(поселения) главы 32 «Налог на имущество

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
по применению органами местного самоуправления городского округа (поселения)
главы 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса Российской
Федерации в связи с введением на территории Ставропольского края порядка
исчисления налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости
объектов налогообложения.
2
СОДЕРЖАНИЕ
Стр.
Раздел I. Основные положения налогообложения имущества
физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов
налогообложения
в
условиях
налогового
законодательства,
вступающего в силу с 1 января 2015 года
3
Раздел II. Содержание и порядок принятия нормативного правового
акта органа местного самоуправления о введении налога на имущество
физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов
налогообложения на территории муниципального образования на
основе главы 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового
кодекса Российской Федерации
17
3
Раздел I
Основные положения налогообложения имущества физических лиц
исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения в условиях
налогового законодательства, вступающего в силу с 1 января 2015 года
С 1 января 2015 года вступила в силу глава 32 «Налог на имущество
физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее глава 32 НК РФ).
Законодательный (представительный) орган государственной власти
субъекта Российской Федерации устанавливает на территории субъекта Российской
Федерации единую дату начала применения порядка определения налоговой базы
исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Поскольку на территории Ставропольского края дата начала применения
порядка определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости
запланирована на 1 января 2016 года, то действующие нормативные правовые акты
о налоге на имущество физических лиц в муниципальных образованиях с 1 января
2016 года становятся нелегитимными.
В связи с этим, нормативные правовые акты представительных органов
муниципальных образований о введении на территории муниципальных
образований с 1 января 2016 года налога на имущество физических лиц должны
быть опубликованы не позднее 1 декабря 2015 года.
В случае непринятия нормативного правового акта органом местного
самоуправления муниципального образования, либо несвоевременного его
опубликования налог на имущество физических лиц на территории
муниципального образования взиматься и поступать в местные бюджеты
муниципальных образований не будет.
Таким образом, представительные органы муниципальных образований
обязаны принять новые нормативные правовые акты о введении на территории
соответствующих муниципальных образований с 1 января 2016 года налога на
имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов
налогообложения и опубликовать их не позднее 1 декабря 2015 года.
2. Главой 32 НК РФ определяется порядок исчисления и уплаты в бюджет
налога на имущество физических лиц.
Система налогообложения налогом на имущество физических лиц в
соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс)
базируется на территориальном принципе.
В соответствии со статьей 15 Кодекса налог на имущество физических лиц
является местным налогом и в соответствии со статьями 61 и 61.2 Бюджетного
кодекса Российской Федерации в полном объеме поступает в бюджеты городских и
4
сельских поселений, городских округов по месту нахождения (регистрации)
объекта налогообложения.
Налог на имущество физических лиц устанавливается Кодексом и
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии
с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных образований.
3. Главой 32 НК РФ определены следующие элементы налогообложения:
- налогоплательщики;
- объекты налогообложения;
- налоговая база;
- налоговый период;
- налоговые ставки;
- перечень льготируемых категорий физических лиц.
Главой 32 НК РФ также определены полномочия органов местного
самоуправления в части дифференциации ставок налога, особенностей определения
налоговой базы в соответствии с данной главой, установления дополнительных
налоговых льгот, оснований и порядка их применения налогоплательщиками.
3.1. В соответствии с главой 32 НК РФ налогоплательщиками налога на
имущество физических лиц являются физические лица – собственники имущества,
признаваемого объектом налогообложения. Заплатить налог придется независимо
от того, используется фактически имущество или нет. Это следует из положений
статей 400 и 401Налогового кодекса РФ.
Имущество в собственности у ребенка
Когда собственником имущества является несовершеннолетний ребенок, заплатить
за него налог обязаны его законные представители (родители, усыновители,
опекуны, попечители). Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России
от 18 декабря 2014 г. № 03-05-06-01/65613, ФНС России от 23 октября 2012 г.
№ БС-2-11/666
Имущество в собственности у нескольких человек
Один объект может находиться в собственности у нескольких человек. То есть в
общей долевой или общей совместной собственности.
При режиме общей долевой собственности каждый собственник платит налог на
имущество соразмерно своей доле (п. 3 ст. 408 НК РФ).
Пример определения плательщика налога на имущество физических лиц.
Имущество находится в общей долевой собственности
5
А.С. Глебова, А.В. Львов и В.Н. Зайцева имеют в общей долевой собственности
квартиру. По соглашению между ними доли в имуществе распределены следующим
образом:

А.С. Глебова – 40 процентов;

А.В. Львов – 30 процентов;

В.Н. Зайцева – 30 процентов.
Плательщиком налога на имущество считается каждый из трех собственников – но
в пределах своей доли.
При режиме общей совместной собственности владельцы имущества должны
заплатить налог каждый сам за себя, пропорционально числу собственников
данного имущества (п. 3 ст. 408 НК РФ). Налоговая инспекция рассчитает налог
сама, исходя из того количества собственников, которое указано в
правоустанавливающих документах на недвижимость (письмо Минфина России от
21 февраля 2012 г. № БС-4-11/2888).
Совет: чтобы в свидетельстве о регистрации права общей совместной
собственности были зафиксированы все владельцы имущества, правильно
оформите заявление о регистрации права.
В заявлении укажите документы, свидетельствующие о наличии брачных
отношений, или данные о другом правообладателе. Такой порядок следует из
пункта 8 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минюста России
от 25 марта 2003 г. № 70, и приложения 5 к приказу Минэкономразвития России от
23 декабря 2013 г. № 765.
Пример определения плательщика налога на имущество физических лиц.
Имущество находится в общей совместной собственности
А.С. Глебова и ее муж имеют в общей совместной собственности квартиру.
Плательщиком налога на имущество считается каждый из супругов. Каждый из них
заплатит налог с половины кадастровой стоимости квартиры. При этом если один
из супругов этого не сделает (или сделает несвоевременно), то другой будет нести
ответственность наравне с первым.
Ситуация: кто должен платить налог на имущество за гражданина, признанного
безвестно отсутствующим
Платить налог в этом случае должен человек, который назначен управлять
имуществом безвестно отсутствующего гражданина.
Суд может признать человека безвестно отсутствующим, если по местожительству
о нем нет сведений в течение года (ст. 42 ГК РФ).. Имущество такого человека
6
передается лицу (управляющему), с которым служба опеки и попечительства на
основании решения суда заключает договор о доверительном управлении (п. 1
ст. 43 ГК РФ). Эта служба может назначить лицо для управления имуществом и до
истечения года (то есть до признания судом человека безвестно отсутствующим)
(п. 2 ст. 43 ГК РФ). Назначенный управляющий и должен заплатить налог на
имущество за безвестно отсутствующего человека (п. 1 ст. 51 НК РФ).
Управляющий перечисляет в бюджет:

суммы налога на имущество, которые безвестно отсутствующий должен был
заплатить (уже наступил срок уплаты налога), но не сделал этого;

пени и штрафы по налогу на имущество, начисленные на день признания
человека безвестно отсутствующим (то есть на дату вступления в силу
решения суда);

суммы налога на имущество, срок уплаты которых наступает после признания
человека безвестно отсутствующим (в пределах установленного срока
доверительного управления имуществом).
Все перечисленные суммы управляющий оплачивает за счет средств безвестно
отсутствующего гражданина.
Такой вывод следует из пункта 1 статьи 51 Налогового кодекса РФ.
Момент, с которого человек станет плательщиком налога на имущество физических
лиц, зависит от способа получения имущества.
Наследники станут плательщиками с даты открытия наследства. Это либо день
смерти наследодателя, либо день, когда по решению суда его объявили умершим. И
дата регистрации права собственности на унаследованное имущество значения не
имеет.
Для остальных случаев это дата возникновения права собственности на объект.
Однако как в первом, так и во втором случае есть особенности расчета налога, когда
наследство открыто или право собственности получено в середине года или месяца ..
Это следует из пунктов 5 и 7 статьи 408 Налогового кодекса РФ, пункта 2 статьи 8,
статьи 219, пункта 1 статьи 130, пункта 1 статьи 131 и статьи 1113 Гражданского
кодекса РФ.
Ситуация: должны ли наследники платить налог на имущество, который не
перечислил умерший наследодатель?
Да, должны.
7
Задолженность по налогу на имущество умершего лица (лица, объявленного
умершим) не аннулируется (подп. 3 п. 3 ст. 44, п. 2 ст. 15 НК РФ). Следовательно,
после смерти собственника недвижимости (объявления его умершим)
задолженность по налогу на имущество, а также штрафы и пени должны уплатить
наследники. Но только в пределах стоимости унаследованного имущества.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 19 октября
2011 г. № 03-02-07/1-373.
Для того чтобы у наследника возникла такая обязанность, должно быть выполнено
несколько условий.
Во-первых, заплатить налог на имущество за наследодателя должны только те
наследники, которые приняли наследство (п. 1 ст. 1175 ГК РФ). Количество
наследников, принявших имущество по наследству, может быть меньше количества
призванных к наследству. Такое происходит, если кто-то из наследников, например:

отказывается от получения наследства (п. 1 ст. 1157 ГК РФ);

в течение шести месяцев со дня смерти наследодателя (объявления его
умершим) не совершает действий, необходимых для принятия наследства (п. 1
ст. 1154 ГК РФ). Перечень действий, которые могут свидетельствовать о
принятии человеком наследства, установлен в статье 1153 Гражданского
кодекса РФ.
Наследники, не принявшие наследство, не должны платить налог на имущество за
наследодателя.
Во-вторых, требование о погашении задолженности наследодателя по налогу на
имущество должно быть предъявлено наследникам в срок (п. 3 ст. 1175 ГК РФ).
Если инспекция подала требование об уплате налога (заявление в суд) вовремя,
наследники, принявшие наследство, должны погасить задолженность наследодателя
(подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ, ст. 201 ГК РФ).
Среди имущества, переданного по наследству, может быть имущество как
облагаемое, так и не облагаемое налогом (например, деньги, ценные бумаги и т. д.)
(ст. 401 НК РФ). При наследовании имущества происходит универсальное
правопреемство. То есть имущество переходит к наследникам в один и тот же
момент в неизменном виде как единое целое. Об этом сказано в пункте 1 статьи
1110 Гражданского кодекса РФ. Следовательно, все наследники в равной мере
получают права и обязанности наследодателя, связанные с этим имуществом
(в т. ч. по уплате долга наследодателя перед бюджетом). Из этого можно сделать
вывод, что погашать задолженность наследодателя по налогу на имущество должны
все наследники – даже те, которые приняли имущество, не облагаемое налогом.
8
Помимо того, что наследники обязаны погасить задолженность наследодателя, они
признаются самостоятельными плательщиками налога на имущество с момента
открытия наследства. То есть с даты:

смерти наследодателя;

вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим (если
наследодатель был объявлен умершим в судебном порядке).
Об этом сказано в пункте 7 статьи 408 Налогового кодекса РФ..
Пример уплаты налога на имущество физических лиц наследником
А.С. Глебова получила в наследство квартиру. День открытия наследства –
1 декабря 2015 года. Она приняла наследство.
У умершего наследодателя была задолженность по налогу на имущество
физических лиц в размере 80 000 руб. Глебова погасила задолженность
наследодателя в полном размере, а также заплатила пени и штраф.
Кроме того, с 1 декабря 2015 года Глебова считается плательщиком налога на
имущество с квартиры. То есть инспекция в 2016 году вышлет ей налоговое
уведомление об уплате налога за 2015 год.
3.2. Объектом налогообложения признается расположенное в пределах
муниципального образования недвижимое имущество:
1) жилой дом;
2) жилое помещение (квартира, комната);
3) гараж, машино-место;
4) единый недвижимый комплекс;
5) объект незавершенного строительства;
6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
В целях главы 32 НК РФ жилые строения, расположенные на земельных
участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства,
огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства,
относятся к жилым домам.
В соответствии со статьёй 133.1 части первой Гражданского кодекса
Российской Федерации под единым недвижимым комплексом понимается
совокупность объединённых единым назначением зданий, сооружений и иных
вещей, неразрывно связанных физически или технологически, в том числе
линейных объектов (железные дороги, линии электропередачи, трубопроводы и
другие), либо расположенных на одном земельном участке, если в едином
государственном реестре прав на недвижимое имущество зарегистрировано право
собственности на совокупность указанных объектов в целом как одну недвижимую
вещь.
9
Ситуация: нужно ли платить налог на имущество физических лиц с квартиры, по
которой еще не полностью выплачен ипотечный кредит?
Да, нужно.
Платить налог на имущество должны собственники этого имущества (ст. 400
НК РФ). Если человек приобретает квартиру по ипотеке, он становится ее
собственником (п. 1 ст. 6 Закона от 16 июля 1998 г. № 102-ФЗ). Банк является
залогодержателем, но права собственности на квартиру у него нет (п. 1 ст. 1 Закона
от 16 июля 1998 г. № 102-ФЗ). Следовательно, с квартиры, по которой еще не
полностью выплачен ипотечный кредит, человек обязан заплатить налог.
Инспекция рассчитает ему налог – либо с месяца, в котором было куплено
имущество, или со следующего месяца. Это зависит от того, когда человек оформил
право собственности: до 15-го числа включительно или после (п. 5 ст. 408 НК РФ,
п. 1 ст. 4 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ, п. 1 ст. 131 ГК РФ).
Аналогичная позиция изложена, например, в письме УФНС России по Московской
области от 23 октября 2006 г. № 19-48-И/1205.
Ситуация: нужно ли платить налог на имущество физических лиц с объекта,
переданного как вклад в уставный капитал организации?
Нет, не нужно, при условии, что в качестве вклада в уставный капитал передано
само имущество, а не право пользования им.
Если в уставный капитал передается само имущество, то происходит переход права
собственности от человека к организации (п. 3 ст. 213 ГК РФ). В этом случае налог
на имущество не платите – либо с месяца, в котором было передано имущество, или
со следующего месяца. Это зависит от того, когда организация оформила право
собственности: до 15-го числа включительно или после (п. 5 ст. 408 НК РФ).
Если человек передает организации право пользования его имуществом, он остается
его собственником (п. 1 ст. 209 ГК РФ). А значит, он должен по-прежнему платить
налог на имущество физических лиц (ст. 400 НК РФ).
Не признается объектом налогообложения недвижимое имущество, входящее в
состав общего имущества многоквартирного дома. нужно (п. 3 ст. 401 НК РФ).
3.3. Порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости
следующий.
Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения
как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре
недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом
10
с учетом особенностей.
В отношении объекта налогообложения, образованного в течение налогового
периода, кадастровая стоимость определяется на дату постановки на кадастровый
учет такого объекта налогообложения.
Изменение кадастровой стоимости объекта имущества в течение налогового
периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих
налоговых периодах.
Изменение кадастровой стоимости объекта имущества вследствие
исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим
государственный кадастровый учет при ведении государственного кадастра
недвижимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового
периода, в котором была допущена такая техническая ошибка.
В случае изменения кадастровой стоимости объекта имущества по решению
комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой
стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 2418
Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности
в Российской Федерации», сведения о кадастровой стоимости, установленной
решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении
налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее
заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения
в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась
предметом оспаривания.
Налоговая база в отношении квартиры определяется как её кадастровая
стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров
общей площади этой квартиры.
Налоговая база в отношении комнаты определяется как её кадастровая
стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 10 квадратных метров
общей площади этой комнаты.
Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая
стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров
общей площади этого жилого дома.
Налоговая база в отношении единого недвижимого комплекса, в состав
которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), определяется как его
кадастровая стоимость, уменьшенная на один миллион рублей.
В соответствии со статьёй 16 Жилищного кодекса Российской Федерации
к жилым помещениям относятся:
1) жилой дом, часть жилого дома;
2) квартира, часть квартиры;
3) комната.
В случае, если при применении налоговых вычетов налоговая база принимает
отрицательное значение, в целях исчисления налога такая налоговая база
принимается равной нулю.
Представительные органы муниципальных образований вправе увеличивать
размеры вышеуказанных налоговых вычетов, установленных статьей 403 главы 32
НК РФ.
11
3.4. Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц
признаётся календарный год.
3.5. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований исходя из кадастровой
стоимости объекта налогообложения в размерах, не превышающих:
1) 0,1 процента в отношении:
- жилых домов, жилых помещений;
- объектов незавершенного строительства, в случае если проектируемым
назначением таких объектов является жилой дом;
- единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно
жилое помещение (жилой дом);
- гаражей и машино-мест;
- хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не
превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках,
предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства,
огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2) 2 процента в отношении:
- объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в
соответствии с пунктом 7 статьи 3782 Кодекса, в отношении объектов
налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378 2 Кодекса
(в редакции статьи, вступающей в силу с 01.01.2015);
- объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых
превышает 300 млн. рублей;
3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
Налоговые ставки могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более
чем в три раза, нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных образований в отношении:
- жилых домов, жилых помещений;
- объектов незавершенного строительства, в случае если проектируемым
назначением таких объектов является жилой дом;
- единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно
жилое помещение (жилой дом);
- гаражей и машино-мест;
- хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не
превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках,
предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства,
огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
Допускается
установление
муниципальными
образованиями
дифференцированных налоговых ставок только в зависимости от следующих
критериев:
1) кадастровой стоимости объекта налогообложения (с учетом доли
налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов);
2) вида объекта налогообложения;
12
3) места нахождения объекта налогообложения;
4) видов территориальных зон, в границах которых расположен объект
налогообложения.
Если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований налогообложение
производится исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения по
налоговым ставкам, установленным в пункте 2 статьи 406 главы 32 НК РФ.
3.6. Главой 32 НК РФ от уплаты налога на имущество физических лиц на всей
территории
Российской
Федерации
освобождены
15
категорий
налогоплательщиков:
1) Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, лица,
награжденные орденом Славы трех степеней;
2) инвалиды I и II групп инвалидности;
3) инвалиды с детства;
4) участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых
операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в
воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии,
и бывших партизан, а также ветераны боевых действий;
5) лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота,
органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные
должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав
действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица,
находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается
этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях,
установленных для военнослужащих частей действующей армии;
6) лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии
с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года № 1244-1 «О социальной
защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на
Чернобыльской АЭС», в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998
года № 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации,
подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на
производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку
Теча» и Федеральным законом от 10 января 2002 года № 2-ФЗ «О социальных
гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие
ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;
7) военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по
достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию
здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие
общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
8) лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений
особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий
ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
9) члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;
10) пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном
13
пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет
(соответственно
мужчины
и
женщины),
которым
в
соответствии
с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное
пожизненное содержание;
11) граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные
сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в
которых велись боевые действия;
12) физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или
ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с
любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую
технику;
13) родители и супруги военнослужащих и государственных служащих,
погибших при исполнении служебных обязанностей;
14) физические лица, осуществляющие профессиональную творческую
деятельность, - в отношении специально оборудованных помещений, сооружений,
используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье,
студий, а также жилых помещений, используемых для организации открытых для
посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, - на период такого их
использования;
15) физические лица - в отношении хозяйственных строений или сооружений,
площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые
расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного
подсобного дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального
жилищного строительства.
Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате
налогоплательщиком суммы налога по объекту налогообложения, находящемуся в
собственности налогоплательщика и не используемому в предпринимательской
деятельности.
Действуют льготы на всей территории России независимо от того, упомянуты
они в местном законодательстве или нет (письмо от 5 апреля 2005 г. № 03-06-0404/18).
Налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц предоставляется
в отношении следующих видов объектов налогообложения:
1) квартира или комната;
2) жилой дом;
3) специально оборудованное помещение, сооружение, используемые
физическими лицами исключительно в качестве творческих мастерских, ателье,
студий, а также жилых помещений, используемых для организации открытых для
посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, - на период такого их
использования;
4) хозяйственное строение или сооружение, площадь каждого из которых не
превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках,
предоставленных для ведения личного подсобного дачного хозяйства,
огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
5) гараж или машино-место.
14
Это следует из положений пунктов 1–4 статьи 407 Налогового кодекса РФ.
Но в любом случае льгота не положена в отношении недвижимости:

которую используют в предпринимательской деятельности;

налог по которой платят исходя из кадастровой стоимости и она включена в
утвержденный перечень либо образована из такого имущества;

налог по которой платят исходя из кадастровой стоимости, а кадастровая
стоимость более 300 миллионов рублей.
Это следует из положений пунктов 2 и 5 статьи 407 Налогового кодекса РФ.
Нормативными правовыми актами муниципальных образований могут быть
установлены дополнительные налоговые льготы, а также основания и условия их
использования (абз. 2 п. 2 ст. 399 НК РФ). Действуют местные льготы только на
территории соответствующего муниципального образования (п. 4 ст. 12 НК РФ).
Заметим, что местные нормативные правовые акты никак не могут ограничивать
или сужать действие федеральных льгот. Например, предусматривать, что
освобождение пенсионеров от уплаты налога действует только в отношении жилых
помещений. Если местное законодательство содержит подобное ограничение,
нужно применять положения главы 32 Налогового кодекса РФ. То есть
пользоваться льготой без ограничения. Такая позиция высказана в определении
Верховного суда РФ от 28 августа 2001 г. № 11-Г01-46 и подтверждается письмом
Минфина России от 3 декабря 2010 г. № 03-05-04-01/54.
Если у человека есть право на льготу по налогу на имущество, то, чтобы ее
получить он должен подать в любую налоговую инспекцию:

письменное заявление по типовой форме, рекомендованной в письме ФНС
России от 30 июня 2015 г. № БС-4-11/11351;

документы, которые подтвердят право на получение льготы.
Об этом сказано в пункте 6 статьи 407 Налогового кодекса РФ.
Обратите внимание, что налоговая инспекция не будет рассматривать ваше
заявление, если:

невозможно прочитать представленные документы или их копии;

не представлены оригиналы документов.
Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 6 апреля 2015 г. № БС-4-11/5594.
Перечень документов, необходимых для получения льгот, приведен в таблице
(приложение 2).
15
Если у вас несколько объектов по одному виду имущества, то вы можете
выбрать, по какому из них заявить льготу. Но делать это не обязательно. По
умолчанию льготу дадут на тот объект, по которому расчетная сумма налога
оказалась максимальной.
Если же вы решили оставить выбор за собой, то свое решение надо оформить
письменно. Для этого в любую налоговую инспекцию подайте уведомление о
выборе объектов налогообложения. Его форма утверждена приказом ФНС России
от 13 июля 2015 г. № ММВ-7-11/280.
Уведомление подайте до 1 ноября года, начиная с которого будет применяться
льгота. Причем свой выбор можно изменить. Для этого подайте уточненное
уведомление. Но успеть сделать это надо все равно до 1 ноября.
Такие правила установлены пунктом 7 статьи 407 Налогового кодекса РФ.
Пример возникновения и утраты права на льготу по налогу на
имущество физических лиц
Полицейский В.А. Волков погиб при исполнении служебных обязанностей в мае
2015 года. Для получения льготы по налогу на имущество физических лиц его жена
представила в налоговую инспекцию заявление и справку о гибели мужа.
Инспекция предоставила льготу с мая 2015 года.
В ноябре 2016 года женщина снова вышла замуж. С декабря 2016 года инспекция
снова начала начислять налог на имущество, принадлежащее ей.
Пример выбора объекта, по которому гражданин желает получить
льготу по налогу на имущество физических лиц
А.С. Глебова – инвалид I группы, имеет в собственности две квартиры. На
территории, где расположены квартиры, с 1 января 2015 года введен новый порядок
расчета налога на имущество граждан – исходя из кадастровой стоимости.
Кадастровая стоимость квартир на 1 января 2015 года, по данным Росреестра,
составляет:

квартира № 1 (кадастровый номер: 77:01:0001003:1034) – 10 650 000 руб.;

