Учебник Учет и анализ
advertisement
Содержание Введение………………………………………………………………………….4 1 Общая характеристика учета. История развития учета……………………..6 1.1. Понятие о хозяйственном учете, предъявляемые к нему требования…...6 1.2 Измерители, применяемые в учете…………………………………………9 1.3.Виды хозяйственного учета………………………………………………..11 1.4. Учет как функция управления предприятием……………………………12 1.5. История развития учета ………… ………………………………………..17 2 Основы теории экономического анализа…… …………………………….. 21 2.1 Научные основы и принципы экономического анализа…………………21 2.2 Содержание, предмет, цели и задачи экономического анализа………….23 2.3 Метод экономического анализа……………………………………………24 3 Предмет и метод бухгалтерского учета…………………………………….32 3.1 Классификация имущества предприятия…………………………………32 3.2 Предмет и метод бухгалтерского учета…………………………………..35 3.3 Счета и метод двойной записи……………………………………………..37 4 Бухгалтерский баланс, как метод экономического анализа……………….43 4.1 Понятие баланса, его строение……………………………………………..43 4.2. Виды баланса………………………………………………………………..45 4.3 Изменение в балансе под влиянием хозяйственных операций…………..48 4.4 Пользователи бухгалтерской информации………………………………..50 Контрольное тестирование……………………………………………………..60 5 Основные вопросы учета и анализа на предприятии………… …………...63 5.1 Учет и анализ финансовых результатов, фондов и капитала……….……63 5.2 Анализ эффективности использования оборотных средств………………69 5.3 анализ бухгалтерской отчетности……….…………………………………75 Контрольное тестирование……………………………………………………..85 Литература……………………………………………………………………….88 3 Введение Учет является основным источником информации, для принятия большей части управленческих решений. Данные, которые сгруппированы и детализированы по соответствующим признакам, позволяют сделать вывод о финансовом состоянии организации и перспективах ее развития, оценить финансовые риски и сформировать инвестиционные программы. На базе учетных данных формируется бухгалтерская и статистическая отчетность, откуда общество узнает о состоянии экономики. В получении бухгалтерской информации заинтересованы все, кто так или иначе связан с производством и реализацией продукции, работ или услуг. В настоящее время – инновационной экономики, возрастает требовательность к квалификации и профессионализму бухгалтерских работников, способных не только вести учет, но и пользоваться методами анализа. Оперативность и качество бухгалтерской информации во многом зависит от того, насколько рационально организован бухгалтерский учет и анализ на предприятии или в организации и насколько эффективно осуществляется деятельность бухгалтерской службы. При организации учета следует учитывать развитие хозяйственных связей между отечественными и зарубежными предприятиями, а также возможность привлечения средств зарубежных инвесторов. Для этого необходимо тщательное изучение отечественных стандартов бухгалтерского учета и умение анализировать и сопоставить их требования с требованиями международных стандартов. Цели, задачи, методы учета и анализа, другие базовые понятия, без знания которых невозможна организация учетных процессов, составляют предмет изучения курса «Учет и анализ». В рамках данного пособия рассмотрены основные понятия и принципы организации учета и анализа. 4 Учебное пособие разработано в соответствии с государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования для бакалавров и ставит целью изучение содержания основ теории, законодательства и основных положений по бухгалтерскому учету и анализу. и Учебное пособие предназначено для преподавателей бакалавров, обучающихся на экономических специальностях. 5 1 Общая характеристика учета. История развития учета 1.1. Понятие о хозяйственном учете, предъявляемые к нему требования. 1.2. Измерители, применяемые в учете. 1.3. Виды хозяйственного учета. 1.4. Учет, как функция управления предприятием. 1.5. История развития учета. 1.1 Понятие о хозяйственном учете, предъявляемые к нему требования Обязательным условием существования человеческого общества является производство материальных благ, которые необходимы для удовлетворения потребностей человека в виде жилища, одежды и т.д. (производство). С этим процессом связаны и процесс обращения и процесс обмена, распределения, а также потребления материальных благ. Все эти процессы очень тесно связаны между собой. Все эти процессы несут в себе затраты, которые не безразличны обществу, которое заинтересованно в том сколько ему нужно каких товаров и т.д. Все это и вызвало в себе необходимость ведения хозяйственного учета. В широком смысле слова хозяйственный учет - учет хозяйства, хозяйственной деятельности человеческого общества, который заключается в непрерывном обращении, распределении и потреблении материальных благ. Хозяйственная деятельность состоит из многочисленных хозяйственных операций, фактов, процессов, которые составляют объекты хозяйственного учета. Процесс хозяйственного учета состоит из нескольких этапов. Так при помощи наблюдения, хозяйственных явлениях. В мы получаем общее представление результате наблюдения о нужно выявить подробности, потом зарегистрировать их (необходимо для их сохранения). Наблюдение, количественное измерение отражение и регистрация хозяйственной хозяйственных деятельности явлений - хозяйства и составляет основное содержание хозяйственного учета. Однако, помимо 6 количественного отражения, для управления хозяйственной деятельностью необходима информация об эффективности такой деятельности, и о выполнении взятых на себя обязательствах, о качественных изменениях в производстве (прибыль, себестоимость - важнейшие показатели характеризующие качественную деятельность хозяйства). Хозяйственный учет - система количественного отражения и качественной характеристики, хозяйственной деятельности в целях более эффективного управления ею и контроля. Потребность в хозяйственном учете возникла на самых ранних этапах развития человеческого общества. Уже в глубокой древности человечеству не безразлично было знать, какое количество оно имеет или должно иметь для своего существования, а так же сколько ему понадобится затратить рабочего времени на производство этих средств. Хозяйственный учет - функция управления общественным производством. Необходимость управления общественным производством ведет к возникновению хозяйственного учета, который исторически обусловлен способом общественного производства, осуществляется в интересах общества, совершенствуется с развитием общества, его производственных сил и отношений. Следовательно, содержание хозяйственного учета, его цель и задачи не являются одинаковыми для каждого общественного строя. На каждой ступени развития человеческого общества особенности и задачи учета обусловлены способом общественного производства. Трудно представить время, когда люди вообще не умели считать. Так, первобытному человеку счет совсем был не нужен, ему просто нечем было писать. Все, что он добывал, он и потреблял. Счет возник когда у человека появилось, что считать и когда он научился отвлекаться от всех других свойств пересчитываемых предметов, кроме числа, а именно, имея приученных животных, и зная их в лицо, он уже принимал во внимание только их количество, отвлекаясь от того, что все эти 7 животные отличаются полом, возрастом и т.д. Однако считать было необходимо, чтобы следить за сохранностью данного стада, его приростом, а главное чтобы не съесть больше того, воспроизводства поголовья. Именно что позволяют потребности хозяйственные потребности, необходимость учета привело к появлению счета, который становится все более развитым по мере того, как приумножались блага у людей. Как осуществлялся учет: учетные сведения сначала регистрировались в памяти человека, затем как зарубки, узелки и т.д. Объектом хозяйственного учета являлись несложные операции земледельчества и скотоводства, при первобытнообщинном строе они были не сложны. При рабовладельческом строе объект учета - частная собственность рабовладельцев и феодалов, в т.ч. рабы, крестьяне. Хозяйственный учет за многие века претерпел очень сильные изменения и достиг высокой степени своего развития. Из учета отдельного хозяйства, он превратился в сложную пронизывающую всю систему народного хозяйства страны, включающую в себя: бухгалтерский, оперативный (оперативнотехнический) и статистический учет. Требования, предъявляемые к хозяйственному учету: 1. Сопоставимость плановых и учетных показателей Если показатели плана и учета будут исчислены различными методиками, то мы не сможем сопоставить данные плана и учета и тем более их проанализировать следовательно установлены единые показатели, методы и формы их ведения. 2. Точность, объективность, обоснованность Данные учета должны отражать реальность, иначе будет невозможно управлять хозяйством. За искажение этих данных виновные должны привлекаться к ответственности (и уголовной). 3. Своевременность, оперативность, полнота 8 Данные учета, если они поступают с опозданием, теряют свое значение и не могут быть приспособлены для устранения ошибок следовательно используется современная оргтехника. Учет также должен давать полную характеристику хозяйственным явлениям и только в этом случае мы получим представление о хозяйственной деятельности этого органа. 4. Ясность и доступность Громоздкий учет систематически опаздывает с представлением информации и становится запутанным, в результате создает почву для бесхозяйственности. Учетные данные должны быть ясными, простыми и доступными, чтобы любой грамотей мог пользоваться ими. 5. Экономичность, рациональность Расходы на ведение учета должны быть минимальными и достигается это улучшением методов, форм, техники учета. 6. Учет должен поставлять для нужд управления комплексную информацию о ходе и результатах производственно-хозяйственной деятельности. Решение этой задачи будет способствовать интеграции видов ХУ, т.е. не столько объединение отдельных операций обработки одних и тех же данных, сколько получение комплексных, всесторонне характеризующих те или иные хозяйственные явления, операции, их результаты. 1.2 Измерители, применяемые в учете 1. Натуральные Служат для учета объектов в их натуральном виде и отражаются в физических единицах массы (т, кг),длины (м, см), объема (л, кубометры) . Широко применяются в учете материальных ценностей (сырья, основных средств, штучной продукции). 9 Применение имеет значение для контроля за сохранностью имущества. Ими можно пользоваться лишь для наблюдения за однородными объектами учета. Обобщение ими разнородных объектов (натуральных показателей) невозможно следовательно применение ограничено. Для количественной характеристики однородной по назначению продукции с различным качественным составом или количественной характеристикой применяют условно-натуральные (расход электроэнергии в кВт/ч). 2. Трудовые Применяются для учета затрат использованного труда в рабочих днях, часах, минутах. Чаще всего сочетаются с натуральными: учет производительности труда, норм выработки, расчета зарплаты (чел/час). Преимущество (в отличие от натуральных): в отдельных случаях позволяют сравнить между собой некоторые разнородные величины (сопоставимы данные о затратах времени на производство различных видов продукции). Вместе с тем трудовые не могут быть широко использованы, т.к. не всегда поддаются обобщению, из-за разнородности отдельных видов труда. 3. Денежные Используются для отражения и обобщения разнородных учитываемых объектов в единой денежной оценке. Является обобщающим измерением: материальные ценности мы можем измерить, умножая их количество на цену. С их помощью получают различные обобщенные показатели хозяйственной работы органа (себестоимость, доход) Выражают расчетные и кредитные отношения, используются в планировании и прогнозировании, обеспечивают возможность контроля рублём. 10 1.3 Виды хозяйственного учета Каждый их них выполняет свои задачи, обеспечивая необходимой информацией все уровни управления (от низовых звеньев до экономики в целом). 1. Оперативный (оперативно-технический) Система текущего наблюдения и контроля за отдельными хозяйственными явлениями и процессами непосредственно в момент их совершения. Особенность - быстрое и своевременное получение информации, необходимой для текущего оперативного руководства. Данные получают из первичных документов, устно, по телефону, по электронной почте и т.д. (сведения о выпуске продукции за смену/сутки, использовании рабочего времени). Эти показатели используются на всех уровнях для получения своевременных данных. Этот вид учета на любом предприятии ведут с помощью всех видов измерителей. 2. Бухгалтерский (БУ) Осуществляется спецслужбой - бухгалтерией. Особенности: 1) Сплошной и непрерывный во времени, т.е. применяется сплошное наблюдение хозяйственных процессов и явлений 2) Документальный, т.к. любая операция должна отражаться в нем только на основании документов, что придает юридически доказательную силу 3) Специфические приемы и способы обработки учетных данных (система счетов, двойная запись на счетах, бухгалтерский баланс и т.д.) 4) Использует все три вида измерителей, но особо важную роль играет денежный, т.к. позволяет получать обобщенную информацию; 5) Организуется в рамках отдельных предприятий, организаций, учреждений. В целом по хозяйству он не ведется. 11 Бухгалтерский учет - это система непрерывного, сплошного, документально обоснованного и взаимосвязанного отражения финансово-хозяйственной деятельности (ФХД) в обобщенном денежном выражении, в целях управления ею и обеспечения сохранности имущества. 3. Статистический Служит для отражения массовых соиально-экономических явлений в целях обобщения, изучения и выяснения их закономерности. Статистика использует для своих обобщений данные оперативного и бухгалтерского учетов, а также она организует самостоятельные наблюдения в виде: переписей, стат. отчетности, сплошных и выборочных наблюдений и т.д. На основе этих сведений изучаются процессы развития отдельных отраслей экономических районов и экономики государства в целом. Однако статистический учет ведется на предприятиях для получения первичных, сводных и обобщенных данных. Между всеми видами учета существует тесная взаимосвязь и зависимость, взаимодополнение и развитие. Совокупность всех видов учета единая система народного хозяйства учета. 1.4 Учет как функция управления предприятием Управление - процесс активного, целенаправленного воздействия на управляемый объект. Система управления: 1. Управляемая система 2. Управляющая система Управляемая система как объект управления отвечает на вопрос о том, чем управляют. Объект Управления - любая материальная среда, выполняющая определенные функции. В экономике объектом Управления является хозяйственная деятельность в целом, её отрасли, промышленные предприятия и его подразделения. 12 Управляющая система субъект Управления. Отвечает на вопрос: “Кто управляет?”. Основное содержание его действий - перевод объекта Управления из одного состояние в другое, в соответствии с поставленными целями. В любой системе принято различать такие понятия, как: ввод, процесс, вывод. Ввод - регистрирует то, что должно быть обработано. Процесс - обработка ресурсов в соответствии с поставленной целью. Вывод - результат обработки ресурсов. Система Управления хозяйственной деятельностью промышленного предприятия состоит из: 1. Планирования Осуществляется прямая связь между управляющей системой и управляемым объектом 2. Учета Достигается обратная связь между этими системой и объектом 3. Анализа Достигается оценка результатов, выявление резервов производства. 4. Контроля Достигается выявление отклонений фактических величин от плановых и нормативных. 5. Регулирование На основе собранной информации принимаются решения о воздействии на управляющий объект, т.е. осуществляется регулирование - устранение отрицательных явлений и закрепление положительных. Чтобы управлять (располагать информацией), БУ формирует и передает информацию обратной связи - т.е. передает информацию о фактических параметрах развития управляемого объекта. Основные компоненты информационной-системы обратной связи (в БУ): 13 в качестве ввода - неупорядоченные данные, процесса - обработка данных, вывода - упорядоченная информация. БУ (с точки зрения Управления) - часть информационной-системы обратной связи, ее основа. БУ призван обеспечивать все уровни Управления промышленными предприятиями информацию о фактическом состоянии управляемого объекта, а также обо всех существующих отклонениях от заданных параметров. На базе информации БУ осуществляются другие функции Управления: анализ, планирование, контроль, регулирование, без информации БУ не возможен сам процесс Управления. Один из возможных путей совершенствования Управления - внедрение АСУ. АСУ - возможность принимать оптимальные, научно-обоснованные управленческие решения на базе применения экономико-математических методов и ПК. АСУП (АСУ предприятия) делится на подсистемы, где БУ - самостоятельная функция или функциональная подсистема АСУП. Подсистема БУ делится на: 1. Учет основных средств 2. Учет материалов, сырья 3. Учет затрат на производство и т.