О ставках налога на прибыль организаций, налога на имущество

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
к проекту закона Воронежской области
«О ставках налога на прибыль организаций, налога на имущество
организаций для инвесторов, реализующих особо значимые
инвестиционные проекты на территории Воронежской области»
1. Краткое описание предлагаемого государственного регулирования.
Настоящий законопроект устанавливает ставку налога на прибыль
организаций в части, зачисляемой в областной бюджет и ставку налога на
имущество организаций для организаций, реализующих особо значимые
инвестиционные проекты, направленные на модернизацию, реконструкцию,
расширение или техническое перевооружение действующего производства,
или на
создание новых производств, а также определяет основание
применения и время действия установленной ставки.
2. Соответствие нормативным правовым актам Российской Федерации
и Воронежской области.
Принятие закона не приведет к противоречиям с действующим
налоговым законодательством, т.к. устанавливаемые проектом закона нормы
относятся к уровню компетенции субъекта РФ. Проект закона также не
противоречит целям и задачам Стратегии социально-экономического
развития Воронежской области на период до 2020 года. Более того, принятие
Закона будет способствовать формированию благоприятной инвестиционной
среды и обеспечению работы институтов содействующих инвестиционной
деятельности и привлечению инвесторов на территорию области.
3. Сведения о проблеме, на решение которой направлено предлагаемое
государственное регулирование, оценка негативных эффектов, порождаемых
наличием данной проблемы.
В настоящее время согласно инвестиционному законодательству области
ставка налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций
для инвесторов, реализующих особо значимые инвестиционные проекты,
устанавливается, начиная с налогового периода, следующего за налоговым
периодом, в котором в установленном порядке осуществлен ввод в
эксплуатацию
производственных
мощностей,
включенных
в
инвестиционный проект в целом. Такие нормы ограничивают право
инвесторов воспользоваться налоговой льготой сразу же после
введения
основных средств, созданных и приобретенных в рамках инвестиционного
проекта.
4. Обоснование целесообразности достижения цели с помощью
варианта,
связанного
с
заменой
действующего
государственного
регулирования более мягкими формами регулирования.
С учетом того, что согласно
Налоговому кодексу Российской
Федерации субъекты Российской Федерации самостоятельно определяют
налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций
и ставку налога на прибыль организаций в части, зачисляемой в областной
бюджет
в целях реализации инвестиционной политики по улучшению
инвестиционного климата в Воронежской области проектом предлагаемого
Закона области предлагается:
1. Установить ставку налога на имущество организаций в размере 0
процента от налоговой базы для организаций, реализующих особо значимые
инвестиционные проекты, направленные:
на модернизацию, реконструкцию, расширение или техническое
перевооружение действующего производства – на срок 3 года;
на создание новых производств – на срок 5 лет, организации,
реализующие особо значимые инвестиционные проекты по производству
автомобилей, – на срок 8 лет.
Применение соответствующей ставки по налогу на имущество
организаций осуществляется на основании договора об осуществлении
инвестиционной деятельности в отношении вновь введенного имущества,
заключенного в соответствии с
начинается
с
месяца,
в
действующим законодательством, и
котором
созданное,
приобретенное,
модернизированное имущество поставлено на балансовый учет в качестве
объектов основных средств в порядке, установленном для ведения
бухгалтерского учета.
2. Установить ставку налога на прибыль организаций в части,
зачисляемой в областной бюджет, в размере 13,5 процента:
для организаций, реализующих особо значимые инвестиционные
проекты, направленные на модернизацию, реконструкцию, расширение или
техническое перевооружение действующего производства, – на срок 3 года;
для организаций, реализующих особо значимые инвестиционные
проекты, направленные на создание новых производств, – на срок 5 лет; для
организаций, реализующих
особо значимые инвестиционные проекты по
производству автомобилей, – на срок 8 лет.
Действие ставки налога на прибыль организаций, реализующих особо
значимые инвестиционные проекты, начинается с квартала, в котором
созданное, приобретенное, модернизированное имущество поставлено на
балансовый учет в качестве объектов основных средств в порядке,
установленном для ведения бухгалтерского учета.
5. Сведения о проведении специального исследования данной проблемы
(если таковое было проведено), в том числе о сформированной экспертной
группе для проведения анализа данной проблемы.
Специального исследования по данной проблеме не проводилось.
