27 Учёт операций на валютном счёте

Учёт операций на валютном счёте.
Нормативные док-нты: «Инструкция о порядке открытия и использования счетов в нац. и инвалюте»,
утверждённая постановлением НБУ от 18.12.98г. № 527 с дополнениями и изменениями.
Пред-тия, осуществляющие экспортно-импортные операции с нерезидентами (иностранными пред-тиями),
производят расчёты с ними в инвалюте. Для этого открывается валютный счёт в том же банке, где открыт
текущий счёт при условии, что у банка есть лицензия НБУ.
После заключения договора банк открывает валютные счета, предназначенные для хранения валюты и
осуществления расчётов, блокировочный распределительный транзитный валютный счет, предназначенный
для зачисления безналичной валюты от покупателя-нерезидента и дальнейшего распределения.
В связи с тем, что записи в бух. регистрах ведутся в нац. валюте, все средства, выраженные в инвалюте,
должны быть представлены в гривневом эквиваленте. Пересчёт осуществляется с помощью курса НБУ,
который устанавливается ежедневно и представляет собой отношение украинской валюты к другим валютам.
В связи с тем, что курс НБУ может меняться ежедневно, т.е. меняется гривневый эквивалент средств в
валюте, возникают курсовые разницы, которые выражаются только в гривнах.
Например: у пред-тия на валютном счёте находятся 200$
1.06 – курс НБУ 1$ = 4,55грн.: 200$ * 4,55грн. = 910,00грн.;
2.06 – курс НБУ 1$ = 4,57грн.: 200$ * 4,57грн. = 914,00грн.
Считаем курсовую разницу на 2.06: (4,57грн.– 4,55грн.) * 200$ = +4,00грн.– положительная курсовая разница
Дт 312 Кт 714 4,00грн.
Дт 714 Кт 791 4,00грн.;
3.06 – курс НБУ 1$ = 4,54грн.: 200$ * 4,54грн. = 908,00грн.
Считаем курсовую разницу на 3.06: (4,54грн. – 4,57грн.) * 200$ = –6,00грн – отрицательная курсовая разница
Дт 945 Кт 312 6,00грн.
Дт 791 Кт 945 6,00грн.
Курсовые разницы бывают положительные и отрицательные.
Положительная курсовая разница возникает, если на дату пересчёта гривневый эквивалент стал больше,
чем на дату предыдущего пересчёта.
Отрицательная курсовая разница возникает, если на дату пересчёта гривневый эквивалент стал меньше,
чем на дату предыдущего пересчёта.
Для учёта движения безналичной валюты открываются следующие счета:
1. сч. № 312 «Текущий счёт в инвалюте»;
2. сч. № 314 «Транзитный блокировочный распределительный валютный счёт»;
3. сч. № 333 «Денежные средства в пути в нац. валюте» – предназначен для отражения средств при
покупке валюты;
4. сч. № 334 «Денежные средства в пути в инвалюте» – предназначен для отражения средств при
продаже валюты.
Покупка безналичной валюты.
Нормативный док-нт: «Правила осуществления операций на межбанковском валютном рынке Украины»,
постановление НБУ № 127 от 18.03.99г. с дополнениями и изменениями.
СПД могут приобретать на межбанковской валютной бирже (МВБ) или межбанковском валютном рынке
Украины (МВРУ) инвалюту с целью:
1. обеспечения выполнения обязательств перед нерезидентами по импорту товаров, работ, услуг;
2. покрытия расходов на служебные командировки заграницу в пределах норм, установленных
Минфином Украины;
3. перечисления заграницу пенсий, стипендий, алиментов в порядке, предусмотренном соглашениями
по неторговым платежам с соответствующими государствами;
4. репатриации капитала, принадлежащего иностранному инвестору, инвестированного в экономику
Украины или прибыли на этот капитал;
5. другие цели, предусмотренные действующим законодательством.
Рассмотрим п. №1. Банк принимает к исполнению заявление клиента на приобретение на МВБ инвалюты
только под зарегистрированный в этом банке контракт на импорт товаров, работ, услуг и при наличии
необходимой суммы т/с клиента на момент составления соглашения о приобретении инвалюты. Валюта,
приобретенная на бирже через уполномоченный банк, для обеспечения обязательств перед нерезидентами,
должна быть перечислена по назначению в течение 5-ти рабочих дней с момента её зачисления на валютный
счёт резидента. В случае нарушения указанного срока, приобретенная валюта продаётся уполномоченным
банком на валютной бирже в течение 5-ти рабочих дней. При этом положительная курсовая разница,
возникшая в результате осуществления такой операции, подлежит перечислению в бюджет, а отрицательная
– списывается на расходы операционной деятельности.
При покупке валюты удерживается 1,3% в ПФ от суммы покупки в гривнах с 2006г. За покупку валюты
банк получает комиссионное вознаграждение от клиента предприятия. За перевод валюты поставщикунерезиденту банк берёт комиссионное вознаграждение с валютного счёта либо с т/с по курсу НБУ на дату
перевода. В банк подаётся платёжное поручение в 3-х экземплярах на иностранном языке.