д. Автоматизированное ведение БУ уменьшает трудоемкость обработки и формирования учетной информации, повышает оперативность учетных данных для нужд Управления. В системе Управления экономикой особое значение имеет экономическая информация. Она представляет собой сведения, характеризующие состояние хозяйства, его процессы и явления. Экономическая информация: 1. Нормативная 14 1) Лимиты 2) Нормативы 2. Плановая 1) Информационное 2) Оперативно-производственное планирование 3) Текущее 4) Перспективное 5) Прогнозное 3. Учетная 1) Оперативная 2) Бухгалтерская 3) Статистическая. 4. Аналитическая 1) Оперативный анализ 2) Ретроспективный 3) Перспективный В составе экономической информации важная роль принадлежит учетной информации, т.к. ее объем 75% всей информации. В учетной информации максимальный удельный вес занимает бухгалтерия. В системе Управления хозяйственной деятельностью предприятий БУ выполняет функции: 1. Информационную Процессы наблюдения, регистрации, сбора, обработки и обобщения учетной информации и обеспечение этой информацией руководства предприятия или вышестоящие организации, в целях Управления хозяйственной деятельностью предприятия. 2. Контрольную Процессы наблюдения и проверки явлений хозяйственной деятельности с целью выявления отклонений от установленных параметров. Осуществление контрольной функции учетными работниками имеет большое значение, т.к. позволяет предупреждать и пресекать приписки, мешать бесхозяйственности, злоупотреблениям, непроизводственным расходам и потерям, соблюдать режим экономии, рационально использовать мат. и трудовые ресурсы, охранять собственность и способствовать увеличению доходности предприятия. Информационная по сравнению с контрольной сейчас более развита, т.к. учетная и контрольная функции отождествлялись, но: учет и контроль самостоятельные функции Управления, хотя и тесно взаимосвязаны. 15 В условиях применения ПК и АСУ происходит высвобождение бухгалтерских работников от трудоемких и рутинных процессов сбора и обработки информации. Теперь бухгалтерия сама потребитель информации, что не означает, что она освобождается от информационной функции в своей работе. Она остается организатором и методическим центром учетной работы, учетной информации на предприятии, т.е. осуществляет постановку задач для обработки учетной информации. Задачи бухгалтерского учета: 1. Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных и финансовых процессах, результатах ФХД субъекта, его структурных подразделений 2. Контроль за наличием и движением имущества (только БУ в силу своей специфики может предоставлять достоверные данные о всех хозяйственных операциях для наблюдения за состоянием и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия. БУ должен не только выявлять нарушения и недостатки, но и предупреждать их. 3. Выявление и использование внутренних резервов: Посредством учета выявляются: степень рационального расходования средств, использование фондов, причины неправильного использования и намечаются мероприятия для устранения недостатков 4. Контроль за мерой труда и мерой потребления, выполнение обязательств перед государственным бюджетом, контроль за правильным распределением доходов 5. Подготовка данных для составления достоверной фин. отчетности, используемой инвесторами, поставщиками, покупателями, налоговыми и др. службами и лицами, заинтересованными рыночными и государственными структурами 6. Определение финансового результата деятельности субъекта. 16 1.5 История развития учета Необходимость учетных процессов существовала всегда с того момента, как человечество вообще научилось считать. Необходимость же бухгалтерского учета, появилась только с возникновением товарного производства или с возникновением разделения труда. При этом часть продукции, выпущенной отдельными работниками или их группами, предназначалась не для собственного потребления, а для обмена на другую продукцию, которая этими производителями не выпускалась. Обмен одного товара на другой предполагает, как минимум, учет количества и движения товара, предназначенного для обмена, а также оценку стоимости этого товара и тех товаров, которые предполагается получить в результате обмена. Практически одновременно возникает необходимость оценить размер имущества, необходимого для производства товара и его продажи. С появлением денег появляется необходимость учитывать и их. Позднее возникает необходимость оценки не только имущества, имеющегося в наличии (активов), но и источников, за счет которых данное имущество приобретено или получено. С развитием товарных отношений росли сложность хозяйственных процессов и количество связей между их участниками. Простой обмен между двумя производителями постепенно был вытеснен продажей с использованием услуг посредников — торговых и иных аналогичных организаций или физических лиц. Кроме того, со временем появилась возможность привлечения заемных средств (ростовщичество, позднее — банковский капитал). Возникла необходимость привлекать значительное количество наемных дифференцированную работников в зависимости и применять от оплату количества, труда, качества и квалифицированности труда. 17 Принято считать, что бухгалтерский учет в его современном понимании берет свое начало с трактата францисканского монаха и математика Луки Пачоли «О счетах и записях», опубликованного в1494 году. Чуть раньше - в 1458 году - в Неаполе Бенедетто Котрульи написал работу «О торговле и совершенном купце», где сформулировал основные принципы бухгалтерского учета, отвечающего новому состоянию экономики и принятым в тот период принципам делового оборота. В частности, была обоснована необходимость использования двойной записи, и разработаны примерные формы основных учетных регистров. Однако эта работа увидела свет только в конце следующего — XVI века (более чем через 100 лет после написания). Поэтому пальма первенства в открытии новых учетных принципов досталась Л. Пачоли. Он в своем труде впервые сформулировал принцип двойной записи. Этот метод для своего времени был революционным и предполагал существенное увеличение трудоемкости учетных процессов. Каждую учетную запись следовало выполнять дважды. Кроме того, ведение двойной записи обуславливает формирование такого учетного документа, вспомогательных как регистров бухгалтерский баланс, — ведомостей. оборотных а в качестве Организация бухгалтерского учета в соответствии с принципами, выдвинутыми Л. Пачоли, требовала серьезного изменения существовавшего документооборота и предполагала резкое увеличение расходов на ведение учета. Однако Лука Пачоли не ограничился только математическим обоснованием основных принципов бухгалтерского учета — он определил и его цели. Основными из них Л. Пачоли считал обобщение информации о состоянии дел и формирование финансового результата деятельности торговца. Таким образом, бухгалтерский учет помимо собственно учетной (регистрирующей) функции стал выполнять и функцию аналитическую. Соответственно, данные бухгалтерского учета можно было использовать для обоснования управленческих решений. 18 Бурное развитие рыночных отношений началось в первой половине XIX века. Именно к этому периоду относят и дальнейшее развитие теории бухгалтерского учета. Наибольшая заслуга в этом принадлежит итальянской, французской и английской школам. Усложнение бухгалтерского учета обусловило повышение требований к уровню квалификации бухгалтеров, а увеличение трудоемкости учетных процессов (связанное с более высоким уровнем детализации итоговых данных и различными методами их группировки) — необходимость появления бухгалтерской профессии. Первая организация, объединившая профессиональных бухгалтеров, появилась в Великобритании: в 1880 году здесь был создан институт присяжных бухгалтеров. В истории развития бухгалтерского учета принято выделять несколько периодов: • торговый — до начала развития интенсивных рыночных отношений (конец XVII — начало XIX века); предпринимательский — от начала бурного развития рыночных отношений до отчетливого проявления монополизации и диверсификации капитала (конец XIX — начало XX века); организационный — связанный с развитием капиталистического способа производства и распространением рыночных отношений на значительной территории земного шара (начало — середина XX века). Этот период характеризуется распространением действия бухгалтерских функций на процессы управления всеми видами ресурсов; • оптимизационный — этап, когда усовершенствовались приемы и методы обработки бухгалтерской информации и появилась возможность использовать данные анализа бухгалтерского учета для выработки и принятия управленческих решений. Считается, что соответствующий этап в развитых странах продолжался примерно до 1975 года; • стратегический — в котором бухгалтерский учет находится сегодня. Этот этап характеризует стандартизация принципов бухгалтерского учета на 19 международном уровне и глобализация экономики. На уровне хозяйствующего субъекта данный период отличается от прочих дальнейшим развитием методологии процессов сбора, обработки и анализа учетных данных, в частности, организацией отдельных автоматизированных рабочих мест бухгалтера, объединением их в локальные сети внутри бухгалтерской службы и в рамках всего управленческого аппарата организации. Так как в настоящее время характерна не только межотраслевая, но и межгосударственная диверсификация капиталов, то и бухгалтерский учет развивается с таким расчетом, чтобы его функции выполнялись с учетом потребностей резидентов и нерезидентов (иностранных инвесторов, участников и т.п.). 20 2 Основы теории экономического анализа 2.1 Научные основы и принципы экономического анализа 2.2 Содержание, предмет, цели и задачи экономического анализа 2.3 Метод экономического анализа 2.1 Научные основы и принципы экономического анализа Анализ (без привязки его к хозяйственной деятельности и выделения его в самостоятельную науку) существует с незапамятных времен, являясь весьма емким понятием, лежащим в основе всей практической и научной деятельности человека. Анализ представляет собой процедуру мысленного, а также часто и реального расчленения объекта или явления на части; процедурой, обратной анализу, является синтез, с которым анализ часто сочетается в практической или познавательной деятельности. В зависимости от характера исследуемого объекта, сложности его структуры, уровня абстракции используемых познавательных процедур и способов их реализации анализ вы ступает в различных формах, являясь часто синонимом исследования как в естественных, так и общественных науках (химический анализ, математический анализ, финансовый анализ и т.п .). Экономический анализ представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием экономических процессов, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка. Аналитическое использование в исследование управлении и должны его результаты, соответствовать а также их определенным требованиям. Своеобразным остовом , на базе которого формируется система взглядов на изучаемое явление, а впоследствии и организационнометодические основы любого исследования, выступают исходные положения конкретной науки или ее направления (принципы ). Основополагающими принципами экономического анализа, на наш взгляд, являются государственный подход, научный характер, комплексность, обеспечение 21 системного подхода, объективность, конкретность, точность, действенность, плановость , оперативность , демократизм и эффективность Принципы экономического анализа сгруппированы в таблице 1. Табл.1 Принципы экономического анализа Принципы Краткая характеристика экономического анализа 1. Государственный При оценке экономических явлений, процессов, подход результатов хозяйствования необходимо учитывать их соответствие экономической, социальной, международной политике и законодательству. 2. Научный Основываться на положениях диалектической характер теории познания, учитывать требования экономических законов развития, использовать достижения НТП и передового опыта, новейшие методы экономических исследований. 3. Комплексность Охват всех звеньев и всех сторон деятельности и всестороннего изучения причинных зависимостей 4. Обеспечение Каждый изучаемый объект рассматривается как системного подхода сложная динамическая система, состоящая из ряда элементов, определенным способом связанных между собой и внешней средой. 5. Объективность, Экономический анализ должен базироваться на конкретность, точность достоверной , проверенной информации, реально отражающей объективную действительность, полученные результаты и сформулированные выводы должны базироваться на точных аналитических расчетах. Это требование должно способствовать постоянному совершенствованию учета, внутреннего и внешнего аудита, методики анализа с целью повышения точности и достоверности его расчетов. 6. Действенность Активно воздействовать на ход процессов и их результаты, своевременно выявляя недостатки, просчеты, упущения в работе. Из этого принципа вытекает необходимость практического использования материалов анализа для управления, разработки конкретных мероприятий, обоснования, корректировки и уточнения плановых данных, иначе цель анализа не будет достигнута. 7. Плановость Систематически, из этого вытекает необходимость планирования аналитической работы, 22 8. Оперативность 9. Демократизм 10. Эффективность распределения обязанностей по ее выполнению между исполнителями и контроля за ее проведением. Умение быстро и четко проводить анализ, принимать управленческие решения и претворять их в практику деятельности. Участи в проведении анализа широкого круга работников организации обеспечивает более полное выявление передового опыта и использование имеющихся внутрихозяйственных резервов. Затраты на проведение анализа должны давать многократный эффект. 2.2 Содержание, предмет, цели и задачи экономического анализа Предметом экономического анализа являются хозяйственные процессы предприятий, социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты их деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающих отражение через систему экономической информации. Исходя из сущностных характеристик рыночной экономики, а также учитывая национальные особенности реструктуризации экономики России, содержание экономического анализа включает в себя: экономический анализ деятельности коммерческих организаций ; финансовый анализ; управленческий анализ; внешний финансовый анализ; внутренний финансовый анализ; комплексный анализ; внутрихозяйственный анализ; тематический анализ; инвестиционный анализ; теория экономического анализа. 23 Цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию елей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа. Основным фактором в конечном счете является объем и качество исходной информации. Основу составляет информационного бухгалтерская обеспечения отчетность. экономического Безусловно, в анализа анализе может использоваться дополнительная информация главным образом оперативного характера, однако она носит лишь вспомогательный характер. При осуществлении хозяйственных операций организация привлекает дополнительную информацию , находящуюся в: учредительных документах организации; контрактах и договорах о поставке продукции; кредитных договорах; документах, касающихся учетной политики организации; регистрах бухгалтерского учета; материалах арбитражных судов; аудиторских и консалтинговых заключениях. Для возникает нормального необходимость функционирования систематизировать хозяйственных операций информационную базу, включающую различные документационные источники, при помощи которых осуществляются операции. Каждый источник информации обладает возможностью раскрыть объективно определенные стороны процессов, что способствует повышению эффективности работы. 2.3 Метод экономического анализа Метод (от др.