Подборка информации по вопросу из открытых источников

Налогообложение грантов
Этой теме посвящено Письмо ФНС России от 01.10.2009 N ШС-19-3/155. Как известно, при
определении налоговой базы по налогу на прибыль не надо учитывать доходы в виде полученных
грантов, но только при условии, что передача (получение) гранта удовлетворяет ряду условий. Эти
условия перечислены в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Одно из требований относится к лицу,
предоставившему грант. Им может быть российское физическое лицо или некоммерческая
организация. Кроме того, грантодателем может выступить иностранная или международная
организация или объединение по перечню таких организаций, утвержденному Правительством
РФ. С 01.01.2009 вступило в силу Постановление Правительства РФ от 28.06.2008 N 485, которым
был утвержден Перечень международных организаций, получаемые налогоплательщиками
гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в
целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов. В связи с
изложенным в случае отсутствия организации-грантодателя (иностранной организации) в
указанном Перечне международных организаций средства в виде полученных грантов с
01.01.2009 включаются в доход организаций-грантополучателей при определении налоговой базы
по налогу на прибыль. Именно на это обратила внимание ФНС. Кстати, московские налоговики
уже поднимали эту тему в Письме от 10.04.2009 N 16-15/034900.
КОММЕНТАРИЙ
К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 15.02.2011 N 03-03-10/14
В силу п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в
рамках целевого финансирования в соответствии с положениями пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, не
учитываются в составе внереализационных доходов (Письмо Минфина России от 29.10.2009 N
03-03-06/1/705).
Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении облагаемой базы по налогу на
прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого
финансирования.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное
налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией
(физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами (в
частности, в виде полученных грантов).
В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ амортизируемое имущество, приобретаемое за счет
денежных средств в виде гранта, не подлежит амортизации в целях налогообложения
прибыли, следовательно, остаточная стоимость такого имущества равна его первоначальной
стоимости.
Что касается имущества, полученного в виде гранта, оно также не подлежит амортизации
в целях налогообложения прибыли, правда, если его получателем является некоммерческая
организация. На это прямо указано в пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ. В то же время стоит отметить, что
Налоговый кодекс не дает однозначного ответа, амортизируется ли данное имущество для
целей налогового учета в иных случаях.
Подпунктом 14 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика по
ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках
целевого финансирования <1>. При отсутствии такого учета средства целевого финансирования
рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения, то есть включаются
в состав внереализационных доходов на основании п. 14 ст. 250 НК РФ (Письма Минфина
России от 04.09.2009 N 03-03-06/1/574, ФНС России от 01.10.2009 N ШС-19-3/155).
--------------------------------
<1> В связи с тем что порядок ведения раздельного учета в настоящее время не
регламентирован законодательством, его необходимо закрепить в налоговой учетной
политике.
Кроме того, если получатель целевых средств нарушает условия их получения (использует
не по назначению), в силу названной нормы такие доходы подлежат отнесению к
внереализационным доходам в тот момент, когда получатель фактически использовал их не по
назначению.
На практике положения п. 14 ст. 250 НК РФ распространяются на ситуации, когда действие
договора гранта заканчивается. То есть на момент завершения договора гранта у организации
возникает обязанность отразить в доходах остаточную стоимость оставшегося у нее имущества,
приобретенного (созданного) за счет средств гранта.
Одним из приоритетных направлений реформирования законодательства о налогах и
сборах является освобождение от налогообложения доходов остаточной стоимости такого
имущества. На это указано в п. 1.9 Основных направлений налоговой политики РФ на 2011 год и
на плановый период 2012 и 2013 годов <2>. В частности, предполагается освободить от
налогообложения доходы в виде стоимости имущества, остающегося после окончания
действия договора гранта, но в пределах 20% первоначальной стоимости такого имущества,
определяемой по данным бухгалтерского учета.
--------------------------------
<2> Одобрены Правительством РФ 20.05.2010.