квартира № 2 (кадастровый номер: 77:01:0001003:1035) – 9 480 000 руб.
Так как Глебова является инвалидом I группы, она вправе получить федеральную
льготу на одну квартиру.
Глебова выбрала квартиру № 1, ведь стоимость ее выше, а значит, налог – больше.
16
Для получения льготы по текущему году именно по квартире № 1 Глебова
19 сентября подала в налоговую инспекцию уведомление о выборе объектов
налогообложения.
Ситуация: можно ли воспользоваться льготой при уплате налога на имущество с
построенного дома, если на нее имеет право один из супругов. Дом построен
обоими супругами, но оформлен на супруга, который льгот по налогу на имущество
не имеет
Нет, нельзя.
На имущество, нажитое во время брака (приобретенное или построенное),
устанавливается режим общей совместной собственности (ст. 34 Семейного
кодекса РФ). Дом, квартира являются недвижимостью (ст. 130 ГК РФ). Право
собственности на недвижимость возникает с момента ее госрегистрации (п. 1
ст. 131, п. 2 ст. 8 и ст. 219 ГК РФ). При регистрации права совместной
собственности на имущество в свидетельстве указываются все собственники (т. е.
оба супруга) (приложение 5 к приказу Минэкономразвития России от 23 декабря
2013 г. № 765). В рассматриваемой ситуации было зарегистрировано не право
совместной собственности, а право частной собственности лишь одного из
супругов. Следовательно, второй супруг, не являясь собственником, не признается
плательщиком налога (ст. 400 НК РФ). А значит, его право на льготу не
учитывается при расчете налога.
Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 22 мая 2008 г. № 0305-06-01/13.
Совет: есть аргументы, позволяющие воспользоваться льготой по налогу на
имущество, даже если дом оформлен в частную собственность на супруга, который
право на льготу не имеет. Они заключаются в следующем.
Имущество, нажитое во время брака, является совместной собственностью
супругов (ст. 34 Семейного кодекса РФ). При этом Семейный кодекс РФ не
оговаривает, что в документах на право собственности должны быть обязательно
указаны оба супруга. Отсутствие в документах одного из супругов не ограничивает
его право собственности на общее имущество. Например, при разводе этот супруг
может получить половину общего имущества супругов (если не предусмотрено
другого). Это следует из пункта 1 статьи 39 Семейного кодекса РФ.
Следовательно, супруг, который не поименован в правоустанавливающих
документах, является совладельцем имущества, нажитого в браке (исходя из
равенства долей супругов). А значит, он может воспользоваться льготой по налогу
на имущество в отношении своей доли (ст. 407, абз. 2 п. 3 ст. 408 НК РФ).
17
При непредставлении налогоплательщиком уведомления о выбранном
объекте налогообложения льгота представляется в отношении одного объекта
каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога.
3.7. Сумма налога на основании сведений, представленных в налоговые
органы Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра
и картографии по Ставропольскому краю, исчисляется налоговыми органами по
истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом
особенностей.
3.7.1. В случае, если объект налогообложения находится в общей долевой
собственности, налог исчисляется для каждого из участников долевой
собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект
налогообложения.
В случае, если объект налогообложения находится в общей совместной
собственности, налог исчисляется для каждого из участников совместной
собственности в равных долях.
В случае изменения доли налогоплательщика, возникновения или
прекращения в течение налогового периода права собственности на имущество
исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как
отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в
собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом
периоде.
3.7.2. Если человек обратился в налоговую инспекцию за предоставлением
льготы с опозданием, он имеет право на перерасчет налога. Для этого подайте
письменное заявление. Однако перерасчет произведут не более чем за три года (со
дня появления права на льготу). Об этом сказано в абзаце 2 пункта 6 статьи 408
Налогового кодекса РФ.
3.8. Сумма налога за первые четыре налоговых периода (с начала
применения) исчисляется в соответствии с пунктом 8 статьи 408 главы 32 НК РФ
по следующей формуле:
Н = (H1 - Н2) х К + Н2,
где:
Н - сумма налога, подлежащая уплате;
H1 - сумма налога, исчисленная как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы - кадастровой стоимости (без учёта положений
пунктов 4-6 статьи 408 главы 32 НК РФ);
Н2 - сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная за 2014 год в
соответствии с Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 года № 2003-1
«О налогах на имущество физических лиц» (при применении порядка исчисления
налога от кадастровой стоимости с 1 января 2016 года);
К - коэффициент, равный:
18
0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база
определяется исходя из кадастровой стоимости в соответствующем муниципальном
образовании;
0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая
база определяется исходя из кадастровой стоимости в соответствующем
муниципальном образовании;
0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая
база определяется исходя из кадастровой стоимости в соответствующем
муниципальном образовании;
0,8 - применительно к четвертому налоговому периоду, в котором налоговая
база определяется исходя из кадастровой стоимости в соответствующем
муниципальном образовании.
Начиная с пятого налогового периода действия в соответствующем
муниципальном образовании налога на имущество физических лиц исходя из
кадастровой стоимости исчисление суммы налога производится отдельно по
каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы с учетом особенностей.
В случае, если исчисленное по формуле в отношении объекта
налогообложения значение сумма налога Н2 превышает соответствующее значение
суммы налога Н1, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком,
исчисляется в соответствии с пунктом 8 статьи 408 главы 32 НК РФ.
3.8. Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее
1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговый орган может направить налогоплательщику уведомление об
уплате налога на имущество физических лиц только за три налоговых периода,
предшествующих календарному году его направления.
Раздел II
Содержание и порядок принятия нормативного правового акта органа
местного самоуправления о введении налога на имущество физических лиц
исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения на территории
муниципального образования на основе главы 32 «Налог на имущество
физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации
В соответствии с предоставленными муниципальным образованиям
