Учет нематериальных активов

Особенности учета нематериальных активов
Учет поступления нематериальных активов
Нематериальные активы – объекты, обладающие стоимостной
оценкой, способные приносить организации экономические выгоды,
используемые при производстве продукции (выполнении работ,
оказании услуг либо в целях управления) в течение срока
превышающего 12 месяцев, но не обладающие материальновещественной структурой.
ПБУ 14/2007 определяет условия, которым одновременно должен
удовлетворять объект, принимаемый в качестве нематериального
актива. К ним относятся:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды
в будущем, в частности, объект предназначен для использования в
производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг,
для управленческих нужд организации либо для использования в
деятельности, направленной на достижение целей создания
некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской
деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством
Российской Федерации);
б) организация имеет право на получение экономических выгод,
которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе
организация
имеет
надлежаще
оформленные
документы,
подтверждающие существование самого актива и права данной
организации на результат интеллектуальной деятельности или средство
индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные
документы, договор об отчуждении исключительного права на
результат интеллектуальной деятельности или на средство
индивидуализации,
документы,
подтверждающие
переход
исключительного права без договора и т.п.), а также имеются
ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее контроль над объектом);
в) возможность выделения или отделения (идентификации)
объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного
времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью
свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он
превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12
месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12
месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть
достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
При соблюдении вышеуказанных условий, к нематериальным
активам могут быть отнесены произведения науки, литературы и
искусства; программы для электронных вычислительных машин;
изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты
производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных активов учитывается также деловая
репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как
имущественного
комплекса
(в
целом
или
его
части).
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с
образованием юридического лица (организационные расходы);
интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их
квалификация и способность к труду.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является
инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов
признается совокупность прав, возникающих из одного патента,
свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на
результат интеллектуальной деятельности или на средство
индивидуализации либо в ином установленном законом порядке,
предназначенных для выполнения определенных самостоятельных
функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов
также может признаваться сложный объект, включающий несколько
охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм,
иное
аудиовизуальное
произведение,
театрально-зрелищное
представление, мультимедийный продукт, единая технология).
Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по
фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию
на дату принятия его к бухгалтерскому учету.
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериальных
активов признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная
величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской
задолженности, уплаченная или начисленная организацией при
приобретении, создании актива и приведении его в состояние,
пригодное для использования в запланированных целях.
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к
бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев,
установленных законодательством Российской Федерации. Изменение
фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов, по
которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях
переоценки и обесценения нематериальных активов.
Для аналитического учета нематериальных активов на каждый
инвентарный объект оформляется «Карточка учета нематериальных
активов» (унифицированная форма НМА-1).
Формы первичных документов по движению нематериальных
активов, отсутствующие в действующем законодательстве, должны
быть разработаны организацией и утверждены в учетной политике
организации.
Все расходы, связанные с поступлением нематериальных активов,
учитываются на отдельном субсчете 5, открываемом к счету 08
«Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение
нематериальных активов». При принятии объектов нематериальных
активов к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на
счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение
нематериальных активов», списываются на счет 04 «Нематериальные
активы». Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы»
ведется по отдельным инвентарным объектам.
К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются по
первоначальной стоимости, то есть в сумме фактических затрат на их
приобретения, разработку и доведения до состояния пригодного к
использованию:
- суммы, оплачиваемые правообладателю;
- консультационные, информационные услуги, регистрационные
сборы, вознаграждение посредников и т.д.
Если нематериальный актив создан самой организацией, то его
первоначальная стоимость включает все затраты на производство данного
объекта. Если нематериальный актив получен в счет вклада в уставный
капитал, его стоимость определяется по согласованной оценке учредителей
или специализированной оценки (независимый оценщик). Если
нематериальный актив получен безвозмездно, мы его оцениваем по
рыночной стоимости.
Покупка нематериального актива
08 – 60
 Отраженный НДС по приобретенному нематериальному активу
19 – 60
 Введен в эксплуатацию нематериальный актив
04 – 08
Создание нематериального актива самой организацией:
 Отражены расходы на создание нематериального актива
08 – 70, 69, 10, 02, 76
 Принят к учету нематериальный актив
04 – 08
 Получен нематериальный актив в счет вклада в уставный капитал
08 – 75
 Ввод в эксплуатацию
04 – 08
 Безвозмездно получен нематериальный актив
08 – 98
04 – 08
Приобретаемая деловая репутация, как специфический объект,
подлежит учету в следующем порядке:
- положительную деловую репутацию организации следует
рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в
ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными
неидентифицируемыми
активами,
и
учитывать
в
составе
нематериальных активов в качестве отдельного инвентарного объекта.
- отрицательную деловую репутацию организации следует
рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи
с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации
качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта
управления и учитывать в составе доходов.
Учет амортизации нематериальных активов
Стоимость нематериальных активов погашается посредством
начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного
использования амортизация не начисляется.
По нематериальным активам некоммерческих организаций
амортизация не начисляется.
Срок полезного использования нематериальных активов ежегодно
проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае
существенного изменения продолжительности периода, в течение
которого организация предполагает использовать активы, срок их
полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с
этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности как изменения в оценочных значениях
Определение срока полезного использования нематериальных
активов производится исходя из:
- срока действия исключительных прав организации на результат
интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и
периода контроля над активом;
- ожидаемого срока использования актива, в течение которого
организация предполагает получать экономические выгоды (доход) (или
использовать в деятельности, направленной на достижение целей
создания некоммерческой организации).
