Бухучет в здравоохранении», 2012, N 11

"Бухучет в здравоохранении", 2012, N 11
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОНОРСКОЙ КРОВИ
В статье рассмотрены вопросы бухгалтерского учета донорской крови в учреждениях
здравоохранения, документальное оформление операций, связанных с ее заготовкой,
переработкой и движением с учетом положений Федерального закона от 20.07.2012 N 125-ФЗ "О
донорстве крови и ее компонентов".
В соответствии со ст. 16 Федерального закона от 20.07.2012 N 125-ФЗ "О донорстве крови и
ее компонентов" (далее - Закон N 125-ФЗ) заготовку, переработку, хранение и обеспечение
безопасности донорской крови и ее компонентов осуществляют:
1) медицинские организации государственной системы здравоохранения;
2) организации федеральных органов исполнительной власти, в которых федеральным
законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба;
3) медицинские организации, которые подведомственны уполномоченным органам
местного самоуправления и соответствующие структурные подразделения которых созданы не
позднее 1 января 2006 г.
При этом субъекты обращения донорской крови и ее компонентов осуществляют заготовку и
хранение донорской крови на основании лицензии на медицинскую деятельность с указанием
заготовки и хранения донорской крови и ее компонентов в качестве составляющих частей
лицензируемого вида деятельности. Согласно Закону N 5142-1 донорство крови и ее компонентов
- это свободно выраженный добровольный акт, и органы государственной власти РФ поощряют и
поддерживают развитие добровольного безвозмездного донорства.
Кровь и ее компоненты, применяемые в лечебных целях, могут быть получены только от
человека.
Донором крови и ее компонентов может быть каждый дееспособный гражданин в возрасте
от 18 лет, прошедший медицинское обследование. Взятие от донора крови и ее компонентов
допустимо только при условии, если здоровью донора не будет причинен вред.
Согласно ст. 12 Закона N 5142-1 гражданин, изъявивший желание стать донором крови и ее
компонентов, обязан сообщить известные ему сведения о перенесенных им и имеющихся у него
заболеваниях, а также об употреблении им наркотических средств. При этом гражданин,
умышленно скрывший или исказивший сведения о состоянии своего здоровья, несет
ответственность, установленную законодательством РФ, если такие действия повлекли или могли
повлечь существенное расстройство здоровья реципиентов.
В соответствии с требованиями Закона N 125-ФЗ государство гарантирует донору защиту
его прав и охрану его здоровья, а также предоставляет ему меры социальной поддержки:
1) полное информирование о возможных последствиях сдачи крови и (или) ее
компонентов для здоровья;
2) ознакомление с результатами медицинского обследования;
3) получение бесплатной медицинской помощи в соответствии с установленными
стандартами ее оказания в случаях возникновения реакций и осложнений, связанных с
выполнением донорской функции;
4) возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью донора в связи с выполнением
донорской функции;
5) в день сдачи крови и ее компонентов донор обеспечивается бесплатным питанием за
счет организации, осуществляющей деятельность по заготовке донорской крови и ее
компонентов. Замена бесплатного питания денежной компенсацией не допускается;
6) донору, сдавшему кровь или ее компоненты в течение года в объеме, равном двум
максимально допустимым дозам, предоставляется право на первоочередное приобретение по
месту работы или учебы льготных путевок на санаторно-курортное лечение. Объем
максимально допустимой дозы крови и (или) ее компонентов определяется врачом при
медицинском обследовании донора;
7) доноры, сдавшие кровь или ее компоненты (за исключением плазмы крови) 40 и более
раз или плазму крови 60 и более раз, награждаются нагрудным знаком "Почетный донор
России" и имеют право на следующие меры социальной поддержки:
- предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в удобное для них время года в
соответствии с трудовым законодательством;
- внеочередное оказание медицинской помощи в медицинских организациях
государственной системы здравоохранения или муниципальной системы здравоохранения в
рамках программы государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации
бесплатной медицинской помощи;
- первоочередное приобретение по месту работы или учебы льготных путевок на
санаторно-курортное лечение;
- предоставление ежегодной денежной выплаты в размере 9959 руб. Ежегодная
денежная выплата индексируется один раз в год с 1 января 2012 г. исходя из установленного
федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год и
плановый период прогнозного уровня инфляции.