-греч. μέθοδος — путь) — это систематизированная совокупность шагов, действий, которые необходимо предпринять, чтобы 24 решить определенную задачу или достичь определенной цели. В отличие от области знаний или исследований, является авторским, то есть созданным конкретной персоной или группой персон, научной или практической школой. В силу своей ограниченности рамками действия и результата, методы имеют тенденцию морально устаревать, преобразовываясь в другие методы, развиваясь в соответствии с временем, достижениями технической и научной мысли, потребностями общества. Совокупность однородных методов принято называть подходом. Развитие методов является особенности метода естественным следствием развития научной мысли.1 Целесообразно экономического отметить анализа. характерные Первой такой особенностью является использование системы показателей при изучении хозяйственных явлений и процессов. Эта система формируется обычно в ходе планирования, при разработке систем и подсистем экономической информации, что не исключает возможности исчисления в ходе самого анализа новых показателей. Вторая характерная особенность метода экономического анализа изучение причин, вызвавших изменение тех или иных хозяйственных показателей. Поскольку экономические явления обусловлены причинной связью и причинной зависимостью, то задача анализа - раскрытие и изучение причинно-следственных связей. На хозяйственную деятельность предприятия, даже на отдельный показатель, могут влиять многочисленные и разнообразные причины. Выявить и изучить действие абсолютно всех причин, как отмечалось ранее, весьма затруднительно, к тому же не всегда это практически целесообразно. Задача состоит в том, чтобы установить наиболее существенные причины, решающим образом повлиявшие на тот или иной показатель. Методы применяемые в экономическом анализе, классифицируются по ряду признаков: направлениям анализа, фактору времени, характеру 1 Википедия – Internet. http://ru.wikipedia.org/wiki/Метод 25 взаимосвязи между показателями, научному подходу, сложности применяемого инструментария. Все многообразие аналитических методов реализуется, в системе применяемых способов. В использовании системы методов проявляется, в частности, системный подход в экономическом анализе. Таким образом, предварительным условием, предпосылкой правильного анализа является экономически обоснованная классификация причин, влияющих на хозяйственную деятельность и ее результаты. Как и в любой науке, методы экономического анализа можно разделить на общенаучные и конкретнонаучные. К первым относятся методы, свойственные всем наукам. Они связаны с наблюдением, сравнением, детализацией, абстрагированием, моделированием, экспериментом. Анализ и синтез также относятся к общенаучным методам. Конкретнонаучные методы формируются в рамках отдельных наук и являются детализацией и конкретизацией общенаучных методов познания. Сравнение — наиболее ранний и наиболее распространенный способ анализа. Начинается оно с соотношения явлений, т. е. с синтетического акта, посредством которого анализируются сравниваемые явления, выделяется в них общее и различное. Выступающее в результате анализа общее синтезирует обобщаемые явления. Сравнение как рабочий прием познания того или иного явления, понятия, соотношения применяется во многих учебных дисциплинах. В экономическом анализе способ сравнения считается одним из важнейших: с него и начинается анализ. Существует несколько форм сравнения: с планом, с прошлым, лучшим, средними данными. 2 Важным условием сравнения показателей является их сопоставимость. В качестве базы для сравнения могут использоваться: показатели прошлых лет; бизнес-плановые и нормативные значения; достижения науки и передового опыта; уровни показателей ближайших 2 Баканов М. И., Мельник М. В., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. Учебник. / Под ред. М. И. Баканова. — 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005, —132 с 26 конкурентов; средние показатели объектов исследования в территориальном разрезе; варианты управленческих решений; теоретически максимально возможные, потенциальные и прогнозируемые показатели. Весьма динамических содержательными рядов, являются позволяющие сравнения выявить параллельных форму и и особенности взаимосвязей между показателями. Познавательны вертикальные сравнения, позволяющие изучить структуру явлений и процессов и тенденции в их изменении. Интересны многомерные сравнения в анализе, когда сопоставляются несколько показателей (подчас широкий их круг) по нескольким объектам. Многомерные сравнения используются для комплексной оценки результатов деятельности при конкурентных сопоставлениях с целью установления финансовых рисков. Для таких сравнений разработаны и используются на практике специальные алгоритмы. Роль сравнений в экономическом анализе определяется тем, что этот способ позволяет достичь ряда важных целевых установок, например, таких, как оценка хода выполнения текущих и перспективных бизнес-планов, имеющихся возможностей экономии ресурсов, выбора оптимальных вариантов решения, оценка степени бизнес-рисков.3 Не менее важное значение имеют в процессе анализа средние величины. Их «аналитическая сила» состоит в обобщении соответствующей совокупности типичных, однородных показателей, явлений, процессов. Они позволяют переходить от единичного к общему, от случайного - к закономерному; без них невозможно сравнение изучаемого признака по разным совокупностям, невозможна характеристика изменения варьирующего показателя во времени; они позволяют абстрагироваться от случайности отдельных значений и колебаний. 3 Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов /Под ред. Л.Т. Гиляровской. — 2-е изд., доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА,2004. - 23 с. 27 В аналитических расчетах применяют исходя из необходимости различные формы средних: средняя арифметическая, средняя гармоническая взвешенная, средняя хронологическая моментного ряда, мода, медиана. С помощью средних величин (групповых и общих), исчисленных на основе массовых данных о качественно однородных явлениях, можно, как указывалось выше, определить общие тенденции и закономерности в развитии экономических процессов.4 Группировки позволяют не только систематизировать материал, но и выявлять характерные и типичные взаимосвязи процессов, гасить случайные отклонения. В анализе используют такие виды группировок: типологические (например, группировка организаций по видам собственности); структурные — для оценки внутреннего строения показателей (например, для изучения персонала по стажу работы, по профессиям и др.); аналитические группировки — для изучения взаимосвязи факторных и результативных показателей (например,зависимости суммы выданного банком кредита от величиныпроцентной ставки).5 Метод группировки является основным среди методов упорядочения. Он предполагает деление изучаемой совокупности объектов на качественно однородные группы по соответствующим признакам. В анализе группировка применяется для выявления взаимосвязи между отдельными явлениями с целью изучения состава, структуры и динамики развития, определения средних величин. Группировка предполагает не только классификацию явлений и процессов, но и причин и факторов, их обусловливающих. В группировках 4 Баканов М. И., Мельник М. В., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. Учебник. / Под ред. М. И. Баканова. — 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005, — 150 с 5 Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов /Под ред. Л.Т. Гиляровской. — 2-е изд., доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА,2004. - 26 с. 28 объединяются качественно однородные явления, сходные по экономической или социальной природе. Использование метода группировки связано с выполнением следующих этапов: классификация предметов, явлений (процессов), выбранных в качестве определяющего признака; определение производных признаков и их значений; оформление результатов в виде таблиц; выявление влияния каждого из производных признаков. В качестве информационной основы группировки служит генеральная совокупность однотипных объектов или их выборочная совокупность. В первом случае используются систематически накапливаемые в информационном фонде данные, во втором —типологические выборки. Экономически обоснованная группировка позволяет изучать зависимость между показателями и систематизировать аналитические данные. Группировка — неотъемлемая часть почти любого экономического исследования. Она позволяет изучить те или иные экономические явления в их взаимосвязи и взаимозависимости, выявить влияние наиболее существенных факторов, обнаружить те или иные закономерности и тенденции, свойственные этим явлениям и процессам. Группировка предполагает определенную классификацию явлений и процессов, а также причин и факторов, их обусловливающих. К традиционным способам обработки и проверки исходной информации относится балансовый метод. Он используется, кроме того, для измерения влияния на результативный показатель аддитивно связанных с ним факторов. При аддитивной форме зависимости обобщающий показатель представляет собой алгебраическую сумму частных. На основе балансового приема разработан и такой способ факторного анализа, как пропорционального деления, или долевого участия. 29 Балансовый метод нашел широкое применение в анализе обеспеченности организации трудовыми, материальными и финансовыми ресурсами и полноты их использования, в исследовании соответствия платежных средств платежным обязательствам и др. В качестве технического приема балансовый метод используется для проверки правильности аналитических расчетов путем составления баланса отклонений. 6 Метод линейного программирования используются для решения экспериментальных задач, когда нужно найти крайние значения (максимальные или минимальные) некоторых функций переменных величин. Ценность использования этого метода в анализе состоит в том, что оптимальный вариант можно выбирать из весьма значительного количества альтернативных вариантов. При помощи других способов решать такие задачи практически не представляется реальным. При использовании метода линейного программирования необходимо: представить альтернативы решения в виде математических переменных; определить основные ограничения и представить их в виде математических выражений; решить задачи, используя графический или алгебраический подход.7 Широко применяется производственных процессов, программирования и использования т.д. графический метод организационных Например, производственного для для структур, анализа оборудования исследования процессов эффективности строятся расчетные графики, в том числе графики множественных факторов. 6 Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов /Под ред. Л.Т. Гиляровской. — 2-е изд., доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА,2004. - 25 с. 7 Баканов М. И., Мельник М. В., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. Учебник. / Под ред. М. И. Баканова. — 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005, — 166 с 30 В математически формализованной системе анализа, планирования и управления особое место занимают сетевые графики. Они дают большой экономический эффект при строительстве и монтаже промышленных и других предприятий.8ономический анализ метод Корреляционный анализ ставит задачу измерить тесноту связи между варьирующими переменными и оценить факторы, оказывающие наибольшее влияние на результативный признак. Регрессионный анализ предназначен для выбора формы связи, типа модели, для определения расчетных значений зависимой переменной (результативного признака). Методы корреляционного и регрессионного анализа используются в комплексе. Наиболее разработанной в теории и широко применяемой на практике является парная корреляция, когда исследуются соотношения результативного признака и одного факторного признака. Это — однофакторный корреляционный и регрессионный анализ.9 Теория игр исследует оптимальность стратегии в ситуациях игрового характера. Формализуя конфликтные ситуации математически, их можно представить как игру двух, трех и т.д. игроков, каждый из которых преследует цель максимизации своей выгоды, своего выигрыша за счет других. Решение подобных задач требует определенности в формулировании их условий установления количества игроков, правил игры, выявления возможных стратегий игроков, возможных выигрышей. 31 3 Предмет и методы бухгалтерского учета 3. 1 Классификация имущества предприятия 3. 2 Предмет и метод бухгалтерского учета 3.3 Счета и метод двойной записи 3.1 Классификация имущества предприятия Для осуществления хозяйственной деятельности предприятия должны иметь необходимые хозяйственные средства (имущество) - совокупность мат. (здания, сооружения, оборудование) и денежных средств, а также юридических отношений данного предприятия с другими. Для правильного руководства хозяйственной деятельностью предприятия необходимо знать каким имуществом располагает предприятие и источники его образования. В учете и планировании имущество группируется по ряду признаков: 1. по видам и размещению имущества Имущество предприятия рассматривается как группы средств: 1) Внеоборотные активы Средства труда, стоимость которых больше определенного лимита. Средства труда - орудие труда, с помощью которых человек воздействует в процессе производства на предмет труда с целью выработки определенного продукта. Особенность средств труда - длительное время (более года) они в неизменной форме (натуральной) функционируют в процессе производства и постепенно по мере износа переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений. Средства труда используются в различных сферах: а) В сфере производства - здание цеха, машины, оборудование. б) В сфере обращения - здание складов, отделов снабжения, оборудование складов. 32 в) Во внепроизводственной сфере - столовые, детские и медицинские учреждения, жилищно-коммунальные хозяйства. 2) Оборотные активы Средства, которые переносят свою стоимость на изготовленную продукцию за один производственный цикл, т.е. однократно участвует в процессе производства. а) Оборотные средства в сфере производства Предметы труда (средства, из которых изготавливают продукт) - сырье (с/х) и основные материалы (добывающая промышленность). Вспомогательные материалы - не составляют вещественной основы продукта и требуются в производстве для опр. целей (повысить качество, создать условия труда, красители и т.д.). Топливо (в процессе производства - вспомогательный материал) выделяется в отдельную группу. Полуфабрикаты - предметы труда, которые полностью прошли обработку в одном из цехов предприятия, но подлежат дальнейшей обработке (сборке). Незавершенка - предметы труда, материалы, которые находятся в обработке на промежуточных стадиях производственного процесса. б) Оборотные средства в сфере обращения Предметы обращения - готовая продукция на складе, предназначенная для реализации и товары отгруженные (собственность предприятия, пока покупатель их не оплатит). Денежные средства - хранятся предприятием на р/с в банке. С него производятся расчеты с покупателями и заказчиками, банком, фин. органами по безналу. Часть денег, лимитируемая соответствующими инструкциями, хранится в кассе. Ценные бумаги. Средства в расчетах - долги других предприятий (лиц) данному. Такая задолженность - дебиторская. Здесь же задолженность покупателей за отгруженную продукцию, задолженность работников по суммам, выданным на хозяйственные расходы. 33 3) Отвлеченные средства Средства, выбывшие (извлеченные) из оборота по каким-либо причинам; суммы прибыли, подлежащие перечислению в бюджет в виде налогов и суммы, использованные на образование спецфондов. 2. Классификация по источникам образования Предприятие располагают не только собственными, но и заемными средствами. Когда оно получает ссуду в банке или материалы от поставщиков и использует их еще не рассчитавшись, то до момента погашения задолженности эти суммы - заемные средства. Отсюда среди источников формирования имущества предприятия различают источники: 1) Собственных средств. Уставный капитал, который является совокупностью вкладов в денежных форме участников в имущество данного предприятия. Его размер регулируется учредительными документами. Взносы в уставной капитал могут осуществляться в виде передачи денежных сумм или в виде зданий, сооружений и т.д. Добавочный капитал - образуется в ходе работы предприятия, имеет строго целевое назначение (потребления, накопления). Прибыль - кроме части, перечисляемой в бюджет. Резервный капитал - специально зарезервированные суммы для предстоящей оплаты отпусков, вознаграждения за выслугу лет, суммы для ремонта о/с и т.д. Целевое финансирование и поступления - субсидии правительства на определенные цели или подарки. Амортизация - суммы накопленных амортизационных отчислений. 2) Заемных средств Кредиторская задолженность - долги предприятия другим организациям и лицам (поставщикам) за полученные, но не оплаченные сырье и материалы; подрядчикам за выполненные работы и услуги. 