СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда
налогоплательщик несет определенные расходы. Это так называемые
социальные расходы, и связаны они с благотворительностью, обучением,
лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и
добровольным пенсионным страхованием. Поэтому и социальные вычеты
предоставляются по четырем основаниям:
1) по расходам на благотворительные цели и пожертвования (пп. 1 п. 1
ст. 219 НК РФ);
2) по расходам на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);
3) по расходам на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);
4) по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и
добровольное пенсионное страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Сумма социальных вычетов, как правило, предоставляется в размере
фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что
такие расходы не превышают максимально установленную НК РФ сумму
вычетов.
А если налогоплательщик имеет право на несколько социальных
вычетов (например, по расходам на обучение и лечение), то тут ограничений
нет. Он вправе воспользоваться сразу несколькими вычетами.
Социальные налоговые вычеты предоставляются не работодателями, а
налоговыми органами по окончании года, в котором были понесены
указанные расходы.
Основанием для предоставления социального налогового вычета
является налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, которую можно получить
в отделе работы с налогоплательщиками территориальной налоговой
инспекции по месту регистрации или на сайте Управления ФНС России по
Московской области www.r50.nalog.ru и заявление налогоплательщика.
1. ОБУЧЕНИЕ
1.1. КТО ВПРАВЕ ПРИМЕНИТЬ ВЫЧЕТ ПО РАСХОДАМ НА
ОБУЧЕНИЕ
По общему правилу применить вычет по расходам на обучение вправе
налогоплательщики-учащиеся, налогоплательщики - родители (опекуны,
попечители) учащихся.
Так, налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму
денежных средств, которые они потратили (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ):
1) на свое обучение в образовательных учреждениях. Эти расходы
учитываются в полном размере, но не более 100 000 руб. (абз. 2 п. 2 ст. 219
НК РФ).
Обратите внимание!
С 1 января 2008 г. размер социального вычета увеличен в 2 раза и
составляет 100 000 руб. Это изменение распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. Таким образом, при подаче
налоговой декларации по итогам 2007 г. вы сможете заявить социальный
вычет в увеличенном размере.
Важно учесть, что новый размер социального вычета является общим
для трех видов расходов: на собственное обучение налогоплательщика, на
лечение и на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное
пенсионное страхование. Это значит, что максимальный предел в 100 000
руб. ограничивает общую совокупную сумму этих трех видов расходов.
2) на обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме
обучения в образовательных учреждениях. Эти расходы также учитываются
в полном размере, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме
на обоих родителей.
3) на обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет, бывших
подопечных в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в
образовательных учреждениях. Этот вычет вправе использовать опекун
(попечитель), в том числе бывший, в полном размере, но не более 50 000 руб.
на каждого ребенка в общей сумме на опекунов (попечителей).
Важно учитывать, что для получения социального налогового вычета по
расходам на собственное обучение не имеет значение форма обучения. Эта
может быть очная, очно-заочная или даже заочная форма обучения. А вот по
расходам на обучение детей учитывается только очная форма обучения (абз.
1 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Отметим, что лица, не являющиеся в отношении обучающегося ребенка
родителем, опекуном или попечителем, не могут применить.
Социальный налоговый вычет также не применяется в случае, если
оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского
(семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации
дополнительных мер государственной поддержки семей (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст.
219 НК РФ).
1.2. КАТЕГОРИЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ И ЕГО
СТАТУС
Социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется
только при наличии у образовательного учреждения соответствующей
лицензии или иного документа, который подтверждает его статус как
учебного заведения (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
При этом у налогоплательщиков нередко возникают вопросы о том, что
же подразумевается под образовательным учреждением в данной норме.
Относятся ли к таковым детские сады, музыкальные школы, спортивные
школы и другие образовательные учреждения, не относящиеся к вузам? И
можно ли заявлять вычет по расходам на обучение в частном
образовательном учреждении?
Для ответа на эти вопросы обратимся к Закону РФ от 10.07.1992 N 32661 "Об образовании". В нем указано, что образовательным является
учреждение, осуществляющее образовательный процесс (п. 1 ст. 12 Закона N
3266-1). Образовательные учреждения могут быть государственными,
муниципальными,
негосударственными
(частными,
учреждениями
общественных и религиозных организаций (объединений)) (п. 3 ст. 12 Закона
N 3266-1). При этом к образовательным относятся учреждения следующих
типов:
- дошкольные;
- общеобразовательные (начального общего, основного общего, среднего
(полного) общего образования);
учреждения
начального
профессионального,
среднего
профессионального, высшего профессионального и послевузовского
профессионального образования;
- учреждения дополнительного образования взрослых и детей, а также
другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс (п. 4 ст. 12
Закона).