Определенные гарантии и компенсации донорам установлены и в ст. 186 ТК РФ. В
соответствии с данной статьей работник освобождается от работы как в дни сдачи крови и ее
компонентов, так и в день связанного с этим медицинского обследования. Кроме того, после
каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день
отдыха, который по желанию работника может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому
отпуску или использован в другое время в течение календарного года после дня сдачи крови и ее
компонентов. Если по соглашению с работодателем работник в день сдачи крови и ее
компонентов вышел на работу (за исключением тяжелых работ и работ с вредными и/или
опасными условиями труда, когда выход работника на работу в этот день невозможен), ему
предоставляется по его желанию другой день отдыха. Если работник сдавал кровь и ее
компоненты в период ежегодного оплачиваемого отпуска, в выходной или нерабочий
праздничный день, ему по его желанию предоставляется другой день отдыха.
В ст. 186 ТК РФ говорится, что работодатель обязан сохранять за работником его средний
заработок как за дни сдачи крови, так и за предоставленные в связи с этим дни отдыха.
В соответствии со ст. 26 Закона N 125-ФЗ руководители предприятий, учреждений,
командиры (начальники) воинских частей обязаны:
1) оказывать содействие государственным и муниципальным организациям
здравоохранения в привлечении граждан в ряды доноров;
2) беспрепятственно отпускать работника, являющегося донором, в организацию
здравоохранения в день обследования и сдачи крови и ее компонентов;
3) предоставлять безвозмездно необходимые помещения для взятия крови;
4) предоставлять работнику, являющемуся донором, установленные законодательством
меры социальной поддержки.
При заготовке донорской крови и ее компонентов в учреждении разрабатывается,
внедряется и поддерживается в рабочем состоянии система качества, охватывающая все виды
осуществляемой в учреждении деятельности и направленная на обеспечение безопасности
донорской крови и ее компонентов. Кровь, ее компоненты, расходные материалы,
регистрационные данные и исполнители работ идентифицируются.
Каждому донору присваивается идентификационный номер донора, а каждой донации идентификационный номер донации.
В учреждении должен быть организован контроль в отношении прохождения донорской
крови и ее компонентов от донора до реципиента (с помощью регистрационных документов).
Согласно Закону N 125-ФЗ в целях обеспечения контроля в сфере обращения донорской
крови и ее компонентов в РФ с 1 января 2016 г. будет создаваться база данных донорства крови и
ее компонентов, в которую вносятся биометрические персональные данные донора и в которой
они обрабатываются при наличии его согласия в письменной форме.
База данных донорства крови и ее компонентов будет обеспечивать:
1) возможность установления личности донора и личности реципиента;
2) идентификацию донорской крови и ее компонентов;
3) учет результатов исследования донорской крови и ее компонентов на этапах заготовки,
хранения, транспортировки, клинического использования, результатов утилизации;
4) наблюдение за последствиями трансфузии (переливания) донорской крови и (или) ее
компонентов (посттрансфузионные реакции и осложнения).
Информация, содержащаяся в базе данных донорства крови и ее компонентов, является
государственным информационным ресурсом.
Заготовка донорской крови может осуществляться посредством выездных бригад,
организованных на станциях переливания крови, и путем забора крови на стационарных местах.
Унифицированные формы учетных документов и регистры, используемые при заготовке
донорской крови, ее переработке на компоненты крови и препараты, выдаче компонентов крови,
а также реализации компонентов крови, утверждены Приказом Минздрава СССР от 07.08.1985 N
1055 "Об утверждении форм первичной медицинской документации для учреждений службы
крови", Приказом Минздрава СССР от 15.09.1987 N 1035 "Об утверждении Инструкции по учету
крови при ее заготовке и переработке в учреждениях и организациях здравоохранения".
