Тема 8 Налогообложение организаций
advertisement
Тема. Налогообложение организаций. 1. Роль налогов в экономике государства. Налоговая система РБ. 2. Налоги, относимые на себестоимость продукции, работ и услуг. 3. Налоги, включаемые в цену продукции, работ и услуг. 4. Налоги, уплачиваемые из прибыли. 5. Меры ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства. 1. Сущность и роль налогов в экономике государства. Характеристика налоговой системы Республики Беларусь. Налоги как экономическая категория представляет собой денежные отношения государства с юридическими и физическими лицами по поводу формирования основного централизованного фонда. Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента распределения и перераспределения доходов. Налоги в структуре общественных отношений выполняют 3 основные функции: - фискальная функция - выступает в качестве первоначальной, поскольку она является причиной возникновения и существования налогов; обеспечивает формирование доходов государства , создает материальную основу государственной политики. Если налог не выполняет фискальную функцию, то и другие его функции не реализуются. - регулирующая - состоит в их способности воздействовать на развитие экономики, обеспечивая ей устойчивый рост. Данная функция реализуется через механизм налогового регулирования, который включает систему мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменения норм изъятия доходов у организаций в бюджет, повышения или понижения общего уровня налогообложения, предоставления налоговых льгот. - стимулирующая - ориентирует налоговый механизм на стимулирование плательщика к определенным действиям. Ради достижения необходимого эффекта государство готово допустить временную потерю части налоговых средств путем предоставления льгот, отсрочки платежей, налоговых каникул. Налоговая система – совокупность налогов, установленных государством, совокупность организационных, экономических, правовых форм и методов реализации налоговых отношений. Система налогов – это совокупность платежей в государственный бюджет. Налоги классифицируют по определенным признакам: 1) по методу составления а) прямые – устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика - личные уплаченные с действительного дохода и учитывающие фактическую платежеспособность налогоплательщика (налог на прибыль, подоходный налог) -реальные – предполагающие обложение не действительного, а среднего дохода объекта налогообложения (налог на недвижимость) б) косвенные – устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу (НДС) 2) в зависимости от органов власти а) государственные (республиканские) – разрабатывает Правительство, утверждает или отменяет главный законодательный орган страны (НДС, акцизы, налог на прибыль, земельный налог, налог на недвижимость) б) местные – устанавливаются как Правительством так и местными органами власти (налог на услуги, сбор на развитие территории, курортный сбор, сбор с заготовителей) 3) исходя из роли налогов в процессе бюджетного регулирования а) закрепленные – на длительный период закреплены в качестве доходного источника конкретного бюджета (подоходный налог, земельный налог, налог на недвижимость) б) регулирующие - налоги, поступающие как в республиканский так и в местный бюджеты и ежегодно перераспределяются между бюджетами различных уровней (акцизы, НДС, налог на прибыль) 4) по порядку использования а) специальные – имеют целевое назначение б) общие - -предназначены для финансирования текущих и капитальных расходов без закрепления за каким-либо конкретным видом расходов Каждый налог можно рассматривать по его элементам: 1) субъект налога или плательщики - юридическое или физическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог 2) объект налога – это доход с которого исчисляется налог 3) налоговая база – стоимостная, физическая характеристика объекта обложения 4) налоговая ставка – размер налога на единицу обложения -твердые – установленные в абсолютной сумме на единицу к объекту обложения независимо от размеров доходов пропорциональные – действуют в одинаковом проценте к объекту налога, независимо от объема дохода регрессивные и прогрессивные – изменяются с изменением дохода 5) налоговые льготы – полное или частичное освобождение от уплаты налога. Порядок налогообложения в РБ регламентируется законодательством РБ, которое представляет собой систему принятых в соответствии Конституции РБ нормативных и правовых актов и включает: декрету, указы и распоряжения Президента РБ, содержание вопросы налогообложения, Налоговый Кодекс РБ, Особенная часть Налогового Кодекса (01.01.2010), постановления правительства РБ, регулирующие вопросы налогообложения, нормативно-правовые акты республиканских и местных органов власти, регулирующие вопросы налогообложения. 