34 Кредиты, займы - долги предприятия другим организациям или лицам. Краткосрочные, полученные на срок до года, на срок более года – долгосрочные. Обязательства по распределению общественного продукта - сумма задолженностей по начисленной, но еще не выплаченной з/п рабочим и служащим. Также - налоги, удерживаемые с работников (НДФЛ) и долги перед страховыми и финансовыми органами. 3. 2 Предмет и метод бухгалтерского учета Метод бухгалтерского учета - ведение бухгалтерского учета посредством использования различных способов и приемов. Состоит из: 1. Документации и инвентаризации Документация - первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения. Документация - одна из основных отличительных особенностей БУ, т.к. позволяет осуществлять сплошное наблюдение за хозяйственным процессом. Обязательное условие отражения хозяйственных операций в системе БУ - оформление их первичными документами, обладающими определенными характеристиками и отвечающими соответствующим предъявляемым к ним требования (достоверность, ясность и доступность). От качества первичных документов зависит качество всего БУ на предприятии. Автоматизация учета роль первичных документов свела к машинным носителям информации. Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета . Проводится с целью обеспечения достоверности показателей БУ и сохранности имущества. Инвентаризации подлежат ОС, товарно-материальные ценности (ТМЦ), денежные средства, расчеты и т.д. 35 Проводится в определенные сроки, при смене материально-ответственных лиц, по требованию аудиторов, налоговых органов и т.д. 2. Система счетов и двойная запись Прием, означающий, что группировка имущества, источников его образования, хозяйственных операций в БУ осуществляется также системой счетов с применением метода двойной записи. Счет - экономическая группировка в виде систематизируется и накапливается текущая таблицы, в которой информация о состоянии имущества, источниках его образования и о хозяйственных операциях. Счета имеют важное значение для системы и группировки хозяйственных операций по однородным экономическим признакам. Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах БУ. Смысл – любая хозяйственная операция записывается в 2-х счетах бухгалтерского учета в равных суммах. 3. Оценка и калькуляция Оценка - способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников. Правильность оценки имущества и его источников имеют важнейшее значение для построения всей системы бухгалтерского учета. В основе оценки имущества - реальные затраты, выраженные в денежном измерении. В целях сопоставимости оценки имущества и его источников (для отражения в балансе), она должна проводиться единообразно на всех предприятиях, что достигается соблюдением установленных положений и правил оценки. (Например, действующими нормативными документами установлено, что в бухгалтерском балансе ОС показываются по остаточной стоимости с указанием их первоначальной стоимости и износа ОС. Нематериальные активы также показаны по остаточной стоимости с указанием их первоначальной стоимости и износа. Производственные запасы 36 оцениваются по фактической стоимости их приобретения и заготовления и т.д.). Калькуляция (как элемент бухгалтерского учета) - способ группировки затрат и определения себестоимости. Исчисление себестоимости продукции - способ определения фактических затрат предприятия в денежной форме на единицу продукции. 4. Бухгалтерский баланс и отчетность Отчетность предприятия - система показателей, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность предприятия за опр. период времени. Показатели отчетности используются для анализа финансового состояния предприятия, подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений для оценки положения предприятия на рынке. Способы и приемы бухгалтерского учета, составляющие его методологию, взаимосвязаны и взаимообусловлены их применение обеспечивает непрерывное, сплошное и документально обоснованное отражение в системе бухгалтерского учета в денежном выражении учитываемых объектов. 3.3 Счета и метод двойной записи Для руководства хозяйственной деятельностью предприятия нужно знать состав имущества (по видам и размещению) и источники его образования. В балансе приводятся обобщенные данные о состоянии имущества хозяйственного органа на опр. дату. Для руководства деятельностью хозяйственного органа и принятия своевременных и соответствующих мер нужно иметь непрерывную информацию о состоянии и движении имущества хозяйственного органа. Поэтому в БУ применяется система счетов. Система счетов - способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за имуществом предприятия и источниками его образования. 37 Каждый счет предназначен для конкретного вида хозяйственных средств и источников каждого объекта учета. На каждом счете на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие записи только по однородным хозяйственным операциям. Записи на счетах ведутся в денежном выражении, а в необходимых случаях - в натуральных и трудовых измерителях. Счета бухгалтерского учета ведутся в специальных таблицах. Счет "Материалы" Дебет № Дата Содержа- Соверше- ние, ния Сумма № по документа опера- Кредит № Дата Содержасовершен ние, ия Поставка, 40000 №1 № по документа опера- ции 1 14/09/13 Сумма ции 2 2/10/13 Цех, №2 15000 Проводки: 1. Поступили на предприятие материалы от завода N 1 на сумму 40000 руб. 2. Отпущены в производство (цех 2) материалы на сумму 15000 руб. Итак, в каждой таблице счета должно отражаться: 1. № операции 2. Дата совершения операции 3. Содержание операции или ее основание (документ) 4. Сумма по данной операции. Кроме словесного наименования счета ему присваивается и личный номер. Дебет счета означает увеличение, кредит - уменьшение. Эти операции можно изобразить в виде простого счета в вилле буквы Т или , как часто называют - “самолет”: 38 Д ¦ К ----------+----------1) 40000 ¦ 2) 15000 ----------+----------Об.40000 ¦ Об. 15000 Итог по операциям по Д или К счета - оборот по счету. У счета имеется 2 оборота: по Д и по К. На счетах отражается не только движение (изменение) учитываемого объекта, но и их остатки (сальдо). Различают остатки на начало периода (сальдо начальное,) и на конец отчетного периода (сальдо конечное, исходящие остатки). Конечный остаток определяют по данным о начальном остатке и оборотах дебета и кредита. Применительно к балансу счета БУ делятся на: 1. Активные (счета средств) Применяются для учета размещения и использования имущества Начальный остаток отражается по Д, также по Д отражается рост (поступления) хозяйственных средств, а по К - их снижение (выбытие). Конечный остаток всегда дебетовый или =0 (отсутствие средств). Конечный остаток определяется: Ск(а) = Сн по Д + обороты по Д - обороты по К Активный Д К ---------------------------Сн ¦ -------------- ¦ средств (+) ¦ средств (-) -----------------------------Ск ¦ При подсчете итогов (оборотов) могут возникнуть следующие случаи: 1) Итог оборота по Д = итогу оборота по К, Ск=0 при Сн=0 2) Итог оборота по Д > итога оборота по К, Ск - дебетовое. (Иначе быть не должно, Ск0) 39 2. Пассивные (счета источников) Применяются для учета источников образования и назначения средств. Начальный остаток отражается всегда по К. Здесь же отражается источника, а его отражается по Д. Конечный остаток всегда кредитовый. Пассивный Д К -------------------------------------¦Сн ¦------------- источников (-) ¦ источников (+) ------------------------------------¦Ск Ск(д) = Сн по К + обороты по К - обороты по Д При подсчете итогов (оборотов) могут возникнуть следующие случаи: 1) Итог оборота по Д = итогу оборота по К, Ск=0 при Сн=0 2) Итог оборота по Д < итога оборота по К, Ск - кредитовое. Двойная запись (ДЗ)- возникла в Северной Италии около 1250-1350 гг. Часто считают автором двойной записи итальянца Л. Пачоли (1445-1515) гг. Суть ДЗ (двойной бухгалтерии) - введение в простую бухгалтерию счета собственных средств. В результате все факты хозяйственной жизни дважды отражаются в учете. Причины возникновения ДЗ: - экономический рост стран Европы и зарождение капиталистических отношений; - развитие кредита; - возникновение компаний (отделение физических лиц от юридических); - эволюция необходимости двухсторонней формы уравновешивания ведения итогов счетов дебетовых и привела к кредитовых оборотов; Условия возникновения двойной записи: - широкое распространение арабских цифр и десятичной системы. 40 Двойная запись - метод, позволяющий использовать автоматический контроль разноски информации по счетам. Счет собственника (счет капитала) позволял определить результаты. С рождением учетными средствами финансовые двойной записи были заложены основы бух.учета как науки и бух.учета отдельного от статистики. В свете двойной записи все экономические явления делятся на 2 сферы: 1) реальная или материальная 2) финансовая или денежная Двойная запись - способ отражения на счетах двойных взаимосвязанных изменений в составе средств и источников их образования в процессе их движения (кругооборота средств). В результате двойной записи при отражении хозяйственных операций на счетах сумма всех оборотов по Дебету счетов должна равняться сумме оборотов по Кредиту. На этом равенстве строится контроль за полнотой отражения на предприятии хозяйственных операций. Для самопроверки бухгалтер ведет журнал регистрации хозяйственных операций: № 1 2 3 Дата 1/1/13 2/1/13 4/1/13 Содержание Уплачено Отпущены операции Прибыль материалы Итого: материалы у/капитал Корр. Дебетт за 10 20 т на 84 счета Креди Сумма 51 6000 10 3000 тт 99 20000 29000 Вывод: сумма оборотов по Д = сумме оборотов по К и = контрольной цифре (29000). Журнал составляется в хронологическом порядке, а записи по счетам принято называть систематическими записями. Все хозяйственные операции отражаются по счетам способом двойной записи. Это означает, что сумма по операциям отражается в двух взаимосвязанных счетах (раз по Д и раз по К) в одинаковом выражении. Корреспондирующие счета - счета, между которыми возникает такая связь. 41 Корреспонденция счетов - указание дебетуемого и кредитуемого счета. Если указанная корреспонденция счетов сопровождается указанием суммы по операции, то такая запись - бух. проводка. Бухгалтерские проводки по количеству затрагиваемых корреспондирующих счетов делят на: 1) Простые Взаимодействуют только 2 счета: раз по Д и раз по К) 2) Сложные Один счет по Д корреспондирует (взаимодействует) с двумя и более счетами по К. Такие проводки менее употребимы. По объему информации, счета подразделяются на: 1. Синтетические (с/с) Отображается обобщенная, сводная информация о состоянии имущества и источников его образования. Являются основными для составления бух. баланса. 2. Аналитические (а/с) Отражается подробная информация, детальная группировка имеющихся средств и процессов. Раскрывают содержание записи с/с и непосредственного выхода на баланс не имеют. Любые а/с являются дополнением к с/с, кол-во а/с не ограничено. Если с/с активный, то и все его а/с будут активными. Записи каждой операции отражаются как на с/с, так и на а/с на одной и той же стороне счета. По с/с операция (сумма по ней) отражается одним числом, а по а/с частными суммами, которые в сумме отражают данные с/с. Оборот по дебету с/с равен сумме оборотов по дебету всех а/с, открытых в развитии данного счета. Остаток по с/с должен быть равен сумме всех остатков по а/с. 42 4 Бухгалтерский баланс, как метод экономического анализа 4.1. Понятие баланса, его строение 4. 2 Виды баланса 4. 3 Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций 4.4.Пользователи бухгалтерской информации 4. 1 Понятие баланса Вещественный состав средств на разных предприятиях разнообразен. Для руководства предприятием нужно знать: которыми средствами предприятие располагает, где они используются, из каких источников получены, для какой цели предназначены - все это дает бухгалтерский баланс. В нашей стране он имеет форму двусторонней таблицы: Актив Пассив Средства Сумма Источники Сумма Одна половина таблицы содержит все средства хозяйственного учета (актив баланса), другая - источники, за счет которых они образованы (пассив). Особенность баланса - равенство актива и пассива. В балансе любые средства представлены так, чтобы можно было определить, где эти средства находятся и на что тратятся. В активе все средства, там где они размещены. Особенность строения бух. баланса - любые средства в активе и источники их образования в пассиве сгруппированы. Средства и источники на основе экономической классификации и однородности сгруппированы в балансе в разделы. 1-й раздел АБ - внеоборотные активы. 2-й раздел АБ – оборотные активы. 3-й раздел ПБ – капитал и резервы. 4-й раздел ПБ – долгосрочные обязательства. 5-й раздел ПБ - краткосрочные обязательства. 43 В каждый из разделов актива и пассива включаются экономически однородные средства и источники, которые называются статьями баланса. Каждая статья актива дает 3 характеристики средств хозяйства: 1. Чем представлены средства? 2. Где находятся средства? 3. В каком размере мы имеем эти средства? Каждая статья пассива также дает 3 характеристики: 1. За счет какого источника средства созданы? 2. Для какой цели этот источник предназначен? 3. В каком размере? Итак, бухгалтерский баланс - способ группировки и обобщения отражения средств хозяйства и источников их образования на определенную дату в денежном выражении. Бухгалтерский баланс - обобщение моментных показателей, т.е. “фотография” рабочего дня предприятия на определенную дату. Актив - отражает средства (имущество) предприятия по их размещению и использованию. I. Внеоборотные активы: (представлены отдельными статьями несколько групп средств) Нематериальные активы Основные средства Незавершенное строительство Доходные вложения в материальные ценности Долгосрочные финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы II. Оборотные активы Запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность 44 Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства Прочие оборотные активы Пассив - отражает средства (имущество) хозяйства по источникам их образования и целевому назначению. III. Капитал и резервы Уставный капитал Собственные акции, выкупленные у акционеров Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) IV.Долгосрочные обязательства Займы и кредиты Отложенные налоговые обязательства Прочие долгосрочные обязательства V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты Кредиторская задолженность Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов Прочие краткосрочные обязательства 4.2 Виды баланса В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают балансы: 1. Сальдовый Характеристика в денежной оценке хозяйственных средств и источников их возникновения по состоянию на определенную дату. Составляет бухгалтерия предприятия выведением остатков (сальдо) по счетам. Причем счета, 45 имеющие дебетовые остатки отражаются в активе, кредитовые - в пассиве. Отсутствуют обороты. 2. Оборотный Составляется на основе записей в счетах (оборотов). Кроме остатков на начало/конец отчетного периода содержит дебетовые/кредитовые обороты по каждому счету за отчетный период. 3. Вступительный Первый баланс, составляемый в начале деятельности предприятия. По активу содержит показатели состава средств, полученных при создании предприятия, по пассиву - источники, за счет которых они образованы. Его составление обычно предшествует инвентаризация (опись с натуры выделенных предприятию средств и их оценка). В нем меньше статей, чем в следующих балансах, отражающих хозяйственную деятельность предприятия за опр. период времени. 4. Заключительный Отчетный документ о состоянии средств и их источников и результатах ФХД, составляемый по результатам (окончаниям) опр. периода времени. Составляют на основе проверки бухгалтерских записей в системе счетов. Проверка осуществляется выверкой оборотов и остатков по счетам и инвентаризацией средств и расчетов. 5. Ликвидационный Характеризует имущественное состояние ликвидируемого предприятия на дату, с которой данное предприятие не существует как юридическое лицо. Показывает величину средств, состояние расчетов, источников средств предприятия после окончания ликвидационного периода. Это происходит в течение периода, во время которого предприятие взыскивает дебиторскую задолженность и погашает свои обязательства перед кредиторами и банком. 46 6. Отчетный Характеризует состояние средств и источников (имущества предприятия) на опр. дату, причем сопоставление отчетных балансов различных дат дает возможность проанализировать фин. состояние предприятия, его изменение. 