Учет полученной донорской крови и ее компонентов ведется в журналах учета заготовки
крови (форма 411/у), плазмы - методом плазмафереза (ф. 412/у).
Бракованная кровь, которая получилась в ходе ее сбора, регистрируется в Журнале
регистрации брака крови (ф. 418/у). На основании сведений, отраженных в данных журналах,
составляется Ведомость учета заготовки донорской крови (ф. 419/у). Движение крови и ее
компонентов внутри учреждения отражается по Требованию-накладной (ф. 0315006), которое
выписывается в двух экземплярах.
Итоговые суммы из Ведомости учета заготовки донорской крови (ф. 419/у), подписанные
заведующим отделением, представляются в бухгалтерию. На основании этих сведений бухгалтер
составляет Справку учета движения крови (ф. 14-МЗ).
Документальный учет донорской крови, собираемой выездными бригадами,
осуществляется посредством оформления Оперативного донесения о работе выездной бригады
(ф. 415/у), которое заполняется начальником выездной бригады в двух экземплярах и
утверждается главным врачом или его заместителем. Первый экземпляр донесения передается в
бухгалтерию, а второй остается в выездной бригаде. Донорская кровь, заготовленная выездными
бригадами, сдается в отделение заготовки крови по Требованию-накладной (ф. 0315006),
составленному в двух экземплярах. Первый экземпляр вместе с кровью передается в отделение
заготовки крови, а второй остается в бригаде.
В каждом отделении станции переливания крови, занимающемся производством
препаратов крови, сывороток, растворов, осуществляется учет поступившего сырья (материалов) и
готовой продукции в соответствующих производственных журналах.
Записи в журналах ведутся на основании Требования-накладной (ф. 0315006),
технологических регламентов и результатов исследования сырья и готовых форм.
Ежемесячно каждое отделение станции переливания крови составляет ведомость учета
работы отделения, в которой отражаются основные показатели его работы: наименования сырья
и производимой продукции, единица измерения, количественные остатки на начало месяца, по
приходу показывается поступление и выработка за месяц, в расходе записывается отпущенная
продукция в другие подразделения, количество забракованной продукции и остатки на конец
отчетного месяца. Ведомость заполняется в двух экземплярах и подписывается заведующим
отделением. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается в отделении.
В бухгалтерии учреждения по данным ведомости учета работы отделения составляется по
каждому отделению Справка учета движения препаратов (ф. 14-МЗ). Передача готовой продукции
из отделения в другие подразделения учреждения производится по Требованию-накладной (ф.
0315006).
Изготовленные в результате переработки компоненты крови и препараты передаются в
отделение экспедиции. Отделение экспедиции - отделение станции переливания крови, куда
поступают из переработки компоненты и препараты крови.
Работники в отделении экспедиции осуществляют в том числе следующую деятельность:
- проверяют готовую продукцию на годность к клиническому использованию (просмотр
результатов анализов донации, контактов, заболеваний) и направляют на использование по
принадлежности;
- оформляют заключение по каждому компоненту крови с изменением его статуса;
- осуществляют хранение компонентов, заготовленных в предыдущем периоде;
- ведут журнал учета брака заготовленной крови и ее компонентов;
- производят этикетирование готовой продукции, прошедшей лабораторный контроль,
выбраковку или карантинное хранение;
- осуществляют складирование, хранение и учет продукции;
- производят прием и выдачу продукции потребителям.
Выдача продукции потребителям производится на бесплатной и платной основах. Кровь и
ее компоненты из экспедиции выдаются безвозмездно государственным (муниципальным)
лечебно-профилактическим учреждениям (как правило, финансируемым из бюджета, из которого
получает денежные средства станция переливания крови) при условии, что такая передача
предусмотрена нормами законодательства. В остальных случаях кровь и ее компоненты
реализуются в том числе медицинским учреждениям бюджетов других уровней (по договорам), а
также другим станциям переливания крови на переработку компонентов крови.
Безвозмездная передача крови и ее компонентов из экспедиции лечебным учреждениям
оформляется с помощью Требования-накладной (ф. 0315006) и Извещения (авизо) (ф. 15-МЗ) об
их количестве и стоимости.