Таким образом, социальный налоговый вычет можно получить по
расходам на обучение не только в вузе, но и в других образовательных
учреждениях, в том числе в детских садах, средних школах, спортивных и
музыкальных школах. Причем эти учреждения не обязательно должны быть
государственными или муниципальными. Они могут быть и частными.
Главное, чтобы у образовательного учреждения имелась соответствующая
лицензия или иной документ, подтверждающий его право на ведение
образовательного процесса (Письмо ФНС России от 23.06.2006 N 04-202/456@).
1.3 ПЕРИОДЫ, ЗА КОТОРЫЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ
Социальный налоговый вычет предоставляется не только за период
обучения в образовательном учреждении, но и за период академического
отпуска, оформленного в установленном порядке (абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК
РФ).
Однако применить этот вычет можно только в тех периодах, в которых
фактически производилась оплата, поскольку только наличие фактических
расходов является основанием для предоставления вычета (п. 1.3 Письма
ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).
Более того, вычет может быть предоставлен и за те годы, в которых
обучение еще не проводилось, при условии, что оплата за обучение
осуществлена (Письмо ФНС России от 15.09.2006 N 04-2-02/570).
Таким образом, если налогоплательщик единовременно оплачивает
многолетнее обучение, то он теряет право на использование вычета в
последующие годы.
Если вычет полностью не удалось использовать в текущем году, то на
следующий год его остаток не переносится. Он так и останется
неиспользованным (Письмо ФНС России от 01.12.2005 N 04-2-03/186@).
1.4 ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ПРАВО НА ВЫЧЕТ,
КОТОРЫЕ НЕОБХОДИМО ПРЕДСТАВИТЬ В ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЙ
НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ПО МЕСТУ РЕГИСТРАЦИИ
Напомним, что вычет предоставляется по окончании года, в котором
понесены расходы на оплату обучения, на основании заявления физического
лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган (абз. 1 пп. 2 п. 1, п.
2 ст. 219 НК РФ).
Помимо декларации по форме 3-НДФЛ и заявления на вычет (см.
приложение 1) необходимо также представить документы, подтверждающие
фактические расходы на обучение (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
На предоставление вычета при платном обучении необходимо
представить в налоговый орган следующие документы:
1) документ, удостоверяющий личность (паспорт);
2) свидетельство о рождении ребенка (при обучении ребенка);
3) справка по форме 2-НДФЛ с каждого места работы;
4) документы оплаты обучения (квитанции к приходным кассовым
ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.);
5) договор на обучение с образовательным учреждением;
6) лицензия образовательного учреждения (если ссылка на реквизиты
лицензии или иного документа содержится в самом договоре на обучение, то
копию лицензии представлять не нужно)
7) документы, подтверждающие данные о рождении детей и их родстве с
налогоплательщиком;
8) документы, подтверждающие опекунство или попечительство.
Необязательно представлять в налоговый орган подлинники документов.
Достаточно, чтобы вы их заверили самостоятельно, указав расшифровку
подписи и дату заверения. При этом, налоговый инспектор, должен
проставить отметку о соответствии представленных копий документов их
подлинникам и дату принятия их налоговым органом (Письмо ФНС России
от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).
2. ЛЕЧЕНИЕ
Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных
средств, которую они уплатили (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ):
1) за услуги по лечению, предоставленные им медицинскими
учреждениями РФ;
2) за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или)
своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ;
3) за медикаменты, назначенные лечащим врачом и приобретаемые за
счет собственных средств;
4) в виде страховых взносов, уплаченных страховым организациям по
договорам добровольного личного страхования налогоплательщика,
страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до
18 лет, предусматривающим только оплату услуг по лечению.
Вычеты на лечение предоставляются только в том случае, если лечение
проводилось в медицинских учреждениях, имеющих лицензии на
осуществление медицинской деятельности. Страховые же организации, с
которыми заключен договор добровольного личного страхования, должны
иметь лицензию на ведение соответствующего вида деятельности (абз. 2, 5
пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Отметим, что к медицинским учреждениям относятся не только
медицинские организации, находящиеся на территории РФ, но и их
обособленные подразделения, а также индивидуальные предприниматели.
При этом медицинская организация может быть создана в любой допустимой
законодательством РФ организационно-правовой форме. То есть это может
быть и общество с ограниченной ответственностью, и акционерное
общество, и т.д. Такие выводы следуют из Определения Конституционного
Суда РФ от 14.12.2004 N 447-О (см. также Письма ФНС России от 13.06.2006
N 04-2-03/124@, от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).