Однако Минфин (в лице заместителя Министра финансов С.Д. Шаталова) считает, что
внесения таких изменений вообще не требуется. Это следует из разъяснений, приведенных в
Письме от 15.02.2011 N 03-03-10/14 <3>, согласно которым у налогоплательщика не возникает
дохода в виде остаточной стоимости имущества на дату окончания действия договора гранта,
если он был ограничен определенным сроком, правда, при соблюдении условий,
предусмотренных абз. 6 и 7 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, при которых денежные средства или иное
имущество признаются грантами. Кроме того, имущество, приобретаемое за счет денежных
средств, полученных в виде гранта, не амортизировалось в целях налогообложения прибыли.
--------------------------------
<3> Данными разъяснениями (в силу прямого указания) должны руководствоваться не
только налогоплательщики, но и налоговые органы.
Точка зрения Минфина кажется нам вполне логичной, поскольку дальнейшее
использование налогоплательщиком (по своему усмотрению) имущества, оставшегося после
окончания срока действия договора гранта, едва ли следует рассматривать как нарушение
условий использования средств целевого финансирования, влекущего согласно п. 14 ст. 250 НК
РФ признание внереализационным доходом остаточной стоимости такого имущества (тем
более если в период действия договора гранта налогоплательщик неукоснительно соблюдал
эти условия).
Заметим: данный вывод чиновников распространяется и на имущество, полученное в
виде гранта, так как в комментируемом Письме высказано мнение о том, что подобное
имущество также не амортизируется для целей налогового учета.
В заключение отметим следующее. Доход от реализации имущества, приобретенного за
счет средств целевого финансирования (в частности, грантов), следует включить в облагаемую
базу по налогу на прибыль в полном объеме, без уменьшения на расходы, связанные с
приобретением такого имущества, поскольку подобные расходы не учитываются в целях
налогообложения прибыли (Письма Минфина России от 22.02.2011 N 03-03-06/4/14, от
05.02.2010 N 03-03-06/4/9, УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061725).
После окончания действия договора стоимость имущества, полученного в виде гранта, не
образует дохода, подлежащего налогообложению
В письме Минфина РФ, направленном для использования в работе налоговых органов,
сообщается, в частности, об условиях отнесения полученных грантов к средствам целевого
финансирования, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Одним из таких условий является предоставление грантов на безвозмездной и
безвозвратной основах. Таким образом, имущество, полученное в виде гранта или приобретенное
за счет предоставленных средств, на осуществление конкретных программ возврату не подлежит,
даже в том случае, если договор гранта ограничен определенным сроком.
Принимая во внимание изложенное, а также тот факт, что указанное имущество
амортизации не подлежит, Минфином РФ сделан вывод о том, что после окончания действия
договора гранта такое имущество налогооблагаемого дохода не образует.
("КонсультантПлюс: Правовые новости от 12 апреля 2011 года")
Грант не облагается НДФЛ
В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от
07.05.2010 N 03-04-05/3-255 "Об освобождении от налогообложения НДФЛ гранта, полученного на
развитие бизнеса индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН" разъяснено, что
грант, выданный ИП на развитие бизнеса, относится к доходам, полученным в рамках
соответствующей предпринимательской деятельности. Если ИП применяет УСН, такие доходы
освобождаются от НДФЛ.
КОММЕНТАРИЙ
К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 15.02.2011 N 03-03-10/14
В силу п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в
рамках целевого финансирования в соответствии с положениями пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, не
учитываются в составе внереализационных доходов (Письмо Минфина России от 29.10.2009 N
03-03-06/1/705).
Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении облагаемой базы по налогу на
прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого
финансирования.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное
налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией
(физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами (в
частности, в виде полученных грантов).
В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ амортизируемое имущество, приобретаемое за счет
денежных средств в виде гранта, не подлежит амортизации в целях налогообложения
прибыли, следовательно, остаточная стоимость такого имущества равна его первоначальной
стоимости.
Что касается имущества, полученного в виде гранта, оно также не подлежит амортизации
в целях налогообложения прибыли, правда, если его получателем является некоммерческая
организация. На это прямо указано в пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ. В то же время стоит отметить, что
Налоговый кодекс не дает однозначного ответа, амортизируется ли данное имущество для
целей налогового учета в иных случаях.
Подпунктом 14 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика по
ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках
целевого финансирования <1>. При отсутствии такого учета средства целевого финансирования
рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения, то есть включаются
в состав внереализационных доходов на основании п. 14 ст. 250 НК РФ (Письма Минфина
России от 04.09.2009 N 03-03-06/1/574, ФНС России от 01.10.2009 N ШС-19-3/155).
