T._2_Obekt_i_predmet_bukh._ucheta
advertisement
Тема 2. ОБЪЕКТ И ПРЕДМЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 2.1. Понятие объекта бухгалтерского учета 2.2. Понятие предмета бухгалтерского учета 2.3. Классификация и содержание активов как элементов предмета бухгалтерского учета 2.4. Классификация и содержание собственного капитала и обязательств как объектов бухгалтерского учета 2.5. Хозяйственные операции как исходный элемент бухгалтерского учета 2.1 Понятие объекта бухгалтерского учета Под объектом познания имеют в виду реальные фрагменты бытия, подвергающиеся научному исследованию, а под предметом познания имеют в виду конкретные аспекты этой области действительности, на которые направлено непосредственно познание. Объектом хозяйственного учета, разновидностью которого является бухгалтерский, является хозяйственная деятельность людей. При этом с точки зрения практики хозяйственная деятельность является объектом не только хозяйственного учета, но и других функций управления (планирования, анализа, контроля), а с точки зрения науки – других наук (экономики, финансов и др.). В связи с тем, что отличительной особенностью бухгалтерского учета является обязательное использование стоимостного измерителя, следовательно, объектом бухгалтерского учета являются только та часть хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования, которая обладает стоимостью. Такой характеристикой обладают осуществляемые в рамках хозяйственной деятельности экономические процессы. 2.2. Понятие предмета бухгалтерского учета После определения объекта следует определить предмет бухгалтерского учета. Согласно теории трудовой стоимости предметы могут обладать стоимостью только тогда, когда на них воздействовал человек, в которых воплощен его труд. При таком подходе сфера применения бухгалтерского учета значительно сужается, поскольку множество предметов в живой и неживой природе не подвергались и не подвергаются воздействию человека. В то же время бухгалтерский учет ограничен сферой деятельности отдельных организаций, которые экономически, территориально и имущественно отделены от других организаций и являются юридически самостоятельными лицами. В момент создания организации собственники вносят в нее свое имущество, а в учредительных документах указывается, какими видами деятельности организация будет заниматься, кто ее создает, стоимость всего имущества, передаваемого учредителями (собственниками) для начала ее деятельности. Впоследствии организация может увеличить или уменьшить сумму этих средств за счет полученных прибылей или убытков, а также за счет временного привлечения под свою ответственность средств других юридических и физических лиц (кредитов, займов). Имущество, находящееся в распоряжении организации, представляет собой предмет бухгалтерского учета, т.е. то, что и должен учитывать бухгалтер. Предмет бухгалтерского учета в таком представлении является собирательным, обобщенным понятием. В реальной действительности он представлен множеством отдельных разнообразных элементов. Однако общим для них является то, что это имущество имеет денежную оценку, подлежит бухгалтерскому учету и ответственность за его использование в соответствии с действующим законодательством и уставом всегда возложена на конкретное юридическое лицо. 1 Таким образом, предметом бухгалтерского учета является имущество организаций, находящееся в ее распоряжении и имеющее стоимостную (денежную) оценку. Однако существуют и иные точки зрения на предмет бухгалтерского учета. Например, в качестве предмета рассматриваются результаты экономических процессов хозяйственной деятельности организации; факты хозяйственной жизни; капитал и метаморфозы его движения и др. 2.3. Классификация и содержание активов как элементов предмета бухгалтерского учета Для того чтобы понять систему бухгалтерского учета, прежде всего, необходимо изучить, что необходимо учитывать, т.е. отдельные элементы имущества, которые входят в понятие предмета бухгалтерского учета. При ведении учета всю эту совокупность имущества делят на определенные группы или классы по определенному признаку, т.е. классифицируют, а затем исследуют (изучают, учитывают) каждый объект в отдельности и группу в целом. Одни и те же элементы, составляющие имущество организации, можно классифицировать по различным признакам. Но в основу бухгалтерского учета положены два основных признака классификации имущества: 1) по роли в процессе воспроизводства (виду); 2) по источникам образования (формирования, принадлежности). Упрощенно можно сказать, что первая классификация отвечает на вопросы: в качестве чего используется элементы имущества организации, какую роль они играют в ее деятельности и как восстанавливаются после использования. Вторая классификация дает ответ на вопросы: кому принадлежит и на какую сумму, откуда, за счет каких источников имущество появилось в организации. Рассмотрим более подробно первую классификацию имущества – по роли в процессе производства. Из курса экономической теории известно, что все имущество организации по роли в процессе воспроизводства делится на две большие группы: орудия труда и предметы труда (включая и результаты труда – продукцию, услуги). Ранее на практике эти группы имущества рассматривались как основные и оборотные средства, что в определенной мере соответствовало их трактовке в экономической теории. Однако в настоящее время в реальной экономике и, в частности, бухгалтерском учете такая классификация уже не может охватить новые группы имущества, появившиеся в организациях в рыночных условиях. К новым группам объектов можно отнести: отложенные налоговые активы, нематериальные активы, доходные вложения в материальные активы и т.