Методические рекомендации по изучению дисциплины и

Министерство сельского хозяйства РФ
Федеральное Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Пермская государственная сельскохозяйственная академия
имени академика Д.Н. Прянишникова»
Кафедра бухгалтерского учёта и аудита
Основы аудита
Методические рекомендации по изучению дисциплины и
задания для контрольной работы
для студентов заочной формы обучения
по специальности 080105 «Финансы и кредит»
Составитель М.А. Заглядова
Пермь
ФГОУ ВПО «Пермская ГСХА»
2011
Задание
для
выполнения
контрольной
работы
разработано
старшим
преподавателем кафедры бухгалтерского учета и аудита Заглядовой М.А.
Предназначено для студентов заочной формы обучения специальности 080105
«Финансы и кредит» с целью приведения в систему и закрепления теоретических
знаний, приобретения навыков работы с рекомендуемой литературой.
Рекомендовано к изданию методической комиссией факультета экономики,
финансов и коммерции ФГОУ ВПО «Пермская ГСХА имени академика Д.Н.
Прянишникова» (протокол №___от_________).
2
Содержание
Введение
4
1 Общие методические рекомендации по изучению дисциплины
5
2 Методические указания по организации проведения аудиторской
проверки
7
3. Вопросы для теоретической части контрольной работы
14
4 Задания для практической части контрольной работы
15
5 Список рекомендуемых источников
17
Приложение
19
3
Введение
Согласно
учебному
плану
студенты
факультета
заочного
обучения
специальности 080105 «Финансы и кредит» изучают дисциплину «Основы аудита» в
объеме 100 часов, в том числе 14 часов аудиторных занятий, из них лекций 6 часов.
На самостоятельную работу отводится 86 часов. Для контроля усвоения
дисциплины «Аудит» учебным планом предусмотрено выполнение контрольной
работы и экзамен.
Для усвоения материала по дисциплине и выполнения контрольной работы
рекомендуются следующие учебные и методические пособия – п.5.
Рекомендуется следующая последовательность изучения курса:
1) ознакомление с программой курса и методическими указаниями;
2) изучение теоретических вопросов дисциплины по литературным источникам;
3) выполнение контрольной работы.
Контрольная работа должна быть выполнена в межсессионной период и
представлена для проверки до начала экзаменационной сессии.
Контрольная работа состоит из двух частей:
1 часть – Ответ на два теоретических вопроса;
2 часть – Практическое задание.
При выполнении первой части работы студент выбирает один вопрос из
«теории аудита» (вопросы с № 1 по № 20) и второй вопрос из «практического
аудита» (вопросы с № 21 по № 40) по последней цифре шифра зачетной книжки
студента. Ответы должны быть полными, отражать знания студента нормативнозаконодательного, теоретического и практического материала (5-10 страниц).
При выполнении второй части работы студент выполняет практическое
задание в соответствии со вторым вопросом первой части работы.
Контрольная
работа
должна
быть
оформлена
в
соответствии
с
общеустановленными требованиями.
Целью дисциплины «Аудит» является обеспечение знаний в области
методологии и методики аудита в Российской Федерации, изучение особенностей
аудита в организациях, относящихся к экономическим субъектам, порядка
4
проведения аудита показателей их бухгалтерской (финансовой) отчетности.
При изучении дисциплины решаются следующие задачи:
- формирование знаний содержания аудита как метода финансового контроля,
его принципах и назначении в современных условиях хозяйствования России и
мировой экономики;
- приобретение системы знаний об аудите как одной из составляющих
предпринимательской деятельности, направленной, с одной стороны на выявление
правильности организации бухгалтерского учета, с другой на подтверждение
достоверности показателей отчетности и призванной способствовать достижению
целей на рынке товаров и услуг в условиях конкуренции;
- подтверждение достоверности отчетной информации для широкого круга
внутренних и внешних пользователей, исходя из их требований и запросов;
- освоение теоретических основ формирования аудиторского заключения на
основе данных финансового и управленческого учета;
- использование аудиторского заключения для принятия соответствующих
профессиональных суждений как с целью оценки эффективности деятельности
экономического субъекта, так и с позиции системы государственного управления.
1 Общие методические рекомендации по изучению дисциплины
Учебная дисциплина «Основы аудита»
дисциплиной
стандарта
высшего
утвержденного
Министерством
является общеобразовательной
профессионального
образования
Российской
образования,
Федерации
для
выпускников высших учебных заведений специальности 080105 «Финансы и
кредит».