2. Характеристика налоговых платежей, относимых на себестоимость продукции, работ и услуг. К основным налоговым платежам, относимым на себестоимость продукции, работ и услуг относят: 1) взносы в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН) 2) обязательные страховые платежи от несчастных случаев на производстве 3) платежи за землю 4) экологический налог 5) налог за добычу (изъятие) природных ресурсов 6) платежи в инновационные фонды 7) налог на недвижимость. Взносы в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН) Плательщики: все юридически лица независимо от форм собственности и организационно-правовых форм устройства, индивидуальные предприниматели, а также граждане, которые работают на основе договоров, контрактов. Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда, кроме тех выплат, которые приведены в специальном Перечне видов выплат, на которые не начисляются взносы по социальному страхованию: выходное пособие при сокращении численности, на пособие, выплачиваемые из средств республиканского бюджета и государственного социального страхования, материальная помощью пенсионерам, доходы по акциям, материальная помощь с связи со стихийным бедствием, смертью родственников, стоимость подарков к юбилейным датам и другие. Тарифы страховых взносов установлены в следующих размерах; - 34% для всех нанимателей от фонда оплаты труда - 1% с работающих граждан из суммы дохода за месяц. Обязательные страховые взносы уплачиваются организациями одновременно с получением в банке средств на выплаты работникам, но не реже 2-х раз в месяц, не позднее 15-го и 22-го числа следующего месяца. Индивидуальные предприниматели уплачивают взносы в ФСЗН ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Отчетность по начисленным и израсходованным средствам ФСЗН представляется в местный отдел фонда ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Обязательные страховые платежи от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Плательщики: все юридические лица независимо от форм собственности и организационно-правовых форм устройства и предприниматели. Обязательные страховые платежи от несчастных случаев на производстве начисляются на все виды оплаты труда, кроме тех выплат, которые приведены в специальном Перечне видов выплат, на которые не начисляются взносы по социальному страхованию Размер страховых платежей устанавливается в зависимости от отраслевой принадлежности организации от 0,1 до 2,4%. В среднем по РБ размер страховых взносов от несчастных случаев составляет 0,8%. Порядок расчета и сроки уплаты – аналогичен взносам в ФСЗН. Экологический налог Плательщики: организации, производящие выбросы в окружающую среду загрязняющих веществ, индивидуальные. предприниматели. Плательщиками не признаются бюджетные организации. Объектами налогообложения экологическим налогом признаются: 1) выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду 2) сброс сточных вод в окружающую среду 3) хранение, захоронение отходов производства 4) перемещение, переработку нефти и нефтепродуктов 5) производство и (или) импорт пластиковой, стеклянной, бумажной и картонной тары. Налоговая база экологического налога определяется как фактические объемы выбросов загрязняющих веществ в атмосферу, сброс сточных вод, отходов производства, подлежащих захоронению, нефти и нефтепродуктов, производства и импорта пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона. Ставки экологического налога дифференцированы по объектам налогообложения. Ставки экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в (бел.руб) за 1 тонну: веществ 1 класса опасности: кадмия, никеля, пыли асбестосодержащей, ртути, свинца, хрома веществ 2 класса опасности: азота диоксида, акрилонитрила, бензола, стирола, гидрохлорида, мазутной золы, меди, серной кислоты, сероводорода, сероуглерода, хлора веществ 3 класса опасности: азота оксида, ксилола, метанола, пропана, пропена, пыли древесной, серы диоксида, уксусной кислоты, сажи веществ 4 класса опасности: аммиака, бутана, метана, углерода оксида, этанола, и др. веществ, для которых не определен класс опасности: пыли комбикормовой и др. атмосферу Ставка 54623520 1635215 540580 268610 1353150 Ставки экологического налога за сбросы сточных вод, загрязняющих окружающую среду (бел.