Срок полезного использования нематериальных активов не может
превышать срок деятельности организации.
Определение ежемесячной суммы амортизации нематериальных
активов производится одним из следующих способов:
- при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной)
стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки)
нематериального актива равномерно в течение срока полезного
использования этого актива;
- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной
стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей
рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной
амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной
на дробь, в числителе которой - установленный организацией
коэффициент - не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок
полезного использования в месяцах;
- при способе списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ) исходя из натурального показателя объема
продукции (работ) за месяц и соотношения фактической
(первоначальной)
стоимости
нематериального
актива
и
предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного
использования нематериального актива.
Суммы начисленной амортизации по объектам нематериальных
активов отражаются в бухгалтерском учете
путем накопления
соответствующих сумм на отдельном счете 05 «Амортизация
нематериальных активов». Счет пассивный,
регулирующий,
контрактивный. Основной бухгалтерской записью является:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в
течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).
Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации
организации определяются линейным способом. Отрицательная деловая
репутация организации единовременно относится на финансовые
результаты организации в качестве прочих доходов.
Учет выбытия нематериальных активов
Выбытие нематериальных активов имеет место в случае:
- прекращения срока действия исключительных прав организации
на результат интеллектуальной деятельности или средство
индивидуализации;
передачи
(продажи)
по договору
об
отчуждении
исключительного права на результат интеллектуальной деятельности
или на средство индивидуализации;
- перехода исключительного права к другим лицам без договора
(в том числе в порядке универсального правопреемства и при
обращении взыскания на данный объект нематериальных активов);
- прекращения использования вследствие морального износа;
- в иных случаях.
Для
оформления
списания
нематериальных
активов
унифицированных форм первичных документов нормативной базой
бухгалтерского учета не предусмотрено, в связи с чем организация
должна разработать формы таких документов и утвердить их как элемент
учетной политики.
При выбытии нематериальных активов назначается комиссия, которая
устанавливает причины списания объекта, то есть моральный износ,
длительное не использование в производственном процессе, которая
составляет акт на списание нематериального актива. На основе акта делается
запись карточки учета нематериального актива о его выбытии.
Методология отражения в учете списания нематериальных активов
зависит от используемого способа отражения в учете амортизации
объекта, а также от причин выбытия.
Непосредственно снятие объекта с бухгалтерского учета
отражается двумя основными записями:
списывается сумма начисленной амортизации
Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит счета 04 «Нематериальные активы»;
списывается остаточная стоимость нематериальных активов
Дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит счета 04 «Нематериальные активы».
Доходы и расходы от списания нематериальных активов
отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они
относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов
относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих
доходов и расходов.
Задача. Проводки по каждой задаче указаны с момента приобретения
(не только выбытие)
Списана обучающая программа по бухгалтерскому учету вследствие
морального износа. Первоначальная стоимость 70000 руб. Сумма
начисленной амортизации 58000 руб.
 Принят к учету нематериальный актив
04 – 08 – 70000
 Начислена амортизация по нематериальному активу
26 – 05 – 58000
 Списана амортизация по выбывающему нематериальному
активу
05 – 04 – 58000
 Списана остаточная стоимость объекта
91 – 04 – 12000
 Списан убыток от выбывающего объекта
99 – 91 – 12000
2. Реализация по договору купли – продажи (комиссия может составить
акт на выбытие нематериальных активов):
 Списана сумма начисленной амортизации
05 – 04
 Списана остаточная стоимость выбывшего объекта
91 – 04
 Отражены расходы, связанные с реализацией объекта
91 – 70, 69, 76
 Начислена выручка за реализованный нематериальный актив
62 – 91
 Отражен НДС по реализованному объекту
91 – 68
 Поступила выручка от покупателя на расчетный счет
51 – 62
 Отражен
финансовый
результат
от
реализованного
нематериального актива
91 – 99 – прибыль
99 – 91 – убыток
Задача.
Первоначальная стоимость нематериального актива 17000 руб., сумма
начисленной амортизации 850 руб. Объект реализован за 29400 руб. в том
числе НДС. Расходы по доставке нематериального актива сторонней
организацией 300 руб. в том числе НДС.
05 – 04 – 850
91 – 04 – 16150
91 – 76 – 254
19 – 76 – 46
62 – 91 – 29400
91 – 68 – 4485
51 – 62 – 29400
91 – 99 – 8512
1. Передача в счет вклада в уставный капитал другой организации
 Списана сумма начисленной амортизации
05 – 04
 Списана остаточная стоимость выбывающего объекта
91 – 04
 На сумму согласованной оценки учредителей по переданному
нематериальному активу
58 – 91
Задача.
Организация приобрела право на компьютерную программу
стоимостью 100000 руб., НДС - ? За программу произведена оплата. Срок
полезного использования актива 5 лет. Амортизация начисляется по объекту
7 месяцев. Объект передан в счет вклада в уставный капитал в согласованной
оценке учредителей 92000 руб.
08 – 60 – 100000
19 – 60 – 18000
60 – 51 – 118000
04 – 08 – 100000
68 – 19 – 18000
26 – 05 – 11666,69
05 – 04 – 11666,69
91 – 04 – 88333,31
58 – 91 – 92000
91 – 99 – 3666,69