Целью учебной дисциплины «Основы аудита» является обеспечение знаний в
области методологии
и методики аудита в Российской Федерации, порядка
проведения аудита показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Изучение
данного курса основывается на знаниях, полученных в результате дисциплины
«Бухгалтерский учет».
В результате изучения данного курса студент будет:
5
а) иметь представление:
- о планировании, организации и проведении аудиторской проверки всех
экономических субъектов и всех аспектов бухгалтерского учета и отчетности;
- о направлениях использования результатов аудита в повышении экономической
эффективности производственной деятельности экономических субъектов;
- о возможных нарушениях и ошибках в осуществлении хозяйственной
деятельности и ведении бухгалтерского учета;
б) знать:
- систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудиторской
деятельности;
- методику и организацию бухгалтерского учета и аудита;
- порядок обобщения, анализ и использование результатов аудита.
в) уметь:
- планировать организацию внешнего и внутреннего аудита;
- осуществлять аудиторскую проверку деятельности
предприятий различных
организационно-правовых форм, их учета и отчетности;
- обобщать результаты аудита и составлять аудиторское заключение;
- разрабатывать рекомендации руководству предприятия по результатам проверки;
г) владеть навыками:
- формирования отчетной информации для широкого круга внутренних и внешних
пользователей, исходя из их требований и запросов;
- использования результатов проверки для принятия аудиторских суждений как с
целью оценки и эффективности деятельности хозяйствующего субъекта, так и с
позиции системы государственного контроля.
- проведения аудиторской проверки.
Предполагается, что изучение курса «Основы аудита» позволит выпускнику
высшей школы сформировать представление о целях и сущности аудиторской
проверки, составить суждение о направлениях реформирования отечественной
системы бухгалтерского учета и аудита, об организации аудиторских проверок и
повышении эффективности деятельности субъектов при помощи аудиторов.
6
2 Методические указания по организации проведения аудиторской проверки
Цель – ознакомление со стадиями аудита и документальным оформлением
всех стадий проверки.
Схематично модель процесса аудита можно представить следующим
образом:
Таблица 1. - Основные этапы проведения аудита
№ Название стадии
(этапа) аудита
1. Предварительная
деятельность
2.
3.
4.
5.
Краткое содержание выполняемых работ
Принятие решений по следующим вопросам:
- согласие или отказ клиенту на проведение
аудита.
При согласии оговариваются условия работы
(продолжительность, оплата труда и др.),
осуществляется подбор аудиторской группы.
Планирование аудита
Состоит из следующих процедур:
- получение сведений о клиенте;
- предварительная оценка существенности;
- предварительная оценка СВК;
- оценка аудиторского (общего) риска;
- разработка общего плана (стратегии) аудита;
- составление программы (тактики) аудита.
Процедуры аудита
На данной стадии следует осуществить:
- оценку системы бухгалтерского учета и СВК;
- проведение тестов;
- окончательную оценку внутреннего контроля;
- уточнение программы аудита и состава
аудиторской группы.
Проведение аудиторских Данная стадия включает в себя:
процедур
- сбор аудиторских доказательств;
- формирование аудиторской документации;
- проведение независимых тестовых операций;
- оценка результатов независимых процедур;
- обобщение полученных данных;
- формирование выводов аудитора.
Документальное
Формирование и изложение мнения аудитора о
оформление результатов достоверности
финансовой
(бухгалтерской)
аудиторской проверки
отчетности и соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета;
составление аудиторского заключения.
Этапы проведения аудиторской проверки заключаются в следующем:
7
- обращение клиента с просьбой провести аудит;
- проведение переговоров с клиентом;
- направление письма – обязательства клиенту о согласии;
- согласование с клиентом условий договора;
- оценка стоимости аудиторских услуг;
- оформление договора на проведение аудита;
- изучение особенностей деятельности клиента и планирование аудита;
- проведение аудита;
- обобщение полученных результатов и формирование выводов;
- оформление аудиторского заключения.
Организация подготовки аудиторской проверки
ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП
Данный этап заключается в следующем:
- обращение клиента с просьбой провести аудит;
- проведение переговоров с клиентом;
- направление письма – обязательства клиенту о согласии;
- согласование с клиентом условий договора;
- оценка стоимости аудиторских услуг;
- оформление договора на проведение аудита.
ОБРАЩЕНИЕ КЛИЕНТА С ПРОСЬБОЙ
В период возрождения независимого аудиторского контроля экономический
субъект имеет право выбора компетентного, достаточно квалифицированного
аудитора, к которому обращается с просьбой об оказании аудиторских услуг.
ПРОВЕДЕНИЕ ПЕРЕГОВОРОВ С КЛИНТОМ
Глава аудиторской фирмы направляет к клиенту квалифицированного
аудитора для предварительной оценки объема и содержания работ.