руб.) за 1 куб. метр: Ставка в водотоки 166 в водоемы 247 в подземные воды 247 в недра 12990 Ставки экологического налога за захоронение, хранение отходов производства (бел.руб.) за захоронение 1 тонны Ставка неопасных отходов 9576 опасных отходов: 1 класса опасности 2428877 2 класса опасности 728658 3 класса опасности 243596 4 класса опасности 121451 отходы, содержащие вторичные материальные ресурсы 6072192 за хранение 1 тонны: неопасных отходов 2104 опасных отходов: 1 класса опасности 212612 2 класса опасности 62357 3 класса опасности 20740 4 класса опасности 4246 отходы, являющиеся средствами защиты растений 2255 Ставки экологического налога за производство и (или) импорт тары (бел.руб.) за производство: Ставка пластмассовой тары 1 тонны 315880 стеклянной тары 1 условный литр 19,2 тары на основе бумаги и картона 1 тыс. кв. метров 9600 за импорт пластмассовой тары 1 тонны 315880 стеклянной тары 1 условный литр 192300 тары на основе бумаги и картона 1 тыс. кв. метров 20500 за производство и (или) импорт иных товаров (посуды столовой и кухонной 315880 из пластмассы) за 1 тонну Ставка экологического налога за перемещение на территории РБ 1 тонны нефти и нефтепродуктов на 100 км 15 бел.руб.; за переработку 1 тонны нефти 4030 бел.руб. Ставка экологического налога за производство и (или) импорт 1 тонны товаров, содержащих в своем составе 50% и более летучих органических соединений 270295 бел.руб. К ставкам экологического налога применяются следующие коэффициенты: за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух при сгорании биогаза и биотоплива для получения тепловой и или электрической энергии за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух при сгорании топлива для удовлетворения теплоэнергетических нужд населения за выбросы сероуглерода, сероводорода, образующихся при переработке целлюлозы за выбросы загрязняющих веществ, за сброс сточных вод в окружающую среду, за хранение или захоронение отходов производства, плательщиками, получившими экологический сертификат соответствия, в течение трех лет со дня получения сертификата за сброс сточных вод в окружающую среду при отсутствии водоизмерительных приборов и устройств за сброс сточных вод для владельцев коммунальной и ведомственной канализации за сброс сточных вод в водные объекты теплоэлектростанциями 0,5 0,27 0,5 0,9 1,5 0,006 0,2-0,5 Сумма экологического налога исчисляется исходя из установленных годовых лимитов (или без установленных лимитов) и соответствующих ставок экологического налога. Налог исчисляется ежеквартально и относится на себестоимость продукции, работ и услуг. Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата экологического налога производится ежеквартально не позднее 22 числа следующего за истекшим налоговым периодом. Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов Плательщики – организации и индивидуальные предприниматели. Плательщиками не признаются бюджетные организации. Объектом налогообложения налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов признается добыча (изъятие): песка стекольного, формовочного, строительного песчано-гравийной смеси камня строительного, облицовочного воды минеральной воды грунта для земельных сооружений глины соли калийной и поваренной нефти мела и доломита гипса железной руды торфа сапропелей мореного дуба янтаря золота виноградной улитки Налоговая база определятся как фактический объем добычи (изъятия) природных ресурсов. За превышение установленных лимитов (объемов) добычи (изъятия) природных ресурсов ставка налога увеличивается в 10 кратном размере установленной ставки за добычу (изъятие). За добычу воды при отсутствии водоизмерительных приборов ставка налога увеличивается на коэффициент 1,5. Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов (бел.руб.) за 1 тонну гипса железных руд мела и доломита нефти песка формовочного, стекольного соли калийной соли поваренной торфа за 1 куб. метр глины грунта для земельных сооружений камня строительного камня облицовочного минеральной воды мореного дуба песка строительного песчано-гравийной смеси подземных вод янтаря, 1 кг золота, 1 г виноградной улитки, 1 т ставка 1840 1764 180 2873 330 900 1600 81 195 40 1336 3377 989 146336 82-164 139-277 18-80 21962 2936 135248 Налоговым периодом признается календарный квартал. Сумма налога определятся исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок налога за добычу (изъятие)0 природных ресурсов. Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов (в случаях, предусмотренных законодательством) возмещаются за счет чистой прибыли. Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога производится ежеквартально не позднее 22 числа следующего за истекшим налоговым периодом. Платежи за землю Платежи за землю включают в себя земельный налог и арендную плату за землю. Плательщики: организации и физические лица, которые имеют во владении, пользовании или собственности земельные участки. Объектом обложения земельным налогом признается участок на территории РБ , находящийся в пользовании, собственности, владении юридических и физических лиц. Ставка земельного налога – это установленная норма платежей за 1 гектар земли, находящейся в землевладении и землепользовании юридических и физических лиц. Размер этой платы установлен в рублях и зависит от кадастровой стоимости земельного участка. Ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения установлены по каждому виду земель и дифференцированы в зависимости от полезных свойств земель, учтенных в кадастровой оценке. При отсутствии кадастровой оценки земельного участка его налогообложение осуществляется с применением средних ставок земельного налога по административным районам РБ. Ставки земельного налога на земли населенных пунктов установлены в зависимости от статуса населенного пункта и численности проживающих там жителей Ставки земельного налога на земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов, устанавливаются исходя из местоположения земельного участка, его принадлежности к определенной категории населенных пунктов с последующей их корректировкой на специальные коэффициенты. Ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (руб. за гектар) ( в сокращении) Кадастровая оценка Ставки земельного налога земель (общий балл) пахотные земли, луговые земли земли под улучшенные естественные постоянными культурами, залежалые земли до 6 1784 1124 90 10 1754 1124 362 20 1784 1124 1042 21 2188 1788 1110 22 2954 2314 1178 31 9848 7048 1790 32 10614 7574 0 40 16742 11256 0 50 и более 24402 17042 0 Примечание: ставка земельного налога каждой 0,1 балла кадастровой оценки выше 21 балла увеличивается на 76,6 руб. для пахотных земель, залежалых земель и земель под постоянными культурами и на 52,6 руб. для улучшенных луговых земель. Средние ставки земельного налога по районам РБ (руб. за гектар) ( в сокращении) Наименование района Ставка налога Брестская область 41934 - 28384 Витебская область 20346 - 12308 Гомельская область 41474 - 16670 Гродненская область 48136 - 26088 Минская область 54566 - 14604 Могилевская область 44002 - 16900 Ставки земельного налога на земли населенных пунктов (тыс. руб. за гектар) Категории населенных пунктов Ставка налога г. Минск 15031 Областные центры 5793 Города с населением свыше 100 тыс.чел. 4208 от 50 до 100 тыс. чел. 2893 до 50 тыс. чел. 1613 Города районного подчинения 1046 Поселки городского типа 706 Сельские населенные пункты 558 Коэффициенты, повышающие ставки земельного налога на земли, расположенные в границах городов, поселков городского типа, сельских населенных пунктов Категория населенного пункта Размер коэффициента г. Минск 19,1 Областные центры 7,4 Города с населением свыше 100 тыс.чел. 5,8 от 50 до 100 тыс. чел. 4,2 до 50 тыс. чел. 2,4 Поселки городского типа 1,6 Сельские населенные пункты 1,6 Коэффициенты к ставкам земельного налога на земли промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны, расположенные за пределами границ населенных пунктов Категории населенных Расстояние от городской черты пунктов до 5 км 5-10 км 10-20 км более 20 км г. Минск 0,7 0,5 0,3 0,1 Областные центры 0,6 0,4 0,2 0,1 Города с населением 0,5 0,3 0,1 0,1 свыше 50 тыс.