Суммы, полученные садоводческим некоммерческим

Письмо Минфина России от 28.04.2010 № 0311-11/122 «Об учете доходов садоводческим
некоммерческим товариществом,
применяющим УСН»
Вопрос: В садоводческом некоммерческом товариществе (СНТ), применяющем УСН, имеется
гражданин, который ведет садоводство в индивидуальном порядке согласно ст. 8 Федерального
закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ. С ним заключен договор о пользовании имуществом общего
пользования.
Учитываются ли в налоговой базе по налогу, уплачиваемому по УСН, суммы, полученные
садоводческим некоммерческим товариществом по договору о пользовании имуществом общего
пользования от гражданина, не являющегося членом указанного товарищества, в частности суммы
в виде денежной компенсации за неучастие в субботнике и в виде пени за неуплату взносов в срок?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу
применения положений гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих,
огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" граждане, ведущие садоводство,
огородничество или дачное хозяйство в индивидуальном порядке на территории садоводческого,
огороднического или дачного некоммерческого объединения, вправе пользоваться объектами
инфраструктуры и другим имуществом общего пользования садоводческого, огороднического или
дачного некоммерческого объединения за плату на условиях договоров, заключенных с таким
объединением в письменной форме в порядке, определенном общим собранием членов
садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения.
По своему правовому содержанию такие договоры являются договорами аренды. Согласно ст. 606
Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды (имущественного найма)
арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату
во временное владение и пользование или во временное пользование.
Статьей 346.15 Кодекса установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации,
определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в
соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются
доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.
В соответствии с п. 4 ст. 250 Кодекса к внереализационным доходам, в частности, относятся
доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы
не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 Кодекса.
Таким образом, суммы, полученные садоводческим некоммерческим товариществом по договору о
пользовании имуществом общего пользования от гражданина, не являющегося членом указанного
товарищества, подлежат включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения.
Одновременно обращаем внимание, что перечень доходов, не подлежащих налогообложению в
соответствии со ст. 251 Кодекса, является закрытым.
В связи с тем что в ст. 251 Кодекса не поименованы доходы налогоплательщика - некоммерческого
товарищества в виде денежной компенсации за неучастие в субботнике и в виде пени за неуплату
членских взносов в срок, то указанные доходы подлежат налогообложению налогом, уплачиваемым
в связи с применением упрощенной системы налогообложения, как внереализационные доходы (ст.
250 Кодекса).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28.04.2010
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от
28 апреля 2010 г. N 03-11-11/122 Об учете садоводческим некоммерческим
товариществом, применяющим УСН, доходов, полученных по договору о
пользовании имуществом общего пользования от гражданина, не являющегося
членом указанного товарищества, а также доходов в виде денежных компенсаций за
неучастие в субботнике и в виде пени за неуплату членских взносов в срок
Справка
Вопрос: В садоводческом некоммерческом товариществе (СНТ) появился гражданин, ведущий
садоводство в индивидуальном порядке. С ним заключен договор о использовании имущества общего
пользования (земли общего пользования - ЗОП). Члены СНТ вносят взнос на уплату земельного налога
за ЗОП (сумма А). Согласно закону гражданин платит такую же сумму А. Бухгалтер считает, что оплата
гражданином ЗОП является внереализационным доходом и, находясь на УСН, нужно платить 6% с этой
суммы А. Откуда СНТ возьмет эти деньги, с кого? Взносы членов СНТ являются целевыми
поступлениями. Все средства (поступления в виде членских и вступительных взносов + пени) идут по
назначению - на содержание СНТ и ведение уставной деятельности. Гражданин платит все те же
взносы, что и члены СНТ, которые тоже идут по назначению - на содержание СНТ и ведение уставной
деятельности.
Являются ли поступления:
- от индивидуалов;
- в виде денежной компенсации за неучастие в субботнике;
- пени за неуплату в срок взносов
внереализационными доходами СНТ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение от 24 марта
2010 года по вопросу применения положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Федерального закона от 15 апреля 1998 года N 66-ФЗ "О
садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" граждане, ведущие
садоводство, огородничество или дачное хозяйство в индивидуальном порядке на территории
садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения, вправе пользоваться
объектами инфраструктуры и другим имуществом общего пользования садоводческого,
огороднического или дачного некоммерческого объединения за плату на условиях договоров,
заключенных с таким объединением в письменной форме в порядке, определенном общим собранием
членов садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения.
По своему правовому содержанию такие договора являются договорами аренды. Согласно статье 606
Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды (имущественного найма)
арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во
временное владение и пользование или во временное пользование.
Статьей 346.15 Кодекса установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации,
определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в
соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются
доходы, указанные в статье 251 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам, в частности,
относятся доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие
доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 Кодекса.
Таким образом, суммы, полученные садоводческим некоммерческим товариществом по договору о
пользовании имуществом общего пользования от гражданина, не являющегося членом указанного
товарищества, подлежат включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения.
Одновременно обращаем внимание, что перечень доходов, не подлежащих налогообложению в
соответствии со статьей 251 Кодекса, является закрытым.
В связи с тем, что в статье 251 Кодекса не поименованы доходы налогоплательщика - некоммерческого
товарищества в виде денежной компенсации за неучастие в субботнике и в виде пени за неуплату
членских взносов в срок, то указанные доходы подлежат налогообложению налогом, уплачиваемым в
связи с применением упрощенной системы налогообложения как внереализационные доходы (статья
250 Кодекса).
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 апреля 2010 г. N
03-11-11/122
Текст письма официально опубликован не был