Выборочно изучив документы клиента, аудитор определяет степень
приемлемости клиента и доказывает свои выводы руководителю. На основе
предварительного анализа аудиторы принимают решение о своем согласии или
отказе от работы с клиентом.
8
НАПРАВЛЕНИЕ ПИСЬМА – ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Аудитору рекомендуется письменно уведомить клиента о том, как он
понимает свои обязанности и какие объекты наметил для проверки, неукоснительно
следовать в своей работе требованиям бухгалтерских и аудиторских
стандартов. Письмо – обязательство направляется руководителю экономического
субъекта до заключения договора во избежание неправильного понимания условий
и целей аудита.
Письмо – обязательство должно содержать:
1. Обязательные условия
- по условиям аудиторской проверки (объект и цель проверки, объем,
правовое обеспечение);
-
по
обязательствам
аудиторской
организации
(форма
отчетности,
ответственность, конфиденциальность);
-
по
обязательствам
экономического
субъекта
(ответственность
экономического субъекта, информационная обеспеченность проверки, обеспечение
независимости контроля)
2. Дополнительные условия
- общие сведения об аудиторской организации;
- примерный план проверки;
- предлагаемые условия оплаты и др.
ОФОРМЛЕНИЕ ДОГОВОРА НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА
Оказание аудиторских услуг начинается с подписания соглашения между
аудитором и клиентом:
- договор на экспертизу состояния бухгалтерского учета и отчетности (цель
экспертизы
–
определить
состояние
бухгалтерского
учета,
установление
соответствия системы бухгалтерского учета специфике деятельности клиента,
правильность и своевременность заполнения первичных документов, правильность
составления
финансовой
отчетности.
Задача
экспертизы
–
подготовка
и
представление рекомендаций клиенту для устранения недостатков, препятствующих
вынесению положительной оценки о достоверности данных);
9
- договор на проведение аудиторской (основное отличие – учет интересов
потребителей информации. Цель проверки – контроль хозяйственно- финансовой
деятельности экономического субъекта за определенный период. В договоре
необходимо предусмотреть: предмет договора и обязанности сторон, стоимость
работ и порядок расчетов, условия сдачи – приемки работ, ответственность
сторон, конфиденциальность и др. условия);
- абонементное обслуживание (Цель – постоянный контроль правильности
ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Преимущества
данного
вида
услуг
заключается
в
качественном
планировании
работ,
своевременном устранении выявленных ошибок и нарушений, совершенствовании
СВК клиента).
ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА
Исходные данные:
Для качественного проведения аудиторской проверки важно правильно
разработать ее стратегию (план) и тактику (программу).
ИЗУЧЕНИЕ И ОЦЕНКА ИНФОРМАЦОННОЙ БАЗЫ КЛИЕНТА
Аудитор, изучив юридические документы
клиента, бухгалтерскую
и
статистическую отчетность, контакты, договоры, соглашения, должен иметь
представление о:
- организационно – управленческой структуре экономического субъекта;
-
видах
производственной
деятельности,
номенклатуре
выпускаемой
продукции, выполняемых работ, оказываемых услугах;
- технологических особенностях производства (работ, услуг);
- основных покупателях (заказчиках) и поставщиках экономического
субъекта;
- уровне рентабельности и порядке распределения прибыли;
- принципах формирования оплаты труда;
- имеющейся системе внутреннего контроля;
- финансовом положении клиента и выполнении им обязательств и др .
10
Элементы планирования
Подготовка и составление
общего плана аудита
Подготовка и составление
программы аудита
Планирование
Оценка аудиторского риска
Изучение и оценка
эффективности систем
бухгалтерского учета и
внутреннего контроля
Оценка существенности
Изучение и оценка
информационной базы
клиента
Предварительное планирование
Рисунок 1. Элемент планирования аудита
ОЦЕНКА СУЩЕСТВЕННОСТИ
При проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки,
которые по свой сути и содержанию бывают существенными и несущественными.
Для определения конкретной величины существенности при планировании и
проведение
проверки
аудитор
должен
стандартах
(учитывая
особенности
основываться
конкретного
на
внутрифирменных
предприятия),
если
акты,
регулирующие аудиторскую деятельность, не устанавливают более жестких
требований.
В финансовом учете и внешнем аудите ошибка или пропуск в отчетности
считаются существенными, если пользователь данной отчетности дезориентирован
или понесет убытки.
Аудитор на основе профессионального опыта и предварительного анализа
отчетности определяет границы предельной величины допустимых ошибок и
пропусков в ней, наличие которых не дезориентирует пользователей информации.
