Налогообложение в КНР Налоговая система Китая. Виды

Налогообложение в КНР
Налоговая система Китая.
Виды налогов и налоговое законодательство.
Налоговая система КНР - сборник правил, постановлений и отношений, который гармонизирует
между собой управление экономикой и ее рыночные формы, партийное руководство и
современные технологии менеджмента, государственный сектор и частное предпринимательство.
Многочисленные изменения, в том числе и придание гибкости в налоговой системе Китая - это
экономический результат этой страны за последние 20 лет.
Налоговые поступления для каждой страны представляют собой самую главную и нормативной
форму распределения через государственный бюджет национальных доходов, которая
характеризуется принудительностью, безвозмездностью и устойчивостью.
Третье место в мире среди наиболее комфортных для бизнеса налоговых систем разделили
Китай и Гонконг. Здесь налоговый пресс представляет собой четыре налога с совокупной ставкой
24,4%. Чтобы их уплатить, требуется всего лишь 80 часов.
Налоговые поступления - основной источник доходов бюджета в Китае. На сегодняшний день,
налоговые доходы Китая составляют около 95 процентов финансовых доходов страны и служат
самым главным источником поступлений госбюджета Китая. Финансовые ресурсы,
аккумулируемые государством посредством налогов, направляются на поддержку развития
сельских районов, охраны окружающей среды и экологическое строительство, содействие
развитию социальной сферы.
Следует отметить, что это важный экономический инструмент, используемый государством в
целях макроэкономического регулирования и напрямую влияющий на процесс экономического и
социального развития Китая.
Эта система играет неоценимую роль в деле обеспечения доходных поступлений бюджета,
дальнейшего роста степени внешней открытости и продвижения поступательного, ускоренного и
здорового развития народного хозяйства Китая.
На сегодня, налоговая система Китая состоит из 25 видов налогов, которые по признаку их
природы и функций могут быть объединены в 8 групп:
Группа налогов Виды налогов Объектом налогообложения
1. Налоги с оборота *НДС;
*налог на потребление (налог с продаж);
*налог на предпринимательскую деятельность. Объемы оборотов или реализации у
налогоплательщиков в сфере производства, реализации или обслуживания
2. Налоги с дохода *налог на прибыль предприятий (предприятия, находящиеся в
государственной и коллективной собственности, а также частные предприятия, предприятия
совместного хозяйствования, акционерные предприятия;
* налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий;
* подоходный налог с физических лиц. Прибыль, полученная производителем или посредником, а
также личные доходы физических лиц.
3. Налоги за пользование ресурсами * налог за пользование природными ресурсами (природная
рента);
* налог за пользование землями городов и городских районов (земельный налог). Природные
ресурсы, находящиеся в государственной собственности.
4. Налоги специального назначения * налог на поддержание городского строительства;
* налог на занимаемые пахотные угодья;
* налог на инвестиции в недвижимость;
* налог на передачу оцениваемой недвижимости.
5. Имущественные налоги * налог с владельцев домов;
* налог на городскую недвижимость;
* налог на имущество, переходящее в порядке наследования (до настоящего времени не введен).
6.
Налоги и сборы, взимаемые при совершении определенных действий (операций) * налог на
использование автотранспорта и судов;
* налог на использование регистрационных номеров транспортных средств и судов;
* гербовый сбор;
* пошлина при продаже жилой недвижимости;
* налог на забой скота;
* налог на банкеты;
* налог с оборота ценных бумаг (до настоящего времени не введен). Соответствующие действия
(операции) налогоплательщика.
7. Сельскохозяйственные налоги * сельскохозяйственный налог (включая налог с
сельскохозяйственной деятельности);
* налог на животноводство Доход от земледелия или животноводческой деятельности.
8. Таможенные пошлины Товары и другие объекты, импортируемые в Китай или экспортируемые
из Китая.
Примечания:
Вопросы введения, функциональности и управления налогами на банкеты, на забой скота, на
животноводство курируются местными правительствами.
На сегодняшний день, существуют следующие государственные органы, обладающие
полномочиями разрабатывать налоговое законодательство и определять налоговую политику:
- Всекитайское собрание народных представителей (ВСНП) и его Постоянный комитет, с помощью
которых непосредственно разрабатываются, принимаются, вводится в действие налоговые
законы (н-р: Закон о подоходный налог с физических лиц);
- Государственный совет, который в свою очередь разрабатывает административные положения,
правила и инструкции в области налогообложения (н-р: Порядок применения Закона КНР о
подоходном налоге с физических лиц, Инструкция по применению Закона об управлении
налогами и их взимании, Временная инструкция по НДС);
- Министерством финансов, Государственным налоговым управлением, Комитетом тарификации
и классификации при Государственном совете и Главным таможенным управлением
разрабатываются и принимаются нормативные документы в области налогообложения (н-р:
Временные правила декларирование подоходного налога с физических лиц, Временная
инструкция по НДС).
Процесс подготовки налогового законодательства состоит из 4-х этапов:
1. планирование нормативного документа;
2. рассмотрение закона;
3. утверждение закона с помощью голосования;
4. обнародование закона с помощью опубликования его текста.
Также законодательством КНР предусмотрено, что правовые акты могут разрабатываться и
приниматься соответствующими органами управления на местах.
Санкции за нарушения налогового законодательства
Правительство любой страны, в том числе и Китая, не приветствует уклонения от налогов.
Штрафные санкции за незнание, за просрочку уплаты, за неуплату налогов и другие нарушения
являются жесткими - часто до 5-кратной суммы задолженности с погашением основного
обязательства. Если же явно нарушен закон, то тогда могут конфисковаться средства и
изыматься лицензии. В случае, когда у вас имеются сомнения в правильности исчисления и
уплаты налогов, рекомендуется прибегнуть к профессиональной помощи. Сумма штрафных
санкций меньше, чем сумма, потраченная на хорошую консультацию.
Создав весьма сложную систему налогообложения, Китай привлекает все большее количество
инвесторов.
Стимулируя приток иностранного капитала, технологий и квалифицированных кадров Китай
последовательно заключил налоговые соглашения с рядом стран, среди которых: Япония, США,
Франция, Великобритания, Бельгия, Германия, Норвегия, Дания, Швейцария, Италия, Кипр,
Испания, Португалия, Исландия, Польша, Болгария, Сингапур, Австралия, Финляндия, Канада,
Швеция, Новая Зеландия, Таиланд, Голландия, Чехия, Хорватия, Словения, Румыния, Австрия,
Бразилия, Монголия, Венгрия, Мальта, ОАЭ, Люксембург, Южная Корея, Россия, Украина,
Белоруссия, Узбекистан, Папуа - Новая Гвинея, Индия, Малайзия, Маврикий, Израиль, Вьетнам,
Турция, Армения, Ямайка, Литва, Латвия, Эстония, Бангладеш, Пакистан, Кувейт, Судан,
Македония, Египет, Лаос и другие.
В настоящее время в Китае в отношении предприятий с иностранными инвестициями,
иностранных предприятий и иностранных граждан применяются 14 видов налогов, которые в свою
очередь разделены на 3 группы:
1. Центральные налоги
- таможенные пошлины;
- потребительский налог;
- НДС, взимаемый таможней;
- налог на хозяйственную деятельность, который взимается с банков, финансовых организаций,
государственных предприятий и иностранных торговых корпораций.
2. Совместные налоги
- НДС;
- налог на использование природных ресурсов;
- налог на ценные бумаги;
- налог на хозяйственную деятельность, взимаемый с других банков и страховых организаций.
3. Местные налоги
- налог на прибыль предприятий;
- налог на хозяйственную деятельность от других источников;
- налог на недвижимость;
- подоходный налог с физических лиц;
- гербовые сборы
- налог на наследство;
- налог на повышение стоимости земли.
Государственной Налоговой Администрации контролирует Государственные налоговые
управления на местном уровне, которые являются органами местного правительства.
Государственные налоговые управления с местными налоговыми управлениями занимаются
всеми налогами, которыми облагаются предприятия с иностранными инвестициями, иностранные
предприятия и иностранные граждане.
Как правило, предприятия со 100%-ными иностранными инвестициями учреждаются в форме
общества с ограниченной ответственностью, которые являются юридическими лицами согласно
законодательству КНР и пользуются его защитой. Только иностранные, но не китайские,
(физические или юридические) лица, могут быть учредителями или участниками таких
предприятий. Минимальное количество учредителей - один. Минимальный размер уставного
капитала для предприятий со 100%-ными иностранными инвестициями составляет 0 тыс. В
отдельных случаях до 70% уставного капитала может быть представлено в виде оборудования,
которое должно быть новое, и везлось в Китай беспошлинно по рыночной цене.
Получив лицензию на хозяйственную деятельность, предприятие с иностранными инвестициями
должно зарегистрироваться в налоговых органах в течение 30 дней, в результате чего выдается
свидетельство о регистрации. Срок действия свидетельства о регистрации 12 месяцев, с
последующим продлением.
На сегодняшний день на китайском внутреннем рынке введены контроль и ограничения за
продажей иностранцами товаров. Существуют только 3 вида частных коммерческих организаций,
которые могут заниматься данным видом деятельности:
1) китайские компании с ограниченной ответственностью;
2) компании со 100%-ными иностранными инвестициями, которым разрешено реализовывать на
внутреннем рынке Китая 50% своей продукции, а оставшиеся 50% - экспортировать за границу;
3) совместные предприятия, которые на основании своей лицензии могут получить разрешение на
производство и продажу своей продукции на внутреннем рынке Китая.
Следует отметить, что компании либо предприятия со 100%-ными иностранными инвестициями
допускаются в сферы производства, обработки и сборки продукции.
Но в некоторых свободных экономических зонах согласно интерпретации законодательства
данные предприятия могут заниматься «обслуживающими» видами деятельности (услуги по
подбору кадров, консультации и др.).
Компаниям либо предприятиям со 100%-ными иностранными инвестициями, как минимум
предоставляется 2-летнее освобождение от налога на прибыль. В течение последующих 3-х лет
предприятие платит данный налог по льготной 50%-ной ставке (16,5% от прибыли). На северо западе Китая в таких областях, как: Ганьсу и Синьцзян освобождают от налога на прибыль на срок
до 8 лет. Что касается свободных экономических зон, то здесь ставка данного налога понижена до
15%, а также применяется налоговая льгота по 50%-ной ставке в течение нескольких
последующих лет (7,5% от прибыли). Применяются схемы скидок по НДС.
Различают следующие виды свободных инвестиционных экономических зон:
1) специальные экономические зоны - города на юге КНР: Сямень, Шэньчжэнь, Шаньтоу, Чжухай,
Хайнань. Эти города имеют право на принятие своего законодательства по вопросам экономики.
Ставка налога на прибыль - 15%.
2) открытые города - города - ворота на восточном морском побережье КНР. Местные власти этой
зоны также имеют право самостоятельно принимать свои правила по вопросам бизнеса.
Приоритетным направлением открытых городов является развитие новых технологий. Именно
поэтому здесь расположилась еще одна инвестиционная зона - зоны развития высоких
технологий, которые обычно располагаются недалеко с университетами. Бизнес - проекты этой
зоны контролируют Министерство науки и техники Китая. Ставка налога на прибыль - 15%.
3) зоны развития экономики и техники - города в северных и прибрежных районах КНР. Местные
власти регулируют собственные проекты стоимостью до млн. Ставка налога на прибыль: 15% для капиталовложений со сроком более 10 лет и 24% - менее 10 лет.
4) свободные торговые зоны - порты и близлежащие к ним районы вдоль восточного морского
побережья, основной деятельностью которых является экспорт и хранение грузов.
Преимуществом этой зоны является отсутствие пошлин на экспорт и импорт, также совершение
платежей, как в национальной, так и в иностранной валюте. Ставка налога на прибыль - 15%.
5) частные инвестиционные зоны - совместные китайско-иностранные проекты, но с
предоставлением в аренду больших земельных участков.
Согласно Закона КНР «О предприятиях с иностранными инвестициями» и инструкции по его
применению деятельность предприятий со 100%-ными иностранными инвестициями «должна
быть полезной для развития китайской экономики, приносить ощутимую экономическую выгоду».
Существует ряд условий к таким предприятиям:
1) использование передовых технологий и оборудования;
2) развитие производства новой продукции;
3) сбережение электроэнергию и природные ресурсы;
4) замена и усовершенствование уже существующей продукции, которая бы заменяла импортную
продукцию аналогичного плана;
5) стоимость продукции, которая каждый год экспортируется, должна превышать 50% общего
объема продукции, произведенной в течение определенного года, с достижением или
превышением валютного баланса.
Краткая характеристика важнейших налогов
Налог на добавленную стоимость
Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) являются предприятия, организации и
лица, осуществляющие реализацию товаров, импортирующие товары, оказывающие услуги по
производству, ремонту или технической замене (далее именуемые «налогооблагаемые услуги»)
на территории Китайской Народной Республики.
Объекты налогообложения и налоговые ставки представлены в следующей таблице:
Объект налогообложения Ставка
Экспортируемые товары ( за исключением особо оговоренных в постановлениях Госсовета КНР )
0%
1. Продукция сельского, лесного, животноводческого, водного хозяйства;
2. Заменители растительных масел и зерновых;
3. Водо-, теплоснабжение, охлаждение,снабжение горячей водой, угольным газом, сжиженным
газом, природным газом, метаном, углем для бытовых нужд;
4. Книги, газеты, журналы ( кроме распространяемых почтовым ведомством );
5. Фураж, химудобрения, сельскохозяйственные химикаты, сельхозтехника и парниковая
полиэтиленовая пленка;
6. Другие товары, определенные в постановлениях Госсовета КНР 13%
Продукция обогащения металлических и неметаллических руд, сырая нефть, минеральные соли,
товары, не перечисленные выше, услуги по производству, ремонту или технической замене, 17%
* обычные плательщики
Обычные плательщики ведут раздельный учет входящего и исходящего НДС за соответствующий
период. Сумма, подлежащая к уплате и внесению в бюджет, исчисляется как разница между
исходящим и входящим НДС.