д. По роли в экономической деятельности организации такие объекты нельзя отнести ни к орудиям (основным средствам), ни к предметам труда (оборотным средствам). В связи с этим на практике, учитывая долгосрочный (более года) характер использования этих объектов, наряду с ранее существовавшей группой основных средств, в классификации их объединили под общим названием – долгосрочные активы. Актив (activus) в переводе с латыни – деятельный, действующий, активный, что применительно к объекту имущества означает – способный принести доход организации. Отличительная особенность долгосрочных активов состоит в том, что они длительное время (по законодательству – более года) и многократно участвуют в производственных (экономических) циклах, не меняют своей натурально-вещественной формы и функций, но постепенно теряют стоимость и передают ее (амортизируют) на готовую продукцию или дают доход организации без потери стоимости. В составе долгосрочных активов в настоящее время выделяют следующие группы: основные 2 средства, доходные вложения в материальные активы, нематериальные активы, вложения в долгосрочные активы, долгосрочные финансовые вложения, оборудование к установке и строительные материалы, отложенные налоговые активы и долгосрочная дебиторская задолженность. Основные средства – это активы, имеющие материально-вещественную форму, используемые в хозяйственной деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации; они составляют производственный потенциал предприятия. К ним относятся здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, передаточные устройства (линии электропередач, трубопроводы и т.п.) и другие аналогичные активы. В состав нематериальных активов включаются активы, которые, также как и основные средства, предназначены для использования в хозяйственной деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации. Однако в отличие от основных средств нематериальные активы имеют стоимость, но не имеют материально-вещественной формы. Примерами нематериальных активов являются объекты авторского права, включая литературные, драматические, музыкально-драматические, музыкальные, аудиовизуальные, фотографические и иные произведения, компьютерные программы, базы данных и их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам; объекты права промышленной собственности, включая изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения и другие аналогичные активы. К доходным вложениям в материальные активы относится имущество организации, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организацией во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости или по договорам финансовой аренды, т.е. оно не используется в хозяйственной деятельности данной организации. Вложения в долгосрочные активы – это незавершенные капитальные вложения по созданию объектов основных средств, инвестиционной недвижимости, финансовой аренды (лизинга) и нематериальных активов, неустановленное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в возводимых или реконструируемых объектах у заказчика, застройщика и подрядчика, а также строительные материалы, находящиеся у заказчика, застройщика. Основными видами долгосрочных финансовых вложений выступают приобретенные ценные бумаги других организаций, государственные облигации, если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев, приобретенные доли в уставных фондах других организаций и другие тождественные по экономической сути финансовые вложения, а также предоставленные другим организациям займы на срок более 12 месяцев. Отложенные налоговые активы представляют собой активы, равные сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц, которые возникают, если: расходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения – в будущих отчетных периодах; доходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения – в текущем отчетном периоде. Под дебиторской задолженностью в целом понимается задолженность юридических и физических лиц перед данным субъектом хозяйствования. К долгосрочной дебиторской задолженности относится дебиторская задолженность, в том числе выданные авансы, предварительная оплата поставщикам, 3 подрядчикам, исполнителям и другие виды дебиторской задолженности, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В состав прочих