налоговыми полномочиями по налогу на имущество физических лиц в
нормативном правовом акте представительного органа муниципального
образования (городского округа, городского (сельского) поселения) о введении
налога должны быть установлены:
1. Ставки налога на имущество физических лиц в пределах, предусмотренных
главой 32 НК РФ.
19
При этом представительные органы местного самоуправления вправе
дифференцировать в установленных пределах ставки налога только в зависимости
от:
1) кадастровой стоимости объекта налогообложения (с учетом доли
налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов);
2) вида объекта налогообложения;
3) места нахождения объекта налогообложения;
4) видов территориальных зон, в границах которых расположен объект
налогообложения.
Определение конкретных ставок налога по иным критериям противоречит
налоговому законодательству Российской Федерации.
2. Нормативным правовым актом органа местного самоуправления
муниципального образования также могут быть установлены:
- дополнительные налоговые льготы для отдельных категорий
налогоплательщиков, основания, а также порядок их применения;
- размеры налоговых вычетов из налоговой базы, увеличенные по сравнению
с размерами, установленными статьей 403 главы 32 НК РФ.
В соответствии со статьей 5 Кодекса для вступления в силу нормативного
правового акта органа местного самоуправления о введении налога на имущество
физических лиц с 1 января очередного года он должен быть принят и официально
опубликован не позднее 1 декабря года, предшествующего налоговому периоду, то
есть не позднее 1 декабря 2015 года.
20
Совет депутатов муниципального образования
Ставропольского края
от «_____»_________2015 г.
№ _______
РЕШЕНИЕ
О налоге на имущество физических лиц
В соответствии с Федеральным законом от 06 октября 2003 года № 131-ФЗ
«Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской
Федерации», главой 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса
Российской Федерации, Законом Ставропольского края от «___» _________ г. №
_____ «Об установлении единой даты начало применения на территории
Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на
имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов
налогообложения», на основании Устава муниципального образования _______,
Совет
депутатов
муниципального
образования
__________________________________
(Наименование муниципального образования)
РЕШИЛ:
1. Установить на территории муниципального образования налог на
имущество физических лиц и ввести его в действие с 01 января 2016 года.
2. Установить, что налоговая база по налогу в отношении объектов
налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости.
3.
В соответствии с главой 32 «Налог на имущество физических лиц»
Налогового кодекса Российской Федерации настоящим решением определяются
налоговые ставки налога на имущество физических лиц.
Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах от кадастровой
стоимости:
3.1. Объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых
не превышает 300 млн. рублей:
3.1.1. Жилые помещения – __ (но не более 0,3) процента;
3.1.2. Жилые дома – __ (но не более 0,3) процента;
3.1.3. Объекты незавершённого строительства в случае, если проектируемым
назначением таких объектов является жилой дом – __ (но не более 0,3) процента;
3.1.4. Единые недвижимые комплексы, в состав которых входит хотя бы одно
жилое помещение (жилой дом) – __ (но не более 0,3) процента;
3.1.5. Гаражи и машино - места – __ (но не более 0,3) процента;
3.1.6. Хозяйственные строения или сооружения, площадь каждого из которых
не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных
21
участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства,
огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства – __
(но не более 0,3) процента;
3.2. Объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый
в соответствии с пунктом 7 статьи 3782 Налогового кодекса Российской Федерации,
в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта
10 статьи 3782 Налогового кодекса Российской Федерации - в 2016 году 1,5 процента, в 2017 году и последующие годы - __ (но не более 2,0) процента;
3.3. Объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых
превышает 300 млн. рублей – (но не более 2,0) процента;
3.4. Прочих объектов налогообложения – __ (но не более 0,5) процента.
4.Установить налоговые льготы:
4.1. Освободить от уплаты налога на имущество физических лиц следующие
категории налогоплательщиков:
4.1.1.
4.1.2.
4.1.3.
4.2. Налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта
налогообложения по выбору налогоплательщика. Лицо, имеющее право на
налоговую льготу, предоставляет заявление о предоставлении льготы и документы,
подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу в налоговый
орган по месту жительства в срок до 01 ноября года, являющегося налоговым
периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется
налоговая льгота.
5. Признать утратившим силу: ________________________________________
6. Настоящее решение вступает в силу по истечении одного месяца со дня его
официального опубликования, но не ранее 1 января 2016 года.
7. Опубликовать настоящее решение в ______________________________________.
(Наименование официальных источников опубликования)
7. Контроль за исполнением настоящего решения возложить на ____________.
Глава муниципального образования______________
Ставропольского края
(ФИО)
22
Приложение 2
Федеральные льготы по налогу на имущество физических лиц
Категории льготников*
– Герои Советского Союза;
– Герои Российской Федерации;
– лица, награжденные орденами
Славы всех трех степеней
Инвалиды I и II групп
Инвалиды с детства
Комментарии
Основание
Для получения льготы представьте книжку
Героя Советского Союза или Российской
Федерации, орденскую книжку
Подп. 1 п. 1
ст. 407 НК
РФ
Для получения льготы представьте
справку об инвалидности
Подп. 2 п. 1
ст. 407 НК
РФ
Для получения льготы представьте
справку об инвалидности
Подп. 3 п. 1
ст. 407 НК
РФ
Участнику гражданской, Великой
Отечественной войны и ветерану боевых
действий льгота предоставляется без
каких-либо ограничений
– участники гражданской войны;
– участники Великой
Отечественной войны;
– участники других боевых
операций по защите СССР;
– ветераны боевых действий
Участнику других боевых действий по
защите СССР льгота предоставляется
только при условии, что он был:
– военнослужащим, который проходил
службу в воинской части, штабе или
учреждении, входившем в состав
действующей армии;
– партизаном
Подп. 4 п. 1
ст. 407 НК
РФ
Для получения льготы представьте
удостоверение участника Великой
Отечественной войны;
удостоверение ветерана боевых действий;
иные документы о праве на льготу
– лица вольнонаемного состава
Советской Армии, ВоенноМорского Флота;
– сотруднки органов внутренних