--------------------------------
<1> В связи с тем что порядок ведения раздельного учета в настоящее время не
регламентирован законодательством, его необходимо закрепить в налоговой учетной
политике.
Кроме того, если получатель целевых средств нарушает условия их получения (использует
не по назначению), в силу названной нормы такие доходы подлежат отнесению к
внереализационным доходам в тот момент, когда получатель фактически использовал их не по
назначению.
На практике положения п. 14 ст. 250 НК РФ распространяются на ситуации, когда действие
договора гранта заканчивается. То есть на момент завершения договора гранта у организации
возникает обязанность отразить в доходах остаточную стоимость оставшегося у нее имущества,
приобретенного (созданного) за счет средств гранта.
Одним из приоритетных направлений реформирования законодательства о налогах и
сборах является освобождение от налогообложения доходов остаточной стоимости такого
имущества. На это указано в п. 1.9 Основных направлений налоговой политики РФ на 2011 год и
на плановый период 2012 и 2013 годов <2>. В частности, предполагается освободить от
налогообложения доходы в виде стоимости имущества, остающегося после окончания
действия договора гранта, но в пределах 20% первоначальной стоимости такого имущества,
определяемой по данным бухгалтерского учета.
--------------------------------
<2> Одобрены Правительством РФ 20.05.2010.
Однако Минфин (в лице заместителя Министра финансов С.Д. Шаталова) считает, что
внесения таких изменений вообще не требуется. Это следует из разъяснений, приведенных в
Письме от 15.02.2011 N 03-03-10/14 <3>, согласно которым у налогоплательщика не возникает
дохода в виде остаточной стоимости имущества на дату окончания действия договора гранта,
если он был ограничен определенным сроком, правда, при соблюдении условий,
предусмотренных абз. 6 и 7 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, при которых денежные средства или иное
имущество признаются грантами. Кроме того, имущество, приобретаемое за счет денежных
средств, полученных в виде гранта, не амортизировалось в целях налогообложения прибыли.
--------------------------------
<3> Данными разъяснениями (в силу прямого указания) должны руководствоваться не
только налогоплательщики, но и налоговые органы.
Точка зрения Минфина кажется нам вполне логичной, поскольку дальнейшее
использование налогоплательщиком (по своему усмотрению) имущества, оставшегося после
окончания срока действия договора гранта, едва ли следует рассматривать как нарушение
условий использования средств целевого финансирования, влекущего согласно п. 14 ст. 250 НК
РФ признание внереализационным доходом остаточной стоимости такого имущества (тем
более если в период действия договора гранта налогоплательщик неукоснительно соблюдал
эти условия).
Заметим: данный вывод чиновников распространяется и на имущество, полученное в
виде гранта, так как в комментируемом Письме высказано мнение о том, что подобное
имущество также не амортизируется для целей налогового учета.
В заключение отметим следующее. Доход от реализации имущества, приобретенного за
счет средств целевого финансирования (в частности, грантов), следует включить в облагаемую
базу по налогу на прибыль в полном объеме, без уменьшения на расходы, связанные с
приобретением такого имущества, поскольку подобные расходы не учитываются в целях
налогообложения прибыли (Письма Минфина России от 22.02.2011 N 03-03-06/4/14, от
05.02.2010 N 03-03-06/4/9, УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061725).
"
Вопрос: Облагаются ли НДФЛ гранты, выплачиваемые в соответствии с решениями
правительства субъекта РФ студентам, аспирантам, ученым вузов и академических институтов?
Ответ: В силу ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы
в виде материальной выгоды.
Статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ.
Согласно п. 6 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения суммы, получаемые
налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки
науки и образования, культуры и искусства в РФ международными, иностранными и (или)
российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством РФ.
Постановлением Правительства РФ от 15.07.2009 N 602 утвержден Перечень российских
организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых,
предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской
Федерации, не подлежат налогообложению.
Следовательно, суммы в виде грантов, выплачиваемые налогоплательщикам иными
организациями, не указанными в этом Перечне, подлежат включению в облагаемую базу для
исчисления НДФЛ.