7. Директивный Плановый документ, которой характеризует состояние имущества предприятия (его средств и источников), каким оно должно стать в результате выполнения предприятием своей ФХД. Составляется на основе данных о фактическом состоянии активных и пассивных статей баланса к началу планового периода и предусмотренных планом финансово- хозяйственных операций за этот период для установления фин. положения предприятия в результате запланированной деятельности. Сравнение показателей директивного и отчетного балансов используется при анализе результатов выполнения фин. плана. 8. Провизорный Предварительных бух. баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода еще до его истечения, с учетом ожидаемых изменений в имуществе предприятий. Основа - данные о состоянии активных и пассивных статей баланса к моменту его составления и плановые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены. Составление его имеет целью заранее установить фин. положение предприятия, в котором оно окажется к концу отчетного периода. 9. Сводный (обобщенный) Составляют фирмы, в состав которых входят несколько предприятий/организаций или предприятия, имеющее в своей структуре подсобное хозяйство. 47 4.3 Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций Ежедневно на предприятии совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину средств предприятия и источников их образования, т.е. на величину имущества предприятия. Т.к. баланс отражает состояние средств, то каждая операция влияет на него и изменяет его статьи. В зависимости от влияния на баланс хозяйственные операции делится на типы: 1. Изменяет актив баланса (произошло перемещение средств в статьях), общий итог баланса (валюта) - неизменен (а+х-х=п) Х - изменение средств под влиянием хозяйственных операций. Относятся: Операции по поступлению денежных средств на р/с из кассы или от дебиторов, выдача денег из кассы подотчетным лицам, возврат неизрасходованных сумм подотчетными лицами, отпуск материалов со склада в производство, поступление из производства готовой продукции на склад. Пример: Поступили деньги в кассу с р/с для выплаты з/п рабочим и служащим в сумме 50000 рублей. Акти Остатки Изменен Остаток Пасси Остаток Изменен Остаток в ие ие на начало 01 300000 50 80 51 60000 Итог 360080 на в конец +50000 -50000 300000 50080 10000 360080 на на конец начало 80 70 68 320000 30080 10000 360080 320000 30080 10000 360080 о 2. Изменяет пассив (перемещение средств), валюта - неизменна. (а=п+х-х) Относятся: Начисление премий за счет фонда потребления, погашение кредитов банков. Пример: 48 Удержаны налоги из з/п рабочих в сумме 20000 рублей. Акти Остатки Изменен Остаток Пасси Остаток Изменен Остаток в ие ие на конец -20000 +20000 320000 10080 30000 360080 на на начало 01 300000 50 80 51 60000 Итог 360080 в конец 300000 50080 10000 360080 +50000 -50000 на начало 80 70 68 320000 30080 10000 360080 о 3. Происходит увеличение в обеих частях баланса. Итоги увеличиваются, но равенство между ними сохраняется, происходит увеличение видов хозяйственных средств и источников их образования. (а+х=п+х) Относятся: Операции, связанные с начислением средств в счет учредительного взноса, начисление з/п за изготовление продукции, поступление материалов от поставщиков. Пример: Получена ссуда банка для выплаты з/п работникам предприятия в сумме 50000 рублей. Акти Остатки Изменен Остаток Пасси Остаток Изменен Остаток в ие ие на конец +50000 320000 30080 10000 360080 на на начало 01 300000 50 80 51 60000 Итог 360080 в конец 300000 50080 10000 360080 +50000 на начало 80 70 68 320000 30080 10000 360080 о 4. Происходит уменьшение в обеих частях баланса. Итоги уменьшаются, но равенство между ними сохраняется. (а-х=п-х) Операции, связанные с погашением с р/с задолженности перед поставщиками, финансовыми организациями, бюджетом, банкам по ссудам, по выплате з/п. 49 Пример: Погашена ссуда банка в размере 50000 рублей. Акти Остатки Изменен Остаток Пасси Остаток Изменен Остаток в ие ие на 01 50 51 в начало конец 300000 80 60000 300000 50080 10000 -5000 Итог 360080 о Все на 360080 на на конец начало 80 320000 70 30080 68 10000 90,92 360080 -5000 320000 30080 10000 360080 хозяйственные операции сводятся к четырем типам балансовых изменений. Каждая хозяйственная операция вызывает двойное равновеликое изменение в статьях баланса. После каждой хозяйственной операции сохраняется равенство итогов актива и пассива. 4.4 Пользователи бухгалтерской информации В конечном счете бухгалтерская информация предназначена для пользователей бухгалтерской отчетности — юридических и физических лиц, которые имеют непосредственное или косвенное отношение к результатам деятельности организации и в той или иной мере участвуют в распределении прибыли или погашении убытка либо используют информацию в иных целях. Вся совокупность пользователей бухгалтерской отчетности делится на две большие группы: внешние и внутренние пользователи. В составе каждой группы выделяются пользователи, схожие признаки и, соответственно, цели, в которых они используют бухгалтерскую информацию. Очевидно, что различные категории пользователей заинтересованы в получении информации различного рода. Кроме того, для различных пользователей бухгалтерская информация должна группироваться и детализироваться в соответствии с различными подходами. 50 Концепция бухгалтерского учета указывает, что основные группы заинтересованных пользователей преследуют следующие основные интересы в информации, формирующейся в бухгалтерском учете: инвесторы и их представители заинтересованы в информации: о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; о возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями; о способности организации выплачивать дивиденды; работники и их представители заинтересованы в информации: о стабильности и прибыльности работодателей; о способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест; заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации займы и выплачены соответствующие проценты; поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы; покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации. Пользователи бухгалтерской информации, заинтересованные в финансовом результате – это: Внутренние пользователи Контролирующие Налоговая служба Органы статистики Правоохранительные органы Аудиторские фирмы Другие контролирующие организации Инвесторы 51 Кредиторы Дебиторы Потенциальные контрагенты Партнеры в рамках группы взаимосвязанных организаций Руководство организации Подразделения организации, занятые финансовым анализом Подразделения организации, использующие бухгалтерскую информацию для целей производства или управления Собственники имущества организации Персонал организации Учредители, акционеры и участники хозяйственных обществ Органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на регулированию них функций народного общегосударственной по: хозяйства; политики; распределению разработке ведению и ресурсов; реализации статистического наблюдения; Общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях. Поскольку различаются, интересы заинтересованных бухгалтерский информационные формирующаяся учет потребности в бухгалтерском не в пользователей может полном учете, значительно удовлетворить объеме. удовлетворяет все их Информация, потребности, являющиеся общими для всех пользователей. В частности, решения, принимаемые всеми заинтересованными пользователями, требуют оценивать способность организации воспроизводить денежные средства и аналогичные им активы; требуется также оценка времени и определенности поступления активов. В результате проведения такой оценки может быть установлена возможность организации обеспечить причитающиеся и предстоящие 52 выплаты инвесторам, подрядчикам, характеристику работникам, государству. каждой заимодавцам, Целесообразно группе дать поставщикам более заинтересованных и подробную пользователей бухгалтерской информации. Руководство организации является основным пользователем бухгалтерской информации. Любая управленческая деятельность в конечном счете сводится к принятию управленческих решений, направленных на оптимизацию тех или иных показателей функционирования организации. Руководство организации принимает решения, касающиеся практически всех сторон деятельности организации (за исключением тех решений, право принятия которых, согласно законодательству и уставу организации, закреплено за общим собранием акционеров или участников). Поэтому для руководства организации полезна любая бухгалтерская информация. Наибольший интерес представляет бухгалтерская отчетность, в частности бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Так как в этих основных отчетных формах показаны отчетные данные не только за прошедший, но и за предыдущий отчетный период, ознакомление с данными отчетности позволяет непосредственно отслеживать изменение основных показателей. В частности, руководство организации интересуют: размер денежных средств на счетах в кредитных учреждениях и кассе организации; размер прибыли, полученной организаций; динамика изменения дебиторской задолженности (с детализацией по конкретным дебиторам); данные о состоянии задолженности перед работниками (по заработной плате) и бюджетом (по налогам и сборам). Весьма полезными для руководства организации могут оказаться сведения о состоянии кредиторской задолженности, о размере материально- производственных запасов, о состоянии расчетов по привлеченным займам и кредитам. Руководство организации в управленческой и административной деятельности широко использует не только отчетные (итоговые) данные о финансовом состоянии организации, но и текущую информацию о состоянии 53 производственного процесса. бухгалтерской информации То есть эта группа пользователей активно пользуется данными не только бухгалтерского, но и оперативного, а также налогового учета. Подразделения организации, занятые финансовым анализом, в своей работе используют, как правило, данные бухгалтерской отчетности. Однако и для них иная бухгалтерская информация может иметь весьма существенное значение. Состав, правила группировки и детализации данных для этой категории пользователей определяются видом анализа и целями, которые ставят перед собой аналитики. Анализ, проводимый для целей стратегического управления, может потребовать использования данных не только за два года (отчетный и предыдущий), но и за ряд последовательных отчетных периодов. В этом случае бухгалтерская служба должна обеспечить доступ к бухгалтерской информации, содержащейся в учетных регистрах, которые сданы на хранение. Анализ, производимый в целях оперативного планирования, а производственной также или для оценки торговой состояния деятельности отдельных организации, сторон требует обеспечить возможность получения разнообразной информации, касающейся ограниченного периода времени. Этого можно достигнуть соответствующей организацией документооборота. В числе подразделений, использующих бухгалтерскую информацию для целей производства или управления, могут быть, например, плановоэкономический отдел организации, службы маркетинга, главного инженера и т.п. Эти подразделения пользуются бухгалтерской информацией, необходимой для решения конкретных задач. Так, например, службу маркетинга прежде всего интересует информация о движении готовой продукции и товаров на складах организации, службу главного инженера — данные о состоянии и сроках полезной эксплуатации внеоборотных активов, размер материально-производственных запасов, показатели деятельности вспомогательных подразделений, обеспечивающих процесс основного производства. 54 К числу подразделений, использующих бухгалтерскую информацию для целей производства или управления, можно отнести и структурные подразделения, выделенные на обособленный баланс. Если организация имеет такие подразделения, бухгалтерская информация используется в полном объеме как этими подразделениями, так и головной организацией. Собственники имущества организации выделяются в отдельную группу пользователей бухгалтерской информации, как правило, в том случае, когда учредители и участники организации такими собственниками не являются. То есть тогда, когда речь идет об унитарных предприятиях, наделенных имуществом государственными или муниципальными органами. В этом случае имущество выделяется не в собственность, а в хозяйственное ведение или оперативное управление. Разумеется, собственники имущества заинтересованы в наиболее эффективном его использовании. Для анализа эффективности эксплуатации имущества используют, прежде всего, данные бухгалтерской отчетности. Однако на практике могут иметь место ситуации, когда собственник имущества требует дополнительной бухгалтерской информации, сгруппированной по принципам, которые установлены собственниками активов организации. К числу таких же пользователей относятся учредители управления по договору доверительного управления имуществом, а также участники договора простого товарищества. Помимо данных бухгалтерской отчетности и промежуточных данных, представляемых соответственно доверительным управляющим и участником, ведущим общие дела, источником информации может выступать справочная информация, которую представляет сторона, непосредственно осуществляющая предпринимательскую деятельность, к очередной отчетной дате (для целей налогообложения). В определенной степени такими же пользователями являются основные общества в отношении дочерних и преобладающие общества в отношении зависимых, а также при иных связях между хозяйствующими субъектами в рамках группы взаимосвязанных организаций. Оценка влияния головного 55 общества в отношении дочерних, зависимых и других подобных обществ осуществляется в таком случае на основании данных о вкладе в уставный капитал. Однако эти данные отражают стоимость имущества (денежными средствами или в виде неденежных активов), переданного дочернему или зависимому обществу при его учреждении или в процессе последующих текущих расчетов. Персонал организации в первую очередь интересуют размер прибыли, полученной организацией в соответствующем отчетном периоде, и размер фонда материального поощрения или иных фондов, предназначенных для поощрения работников организации и развития социально-бытовой и культурной сферы. Предметом заинтересованности персонала организации также может быть задолженность организации по суммам начисленной оплаты труда и иных выплат в пользу работников. Представители работников могут потребовать (если это право закреплено в коллективном трудовом договоре) данные о размере денежных средств, которыми располагает организация. Таким образом, для этой категории заинтересованных пользователей бухгалтерской информации необходима особенная группировка и детализация соответствующих данных. Учредители, акционеры и участники хозяйственных обществ желают знать, насколько эффективно используются вложенные ими средства. Поэтому для них основной информацией является общий размер полученной прибыли, размер прибыли, приходящейся на одну акцию (или долю участника общества с ограниченной ответственностью), а также структура активов организации. заинтересованных Кроме пользователей того, представители бухгалтерской этой информации группы могут истребовать информацию о движении активов общества, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, о направлениях и размерах использования собственных средств организации (помимо части прибыли, распределяемой в виде дивидендов), о состоянии расчетов в рамках группы 56 взаимосвязанных организаций, о фактах и суммах непроизводительных расходов и т.п. Инвесторов организации прежде всего интересует ее финансовая устойчивость — способность своевременно погашать текущие и долгосрочные обязательства. Следовательно, для инвесторов в первую очередь имеет значение информация, используемая при расчете показателей финансового анализа: структура задолженности и структура активов организации. Кроме того, инвесторов интересует и дополнительная информация — например, период активной деятельности организации, количество заключенных и исполненных хозяйственных договоров, объем выпуска продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Инвесторов, направивших свои средства на финансирование конкретных мероприятий или программ (например, на строительство), интересует информация о ходе выполнения соответствующих работ, об эффективности, правомерности и рациональности освоения выделенных средств. Информация, необходимая кредиторам организации, во многом аналогична информации, которой интересуются инвесторы. Организация, формирующая бухгалтерскую информацию, должна учитывать, что для инвесторов первоочередное значение имеют данные на долгосрочную перспективу, а кредиторов прежде всего интересует, насколько оперативно и полно организация сможет погасить текущие обязательства. В соответствии с гражданским законодательством, минимальный размер стоимости имущества, на который могут рассчитывать кредиторы в случае банкротства или ликвидации организации, гарантируется размером уставного капитала. Следовательно, для кредиторов приоритетное значение имеет информация о размере объявленного уставного капитала, собственного капитала, а также чистых активов организации. В принципе, существенное значение имеет информация о размере кредиторской задолженности и перед другими кредиторами. Однако эти данные чаще всего относятся к категории коммерческой тайны, ее предоставление возможно 57 только тогда, когда оговорено соответствующим соглашением между дебитором и кредитором. Дебиторы организации (покупатели и подрядчики) менее, чем другие пользователи бухгалтерской информации, заинтересованы в обладании полным объемом данных о всех операциях, совершаемых организацией. Тем не менее определенная информация для них может быть полезной: например, данные об операциях, совершенных организацией в последнее время, период и результаты деятельности организации на данном секторе рынка и т.