Однако анализ итогов заседаний экспертных советов по вопросам реализации
стратегии социально-экономического развития области с учетом мнения
членов экспертного совета за период 2010-2012 годов показал, что
инвесторам, инвестирующим средства в экономику Воронежской области и
членам
экспертного
совета,
требуется
прозрачность
и
четкость
формулировок действующих нормативных актов. Например, в п.12 статьи 2
Закона области Воронежской области от 27.11.2003 № 62-ОЗ «О налоге на
имущество организаций» используется понятие «введение в эксплуатацию
производственных мощностей, включенных в инвестиционный проект»,
однако понятие имущественного комплекса не определено, в связи с чем,
предлагаемым проектом закона вводится понятие «основные фонды»,
используемое в общем обороте бухгалтерского учета.
6. Концептуальные варианты решения выявленной проблемы и
предварительная оценка последствий от изменения правового регулирования.
Установление нормы: предоставление налоговой льготы, начиная с
месяца (квартала) налогового периода, в котором созданное, приобретенное,
модернизированное имущество в установленном порядке поставлено на
балансовый учет в качестве объектов основных средств, позволяет оказывать
господдержку инвестору в течение инвестиционной фазы инвестиционного
проекта,
что
эффективности
своевременно
безусловно
мер
положительно
государственной
предоставленная
скажется
поддержки.
господдержка
на
повышении
Инвестору
позволит
же,
сократить
инвестиционную фазу, следовательно, и сроки окупаемости проекта. Данная
редакция проекта Закона области позволяет предположить сокращение
издержек инвесторов и отсутствие негативных последствий от изменения
правового регулирования. Следует учитывать, что существующие требования
к ведению бухгалтерского учета позволяют вести раздельный учет вновь
созданного и приобретенного имущества.
7. Сведения об учтенном международном опыте решения аналогичных
проблем, а также о сложившемся в Российской Федерации уровне развития
нормативно-правовой базы.
Проект данного закона области относится к сфере налогового
законодательства. Полномочие по установлению системы налогов и сборов, а
также
общих
принципов
Федеральным
полномочиям,
устанавливать
только
налогообложения
субъекты
налоговые
и
сборов
Российской
ставки
и
сроки
относится
Федерации
уплаты
к
могут
налогов.
Относящихся к региональным налогам и в случаях, установленных
Налоговым кодексом РФ. Вследствие чего, департамент экономического
развития области не может применять передовой международный опыт. Что
касается опыта Российской Федерации и регионов, то в настоящее время в
Российской налоговой системе действует около 200 различных льгот и
преференций - по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную
стоимость, налогу на добычу полезных ископаемых, налогу на имущество
организаций, земельному и транспортному и др. налогам.
8.
Краткие описания предмета регулирования, мер государственного
регулирования, оценок выгод и издержек регулирования, оценки рисков
недостижения целей государственного регулирования, а также возможных
негативных последствий от введения государственного регулирования.
Данное регулирование распространяется на инвесторов, реализующих
«особо значимые» инвестиционные проекты, включенные в Программу
социально-экономического
развития
области,
и
направлено
на
предпринимательское сообщество области. Государственное регулирование,
в форме налоговых льгот по налогу на имущество организаций и налогу на
прибыль
организаций,
в
части
зачисляемой
в
областной
бюджет,
предусмотренное данным проектом наиболее востребовано инвесторами в
целях
создания
новых
производств,
расширения
и
модернизации
действующих производств, а также внедрения инноваций. Выгоды от
государственного регулирования в виде данного проекта закона очевидны,
т.к. применение налоговых льгот, начиная с месяца (квартала) налогового
периода,
в
котором
созданное,
приобретенное,
модернизированное
имущество в установленном порядке поставлено на балансовый учет в
качестве объектов основных средств, сокращает период окупаемости проекта
и выхода на уровень рентабельного производства, сокращает убытки
инвесторов и в целом влияет на результаты хозяйственной деятельности
организаций. Для инвесторов, принимающих долгосрочные инвестиционные
решения, также имеет значение предсказуемость действий государственных
органов в налоговой сфере, что в итоге приводит к увеличению прозрачности
и прогнозируемости налоговой политики государства. Основными целями
налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, а также
стимулирование инновационной деятельности, что достигается, в том числе
и принимаемыми нормами. Существуют и определенные риски не
достижения цели государственного регулирования, как для бюджетной
системы,
так и для инвесторов. К ним можно отнести: инфляционные
процессы, снижение покупательской способности (спроса), ошибки и
просчеты
менеджмента,
изменение
налогового
законодательства
и
законодательства в предпринимательской сфере, изменение направления
векторов налоговой и экономической государственной политики и т.д.
Негативных последствий от принятия закона не прогнозируется.
9.
который
Результаты предварительного выбора оптимального варианта,
обеспечивает
наилучшую
степень
достижения
цели
государственного регулирования при наименьших издержках социальных
групп (рекомендуемый вариант).