11
Ошибки, находящиеся ниже минимальной границы (3 – 5 %), признаются
несущественными. Погрешность выше максимальной границы (6 – 10 %), считается
существенной и оценивается в зависимости от принадлежности к первому или
второму уровню существенности.
Если же ошибка располагается внутри указанных границ, то аудитору
потребуется дополнительное привлечение информации более глубокий ее анализ.
Погрешности при этом измеряются по отношению к соответствующей базе,
принимая во внимание характер ошибок и отношение к ним пользователей.
Применение критерия существенности подразделяются на пять тесно
взаимосвязанных этапов:
Шаг I
Шаг 2
Шаг 3
Предварительное
суждение о существенности
Планирование
областей
тестирование
Применение
предварительного суждения о
существенности к сегментам
Оценка общей
погрешности в сегменте
Шаг 4
Оценка суммарной
погрешности (факт)
Шаг 5
Сравнение суммарной
оценки с предварительным
суждением о существенности
Оценка
результатов
Рисунок 2. Последовательность применения критериев существенности
ОЦЕНКА АУДИТОРСКОГО РИСКА
Элементом деятельности аудитора при ее планировании является оценка
аудиторского риска, т. е. риска, который берет на себя аудитор, подтверждая
12
достоверность отчетных данных клиента, в то время как там возможны
ошибки и пропуски, не выявленные им.
Существуют два метода оценки аудиторского риска:
- Оценочный, когда аудиторы, исходя из собственного опыта и зная клиента,
определяют риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций
как «высокий», «средний», «низкий».
- Количественный, когда величина аудиторского риска определяется как
произведение отдельных ее составляющих: внутреннего риска (характеристика
фирмы клиента), риска контроля (неэффективность или отсутствие системы
внутреннего контроля), риска не обнаружения (качество работы аудитора) и риска
аудиторской выборки (правильность величины и интервала выборки).
Величина аудиторского риска, превышает 20 %, является критической, при
которой вероятность неквалифицированного заключения велика.
Величина последних 2 видов риска зависит от квалификации аудитора и за
счет снижения их уровня, можно повлиять на общую величину аудиторского риска.
ИЗУЧЕНИЕ И ОЦЕНКА СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СВК
В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе
бухгалтерского учета, которая применяется на предприятии клиента, и при этом
изучить и оценить те средства внутреннего контроля, на основе которых он
собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых
аудиторских процедур.
Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская фирма
должна основываться на предварительном анализе клиента и результатах
проведенных аналитических процедур. Общий план аудита – логическое описание
предполагаемого
объема
и
характера
проведения
аудита,
особенностей
экономического субъекта, специфики аудиторской проверки и используемых
методов и технических приемов.
13
3 Вопросы для теоретической части контрольной работы
3.1 Теория аудита
1. Правовое регулирование аудита в РФ
2. Сущность аудита, его цели, задачи
3. Виды аудита
4. Кодекс профессиональной этики аудитора
5. Становление аудиторской деятельности в РФ
6. Приёмы аудита
7. Компьютеризация аудиторской деятельности
8. Оценка ошибок и риска в аудиторской деятельности
9. Права, обязанности и ответственность аудиторов
10. Объекты аудита
11. Этапы проведения аудита
12. Планирование аудита
13. Контроль качества аудита
14. Принципы аудита
15. Аудиторское заключение
16. Правила (стандарты) аудиторской деятельности
17. Права и обязанности аудируемых лиц
18. Саморегулируемая организация аудиторов
19. Аудиторские доказательства
20. Порядок аттестации аудиторов
3.2 Практический аудит
21. Аудит учредительных документов и расчетов с учредителями
22. Аудит организации бухгалтерского учёта
23. Аудит операций с денежными средствами
24. Контроль операций по учету основных средств
25. Аудит учёта нематериальных активов
26. Аудит учёта готовой продукции и ее реализации
27. Аудит учёта финансовых вложений
28. Аудит учетной политики организации
29. Аудит учета материально-производственных запасов
30. Аудит кассовых операций
31. Контроль операций с иностранной валютой
32. Аудит кредитных операций
33. Аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками
34. Аудит расчётов с подотчётными лицами
35. Аудит расчётов с бюджетом
36. Аудит расчётов с покупателями и заказчиками
37. Контроль расчётов по оплате труда
38. Аудит затрат на производство
39. Аудит финансовых результатов от продаж
40. Аудит финансового состояния предприятия
14
4 Задания для практической части контрольной работы
В практической части контрольной работы студент должен сформировать
план и программу проверки по второму вопросу теоретической части работы.