Расчетная формула:
Сумма к уплате = Расчетная сумма исходящего НДС за налоговый период - Расчетная сумма
входящего НДС за налоговый период
Расчетная сумма исходящего НДС = Объемы реализации за налоговый период x Применимая
налоговая ставка
* малые плательщики
Малые плательщики исчисляют подлежащую к уплате сумму путем умножения объемов
реализации товаров или налогооблагаемых услуг на соответствующую ставку . Ранее налоговая
ставка для малых плательщиков составляла 4% или 6% в зависимости от того , является ли
предприятие коммерческим или промышленным. С 1го января 2009 года для малых
плательщиков введена унифицированная ставка 3%.
Расчетная формула:
Сумма к уплате = Объемы реализации Х Применимая налоговая ставка
Обычные и малые плательщики отличаются следующим: .
①Используются разные счет-фактуры. Малые плательщики при реализации могут использовать
лишь обычный вид счет-фактур, не могут использовать специализированные счет-факуры для
НДС ; при покупке товаров нет различий и могут принимать как обычные счет-фактуры , так и
специализированные счет-факуры для НДС, но после принятия специализированных счет-факур
для НДС есть различия в ведении бухгалтерского учета: обычные плательщики отдельно заносят
стоимость и сумму налога к уплате, малые плательщики заносят всю сумму под себестоимость.
②Разный способ исчисления суммы налога к уплате. Обычные плательщики ведут раздельный
учет входящего и исходящего НДС за соответствующий период. Сумма, подлежащая к уплате и
внесению в бюджет, исчисляется как разница между исходящим и входящим НДС. Малые
плательщики исчисляют подлежащую к уплате сумму путем умножения объемов реализации
товаров или налогооблагаемых услуг на соответствующую ставку (3%).
③Разные налоговые ставки. Для обычных плательщиков: 0%, 13%, 17%. Для малых
плательщиков: 3%（Ранее налоговая ставка для малых плательщиков составляла 4% или 6% в
зависимости от того , является ли предприятие коммерческим или промышленным. С 1го января
2009 года для малых плательщиков ведена унифицированная ставка 3%.）.
Принцип деления на обычных и малых плательщиков:
1)Промышленные предприятия или частные предприниматели, осуществляющие
производственную деятельность или оказывающие налогооблагаемые услуги (по переработке,
ремонту или технической замене), которые специализируются на промышленном производстве и
частично занимаются оптовой и розничной продажей : если годовой оборот по продажам
сотавлеяет более 1 млн. RMB, то статус обычного налогоплательщика; если годовой оборот по
продажам сотавлеяет менее 1 млн. RMB,то статус малого налогоплательщика.
2) Коммерчские предприятия или частные предприниматели, осуществляющие оптовую и
розничную продажу, которые специализируются на продаже и др. видах коммерческой
деятельности : если годовой оборот по продажам сотавлеяет более 1.8 млн. RMB,то статус
обычного налогоплательщика; если годовой оборот по продажам сотавлеяет менее 1.8 млн.
RMB,то статус малого налогоплательщика. Если годовой оборот по продажам промышленных
предприятий составляет менее 1 млн. RMB, то статус малого налогоплательщика, если
более-статус обычного налогоплательщика.
Также существует третий вид деятеля, который попадает под категорию малого
налогоплательщика: физическое лицо (частный предприниматель не входит), годовой оборот по
продажам которого превышает стандарт годового оборота по продажам малого
налогоплательщика; предпряитие, котрое не часто занимается налогооблагаемой деятельностью.
Предприятие, имеющее статус обычного налогоплательщика, контролируются очень строго и
проверяется раз в год государсвенными налоговыми органами: проверяется как ведется учет
входящего и исходящего НДС за соответствующий период, проверяются соответствующие
материалы об уплате НДС, проверяется надлежащее использование специализированных
счет-факур для НДС и тд. В случае возникновения нижеследующих условий предприятие в
соответствии с требованиями налоговых органов должно произвести соответствующее изменение
и не разрешается вычитать входящий НДС и покупать специализированные счет-факур для НДС
в течение 6 месяцев:
1/ годовой оборот по продажам не соответствует определенному стандарту, ошибочное ведение
бухгалтерского учета или нет возможности предоставить точные материалы об уплате налогов
налоговым органам.
2/ использование специализированных счет-факур для НДС не в соответствии с «нормами
использования специализированных счет-факур для НДС»
3/ большая задолженность по налоговым платежам, не принятие мер по уплате налогов
В случае возникновения нижеследующих условий предприятие, годовой оборот по продажам
которого не соответствует определенному стандарту, или частный предприниматель, годовой
оборот по продажам которого соответствует определенному стандарту, лишаются статуса
обычного налогоплательщика и автоматически приобретают статус малого налогоплательщика,а
предприятие, годовой оборот по продажам которого соответствует определенному стандарту, не
вычитает входящий НДС и исчисляет сумму налога к уплате в соответствии с объемом продаж и
налоговой ставкой, не может покупать специализированные счет-факур для НДС и возвращает
все ранее купленные специализированные счет-факур для НДС:
1/противозаконные действия в виде подделывания специализированных счет-факур
2/ укланение от уплаты налогов с помощью обмана, вернуть налоги при экспорте обманным
путем
3/предприятие, годовой оборот по продажам которого не соответствует определенному стандарту,
по истечению определнного срока все равно не может правильно вести бухгалтерский учет или не
может предоставить точные материалы об уплате налогов налоговым органам.
4/предприятие, годовой оборот по продажам которого соответствует определенному стандарту,
не может правильно вести бухгалтерский учет или не может предоставить точные материалы об
уплате налогов налоговым органам.
5/нет постоянного производственно-хозяйственного помещения
«Положение о налоге на добавленную стоимость»,
принятое Госсоветом КНР 10 ноября 2008 года и вступившее в силу с 1го января 2009 года.
Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) являются предприятия, организации и
лица, осуществляющие реализацию товаров, импортирующие товары, оказывающие услуги по
производству, ремонту или технической замене (далее именуемые «налогооблагаемые услуги»)
на территории Китайской Народной Республики и должны уплачивать НДС в соответствии с
условиями данного положения. .
Объекты налогообложения и налоговые ставки не изменились, смотрите в таблице выше.
Если налогоплательщик занимается сразу несколькими видами товаров и налогооблагаемых
услуг и товарами с разными налоговыми льготами, то должен вести раздельную систему учета
объема продаж для разных видов товара и налогооблагаемых услуг. Если налогоплательщик не
имеет возможности вести раздельную систему учета, то сумма налога к уплате расчитывается по
самой высокой ставке или налогоплательщик не может пользоваться налогвыми льготами
отсносительно данных видов товаров.
Обычные плательщики ведут раздельный учет входящего и исходящего НДС за соответствующий
период. Сумма, подлежащая к уплате и внесению в бюджет, исчисляется как разница между
исходящим и входящим НДС.
Расчетная формула:
Сумма к уплате = Расчетная сумма исходящего НДС за налоговый период - Расчетная сумма
входящего НДС за налоговый период
Расчетная сумма исходящего НДС = Объемы реализации за налоговый период x Применимая
налоговая ставка
Следующие суммы входящего НДС за налоговый период разрешается вычетать при расчете
суммы налога к уплате (регулируется главным налоговым органом при Госсовете КНР) :
1. сумма НДС, обозначенная на специализированной счет-факуре, полученной от продавца
2. сумма НДС, уплачиваемая при импортной декларации в таможню
3. сумма НДС при покупке с/х продукции, которая рассчитывается в соответствии с стоимостью с/х
продукции, обозначенной на чеке при покупке с/х продукции, и ставкой 13% .
Формула для рассчета суммы входящего НДС при покупке с/х продукции: стоимостьХ13%
4. сумма НДС при уплате транспортных расходов, возникающих в процессе производственной
деятельности, которая рассчитывается в соответствии с суммой транспортных расходов и ставкой
7% .
Формула для рассчета суммы входящего НДСпри уплате транспортных расходов : сумма
транспортных расходовХ7%
Следующие суммы входящего НДС за налоговый период не разрешается вычетать от суммы
исходящего НДС при расчете суммы налога к уплате (регулируется главным налоговым органом
при Госсовете КНР) :
1. если объект налогообложения не является облагаемым НДС объектом или освобождается от
уплаты НДС, при покупке товара или использовании налогооблагаемых услуг для собсвенных
нужд и коллективного благосостояния
2. от покупки/продажи товаров для собственного пользования плательщиком налога, список
которых определен Финансовым управлением и Главным налоговым органом при Госсовете КНР.
3. транспортные расходы при продаже/покупке товаров, определенных в пунктах 1-4 настоящего
закона, и при продаже товаров, не облагаемых НДС
Если расчетная сумма исходящего НДС за налоговый период меньше расчетной суммы
входящего НДС за налоговый период и недостаточна для вычета, то недостающая часть может
быть перенесена для расчета за следующий налоговый период.
Малые плательщики исчисляют подлежащую к уплате сумму путем умножения объемов
реализации товаров или налогооблагаемых услуг на соответствующую ставку . Ранее налоговая
ставка для малых плательщиков составляла 4% или 6% в зависимости от того , является ли
предприятие коммерческим или промышленным. С 1го января 2009 года для малых
плательщиков введена унифицированная ставка 3%.
Расчетная формула:
Сумма к уплате = Объемы реализации Х Применимая налоговая ставка
Налог на импортируемые товары взимается с составной таможенной стоимости ввозимых
товаров по соответствующей ставке. Формула для рассчета суммы налога к уплате при импорте
товаров:
Составная таможенная стоимость = Таможенная стоимость товара + Таможенная пошлина +
Потребительский налог
Сумма налога к уплате = Составная таможенная стоимость Х Применимая налоговая ставка
Следующие товары освобождаются от налогообложения :
*сельскохозяйственная продукция собственного производства, реализуемая самостоятельно
сельскохозяйственными предприятиями-производителями и частными лицами (фермерами);
*противозачаточные лекарственные средства и медицинское оборудование;
*старинные книги
*инструменты и оборудование, импортируемые для непосредственного использования в научной,
экспериментальной и образовательной деятельности;
* материалы и оборудование, которые импортируются в КНР и безвозмездно предоставляются
правительствами иностранных государств либо международными организациями;
*предметы, ввозимые организациями инвалидов в целях использования их только инвалидами.
*реализуемые товары личного бывшего употребления
Если иностранное предприятие или физическое лицо предоставляет на территории КНР
налогооблагаемые улуги, но не имеет на территории КНР зарегистрированной точки
деятельности, то обязанность по уплате налога несет агент данного иностранного предприятия
или физического лица на территории КНР или, в случае отсутствия агента, покупатель.
При реализации товаров или предоставлении налогооблагаемых услуг продавец обязан выписать
покупателю специализированную счет-факуру, на которой отдельно указана стоимость и сумма
НДС. В следующий случаях не выписывается специализированная счет-факуру для НДС:
1. если покупателем, котрому реализуется товар или предоставляются налогооблагаемые услуги,
является физическое лицо
2. если реализуемый товар или предоставляемые налогооблагаемые услуги не облагаются НДС
3. если продавец, который реализует товар или предоставляет налогооблагаемые услуги, имеет
статус малого налогового плательщика
Сроки уплаты налога
Сроки уплаты налога подразделяются на : 1 день, 3дня, 5дней, 10 дней, 15 дней, 1 месяц или 1
квартал. Конкретные сроки уплаты НДС налогоплательщиком определяются Главным налоговым
органом в соответствии с размером суммы налога к уплате. При уплате налога каждый месяц или
каждый квартал, налоговым периодом является 1 месяц или 1 квартал, где НДС уплачивается в
течение 15 дней с момента окончания налогового периода. При уплате налога каждый день,
каждые 3 дня, каждые 5 дней , каждые 10 дней или каждые 15 дней , налоговым периодом
соответственно является 1 день, 3дня, 5дней, 10 дней и 15 дней, где предварительная уплата
НДС осуществляется в течение 5 дней с момента окончания налогового периода, а точное
завление и уплата окончтельной суммы налога осуществляется в следующем месяце с 1 по 15
число.
Налог на импортируемые товары уплачитвается в течение 15 дней с момента получения
квитанции к уплате НДС при импорте товаров, заполненной и выданной таможней.
При экспорте товара из Китая товар облагается по нулевой ставке или ранее уплаченная сумма
НДС возвращается при подаче заявки на возврат НДС в налоговые органы в определенные сроки
и предъявлении экспортной таможенной декларации и др. необходимых документов. Конкретные
нормы и правила возврата НДС при экспорте товаров вырабатываются Финансовым управлением
и Главным налоговым органом при Госсовете КНР. При оформлении возврата НДС на конкретный
товар, если последний в последствии возвращается, необходимо в законном порядке уплатить
ранее возвращенную сумму НДС.
В декабре 2008 года был одобрен новый закон «Общегосударсвенное осуществление переходной
реформы об уплате НДС», вступивший в силу с 1го января 2009 года. В соответствии с этим
законом:
1. Для обычного налогоплательщика (далее -налогоплательщик) сумму входящего НДС ,
возникающую при покупке или собственной реконструкции,модернизации и монтаже объектов ,
относящихся к основным активам налогоплательщика, можно вычитать от суммы исходящего
НДС на основании специализированной счет-фактуры для НДС, квитанции к уплате НДС при
импорте товаров или квитанции об уплате транспортных расходов в соответствии с условиями
«Положения о налоге на добавленную стоимость» (см. выше) и «Практического пояснения к
положению о налоге на добавленную стоимость», вступившими в силу с 1го января 2009 года.
2. Суммой входящего НДС , возникающую при покупке или собственной
реконструкции,модернизации и монтаже объектов , относящихся к основным активам
налогоплательщика,которую разрешается вычитать от суммы исходящего НДС, является сумма
налога, возникшая после 1го января 2009 года (включая 1ое число) и зафиксированная на
специализированной счет-фактуре для НДС, выписанной после 1го января 2009 года.
3.
Начиная с 1го января 2009 года, если налогоплательщик продает объекты основных активов
собственного бывшего употребления (далее- основные активы бывшего употребления), то
должен уплатить НДС в соответствии со следующими условиями:
1) при продаже основных активы бывшего употребления, которые были куплены после 1го января
2009
года, улачивается НДС с приминимой налолговй ставкой.