В настоящее время на территории области действуют четыре закона
области, устанавливающих ставки по налогу на прибыль организаций, в
части, зачисляемой в областной бюджет и налогу на имущество организаций
для инвесторов, реализующих особо значимые инвестиционные проекты.
Предлагаемый проект закона отменяет действие этих четырех законов и
совершенствует редакцию правовых норм отменяемых законов, делает более
прозрачной и внятной государственную налоговую политику области в сфере
государственной поддержки инвестиционной деятельности. В связи с чем,
департамент экономического развития полагает, что принятие предлагаемого
законопроекта
привлекательности
положительно
региона,
скажется
позволит
на
обеспечить
инвестиционной
приток
прямых
иностранных и российских инвестиций в производственную деятельность на
территории региона, что в итоге
будет содействовать достижению
устойчивого социально-экономического развития Воронежской области.
10.
Пути
реализации
выбранного
варианта
государственного
регулирования; орган, ответственный за реализацию выбранного варианта,
способ обеспечения соблюдения установленных требований.
Ответственный
орган
за
реализацию
проекта
–
департамент
экономического развития области. Соблюдение установленных требований
будет обеспечиваться также департаментом экономического развития при
использовании внутренних ресурсов и коллегиального органа – экспертного
совета по вопросам реализации стратегии социально – экономического
развития области.
12. Оценка расходов консолидированного бюджета Воронежской
области
на
организацию
исполнения
и
исполнение
полномочий,
необходимых для реализации предлагаемого правового государственного
регулирования
Реализация
законопроекта
не
потребует
дополнительного
финансирования за счет средств областного бюджета. Однако несмотря на
то, что предоставление налоговых стимулирующих механизмов и налоговых
льгот напрямую не влечет расходования бюджетных средств, указанные
меры оборачиваются сокращением доходов бюджетной системы Российской
Федерации и тем самым уменьшают ресурсы государства, необходимые для
решения поставленных перед ним задач. Поэтому правомерно рассматривать
налоговые льготы, освобождения и прочие стимулирующие механизмы в
качестве "налоговых расходов" бюджетной системы Российской Федерации.
13. Описание обязанностей, которые предполагается возложить на
субъекты
предпринимательской
и
иной
деятельности
предлагаемым
правовым государственным регулированием.
Новых обязанностей на субъекты предпринимательской деятельности
рассматриваемый проект закона не возлагает. Все обязанности инвестора
определены
и
установлены
иными
действующими
правовыми
актами(предоставление пакета необходимых документов).
14.
Индикаторы
(показатели)
мониторинга
достижения
целей
государственного регулирования, значения данных индикаторов.
Показателем достижения целей государственного регулирования,
может быть использован объем инвестиций в основной капитал, его рост
инвестиций будет свидетельствовать в том числе, и о правильности и
обоснованности принятого решения, хотя и условно.
Руководитель департамента
экономического развития области
А.М. Букреев
Изменение периода применения льготы по налогу на имущество
организаций и налогу на прибыль в части, зачисляемой в областной бюджет
Применение льготы осуществляется:
предлагаемая норма
действующая норма
начиная с налогового периода, в котором в
установленном порядке инвестиционный
проект включен в Программу социальноэкономического развития Воронежской
области
начиная с налогового периода, следующего
за налоговым периодом, в котором в
установленном порядке осуществлен ввод в
эксплуатацию
производственных
мощностей, включенных в инвестиционный
проект в целом
В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговым периодом
является календарный год.
Изменение формулировки объекта налогообложения
(по налогу на имущество)
предлагаемая норма
действующая норма
имущество, поставленное на учет в производственные мощности, включенные
качестве объектов основных средств в в инвестиционный проект в целом
налоговом
периоде,
в
котором
в
установленном порядке инвестиционный
проект включен в Программу социальноэкономического развития Воронежской
области
Справочно. В настоящее время на территории области реализуется 92
инвестиционных проекта, признанных «особо значимыми» и включенными в
Программу социально-экономического развития области, с общим объемом
инвестиций 271 млрд.руб., из них 26 проектов включены в 2012 году и 2
инвестпроекта в 2013 году, заключены договоры об осуществлении
инвестиционной деятельности с 69 инвесторами (реализующими проекты)
1.. Основные итоги реализации налоговой политики в прошедшем
периоде
2. Мониторинг эффективности налоговых льгот
При этом также проводится работа по систематизации действующих
налоговых льгот и их оценке, проблем администрирования и определения
налоговых льгот, которые наиболее востребованы в целях модернизации
производства и внедрения инноваций.