РАЗДЕЛ 8. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ

МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
РАЗДЕЛ 8. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ
И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
ТЕМА 8.1. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ
Целью данной темы является изучение видов налоговых правонарушений,
а также форм вины при совершении налоговых правонарушений. После
изучения материалов данной темы студенты смогут:





дать определение налогового правонарушения;
объяснить общие принципы привлечения к ответственности за
совершение налогового правонарушения;
изложить
обстоятельства,
исключающие
привлечение
лица
к
ответственности за совершение налогового правонарушения
классифицировать
формы
вины
при
совершении
налогового
правонарушения;
объяснить обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность
за совершение налогового правонарушения.
Оглавление
8.1.1. Понятие налогового правонарушения ..................................................... 1
8.1.2. Формы вины при совершении налогового правонарушения....................... 2
Вопросы для самопроверки к теме 8.1 ............................................................. 4
Библиография к теме 8.1 ................................................................................ 4
8.1.1. Понятие налогового правонарушения
Налоговым
правонарушением
признается
виновно
совершенное
противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика,
налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
В Налоговом кодексе РФ (ст. 108) сформулированы общие принципы
привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, а
именно:
Определенности – никто не может быть привлечен к ответственности за
совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в
порядке, которые предусмотрены НК РФ. Иначе, этот принцип
предусматривает определение в Законе конкретных признаков деяний,
которые рассматриваются в качестве налоговых правонарушений.
 Однократности
– никто не может быть привлечен повторно к
ответственности
за
совершение
одного
и
того
же
налогового
правонарушения.
 Презумпции невиновности – лицо считается невиновным в совершении
налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в
предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим
в законную силу решением суда.
Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою
невиновность в совершении налогового правонарушения. В соответствии с НК РФ