2) при продаже основных активы бывшего употребления, которые были куплены до 31го декабря
2008 года, улачивается НДС в соответствиис налоговой ставкой 4%.
В соответствии с данным законом начиная с 1го января 2008 года налоговый льготы на
импортируемое оборудование и налоговая политика о возврате НДС при покупке оборудования
местного производства иностранными предприятиями отменяются.
Потребительский налог
Плательщиками потребительского налога являются все виды предприятий, а также частные лица,
которые осуществляют производство, переработку или импорт налогооблагаемых товаров на
территории КНР. Экспортируемые потребительские товары освобождены от налога (за
исключением случаев экспорта товаров, запрещенных в установленном порядке).
Потребительский налог взимается только один раз в процессе бизнеса и оплачивается конечным
потребителем.
Объекты налогообложения и налоговые ставки представлены в следующей таблице:
Облагаемые товары Ставка (платеж) Примечание
1. Табачные изделия:
(1) Сигареты класса А 50%
(2) Сигареты класса В 40%
(3) Сигареты класса С 25%
(4) Сигары 25%
(5) Табак измельченный 30%
2. Алкогольные напитки и спирт
(1) Водка из злакового спирта 25%
(2) Водка, произведенная из картофельного спирта 15%
(3) "Желтая" рисовая водка (вино) 240 юаней/т
(4) Пиво 220 юаней/т
(5) Прочие алкогольные напитки 10%
(6) Спирт 5%
3. Косметическая продукция 30%
4. Продукция по уходу за кожей и волосами 8% Ароматизированное мыло облагается по ставке 5%
5. Ювелирные изделия, изделия из жемчуга, драгоценного нефрита и драгоценных камней
(1) Ювелирные изделия из золота и серебра 5%
(2) Другие ювелирные изделия, изделия из жемчуга, драгоценного нефрита и драгоценных камней
10%
6. Петарды и фейерверки 15%
7. Бензин
(1) Неэтилированный 0,2 юаня/л
(2) Этилированный 0,28 юаня/л
8. Дизельное топливо 0,1 юаня/л
9. Автопокрышки 10%
10. Мотоциклы 10%
11. Автомобили 3%, 5%, 8% Конкретная ставка зависит от типа автомашины и объема цилиндра
Расчет суммы налога
Расчет суммы налога, который подлежит к уплате, производится по стоимостному принципу либо
количественной схеме. В целом, плательщиками налога являются производители
налогооблагаемых товаров, а сам налог подлежит уплате по факту реализации товара
производителем.
Применимая Сумма налога к уплате = Объемы реализации облагаемых потребительским налогом
товаров (в стоимостном исчислении) x Налоговая ставка
Сумма налога к уплат = Количество реализованных товаров, облагаемых потребительским
налогом x Налоговая ставка в расчете на единицу товара
Импорт
Исчисление подлежащего к уплате размера налога с импортированных товаров ведется по
стоимостной схеме. При этом в расчет берутся сводная налогооблагаемая стоимость и
установленная ставка.
С 1 января 2009 году в перечень объектов налогообложения были внесены изменения. (см. ниже)
Объекты налогообложения и налоговые ставки
Облагаемые товары Ставка
1. Табачные изделия:
1. Сигареты
（1）Сигареты класса А
（2）Сигареты класса В
2. Сигары
3. Табак измельченный
45% + 0.003юаней/шт
30% + 0.003юаней/шт
25%
30%
2. Алкогольные напитки и спирт
1.Водка
2. "Желтая" рисовая водка (вино)
3. Пиво
（1）класса А
（2）класса В
4. Прочие алкогольные напитки
5. Спирт
20%+0.5 юаней/500гр（или 500мл）
240 юаней/т
250юаней/т
220юаней/т
10%
5%
3. Косметическая продукция 30%
4. Ювелирные изделия, изделия из жемчуга и драгоценных камней
1. Ювелирные изделия из золота и серебра, платины и блиллиантов
2.
Другие ювелирные изделия, изделия из жемчуга и драгоценных камней
5%
10%
5. Петарды и фейерверки 15%
6. Бензин
1. Бензин
（1）Этилированный
（2）Неэтилированный
2. Дизельное топливо
3.Авиационный керосин
4.Нафта
5.Растворитель масла
6.Смазка
7.Топливное масло
0.28юаня/л
0.20юаня/л
0.10юаня/л
0.10юаня/л
0.20юаня/л
0.20юаня/л
0.20юаня/л
0.10юаня/л
7. Автопокрышки 3%
8. Мотоциклы
1.Объем цилиндра менее 250мл（включая 250мл）
2. Объем цилиндра более 250мл
3%
10%
9. Автомобили
1.Обычный пассажирский автомобиль
（1）Объем цилиндра менее 1 л. （включая 1 л.）
（2）Объем цилиндра от 1-1.5 л.（включая 1.5 л.）
（3）Объем цилиндра от 1.5-2 л.（включая 2 л.）
（4）Объем цилиндра от 2-2.5 л.（включая 2.5 л.）
（5）Объем цилиндра от 2.5-3 л.（включая 3 л.）
（6）Объем цилиндра от 3-4 л.（включая 4 л.）
（7）Объем цилиндра более 4л.
2.Средний автомобиль бизнесс-класс
1%
3%
5%
9%
12%
25%
40%
5%
10. Мячи и инструменты для гольфа 10%
11. Ручные часы класса люкс 20%
12. Яхты 10%
13. Одноразовые палочки из дерева для еды 5%
14. Деревянные полы 5%
Анализ регулирования позиций акциза
1. В этот раз деревянные полы и одноразовые палочки из дерева для еды перечислены в сферу
действия акциза со ставкой в 5% с целью ограничения потребления древесины и охраны
окружающей среды. Китай - страна с малыми лесными ресурсами. Сейчас 6 млн. коробок
одноразовых палочек выходят на экспорт ежегодно. На внутреннем рынке расходуется 45 млрд.
пар палочек в 10 млн. коробок. Выпуск деревянных полов составляет 80 млн. к в. м. в год, а
используемость древесины остается только на уровне 30%, что значительно расточаются лесные
ресурсы. Изменение налоговой позиции в некоторой степени сдерживает расточительство
древесины, регулирует направление пользования древесины и экономит дорогие ресурсы.
2. Расширена налоговая база в отношении нефтепродуктов. Включены в список подакцизных
товаров керосин, нафта, растворитель масла, смазка и остальное топливное масло. Очевидна
энергосберегающая ориентация государства. Увеличение производственной себестоимости
нефтепродуктов повлечет за собой повышение их цен при продаже, что и окажет определенное
давление на потребителей.
3. Распределен легкий автомобиль на обычный пассажирский и средний бизнес- класса. Первая
группа еще делена на 6 ступень ставок в зависимости от мощности двигателя. Снижена ставка
автомобиля с двигателем малого рабочего объема (меньше 1500 ml.) на 3%, а повышена ставка
автомобиля с двигателем большого рабочего объема (больше 2000 ml.). Чем больше по объему,
тем выше по ставке. Это увеличило бы разрыв налоговой нагрузки между разными типами
автомашин, и в полной мере проявлена политика поощрения автомобиля с двигателем малого
рабочего объема. Сниженная ставка мотоцикла с двигателем рабочего объема меньше 250 ml. до
3% фактически не имеет стимула для реализации его в большинстве городов, но играет
указательную роль по экологическому потреблению в поселках и селах, где не ограничена езда
мотоцикла.
4. Включены в список подакцизных товаров мячи и инструменты для гольфа, ручные часы класса
люкс и яхты, чтобы проявлять функцию регулирования доходных разрывов с помощью акциза. В
Китае лишь меньшинству людей с высокими доходами по силу эти виды развлечения. Включение
этих товаров в список налоговой позиций полезно для сокращения разрыва между богатыми и
бедными, оптимизации структуры потребления и создания гармоничного сообщества.
5. Снижена ставка диагональных автошин до 3%, учитывая убытки в отрасли в связи с
изменением цен на каучук на мировом рынке. Для облегчения нагрузки предприятий и
оптимизации экономической структуры ставка упала с 10% до 3%. Радиальная автошина,
оставшись в списке поощряемых государством товаров, продолжает облагаться нулевым
налогом.
Предпринимательский налог
Плательщиками предпринимательского налога являются все предприятия и организации и
частные лица, предоставляющие услуги, которые, в свою очередь, облагаются налогом, а также,
участвующие в налогооблагаемом процессе нематериальных активов или в реализации
недвижимого имущества на территории Китая.
Объекты налогообложения и налоговые ставки приведены в таблице:
Объект налогооблажения Налоговая ставка
1. Услуги транспорта 3%
2. Строительство 3%
3. Финансовые услуги, страхование 8%
4. Услуги почты и связи 3%
5. Услуги, оказываемые учреждениями культуры и спорта 3%
6. Услуги учреждений досуга 5%-20%
7. Услуги предприятий сервиса 5%
8. Обороты нематериальных активов 5%
9. Реализация недвижимого имущества 5%
Расчет суммы налога
Расчетная формула:
Сумма налога к уплате = Оборот Х Налоговая ставка
Освобождение от уплаты предпринимательского налога
Услуги, которые освобождаются от налогообложения:
*услуги по уходу, которые предоставляются детскими дошкольными учреждениями, домами
престарелых, благотворительными учреждениями для нетрудоспособных;
*услуги по поиску кандидатур для брака;
*услуги религиозного характера;
*похоронные услуги;
*услуги, которые оказываются организациями инвалидов или инвалидами, частным лицам;
*медицинские услуги, оказываемые больницами, клиниками и др. медучреждениями;
*услуги образовательного характера, предоставляемые школами или иными образовательными
учреждениями, а также услуги, оказываемые студентами в порядке приработка;
*услуги по механизированной вспашке, орошение и осушение земель, предотвращению,
профилактика и ликвидации заражений растений, защите растений от насекомых и заболеваний;
* селекционное птицеводство и животноводство, а также услуги, которые предоставляются для
предотвращения, профилактики и ликвидации заболеваний домашней птицы, скота и водных
животных;
*услуги в сфере страхования земледелия и животноводства, а также сопутствующие технические
услуги;
*плата за билет на мероприятия культурного характера (мемориальных объектов, музеев,
культурных центров, галерей, выставочных центров, библиотек и объектами охраны культуры и
др.).
Налог на прибыль предприятий
Плательщики налога на прибыль предприятий - это государственные совместные предприятия,
предприятия коллективной и частной собственности и другие юридические лица.
Объект налогообложения - это прибыль, полученная в результате производственной и
хозяйственной деятельности, а также из иных источников (в т. ч. за рубежом). Налоговой базой
является налогооблагаемая прибыль, исчисляемая как разница между валовым доходом
плательщика, полученным в налоговом году, и допустимыми затратами, понесенными им в том же
году.
Расчет суммы налога
Расчетная формула:
Сумма налога к уплате = Облагаемая прибыль Х 25%
Освобождение от уплаты налога и уменьшение суммы налога
Предприятия, действующие в районах национальной автономии, которые освобождаются от
уплаты налога или пользуются льготами (уменьшением ставки налога), следующие:
*предприятия, которые используют высокие технологии;
*предприятия третьей индустрии, учрежденные согласно соответствующим государственным
положениям;
*предприятия, использующие производственные отходы в качестве основного сырья;
*вновь созданные компании, которые расположены в бедных районах, а также в регионах старых
революционных баз;
*предприятия, пострадавшие в результате стихийных бедствий;
*вновь созданные компании, предоставляющие услуги в сфере обслуживания и общественного
трудоустройства населения;
*производственные и сельскохозяйственные предприятия, учреждённые школами, находящимися
в ведении органов просвещения,
*государственные организации, производящие продукцию благотворительного назначения;
*государственные сельхозпредприятия и т.д.
Налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий
Плательщиками налога являются предприятия с иностранными инвестициями. Это может быть
как китайско-иностранное совместное предприятие, так и китайско-иностранное совместное
акционерное предприятие, а также предприятие со 100% иностранным капиталом.
Объект налогообложения - налогооблагаемый доход, полученный иностранными компаниями
либо компаниями с иностранным капиталом. Размер налога рассчитывается на основании
уменьшения общего (валового) дохода за отчетный период на сумму себестоимости, расходов и
потерь.
Расчет суммы налога
Расчетная формула:
Сумма налога к уплате = Облагаемый доход x Применимая налоговая ставка
Ставка данного налога составляет 25 % (унифицированная для всех предприятий с 1го января
2008года).
Также ранее применялись следующие ставки налога по отношению к предприятиям с
иностранными инвестициями, учрежденным в некоторых специальных районах Китая и
занимающихся определенной деятельностью - 15% и 24%. В таких случаях, этим предприятиям
могут предоставляться налоговые каникулы на срок от 3 до 5 лет. Но после введения
унифицированной ставки налога многие льготные условия налогообложения были отменены и
сохранились лишь для предприятий, зарегистрированных до принятия нового закона о налоге с
прибыли предприятий, на период перехода с одной налоговой ставки на другую
(5лет).(Подробнее смотрите ниже).
Новые поставновления и налоговые льготы
На состоявшейся сессии Всекитайского собрания народных представителей 10-го созыва в 2007
году был принят новый закон о налоге с прибыли предприятий, в соответствии с которым для
предприятий на отечественном и иностранном капитале была установлена единая
унифицированная ставка налога на прибыль - 25% (закон вступил в силу 1го января 2008года).
Эксперты выразили мнение о том, что внесение изменений в Закон по предложениям народных
депутатов само по себе отражает цель содействия общественной справедливости и оптимизации
промышленной структуры путем налогообложения. Это отвечает требованиям
социально-экономического развития Китая. Новый Закон содействует уменьшению «фальшивых
иностранных инвестиций», которые претендуют на получение льгот.
