"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса

Проект федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих
организаций и благотворительной деятельности" (далее законопроект) внесен Правительством
Российской Федерации и принят Государственной Думой Федерального Собрания
Российской Федерации в первом чтении 19 октября 2010 года.
Как следует из пояснительной записки к законопроекту основаниями к его разработке
послужили положения послания Президента Российской Федерации Д.А.Медведева
Федеральному Собранию Российской Федерации от 12 ноября 2009 года, а также положения
Концепции содействия развитию благотворительной деятельности и добровольчества в
Российской Федерации, одобренной распоряжением Правительства Российской Федерации от
30 июля 2009 г. № 1054-р, и Концепции долгосрочного социально-экономического развития
Российской Федерации на период до 2020 года, утвержденной распоряжением Правительства
Российской Федерации от 17 ноября 2008 г. № 1662-р.
Изучение законопроекта свидетельствует о том, что его концептуальные положения
направлены на создание благоприятных условий для функционирования некоммерческих
организаций и иных субъектов хозяйственной деятельности, осуществляющих свою
деятельность в социально значимых и общеполезных областях, достижение которых возможно
путем установления дополнительных мер в налогообложении в соответствующих сферах.
Законопроектом предлагается внести изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации,
направленных на совершенствование налогообложения добавленной стоимости, формируемой
при оказании услуг в социальной сфере, налогообложения доходов физических лиц благополучателей при осуществлении некоммерческими организациями благотворительной
деятельности и налогообложения налогом на прибыль некоммерческих организаций.
Общественная палата Российской Федерации поддерживая концепцию законопроекта,
считает, что именно такие реальные налоговые меры позволят привлечь к сохранению и
развитию социальной сферы частных благотворителей. Принятие данного законопроекта в
первом чтении является важным шагом в реализации Послания Президента Российской
Федерации и Концепции содействия развитию благотворительной деятельности и
добровольчества.
Вместе с тем, Общественная палата Российской Федерации полагает, что отдельные
положения законопроекта нуждаются в дополнительном обсуждении и доработке, которые
предлагает рассмотреть и учесть при подготовке законопроекта ко второму чтению.
Согласно законопроекту, в пункте 10 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) предполагается предусмотреть освобождение от налогообложения налогом на
доходы физических лиц сумм, уплаченных работодателями за лечение и медицинское
обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, оставшихся в
распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.
Организации, применяющие специальные налоговые режимы, не являются плательщиками
налога на прибыль. Соответственно, у таких организаций нет прибыли, оставшейся в их
распоряжении после уплаты налога на прибыль.
Для освобождения от налогообложения сумм, направленных такими организациями за счет
средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты единого налога (плательщиками
которого они являются), на лечение и медицинское обслуживание своих работников, их
супругов, их родителей и их детей необходимо внести соответствующее положение в пункт
10 статьи 217 НК РФ.
Положения пункта 26 статьи 217 НК РФ целесообразно распространить на детей, оказавшихся
в трудной жизненной ситуации. Термин «трудная жизненная ситуация» законодательно
определен. Кроме того, каждый вид трудной жизненной ситуации, приведенный в
Федеральном законе от 10.12.1995 г. № 195-ФЗ «Об основах социального обслуживания
населения в Российской Федерации», может быть документально подтвержден
соответствующими органами. Термин «трудная жизненная ситуация» также целесообразно
применять и в абзаце шестом подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, поскольку в
настоящей редакции указанной нормы употребляется понятие «социально незащищенный»,
которое не определено действующим законодательством.
Абзац шестой подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ необходимо распространить на гранты
на осуществление программ в сфере защиты животных.
На оплату лечения нуждающихся достаточно активно направляют средства и некоммерческие
организации, одной из целей деятельности которых, в соответствии с учредительными
документами, является деятельность по социальной поддержке и защите граждан, поэтому их
также следует включить в перечень организаций.
Целесообразно тех лиц, в отношении которых указанными организациями оплачивается
лечение, назвать не лицами, не состоящими с ними в трудовых отношениях, а лицами, не
являющихся их работниками и (или) членами их семей.
Исключение слов, приведенных в скобках, позволит освобождать от налогообложения суммы,
уплаченные за лечение и медицинское обслуживание в медицинских учреждениях, имеющих
соответствующие лицензии, и в иностранных медицинских организациях, имеющих
соответствующий статус.
Некоммерческая организация при получении имущества по договору безвозмездного
пользования должна включить в состав внереализационных доходов при определении
налоговой базы по налогу на прибыль доход в виде безвозмездно полученного права
пользования имуществом, определенный исходя из рыночных цен на аренду идентичного
имущества.
В действующей редакции подпункта 16 пункта 2 статьи 251 НК РФ предусмотрено
освобождение от налогообложения имущественного права в виде права безвозмездного
пользования имуществом только в отношении государственного и муниципального
имущества.
Для освобождения от налогообложения налогом на прибыль доходов, полученных
некоммерческими организациями в виде безвозмездно полученных имущественных прав,
положения подпункта 16 пункта 2 статьи 251 НК РФ необходимо распространить на
предоставление безвозмездного права пользования имуществом независимо от того в чьей
собственности находится это имущество.
6. Законодательством о благотворительной деятельности предусмотрена форма оказания
благотворительного пожертвования в виде бескорыстного (на льготных условиях) выполнения
благотворителем работ (оказания услуг - юридическим лицом). Нормы налогового
законодательства и предложенная редакция законопроекта не освобождают от
налогообложения данный вид благотворительного пожертвования, передаваемый на
осуществление благотворительной деятельности, в то время как иные формы оказания
благотворительной поддержки благотворительной деятельности (имущество, имущественные
права) освобождены от налогообложения.
В целях достижения единообразия толкования и применения норм налогового
законодательства и законодательства о благотворительной деятельности, необходимо
включить в подпункт 4 пункта 2 статьи 251 НК РФ положение о безвозмездном (на льготных
условиях) выполнении работ (оказании услуг) благотворительной организации.
Общественная палата Российской Федерации считает, что принятие рассматриваемого
законопроекта, направленного на установление налогового стимулирования некоммерческих
организаций, осуществляющих свою деятельность в социально значимых и общеполезных
областях, будет способствовать не только более полной реализации положений Федерального
закона от 05.04.2010 г № 40-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации по вопросу поддержки социально ориентированных некоммерческих
организаций», но и вовлечению гражданских институтов в решение проблем, возникающих в
социальной, образовательной и иных сферах, в развитие добровольчества и
благотворительной деятельности.