Выдача (реализация) крови и ее компонентов сторонним организациям отражается в
Журнале учета выдачи крови, ее компонентов, препаратов и кровезаменителей (ф. 422/у). По
окончании месяца итоговые данные передаются в бухгалтерию учреждения. На основании этих
сведений оформляется Справка учета движения крови в отделении заготовки крови (ф. 14-МЗ).
При обнаружении брака крови информация о нем должна доводиться до руководителя
учреждения (организации) для принятия им необходимых мер (Отраслевые особенности
бюджетного учета в системе здравоохранения РФ, утв. Минздравсоцразвития России).
В целях контроля за обеспечением обоснованного списания забракованной крови и ее
компонентов приказом руководителя учреждения назначается постоянно действующая комиссия
в составе заместителя руководителя учреждения - председателя комиссии, главного бухгалтера
или его заместителя, руководителя структурного подразделения, в котором допущен брак.
Постоянно действующая комиссия должна не позднее трех дней после обнаружения брака:
- тщательно проанализировать причины образования брака (нарушение технологического
процесса, использование негодного сырья и др.);
- выявить лиц, по вине которых произошел брак, внести предложения о привлечении этих
лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;
- определить возможность использования забракованных материальных ценностей;
- составить акт на списание брака (Акт о списании материальных запасов - ф. 0504230).
Осмотр и актирование брака производятся комиссией в месте его установления. Акт
составляется по каждому отдельному случаю образования брака и в зависимости от вида
материальных ценностей содержит следующие данные: наименования забракованных
материальных ценностей, их количество, номер серии контролируемого препарата и количество
единиц в серии, вид брака (обратимый или абсолютный), причины его образования, виновные в
нем лица.
При образовании брака на этапе заготовки крови акт составляется в двух экземплярах:
первый экземпляр вместе с итоговыми данными Ведомости учета заготовки донорской крови (ф.
419/у) передается в бухгалтерию, а второй остается в структурном подразделении, в котором был
допущен брак. На этапе переработки донорской крови на каждый случай брака акт составляется в
трех экземплярах: первый экземпляр передается в бухгалтерию вместе с итоговыми данными
ведомости учета работы отделения, второй остается в отделе технического контроля, а третий - в
структурном подразделении, в котором был допущен брак.
Составленные комиссией акты на списание брака утверждаются руководителем учреждения
(организации), который принимает решение о степени ответственности в образовании брака
должностных лиц.
Регистрация брака крови ведется в подразделении, ответственном за выбраковку крови, в
Журнале регистрации брака крови (ф. 418/у).
Кровь и ее компоненты принимаются к учету по фактической стоимости заготовления.
К расходам, которые формируют стоимость крови, относят: суммы, уплачиваемые за
заготовку и доставку (транспортные услуги) крови и ее компонентов до места их использования,
включая страхование доставки; стоимость медикаментов, вспомогательных материалов, которые
используются в процессе заготовки крови; потери от брака крови и ее компонентов (за
исключением потерь, которые подлежат взысканию с виновного лица); иные платежи,
непосредственно связанные с приобретением крови и ее компонентов.
Другие виды расходов медицинского учреждения (выплату заработной платы и начисления
на нее, хозяйственные расходы и др.) при расчете себестоимости крови не учитывают (Инструкция
N 1035).
Согласно Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для
органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления,
органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий
наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от
01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), учет затрат при формировании себестоимости
крови (вне зависимости от вида деятельности учреждения) отражается на счете 10900000
"Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг". Сформированная на
счете 10960000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг" себестоимость продукции
относится на счет 10537000 "Готовая продукция - иное движимое имущество учреждения".
Бухгалтерские записи по учету донорской крови представлены в таблице (Инструкция по
применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина
России от 16.12.2010 N 174н).