1
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте
налогового правонарушения и виновности лица в его совершении возлагается на
налоговые органы. Все неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика,
привлекаемого к ответственности, толкуются в его пользу.
Вместе с тем при установлении мер ответственности за нарушение налогового
законодательства должны соблюдаться следующие конституционные требования:
требование соразмерности – наказание за налоговое правонарушение
должно быть соразмерно содеянному с учетом формы и размера вреда;
 требование справедливости – дифференцированное установление санкций с
учетом характера правонарушения, степени его общественной опасности;
 требование индивидуализации – меры ответственности за налоговое
правонарушение должны применяться с учетом личности виновного,
характера вины, обстоятельств, смягчающих и отягчающих наказание;
 требование нерепрессивности – в правовом государстве право есть не
средство принуждения и подавления личности через репрессии, а механизм
координации различных общественных интересов1.
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового
правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события налогового правонарушения;
2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения,
физическим
лицом,
не
достигшим
к
моменту
совершения
деяния
шестнадцатилетнего возраста;
4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение
налогового правонарушения. Так, лицо не может быть привлечено к
ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его
совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в
течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок
давности).
Предусмотренная НК РФ ответственность за налоговое правонарушение,
совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит
признаков
состава
преступления,
предусмотренного
уголовным
законодательством РФ.
Привлечение налогоплательщика или налогового агента к ответственности за
совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности
соответственно уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога и пени.
8.1.2. Формы вины при совершении
налогового правонарушения
Вина характеризуется двумя аспектами: интеллектуальным и волевым. Данное
сочетание образует конкретные формы вины. В этой связи налоговое
правонарушение может быть совершено умышленно или по неосторожности.
Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо,
его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий
1
Налоговое право: Учеб. / Под ред. С. Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2004. С. 403.
2
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
(бездействия), желало либо сознательно
последствий таких действий (бездействия).
допускало
наступление
вредных
Правонарушения, совершенные умышленно, наиболее опасны, поэтому
налоговое законодательство устанавливает повышенные размеры штрафов
именно за умышленные правонарушения.
Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если
лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих
действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших
вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это
осознавать.
Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в
зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия
(бездействие)
которых
обусловили
совершение
данного
налогового
правонарушения.
Обстоятельствами, исключающими
правонарушения, признаются:
вину
лица
в
совершении
налогового
1) Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения,
вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых
обстоятельств. Данные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных
фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не
нуждающимися в специальных средствах доказывания. В этом случае лицо не
подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
2) Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения,
налогоплательщиком – физическим лицом, находившимся в момент его
совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в
своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния. Данные
обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, по
смыслу, содержанию и дате относящихся к тому налоговому периоду, в котором
совершено налоговое правонарушение.
3) Выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных
разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах,
данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным
органом или их должностными лицами в пределах их компетенции. Указанные
обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих
органов, по смыслу и содержанию относящихся к налоговым периодам, в которых
совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих
документов.
Налоговый
кодекс
содержит
перечень
обстоятельств,
смягчающих
ответственность за совершение налогового правонарушения, который не является
исчерпывающим. Любые обстоятельства могут быть признаны судом или
налоговым органом в качестве смягчающих ответственность. Тем не менее НК РФ
устанавливает два случая, в которых налоговая ответственность должна быть
обязательно смягчена, к ним относятся:
1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или
семейных обстоятельств;
2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в
силу материальной, служебной или иной зависимости.
3
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение
налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за
аналогичное правонарушение.
Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой
санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или
налогового органа о применении налоговой санкции.
Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение
налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при
наложении санкций за налоговые правонарушения.
Вопросы для самопроверки к теме 8.1
1. Дайте определение налогового правонарушения.
2. Назовите и объясните общие принципы привлечения к ответственности за
совершение налогового правонарушения.
3. Какие конституционные требования должны быть соблюдены при
установлении мер ответственности за совершение налогового правонарушения?
4. Какие обстоятельства исключают привлечение лица к ответственности за
совершение налогового правонарушения?
5. Как классифицируются формы вины при совершении налогового
правонарушения?
6. Какие обстоятельства отнесены НК РФ к смягчающим ответственность за
совершение налогового правонарушения?
7. Какое обстоятельство отягчает ответственность за совершение налогового
правонарушения?
Библиография к теме 8.1
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от
05.08.2000 г. №117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях.
Федеральный закон РФ от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ (с изменениями и
дополнениями).
3. Уголовный кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 13.06.1996
г. № 64-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
4. О налоговых органах в Российской Федерации. Федеральный закон от
21.03.1991 г. №943-1.
5. Об
утверждении
положения
о
Федеральной
налоговой
службе.
Постановление Правительства РФ от 30.09.2005 г. № 506.
6. Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Налоговая ответственность.
Применение гл. 16 Налогового кодекса РФ «Виды налоговых правонарушений».
Сложные вопросы (из практики налогового консультирования) / Под ред. к.ю.н.
А. В. Брызгалина. – Екатеринбург: Издательство «Налоги и финансовое право»,
2005.
7. Балабин В. И. Налоговое право: теория, практика, споры. — М.: Книжный
мир, 2000.
8. Климовский Р. В. Защита прав налогоплательщика. – М.: Эксмо, 2005.
9. Кривова И. С., Малумов А. Ю. Как выиграть налоговый спор. – М.: Главбух,
2005.
10.Ларичев В. Д., Бембетов А. П. Налоговые преступления. М.: Экзамен, 2001.
4
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
11.Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В.
Врублевской – СПб: Питер, 2006.
12.Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. Ред. д.ю.н., проф. Ю. А.
Крохина. 2-е изд., перераб. – М.: Норма, 2005.
13.Налоговое право: Учебник / Под ред. С. Г. Пепеляева. – М.: Юристъ, 2004.
14.Пансков В. Г. Налоги и налоговая система в РФ: Учебник. М.: Финансы и
статистика, 2005.
15.Петрова Г. В. Налоговое право: Учебник для вузов. — М.: ИНФРА-М —
НОРМА, 1997.
16.Платонова Л. В. Налоговая преступность. Социально-психологическая и
криминологическая характеристики. – М.: Норма, 2005.
17.Платонова Л. В. ОВД проверяет налогоплательщиков: организационноправовые аспекты. – Спб.: Питер, 2005.
18.Соловьев И. Н. Налоговые преступления: практика работы налоговых
органов и судов. М.: Антропософия, 2002.
19.Толкушин А. В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. –
М.: Юристъ, 2000.
20.Финансы: Учебник / Под ред. проф. М. В. Романовского, проф. О. В.
Врублевской, проф. Б. М. Сабанти. – 2-е изд., перераб. и доп.– М.: ЮрайтИздат, 2006.
21.Энциклопедия налоговых ошибок. 2-е изд. – М.: ООО «Статус-Кво 97»,
2005.
22.Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и
доп.– М.: ИНФРА-М, 2001.
5