п. Под организациями в рамках группы взаимосвязанных организаций понимают хозяйствующие субъекты, входящие в состав холдинга или иной формы совместной деятельности хозяйствующих субъектов, при которой они не теряют своей юридической самостоятельности и в то же время в некоторой степени зависимы от результатов хозяйственной деятельности других участников объединения. Пользователям бухгалтерской информации, относящимся к этой категории, необходима информация о состоянии расчетов внутри всей группы взаимосвязанных организаций, а также о степени влияния (посредством участия в уставных капиталах, выдачи займов и ссуд и т.п.) одной организации на другие организации. Налоговые органы интересуют прежде всего данные о состоянии и размере налоговой базы по различным видам налогов. Эти органы официально являются адресатами бухгалтерской отчетности. Но основной объект их внимания — налоговые декларации и соответствие данных, указанных в них, данным бухгалтерского учета. Таким образом, для организаций, формирующих бухгалтерскую информацию для налоговых органов, первоочередное значение имеет правильное определение налоговой базы по отдельным налогам, а также достоверность сведений, указанных в бухгалтерских документах (справках), которые используются для ведения налогового учета. Органы статистики формируют и представляют информацию, необходимую для принятия решений на государственном или региональном 58 уровне. В связи с этим для целей статистической отчетности разработаны специализированные формы, где представлены не столько стоимостные, сколько натуральные показатели деятельности организации. Для органов статистики задача состоит в сопоставлении и обеспечении соответствия между данными бухгалтерского учета и соответствующими натуральными показателями. Правоохранительные органы, как правило, проводят проверку по отдельным вопросам хозяйственно-экономической деятельности организации. Следовательно, объектом их внимания являются отдельные финансовые показатели. При этом возможна ситуация, когда необходима специальная группировка и детализация данных бухгалтерского учета. Объектом особого внимания данной группы заинтересованных пользователей бухгалтерской информации являются данные о состоянии расчетов по суммам нанесенного материального ущерба (работниками организации или деловыми партнерами), а также информация о фактах недостач и потерь материальных ценностей. Объектом внимания аудиторских фирм или отдельных аудиторов является вся финансово-хозяйственная деятельность организации за исключением случаев, когда проверка проводится по отдельным вопросам или направлениям. В случае, если между организацией и аудиторской фирмой существуют длительные деловые отношения, методы группировки и детализации данных и схема документооборота разрабатывается совместно между соответствующими службами организации и аудиторами. Это позволяет существенно снизить трудозатраты по проведению аудиторских проверок и повысить эффективность аудита. В данном случае может иметь место и обратная связь — когда информация, полученная от проверяемой организации, используется для разработки методологии проведения аудиторских проверок. Таким образом, при формировании бухгалтерской информации в расчете на конкретных пользователей следует применять методы группировки и 59 детализации данных в соответствии с их запросами. Разумеется, вся выборка осуществляется из одних и тех же данных — одни и те же сведения, представляемые различным пользователям, должны быть идентичны. Различные подходы к группировке и детализации бухгалтерской информации обеспечиваются посредством разработки и ведения основных и вспомогательных форм аналитического бухгалтерского учета. Если законодательными или нормативными актами предусмотрена корректировка некоторой информации, представляемой отдельным пользователям (например, налоговым органам), причины расхождения должны быть расшифрованы в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Контрольное тестирование № 1. Имущество организации по источникам делится на: 1. дебиторскую и кредиторскую задолженность; 2. капитал и долгосрочные обязательства; 3. собственные и заемные источники средств; 4. обязательства по расчетам и кредиты банка. № 2. Главная книга представляет собой _________ регистр бухгалтерского учета: 1. комплексный; 2. комбинированный; 3. синтетический; 4. аналитический. № 3. Раздел бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы» содержит статьи: 1. долгосрочные финансовые вложения; 2. незавершенное строительство; 3. затраты в незавершенном производстве; 4. краткосрочные финансовые вложения. № 4. Под прямыми расходами производство продукции понимают: 1. материальные затраты; 2. расходы связанные с производством конкретных видов продукции; 3. расходы связанные с обслуживанием производства; 4. материальные затраты и амортизация основных средств. № 5. Организация может вводить дополнительные синтетические счета: 1. по решению главного бухгалтера организации; 2. по согласованию с вышестоящей организацией; 3. самостоятельно по решению руководителя организации; 60 4. по согласованию с Минфином РФ. №6. Оплата штрафов за несоблюдение договорных обязательств отражается проводкой на счетах бухгалтерского учета: 1. Д-т 55 К-т 58; 2. Д-т 57 К-т 91; 3. Д-т 51 К-т 99; 4. Д-т 76 К-т 51. №7. Установите соответствия между хозяйственными операциями и коррспонденциями счетов: 1. Начислен налог на добавленную стоимость по реализованной продукции; 2. Начислен налог на добавленную стоимость по реализованным основным средствам; 3. Отражен налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям; 4. произведен зачет уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость. Д-т 19 К-т 60; Д-т 90 К-т 68; Д-т 91 К-т 68; Д-т68 К-т 19. №8 . Срок полезного использования основного средства может изменяться в случае: 1. дооценки; 2. уценки; 3. ремонта; 4. реконструкции. № 9. Анализ представляет собой систему знаний связанных с : 1. с использованием экономических явлений и процессов в их взаимозависимости и взаимообусловленности, складывающихся под воздействием экономических законов; 2. с научным обоснованием темпов развития; 3. с объективной оценкой состояния экономики, с выявлением положительных и отрицательных факторов и изменением степени их действия; 4. с определением неиспользованных резервов, обоснованием и принятием управленческих решений. № 10. Получение краткосрочного займа наличными денежными средствами отражается в бухгалтерском учете записью: 1. Д-т 51 К-т 67; 2. Д-т 50 К-т 66; 3. Д-т 50 К-т 51; 4. Д-т 51 К-т 66. №11. Фактическая себестоимость завершенной производством продукции отражается по: 61 1. дебету 40; 2. дебету 20; 3. кредиту 20; 4. кредиту 46. № 12. Аналитический учет наличия и движения готовой продукции ведется: 1) в карточках складского учета; 2) накладной на отпуск; 3) требовании-накладной; 4) счет-фактуре. №13. Согласно ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам деятельности организации относятся: 1. расходы на продажу основных средств; 2. убытки прошлых лет; 3. расходы на реализацию продукции; 4. штрафы-пени. № 14. Аудиторская проверка осуществляется: 1. налоговыми органами; 2. Росфиннадзором; 3. аудиторскими компаниями; 4. Независимыми аудиторами. №15.Анализ расходования резервного фонда акционерного общества подрузамевает: 1. предоставление займа другим организациям; 2. покрытие убытков; 3. увеличение уставного капитала; 4. выплаты заработной платы работникам. № 16. По статье «незавершенное строительство» бухгалтерского баланса отражаются: 1. затраты на строительно-монтажные работы; 2. задолженность строительным организациям; 3. затраты по приобретению материальных ценностей; 4. выполнение научно-исследовательских опытно-конструкторских и технологических работ. № 17. Калькуляционные статьи затрат включают в себя: 1. амортизацию основных фондов; 2. потери от брака; 3. расходы на услуги связи; 4. расходы по страхованию производственного имущества. № 18. Подробная, детальная характеристика объектов учета осуществляется на: 1) синтетических счетах; 2) аналитических счетах; 3)субсчетах; 4)активнопассивных счетах. 62 5 Основные вопросы учета и анализа на предприятии 5.1 Учет и анализ финансовых результатов, фондов и капиталов 5.2 Анализ эффективности использования оборотных средств предприятия 5. 3 Анализ бухгалтерской отчетности 5.1 Учет и анализ финансовых результатов, фондов и капиталов Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период. Прибыль (убыток) отчетного периода предприятия определяется как :прибыль (убыток) от реализации + проценты к получению – проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие операционные доходы – прочие операционные расходы + прочие внереализационные доходы – прочие внереализационные расходы. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действительных ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию. По статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» отражаются суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п., учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 80 «Прибыли и убытки», суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации. По статье «Доходы от участия в других организациях» отражаются также доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества). По статьям «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, 63 ценных бумаг и т.п.). К ним, в частности, относятся: реализация основных средств и прочего имущества, списание основных средств с баланса по причине морального износа, сдача имущества в аренду, содержание законсервированных аннулирование производственных производственных мощностей заказов (договоров), и объектов, прекращение производства, не давшего продукции. В случае компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, по аннулированным производственным заказам (договорам), прекращенному производству, не давшему продукцию, соответствующие суммы показываются по статье «Прочие операционные доходы». В основе операционных доходов и расходов отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы), производимой в соответствии с действующим порядком, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т. п.), а также сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком. Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей, отраженных на счетах 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» и 80 «Прибыли и убытки». По статьям «Прочие внереализационные доходы» и «Прочие внереализационные расходы» показываются результаты операций, не нашедших отражение в предыдущих статьях формы№2 «Отчет о прибылях и убытках». В состав внереализационных доходов включаются: - доходы, полученные на территории РФ и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; - доходы от сдачи имущества в аренду; 64 - присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков; - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; - другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг); - положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте. В состав внереализационных расходов входят включаются: - затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции; - затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещенных за счет других источников); - не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; - убытки по операциям с тарой; - судебные издержки и арбитражные расходы; - присуждаемые или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков; - суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством; - убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания; - убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году; - не компенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), 65 включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий; - не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; - убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены; - другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, а также по операциям, связанным с получением внереализационных доходов; - отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте. Валовой деятельности финансовый предприятия - результат прибыль или сопоставлением в течение года в квартальных хозяйственно-финансовой убыток - определяют отчетах о финансовых результатах чистого дохода, определенного на счетах "Доходы и результаты деятельности", и расходов, определенных нарастающим итогом с начала года на счетах "Расходы деятельности". Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия измеряются абсолютными и относительными показателями. Различают показатели экономического эффекта и экономической эффективности. Экономический эффект - показатель, характеризующий результат деятельности. Это абсолютный, объемный показатель. В зависимости от уровня управления, отраслевой принадлежности предприятия в качестве показателей эффекта используют показатели валового национального продукта, национального дохода, валового дохода от реализации, прибыли и т.п. Основным показателем безубыточности работы предприятия является прибыль. Однако по этому показателю, взятому изолированно, нельзя 66 сделать обоснованные выводы об уровне рентабельности. Прибыль в 1 млн.руб. может быть прибылью разновеликих по масштабам деятельности и размерам вложенного капитала предприятий. Соответственно и степень относительной весомости этой суммы будет неодинаковой. Поэтому в анализе используют различные коэффициенты рентабельности. Экономическая соизмеряющий эффективность полученный - эффект с относительный показатель, затратами ресурсами, или использованными для достижения этого эффекта. Наиболее общую оценку уровня экономической эффективности деятельности предприятия дают показатели рентабельности авансированного и собственного капитала, а рост их в динамике рассматривается как положительная тенденция. При анализе общего валового результата в динамике рассматриваются также: - хозяйственные средства предприятия и их структура: содержит такие показатели, как величина хозяйственных средств в оценке нетто, основные средства, нематериальные активы, оборотные средства, оборотные собственные средства; - основные средства предприятия: приводятся стоимостная оценка основных средств, в том числе активной их части по первоначальной и остаточной стоимости, доля арендованных основных средств, коэффициенты износа и обновления; - структура и динамика оборотных средств предприятия: приводится укрупненная группировка статей второго и третьего разделов баланса, а также ряд специфических показателей, таких, как величина собственных оборотных средств, их доля в покрытии товарных запасов и др.; - основные результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия: выручка от реализации, прибыль, рентабельность, уровень валового дохода, уровень издержек обращения, фондоотдача, выработка, показатели оборачиваемости; - эффективность использования финансовых ресурсов - содержит показатели: 67 всего финансовых ресурсов, в том числе собственных, привлеченных ресурсов, рентабельность авансированного капитала, рентабельность собственного капитала и др. Важнейшей стороной финансовой деятельности предприятий является формирование и использование различных денежных фондов. Через них осуществляется обеспечения хозяйственной деятельности необходимыми денежными средствами, а также расширенного воспроизводства; финансирования научно технического прогресса; освоение и внедрение новой техники; экономическое стимулирование; расчёты с бюджетом, банками. При организации предприятие должно иметь уставный капитал, за счёт которого Организация формируются уставного основные капитала, его фонды, оборотные эффективное средства. использование, управление им – одна из главных и важнейших задач финансовых службы предприятия. Уставный капитал – основной источник собственных средств предприятия. Сумма уставного капитала АО отражает сумму выпущенных им акций, а государственного и муниципального предприятия – величину уставного фонда. Размер уставного капитала изменяется предприятием, как правило, по результатом его работы за год после внесения изменений в учредительные документы. Увеличить (уменьшить) уставный капитал можно за счет выпуска в обращение дополнительных акций (или изъятия из обращения како-то их количества), а также путем увеличения (уменьшения) наминала старых акций. К денежному фонду предприятия (добавочному капиталу) относятся: результаты переоценки основных фондов, т.