Таблица 2. - Общий план аудита
Проверяемая организация ___________________________________________
Период аудита_____________________________________________________
Количество человеко–дней__________________________________________
Руководитель аудиторской группы____________________________________
Состав аудиторской группы__________________________________________
Планируемый аудиторский риск______________________________________
Планируемый уровень существенности________________________________
№ Планируемые виды работ
1
2
3
Период контроля Исполнитель
Аудит
организации 10.03
бухгалтерского учета и
учетной политики
Аудит….
Примечание
Пермяков
И.С.
Руководитель аудиторской фирмы: _______________ / _______________ /
Руководитель аудиторской группы: _______________ / ______________ /
Таблица 3. – Программа аудита
Проверяемое предприятие___________________________________________
Период аудита_____________________________________________________
Трудоемкость, ч/ч__________________________________________________
Руководитель аудиторской группы____________________________________
Состав аудиторской группы__________________________________________
Планируемый аудиторский риск______________________________________
Планируемый уровень существенности________________________________
Срок предоставления материалов_____________________________________
15
№
Перечень
аудиторских
процедур
по
разделам
1
Аудит организации
бухгалтерского
учета и учетной
политики
1.1 Аудит организации
бухгалтерского
учета
1.2 Аудит
политики
2
3
Период
Исполните
проведени ль
я аудита
10.03
Рабочие
аудитора
документы Приме
чание
Пермяков
И.С.
приказ об учетной
политике, положение
о бухгалтерии,
должностные
инструкции…и т.д.
учетной
приказ об учетной
политике,
план
счетов,
график
документооборота,
документы…. и т.д.
Аудит….
Руководитель аудиторской фирмы: _______________ / _______________ /
Руководитель аудиторской группы: _______________ / _______________ /
16
5 Список рекомендуемых источников
Основная
1. Ерофеева В.А., Пискунов В.А. Битюкова Т.А. Аудит, Учебник – М.:, 2008.
2. Заглядова М.А., Методическое пособие "Теория аудита"– Пермь; Заглядова
М.А., Методическое пособие "Практический аудит", Пермь
3. Калистратов А.Н. ., Аудит: Учебное пособие. – М.: Дашков и К, 2009.
4. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сошникова Л.В. Аудит/ Учебник
для вузов под редакцией Подольского В.И.. 3-е изд., перераб. и доп. – М.:
Аудит, ЮНИТИ, 2008.
5. Хахонова Н.Н., Богатая И.Н. Аудит, Учебник. – М.: КноРус, 2011.
Дополнительная
6. Гражданский кодекс РФ (часть первая), утвержденный Федеральным законом
от 30.11.1994 № 51-ФЗ, принят ГД ФС РФ 21.10.1994 (в ред. от 06.12.2007);
Гражданский кодекс РФ (часть вторая), утвержденный Федеральным законом
от 26.01.1996 № 14-ФЗ, принят ГД ФС РФ 22.12.1995 (в ред. от 06.12.2007)
7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), утвержденный
Федеральным законом от 05.08.2000 N 117-ФЗ, принят ГД ФС РФ 19.07.2000
(в ред. от 04.12.2007)
8. Федеральный
закон
№
307-ФЗ
от
30.12.2008г.
«Об
аудиторской
деятельности» (в редакции от 28.12.2010 № 400-ФЗ)
9. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете» (в
редакции от 03.11.2006)
10. Положение "О порядке ведения кассовых операций в РФ". Письмо ЦБ от 22.
09.1993г. № 40 (в редакции от 26.02.1996г.)
11. Положение ЦБ "О безналичных расчетах в РФ" от 03.10.2002 № 2-П (в
редакции от 22.01.2008г.)
12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности от
29.07.1998 № 34н (в редакции от 25.10.2010)
17
13."Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств" Приложение к приказу Минфина от 13.06.1995 № 49 (в редакции от
08.11.2010)
14. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положения по
бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/08" (в редакции от
08.11.2010)
15.Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении положения по
бухгалтерскому учету «бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (в
редакции от 08.11.2010)
16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкция по его применению, утвержденный Приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 08.11.2010)
18
Приложение 1
Министерство сельского хозяйства РФ
Федеральное государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
Пермская государственная сельскохозяйственная академия
имени академика Д. Н. Прянишникова
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
По дисциплине «Основы аудита»
Исполнитель: студент __ курса
факультета
заочного
обучения
специальности 080105 «Финансы и
кредит»
Шифр Фк-08-259
Иванова Ольга Петровна
Руководитель: __________________
_______________________________
Пермь 2011
19