2.1. ПЕРЕЧЕНЬ МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ И МЕДИКАМЕНТОВ,
ПО КОТОРЫМ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ
Вычет на лечение распространяется только на услуги, поименованные в
Перечне медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской
Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его
родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за
счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении
суммы социального налогового вычета, утвержденном Постановлением
Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 (далее - Постановление N 201,
Перечень медицинских услуг).
По дорогостоящим видам лечения Постановлением N 201 утвержден
Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ,
размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по
которым учитываются при определении суммы социального налогового
вычета (далее - Перечень дорогостоящих видов лечения).
Таким образом, может быть, что услуга по сумме затрат является
дорогостоящей, но при этом не входит в Перечень дорогостоящих видов
лечения.
Вычет по медикаментам также применяется только в отношении
медикаментов, поименованных в Перечне лекарственных средств,
назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за
счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при
определении суммы социального налогового вычета, утвержденном
Постановлением N 201 (далее - Перечень лекарственных средств).
Что касается Перечня лекарственных средств, то в нем поименованы не
торговые названия медикаментов, а международные непатентованные
названия лекарственных средств (Письмо МНС России от 12.07.2002 N БК-604/989@).
Следовательно, лекарственные средства, включенные в данный
Перечень, в торговом наименовании могут иметь несколько разновидностей.
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов,
однако он не может быть более 100 000 руб. (абз. 3 пп. 3 п. 1, абз. 2 п. 2 ст.
219 НК РФ).
Обратите внимание!
С 1 января 2008 г. размер социального вычета увеличен в 2 раза и
составляет 100 000 руб. Это изменение распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. Таким образом, при подаче
налоговой декларации по итогам 2007 г. вы сможете заявить социальный
вычет в увеличенном размере.
Важно учесть, что новый размер социального вычета является общим
для трех видов расходов: на собственное обучение налогоплательщика, на
лечение и на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное
пенсионное страхование. Это значит, что максимальный предел в 100 000
руб. ограничивает общую совокупную сумму этих трех видов расходов.
По дорогостоящим видам лечения ограничений нет, и к вычету
принимается полная сумма фактически понесенных расходов (абз. 4 пп. 3 п. 1
ст. 219 НК РФ).
Если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то на
следующий год его остаток не переносится. Он так и останется
неиспользованным (Письмо ФНС России от 14.11.2005 N 04-2-03/171@).
2.2. ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ПРАВО НА ВЫЧЕТ,
КОТОРЫЕ НЕОБХОДИМО ПРЕДСТАВИТЬ В ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЙ
НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ПО МЕСТУ РЕГИСТРАЦИИ
Напомним, что вычет предоставляется по окончании года, в котором
понесены расходы на оплату лечения, медикаментов и (или) страховых
взносов, на основании заявления физического лица при подаче налоговой
декларации в налоговый орган (пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).
Помимо декларации по форме 3-НДФЛ и заявления на вычет (см.
приложение 2) необходимо также представить документы, подтверждающие
фактические расходы налогоплательщика (абз. 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
На предоставление вычета при оплате лечения необходимо представить
в налоговый орган следующие документы:
1) документ, удостоверяющий личность (паспорт);
2) свидетельство о рождении ребенка (при лечении ребенка);
3) справка по форме 2-НДФЛ с каждого места работы;
4) платежные документы (кассовые чеки, квитанции к приходным
кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.);
5) договор со страховой компанией или полис;
6) справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые
органы РФ (Приложение N 1 к Приказу Минздрава России N 289, МНС
России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001);
7) рецепты по форме № 107-1/у со штампом «Для налоговых органов
Российской Федерации, ИНН налогоплательщика» (п. 3 Приложения N 3 к
Приказу Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001,
Письма ФНС России от 25.08.2006 N 04-2-01/13, от 07.02.2007 N 04-202/105@);
8) копия договора налогоплательщика с медицинским учреждением
Российской Федерации об оказании медицинских услуг или дорогостоящих
видов лечения, если такой договор заключался;
9) копию лицензии медицинского учреждения на осуществление
медицинской деятельности (если ссылка на реквизиты лицензии или иного
документа содержится в самом договоре, то копию лицензии представлять не
нужно);
Указанная выше справка выдается медицинскими организациями и
предпринимателями, которые оказали медицинские услуги. Она
удостоверяет факт получения услуги и ее оплаты за счет средств
налогоплательщика
Рецепты, предназначенные для представления в налоговые органы,
выписываются лечащим врачом. Они подтверждают включение выписанных
медикаментов в Перечень лекарственных средств.