чел. Районные центры 0,4 0,2 0,1 Льготы по налогу: не подлежат налогообложению: земли запаса, - земли заповедников - земли учреждений социально-культурной сферы - земли организаций, финансируемые из бюджета - земли под дороги общего пользования - земли кладбищ 0,1 - земли сельскохозяйственного назначения, подвергшиеся радиоактивному загрязнению. и др. Расчет земельного налога производится ежегодно и представляется в налоговые органы не позднее 20 февраля текущего года; уплачивается налог юридическими лицами равными долями в следующие сроки: 15-го апреля, 15 июля, 15-го сентября, 15-го ноября в размере ¼ годовой суммы налога; для физических лиц – не позднее 15-го ноября. Платежи в инновационные фонды Плательщики: организации государственной формы собственности, создаваемые соответствующими органами государственного управления. Ставка платежей – не более 0,25% от себестоимости продукции, работ и услуг Для отдельных отраслей промышленности ставки дифференцированы: - для Министерства торговли - до 2,1% - для Министерства лесного хозяйства - до 1,5% и т.д. Льготы по платежам предоставляются в форме освобождения от их уплаты бюджетные организации, предприятий, производящих товары за счет средств централизованных финансовых фондов. Средства инновационных фондов направляются на финансирование: - НИОКР - работ по подготовке и освоению производства новых видов продукции - отраслевых программ по энергосбережению - мероприятий по внедрению новых эффективных технологий и оборудования и др. Платежи исчисляются ежемесячно по отчетным данным текущего или предыдущего месяца, перечисляются – не позднее последнего дня месяца, Налог на недвижимость Данный налог включает два налога: налог на основные производственные и непроизводственные фонды и налог на незавершенное строительство Налог на основные производственные и непроизводственные фонды Плательщики – организации и физические лица. Объектом обложения налогом выступает остаточная стоимость зданий и сооружений Годовая ставка налога на недвижимость: для юридических лиц– 1% объекта налогообложения, для физических лиц – 0,1%. Для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного строительства и осуществляющих строительство новых объектов, устанавливается в размере 2% от стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства, за исключением объектов, финансируемых из бюджета и жилищного строительства. Стоимость ОС, расположенных на территории РБ и находящихся в собственности (ведении) у иностранных юр. и физ. лиц и переданных в аренду уплата налога должна производиться лицом, в аренду которому переданы ОС. Льготы по налогу предоставляются в следующих формах: 1) Налоговые изъятия. Налогообложению не подлежат: Здания и сооружения социально-культурного назначения и жилого фонда местных Советов депутатов Здания и сооружения законсервированные в установленном порядке Сооружения предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки Автомобильные дороги общего пользования 2) Налоговые каникулы. От уплаты налога освобождаются: Введенные в действия здания и сооружения в течение одного года с момента ввода в эксплуатацию Объекты придорожного сервиса в течение 2-х лет с даты ввода их в эксплуатацию 3) Полному освобождению подлежат: Юридические лица общественных объединений инвалидов, если в них не менее 50% инвалидов общей среднесписочной численности Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения. Резиденты свободно-экономических зон Юридические лица, финансируемые из бюджета Налог на недвижимость определяется ежеквартально как произведение остаточной стоимости ОПНФ и ¼ годовой ставки налога. Уплата производится ежемесячно равными долями в размере 1/3 части квартальной суммы, не позднее 22-го числа каждого месяца. Налог на незавершенное строительство Плательщики: организации, выступающие заказчиками и собственниками строящегося объекта. Налог начисляется по истечении установленного строительными нормами срока ввода объектов в эксплуатацию. Налог уплачивается по каждому объекту, не введенному в действие. Объектом обложения налогом на незавершенное строительство выступает стоимость объектов незавершенного строительства. Годовая ставка налога – 1% к объекту налогообложения. Льготы по налогу: не облагаются налогом стоимость незавершенного строительства по объектам и стройкам: - финансируемым из бюджета - осуществляемых хозяйственным способом - относящихся к объектам жилищного строительства. Порядок расчета и сроки уплаты налога на незавершенное строительство аналогичен налогу на основные производственные и непроизводственные фонды. 