дел и государственной
безопасности в период Великой
Отечественной войны;
– лица, находившиеся в период
Великой Отечественной войны в
городах, участие в обороне которых
засчитывается в выслугу лет для
Льгота предоставляется лицам
вольнонаемного состава армии и
сотрудникам указанных ведомств, если
они занимали штатные должности в
воинских частях, штабах и учреждениях,
которые входили в состав действующей
армии в период Великой Отечественной
войны
Для получения льготы представьте
удостоверение участника Великой
Подп. 5 п. 1
ст. 407 НК
РФ
23
Категории льготников*
назначения пенсии на льготных
условиях
Комментарии
Основание
Отечественной войны или удостоверение о
праве на льготу
Льгота предоставляется* гражданам
(в т. ч. их детям, не достигшим возраста
18 лет), подвергшимся воздействию
радиации вследствие катастрофы на
Чернобыльской АЭС
Граждане (в т. ч. дети граждан, не
достигшие возраста 18 лет),
подвергшиеся воздействию
радиации вследствие:
– аварии на Чернобыльской АЭС;
– аварии в 1957 году на
производственном объединении
«Маяк» и сбросов радиоактивных
отходов в реку Теча;
– ядерных испытаний на
Семипалатинском полигоне
В частности, льгота предоставляется
следующим категориям граждан при
подаче ими соответствующих документов:
– гражданам, получившим или
перенесшим лучевую болезнь и другие
заболевания, вследствие чернобыльской
катастрофы или с работами по ликвидации
последствий катастрофы на
Чернобыльской АЭС, и другим инвалидам
на основании специального удостоверения
инвалида и удостоверения участника
ликвидации последствий катастрофы на
Чернобыльской АЭС (ч. 4 ст. 15 Закона от
15 мая 1991 г. № 1244-1);
– гражданам, эвакуированным (выехавшим
добровольно) в 1986 году из зоны
отчуждения или переселенным
(выехавшим добровольно) из зоны
отселения в 1986 году и в последующие
годы, а также гражданам, выехавшим
добровольно на новое местожительство из
зоны проживания с правом на отселение в
1986 году и в последующие годы на
основании специального удостоверения, в
котором указываются сроки пребывания
граждан в зонах радиоактивного
загрязнения (ч. 11 ст. 24 Закона от 15 мая
1991 г. № 1244-1);
– гражданам, постоянно проживающим
(работающим, проходившим военную
службу) на территории зоны отчуждения,
зоны отселения или зоны проживания с
правом на отселение на основании
специального удостоверения, в котором
указываются сроки пребывания граждан в
зонах радиоактивного загрязнения (ч. 11
ст. 24 Закона от 15 мая 1991 г. № 1244-1).
Этот документ подтверждает право на
получение мер социальной поддержки и
Подп. 6 п. 1
ст. 407 НК
РФ
24
Категории льготников*
Комментарии
льгот по налогу на имущество только в
период постоянного проживания (работы,
прохождения военной службы) граждан в
соответствующей зоне. В случае их выезда
из зон радиоактивного загрязнения (при
условии невозможности их отнесения к
иным категориям, установленным частью
1 статьи 13 Закона от 15 мая 1991 г.
№ 1244-1) эти граждане утрачивают право
на получение мер социальной поддержки
и, следовательно, на освобождение от
уплаты налога на имущество физических
лиц. Это следует из подпунктов 7, 9,
12 части 1 статьи 13 Закона от 15 мая
1991 г. № 1244-1;
– гражданам, постоянно проживающим
(работающим) на территории зоны
проживания с льготным социальноэкономическим статусом на основании
документов, подтверждающих факт
постоянного проживания (работы) на
территории этой зоны (например, паспорт
гражданина РФ, содержащий запись о
регистрации по местожительству, трудовая
книжка и трудовой договор, содержащие
сведения о месте работы). При этом в
случае выезда граждан из зоны
проживания с льготным социальноэкономическим статусом им выдается
справка установленного образца. Однако
она не является документом,
подтверждающим право на получение мер
социальной поддержки и, следовательно,
на освобождение от уплаты налога на
имущество физических лиц (письмо
Минфина России от 1 июля 2009 г. № 0305-04-01/48);
– детям первого и последующих
поколений граждан, перечисленных в
пунктах 1, 2, 3, 6 части 1 статьи 13 Закона
от 15 мая 1991 г. № 1244-1, родившимся
после радиоактивного облучения одного
из родителей и не достигшим возраста 18
лет. Льгота предоставляется на основании:
– документов, подтверждающих возраст
детей и родство с указанными гражданами
(свидетельство о рождении, паспорт);
– документов, подтверждающих отнесение
Основание
25
Категории льготников*
Комментарии
Основание
одного из родителей к гражданам,
подвергшимся воздействию радиации
вследствие аварии на Чернобыльской
АЭС.
Такие разъяснения содержатся в письме
Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 0305-06-01/297
Льгота предоставляется** гражданам,
подвергшимся воздействию радиации
вследствие аварии в 1957 году на
производственном объединении «Маяк» и
сбросов радиоактивных отходов в реку
Теча, при предъявлении удостоверения
единого образца (Закон от 26 ноября 1998
г. № 175-ФЗ).
Льгота предоставляется гражданам (в т. ч.
их детям, не достигшим возраста 18 лет),
подвергшимся радиационному
воздействию вследствие ядерных
испытаний на Семипалатинском полигоне,
при подаче ими соответствующих
документов (Закон от 10 января 2002 г.
№ 2-ФЗ)
– военнослужащие;
– лица, уволенные с военной
службы по достижении предельного
возраста пребывания на военной
службе, состоянию здоровья или в
связи с организационно-штатными
мероприятиями
К военнослужащим относятся лица,
проходящие военную службу по контракту
или по призыву (ст. 2 Закона от 27 мая
1998 г. № 76-ФЗ). Военная служба – это
самостоятельный вид службы (наравне с
государственной гражданской и
правоохранительной) (п. 1 ст. 2 Закона от
27 мая 2003 г. № 58-ФЗ). Поэтому
государственные гражданские служащие,
сотрудники правоохранительных служб не
могут воспользоваться льготой по налогу
на имущество. В частности, сотрудники
уголовно-исполнительной системы
(письмо Минфина России от 14 апреля
2008 г. № 03-05-06-01/09)
Лица, уволенные с военной службы,
получают льготу, если общая
продолжительность их службы составляет
20 лет и более. Более того, таким
гражданам выплачивается денежная
компенсация в размере фактически
уплаченного налога на имущество (п. 7
ст. 23 Закона от 27 мая 1998 г. № 76-ФЗ).
Подп. 7 п. 1
ст. 407 НК
РФ
26
Категории льготников*
Комментарии
Основание
Компенсацию выплачивают при выдаче
пенсии. Для этого нужно представить:
– налоговое уведомление об уплате налога;
– платежный документ, подтверждающий
оплату (например, квитанцию)
Для получения льготы предоставьте
удостоверение воинской части или
справку, которую может выдать любое
воинское учреждение:
– районный воинский комиссариат;
– воинская часть;
– военное образовательное учреждение
профессионального образования;
– предприятие, учреждение, организация
бывшего Министерства обороны СССР,
Комитета государственной безопасности
