apliekama ienak samazin-ru

 Облагаемый доход уменьшают на ту сумму превышения процентных платежей за
предыдущий таксационный период над допустимым размером процентных платежей,
которая возникла до 31 декабря 2002 года (пункт 37 правил перехода Закона; Декларация,
строка 61). Указывают не более 20% накопленной суммы процентных платежей.
Пример.
Предприятие в 2001 году в декларации по подоходному налогу с предприятий (строка 21)
увеличило облагаемый доход на сумму процентных платежей, которые превысили допустимый
размер процентных платежей – в размере Ls 600.
Предприятие эту сумму на последующие таксационные периоды не переносило (не покрывало),
поэтому до 31 декабря 2002 года образовалась накопленная сумма процентных платежей в размере
Ls 600.
Рассчитывая подоходный налог с предприятия, предприятие в строке 61 декларации за 2003
год может уменьшить облагаемый доход на Ls 120 (600 : 5 = 120). Подобным же образом на Ls 120
ежегодно предприятие может уменьшить облагаемый доход следующих 4 таксационных периодов.
 Облагаемый доход уменьшают на размер убытков предыдущего таксационного периода,
если результатом корректирования прибыли или убытков предприятия за предыдущие
таксационные периоды (после налоговой декларации) были убытки. Убытки в
хронологической последовательности могут быть покрыты из облагаемого дохода
следующих пяти (десяти) таксационных периодов (статья 14 Закона).
Предприятие сохраняет право покрывать убытки предыдущих таксационных периодов, даже
если оно реорганизуется посредством присоединения, разделения или отделения, но это относится
только к убыткам, возникшим после 1 января 2001 года.
КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ СТАТЬИ 14 ЗАКОНА – ПОКРЫТИЕ УБЫТКОВ ПРЕДЫДУЩИХ ЛЕТ
Часть 1 – общий принцип покрытия убытков в хронологической последовательности их
облагаемого дохода последующих 5 лет;
Часть 11 – возможность покрыть убытки (в течение 3 лет), перерегистрировавшись из
плательщика подоходного налога с населения в плательщики подоходного налога с предприятий;
Часть 2 – изменение контроля на предприятии;
Часть 3 – возможность покрыть убытки, если в течение 5 лет после изменения
контроля сохраняется прежний вид основной деятельности;
Часть 4 – изменение контроля на предприятии в результате приватизации;
Часть 5 – критерии для изменения контроля;
Часть 6 и 7 – возможность покрытия убытков для предприятий, которые функционируют на
особо поддерживаемых территориях (в течение 10 или 6 лет);
Часть 8 – покрытие убытков от продажи ценных бумаг (в течение 5 лет);
Часть 81 – покрытие убытков от продажи ценных бумаг, если сделки совершаются
нерегулярно;
Часть 9 – убытки появившейся при корректировании облагаемого дохода на сумму
субсидий;
Часть 10 – возможность покрытия убытков в ходе работ по поиску и добыче нефти;
Часть 11 – возможность покрытия убытков посредством реорганизации предприятия (за счет
присоединения предприятия);
Часть 111 – возможность покрытия убытков за счет применения статьи 62 закона.
Часть 12 – возможность покрытия убытков посредством реорганизации предприятия (за счет
разделения или отделения предприятия);
Часть 13 – принцип распределения убытков между вовлеченными в реорганизацию
предприятиям;
Часть 14 – исключена;
Часть 15 – ограничения по покрытию убытков при реорганизации предприятий.
Пример. Предприятие заполнило декларацию о подоходном налог с предприятий за
таксационный период.
В строке 68 декларации предприятие указало сумму убытков (Ls 1000), которая уменьшает
облагаемый доход в соответствии со статьями 14 и 141 Закона, и которую образует сумма строк 68.1,
68.3 и 68.6, из которой вычтена сумма строки 68.2 (820-150+100+230). Общая сумма строки 68 не
должна превышать суммы, указанной в строке 67 (не более 1500). Если сумма в строке 67 будет
отрицательной. То убытки за конкретный таксационный период, за который заполняется
декларация, не могут быть покрыты (в строке 68 проставляется «Х»).