Ранее действующая норма ставки подоходного налога и с отечественных и с предприятий на
иностранном капитале составляла 33%. Вместе с тем, предприятиям на иностранном капитале в
отдельных районах была предоставлена льготная ставка подоходного налога - 24% и 15%. Новый
налоговый закон установил ставку подоходного налога для предприятий на иностранном капитале
в 25%, что в определенной степени уменьшает налоговую нагрузку для отечественных
предприятий. Вместе с тем, те предприятия на иностранном капитале, которым раньше была
предоставлена льготная ставка подоходного налога, ждет увеличенная налоговая нагрузка.
Однако новая ставка в среднем все равно ниже, чем в других странах мира.
Унификация ставки подоходного налога с отечественных предприятий и предприятий на
иностранном капитале позволяет им выйти на равноправную конкуренцию, это благоприятствует
уменьшению «фальшивых иностранных инвестиций», претендующих на льготы.
Налоговые льготы - энергосберегающим и экологическим проектам
Согласно статье 27 Закона КНР о подоходном налоге с предприятий, предприятия, вносящие
проекты по экологической охране, экономии энергии и водных ресурсов частично или полностью
освобождены от подоходного налога.
Согласно статье 34, с учетом объема инвестиций, вложенных в закупку и оснащение
спецоборудованием по экологической охране, экономии энергии и водных ресурсов и соблюдения
безопасности производства, соответственно снижен или отменен подоходный налог.
Предприятия с использованием новых высоких технологий, расположенные за пределами зон
развития, тоже будут платить налог по льготной ставке.
В статье 28 Закона КНР о подоходном налоге четко зафиксировано, что пользующиеся
государственной поддержкой предприятия новых и высоких технологий будут платить
подоходный налог по 15% ставке.
Данная статья также предоставляет возможность применения ускоренных нормативов
амортизации основных фондов с учетом факторов научно-технического прогресса.
Как отметили эксперты, в дальнейшем предприятиям в зонах технико-экономического развития,
как и в обычных районах, будут предоставлены налоговые льготы только в том случае, если
развитие данной индустрии поощряется государством.
Министр финансов сказал, что с учетом интересов социального и экономического развития новый
закон переносит акцент со «льготирования по территориальному принципу» на льготирование по
смешанному принципу - «в первую очередь - по отраслевому, во вторую - по территориальному».
Новый закон повысит ценность активов, обращающихся на китайском фондовом рынке.
По мнению экспертов фондового рынка, новая 25%-ная ставка приведет к ослаблению налогового
бремени большинства компаний, акции которых котируются на биржах, что приведет к оживлению
рынка акций вообще.
Налогом облагается прибыль, полученная плательщиком в результате производственной и
хозяйственной деятельности, а также из иных источников (в т. ч. за рубежом). Налоговой базой
является налогооблагаемая прибыль, исчисляемая как разница между валовым доходом
плательщика, полученным в налоговом году, и допустимыми затратами, понесенными им в том же
году.
Предприятиям, действующим в районах национальной автономии, нуждающихся в поддержке и
стимулировании, с одобрения народного правительства провинциального уровня могут быть
предоставлены льготы в виде уменьшения налоговых платежей либо освобождения от уплаты
налога.
Льгота в виде освобождения от уплаты налога либо уменьшения налога может быть
предоставлена предприятиям, соответствующим установленным государством требованиям, как
то:
предприятия высоких технологий
предприятия третьей индустрии, учрежденные согласно соответствующим государственным
положениям
предприятия, использующие отходы производства в качестве основного сырья
вновь созданные предприятия, учрежденные в районах старых революционных баз
районах проживания нацменьшинств
отдаленных регионах и утвержденных государством беднейших районах
предприятия, пострадавшие в результате стихийных бедствий
вновь созданные предприятия сферы обслуживания, обеспечивающие возможности
общественного трудоустройства
производственные и сельскохозяйственные предприятия, созданные школами, находящимися в
ведении органов просвещения
принадлежащие учреждениям гражданской администрации предприятия, производящие
продукцию благотворительного назначения
государственные сельхозпредприятия
и т.д.
К предприятиям третьей индустрии, для которых применяются налоговые льготы в целях
поддержания и поощрения их развития, относятся:
1.
Для сельских организаций, занимающихся развитием с/х технологий, охраной растительности,
водоснабжением, лесозаготовкой, животноводством и ветеринарным обслуживанием, водным
хозяйством, выращиванием зерновых культур, с/х техническим обеспечением,
метеорологическими услугами, ассоциаций с/х технологий и с/х сотрудничества и городских
предприятий, предоставляющих следующее сервисное обслуживание в сельскохозяйственной
сфере: развитие с/х технологий, охрана растительности, оросительные системы, борьба с
заболеваниями растений, борьба с вредителями, метеорологические информационные услуги,
научное сопровождение, зерноуборочные работы и т.д. дейтсвуют временные налоговые льготы,
где не платится налог с полученной прибыли в результате данной деятельности.
2. Для научно- исследовательских организаций и специализированный институты и школы,
предоставляющие следующие услуги в разных сверах: передача технологий, техническая
консультация, обучение, сервисное техническое обслуживание, подрядные работы, прибыль
полученная в результате данной деятельности не облагается налогом.
К вашенаписанным научно- исследовательским организациям не относятся исследовательские
институты при предприятиях и разные виды посреднических организаций, занимающиеся
технологическим исследованием и развитием, консалтингом и обслуживанием. Вашенаписанные
научно- исследовательские организации должны быть утверждены в списке, составленным
научным комитетом провинциального уровня, и одобрены налоговыми органами.
3. Для новых предприятий и хозяйственных единиц с отдельной системой учета,
предоставляющих консультационные услуги (включая технологичесике, юридические,
аудиторские, бухгалтерские, налоговые и др. консультации), информационные услуги,
технологическое обслуживание. Данные предприятия освобождаются от уплаты налога в течение
первых двут лет деятельности.
4. Для новых предприятий и хозяйственных единиц с отдельной системой учета,
предоставляющих следующие виды деятельности: транспортные перевозки, услуги почты и связи.
Данные предприятия освобождаются от уплаты налога в течение первого года деятельности, в
течение второго года деятельности льготная налоговая ставка, уменьшенная в два раза.
5. Для новых предприятий и хозяйственных единиц с отдельной системой учета, осуществляющих
следующие виды деятельности: коммунальные услуги, коммерческие услуги, внешнюю торговлю,
туристические услуги, складские услуги, услуги по обслуживанию населения,
культурно-образовательную деятельность, санитарную деятельность и т.д. Данные предприятия
могут освобождаться от уплаты налога или получить налоговые льготы в течение первых двух лет
деятельности при получении соответствующего одобрения главных налоговых органов.
В соответствии с законом №512 о «Налоге с прибыли предприятий КНР» , принятым Госсоветом
КНР 16 марта 2007 года и вступившим в силу с 1 го января 2008 года, введены следующие
правила.
В соответствии с данным законом плательщиками налога на прибыль являются государсвенные
предприятия, предпряития коллективной и частной собственности, объединения, акционерные
компании, общественные организации и др. организации, получающие прибыль на территории
КНР. К данным налогоплательщикам не относятся индивидуальные частные предприятия и
партнерства, которые платят подоходный налог с физических лиц в данном случае. В рамках
данного закона предприятия подразделяются на предприятия-резиденты и
предприятия-нерезиденты. К предприятиям-резидентам относятся предприятия созданные на
территории КНР в соответствии с законодательсвом КНР или предприятия, созданные в
соответствии с иностранным законодательством, органы управления которых находятся на
территории КНР. К предприятиям-нерезидентам относятся предприятия, созданные в
соответствии с иностранным законодательством, органы управления которых находятся также не
на территории КНР, но которые создали на территории КНР точку деятельности или не имеют на
территории КНР точку деятельности, но получают доход, источник которого находится на
территории КНР.
Для всех предприятий введена унифицированная налоговая ставка 25%.
Расчетная формула для уплаты налога:
Сумма налога к уплате=
Облагаемый доход
x Применимая налоговая ставка
Облагаемый доход = общая сумма дохода - сумма себестоимости , расходов и потерь
Расходы , которые разрешается вычетать от общей суммы доходов при рассчете облагаемого
налогом дохода:
1. общественные пожертвования (не более 12% от общей суммы доходов в год)
Расходы , которые не разрешается вычетать от общей суммы доходов при рассчете облагаемого
налогом дохода:
К налогооблагаемому типу дохода относится доход, полученный в денежной форме или не в
денежной форме (например, в форме основных активов, материальных и не материальных
активов, акций и т.д., которые оцениваются в соответствии с рыночной стоимостью):
1. от продажи товаров
2. от предоставления услуг
3. от передачи имущества
4. в виде дивидендов, бонусов, процентов, от лизинга и т.д.
5. за использование особых прав
6. в виде пожертвования в денежной форме или не в денежной форме( пожертвованных
безвозмездно от других компаний, организаций или физических лиц)
7. др. виды доходов
Следующие типы дохода предприятий освобождаются от уплаты налога:
1. проценты от государственных займов, распределенных финансовым ведомством при
Госсовете КНР
2. доход, полученный от инвестиций компании-резидента в другую компанию-резидента в виде
дивидендов, премий и др. виде дохода от инвестирования.
3. доход, полученный компанией-нерезидентом, открывшей на территории КНР точку
деятельности, от компании-резидента в виде дивидендов, премий и др. виде дохода, который
имеет прямое отношение к открытой на территории КНР точке деятельности.
4. доход , полученный непрофитной организацией, соответствующей следующим условиям:
зарегистирована в законном порядке;осуществляет деятельность для общественной пользы или
непрофитную деятельность; полученная прибыль, исключая расходы организации, полностью
используется на непрофитную деятельность или деятельность для общественной пользы, что
определяется при регистрации организации и в уставе организации; имущество не
распределяется; в соответствии с условиями регистрации и уставом организации оставшееся
имущество данной организацияи в случае ликвидации используется в целях общественной
пользы или непрофитной деятельности, или по назначению регистрирующего органа переходит к
другой организации, сущность и задачи которой одинаковые с сущностью и задачами
предыдущей организации, где о последнем делается публичное заявление; лицо, которое входит
в данную организации, не имеет каких-либо прав на имущество данной организации; заработные
платы, материальное обеспечение и расходы сотрудников данной организации контролируются в
определенных пропорциях, имущество организации не распределяется; правила управления
данными организациями вырабатываются уполномоченным налоговым, финансовым
ведомствами при Госсовете КНР. К данному виду дохода непрофитной организации не относится
доход, полученный в результате профитной деятельности данной организации, дополнительные
регулирования и дополнения осуществляются уполномоченным налоговым, финансовым
ведомствами при Госсовете КНР.
В соответствии с статьей 27 предприятия, осуществляющие следующие типы деятельности,
освобождаются от уплаты налога или пользуются налоговыми льготами:
1. сельское хозяйство, лесное хозяйство, животноводство, водное хозяйство.
Предприятия, осуществляющие следующие виды деятельности, освобождаются от уплаты
подоходного налога: выращивание овощей, зерновых культур, клубнеплодных культур,
масличных культур, бобовых культур, хлопчатника, любяных культур, сахарных культур, фруктов,
орехов;
выращивание новых видов с/х культур; выращивание растений, используемых в
китайской медицине; культивированеи и выращивание лесных пород; животноводство и
птицеводство; сбор лесной продукции; орошение, первичная переработка с/х культур,
ветеринарное обслуживанием, развитие с/х технологий, с/х техническое обеспечение, ремонт с/х
техники и другие виды услуг для сельского хозяйства, лесного хозяйства, животноводства,
водного хозяйства; морской улов.
Предприятия, осуществляющие следующие виды деятельности, пользуются налоговыми
льготами (налоговая ставка сокращается в два раза): выращивание цветов и чая и других
ароматных культур; выращивание рыбы
Предприятия, осуществляющие проекты, которые ограничиваются или запрещаются
государством, не могут пользоваться данными налоговыми льготами. (Подробнее смотрите
«Каталог отраслей для иностранного инвестирования») .
2. инвестирование в проекты коммунального хозяйствования , поддерживаемые на
государсвенном уровне и входящие в «Каталог проектов коммунального хозяйствования с
льготной политикой налогообложения» ( для портов, аэропортов, ж/д дорог, шоссе, путей
городского транспортного сообщения, электроснабжения, гидротехнические проекты и тд.): для
данных проектов в первые три года не платится налог с прибыли предприятия начиная с первого
года получения прибыли( после завершения строительства и введения в эксплуатацию проекта
коммунального хозяйствования) , а в последующие три года налог взимается по льготной ставке,
уменьшенной в два раза. Если предприятие одновременно занимается проектом, который не
входит в «Каталог проектов коммунального хозяйствования с льготной политикой
налогообложения», и получает прибыль, то налоговая отчетность по данному проекту должна
вестись отдельно с рациональным распределением расходов по двум проектам, если не
возможности вести раздельный учет, то данное предприятие не может пользоваться налоговыми
льготами. Если предприятие берет подряд на выполнение строительства проекта коммунального
хозяйствования, соответствующего «Каталогу проектов коммунального хозяйствования с
льготной политикой налогообложения», или осуществляет проект для собственных нужд, то не
может пользоваться налоговыми льготами, предусмотренными в рамках проектов коммунального
хозяйствования. Содержание «Каталога проектов коммунального хозяйствования с льготной
политикой налогообложения» может изменяться и дополняться и после утверждения Госсовета
КНР обновляться в соответствии с условиями экономического и социального развития страны и
условиями льготной политикой налогообложения.
3. проекты по защите окружающей среды, электросбережения и сбережения водных ресурсов:
переработка сточных вод, переработка мусора, комплексное использование метана, техническая
реконструкция для электросбережения и уменьшения выхлопа отработанных газов, опреснение
морской воды и т.д. Конкретные условия, дополнения и регулирования вырабатываюстя
уполномоченным налоговым, финансовым ведомствами при Госсовете КНР и одобряются
Госсоветом КНР. Для данных проектов в первые три года не платится налог с прибыли
предприятия начиная с первого года получения прибыли, а в последующие три года налог
взимается по льготной ставке, уменьшенной в два раза.