долгосрочных активов относятся суммы расходов будущих периодов, подлежащие отнесению на расходы отчетного периода более чем через 12 месяцев, и другие активы долгосрочного характера, не отнесенные ни к одному из рассмотренных ранее видов долгосрочных активов. Краткосрочные активы – это имущество краткосрочного или текущего использования, которое участвует в производственном (экономическом) процессе, как правило, однократно (или в течение краткосрочного периода – не более года) и теряет свою натурально-вещественную форму, переходя из состава предметов труда в состав результатов труда. К ним относятся: запасы (сырье и материалы, животные на выращивании и откорме, незавершенное производство; готовая продукция и товары), краткосрочная дебиторская задолженность; краткосрочные финансовые вложения и денежные средства. Материалы – это предметы труда, на которые направлен труд человека и из которых изготавливается готовая продукция, они входят в ее состав либо потребляются в процессе выполнения работ, оказания услуг или для управленческих нужд организации. К материалам относятся непосредственно сырье и материалы, а также покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты, специальная оснастка и специальная одежда и др. К животным на выращивании и откорме относятся молодняк животных, взрослые животные, находящиеся на откорме и в нагуле, живая птица, пушные звери, кролики, пчелосемьи, служебные собаки, подопытные животные и т.п. Незавершенное производство – это продукция, не прошедшая всех стадий обработки по технологическому процессу, изделия, сборка которых еще не закончена, и изделия, полностью законченные, принятые контрольным аппаратом и упакованные, но по каким-либо причинам не сданные на склады готовой продукции. В частности к незавершенному производству относятся детали собственного изготовления, законченные и не законченные обработкой, детали покупные и полуфабрикаты, полностью не прошедшие обработку на соответствующих технологических операциях, узлы, находящиеся на различных стадиях сборки. В состав готовой продукции включаются изделия, полностью законченные сборкой и обработкой, принятые контрольным аппаратом и упакованные, сданные на склады готовой продукции. Изделия, не отвечающие всем указанным выше требованиями, включаются в состав незавершенного производства. Готовая продукция изготавливается в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, для реализации покупателям с целью получения прибыли или достижения других целей деятельности организации. К товарам относятся активы, приобретенные организацией у других субъектов хозяйствования с целью перепродажи для получения дохода в виде торговой надбавки. Товары в основном имеются в наличии в организациях, осуществляющих торговую деятельность. В составе товаров также учитывается тара, используемая для транспортировки и хранения товаров, и предметы проката. Организации, осуществляющие промышленную и торгово-производственную деятельность, в составе товаров дополнительно отражают покупные изделия, приобретаемые для реализации, а также изделия, приобретаемые для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно. Товары отгруженные в настоящее время в основном представлены товарами, переданными комиссионеру по договорам комиссии, так как до момента продажи указанных товаров комиссионером право собственности на них принадлежит комитенту. 4 Долгосрочные активы, предназначенные для реализации – это новая учетная группа для отечественного бухгалтерского учета. Данную группу образуют основные средства, нематериальные активы и другие долгосрочные активы, которые организация планирует реализовать в течение периода, не превышающего 12 месяцев. Таким образом, это часть долгосрочных активов, переведенных в состав краткосрочных. К краткосрочным расходам будущих периодов относятся суммы расходов будущих периодов, подлежащие отнесению на расходы отчетного периода в течение 12 месяцев. В состав расходов будущих периодов включаются расходы, связанные с освоением и подготовкой производств новых видов продукции и технологических процессов, расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), расходы на горноподготовительные работы, расходы на рекультивацию земель и другие расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Критерием отнесения расходов будущих периодов к краткосрочным или долгосрочным является период, в течение которого они будут списаны на расходы отчетного периода (в течение или свыше 12 месяцев). Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам характеризует причитающиеся к оплате и оплаченные организацией суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, товарам, другим активам, работам, услугам. Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам выделяется в товаросопроводительных (товарно-транспортных, товарных накладных и т.п.) и других документах (актах выполненных работ и т.