67. Облагаемый доход (строка 4 + строка 39 – строка 66)
67
1500
68. Сумма убытков, уменьшающая облагаемый доход в соответствии со статьями 14 и 141
Закона (строка 69.1 – строка 69.2 + строка 69.3 + строка 69.4 + строка 69.5 + строка 69.6, но не
более чем строка 67)
68
1000
681. Сумма убытков предтаксационных периодов (части 1, 11, 6 и 10 статьи 14), в том числе:
68.1
820
Предтаксационный
период, когда
возникли убытки
68.1.1 2000 год
68.1.2. 2001 год
68.1.3. 2002 год
68.1.4.
68.1.5.
Непокрытая сумма
убытков до
таксационного
периода
Сумма убытков, на
которую уменьшают
облагаемый доход за
период таксации
320
100
670
320
100
400
Всего: 1090
Всего: 820
(сумма указывается
в графе 68.1)
Сумма убытков,
которая переносится
на последующие
таксационные
периоды
270
Всего:
68.2. Сумма убытков (увеличение убытков), которая возникла в предтаксационный период
при корректировании облагаемого дохода на суммы, которые производители сельскохозяйственной
продукции получили в виде субсидии от государства или ЕС (часть девятая статьи 14)
68.2
150
68.3. Убытки предтаксационного периода от продажи ценных бумаг, за исключением
убытков от ценных бумаг, находящихся в публичном обращении, и убытков от ценных бумаг, к
которым применяют часть 81 статьи 14 (часть восьмая статьи 14) – не более чем указано в строке
4.1., в том числе:
68.3
100
Предтаксационный
период, когда
возникли убытки
Непокрытая сумма
убытков до
таксационного
Сумма убытков, на
которую уменьшают
облагаемый доход за
Сумма убытков,
которая переносится
на последующие
68.3.1. 2002
68.3.2.
68.3.3.
68.3.4.
68.3.5.
периода
период таксации
100
100
Всего: 100
Всего: 100
(сумма указывается
в графе 68.3)
таксационные
периоды
Всего:
68.4. Убытки предтаксационных периодов от продажи ценных бумаг, если в отношении ценных
бумаг применяют часть 81 статьи 14 (часть 81 статьи 14), в.т.ч:
68.4
Предтаксационный
период, когда
возникли убытки
X
Непокрытая сумма
убытков до
таксационного
периода
Сумма убытков, на
которую уменьшают
облагаемый доход за
период таксации
Сумма убытков,
которая переносится
на последующие
таксационные
периоды
Всего:
Всего: 100
(сумма указывается
в графе 68.4)
Всего:
68.4.1.
68.4.2.
68.4.3.
68.4.4.
68.4.5.
8.5. Сумма убытков, которые переносятся при реорганизации предприятий либо при сдаче,
объединении или разделении видов хозяйственной деятельности (части 11 и 111, статья 14), в.т.ч:
68.5
Предтаксационный
период, когда
возникли убытки
68.5.1.
68.5.2.
68.5.3.
68.5.4.
Непокрытая сумма
убытков до
таксационного
периода
Сумма убытков, на
которую уменьшают
облагаемый доход за
период таксации
X
Сумма убытков,
которая переносится
на последующие
таксационные
периоды
68.5.5.
Всего:
Всего:
(сумма указывается
в графе 68.5)
Всего:
68.6. Сумма убытков, которая переносится в группу предприятий (часть 6 статьи 141)
68.6
230
69. Скорректированный облагаемый доход в соответствии с нормами 1 и 11 разделов Закона (строки
67-68)
69
500
70. Налог со скорректированного облагаемого дохода (строка 69* ставку налога 15%)
70
75
О ценных бумагах
Нормы пункта 7 части первой статьи 6 и частей восьмой и 81 статьи 14 относятся к
корректированию облагаемого дохода в отношении убытков от продажи ценных бумаг (которые не
находятся в публичном обращении в соответствии с законом “О ценных бумагах”).
Облагаемый доход увеличивают на убытки в таксационном периоде от продажи ценных
бумаг (пункт 7 части первой статьи 6; Декларация, строка 11), за исключением убытков от ценных
бумаг, которые находятся в публичном обращении в соответствии с законом “О ценных бумагах”, а
также убытков, к которым применяется часть 81 статьи 14 Закона.
