Задача №5 - eGraduate.ru

Задача №5
Российское закрытое акционерное общество (далее – "ЗАО") осуществило вклад в
уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (далее – "ООО") при
его учреждении. Вклад был осуществлен путем передачи акций третьего лица. Учетная
стоимость акций по данным налогового учета ЗАО на момент передачи – 100 рублей.
Оценка стоимости вклада по соглашению участников ООО (подтвержденная отчетом
независимого оценщика) – 200 рублей.
По истечении трех лет с момента осуществления вклада ЗАО вышло из состава
участников ООО. В качестве выплаты действительной стоимости доли ООО передало
ЗАО тот же пакет акций, который ООО изначально внесло в качестве вклада в
уставный капитал. Действительная стоимость доли была определена в соответствии с
законодательством в сумме 1000 рублей, рыночная стоимость акций на дату передачи
от ООО к ЗАО – также 1000 рублей.
ЗАО обратилось к Вам с просьбой предоставить консультацию по следующему
вопросу:
Возникает ли у ЗАО доход, учитываемый при формировании налоговой базы по налогу
на прибыль, при получении от ООО акций в качестве выплаты действительной
стоимости доли?
Подготовьте письменный ответ с изложением перечня аргументов в его поддержку.
Решение Потёминой Татьяны,
г. Москва, Московский Государственный Институт Международных
Отношений:
В соответствии с НК РФ, доходы от долевого участия в других организациях признаются
внереализационными доходами.
Согласно пп. 3 и 4 п. 1 ст. 251 в целях налогообложения прибыли при определении
налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или
неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов
(вкладов) в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены
размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером), а
также в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса)
участником хозяйственного общества при выходе из него. Т.е., доход от роста рыночной
стоимости акций и сам первоначальный вклад ЗАО не являются объектом налогообложения
по налогу на прибыль.
При этом согласно п. 1 ст. 277 НК имущество (имущественные права), полученное в виде
взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли
принимается по стоимости полученного в качестве взноса (вклада) в уставный капитал
имущества (имущественных прав). Стоимость определяется по данным налогового учета у
передающей стороны. Т.е., первоначальный вклад ЗАО будет оценен в 100 руб.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде
взноса в уставный капитал в товарищество. (п. 3 ст. 270 НК)
При выходе участника из общества с ограниченной ответственностью согласно ст. 26 14-ФЗ
"Об обществах с ограниченной ответственностью" общество обязано выплатить участнику
общества, подавшему заявление о выходе, действительную стоимость его доли, которая
составила в данном примере 1000 рублей.
Т.о., при выходе ЗАО из ООО объектом обложения налогом на прибыль будет являться
доход в виде разницы между действительной стоимостью его доли (1000 рублей) и
стоимостью его вклада, фактически внесенного в уставный капитал ООО по учетной
стоимости (100 рублей), и составит 900 рублей.