е. их до-оценка; - эмиссионный доход АО (доход от продажи акций сверх их номинальной стоимости); - безвозмездно полученные денежные и материальные ценности на производственные цели; 68 - ассигнования из бюджета на финансирования капитальных вложений; средства на пополнение оборотных средств. - Резервный капитал – это денежный фонд предприятия, образуемый за счет отчислений от прибыли. Предназначен для покрытия убытков, а в АО также для погашения облигаций общества и выкупа его акций. Фонд накопления – это средства, отчисляемые из чистой прибыли предприятия и направляемые на развитие производства. Естественно, одной чистой прибыли не всегда хватает для финансирования программы развитие производства. В этом случае предприятие образует инвестиционный фонд, концентрирующий все средства, направляемые все средства производства, в том числе чистая прибыль, и амортизационный фонд, предназначены для простого воспроизводство основных фондов, а также привлечённые и заёмные источники. В АО существуют понятия « акционерный капитал «, означающую сумму активов общества за вычетом его долгов. Таким образом, акционерный капитал представляет собой практически сумму собственных средств АО, которые включают в себя все выше перечисленные фонды (за исключением инвестиционного), а также некоторые другие. Фонд потребления создаётся за счёт отчислений от чистой прибыли и направляется на выплату дивидендов (в АО), единовременных поощрений, материальной помощи, на оплату дополнительных отпусков, питания, проезда на транспорте и другие цели. 5.2 Анализ эффективности использования оборотных средств предприятия Оборотный капитал (оборотные средства) – это часть капитала предприятия, вложенного в его текущие активы. Характерной особенностью оборотных средств является скорость их оборота. Элементы оборотного капитала непрерывно переходят из сферы производства в сферу обращения и вновь возвращаются в производство. 69 Часть оборотного капитала постоянно находится в сфере производства (производственные продукция на запасы, складе незавершенное производство, готовая и т. д.), а другая часть – в сфере обращения (отгруженная продукция, денежные средства и т. д. ). В практике планирования, учета и анализа оборотный капитал группируется по следующим признакам: 1) в зависимости от функциональной роли в процессе производства – оборотные производственные фонды и оборотные средства; Оборотные средства, оборотные фонды и фонды обращения существуют в единстве и взаимосвязи, но между ними имеются существенные различия, которые сводятся к следующему. Оборотные средства постоянно находятся во всех стадиях деятельности предприятия, в то время как оборотные фонды проходят производственный процесс, заменяясь все новыми партиями сырья, топлива, основных и вспомогательных материалов. Производственные запасы, являясь частью оборотных фондов, переходят в процесс производства, превращаются в готовую продукцию и покидают предприятие. Оборотные фонды полностью потребляются в процессе производства, перенося свою стоимость на готовый продукт. Их сумма за год может в десятки раз превышать сумму оборотных средств, обеспечивающих при совершении каждого кругооборота переработку либо потребление новой партии предметов труда и остающихся в хозяйстве, совершая замкнутый кругооборот. Оборотные фонды непосредственно участвуют в создании новой стоимости, а оборотные средства — косвенно, через оборотные фонды. 2) в зависимости от практики контроля, планирования и управления – нормируемые и ненормируемые оборотные средства; Целью нормирования является определение рационального размера оборотных средств, отвлекаемых на определенный срок в сферу производства и сферу обращения. Структура источников формирования оборотного капитала охватывает: 70 - собственные источники; - заемные источники; - дополнительно привлеченные источники. Как правило, минимальная потребность предприятия в оборотном капитале покрывается за счет собственных источников: прибыли, уставного капитала, резервного финансирования. капитала, фонда накопления и целевого Однако в силу ряда причин у предприятий возникают временные дополнительные потребности в оборотном капитале. В этом случае финансовое обеспечение сопровождается привлечением заемных источников: банковских и коммерческих кредитов, займов. Одним из важнейших критериев финансового положения предприятия является оценка его платежеспособности, под которой принято понимать способность предприятия рассчитываться по своим долгосрочным обязательствам. Следовательно, платежеспособным является то предприятие, у которого Способность активы больше, предприятия чем платить по внешние обязательства. своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Иначе говоря, предприятие считается ликвидным, если оно может выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы. Основные средства, если только они не приобретаются с целью дальнейшей перепродажи, в большинстве случаев не могут быть источниками погашения текущей задолженности предприятия в силу, во-первых, своей особой функциональной роли в процессе производства и, во-вторых, весьма затруднительных условий их срочной реализации. Для предварительной оценки ликвидности предприятия привлекаются данные бухгалтерского баланса. Информация, отражаемая во II и III разделах актива баланса, характеризует величину текущих активов в начале и в конце отчетного года. Сведения о краткосрочных обязательствах предприятия содержатся в III разделе пассива баланса-нетто. Предприятие может быть 71 ликвидным в большей или меньшей степени, поскольку в состав текущих активов входят разнородные оборотные средства, среди которых имеются как легкореализуемые, так и труднореализуемые для погашения внешней задолженности. В то же время в составе краткосрочных пассивов могут быть выделены обязательства различной степени срочности. Поэтому одним из способов оценки ликвидности на стадии предварительного анализа является сопоставление определенных элементов актива и пассива между собой. С этой целью обязательства предприятия группируются по степени их срочности, а его акцизы - по степени ликвидности (реализуемости). Так, наиболее срочные обязательства предприятия (срок оплаты которых наступает в текущем месяце) сопоставляются с величиной активов, обладающих максимальной ликвидностью (денежные средства, легкореализуемые ценные бумаги). При этом часть срочных обязательств, остающихся непокрытыми, должна уравновешиваться менее ликвидными активами - дебиторской задолженностью предприятий с устойчивым финансовым положением, легкореализуемыми запасами товарно- материальных ценностей. Прочие краткосрочные обязательства соотносятся с такими активами, как дебиторы, готовая продукция, производственные запасы и др. Исходя из сказанного, в практике аналитической работы используют целую систему показателей ликвидности . Рассмотрим важнейшие из них. Коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент срочности) исчисляется как отношение денежных средств и быстрореализуемых ценных бумаг(III раздел актива) к краткосрочной задолженности (итог раздела III пассива). Он показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена на дату составления баланса или другую конкретную дату. Уточненный коэффициент точности - определяется как отношение денежных средств, ценных бумаг и дебиторской задолженности (III раздел актива) к краткосрочным обязательствам (итог III раздела пассива баланса72 нетто). Этот показатель характеризует, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет наличности, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. Общий коэффициент ликвидности (коэффициент покрытия) представляет собой отношение всех текущих активов (итог II раздeла + итог III раздела актива) к краткосрочным обязательствам (итог III раздела пассива баланса нетто). Он позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. В общем случае нормальными считаются значения этого показателя, находящиеся в пределах от 2 до 3. Следует иметь в виду, что если отношение текущих активов и краткосрочных обязательств ниже, чем 1 : 1, то можно говорить о высоком финансовом риске, связанном с тем, что предприятие не в состоянии оплатить свои счета. Соотношение 1 : 1 предполагает равенство текущих активов и краткосрочных обязательств. Принимая во внимание различную степень ликвидности активов, можно с уверенностью предположить, что не все активы будут реализованы в срочном порядке, а, следовательно, и в данной ситуации возникает угроза финансовой стабильности предприятия. Если же значение коэффициента покрытия значительно превышает соотношение 1 : 1, то можно сделать вывод о том, что предприятие располагает значительным объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников. С позиции кредиторов предприятия подобный вариант формирования оборотных средств является наиболее предпочтительным . Другим показателем, характеризующим ликвидность предприятия, является оборотный капитал, который определяется как разность текущих расходов и краткосрочных обязательств. Иными словами, предприятие имеет оборотный капитал до тех пор, пока Текущие активы превышают краткосрочные обязательства (или в целом до тех пор, пока оно ликвидно). 73 В развитие проведенного анализа целесообразно оценить тенденцию изменения соотношений труднореализуемых активов и общей величины активов, а также труднореализуемых и легкореализуемых активов. Тенденция к росту названных соотношений указывает на снижение ликвидности. При проведении такого анализа следует помнить, что классификация оборотных средств на труднореализуемые и легкореализуемые не может быть постоянной, а меняется с изменением конкретных экономических условий. Например, продолжающегося в условиях обесценивания нестабильности рубля предприятия снабжения и заинтересованы вложить денежные средства в производственные запасы и другие виды товарно-материальных ценностей, имеющих стабильный рост рыночных цен, что дает основание причислить указанную группу активов к легкореализуемым. Платёжеспособность выражается через коэффициент платёжеспособности (Кпл) – это отношения имеющимся в наличии денежных средств к сумме срочных платежей на определённую дату. Если Кпл>1 значит хозяйствующий субъект платёжеспособен. Источниками, а являются: Баланс, приложения к балансу №2 №3 №5. Ж/о №8 ,главная книга. Нередко для получения заемных средств кредиторам важно знать насколько платежеспособно предприятие, то есть на сколько предприятие способно за счет собственных средств погасить свои первоочередные долги. Анализ платежеспособности проводят на основе расчета 3-х показателей платежеспособности: 1. Коэффициента абсолютной ликвидности, где удовлетворительным считаются значения коэффициента от 0,2 тыс. руб. до 0,25 тыс. руб.; 2. Коэффициента критической ликвидности где удовлетворительными считаются значения коэффициента от 0,7 тыс. руб. до 0,8 тыс. руб.; 74 3. Коэффициента общего покрытия (текущей ликвидности) где удовлетворительным считаются значения коэффициента от 2 тыс. руб. до 4 тыс. руб.; Коэффициент абсолютной ликвидности равен отношению величины денежных средств (средства в кассе, на счетах, вложения в краткосрочные ценные бумаги) и срочных обязательств организации (кредиторская задолженность, ссуды непогашенные в срок, краткосрочные кредиты и займы). 5.3 Анализ бухгалтерской отчетности Отчетность организации (хозяйствующего субсчета) – это метод обобщения показателей, характеризующих масштаб производства, условия и результаты хозяйственной и финансовой деятельности за соответствующий период (месяц, квартал, год), времени по данным бухгалтерского, оперативного, статистического и налогового учета. Она состоит из таблиц, в которых дается текстовая и числовая характеристика отдельных сторон деятельности организаций. Перечень всех форм отчетности, установленной для определенной отрасли народного хозяйства, называется табелем. Отчетность составляется на основании данных всех видов текущего учета: - бухгалтерского, - статистического, - оперативно-технического, благодаря чему обеспечивается возможность отражения в ней разносторонней предпринимательской деятельности организации. Отчетность может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. При этом отчетные данные сгруппированные по учетным регистрам, не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учетных записях. Органичная связь между бухгалтерским учетом и отчетностью устанавливается лишь в том случае, когда получаемые в учете 75 итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных показателей. В зависимости от содержания отчетность подразделяется на: - оперативную, - статистическую, - бухгалтерскую, - налоговую. Оперативная отчетность носит внутренний характер. Ее объем, содержание и периодичность определяется руководителем организаций (вышестоящей). Она используется для повседневного руководства деятельностью организаций и ее структурных подразделений. Характерными чертами оперативной отчетности являются срочность и несложность. С помощью оперативной отчетности повседневно контролируется выполнение производственной программы, использование строительных машин и механизмов, выполнение норм выработки, определяются затраты труда, расход материалов и др. Статистическая отчетность представляет собой систему обобщающих показателей, характеризующих важнейшие процессы развития народного хозяйства страны. Она обеспечивает данные для планирования и управления производством. Статистическая отчетность характеризует выполнение плана ввода в действие основных себестоимость фондов, производительность строительно-монтажных работ, труда, степень объем и механизации отдельных видов работ и др. Статистическая отчетность широко используется для анализа и руководства производственной и хозяйственной деятельностью организаций, позволяет выявлять и использовать резервы. 76 Наибольшее количество отчетных форм представляются в налоговую инспекцию – так называемая налоговая отчетность. В составе годовой бухгалтерской отчетности (расчеты, сведения, справки перечни). Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета. Она подтверждается первичными учетными документами. Деление отчетности на виды является условным, так как многие ее формы базируются на показателях всех видов учета. Примером этому могут служить: отчет по труду в строительстве (ф. № 3-т), сведения о затратах на работу, продукцию и услуги… (ф. № 5-3 (строй). Для анализа хозяйственной деятельности строительной организации необходимо комплексное использование показателей статистической и бухгалтерской отчетности, которые взаимно дополняют друг друга. Объем и формы бухгалтерской отчетности утверждаются МФ РФ. Объем и формы статистического наблюдения за различными сторонами деятельности юридических лиц, осуществляющих деятельность в отраслях экономики, утверждаются государственным комитетом РФ по статистике (Госкомстат России). Единая методология и общая регламентация вопросов учета обеспечивают условия для разработки унифицированной стабильности бухгалтерской и статистической отчетности. Вместе с тем, в условиях возрастания требований к информации об экономической эффективности, состав отчетности постоянно совершенствуется и пересматривается. Содержание показателей отчетности и их взаимосвязь определяются потребностями управления, планирования и экономического анализа, требованиями финансирования, кредитования и контроля за выполнением планов. В теории бухгалтерского учета вы изучили, процесс бухгалтерского учета в целом состоит из четырех основных стаей. На первой 77 документируются различные хозяйственные формы (деловые формы), на второй учетные данные классифицируются и сводятся воедино путем отражения на счетах бухгалтерского учета (учетных регистрах и Главной книге). На третей стадии учетного процесса формируются отчетные формы, содержание и периодичность составления которых устанавливается МФ РФ. На четвертой заключительной, стадии проводится анализ деятельности организаций, результаты которого используются прежде всего администрацией для принятия решения и оценки своей деятельности. Все стадии учетного процесса в реальной действительности взаимосвязаны и поэтому в процессе изучения должны рассматриваться в единстве что является важнейшим требованием международной практики бухгалтерского учета. Отчетность охватывает разные промежутки времени, в соответствии с этим различают отчетность суточную, недельную, декадную, месячную, квартальную, полугодовую и годовую. По своему предмету, отчетность подразделяется на общую и специальную. Общая отражает хозяйственную деятельность организации в целом, специальная характеризует лишь определенные стороны предпринимательства, например, такие как материально техническое снабжение, состояние расчетов с подотчетными лицами. Применяемые отчеты так же можно классифицировать по следующим признакам: 1) Объем сведений, входящих в отчеты; 2) Сроком представления, способу отправки, и роли в народном хозяйстве; 3) Периодом, охватываемым отчетностью. По объему содержания в счетах сведений различают: - внутреннюю и - внешнюю отчетность. 