Однако нормы Закона предусматривают возможность эти убытки от продажи ценных бумаг (за
исключением ценных бумаг, находящихся в публичном обращении) покрыть из облагаемого дохода
от продажи других ценных бумаг в течение последующих пяти таксационных периодов. Вместе с
тем, применяя часть восьмую статьи 14, облагаемый доход в таксационном периоде можно
уменьшать на убытки предтаксационного периода от продажи ценных бумаг (за исключением
ценных бумаг, находящихся в публичном обращении), если доходы от продажи соответствующих
ценных бумаг в таксационном периоде включены в облагаемый налогом объект.
Облагаемый доход уменьшают на соответствующие суммы убытков в предтаксационном
периоде в строке 68.3 декларации.
Изменения, внесенные в часть 81 статьи 14 Закона, применяются, начиная с 2004 года.
Следовательно, начиная с 2004 года, убытки от продажи «непубличных» ценных бумаг можно будет
покрывать из общего облагаемого дохода в течение пяти таксационных периодов, если:
- налогоплательщик продажу этих ценных бумаг производит нерегулярно (не чаще одного
раза за таксационный период);
- проданные ценные бумаги были в его собственности более 12 месяцев.
Однако для сделок с ценными бумагами, находящимися в публичном обращении в соответствии с
законом «О ценных бумагах», обязывающими являются, пункт 8 части первой и пункт 9 части
четвертой статьи 6, – т.е., облагаемый доход увеличивают на расходы, понесенные при
приобретении указанных ценных бумаг в таксационном периоде и уменьшают на доходы от
продажи подобных ценных бумаг.
В декларации о подоходном налоге с предприятия, корректируя облагаемый доход на суммы,
установленные пунктом 8 части первой и пунктом 9 части четвертой статьи 6, заполняют:
Увеличивая облагаемый доход – строку 12, уменьшая – строку 52.
Налоговые скидки
 Любая налоговая скидка, установленная в главе III «Налоговые скидки» Закона, применяется
к налогу (Декларация, строка 70), который рассчитан в соответствии с нормами глав I и II
Закона.
 Налог уменьшают на сумму уплаченного в иностранных государствах подоходного налога с
предприятий, но не более чем на сумму, равную рассчитанному в Латвии налогу за доход,
полученный в иностранном государстве (Декларация, строка 71). К налоговой декларации
следует приложить документы, утвержденные налоговыми органами иностранного
государства, в которых указаны облагаемый доход и уплаченная сумма налога (статья 16
Закона).
Уплаченный в иностранных государствах налог в валюте этих государств пересчитывается в латы по
установленному Банком Латвии валютному курсу в день уплаты налога.
 Предприятие не имеет права применять установленную статьей 13 Закона скидку в случае,
если, подавая налоговую декларацию за таксационный период, оно не может предъявить
утвержденный налоговым органом иностранного государства документ, подтверждающий
факт уплаты налога в иностранном государстве. Однако если такой документ позднее
окажется в распоряжении предприятия, оно может подать поправку к декларации о
подоходном налоге с предприятия.
Пример
Внутреннее предприятие имеет постоянное представительство в иностранном государстве
(например, филиал в Эстонии), и на это предприятие в соответствии с требованиями закона «О
подоходном налоге с предприятия" должно произвести расчет общего подоходного налога с
предприятия, включив в свой расчет прибыли или убытков также и доходы полученные на филиале
в Эстонии, и сделанные в Эстонии траты.
Определенный подобным образом общий подлежащий уплате подоходный налог
внутреннего предприятия можно уменьшить на сумму, равную уплаченному в Эстонии
подоходному налогу, учитывая статью 16 Закона и налоговую конвенцию, заключенную между
Латвией и Эстонией.
В соответствии с приложениями Закона производят расчет подлежащего уплате подоходного
налога с предприятия для филиала в Эстонии (учитываются только доходы, полученные филиалом в
Эстонии, и связанные с их получением расходы). Таким образом, определяется максимальная
сумма, на которую можно уменьшить общий налог, рассчитанный для внутреннего предприятия.