Схема проводок:
1. перечислены гривны на покупку валюты, 1,3% для ПФ, комиссионные банку
Дт 333 Кт 311;
2. зачислена валюта на валютный счёт по курсу НБУ
Дт 312 Кт 333;
3. начислено в ПФ
Дт 84
Кт 651
Дт 949 Кт 84
Дт 791 Кт 949;
4. перечислено в ПФ. Банк сам зачисляет 1,3% в ПФ после покупки валюты, от фактически уплаченной
суммы, за приобретённую валюту.
Дт 651 Кт 333;
5. списаны на расходы услуги банка
Дт 84 Кт 333
Дт 92 Кт 84
Дт 791 Кт 92;
6. возврат неиспользованных гривен
Дт 311 Кт 333;
7. закрываем сч. № 333
а. прибыль Дт 333 Кт 719
Дт 719 Кт 791;
б. убыток
Дт 84 Кт 333
Дт 949 Кт 84
Дт 791 Кт 949.
Например:
1. 02.11 – перечислено 60 000,00грн. с т/с на покупку 12 000$. Курс биржи: 1$ = 5,00грн.
Перечислено с т/с 1,3% для ПФ: 60 000,00грн. * 1,3% = 780,00грн.
Перечислены банку комиссионные – 0,4%: 60 000,00грн. * 0,4% = 240,00грн.
Итого перечислено на сумму: 60 000,00грн. + 780,00грн. + 240,00грн. = 61 020,00грн.;
2. 07.11 – остаток на текущем валютном счёте составил:
50$
4,5632грн. (курс НБУ);
228,16грн.
3. 08.11 – приобретена валюта по курсу МВБ: 1$ = 4,9499грн.: 12 000$ * 4,9499 = 59 398,80грн.;
4. 08.11 – зачислена валюта на т/валютный счёт по курсу НБУ: 1$ = 4,5852грн.
12 000$ * 4,5852 = 55 022,40грн.;
5. 08.11 – переведено поставщику-нерезиденту: 12 000$ * 4,5852грн. = 55 022,40грн.;
6. 08.11 – списано банком с валютного счёта 50$ за перевод валюты: 50$ * 4,5852грн. = 229,26грн.
7. 09.11 – зачислены на т/с неиспользованные гривны:
а. от покупки валюты – 601,20грн.;
б. от ПФ – 7,82грн.;
в. от услуг банка – 2,40грн.
Итого зачислено – 611,42грн.
Задание: составить проводки, отразить курсовые разницы, определить фин. результат от покупки валюты.
Решение:
1. 02.11 – перечислены гривны для покупки валюты
Дт 333 Кт 311 60 000,00грн.
перечислено 1,3% для ПФ
Дт 333 Кт 311 780,00грн.
перечислены банку комиссионные
Дт 333 Кт 311 240,00грн.– по каждому платежу – отдельная платёжка, всего 3 платёжки;
2. 08.11 – банк приобрёл валюту и зачислил на валютный счёт по курсу НБУ
12 000$
Дт 312 Кт 333
4,5852грн. (НБУ) ;
55 022,40грн.
3. перечислено банком для ПФ 1,3% от фактически уплаченных средств при покупке валюты
59 398,80грн. * 1,3% = 772,18грн.
Дт 651 Кт 333 772,18грн.;
4. начислено в ПФ (после покупки валюты)
Дт 84 Кт 651 772,18грн.
Дт 949 Кт 84 772,18грн.
Дт 791 Кт 949 772,18грн.;
5. 08.11– списаны на затраты услуги банка– 0,4% при покупке валюты: 59 398,80грн * 0,4% = 237,60грн
Дт 84 Кт 333 237,60грн.
Дт 92 Кт 84 237,60грн.
Дт 791 Кт 92 237,60грн.;
6. 08.11 – отражаем курсовую разницу на остаток валютных средств:
(4,5852грн. – 4,5632грн.) * 50$ = +1,1грн.
Дт 312 Кт 714 1,10грн.
Дт 714 Кт 791 1,10грн.;
7. 08.11 – переведено поставщику 12 000$
12 000$
Дт 632 Кт 312
4,5852грн.(НБУ);
55 022,40грн.
8. списано банком за перевод валюты
50$
Дт 84 Кт 312
4,5852грн. (НБУ)
229,26грн.
Дт 92 Кт 84 229,26грн.
Дт 791 Кт 92 229,26грн.;
9. 09.11 – возврат неиспользованных гривен на т/с в нац. валюте
а. от покупки валюты: 60 000,00грн. – 59 398,80грн. = 601,20грн.
Дт 311 Кт 333 601,20грн.
б. от ПФ: 780,00грн. – 772,18грн. = 7,82грн.
Дт 311 Кт 333 7,82грн.
в. от услуг банка: 240,00грн. – 237,60грн. = 2,40грн.
Дт 311 Кт 333 2,40
Всего возврат: 601,20грн. = 7,82грн. + 2,40грн. = 611,42грн.