СССР, Министерства внутренних дел
СССР, Минобороны России и т. д.
В справке, предоставляемой
военнослужащим, должны быть указаны
личный номер, присвоенное воинское
звание и занимаемая воинская должность
(письмо Минфина России от 14 марта
2008 г. № 18-12/4/023934)
Граждане, принимавшие
непосредственное участие в составе
подразделений особого риска:
– в испытаниях ядерного и
термоядерного оружия;
– в ликвидации аварий ядерных
установок на средствах вооружения
и военных объектах
К таким гражданам относятся
военнослужащие, лица вольнонаемного
состава различных воинских
формирований, сотрудники органов
внутренних дел, которые были
непосредственными участниками:
– испытаний ядерного оружия в
атмосфере, боевых радиоактивных
веществ и учений с применением такого
оружия до даты фактического
прекращения таких испытаний и учений;
– подземных испытаний ядерного оружия;
– ликвидации радиационных аварий на
ядерных установках надводных и
подводных кораблей и прочих военных
объектах;
– проведения и обеспечения работ по
сбору и захоронению радиоактивных
веществ
Критерии непосредственного участия
человека в указанных мероприятиях
установлены постановлением
Подп. 8 п. 1
ст. 407 НК
РФ
27
Категории льготников*
Комментарии
Основание
Правительства РФ от 11 декабря 1992 г.
№ 958
Право на льготу имеют также
военнослужащие, которые входили в
личный состав отдельных подразделений
по сборке ядерных зарядов
Для получения льготы представьте
удостоверение, выданное Комитетом
ветеранов подразделений особого риска
России на основании заключения медикосоциальной экспертной комиссии.
Порядок и условия оформления таких
удостоверений утверждены приказом
Минобороны России от 9 июня 2008 г.
№ 321
– члены семей военнослужащих,
потерявших кормильца;
– родители, супруги
военнослужащих и
государственных служащих,
погибших при исполнении
служебных обязанностей
К государственным служащим, в
частности, относятся:
– сотрудники органов внутренних дел
(Положение, утвержденное
постановлением Верховного Совета РФ от
23 декабря 1992 г. № 4202-1);
– государственные гражданские служащие
(п. 1 ст. 2 Закона от 27 мая 2003 г. № 58ФЗ, Закон от 27 июля 2004 г. № 79-ФЗ);
– сотрудники таможенных органов (ст. 1
Закона от 21 июля 1997 г. № 114-ФЗ);
– сотрудники органов наркоконтроля (п. 1
Положения, утвержденного Указом
Президента РФ от 5 июня 2003 г. № 613)
Супруги государственных служащих,
погибших при исполнении служебных
обязанностей, могут пользоваться льготой
до тех пор, пока не вступят в повторный
брак
Для получения льготы при потере
кормильца или смерти военнослужащего
представьте один из документов:
– пенсионное удостоверение со штампом
«вдова (вдовец, мать, отец)» погибшего
воина (другой аналогичной записью,
заверенной подписью и печатью
руководителя учреждения, которое выдало
удостоверение);
– справку о гибели военнослужащего
Подп. 9 и 13
п. 1 ст. 407
НК РФ
28
Категории льготников*
Комментарии
Основание
Для получения льготы в случае смерти
государственного служащего при
исполнении обязанностей представьте
справку о гибели государственного
служащего
– пенсионеры;
– мужчины 60 лет и старше, а также
женщины 55 лет и старше, которым
выплачивается ежемесячное
пожизненное содержание
Пенсионеры имеют право на льготу
независимо от:
– вида пенсии;
– основания назначения пенсии (по
старости, за выслугу лет, по инвалидности,
социальная, по случаю потери кормильца
и т. д.).
Подп. 10 п.
1 ст. 407 НК
РФ
Для получения льготы представьте
пенсионное удостоверение, документ,
подтверждающий назначение
пожизненного содержания
Воспользоваться льготой могут уволенные
с военной службы или призывавшиеся на
военные сборы.
Для получения льготы представьте
следующие документы:
– свидетельство о праве на льготы;
– справку, выданную военным
учреждением (районным военным
комиссариатом, воинской частью,
военным учебным заведением,
учреждением МВД СССР и т. д.)
Граждане, выполнявшие
интернациональный долг в
Афганистане и других странах
Законодательство не объясняет понятие
«интернациональный долг». По мнению
Минфина России, эта категория
предполагает выполнение каких-либо
международных обязательств. То есть
право на льготу по данному основанию
имеют только те военнослужащие,
которые так или иначе участвовали в
военных действиях на территории других
стран. Следовательно, лицам, служившим
в Чеченской Республике и на других
территориях Северного Кавказа (т. е. на
территории России), в соответствии с
федеральным законодательством льгота не
представляется
Вместе с тем, поскольку налог на
имущество физических лиц относится к
местным налогам, органы местного
Подп. 11 п.
1 ст. 407 НК
РФ
29
Категории льготников*
Комментарии
Основание
самоуправления могут устанавливать
дополнительные льготы по нему (ст. 15,
399 НК РФ). Чтобы узнать об этом,
обратитесь в представительный орган
соответствующего муниципального
образования
Такой вывод подтверждают письма
Минфина России от 27 августа 2009 г.
№ 03-05-06-01/124, от 27 декабря 2007 г.
№ 03-05-07-02/114, от 26 декабря 2006 г.
№ 03-06-01-02/55 (направлено ФНС
России в подведомственные инспекции
письмом от 18 января 2007 г. № ШТ-621/21)
Граждане, которые получили или
перенесли лучевую болезнь или
стали инвалидами в результате
испытаний, учений и иных работ,
связанных с любыми видами
ядерных установок, включая
ядерное оружие и космическую
технику
Граждане, которые занимаются
профессиональной творческой
деятельностью
Представьте удостоверение о праве на
льготу
Льгота положена в отношении:
– специально оборудованных помещений,
сооружений, используемых
исключительно в качестве творческих
мастерских, ателье, студий;
– жилых помещений, используемых для
организации открытых для посещения
негосударственных музеев, галерей,
библиотек.
Подп. 12 п.
1 ст. 407 НК
РФ
Подп. 14 п.
1 ст. 407 НК
РФ
Льгота предоставляется только на период
такого использования.
Для получения льготы представьте
справку о разрешении использования
жилого помещения в качестве мастерской,
студии и т. д.
Любые граждане
Льгота положена в отношении
хозяйственных строений или сооружений,
площадь каждого из которых не более 50
кв. м. Когда они расположены на
земельных участках, предоставленных для
личного подсобного, дачного хозяйства,
огородничества, садоводства или
индивидуального жилищного
Подп. 14 п.
1 ст. 407 НК
РФ
30
Категории льготников*
Комментарии
Основание
строительства.
Для получения льготы представьте
справку БТИ и документ,
подтверждающий вид разрешенного
использования земельного участка
* Льготы положены не на все имущество (п. 2 и 5 ст. 407 НК РФ).
** Льгота предоставляется с 2006 года в соответствии с изменениями, внесенными Законом от
5 апреля 2009 г. № 45-ФЗ, который распространяет свое действие на правоотношения с 1 января
2006 года (п. 2 ст. 2 Закона от 5 апреля 2009 г. № 45-ФЗ