3. Характеристика налоговых платежей, включаемых в цену продукции, работ и услуг. Налоги, уплачиваемые за счет увеличения цены на товары, работы и услуги, относятся к косвенным налогам. В «Законе о бюджете» предусмотрена следующая последовательность включения налоговых платежей в отпускные цены: 1) акцизы 2) НДС. Акцизы Плательщики: организации и индивидуальные предприниматели, производящие, ввозящие и реализующие подакцизные товары на территорию Республики Беларусь. Существуют 3 основных вида акцизов в зависимости от функций, которые они выполняют: 1) традиционные акцизы – на алкоголь и табачные изделия – они ограничивают потребление вредных для здоровья продуктов и выполняют фискальную функцию; 2) акцизы на горюче-смазочные материалы – выполняют фискальную функцию и являются источником платежа за пользование автодорогами; 3) акцизы на «люксовые товары» (предметы роскоши) - играет перераспределительную функцию а также как поощрение развития трудоемких производств В настоящее время акцизами облагаются товары, на который имеется устойчивый спрос со стороны населения, промышленности, но которые не относятся к товарам массового потребления. К таким товарам относят: алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, слабоалкогольная продукция, микроавтобусы и легковые автомобили, спирт гидротехнический, спиртосодержащие растворы, нефть сырая, автомобильный бензин, дизельное топливо, масло для двигателей. Объект обложения акцизами определяется в зависимости от вида ставок, установленных в отношении подакцизных товаров: - специфические – устанавливаются в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизного товара - адвалорные – в процентах к стоимости товара. Указом Президента РБ №709 «О ставках акцизов на подакцизные товары» от 29.12.2008 ставки акцизов установлены по полугодиям: с января по июнь, с июля по декабрь. В качестве объекта обложения акцизами выступают: 1) объем в натуральном выражении подакцизных товаров 2) стоимость без учета акцизов подакцизных товаров 3) таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины. Льготы по акцизам: - подакцизные товары при реализации в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля - транспортные средства, ввезенные организациями и ИП оп территорию РЬ (кроме ввозимых их РФ) специального перечня - спирт при реализации для производства лекарственных средств - конфискованные или бесхозные подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и др. Для применения освобождения от акцизов при реализации подакцизной продукции за пределами РБ (кроме государств – членов ТС), является наличие у плательщика контракта с нерезидентом на реализацию подакцизной продукции; копии декларации на товары. Освобождаются от акцизов при ввозе на территорию РБ: - транспортные средства для международных перевозок грузов, пассажиров, предметов материально-технического снабжения и т.д. - товары, перемещаемые транзитом - товары, подлежащие обращению в собственность государства - товары, относящиеся к иностранной безвозмездной помощи - газ углеводородный сжиженный и др. Исчисление акцизов: - по адвалорным ставкам (при реализации товаров в пределах РБ) Са = (Н * А) / 100% - А, где Н – объект налогообложения А – ставка акциза % - по специфическим ставкам Са = О * А * Ке, где О – объем продукции в натуральном выражении, Ке – курс евро Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц. Плательщики 1 раз в месяц (независимо от размера суммы акциза) представляют в налоговые органы налоговую декларацию не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Уплата производится не позднее 22 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог на добавленную стоимость Плательщики: юридические лица, индивидуальные предприниматели. ИП признаются плательщиками НДС, если выручка от реализации товаров, работ и услуг за три предшествующих последовательных календарных месяца превысила в совокупности 40000 евро. Объектами обложения НДС являются обороты по реализации товаров, продукции, работ и услуг на территории РБ и за ее пределы, т.