Таблица
Бухгалтерский учет донорской крови и ее компонентов
N
п/п
Содержание операции
1
1
2
Приняты к учету расходы при формировании
себестоимости крови
Списаны затраты на изготовление готовой
продукции
Поступила кровь в рамках государственного
(муниципального) договора на нужды
бюджетного учреждения в рамках движения
между головным учреждением, обособленными
подразделениями (филиалами)
Приобретена кровь в рамках государственного
(муниципального) договора на нужды
бюджетного учреждения
Оприходована кровь и ее компоненты в сумме
их фактической стоимости, сформированной
при их приобретении (по нескольким
договорам)
Передана кровь безвозмездно в учреждение
здравоохранения
Реализована кровь или ее компоненты
2
3
4
5
6
7
Корреспондирующие
счета
Дебет
3
010960000
010970000
010537340
Кредит
4
030200730
010531340
030404340
010531340
030234730
020834660
010531340
010634340
040120241
010537440
040110130
010537440
010960000
В день сдачи крови донор обеспечивается бесплатным питанием за счет средств бюджета,
осуществляющего финансовое обеспечение учреждения здравоохранения, занимающегося
заготовкой донорской крови. Для этого учреждение вправе заключить договор с предприятием
общественного питания (Приказ Минздрава СССР от 15.09.1987 N 1035 "Об утверждении
Инструкции по учету крови при ее заготовке и переработке в учреждениях и организациях
здравоохранения"). Расчеты за питание можно производить в порядке плановых платежей путем
периодического перечисления средств в определенные сроки и в установленных размерах. Сумма
каждого планового платежа и сроки перечисления средств устанавливаются сторонами на
предстоящий месяц (квартал) исходя из периодичности платежей и объема оказанных услуг либо
фактически полученного питания по талонам.
При заготовке крови в выездных условиях расчеты с предприятием общественного питания
производятся на основании предъявленных им счетов с приложением списка номеров талонов на
питание доноров, фактически получивших питание от предприятия общественного питания.
При организации питания доноров необходимо составить:
1) ведомость на выдачу донорам талонов на питание и справок об освобождении от работы
(ф. N 12-МЗ). Документ является основанием для списания с подотчета ответственного лица
талонов на питание и справок об освобождении от работы по ф. N N 401/у и 402/у;
2) ведомость на выдачу донорам денежной компенсации (ф. 13-МЗ). Заполняется
ежедневно при выдаче донорам денежной компенсации на основании отрывной части формы N
404/у и паспорта.
Поскольку питание предоставляется в соответствии с действующим законодательством,
данные суммы не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами в государственные
внебюджетные фонды (ст. 217 НК РФ, ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О
страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").
Согласно ст. 9 Закона N 125-ФЗ бесплатное питание может быть заменено денежной
компенсацией. Ее размер устанавливают эквивалентно стоимости примерного пищевого рациона
донора, сдавшего кровь или ее компоненты безвозмездно.
Вознаграждения донорам за сданную кровь не подлежат налогообложению НДФЛ на
основании ст. 217 НК РФ. Кроме того, поскольку данные выплаты не связаны с выполнением работ
или оказанием услуг в рамках трудового или гражданско-правового договора, они не являются
объектом страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (ст. 7 Федерального закона
N 212-ФЗ).
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Трудовой кодекс Российской Федерации.
3. Федеральный закон от 20.07.2012 N 125-ФЗ "О донорстве крови и ее компонентов".
4. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный
фонд обязательного медицинского страхования".
5. Приказ Минздрава СССР от 07.08.1985 N 1055 "Об утверждении форм первичной
медицинской документации для учреждений службы крови".
6. Приказ Минздрава СССР от 15.09.1987 N 1035 "Об утверждении Инструкции по учету
крови при ее заготовке и переработке в учреждениях и организациях здравоохранения".
7. Отраслевые особенности бюджетного учета в системе здравоохранения РФ, утв.
Минздравсоцразвития России.
8. Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов
государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов
управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук,
государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N
157н.
Н.Н.Прокофьева
Старший преподаватель
кафедры бухгалтерского учета и аудита
Костромского государственного
технологического университета
Подписано в печать
10.10.2012