Также при одобрении Госсовета КНР Финансовое управление, Главное налоговое управление и
Комитет развития и реформирования опубликовали каталоги «Льготные условия
налогообложения для предприятий использующих специализированное оборудование для
защиты окружающей среды», «Льготные условия налогообложения для предприятий
использующих специализированное энергосберегающего оборудование и оборудование для
сбережения водных ресурсов », «Льготные условия налогообложения для предприятий
использующих специализированное оборудование для безопасного производства» , где
предприятия которые начиная с 1го января 2008 года покупает и использует оборудование для
защиты окружающей среды, энергосберегающего оборудование и оборудование для сбережения
водных ресурсов, оборудование для безопасного производства , соответствующее содержанию
вышеперечисленных каталогов, то данное предприятие может уменьшить сумму
налогооблагаемого дохода в этот год на 10% от суммы инвестирования на покупку данного
оборудования, сумма инвестирования на покупку данного обрудования считается сумма
указанная на чеке при покупке оборудования, не входит сумма расходов за перевозку, монтаж и
наладку оборудования; если купленное и уже зпаущенное в эксплуатацию оборудование,
соответствующее содержанию вышеперечисленных каталогов и по отношению которого
применяются налоговыельготы, по истечениею менее 5 налоговых лет передается или сдается в
аренду, то с момента прекращения использования данного обрудования, прекращается
пользование налоговыми льготами. Лицо, которому передается в пользование данное
оборудование , может продолжать пользоваться льготами и уменьшить сумму налогооблагаемого
дохода в этот год на 10% от стоимости данного оборудования. Содержание данных каталогов
может изменяться и дополняться и после утверждения Госсовета КНР обновляться в
соответствии с условиями экономического и социального развития страны и условиями льготной
политикой налогообложения.
Если в течение льготного периода происходит передача вышеуказанных проектов 2,3 другому
лицу , то исполнитель данного проекта может пользоваться льготной политикой только в течение
оставшегося льготного периода. Если передача осуществляется после истечение льготного
периода для данного проекта, то исполнитель проекта не может более пользоваться льготными
условиями налогообложения.
4. передача технологий . Если сумма дохода в год, получаемого компанией-резидентом от
передачи технологий,не превышает 5000000юань,то налог с прибыли предприятия не взимается,
если -превышает 5000000юань,то с превышаюшей части взимается налог с прибыли по льготной
ставке, уменьшенной в два раза.
5. доход компании -нерезидента, имеющей или не имеющей точки деятельности на территории
КНР, не имеющий прямой связи с данной точкой деятельности(если она существует), но источник
которого находится на территории КНР. Налоговая ставка 20%.
В соответствии с статьей 28 мелкие предприятия, которые принадлежат к неограничиваемым и
незапрещенным государством отраслям и соответствуют следующим условиям, платят налог с
прибыли предприятия в размере 20%(не относится к компаниям-нерезидентам):
1. промышленные предпряития, сумма годового налогооблагаемого дохода которых не
превышает 300000юань, рабочий персонал которых не превышает 100 чел., общая стоимость
активов которых не превышает 30000000юань.
2. другие предприятия, сумма годового налогооблагаемого дохода которых не превышает
300000юань, рабочий персонал которых не превышает 80 чел., общая стоимость активов которых
не превышает 10000000юань.
В соответствии с статьей 25 предоставляются налоговые льготы (налоговая ставка 15%) для
предприятий высоких технологий, которые поддерживаются на государственном уровне и
соответствуют следующим условиям( для пользования данными льготными условиями
предпряития высоких технологий, созданные до начала действия нового закона, должны получить
повторное подтверждение статуса предпряитяи высоких технологий или пользоваться льготами,
предложенными для «переходных предприятий», о чем смотрите ниже) :
1. продукция или услуги которых отсносятся к сфере высоких технологий поощряемой
государством;
2. расходы на исследования и разработки которых составляют не менее определенного
пропорции от дохода от продаж;
3.
доход от высокотехнологичных товаров и услуг составляют не менее определенного пропорции от
общего дохода;
4.научно-технический персонал которого составляют не менее определенного процентного
соотношения от общего числа работников;
5. которые соответствуют другим условиям, опредленным в правилах управления предприятиями
высоких технологий, которые вырабатываются уполномоченным налоговым, финансовым и
научно-техническим ведомствами при Госсовете КНР и одобряются Госсоветом КНР.
В соответствии с статьей 29 предоставляются налоговые льготы предприятиям, которые
расположены в районах национальной автономии. Решение относительно налоговых льгот
принимается автономными органами в автономных областях и направляется в правительсвенные
органы на уровне провинций, автономных районов и городов центрального подчинения для
дальнейшего одобрения.
Предпряития, которые расположены в районах национальной автономии , но которые
принадлежат к отраслям, ограничиваемым или запрещенным на государсвенном уровне, не
пользуются соответствующими налоговыми льготами.
Предприятия, созданные до публикации данного закона и пользующиеся налоговыми льготами,
которые были приняты ранее данного закона, по решению Госсовета КНР могут иметь статус
«переходных предприятий» (которые переходят с одного налогового режима на другой) и
постепенно переходить на новый налоговый режим в течение 5 лет с момента вступления в силу
данного закона. Предприятия , созданные до публикации данного закона и пользующиеся
налоговыми льготами, которые действуют в течение какого-либо периода, по решению Госсовета
КНР могут продолжать пользоваться данными льготами до истечения льготного периода, но если
предприятие еще не начало пользоваться налоговыми льготами за неимением прибыли (отчет
льготного периода начинается с первого прибыльного года), то отчет данного льготного периода
начинается с года вступления в силу данного закона ( то есть с 1го января 2008 года).
Новые предприятия высоких технологий,которые поддерживаются на государственном уровне и
которые были созданы в ранее определенных особых зонах развития внешне-экономического
сотрудничества и технологического обмена с определенной льготной политикой, могут
пользоваться льготными условиями налогообложения в течение переходного периода.
Конкретные условия принимаются Госсоветом КНР.
Другие предприятия, относящиеся в поощряемым отраслям, могут пользоваться налоговыми
льготами, установленными Госсоветом КНР.
Если условия налогообложения в соглашениях, подписанных ранее между правительсвами КНР и
других стран, противоречат условиям налогообложения данного закона, то приоритетными
являются ранее принятые соглашения о налогообложении между КНР и иностранным
государством для избежания двойного налогообложения.
Ранее принятый «Закон о налоге с прибыли иностранных предприятий и СП» от 9 апреля 1991
года и «Временное положение о налоге с прибыли предприятий КНР» от 13 декабря 1993 года с
момента вступления в силу даного закона считаются не действительными.
Некоторые разъяснения нового закона о налоге с прибыли предприятий и налоговых льгот.
В соответствии с законом №512 о «Налоге с прибыли предприятий КНР» , принятым Госсоветом
КНР и вступившим в силу с 1 го января 2008 года, введена новая унифицированная налоговая
ставка в размере 25% для всех предприятий. Ранее утсановленные налоговые ставки в размере
33%, 27% ( если налогооблагаемый доход в год сотавляет 30-100 тыс. юаней ), 18% ( если
налогооблагаемый доход в год сотавляет менее 30 тыс. юаней ), 15% (для предприятий высоких
технологий, зарегистрированных в специальных экономических зонах и в зонах развития высоких
технологий ) и некоторые другие льготные ставки уже не являются действительными. Однако, в
новом законе также обозначены некоторые льготные налоговые ставки: 15%(для предприятий
высоких технологий, которые поддерживаются на государственном уровне и соответствуют
определенным условиям), 20% (мелкие предприятия, которые принадлежат к неограничиваемым
и незапрещенным государством отраслям и соответствуют определенным условиям), 20%( для
компаний-нерезидентов). Также в раках новго закона предусмотрены налоговые льготы для
предприятий в переходный период (см. ниже).
Налоговые льготы в течение переходного периода
1. Предприятия, созданные до публикации нового закона и пользующиеся налоговыми льготами в
соответствии с ранее принятыми налоговыми законами и нормами, по решению Госсовета КНР в
течение 5 лет могут постепенно переходить на новый налоговый режим начиная с 1 января 2008
года: предприятия, платившие налог по ставке 15%, платят налог в 2008 году по ставке 18%, в
2009 году-20% , в 2010году-22%, в 2011году-24%, в 2012 году-25%;предприятия, платившие налог
по ставке 24%, начиная с 2008 года платят налог по ставке 25%.Предприятия, созданные до
публикации нового закона и пользующиеся налоговыми каникулами в соответствии с ранее
принятыми налоговыми законами и нормами, по решению Госсовета КНР с момента вступления в
силу нового закона могут продолжать пользоваться данными льготами до истечения льготного
периода, но если предприятие еще не начало пользоваться налоговыми каникулами за
неимением прибыли (отчет льготного периода налоговых каникул начинается с первого
прибыльного года), то отчет данного льготного периода начинается с года вступления в силу
нового закона ( то есть с 1го января 2008 года). Причем, во время налоговых каникул сумма
налога рассчитывается в соответствии с налоговыми ставками переходного периода (см. выше).
Предприятия, по отношению к которым могут применятся вышеописанные льготные условия в
переходный период,-это предпряития, которые были зарегистрированы до 16 марта 2007 года.
Подробнее о льготных условиях переходного периода смотрите ниже в таблице « Льготные
условия налогообложения для предприятий в переходный период» .
2. Льготные условия налогообложения для предприятий западных райнов продолжают
действовать в соответствии с положением «Льготная политика налогообложения для западных
районов развития», ранее принятым Управлением финансов, Главным налоговым управлением и
Главным таможенным управлением (№202 от 2001г.).
Если между налоговыми льготами в течение переходного периода, описанными в данном
документе, и налоговыми льготами, описанными в новом законе о «Налоге с прибыли
предприятий КНР» имеются пересечения, то предприятие в праве выбрать самые льготные
условия налогообложения без последующего изменения (исключается использование сразу
нескольких льготных условий).
Таблица «Льготные условия налогообложения для предприятий в переходный период» (так как
льготные условия в данной таблице относятся только к предприятиям, зарегистрированным до 16
марта 2007 года, содержание таблицы сокращено в виду большого объема материала).
№ Наименование документа Льготные условия
1 «Закон о налоге с прибыли иностранных предприятий и СП» , 7 п. Иностранные предприятия,
зарегистрированные в специальных экономических зонах, СП, имеющие производственныеточки
деятельности в специальных экономических зонах, Иностранные предприятия производственного
типа, зарегистрированные в зонах экономического и технологического развития, платят налог с
прибыли предприятия по ставке 15%.
2 «Закон о налоге с прибыли иностранных предприятий и СП» , 7 п. Иностранные предприятия,
зарегистрированные в прибрежных экономических зонах развития, городских зонах специальных
экономических зон и зон экономического и технологического развития или в др.
зонах,установленных Госсоветом КНР, относящиеся к проектам энергетической, транспортной
отраслей, портовым проектам и др. проектам, поощряемым государством, платят налог с прибыли
предприятия по ставке 15%.
3 « Инструкция к Законуо налоге с прибыли иностранных предприятий и СП» , 72п. Иностранные
предприятия производственного типа, зарегистрированные в прибрежных экономических зонах
развития, городских зонах специальных экономических зон и зон экономического и
технологического развития и относящиеся к следующим проектам, платят налог с прибыли
предприятия по ставке 15%: техникоемкие и наукоемкие проекты, проекты с длительным сроком
возврата иностранных инвестиций (где сумма инвестиций составляет более 30000000 долларов
США) , проекты энергетической и транспортной отраслей, проекты портового строительства.
4 « Инструкция к Законуо налоге с прибыли иностранных предприятий и СП» , 73п.
СП, занимающиеся проектами портового строительства, платят налог с прибыли предприятия по
ставке 15% .
5 « Инструкция к Законуо налоге с прибыли иностранных предприятий и СП» , 73п. Иностранные
предприятия производственного типа, зарегистрированные в новой зоне развития Пудун г.
Шанхай и иностранные предприятия, занимающиеся строительством аэропортов, портов, жд
дорог, скоростных дорог, электростанций и др. строительными проектами энергетической и
транспортной отраслей, платят налог с прибыли предприятия по ставке 15% .
6 Положения, принятые Госсоветом КНРот 1991-1993 годов,о бондовых зонах Shanghai
Waigaoqiao, Tianjin, Shenzhen Futian, Shenzhen Shatoujiao, Dalian, Guangzhou, Xiamen Xiangyu,
Zhangjiagang, Haikou, Qingdao, Ningbo, Fuzhou, Shantou, Zhuhai, Shenzhen Yantian . Иностранные
предприятия производственного типа платят налог с прибыли предприятия по ставке 15% .
7 Положение, принятое Госсоветом КНР от 1989 года,о создании тайваньской зоны
инвестирования в прибрежной зоне пров. Фузянь. Тайваньские предприятия, созданные в
тайваньской зоне инвестирования в г.Сямень, платят налог с прибыли предприятия по ставке
15% . Тайваньские предприятия производственного типа, созданные в тайваньской зоне
инвестирования в г.Фуджоу, платят налог с прибыли предприятия по ставке 15% , тайваньские
предприятия непроизводственного типа платят налог с прибыли предприятия по ставке 24%.
8 Положения, принятые Госсоветом КНР от 1992-1995 годов ,о расширении иностранного
инвестирования в зонах экономического развития Nanning, Chongqing, Huangshi, Changjiang
Sanxia, в г. Пекине и др. городах . Иностранные предприятия производственного типа
провинцальных столиц и развитых городов, относящиеся к следующим проектам, платят налог с
прибыли предприятия по ставке 15%: техникоемкие и наукоемкие проекты, проекты с длительным
сроком возврата иностранных инвестиций (где сумма инвестиций составляет более 30000000
долларов США) , проекты энергетической и транспортной отраслей, проекты портового
строительства.
9 Положение, принятое Госсоветом КНР от 1994 года, о расширении строительства
промышленного парка Суджоу . Иностранные предприятия производственного типа, созданные в
промышленном паркеСуджоу, платят налог с прибыли предприятия по ставке 15%.