е.: продажа, обмен, безвозмездная передача, недостача, порча материальных ценностей, реализация товаров своим работникам, арендная плата. Налоговая база - выручка от реализации продукции, работ и услуг. Сумма НДС исчисляется по формуле: Н=Б*С где Н - сумма налога, Б – налоговая база, С – ставка налога Налоговая база по товарам, ввозимым на таможенную территорию РБ, определяется как сумма их таможенной стоимости, таможенной, а также подлежащих уплате акцизов. Ставки налога: 1) 0% - при реализации товаров в государства – члены Таможенного союза, 2) 10% - при реализации производимой на территории РБ продукции растениеводства, животноводства, рыболовства и пчеловодства, товаров для детей услуг служб быта населению; 3) 20% - по всем остальным товарам; 4) если товары реализуются по государственным регулируемым розничным ценам с учетом НДС по ставке 10%, то ставка налога 9,09% 5) если товары реализуются по государственным регулируемым розничным ценам с учетом НДС по ставке 20%, то ставка налога 16,675%. 6) 0,5% при ввозе на территорию РБ из РФ для производственных нужд алмазов и др. драгоценных металлов 7) 24% при ввозе и реализации на территории РБ белого сахара (1701 99 1000 ТН ВЭД РБ) Налоговые льготы (освобождаются от НДС): - лекарственные средства, медицинская техника и мед. услуги - услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению в кружках, секциях, студиях - продукты питания, произведенные в студенческих и школьных столовых - услуги в сфере культуры и искусства - религиозная деятельность - ритуальные услуги - жилищно-коммунальные и эксплуатационные услуги физ. лицам - услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования - изделия народных промыслов - путевки на оздоровление и санаторно-курортное лечение и др. Освобождение от обложения некоторых налогоплательщиков: предприятия с численностью инвалидов не менее 50% от списочной численности промышленнопроизводственного персонала. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по тогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящих на данный налоговый период. Вычету подлежат: суммы налога, уплаченные при приобретении товаров, работ и услуг, или же уплаченные при ввозе товаров на территорию РБ. Суммы налоговых вычетов уменьшаются при обложении оборотов по реализации экспортируемых товаров, работ и услуг, облагаемых по ставке 0%. Суммы НДС, уплаченные при приобретении или ввозе сырья, материалов, топлива и других предметов производства могут быть отнесены на затраты производства только в тех случаях, если они используются для производства товаров, обороты по реализации которых освобождены от НДС. При этом суммы налога, отнесенные на затраты производства, не подлежат вычету при определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Налоговым периодом по НДС признается календарный год. Отчетным периодом – календарный месяц, а для плательщиков у которых сумма выручки от реализации продукции, работ и услуг, имущественных прав и внереализационных доходов, исчисленная нарастающим итогом, не превышает 3 815 000 000 бел. руб. по их выбору – календарный месяц или квартал. Плательщики представляют в налоговые органы расчет не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата НДС производится не позднее 22 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Если сумма НДС, подлежащая уплате по расчету за календарный месяц, составляет более 40 000 евро, устанавливаются следующие сроки уплаты налога: не позднее 10, 15, 20, 25 и последнего числа текущего месяца, а также 5 числа месяца, следующего за текущим.. 4. Характеристика налогов, уплачиваемых из прибыли. К налогам, источником уплаты которых является прибыль, относят налог на прибыль Налог на прибыль Плательщики: все юридические лица независимо от формы собственности и организационно-правового устройства. Налог на прибыль исчисляется исходя из общей суммы валовой прибыли, а также дивиденды и приравненные к ним доходы. Валовая прибыль определяется как сумма прибыли от реализации продукции, работ и услуг, иных ценностей и сальдо от внереализационных операций, уменьшенная на расходы по этим операциям. Дивиденды и приравненные к ним доходы включаются в состав внереализационных доходов организаций и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке. С 2009 года прибыль от операций с ценными бумагами будет облагаться налогом на прибыль в составе общей суммы валовой прибыли. Сумма налога на прибыль определяется как произведение облагаемой прибыли на ставку налога. Основная ставка налога на прибыль 24%. Для определения облагаемой прибыли необходимо из валовой прибыли исключить: сумму налога на недвижимость по пассивной части основных производственных и непроизводственных фондов льготируемую прибыль. Льготы по налогу на прибыль: 1) Изменение сроков уплаты налога (временное полное освобождение от уплаты налога на прибыль) - фармацевтические предприятия с