10. после покупки валюты считаем фин. результат, т.е. закрываем сч. № 333:
Фактически
Зачислено
Убыток
уплачено
59 398,80грн. – по курсу 55 022,40грн. = при
4 376,40грн.
при покупке
НБУ
покупке
валюты
на в/с
валюты
Дт 84 Кт 333 4 376,40грн.
Дт 949 Кт 84 4 376,40грн.
Дт 791 Кт 949 4 376,40грн.
ж/о сч. № 333 «Денежные средства в пути в нац. валюте».
НАИМЕНОВАНИЕ С КРЕДИТА СЧЕТОВ
ОПЕРАЦИИ
311
Покупка валюты
61 020,00
ОДТ
В ДЕБЕТ СЧЕТОВ
333
312
651
61 020,00 55 022,40 772,18
84
237,60
4 376,40
ОКТ
311
611,42
333
61 020,00
ж/о сч. № 312 «Текущий счёт в инвалюте».
ДАТА С-ДО
НАЧ.
$
грн.
08.11 50 228,16
С КРЕДИТА СЧЕТОВ
С-ДО
КОН.
грн. $
грн.
$
грн.
$
грн.
$
грн.
$
грн.
$
грн.
1,10 12000 55022,40 12000 55023,50 50 229,26 12000 55022,40 12050 55251,66 –
–
714
333
ОДТ
В ДЕБЕТ СЧЕТОВ
ОКТ
312
84
312
632
Поступление безналичной валюты и её продажа.
1. поступившая валюта, от покупателя-нерезидента, зачисляется на транзитный блокировочный
распределительный валютный счёт (сч. № 314) следующей проводкой
Дт 314 Кт 362
Поступившая валюта, по заявлению пред-тия, зачисляется на валютные счета, либо продаётся
(частично или полностью.) Продажа должна состоятся в течение 5-ти банковских дней с момента
поступления валюты на валютный счёт. (Если поставщик-нерезидент не выполнил свои
обязательства, перечисленная предоплата возвращается и продаётся полностью на МВБ);
2. перечисленная валюта на продажу учитывается на дату списания с транзитного счёта по курсу НБУ
и отражается проводкой
Дт 334 Кт 314;
3. зачисление валюты на текущий валютный счёт с транзитного отражается проводкой
Дт 312 Кт 314
Банк берёт комиссионное вознаграждение за продажу и распределение (от 0,4% до 1%);
4. гривневая выручка от продажи валюты поступает на т/с в нац. валюте
Дт 311 Кт 711 – «Доход от реализации инвалюты»
Дт 711 Кт 791 – закрываем доходы;
5. после поступления гривневой выручки надо списать реализованную валюту по курсу НБУ на дату
поступления выручки на т/с, т.е. закрыть сч. № 334
Дт 942 Кт 334
Дт 791 Кт 942 – отражаем списание инвалюты на «Фин. результат».
Например:
1. на транзитный валютный счёт зачислена выручка – 20 000$ по курсу: 1$ = 5,46грн.
20 000$
Дт 314 Кт 362
5, 46грн. (НБУ);
109 200,00грн.
2. 50% зачислено на текущий валютный счёт
10 000$
Дт 312 Кт 314
5,46грн.;
54 600,00грн.
3. 50% – на продажу на МВБ
10 000$
Дт 334 Кт 314
5,46грн.;
54 600,00грн.
4. банк продал валюту по курсу МВБ: 1$ = 5,45грн. и удержал 0,4% комиссионных, гривневая выручка
зачислена на т/с (зачисление выручки и удержание комиссионных указано в выписке банка)
10 000$ * 5,45грн. = 54 500,00грн.
54 500,00грн * 0,4% = 218,00грн.
Дт 311 Кт 711 54 500,00грн.
Дт 711 Кт 791 54 500,00грн.;
Списываем на расходы услуги банка
Дт 84 Кт 311 218,00грн.
Дт 92 Кт 84 218,00грн.
Дт 791 Кт 92 218,00грн.
5. списываем реализованную валюту (БС) и закрываем сч. № 334
Дт 942 Кт 334 54 600,00грн.
Дт 791 Кт 942 54 600,00грн.
Выводы по купле-продаже валюты.
1. операции по приобретению инвалюты за гривны влияют на изменение ВД и ВР. В то же время
суммы комиссионного вознаграждения, уплаченные банку или бирже за проведение операций по
покупке валюты, учитываются в составе ВР, но не влияют на величину стоимости приобретённой
валюты (ст. 7.3.4 Закона «О налогообложении прибыли»);
2. суммы, полученные от продажи инвалюты, увеличивают ВД пред-тия (в налоговом и бух. учётах), а
БС такой инвалюты увеличивает ВР (ст.7.3.5 Закона «О налогообложении прибыли»);
3. БС приобретённой инвалюты в налоговом учёте определяется исходя из суммы гривен,
перечисленных для её покупки (без учёта комиссионных или стоимости других услуг по конвенции);
4. в бух. учёте БС приобретённой инвалюты соответствует сумме, указанной в выписке банка при её
зачислении на валютный счёт.