п.) поставщика, оплачивается поставщику и затем принимается к вычету в соответствии с законодательством при определении величины налога на добавленную стоимость, исчисляемого из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг и подлежащего уплате в бюджет. Сущность и содержание дебиторской задолженности рассмотрено ранее. Отличительной особенностью краткосрочной дебиторской задолженности является то, что в отличие от долгосрочной дебиторской задолженности, ее погашение ожидается в течение периода, не превышающего 12 месяцев. Состав краткосрочных финансовых вложений тождественен содержанию долгосрочных финансовых вложений, но при этом срок их погашения не превышает 12 месяцев. Таким образом они включают приобретенные ценные бумаги других организаций, государственные облигации, если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев, приобретенные доли в уставных фондах других организаций и другие тождественные по экономической сути финансовые вложения, а также предоставленные другим организациям займы на срок менее 12 месяцев. К денежным средствам и их эквивалентам относят денежные средства в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банке, а также краткосрочные финансовые вложения в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций, установленный срок погашения которых не превышает трех месяцев (так называемые денежные эквиваленты). Таким образом, денежными эквивалентами являются краткосрочные, высоколиквидные вложения, которые легко обратимы в заранее известную сумму денежных средств иподвержены незначительному риску изменения их стоимости. Критерии отнесения инвестиций к денежным эквивалентам определяются законодательством Республики Беларусь и прописываются в учетной политике организации. Как правило, к денежным эквивалентам относят текущие инвестиции, начальный срок погашения которых не превышает 3 месяцев. В состав прочих краткосрочных активов относятся суммы выявленных и несписанных на виновных лиц (или убытки организации) недостач и потерь от порчи имущества и другие активы краткосрочного использования, не отнесенные ни к одному из рассмотренных ранее видов краткосрочных активов. 5 2.4. Классификация и содержание собственного капитала и обязательств как объектов бухгалтерского учета Любому руководителю, собственнику, заинтересованному юридическому или физическому лицу недостаточно знать, какие активы (имущество, средства, объекты) имеются в распоряжении организации. Их также интересует принадлежность, право собственности, источник такого имущества. Для этого существует вторая классификация имущества организации – по источникам образования. Источники формирования средств подразделяются на следующие группы: 1) собственный капитал: уставный капитал (за минусом акций, выкупленных у акционеров), резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль. Уставный капитал – стоимость средств, переданная организацией собственниками ее имущества (учредителями, участниками) для осуществления деятельности в соответствии с учредительными документами. Первоначально сформированная величина уставного капитала может пополняться за счет дополнительных взносов собственников организации, за счет заработанной и накопленной прибыли. Резервный капитал (резервные фонд) может образовываться либо в соответствии с законодательством либо по решению собственников организации на определенные цели. В резервном фонде происходит резервирование части средств организации на цели, установленные законодательством или документами организации (протоколами собраний учредителей, учетной политикой и т.д.). В соответствии с законодательством резервные фонды должны создавать банки, банковские группы и холдинги, страховые организации и др. По решению организации в резервном фонде могут аккумулироваться средства на развитие производства, его модернизацию и т.д. Добавочный капитал образуется в результате изменения стоимости основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов в результате переоценки, проводимой в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а также за счет превышения цены реализации акций над их номинальной стоимостью, образовавшейся при формировании и последующем увеличении уставного капитала акционерного общества. Нераспределенная прибыль «зарабатывается» в процессе хозяйственной деятельности организации и образуется в результате превышения заработанных ею доходов над понесенными расходами. Если доходы организации меньше, чем ее расходы, то возникает непокрытый убыток. Основную часть прибыли (убытка) составляет прибыль (убыток) от текущей деятельности, т.е. прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Она представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции, товаров, работ, услуг и расходами по их созданию (приобретению) и функционированию организации в целом. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) накапливается в течение всего периода деятельности организации. Целевое финансирование – это источники средств в некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций) (например, в общественных организациях защитников животных, коллекционеров и т.