начала производства на 2 года - предприятия с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора в уставном фонде которых более 30% на 3 года с момента объявления этим предприятием прибыли. Освобождается от налогообложения: суммы прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, погашение кредитов банка, полученных на эти цели (при неполном использовании средств амортизационного фонда), но не более 50% валовой прибыли суммы прибыли организаций от реализации произведенной ими продукции растениеводства, животноводства, рыболовства и пчеловодства суммы затрат, финансируемых предприятиями за счет чистой прибыли, на содержание находящихся на балансе социально-культурных учреждений. предприятия, производящие продукты детского питания организации по прибыли, полученной от предоставления прав на использование объектов интеллектуальной собственности на территории РБ. прибыль, полученная от реализации товаров на объектах придорожного сервиса – в течение 5 лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов и др. Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. Только налог на прибыль с дивидендов будет начисляться по итогам календарного месяца. Сумма налога на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Расчет налога на прибыль представляется в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим. 5. Меры ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства Налоговое правонарушение – это противоправное деяние налогоплательщика, по отношению к которым законодательством установлена ответственность. Налоговая ответственность – представляет собой такие отношения предприятия с государством, когда предприятие-нарушитель налоговой дисциплины помимо основной обязанности – перечислить в бюджет необходимую сумму налога -, получает дополнительные обязательства, реализация которых носит принудительный и репрессивный характер. Налоговые правонарушения делят на группы: 1) связанные с несоблюдением сроков выполнения налогового обязательства 2) с неполнотой выполнения налоговых обязательств 3) с нарушением порядка ведения бухгалтерского учета, в том числе объектов налогообложения 4) с уклонением от выполнения определенных действий (постановкой на учет в налоговые органы, предоставление налоговой отчетности, уплаты налогов) 5) с совершением определенных противоправных действий В соответствии с тяжестью правонарушения могут последовать различные виды наказаний - от публичного осуждения в прессе, до применения санкций и уголовной ответственности. Санкции – это меры принудительного воздействия, применяемые к нарушителям финансового законодательства и влекущие для них определенные неблагоприятные последствия. Штраф – это денежное взыскание, мера материального воздействия на лиц, виновных в нарушении действующего законодательства (в % или твердой сумме) Пеня – это санкции за несвоевременное выполнение денежных обязательств ( в % каждый день просрочки). При первичном сокрытии или занижении объектов обложения взыскивается штраф в трехкратном размере общей суммы налогов или сборов, исчисленных из сокрытых или заниженных объектов налогообложения; при повторном совершении подобного нарушения в течение года сумма штрафа увеличивается в пятикратном размере. За занятие предприятием запрещенными видами деятельности или осуществления деятельности без специального разрешения (лицензии), предусмотрена ответственность в виде внесению в бюджет доходов, полученных плательщиком от указанной деятельности, а также штрафа в размере полученного дохода от этой деятельности. Административные штрафы налагаются: - на должностных лиц, виновных в неполном, несвоевременном перечислении налоговых сумм в бюджет, в несвоевременном представлении документов, связанных с исчислением и уплатой налогов размере от 10 до 20 базовых величин; - на руководителей и других должностных лиц предприятий, не выполняющих требований должностных лиц налоговых органов – в размере от 1 до 5 базовых величин . Суммы налогов, неналоговых платежей в бюджет, все виды финансовых санкций, не внесенные в установленные сроки, взыскиваются по распоряжению налоговых органов в бесспорном порядке. На сумму неуплаченных в срок налогов за каждый день просрочки начисляется пеня в размере учетной ставки Национального банка РБ, действующей на момент взыскания средств. При поступлении сумм в уплату недоимки в первую очередь погашается недоимка, а затем пеня.
