
По распределению транспортных расходов для внутренних и внешних перевозок.
1.
По обслуживанию оборота:

Оптовые цены. Формируются на основе полной себестоимости продукции и установленной нормы прибыли;

Свободные отпускные цены. Формируются из оптовых цен с учетом НДС и акцизов на подакцизные товары;

Свободные розничные цены. Формируются как сумма свободной отпускной цены и торговой надбавки. Торговая надбавка включает в
себя издержки и прибыль торговых организаций, НДС на торговые услуги.
Полная себестоимость
Прибыль
––––––––––––––––––––
Оптовая цена предприятия
НДС
Акцизы
––––––––––––––––––––––––
Свободная отпускная цена
Торговая надбавка
––––––––––––––––––––––––
Свободная розничная цена
2.
3.
4.
По времени действия:

Постоянные цены. Постоянными признаются цены, действующие без изменений в течение длительного промежутка времени.

Временные цены. Устанавливаются на продукцию на период ее освоения.

Сезонные цены.

Ступенчатые цены. В практике ценообразования связаны с жизненным циклом товара.

На срок. В основном выступают как контрактные цены.
ЛЕКЦИЯ № 14
По степени регулирования:

Регулируемые государством (на стратегическое сырье, энергию, продукты);

Свободные цены, складывающиеся из соотношения спроса и предложения.
По распределению транспортных расходов.
Система франкирования цен. Суть: расходы по перевозке продукции, указанные во франко, несет поставщик продукции, а остальные расходы
несет покупатель.
В России действуют 6 видов франко-цен:

Цена-франко «Склад поставщика»;

Цена-франко «Станция (пристань) отправления»;

Цена-франко «Станция отправления, вагон»;

Цена-франко «Вагон, станция назначения»;

Цена-франко «Станция назначения»;

Цена-франко «Склад покупателя».
Для внешних перевозок используется система ИНКОТЕРМС – 2000, включающая 13 франко-цен:

ЭХВ (EXW) – доставка на склад поставщика;

ФОБ (FOB) – доставка на корабль;

ФАС (FAS) – доставка на пристань.
Методы определения цен
1.
2.
Метод установления цены товара на основе издержек производства.
Недостаток: не принимается во внимание фактор спроса на данный вид товара.
Метод безубыточности. Производитель ориентируется на уровень прибыли, исходя из объемов производства:
3.
Определение цен с ориентацией на спрос.
L
ц
1
Прибыль
L
ц
2
ek - точка безубыточности
Убыток
N
Определение цен с ориентацией на уровень конкуренции:
a)
Метод текущей цены. Используется на рынке однородных товаров.
b)
Метод запечатанного конверта (тендерного ценообразования). Применяется на рынке, где функционирует ограниченное количество
фирм.
Тендерная цена – это цена, определяемая данной фирмой на основе цен, которые могут предложить конкуренты.
4.
При определении верхнего и нижнего пределов цены исходят из следующих моментов:

Верхний предел цены – это ценность товара для самого богатого покупателя.

Нижний предел цены – это издержки производства товара, то есть его себестоимость.
Для зарубежных компаний нижний предел может включать в себя только прямые расходы на производство продукции (статьи 1 – 5).
8. Прибыль и рентабельность
Виды прибыли:
I. Прибыль
1)
Балансовая;
2)
Валовая.
II.
Прибыль налогооблагаемая.
III. Прибыль расчетная.
IV. Прибыль по изделию.
Балансовая прибыль – это вся прибыль или убытки, полученные от производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Налогооблагаемая прибыль (по ставке 35%):
П налогооблагаемая  П балансовая  Д  Р  Л  П посредн ,
Д – дивиденды и другие доходы, облагаемые налогом в особом порядке;
Р – отчисления в резервный фонд (для акционерных обществ и банков);
Л – льготы по налогообложению на прибыль;
Ппосредн – прибыль от посреднической деятельности (облагается налогом в особом порядке по ставке, приблизительно равной 43%)
Расчетная прибыль:
П расчетная  П балансовая  НалогНаПри быль  Обязательн ыеПлатежиП редприятия
Прибыль по изделию:
П по _ изделию  Ц оптовая  С полная
Рентабельность
1.
Рентабельность по изделию:
Rпо _ изделию 
2.
Рентабельность общая:
Rобщая 
3.
Ц опт  С полная
С полная
СОФ – среднегодовая стоимость основных фондов;
СОС – среднегодовая стоимость оборотных средств.
Рентабельность расчетная:
П балансовая
С ОФ  С ОС
.
R расч 
П расч
С ОФ  С ОС
.
Факторы, влияющие на рентабельность
I.
II.
III.
Факторы, увеличивающие объем прибыли:

снижение себестоимости;

увеличение объема выпускаемой продукции.
Факторы, уменьшающие объем основных фондов и оборотных средств:

более эффективное использование основных фондов, рост фондоотдачи, фондовооруженности;

ускорение оборачиваемости оборотных средств.
Прочие факторы:

Изменение номенклатуры и ассортимента, оптовых цен на выпускаемую продукцию и т. д.
Финансовый план предприятия
На предприятии формируется система финансовых отношений. Она включает следующие виды отношений:
1.
Между предприятием и коллективом работающих (выплата заработной платы и премий);
2.
Между предприятием и его подразделениями (учет выручки от реализации продукции, расчет прибыли и т. п.);
3.
Между предприятиями (расчеты за выполненную работу и другие движения денежных средств);
4.
Между предприятием и государством (уплата налогов, финансирование, кредитование).
Финансовая деятельность предприятия полностью отражается в финансовом плане предприятия, выполняющем две основные функции:
1.
Распределительная;
2.
Контрольная.
Распределительная функция – все виды доходов и расходов должны быть соотнесены между собой.
Контрольная функция – контроль правильности движения всех видов ресурсов.
Финансовый план предприятия составляется в виде баланса. Баланс имеет две части: актив и пассив.
Актив – это состав, размещение и использование средств, сгруппированных по их экономическому содержанию.
Пассив – это источники финансирования средств по их экономическому содержанию.
К балансу прилагается отчет о финансовых результатах и их использовании. В отчете представлены все виды доходов и расходов предприятия, а
также использование прибыли, платежи в бюджет, льготы по налогу на прибыль.
Актив
Основные фонды
Оборотные средства
Счет в банке
Касса
Дебиторская задолженность
Итого=
Пассив
Уставной капитал
Прибыль
Амортизационнный фонд
Кредиты
Добавочный капитал
=Итого
! Актив должен быть равен пассиву. При несовпадении в пассивы вводится дополнительная графа – добавочный капитал (например, за счет удорожания основных фондов).
ЛЕКЦИЯ № 15
НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
1. Экономическая сущность и функции налогов
Налоги – это обязательные сборы и платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц в бюджеты соответствующего уровня и во
внебюджетные фонды, по ставке, установленной в законодательном порядке; выплаты принудительны и безвозмездны.
В настоящее время вопросы налогообложения регламентируются 1-й частью Налогового кодекса от 1.01.99.
Функции налогов
1.
2.
3.
Фискальная (бюджетная) функция состоит в формировании денежных доходов государства. Эти деньги расходуются на нужды армии, образования, здравоохранения, науки… Для осуществления этой функции создана налоговая инспекция (осуществляет контроль за своевременностью оплаты налогов) и налоговая полиция (осуществляет надзор за нарушителями – налогоплательщиками).
Распределительная функция включает в себя 2 подфункции.
2.1.
регулирующая направлена на сдерживание потребления путем установления высоких налогов(акцизы на водку, табак; большие
налоги на импортную продукцию, игорный бизнес, посредническую деятельность и т.д.), а также на стимулирование развития приоритетных с точки зрения государства отраслей и видов деятельности путем льготного налогообложения (снижение налогов сельхозпредприятиям, на благотворительную и инвестиционную деятельность, экспорт).
2.2.
воспроизводственную подфункцию выполняют такие налоги, как плата за пользование водными ресурсами, природными ресурсами;
отчисления в дорожный фонд, на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
Контрольная функция состоит в контроле налоговых поступлений в бюджет, сопоставлении их с потребностями государства и выявлении необходимых изменений в налоговой системе.
Элементы налоговой системы
Налоговая ставка – величина налоговых начислений.
Налоговые ставки бывают:
- специфическими (твердыми) – это абсолютные суммы, взимаемые с объекта налогообложения;
- адвалорными (процентными) – налог взимается в процентах от стоимости объекта налогообложения.
В зависимости от характера налоговых ставок различают регрессивные, пропорциональные и прогрессивные налоги.
Прогрессивный налог – это налог, который возрастает быстрее, чем прирастает доход.
Налоговая
ставка, %
Налог
Доход
Налоговая
ставка, %
Доход
Налог
Доход
Доход
Регрессивный налог – это взимания более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов.
Пропорциональный налог – применяется единая ставка для доходов любой величины.
Налоговая ставка (%)
Налог
Доход
2. Классификация налогов
1.
2.
3.
4.
По способу взимания:

Прямые – взимаются непосредственно с доходов и имущества налогоплательщиков; Объекты налога – доход (зарплата, прибыль,
дивиденды) и стоимость имущества налогоплательщиков (земля, основные и оборотные средства и т.п.). Прямые налоги платят те,
кто получает доход или владеет имуществом.

косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене товара (акцизы, НДС, таможенные пошлины, налог с продаж); косвенные
налоги платят те, кто расходует свои доходы.
В зависимости от характера налоговых ставок:

регрессивные;

пропорциональные;

прогрессивные.
По объектам налогообложения:

налоги на имущество;

налоги на доходы;

ресурсные налоги;

налоги на действия;

прочие налоги.
По органу власти, устанавливающему налоги:

федеральные налоги;

региональные налоги;

местные налоги.
5.
6.
По месту поступления:

закрепленные (специальные) налоги целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд;

регулирующие (общие) налоги поступают в бюджеты различных уровней.
По источникам налогообложения:

налоги, включаемые в цену сверх оптовой цены;

налоги, включаемые в себестоимость;

налоги, относимые на финансовые результаты (прибыль);

налоги, относимые на чистую прибыль предприятия.
3. Основные принципы налогообложения
1) Принцип всеобщности – обязанность каждого уплачивать налоги.
2) Принцип равенства – ставки налогов должны быть едиными для всех налогоплательщиков.
3) Принцип справедливости – нужно учитывать фактическую способность к уплате налогов (предприятия инвалидов, медицинские учреждения,
с/х предприятия…).
4) Налоги не должны быть дискриминационными.
5) Налоги должны иметь экономическую основу и не должны быть произвольными, препятствующими реализации гражданских конституционных прав.
6) Принцип сохранения целостности государства.
7) Федеральные налоги определяются налоговым кодексом; налоги субъектов федерации и местные налоги устанавливаются соответствующими
органами власти.
8) Обязательны простота, точность, удобство по форме, экономичность сбора налогов.
9) Принцип стабильности и подвижности налоговой системы; стабильность основных принципов налогообложения; подвижность (гибкость) в
ставках налогов, льготах, условиях налогообложения.
10) Все противоречия, сомнения толкуются в пользу налогоплательщиков.
4. Федеральные, региональные и местные налоги
Федеральные налоги устанавливаются законами РФ и действуют на территории всей стороны.
Региональные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов РФ.
Местные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов РФ и органами местного самоуправления.
Часть местных налогов является обязательной на всей территории РФ (земельный налог, налог с имущества, физических лиц, регистрационный сбор
с предпринимателей – налог на действие). Другая часть местных налогов вводится органами местной власти (налог на рекламу, сбор за право торговли и
др.).
Основные федеральные налоги:
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- налог на прибыль;
- акцизы;
- подоходный налог с физических лиц;
- таможенные пошлины;
- налог на покупку иностранной валюты.
ЛЕКЦИЯ № 16
Региональные налоги:
налог на имущество предприятий (2%);
налог с продаж (до 5%);
лесной налог;
плата за пользование водными ресурсами;
единый налог на вмененный доход;
сбор на нужды образовательных учреждений;
сбор за регистрацию предприятий.
Местные налоги:
- земельный налог;
- налог на имущество физических лиц;
- налог на рекламу;
- налог на наследование или дарение;
- местные лицензионные сборы.
5. Налоги, включаемые в цену продукции
Налоги, включаемые в цену продукции – это косвенные налоги, уплачиваемые предприятиями – производителями продукции. В конечном счете они
возмещаются покупателями продукции. К ним относятся:

НДС – 20% (с 1.01.92);

акцизы;

налоги с продаж.
Налог на добавленную стоимость:
Добавленная
стоимость
=
мых_на_издержки_производства_и_обращения).
(стоимость_реализации_товаров)
–
(стоимость_матер.затрат,
Пример:
Предприятие реализовало продукцию на 500 денежных единиц, затратив при этом 200 денежных. единиц на закупку материальных ресурсов:
относи-
Материальные
ресурсы
Материальные
ресурсы
200
240
Реализованная
продукция
Реализованная
Предприятие
продукция
500
Предприятие
640
Добавленная стоимость ДС = 500 – 200 = 300.
Объектом налогообложения НДС является реализация товаров на территории РФ.
Не облагается НДС производство лекарственных средств, детского питания, некоторых товаров для детей, медицинские услуги и услуги в сфере
образования, а также реализация на экспорт.
Для исчисления НДС используется зачетный метод по счетам (косвенный метод вычитания):
НДС, уплачиваемый предприятием = (НДС_с_реализации_продукции) – (НДС, уплаченный_поставщикам_материальных_ресурсов)
Ставка налога:
10% по продовольственным товарам и товарам для детей;
20% по остальным товарам.
Налогообложение производится по налоговым ставкам 9,09% и 16,67%, если ставка применяется к стоимости, включающей НДС.
Пример:
То же самое предприятие закупит материалы на 240 (с учетом НДС) и реализует продукцию на 640 (с учетом НДС) денежных единиц.
НДС = (16,67% от 600) – (16,67% от 240) = 100,02 – 40,008 = 60,012.
В первом случае НДС был бы равен соответственно 20% от (500 – 200) = 60.
Акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товара.
Ставки акцизов по подакцизным товарам являются едиными на территории всей РФ.
Акцизами облагается:

алкогольная продукция;

табачные изделия;

ювелирные изделия;

автомобили;

бензин;

природный газ;
Налог с продаж – региональный налог. Закон «О налоге с продаж» дает право субъектам РФ на его введение в размере не более 5%. Условие введения этого налога – отмена 16 местных налогов и сборов.
Объект налогообложения – стоимость товаров, реализуемых за наличный расчет. В облагаемую стоимость товаров включают НДС и акцизы.
Не облагаются налогом продукты питания, некоторые детские товары, услуги в сфере культуры и образования.
Ставка налога – не более 5%.
6. Налоги, относимые на себестоимость продукции
1.
2.
3.
Налоги, служащие источником образования территориальных дорожных фондов:

налог на пользователей автодорог (1% выручки от реализации продукции);

налог с владельцев транспортных средств;

налог с продаж автомобилей в личное пользование.
Таможенные пошлины и сборы.
Земельный налог – исчисляется исходя из площади земельного участка и ставок налога; ставки дифференцированы для земель сельскохозяйственного и несельскохозяйственного использования.
7. Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды
единый социальный налог;
страховые тарифы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Взносы зачисляются в государственные внебюджетные фонды:
пенсионный фонд
фонд социального страхования и обязательного медицинского страхования.
и предназначены для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую
помощь.
Налогоплательщик – предприятия и индивидуальные предприниматели.
Объект налогообложения – любые выплаты и вознаграждения, начисленные работодателем работникам в денежной или натуральной форме, или
полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.
Единый социальный налог является регрессивным налогом.
Налоговая ставка зависит от размера выплат и иных вознаграждений, приходящихся на одного работающего. Выплаты на одного работающего рассчитываются нарастающим итогом с начала года.
Выплаты на одного
работающего
(в год)
В пенсионный фонд
До 100 000
28%
В фонд социального
страхования
В федеральный
фонд медицинского
страхования
В территориальный фонд медицинского страхования
ИТОГО
4%
0,2%
3,4%
35,6%
От 100 000 до 300
000
Свыше 600 000
28000+15,8% от
суммы, превышающей 100000
83300+2% от суммы,
превышающей
600000
4000 + 2,2% от суммы, превышающей
100000
200+0,1% от суммы,
превышающей
100000
3400+1,9% от суммы, превышающей
100000
11700
700
9900
35600+20% от суммы, превышающей
100000
105600+2% от суммы, превышающей
600000
выплаты
уменьшается
300000
.
.
.
.
.
.
уменьшается
Так как выплаты рассчитываются нарастающим итогом, то к
середине года ставки налогов
падают.
7
6
100000
5
4
3
1
2
Ставка налога
месяцы
Социальный взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев составляет от 0,2% до 8,5% начисленной оплаты труда. Выделено
22 класса профессионального риска.
8. Налоги, относимые на прибыль до ее налогообложения
Эти налоги выплачиваются из прибыли до исчисления налога на прибыль. К ним относятся:
налог на имущество предприятий;
налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы;
налог на рекламу;
сбор на нужды образовательных учреждений.
Налог на имущество предприятий – региональный налог. Объекты налогообложения – основные и оборотные средства, находящиеся на балансе
предприятий. Основные средства и другие ценности для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости. Также для целей налогообложения определяют среднегодовую стоимость имущества предприятия.
Ставка налога – не более 2%.
Налог на содержание жилищного фонда – местный налог; объект налогообложения – выручка от реализации без НДС и акцизов. Ставка – не более 1,5%.
Налог на рекламу – местный налог; плательщик – рекламодатель; ставка – до 5% от стоимости рекламных работ и услуг.
ЛЕКЦИЯ № 17
9. Налогообложение прибыли предприятий.
Прибыль – это финансовый результат деятельности предприятий. Прибыль является налоговой базой налога на прибыль и единого налога на вмененный доход.
Налог на прибыль – федеральный налог, является регулирующим налогом, так как. часть налога может передаваться в бюджеты региона.
Налогоплательщик – юридические лица, объект налогообложения – валовая прибыль.
Валовая прибыль отличается от балансовой прибыли особым порядком расчета. В состав валовой прибыли включаются:

прибыль от реализации продукции;

прибыль от реализации основных фондов и иного имущества;

прибыль от внереализационных операций.
Прибыль от реализации продукции = (выручка_от_реализации – НДС – акцизы –
– налог_с_продаж – экспортные_таможенные_пошлины) – себестоимость_продукции
Если для целей бухучета учитываются все фактически произведенные расходы, то для целей налогообложения по некоторым статьям (командировочные, представительские расходы, расходы на рекламу, на подготовку кадров, проценты по кредитам) учитываются расходы в пределелах установленных норм.
Прибыль от реализации ОФ = выручка_от_реализации_фондов – первоначальная_или_остаточная_стоимость  индекс_дефлятор
Индекс – дефлятор учитывает инфляцию и определяется Госкомстатом. Убыток от реализации имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Внереализационные доходы (расходы):
доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;
доходы от сдачи имущества в аренду;
-
доходы по акциям и иным ценным бумагам;
положительные курсовые разницы по валютным счетам;
другие доходы (расходы), не связанные с производством продукции (штрафы, пении, судебные издержки, убытки от хищений, стихийных бедствий).
Для целей налогообложения валовая прибыль уменьшается на ряд вычетов:
Налогооблагаемая прибыль = валовая_прибыль – доходы, облагаемые_в_особом_порядке – – льготы_по_налогу_на_прибыль
Ставка налога в общем случае составляет 35% (11% в федеральный бюджет, 19% - в бюджет субъектов РФ, 5% – в местный бюджет).
В особом порядке облагается:

прибыль от посреднических, банковских и страховых операций – 43%;

доходы от видеопроката, копирования дискет, поката CD – дисков и др. – 70%;

доходы по ценным бумагам – 15%;

доходы от долевого участия в других предприятиях – 15%.
Имеются многочисленные льготы по налогу на прибыль:
расходы предприятий материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения;
расходы всех предприятий на жилищное строительство, затраты на содержание объектов здравоохранения, жилого фонда;
выплаты в благотворительные фонды (выплаты должны составлять не более 5% от налогооблагаемой суммы);
расходы на НИР-ты.
Порядок уплаты налога
Налогоплательщик может выбрать один из двух вариантов:
1)
авансовые платежи с последующим ежеквартальным перерасчетом;
2)
ежемесячная уплата налога исходя из фактически полученной прибыли.
Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности:
Объект налогообложения – вмененный доход.
Вмененный доход = потенциально_возможный_валовый_доход – потенциально_необходимые_затраты
При введении этого налога учитываются следующие понятия:

базовая доходность – это условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя ( кв. м., число работающих…), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях

повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора
(место деятельности, вид деятельности) на результат предпринимательской деятельности; как правило, величина коэффициентов изменяется в
пределах [0,2; 2]
Плательщики налога – предприниматели (физические и юридические лица).
Единый налог взимается со следующих видов деятельности:
1)
услуги населению (ремонт, парикмахерские, преподавание…);
2)
общественное питание (число работающих менее 50 человек);
3)
розничная торговля (до 30 человек);
4)
транспортные услуги ( до 100 человек);
5)
автостоянки и т.д.
После введения единого налога на вмененный доход не взимаются единый социальный налог, налог на прибыль и другие налоги за исключением
государственных пошлин, таможенных пошлин и др.
Ставка налога – 20% вмененного дохода. Порядок уплаты – ежемесячный авансовый платеж в размере 100% единого налога на вмененный доход.
10. Налоги на прибыль, остающуюся после уплаты налога на прибыль
В эту группу включены:
налог на операции с ценными бумагами; плательщики – эмитенты ценных бумаг, облигаций, векселей и т.п.; объект налогообложения –
номинальная сумма выпуска ценных бумаг; ставка налога – 0,8%;
местные налоги и сборы (сбор за право торговли, за право использования местной символики) – 0,5% от стоимости реализованной продукции.
11. Налог на доходы физических лиц
Плательщики – физические лица (резиденты – 13%, нерезиденты – 30%).
Объект налогообложения – совокупный доход, полученный в календарном году как в денежной, так и в натуральной форме (зарплата, премии, дивиденды, подарки, питание, подписка на СМИ, оплата за детсад, …). Не включаются в годовой доход все виды пенсий (государственных), выходные пособия, командировочные.
Ставка налога:
13% основная;
35% в отношении любых выигрышей, призов, а также страховых выплат по договорам добровольного страхования;
30% в отношении дивидендов.