п.), полученных на их содержание в соответствии со сметой и на другие цели. Средства на содержание некоммерческих организаций (целевое финансирование) в основном формируются за счет членских взносов ее участников; 2) долгосрочные обязательства; 3) краткосрочные обязательства. Обязательства – это кредиторская и иная задолженность, возникшая в отчетном или предыдущих периодах, по которой имеется уверенность в том, что ее погашение (урегулирование) приведет к уменьшению экономической выгоды, т.е. уменьшению реальных активов. Другими словами, обязательства – это долг организации перед 6 юридическими и физическими лицами, который необходимо будет погасить путем передачи части ее активов (например, денежных средств). К обязательствам относятся кредиты, займы, кредиторская задолженность, резервы предстоящих расходов и др. К долгосрочным относятся обязательства организации, погашение которых ожидается в течение периода, превышающего 12 месяцев; к краткосрочным – погашение которых ожидается в течение периода, не превышающего 12 месяцев. Кредиты организации получают в банках, а займы им предоставляют другие юридические лица (не банковской сферы) и физические лица. К кредитам также относятся налоговые кредиты. Следующей крупной составляющей обязательств является кредиторская задолженность. Это задолженность данной организации другим юридическим и физическим лицам: поставщикам, подрядчикам, исполнителям за поставленные товары, сырье, материалы, услуги, работы и по полученным авансам от них; по налогам и сборам перед бюджетом; по социальному страхованию и обеспечению перед Фондом социальной защиты населения; по оплате труда перед работниками организации; по лизинговым платежам перед лизингодателями; перед собственниками имущества по выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации; кредиторская задолженность по погашению процентов по кредитам и займам и т.д. Критерием отнесения кредитов, займов и кредиторской задолженности к краткосрочным или долгосрочным обязательствам, как уже было отмечено, является срок их погашения: до или более 12 месяцев. Долгосрочная кредиторская задолженность по лизинговым платежам отражается в составе долгосрочных обязательств по лизинговым платежам, оставшаяся часть долгосрочной кредиторской задолженности – в составе прочих долгосрочных обязательств. Доходы будущих периодов – это доходы, полученные в предыдущих или отчетном периодах и подлежащие отнесению на доходы отчетного периода в последующих периодах. Доходы будущих периодов будут являться долгосрочными или краткосрочными, если они подлежат отнесению на доходы отчетного периода соответственно более чем через 12 месяцев после отчетной даты или в течение 12 месяцев после отчетной даты. Организации могут создавать следующие резервы предстоящих платежей: резерв предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение), резерв предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резерв по выводу основных средств из эксплуатации и прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации. Аналогично как и по всем обязательствам, резервы предстоящих платежей будут долгосрочными или краткосрочными в зависимости от того, подлежат ли они использованию в течение периода, превышающего или не превышающего 12 месяцев. Отложенные налоговые обязательства – это обязательства, равные сумме налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных периодах в связи с образованием в текущем отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц, которые возникают, если: расходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения – в текущем отчетном периоде; доходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения – в будущих отчетных периодах. При наступлении момента, когда долгосрочные обязательства должны быть погашены в течение периода, не превышающего 12 месяцев, они из категории 7 долгосрочных обязательств переходят в категорию краткосрочных. С целью их обособленного отражения отдельно от краткосрочных обязательств, которые изначально были классифицированы и признаны как краткосрочные, они отражаются как краткосрочная часть долгосрочных обязательств. Другими словами, краткосрочная часть долгосрочных обязательств – это часть долгосрочных обязательств, учитываемых на счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты. Обязательства, предназначенные для реализации, – это обязательства, включенные в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации. В состав прочих краткосрочных обязательств относятся прочие краткосрочные обязательства организации, не отнесенные ни к одному из рассмотренных ранее видов краткосрочных обязательств. Взаимосвязь активов, собственного капитала и обязательств как объектов бухгалтерского учета отражает основное балансовое равенство: АКТИВЫ = СОБСТВЕННЫИ КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА из которого следует, что: СОБСТВЕННЫИ КАПИТАЛ = АКТИВЫ – ОБЯЗАТЕЛЬСТВА или ОБЯЗАТЕЛЬСТВА = АКТИВЫ – СОБСТВЕННЫИ КАПИТАЛ 2.5. Хозяйственные операции как