10 Положение, принятое Госсоветом КНР от 1994 года, о льготой политике налогообложения для
иностранных предприятий для увеличения инвестрирования в проекты коммунального
хозяйствования в энергетической и транспортной отраслях. Относится к иностранным
предприятиям производственного типа, выплняющим строительные проекты коммунального
хозяйствования в энергетической и транспортной отраслях, которые платят налог с прибыли
предприятия по ставке 15%.
11 «Положение о специальной экономической зоне пров. Гуандун», принятое на состоявшейся
сессии Всекитайского собрания народных представителей 5-го созыва в 1980 г. Предприятия
специальных экономических зон Shenzhen, Zhuhai, Shantou пров. Гуандун платят налог с прибыли
предприятия по ставке 15%.
12 И т.д.
И т.д.
Новые предприятия высоких технологий,которые поддерживаются на государственном уровне и
которые были созданы в ранее определенных особых зонах развития внешне-экономического
сотрудничества и технологического обмена с определенной льготной политикой, могут
пользоваться льготными условиями налогообложения в течение переходного периода (начиная с
1го января 2008 года). К таким зонам относятся: особые определенные зоны развития
внешне-экономического сотрудничества и технологического обмена: специальные экономические
зоны Shenzhen, Zhuhai, Shantou, Xiamen, Hainan, новая зона развития Пудун г. Шанхай. Новые
предприятия высоких технологий,которые поддерживаются на государственном уровне,
созданные в специальных экономических зонах и новой зоне развития Пудун г. Шанхай и
зарегистрированные после вступления в силу нового закона о прибыли с предприятий, при
получении прибыли на территории данных зон освобождаются от уплаты налога на прибыль с
предприятий с 1 по 2 год, а с 3 по 5 год платят налог по льготной ставке (уменьшенной вдвое от
установленной законом ставки 25%) начиная с первого налогооблагаемого года(первый год
получения прибыли предприятием) . К таким предприятиям высоких технологий ,
поддерживаемым на государственном уровне, относятся предприятия, получившие одобрение в
соответствии с «Условиями определения и одобрения предприятия высоких технологий» и
соответствующие следующим условиям:
1.
продукция или услуги которых отсносятся к сфере высоких технологий поощряемой государством;
2. расходы на исследования и разработки которых составляют не менее определенного
пропорции от дохода от продаж;
3.доход от высокотехнологичных товаров и услуг составляют не менее определенного пропорции
от общего дохода;
4.научно-технический персонал которого составляют не менее определенного процентного
соотношения от общего числа работников;
5. которые соответствуют другим условиям, опредленным в правилах управления предприятиями
высоких технологий, которые вырабатываются уполномоченным налоговым, финансовым и
научно-техническим ведомствами при Госсовете КНР и одобряются Госсоветом КНР.
Новые предприятия высоких технологий , созданные в специальных экономических зонах и новой
зоне развития Пудун г. Шанхай, которые осуществляют также производственную деятельность за
пределами данных зон, должны вести раздельный бухгалтерский учет и вести размуное
распределение расходов.Если предприятие не может вести отдельный бухгалтерский учет
прибыли, полученной на территории специальной экономической зоны и новой зоны развития
Пудун г. Шанхай, то не может пользоваться налоговыми льготами налогообложения.
Если новые предприятия высоких технологий , созданные в специальных экономических зонах и
новой зоне развития Пудун г. Шанхай и пользующиеся льготными условиями налогообложения ,
при повторной проверке не удовлетворяю требованиям предприятия высоких технологий и теряю
данный статус не могут продолжать пользоваться льготными условиями налогообложения
начиная с года потери статуса предприятия высоких технологий. Если данное предприятие в
последствии получает статус предприятия высоких технологий во второй раз, то все равно не
может пользоваться налоговыми льготами переходного периода.
Другие налоговые льготы
В соответствии с новым законом о налоге с прибыли предприятий упоминаются следующие
налоговые льготы:
1. для предприятий, которые расположены в районах национальной автономии(Решение
относительно налоговых льгот принимается автономными органами в автономных областях и
направляется в правительсвенные органы на уровне провинций, автономных районов и городов
центрального подчинения для дальнейшего одобрения);
2. для предприятий, осуществляющие следующие типы деятельности: сельское хозяйство,
лесное хозяйство, животноводство, водное хозяйство; проекты коммунального хозяйствования,
поддерживаемые на государсвенном уровне; проекты по защите окружающей среды,
электросбережения и сбережения водных ресурсов; передача технологий.
3. для мелких предприятий, которые принадлежат к неограничиваемым и незапрещенным
государством отраслям и соответствуют определенным условиям.
4. для предприятий высоких технологий, которые поддерживаются на государственном уровне и
соответствуют определенным условиям( для пользования данными льготными условиями
предпряития высоких технологий, созданные до начала действия нового закона, должны получить
повторное подтверждение статуса предпряитяи высоких технологий или пользоваться льготами,
предложенными для «переходных предприятий», о чем смотрите выше).
А также:
5. для предприятий, которые ранее пользовались налоговым льготами в соответствии с законами,
нормами и положениями, принятами Госсоветом КНР, способствующих экономическому развитию
и общественной безопасности только после получения одобрения главных налоговых органов
могут продолжать пользоваться льготами, к таким предприятиям относятся:
1/Сельские организаци, занимающиеся развитием с/х технологий, охраной растительности,
водоснабжением, лесозаготовкой, животноводством и ветеринарным обслуживанием, водным
хозяйством, выращиванием зерновых культур, с/х техническим обеспечением,
метеорологическими услугами, ассоциации с/х технологий и с/х сотрудничества и городские
предприятия, предоставляющие следующее сервисное обслуживание в сельскохозяйственной
сфере: развитие с/х технологий, охрана растительности, оросительные системы, борьба с
заболеваниями растений, борьба с вредителями, метеорологические информационные услуги,
научное сопровождение, зерноуборочные работы и т.д. Данные предпряития не платят налог с
полученной прибыли в результате данной деятельности.
Научно- исследовательские организации и специализированные институты и школы,
предоставляющие следующие услуги в разных сверах: передача технологий, техническая
консультация, обучение, сервисное техническое обслуживание, подрядные работы. Прибыль
полученная в результате данной деятельности не облагается налогом. К вашенаписанным
научно- исследовательским организациям не относятся исследовательские институты при
предприятиях и разные виды посреднических организаций, занимающиеся технологическим
исследованием и развитием, консалтингом и обслуживанием. Вашенаписанные научноисследовательские организации должны быть утверждены в списке, составленным научным
комитетом провинциального уровня, и одобрены налоговыми органами.
Новые предприятия и хозяйственные единицы с отдельной системой учета, предоставляющие
консультационные услуги (включая технологичесике, юридические, аудиторские, бухгалтерские,
налоговые и др. консультации), информационные услуги, технологическое обслуживание. Данные
предприятия освобождаются от уплаты налога в течение первых двут лет деятельности.
Новые предприятия и хозяйственные единицы с отдельной системой учета, предоставляющих
следующие виды деятельности: транспортные перевозки, услуги почты и связи. Данные
предприятия освобождаются от уплаты налога в течение первого года деятельности, в течение
второго года деятельности льготная налоговая ставка, уменьшенная в два раза.
Новые предприятия и хозяйственные единицы с отдельной системой учета, осуществляющие
следующие виды деятельности: коммунальные услуги, коммерческие услуги, внешнюю торговлю,
туристические услуги, складские услуги, услуги по обслуживанию населения,
культурно-образовательную деятельность, санитарную деятельность и т.д. Данные предприятия
могут освобождаться от уплаты налога или получить налоговые льготы в течение первых двух лет
деятельности при получении соответствующего одобрения главных налоговых органов.
2/При одобрении Госсовета КНР Финансовое управление, Главное налоговое управление и
Комитет развития и реформирования опубликовали каталог «Комплексное использование
ресурсов и льготные условия налогообложения». В целях переработки и вторичного
использования отработанных отходов других предприятий новые предприятия, которые
соответствуют условиям каталога «Комплексное использования ресурсов», предоставляются
налоговые льготы в течение 1 года по получению одобрения главных налоговых органов.
Предприятия, которые начиная с 1го января 2008 года используют ресурсы,описанные в каталоге,
в качестве главного сырье для производства продукции, описанной в каталоге в соответствии с
отраслевами и государственными стандартами, и получают прибыль, при расчете
налогооблагаемого дохода могут вычесть 10%. Процент используемого сырья должен
соответствовать техническим требованиям по каталогу «Комплексное использование ресурсов и
льготные условия налогообложения». Если предприятие также получает другой доход, не
имеющий отношение к комплексному использованию ресурсов, то необхоимо вести раздельный
бухгалтерский учет. Если предприятие не имеет возможности вести раздельный учет, то не может
пользоваться вышеописанными льготами.
Предприятия, которые соответствуют условиям каталога «Комплексное использование ресурсов и
льготные условия налогообложения» и которые используют в качетсве сырья угольные
отвальные породы, шлаки, сажу для производства строительных материалов, освобождаются от
уплаты налога на прибыль с предприятия в течение 5 лет, начиная с первого года деятельности.
Содержание данного каталога может изменяться и дополняться при совместной работе
Финансового управления, Главного налогового управленияи и Комитета развития и
реформирования и ,после утверждения Госсовета КНР, обновляться в соответствии с условиями
экономического и социального развития страны и условиями льготной политикой
налогообложения.
3/ Новые предприятия, которые расположены в бедных районах, в регионах старых
революционных баз, в районах национальных меньшинст, в отдаленных районах. Для данных
предприятий предоставляются налоговые льготы в течение 3 лет по получению одобрения
главных налоговых органов.
4/ Предприятия, пострадавшие в результате стихийных бедствий.
Для данных предприятий предоставляются налоговые льготы в течение 1 года по получению
одобрения главных налоговых органов.
5/Новые предприятия, предоставляющие услуги в сфере обслуживания и общественного
трудоустройства населения. Для данных предприятий предоставляются налоговые льготы в
течение 3 лет по получению одобрения главных налоговых органов.
6/Производственные и сельскохозяйственные предприятия, учреждённые школами,
находящимися в ведении органов просвещения. Для данных предприятий предоставляются
налоговые льготы по получению одобрения главных налоговых органов.
6. для отдельных предприятий, производственная деятельность которых имеет большое
значение, вырабатываются специальные налоговые льготы отдельно Госсоветом КНР в
соответствии с условиями экономического и социального развития страны:
1/Поощрение развития производства программного обеспечения и электрических интегральных
схем (ЭИС): с налогооблагаемого дохода предприятий, направляемого на исследования и
разработку товаров программного обеспечения и на увеличение производства не взимается
подоходный налог; новые производственные предприятия программного обеспечения
освобождаются от уплаты подоходного налога с1 по 2год с первого года получения прибыли, а с 3
по 5 год платят подоходный налог по льготной ставке, уменьшенной в два раза; если главные
производственные предприятия программного обеспечения не были освобождены от подоходного
налога в данном году, то они платят подоходный налог по льготной ставке 10%;производственные
предприятия программного обеспечения при расчете облагаемого налогом дохода могут вычетать
реальную сумму расходов на обучение персонала; при покупке програмного обеспечения, которое
соответствует условиям средств для внесения в фонд основных средств или нематериальных
активов, можно рассчитывать в качестве основных средств или нематериальных активов, после
одобрения главных налоговых органов, аммортизационных период может быть сокращен
минимум до 2 лет; предприятия проектирующие электрические интегральные схемы также, как и
предприятия по производству програмного обеспечения, пользуются вышеописанными льготами;
после одобрения главных налоговых органов аммортизационный период для производственного
оборудования предпряитий по производству ЭИС может быть сокращен минимум до 3 лет;
производственное предприятие по производству ЭИС, сумма инвестирования которых превышает
8млрд. юаней или ширина производимых ЭИС менее 0.25um, могут платить налог с прибыли
предприятия по льготной ставке 15%, причем если период деятельности предприятия
преывышает 15лет, то предприятие освобождается от уплаты налога с 1по 5 год начиная с
первого прибыльного года, а с 6 по 10 год платить налог по льготной ставке, умешьшенной в два
раза; производственное предприятие по производству ЭИС, ширина производимых ЭИС которого
менее 0.8 микрон , после получения разрешения может освобождаться от уплаты налога с 1по 2
год начиная с первого прибыльного года, а с 3 по 5 год платить налог по льготной ставке,
умешьшенной в два раза; если производственное предприятие по производству ЭИС с 1го января
2008 года по конец 2009 года использует полученную прибыль,после уплаты подоходного налога,
для реинвестрирования в данное предприятие или создания нового предприятия по производству
ЭИС со сроком деятельности не менее 5 лет, то возвращается 40% от суммы уплаченного
подоходного налога от той части прибыли , которая используется для реинвестрирования, но если
сумма реинвестированной прибыли отзывается по истечениею менее 5 лет,то возвращенная
сумма уплаченного подоходного налога должна быть уплачена снова; если китайские или
иностранные экономические организации с 1го января 2008 года по конец 2010 года используют
полученную на территории Китая прибыль,после уплаты подоходного налога, для
инвестрирования в новое предприятия по производству ЭИС или программного обеспечения со
сроком деятельности не менее 5 лет в западных районах, то возвращается 80% от суммы
уплаченного подоходного налога от той части прибыли , которая используется для
инвестрирования, но если сумма инвестированной прибыли отзывается по истечениею менее 5
лет,то возвращенная сумма уплаченного подоходного налога должна быть уплачена снова.
2/ Поощрение развития фонда ценных бумаг: доход, полученный с рынка ценных бумаг, включая
доход от купли-продажи акций, выручку и процент от заемных облигаций, дивиденды,
премиальные и т.д., не облагается подоходным налогом;
3/Льготы для иностранных инвесторов, получающих прибыль от иностранного предприятия: с той
прибыли иностранного предприятия, которая была накоплена, но не распределена до 1го января
2008 года и распределеяется после 2008 года, не взимается подоходный налог; с той прибыли
иностранного предприятия, которая накапливается и распределяется после 2008 года, платится
подоходный налог.
Кроме вышеописанных льгот принятые до 2008 года ранее действующие льготы уже не
действительны.