Учитывая, что в соответствии с налоговой конвенцией общий рассчитанный подоходный
налог с предприятия для внутреннего Латвийского предприятия можно уменьшить на величину, не
превышающую такую часть подоходного налога в Латвии, которая относится к доходу, который
можно обложить налогом в Эстонии, то рассчитанную в указанной последовательности для
внутреннего предприятия общую подлежащую уплате сумму подоходного налога с предприятия
уменьшают на меньшую из сумм:
- сумму, равную подлежащему уплате подоходному налогу с предприятия для филиала в
Эстонии;
- сумму, равную фактически уплаченному в Эстонии эстонским филиалом эстонского
подоходного налога.
 Налог уменьшают на налоговую скидку за вложения, осуществленные в рамках
поддерживаемого инвестиционного проекта (статья 171 ; Декларация; строка 78).
Скидка составляет 40% от общей суммы вложений, которые произведены в рамках
поддерживаемого инвестиционного проекта, и ее применяют к таксационному
периоду, в который поддерживаемый инвестиционный проект завершается.
Скидки применяются к предприятиям, отвечающим следующим условиям (часть четвертая
статьи 171):
1) предприятие в рамках поддерживаемого инвестиционного проекта сделало вложений на
сумму, превышающую 10 млн. латов;
2) общая сумма вложений сделала в течение периода, не превышающего трех лет;
3) в установленном Кабинетом министров порядке подготовлен инвестиционный проект; с
учетом предусмотренной суммы вложений в поддерживаемый инвестиционный проект и
сроков внесения вложений оценено влияние поддерживаемого инвестиционного проекта
на государственную экономику и проверено, не вызовет ли этот проект ограничений
конкуренции; на основании этой оценки принимаются решения Кабинета министров о
поддержке инвестиционного проекта.
Если рассчитанная сумма налога с предприятия за таксационный период меньше скидки по
налогу, то и в последующие таксационные периоды предприятие имеет право уменьшить налог на
неиспользованную часть скидки, но не более чем в течение десяти последующих таксационных
периодов в хронологическом порядке.
 Налог уменьшают на 85% от сумм, пожертвованных зарегистрированным в
Латвийской Республике общественным культурным, образовательным, научным,
спортивным, благотворительным организациям и фондам, религиозным
организациям, организациям и фондам защиты здоровья и среды, а также
бюджетным организациям (часть первая статьи 20 Закона; Декларация, строка
72).
 При пожертвованиях в Латвийский фонд культуры, Латвийскому Олимпийскому
комитету и в Латвийский Детский фонд налоговая скидка составляет 90% от
пожертвованной суммы (часть вторая статьи 20 Закона; Декларация, строка 73).
 Общая налоговая скидка за пожертвования не может превышать 20% от
рассчитанной суммы налога.
Налогоплательщик предусмотренную для жертвователей статьей 20 Закона скидку
применяет при расчете подоходного налога с предприятия за тот таксационный период, когда он
фактически перечислил сумму пожертвования конкретной общественной организации или
бюджетному учреждению. Налогоплательщик эту скидку не применяет, если к первому числу
второго месяца таксационного периода у него есть долги по налогам за предыдущие периоды
(например, если к 1 февраля 2003 года есть долг по ПНП за 2001 год).
 Налоговые скидки, предусмотренные в главе III Закона о подоходном налоге с предприятий,
не применяются (за исключением скидки на уплаченный в иностранном государстве налог в
соответствии со статьей 16 Закона и скидки жертвователям в соответствии со статьей 20
Закона), если налогоплательщик:
1) использует налоговые льготы в соответствии с законом «Об иностранных вложениях в
Латвийской Республике);
2) применяет налоговые скидки в соответствии с другими законами Латвийской Республики
(например, закон «О применении налогов в свободных портах и специальных экономических
зонах», часть вторая статьи 15 Закона).
Ставка подоходного налога с предприятий
С 2004 года ставка налога установлена в размере 15%.
 Налогоплательщики, применяющие установленные в статьях 171 и 181 Закона или в других
законах налоговые скидки или льготы (конкретно - скидку по налогу за вложения, сделанные в
рамках поддерживаемого инвестиционного проекта; налоговую скидку предприятиям,
производящим продукты высоких технологий и программные продукты; льготы в соответствии
с Законом "Об иностранных вложениях в Латвийской Республике" и с законом "О применении
налогов в свободных портах и специальных экономических зонах") при их применении налог
рассчитывают и платят по ставке 25%. Налоговая скидка, установленная статьями 171 и 181
Закона, действует до 2004 года.