исходный элемент бухгалтерского учета При осуществлении хозяйственной деятельности имущество организации и источники их формирования постоянно изменяются. Одних становится меньше, других больше, некоторые переходят из одного состояния в другое, изменяются суммы задолженностей. Эти изменения — следствие финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которую можно представить в виде трех основных, относительно самостоятельных процессов: 1. снабжения; 2. производства; 3. реализации. Процесс снабжения заключается в том, что предприятия для своей деятельности приобретают сырье, материалы, комплектующие изделия и др. у поставщиков. В результате таких хозяйственных операций у предприятий-покупателей материалов становится больше, а у предприятий-поставщиков меньше. При этом возникает задолженность покупателя перед поставщиком. Покупатель оплачивает поступившие ценности со счетов в банке, поставщик получает денежные средства на свои счета в банке. Схема процесса снабжения: Д Т где Д – деньги Т - товар У промышленных предприятиях далее начинается процесс производства. В процессе производства используемые основные средства изнашиваются и по ним начисляется амортизация, расходуются сырье и материалы, работникам начисляется заработная плата. В конечном итоге получаем готовую продукцию, в стоимость которой будут включены все осуществленные затраты при производстве продукции. Т Схема процесса производства: П……….. Т (ГП) 8 где Д – деньги Т – товар ГП – готовая продукция Готовая продукция реализуется покупателям со складов предприятийизготовителей. В результате у покупателей возникает задолженность за полученную готовую продукцию. Предприятие-покупатель со своих счетов в банке перечисляет денежные средства на счета в банке предприятию-изготовителю. Схема процесса реализации: Т Д где Д – деньги Т – товар В ходе процесса реализации определяется финансовый результат (прибыль иди убыток): если Д < Д, то получена прибыль, если Д > Д, то получен убыток Полученные денежные средства на счета в банке используются предприятиемизготовителем на покупку сырья, материалов и др. И таким образом начинается новый кругооборот средств. Следует отметить, что в деятельности организации существует еще очень важный экономический процесс – процесс распределения, сущность которого заключается в том, что полученная сумма приращения имущества – прибыль – подлежит распределению. Это распределение идет по трем основным направлениям. Одна часть прибыли изымается из оборота организации в государственный бюджет в виде налогов на прибыль, другая – остается в обороте организации и направляется на расширение производства (нераспределенная прибыль прошлых периодов, добавочный или резервные капиталы аналогичного назначения и т.п.), третья часть также остается в распоряжении организации, но используется на непроизводственные цели (выплату доходов учредителям, участие в различных общественных, благотворительных и социальных фондах, выплаты работникам организации, содержание социально-культурных учреждений и т.п. цели) и в последующем кругообороте имущества не участвует. В деятельности любой организации рассмотренные выше процессы кругооборота средств, как правило, протекают одновременно. Однако не во всех организациях они могут быть представлены полной схемой, свойственной только сфере производства. В сфере снабжения и торговли, например, отсутствует процесс производства (Д – Т – Д’), в банковской и финансовой деятельности основной кругооборот средств совершается только в денежной форме (Д – Д’). В организациях, финансируемых из государственного или других бюджетов, в рамках самой организации кругооборота имущества как такового, нет, потому что в их деятельности отсутствует процесс реализации результатов труда за деньги, т.е. процесс возмещения. В бюджетной сфере имеют место только два процесса: снабжения (Д – Т) и потребления (производства) (Т – П). Как специфический, относительно самостоятельный процесс в этой сфере можно рассматривать финансирование – получение денежных средств из соответствующего бюджета (Б – Д). Любой из рассмотренных выше процессов кругооборота средств в действительности состоит из целого ряда отдельных хозяйственных операций. Хозяйственная операция — это действие или событие, которое ведет к изменению объема, состава, размещения и использования активов и (или) пассивов организации. Основное содержание бухгалтерского учета заключается в отражении хозяйственных операций. В бухгалтерском учете отражаются завершенные хозяйственные операции и 9 совершившиеся события (факты хозяйственной деятельности). Вместе с тем хозяйственная операция не отражает всего многообразия явлений, которые выступают первичными единицами бухгалтерского наблюдения. Потери от стихийных бедствий, амортизация основных средств, недостачи и др. не могут быть отнесены к хозяйственным операциям. Поэтому используется понятие «факт хозяйственной жизни», которое охватывает все без исключения факты и явления первичного бухгалтерского наблюдения. 10