Подоходный налог с физических лиц
Плательщики налога - это физические лица, которые:
- постоянно проживают на территории Китая;
- не постоянно проживают на территории Китая;
- проживают на территории КНР хотя бы год и более;
- проживают на территории КНР менее одного года.
Любая, из какой- либо выше упомянутой категории физических лиц (кроме последней категории),
уплачивает подоходный налог с доходов, полученных из источников на территории КНР, так и за
ее пределами.
Объекты и расчеты сумм налога
1.Оплата труда
Налогообложение заработной платы рабочих и служащих происходит следующим образом: сумма
дохода минус твердая сумма расходов (800 юаней) с дальнейшим обложением его налогом по
9-тиступенчатой прогрессивной шкале ставок.
Таблица № 1
«9-тиступенчатая прогрессивная шкала ставок подоходного налога».
Ступень Месячный облагаемый доход Налоговая ставка (%) Разовый вычет
1. 500 юаней и менее 5 0
2. От 500 до 2000 юаней 10 25
3. От 2000 до 5000 юаней 13 125
4. От 5000 до 20 000 юаней 20 375
5. От 20 000 до 40 000 юаней 25 1375
6. От 40 000 до 60 000 юаней 30 3375
7. От 60 000 до 80 000 юаней 35 6375
8. От 80 000 до 100 000 юаней 40 15375
9. Свыше 100 000 юаней 45 15375
Расчетная формула:
Сумма налога к уплате = Месячный облагаемый доход x Применимая ставка- разовый вычет
Месячный облагаемый доход = Валовая сумма месячного дохода - 800 юаней
В случае, если налогоплательщики не имеют постоянного места жительства в КНР, но получают
зарплату, а также вознаграждение из источников в КНР, или налогоплательщики, которые
проживают в Китае постоянно и получают зарплату из источников за территорией КНР, могут
воспользоваться дополнительным вычетом в размере 3200 юаней в месяц (дополнительно к 800
юаням).
Расчетная формула:
Ежемесячный налогооблагаемый доход = Совокупный ежемесячный размер заработной платы 800 юаней
Ежемесячная сумма налога = Налогооблагаемый доход * (Соответствующую ставку налога Предоставляемый вычет)
2. Доходы от предпринимательской деятельности и доходы с продукции семейных хозяйств.
Налогообложение данных видов доходов происходит следующим образом:
сумма дохода в год минус соответствующая сумма затрат с дальнейшим обложением полученной
разницы налогом по 5-тиступенчатой прогрессивной шкале ставок.
Таблица № 2
«5-тиступенчатая прогрессивная шкала ставок».
Ступень Годовой облагаемый доход Налоговая ставка (%) Разовый вычет
1. 5000 юаней и менее 5 0
2. От 5000 до 10 000 юаней 10 250
3. От 10 000 до 30 000 юаней 20 1250
4. От 30 000 до 50 000 юаней 30 4250
5. Свыше 50 000 юаней 35 6750
Расчетная формула:
Годовой облагаемый доход = Годовой валовой доход от производства или предпринимательской
деятельности - Затраты
Сумма налога к уплате = Годовой облагаемый доход x (Применимая ставка- Разовый вычет)
3. Обложение доходов от деятельности по договорам с предприятиями и учреждениями
Налогообложение доходов от деятельности по договорам с предприятиями и учреждениями
происходит следующим образом:
общая годовая сумма доходов минус твердая сумма расходов (800 юаней),а также с дальнейшим
обложением полученной разницы налогом по 5-тиступенчатой прогрессивной шкале ставок
(Таблица №2).
4.
Вознаграждение за предоставленные услуги, авторское вознаграждение, роялти (авторский
гонорар), доходы от лизинга
Налогообложение данного вида доходов происходит следующим образом:
1)сумма дохода минус 800 юаней, но при условии, если каждое поступление не превышает 4000
юаней - по ставке 20%;
2)сумма дохода уменьшенная на 20%, но при условии, если каждое поступление превышает 4000
юаней - по ставке 20%.
Расчетная формула:
Сумма налога к уплате = Налогооблагаемый доход x 20%
Налогооблагаемый доход = Валовой доход - 800 юаней (или -20%)
Иностранное предприятие, которое не имеет организаций и учреждений в Китае, но получает
дивиденды, проценты, ренту, роялти и другие доходы, полученные из источников внутри Китая
или через имеющиеся в Китае организации и учреждения, и вышеуказанный доход не связан с их
организациями или учреждениями, уплачивает подоходный налог в размере 20 процентов от
такого дохода.
При уплате подоходного налога согласно положениям преды¬дущего абзаца настоящей статьи
получатель дохода будет являть-ся налогоплательщиком, а организация, выплачивающая доход налоговзимающим агентом.
Налог удерживается с суммы каждого платежа. Налоговзимающий агент в течение 5 дней сдает
каждую налоговую сумму в государственную казну, а извещение о налоговых удержаниях
на¬правляется местному налоговому органу.
Подоходный налог может быть снижен или возможно освобождение от уплаты налога в
следующих случаях:
I. Доход, полученный иностранным инвестором от предпри¬ятия с участием иностранного
капитала, освобождается от уплаты подоходного налога;
2. Доход в виде процентов на кредиты, предоставленные ки¬тайскому правительству или
китайским государственным банкам иностранными финансовыми организациями, освобождается
от упла¬ты налога.
З. Доход в виде процентов на кредиты, предоставленные китайским государственным банкам
иностранными банками с льгот-ными процентными ставками, освобождается от уплаты налога;
4. Подоходный налог с роялти, полученный от продажи тех¬нического "ноу-хау" для научных
разработок, энергетики, раз¬вития транспортной индустрии, сельского хозяйства, лесного
хозяйства, животноводства, а также в развитии важнейших техно¬логий, может оплачиваться по
сниженной ставке в размере 10 % после одобрения компетентным налоговым органом Госсовета
КНР.
В случае, если передаваемая технология является передовой или условия ее передачи льготны,
возможно получение освобожде¬ния от уплаты подоходного налога.
Льготные условия по уменьшению или освобождению от уплаты подоходного налога с
дивидендов, процентов, ренты, роялти и других доходов, кроме предусмотренных в настоящей
статье, регулируются Госсоветом КНР.
5. Доходы от передачи (продажи) имущества
Объект налогообложения - это разница между выручкой от передачи (продажи) имущества,
первоначальной стоимости имущества и затрат, понесённых при продаже этого имущества.
Ставка налога - 20%.
Расчетная формула:
Сумма налога к уплате = Налогооблагаемый доход X 20%
Налогооблагаемый доход = Выручка от передачи (продажи) имущества - Первоначальная
стоимость имущества - Затраты при продаже имущества
6.
Проценты, дивиденды, бонусы и другие непредвиденные доходы
Расчетная формула:
Сумма налога к уплате = Сумма налога x 20%
Сумма налога = Сумма дохода от каждого источника x 20%
Освобождение от уплаты налога и уменьшение суммы налога
Следующие виды доходов не подлежат обложению подоходным налогом:
*Премии или награды за достижения в науке, технике, образовании, культуре, здравоохранении,
спорте и защите окружающей среды, присуждаемые государственными органами, а также
иностранными и международными организациями;
*Доходы в виде процентов от сберегательных вкладов, государственных облигаций Министерства
финансов и облигаций, выпущенных с одобрения Госсовета;
*Специальные государственные надбавки к заработной плате, выплачиваемые в соответствии с
Едиными положениями Государственного Совета, а также субсидии и довольствия, которые
выведены из-под налогообложения Госсоветом;
*Пособия благотворительного характера, пенсии по случаю потери кормильца, платежи в рамках
материальной помощи;
*Страховые выплаты пострадавшим;
*Денежные выплаты и вознаграждения военнослужащим;
*Пособия, доплаты к заработной плате, пенсии за выслугу лет госслужащим, выплачиваемые в
соответствии с Единым положениям Госсовета;
*Пенсия за выслугу лет и в рамках медицинского страхования, которые были накоплены в течении
какого-либо периода времени;
*Доходы, полученные дипломатическими и консульскими работниками и другими лицами;
*Другие доходы, которые не подлежат налогообложению согласно международным соглашениям,
участниками которых является правительство КНР.
Также существуют следующие виды налогов:
Налог за пользование природными ресурсами.
Налог за пользование землями городов и городских районов.
Налог на поддержание городского строительства.
Налог на занимаемые пахотные угодья.
Регулирующий налог на инвестиции в недвижимость.
Налог на передачу оцениваемой недвижимости.
Налог с владельцев домов.
Налог на городскую недвижимость.
Налог на использование автотранспорта и судов.
Налог на использование регистрационных номеров транспортных средств и судов.
Гербовый сбор.
Пошлина при продаже недвижимости.
Сельскохозяйственный налог.
Таможенные пошлины.
Взимаемые налоги с иностранного предприятия на примере г. Пекина.
Система налогообложения и налоговые ставки для предпряития с иностранным капиталом
зависят от сферы деятельности предприятия (сфера деятельности подробно должна быть
обозначена в лицензии на ведение коммерческой деятельности) и от статуса налогоплательщика
(малый или обычный налогоплатедбщик). Рассмотрим 2 предприятия: предприятие,
предоставляющее какой-либо вид услуг, и имеет статус обычного налогоплательщика.;
предприятие, которое является проиводственным предприятием,продает свою продукцию на
внутреннем рынке и имеет статус обычного налогоплательщика. В таком случае предпряитие,
предоставляющее какой-либо вид услуг, платит следующие налоги:
НДС:Взимается по налоговой ставке 17% если оказываются услуги по производству, ремонту или
технической замене
Налог на хозяйственную деятельность для следующих объектов налогооблажения:
Услуги транспорта: наземная, морская, воздушная транспортировка , погрузка-разгрузка, доставка
3%
Строительство: строительство, монтаж, ремонт и тд.3%
Финансовые услуги, страхование: 8%
Услуги почты и связи:3%
Услуги, оказываемые учреждениями культуры и спорта: 3%
Услуги учреждений досуга: 5-20%
Услуги предприятий сервиса: сервисное обслуживание, отели,рестораны, туристические
агентства, хранение, риэлторские услуги, рекламные агентства и тд. 5%
Обороты нематериальных активов: передача прав землепользования, патентных прав,
незапатентованных технологий, прав на торговую марку, авторских прав и тд.5%
Реализация недвижимого имущества: продажа строительных сооружений и тд.
5%
Подоходный налог с физических лиц со следующих видов дохода:
заработная плата, вознаграждение ：налоговая ставка зависит от суммы заработной платы в
соответствии с «9-тиступенчатой прогрессивной шкалой ставок подоходного налога» (см. в
таблице1 выше)
доходы от предпринимательской деятельности и доходы с продукции семейных хозяйств: в
соответствии с 5-тиступенчатой прогрессивной шкалой ставок (5%-35% ) (см. в таблице 2 выше)
доходот деятельности по договорам с предприятиями и учреждениями:
в соответствии с 5-тиступенчатой прогрессивной шкалой ставок (см. в таблице 2 выше)
вознаграждение за предоставление услуг: 20% (см.выше)
проценты, дивиденды, бонусы и другие непредвиденные доходы: 20% (см.выше)
доход от передачи имущества: 20% (см.выше)
др. виды дохода
Подоходный налог с предприятия 25%, если нет никаких налоговых льгот.
Налог на поддержание городского строительства: зависит от местанахождения
налогоплательщика, то есть в городских зонах 7%, областях 5% и регионах 1% от исчисляемой
суммы НДС.
Добавочный налог на образовательные расходы: 3%.от исчисляемой суммы НДС
Предприятие, которое является проиводственным предприятием,продает свою продукцию на
внутреннем рынке и имеет статус обычного налогоплательщика, платит следующие налоги:
НДС:Взимается по налоговой ставке 17% от объема реализации если нет никаких налоговых
льгот
Подоходный налог с предприятия 25%, если нет никаких налоговых льгот.
Подоходный налог с физических лиц со следующих видов дохода:
заработная плата, вознаграждение ：налоговая ставка зависит от суммы заработной платы в
соответствии с «9-тиступенчатой прогрессивной шкалой ставок подоходного налога» (см. в
таблице1 выше)
доходы от предпринимательской деятельности и доходы с продукции семейных хозяйств: в
соответствии с 5-тиступенчатой прогрессивной шкалой ставок (5%-35% ) (см. в таблице 2 выше)
доходот деятельности по договорам с предприятиями и учреждениями:
в соответствии с 5-тиступенчатой прогрессивной шкалой ставок (см. в таблице 2 выше)
вознаграждение за предоставление услуг: 20% (см.выше)
проценты, дивиденды, бонусы и другие непредвиденные доходы: 20% (см.выше)
доход от передачи имущества: 20% (см.выше)
др. виды дохода
Налог на поддержание городского строительства: зависит от местанахождения
налогоплательщика, то есть в городских зонах 7%, областях 5% и регионах 1% от исчисляемой
суммы НДС.
Добавочный налог на образовательные расходы: 3%.от исчисляемой суммы НДС
С
Организация налоговой службы и распределение полномочий в сфере налогообложения.
Государственное налоговое управление КНР
1. Государственное налоговое управление КНР.
Государственное налоговое управление КНР (ГНУ) - главный налоговый орган Китая, который
напрямую подчинен Государственному совету.
Функции ГНУ:
1. Проектирование налоговой нормативной документации (законы, положения, инструкции),
разработка мероприятий и порядка их реализации в области налоговой политики, совместное
предоставление с Министерством финансов предложений в сфере налогообложения
Государственному совету;
2. Распределение полномочий в сфере налогообложения между центральными и местными
правительствами, изучение макроэкономической политики;
3. Проектирование, реализация и мониторинг налоговых правил и процедур;
4. Разработка и проведение налоговой реформы;
5. Формулирование методов регулирования и макроэкономического контроля налогообложения,
проведение исследований в сфере охвата налогообложением;
6. Контроль над сферой налогового управления и сбора налогов;
7. Мониторинг соблюдения политики и законодательства налоговой системы;
8. Предоставление структуры и плана доходных поступлений, разъяснение вопросов налоговой
политики, которые возникают при применении налогового законодательства;
9.