78 Внутренняя включает информацию о работе на одном каком-то участие деятельности организации. Составление внутренней отчетности вызывается потребностью самого хозяйства. Внешняя характеризует хозяйственную деятельность организаций в целом и служит средством информации внешних пользователей – заинтересованных юридических и физических лиц о хозяйственной деятельности, доходности и имущественном понятии, того или иного хозяйствующего субъекта. Внешняя бухгалтерская отчетность в соответствии с международной практикой обязательно подлежит опубликованию, поэтому еще ее называют «публичной». Начиная с 1992г. Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Законом РФ «О бухгалтерском учете» установлено, что годовая бухгалтерская имущественном отчетность и результатах финансовом хозяйственной положений деятельности, организаций подлежит опубликованию в средствах массовой информации или специализированных изданиях не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. По срокам предоставления отчетность бывает: - срочная, о чем указывается на бланке отчетности; Например: 1) Статистическая отчетность ф. № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организаций» представляется ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным; «Сведения о численности и заработной плате работников» представляется ежемесячно 7 числа после истечения месяца и т.д. Т.е. сроком предоставления срочной отчетности определены в форме бланка государственного статистического наблюдения или оперативной отчетности. - нормальная, представляется в сроки, определенные законом РФ или приказом МФ РФ. В частности, в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» организации предоставляют квалификационную 79 бухгалтерскую отчетность в течении 30 дней по окончании квартала, а годовую дней в течении 90 окончании года. Конкретную дату предоставления, в рамках этих дней, предоставляет учредитель. По способу отправки отчетность бывает телеграфная почтовая. Так например отчет о наличии и движении государственных внебюджетных фондов (ф. № 8 ф.) является почтовым – годовым, квартальным, о чем также указано на бланке данной статистической отчетности. Телеграфной в основном является оперативная отчетность, требующая срочности передачи данных, если предоставление ее в установленный срок не может быть обеспечено иными средствами связи или нарочными. По роли в народном хозяйстве общегосударственную (специализированную). отчетность (типовую) и подразделяется на внутриведомственную Общегосударственная – типовая отчетность и инструкции по ее заполнению разрабатываются МФ РФ по бухгалтерской отчетности «Госкомстатом РФ – по статистической отчетности. Министерства и ведомства РФ, республик, входящих в состав РФ, дополнительно к типовым формам могут устанавливать специализированные формы для организаций по согласования с МФ РФ и МФ республик, входящих в состав РФ. С целью устранения бюрократических излишеств в учете и отчетности каждым министерством разрабатывается табель отчетности, где указываются действующие формы, адреса, периодичность, способ отправки и сроки отправки. В зависимости от периода, который охватывает отчетность, различают периодическую и годовую отчетность. Если бухгалтерская отчетность составляется на Периодические внутригодовую отчеты дату, составляются ее называют регулярно через периодической. определенные промежутки времени. По этому признаку различают отчетность месячную, квартальную, (полугодовую, и девятимесячную). Годовая отчетность составляется по окончании года. 80 Периодическая отчетность отличается от годовой тем, что она отражает работу организаций за белее короткий период времени и содержит данные о ее деятельности по меньшему числу показателей. Годовой отчет включает ряд форм, которые содержат систему обобщающих показателей работ организации. Все отчетные формы, входящие в состав годового отчета, взаимосвязаны между собой. В некоторых формах отчетности наряду с фактическими данными за отчетный период приводятся фактические данные за прошлый период, которые необходимы для анализа и оценки деятельности строительных организаций. По объему отчетность подразделяется на первичную (отчетность отдельных организаций) и сводную (отчетность вышестоящих и других государственных организаций, проводящих свод отчетности). По охвату (количеству) представляемых показателей отчетность подразделяется на краткую и полную. Краткая отчетность представляется по сокращенному количеству показателей за отчетный период. Например – ф. 5З (краткая) сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации). К полной отчетности относятся представляемые по всему кругу показателей, включая и те, по которым сначала были отправлены краткие отчеты. Содержание показателей отчетности, их взаимосвязь определяется потребностями: - управления, - анализа, - планирования, - налогового законодательства, а также потребностями заинтересованных пользователей в информации об организации. Представляя совокупность экономических показателей, отчетность позволяет всесторонне группировать производственную и финансово-хозяйственную деятельность отчитывающихся организаций и разработать мероприятия по повышению эффективности производства и стабильности на рынке. 81 По данным отчетности организации подводят итоги своей деятельности. Она служит важным источником анализа и планирования. Данные отчетности используются для управления и оперативного производства, не только непосредственно организаций, но и отраслью и в целом национальным хозяйством РФ. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета, обеспечивает связь и сопоставление учетных данных. Она имеет форму таблиц, удобных для восприятия информации субсчетами управления. При помощи отчетности решается несколько важных задач, связанных с использованием учетной информации для управления: а) обеспечивается фильтрации, агрегирование и систематизация информации, выбираются существенная для управления показатели и устраняется избыточная информация, не имеющая значения для данного уровня управления. Отчетные показатели обобщаются и сводятся в систематизированные группы, облегчающие их понимание и использование; б) формируются сигналы рассогласования фактического состояния хозяйственной деятельности с запланированными и отражаются отклонения от плана. Эти сигналы призваны акцентировать внимание руководителей на конкретных отклонениях от плановых заданий и нормативов, дать оценку выявленным отклонениям, указать их возможные последствия и пути устранения. Даже указания на процент выполнения планового показателя несет в себе значительную дополнительную информацию для управления. Отклонения отчетных показателей от плановых содержит информацию и о качестве планирования, о необходимости уточнения отдельных плановых расчетов; в) создается необходимое разнообразие информации для постоянно возобновляющегося процесса обоснования и составления планов на предстоящие периоды. Оптимальность решений в значительной мере зависит от достоверности и полноты информационного описания объекта 82 планирования. Неточная и неполная информация не позволяет составить оптимальный план даже при помощи лучших экономико-математических моделей и соответствующей вычислительной техники; г) обеспечивается удобное и продолжительное хранение учетной информации в отчетные таблицы позволяет исключить из системы ЭВМ и банков данных информацию длительного хранения. Ее можно вновь вводить в ЭВМ по мере необходимости, упрощая и удешевляя процесс хранения данных на машинных носителях в системе ЭВМ. В отчетности отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год), что позволяет анализировать деятельность организации за соответствующий период текущего года в сравнении с такими же показателями прошлых отчетных методов, рассмотреть динамику работы организации для принятия стратегических и тактических решений. Изучение показателей отчетности позволяет выявить внутренние резервы, привести их в действие, наметить пути изменения деятельности организации и изыскания резервов дальнейшего роста. Отчетность позволяет руководителю организации анализировать работу организации, определить за счет каких факторов достигнута экономия или перерасход, наметить мероприятия по снижению себестоимости продукции. Отчетность содержит необходимые для управления сведения о: - затратах на производство и себестоимости выпущенной продукции, - ее реализации, - состояние хозяйственных средств и источников их образования, - финансовых результатах работы организаций и другие. Отчетные данные позволяют выявить отклонения от плана, установить причины этих отклонений наметить путь их устранения, так как основная задача отчетности – изыскание резервов дальнейшего роста организации. 83 Чтобы видеть общий результат работы организации надо иметь соответствующие сводные данные т.е. данные текущего учета таких сведений дать не могут. Отчетность позволяет руководить анализировать сводные данные, принимать соответствующие меры по улучшению работы организации. Например, на выпуск продукции затрачиваются средства, итоги затрат подводятся за месяц и показываются в расчетах о себестоимости продукции. Анализируется античность, руководитель организации определяет, за счет каких факторов достигнута экономия или перерасход, намечать мероприятия по снижению себестоимости продукции. Отчетность является итогом работы организации, средством выявления достижений и недостатков в работе. Анализируя отчетность, можно найти более действенные рычаги, оказывающие влияние на работу организации с целью ее улучшения. По данным отчетности руководитель организации отчитывается перед учредителями (участниками), трудовым коллективом, перед государственными органами, перед заинтересованными пользователями отчетности. Состав и формы бухгалтерских (финансовых) отчетов организаций устанавливаются МФ РФ. По своему составу бухгалтерская отчетность в России приближается к международным стандартам, что наглядно видно из сравнения состава годовой бухгалтерской отчетности (приказ МФ РФ № 97-1996г.) и элементов годового бухгалтерского отчета, предусмотренных международными стандартами: - бухгалтерский баланс; ф. № 1 - отчет о прибылях и убытках; ф. № 2 - отчет о движении капитала ф. № 3; - отчет о движении денежных средств ф. № 4; - приложение к бухгалтерскому балансу ф. № 5; пояснительная записка. 84 - итоговая часть аудиторского заключения. Что касается содержательной части самих отчетов, то еще предстоит большая работа по взаимосвязи наших форм с отчетами, используемыми в странах с развитой рыночной инфраструктурой. Это относится к балансу, отчету о прибылях и убытках, подхода к внедрению в отечественную практику отчета об изменении финансового положения, который в отдельных странах называют либо отчетом о движении денежных средств (капиталов), либо отчетом о движении кассовой наличности и т.д. Значительное количество в составе отчетности организаций составляют специализированные формы, в частности: - налоговая отчетность; - отчетность государственным внебюджетным фондам. Контрольное тестирование 1. Какой уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета занимает рабочий план : а) 1 уровень; в) 3 уровень; б) 2 уровень; г) 4 уровень. 2. Рабочий план является важным элементом: а) бухгалтерской (финансовой) отчетности; в) налоговой проверки; б) учетной политики; г) аудиторской проверки. 3. Каким из ниже перечисленных свойств не должна отвечать бухгалтерская (финансовая) отчетность: а) преобладание содержания на формой; б) достоверность; в) сопоставимость; г) лаконичность. 4. Какой орган разрабатывает состав и форму статистической отчетности организаций: а) Росфиннадзор; в) Госкомстат; б) Минфин РФ; г) налоговая инспекция. 5. Какой отчет не входит в состав годовой финансовой отчетности организаций: а) бухгалтерский баланс; б) отчет о прибылях и убытках; в) отчет о движении капитала; г) отчет о выплатах страховым агентам. 85 6. В какой период организация обязана предоставить годовую финансовую отчетность: а) в течении 20 дней по окончании года; б) в течении 30 дней по окончании года; в) в течении 60 дней по окончании года; г) в течении 90 дней по окончании года. 7. Что не входит в состав учетной политики организации: а) рабочий план счетов бухгалтерского учета; б) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; в) метод двойной записи учета хозяйственных операций; г) правила документооборота и технология обработки учетной информации. 8. Учетная политика не включает один из четырёх аспектов: а) организационно-технический; б) методологический аспект; в) учетная политика для целей бухгалтерского учета; г) учетная политика для целей налогообложения. 9. Имущество организации по источникам делится на: а) дебиторскую и кредиторскую задолженность; б) капитал и долгосрочные обязательства; в) собственные и заемные источники средств; г) обязательства по расчетам и кредиты банка. 10. Организация может вводить дополнительные синтетические счета: а) по решению главного бухгалтера организации; б)по согласованию с вышестоящей организацией; в) самостоятельно по решению руководителя организации; г) по согласованию с Минфином РФ. 11. Оплата штрафов за несоблюдение договорных обязательств компанией отражается проводкой на счетах бухгалтерского учета: 1. Д-т 55 К-т 58; 2. Д-т 57 К-т 91; 3. Д-т 51 К-т 99; 4. Д-т 76 К-т 51. 12. Получение краткосрочного займа наличными денежными средствами отражается в бухгалтерском учете записью: 1. Д-т 51 К-т 67; 2. Д-т 50 К-т 66; 3. Д-т 50 К-т 51; 4. Д-т 51 К-т 66. 86 13. Финансовыми вложениями организации признаются акции: 1. полученные безвозмездно; 2. собственные акции выкупленные у акционеров; 3. приобретенные у продавцов на рынке ценных бумаг; 4. акции переданные покупателям в обмен за проданные услуги. 14. Резервный фонд оргганизации расходуется на: 1. предоставление займа другим организациям; 2. инновационное развитие; 3. увеличение уставного капитала; 4. выплаты заработной платы сотрудникам. 15. Подробная, детальная характеристика объектов учета организации осуществляется на: 1) синтетических счетах; 2) аналитических счетах; 3) субсчетах; 4)активно-пассивных счетах. 16. Согласно ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам деятельности организации относятся: 1. расходы на продажу основных средств; 2. убытки прошлых лет; 3. расходы на ведение дела; 4. штрафы-пени. 87 ЛИТЕРАТУРА а) основная литература: 1. Гражданский кодекс РФ. Ч. 1,2 // М., Инфра. – 1997. – 554 с. 2. Налоговый кодекс РФ. Ч. 1,2 // М., Статус-Кво 97. – 2000. – 418 с. 3. Федеральный Закон о бухгалтерском учете № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. 4. Положения по ведению бухгалтерского учета. 5. План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. 6. Безруких П.С. Бухгалтерский учёт. – М.: Бухгалтерский учет. – 2008г. – 318 с. 7. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. – М.: «Дело и сервис», 2009 г. – 358 с. 8. Кондракова З.И. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика. – 2009 г. – 712 с. 9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.-М.:ИНФРА-М,2009 г.-590 с. 10. Лаврентьева Л.В. Теория бухгалтерского учета.- Н.Н.:ВГИПУ, 2009 г. – 140 с. б) Дополнительная литература: 1. Журнал «Консультант» 2010-2013 гг. 2. Вахрин П.И., Нешитой А.С. Финансы. Учебник для вузов. 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко».– 2006. – 532 с. 3.Лаврентьева Л.В. Бухгалтерский финансовый учет. Курс лекций. – М.: АТиСО, 2009 г.-124 с. www.bugalteru.ru www.akdi.ru www.audit-it.ru 88