Организация управления центральных и совместных налогов, а также взносов в государственные
фонды и сельхозналога;
10. Предоставление налоговых льгот;
11. Управление сбора потребительского налога в области импорта и экспорта, сбора и возврата
НДС;
12. Развитие сотрудничества, разработка и участие в международных обменах, соглашениях в
сфере налогообложения;
13. Руководство кадровой и штатной политикой (назначение директоров, их заместителей и
служащих местных подразделений ГНУ), оплатой труда, расходной частью всех структурных
подразделений ГНУ в Китае;
14. Управление системами образования, идеологической подготовки и переподготовки персонала
налоговой службы КНР;
15. Управление работой агентов налоговой службы;
16. Предоставление стандартов услуг налоговой службы;
17. Проведение и организация исследований и пропаганды налоговой политики;
18. Выражение мнения при назначении или смещении директоров налоговых бюро провинций.
Структура ГНУ: начальник, 4 заместителя, назначаемые Госсоветом, один главный экономист и
один главный бухгалтер.
Таблица №1.
«Подразделения центрального аппарата ГНУ Китая».
№ п/п Подразделения центрального аппарата ГНУ Состав подразделения
1. Главное управление Секретариат, канцелярия, финансовый отдел, ревизионный отдел, отдел
общих исследований, пресс-служба.
2. Политико-правовое управление Общий отдел, отдел налоговых реформ, отдел жалоб.
3. Управление налогов с оборота (ведает вопросами НДС, потребительского налога,
предпринимательского налога) Общий отдел, отдел НДС, отдел предпринимательского налога,
отдел потребительского налога.
4. Управление налогов с доходов (ведает вопросами налога на прибыль предприятий и
подоходного налога с физических лиц) Общий отдел, отдел налогообложения прибыли
предприятий центрального подчинения, отдел налогообложения прибыли местных предприятий,
отдел подоходного налога с физических лиц.
5. Управление местных налогов (ведает налогами за пользование природными ресурсами,
налогом за пользование землями городов и городских районов, налогом на поддержание
городского строительства, налогом на передачу оцениваемой недвижимости, налогом с
владельцев домов, регулирующим налогом на инвестиции в недвижимость, налогом на
использование автотранспорта и судов, гербовым сбором, налогом на забой скота и налогом на
банкеты) Общий отдел, первый, второй и третий отделы местных налогов.
6. Бюро сельскохозяйственных налогов (ведает сельскохозяйственным налогом, налогом на
животноводство, пошлиной при продаже недвижимости и налогом на занимаемые пахотные
угодья) Общий отдел, первый и второй отделы сельхозналогов.
7. Управление международного налогообложения Общий отдел налоговой политики, отдел
налогового администрирования, отдел по борьбе с уклонениями от уплаты налогов, отдел
налогообложения оффшорной нефтедобычи, отдел международных налоговых соглашений,
отдел международных отношений, отдел международного сотрудничества.
8. Управление налогообложения импорта и экспорта (ведает вопросами НДС и потребительского
налога применительно к экспортно-импортной деятельности) Общий отдел, отдел налогов с
импорта, отдел налогов с экспорта.
9. Управление администрирования и кассового исполнения Общий отдел, отдел налоговой
пропаганды, отдел по управлению системой счетов-фактур, отдел открытого рынка.
10. Управление налоговых расследований Общий отдел, процессуальный отдел, первый и второй
отделы расследований.
11. Управление финансовой работы Отдел финансирования, отдел инфраструктуры, отдел
оборудования.
12. Планово-статистическое управление Общий отдел, плановый отдел, статистический отдел,
отдел макроэкономического анализа.
13. Управление кадров Общий отдел, отдел кадров центрального аппарата, отдел кадров
подразделений ГНУ на местах, отдел трудоустройства, отдел низовой работы.
14. Ревизионное управление (представительство Государственного ревизионного управления
КНР) Секретариат, отдел проверки дисциплины и надзора, отдел жалоб.
Кроме этого, в ведении ГНУ находятся Образовательный центр, Центр услуг логистики, Центр по
управлению работой налоговых агентов, Центр информационных технологий, Институт налоговых
исследований, Центр повышений квалификации в Янчжоу, Чанчуньский институт
налогообложения, журнал «Чжунго шуйу», газета «Чжунго шуйу бао», издательство «Чжунго шуйу
чубаньшэ».
Налоговые органы провинциального уровня и ниже
Налоговыми органами власти, непосредственно подчиняющимися ГНУ и курирующими работу на
местах, являются:
1. Подразделения ГНУ
* управления и отделы уездного, городского и провинциального уровней - ответственны за
реализацию законов, правил и инструкций по налогообложению на местах;
* налоговые станции (филиалы) - это подразделения отделов уездного уровня, которые
создаются в экономических и административных районах, кварталах.
Существуют следующие подразделения провинциального управления:
- канцелярия;
- отдел кадров;
- ревизионный отдел;
- планово-финансовый отдел;
- отдел налогов с доходов;
- отдел административной работы и кассового исполнения;
- отдел налогов с оборота;
- политико-правовой отдел;
- отдел налоговых расследований, внутри которого могут учреждаться бюро сбора налогов, бюро
налогообложения иностранных инвестиций и/или бюро налогообложения экспорта и импорта.
2. Местное налоговое бюро
* бюро народных правительств: автономий, городов центрального подчинения, провинций;
* уездные бюро;
* налоговые станции (филиалы).
Все 3 вида налоговых бюро подчиняются непосредственно вышестоящим налоговым бюро,
местному правительству и центральному аппарату ГНУ. ГНУ в свою очередь осуществляет
надзор за соблюдением налоговой политики и налогового законодательства местными органами
власти. Руководство местных налоговых бюро провинций после предварительной консультации с
ГНУ назначается местным народным правительством.
Структура налогового бюро провинциального управления:
- канцелярия;
- отдел кадров;
- ревизионный отдел;
- планово-финансовый отдел;
- отдел налогов с доходов;
- отдел административной работы и кассового исполнения;
- отдел налогов с оборота;
- юридический отдел;
- отдел налогообложения иностранных инвестиций.
Распределение административных полномочий в сфере налогообложения.
На сегодня в Китае созданы финансовое, налоговое и таможенное ведомства, которые наделены
в сфере налогообложения административными полномочиями.
Таблица №1
«Виды налогов и сборов, взимаемых государственными налоговыми органами КНР».
№ п/п Государственный налоговый орган Виды взимаемых налогов и сборов
1. Подразделения Государственного налогового управления *НДС;
* потребительский налог;
* предпринимательский налог;
* налог на прибыль;
* налог на прибыль предприятий центрального подчинения;
* налог на поддержку городского строительства;
* дополнительный 3%-ный предпринимательский налог, уплачиваемый финансовыми и
страховыми компаниями;
* налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий;
* налог на прибыль местных банковских и небанковских финансовых учреждений;
* налог на прибыль предприятий нефтедобычи в районе континентального шельфа;
* налог с оборота ценных бумаг (в настоящее время - гербовый сбор со сделок с ценными
бумагами);
* налог на прибыль совместных и акционерных предприятий, капитал которых сформирован за
счет вкладов предприятий и учреждений центрального и местного подчинения;
* штрафы за просрочку уплаты налога;
* недоимка и другие штрафы по центральным налогам.
2.
Местные налоговые бюро * налог на прибыль с местных государственных, коллективных и
частных предприятий;
* предпринимательской налог;
* подоходный налог с физических лиц;
* налог на поддержку городского строительства (за минусом части, взимаемой ГНУ);
* налог за пользование природными ресурсами;
* налог за пользование землями городов и городских районов;
* налог на занимаемые пахотные угодья;
* регулирующий налог на инвестиции в недвижимость;
* налог с владельцев домов;
* налог на передачу оцениваемой недвижимости;
* налог на городскую недвижимость;
* налог на использование автотранспорта и судов;
* налог на использование регистрационных номеров транспортных средств и судов;
* гербовый сбор;
* пошлина при продаже недвижимости;
* налог на забой скота;
* сельскохозяйственный налог;
* налог на животноводство;
* местные добавочные налоги (к сельскохозяйственному налогу и налогу на животноводство);
* налог с имущества, переходящего в порядке наследования;
* налог на банкеты;
* штрафы за просрочку уплаты местных налогов; *недоимка и другие штрафы.
3. Финансовые управления местных правительств * * пошлина при продаже недвижимости;
* сельскохозяйственный налог;
* налог на животноводство;
* налог с занимаемых пахотных угодий;
* местные добавочные налоги (ко всем вышеперечисленным налогам).
4. Главное таможенное управление * НДС и потребительского налога на стадии импорта и
экспорта;
* таможенные пошлины;
* импортные пошлины с багажа прибывающих пассажиров и с частных почтовых отправлений.
Примечание:
Местные налоговые бюро имеют право делегировать те или иные функции друг другу касательно
взимания налогов и сборов для: повышения эффективности работы и управления, удобства
налогоплательщиков и упрощения порядка уплаты, избежания дублирования функций.
Распределение доходных поступлений между центральным и местными правительствами
Виды налоговых поступлений, которые утверждены Государственным советом, а именно
правилами распределения доходов КНР:
1.центральные налоговые доходы;
2.местные налоговые доходы;
3.общие доходы Центрального и местных правительств.
Таблица №1
«Центральные и местные налоговые доходы Китая».
№
п/п Налоговые поступления Виды налогов
1. Центральные налоговые доходы * НДС, взимаемый таможней;
* потребительский налог;
* таможенные пошлины.
2. Местные налоговые доходы * подоходный налог с физических лиц;
* налог на городскую недвижимость;
* регулирующий налог на инвестиции в недвижимость;
* налог на передачу оцениваемой недвижимости;
* налог с владельцев домов;
* налог на имущество, переходящее в порядке наследования;
* пошлина при продаже недвижимости;
* налог за пользование землями городов и городских районов;
* налог за использование автотранспорта и судов;
*налог на использование регистрационных номеров транспортных средств и судов;
* налог с занимаемых пахотных угодий;
* налог на банкеты;
* сельскохозяйственный налог;
* налог на животноводство;
* налог на забой скота;
* местные добавочные налоги (к сельскохозяйственному налогу и налогу на животноводство).
Таблица №2
«Общие налоговые доходы Центрального и местных правительств Китая».
№ п/п Виды налогов Поступления в бюджет Центрального правительства Поступления в бюджет
местных правительств
1. НДС (внутри страны) 75% 25%
2. Предпринимательский налог Часть, консолидировано уплачиваемая железной дорогой,
головными офисами определенных банков и страховых компаний плюс 3%-ный дополнительный
предпринимательский налог, уплачиваемый финансовыми и страховыми компаниями. Остальная
часть
3. Налог на прибыль предприятий Часть, консолидировано уплачиваемая железной дорогой,
головными офисами определенных банков и страховых компаний плюс налог на прибыль,
уплачиваемый предприятиями центрального подчинения плюс налог на прибыль, уплачиваемый
местными банковскими и небанковскими финансовыми учреждениями. Оставшаяся часть
4. Налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий
Часть, уплачиваемая банками на иностранных инвестициях. Оставшаяся часть
5.
Налог за пользование природными ресурсами Налог, уплачиваемый предприятиями
нефтедобычи в районах континентального шельфа. Оставшаяся часть
6. Налог на поддержание городского строительства Часть, консолидировано уплачиваемая
железной дорогой, головными офисами определенных банков и страховых компаний. Оставшаяся
часть
7. Гербовый сбор 88% гербового сбора со сделок с ценными бумагами. Оставшаяся часть
Двойное налогообложение в Китае
Соблюдение Китаем международных актов об охране инвестиций и избежания двойного
налогообложения, привлечение и защита интересов иностранных инвесторов, подоходный и
налог на прибыль, местный налог
Стимулируя приток иностранного капитала в Китай, китайское правительство проводит активную
работу по моделированию законодательной базы в отношении иностранных инвестиций. Наряду с
большим количеством внутренних, собственно китайских законодательных актов и положений об
иностранном капитале, Китай руководствуется также международными соглашениями, основными
из которых являются Двустороннее соглашение об охране инвестиций и Двустороннее
соглашение по вопросам двустороннего налогообложения. В соответствии с китайским
законодательством двухсторонние соглашения об охране инвестиций относятся к категории
международных договоров, и поэтому данные соглашения имеют приоритет перед
внутрикитайским законодательством.
В целях привлечения иностранных инвестиций и защиты интересов иностранных инвесторов,
начиная с 1982 года, Китай заключает с иностранными государствами Двусторонние Соглашения
об охране инвестиций. На сегодняшний день такие соглашения уже подписаны более чем со ста
странами.
Данные соглашение предусматривают защиту всех видов имущества инвестора, разрешение
споров, гарантируют справедливое и рациональное отношение к капиталу инвестора и
возвращение инвестору вложенных средств и прибыли. В случае экспроприации или
национализации имущества соглашение предусматривает справедливую компенсацию.
С 1982 года китайское правительство также начало подписывать Соглашения об избежании
двойного налогообложения и преследовании уклонения от уплаты налогов; на сегодняшний день
таких соглашений уже подписано более ста. С Россией данное соглашение было подписано в
1994 году.
Соглашение применяется в отношении юридических и физических лиц обоих государств,
подписавших соглашение, и включает три вида налогов, а именно: индивидуальный подоходный
налог, налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий
и местный налог.
Основное содержание соглашений включает в себя вопросы налогообложения доходов
иностранных предприятий или физических лиц, постоянно проживающих в Китае, а также
постоянных представительств иностранных предприятий, полученных от коммерческой
деятельности, международных перевозок, дивидентов, сдачу в аренду недвижимого имущества,
банковских процентов и др.
Прибыль иностранного предприятия, осуществляющего свою деятельность через постоянное
представительство, в том числе и от международных перевозок, облагается налогом в
государстве-местонахождении головного предприятия, т.е. если, например, предприятие
осуществляет коммерческую деятельность через расположенное в Китае постоянное
представительсво, то его прибыль в Китае не облагается налогом.
На практике обычно прибыль, получаемая от деятельности представительства в Китае, имеет
достаточно условный характер, так как представительствам обычно не разрешено вести
деятельность, которая может принести доход, поэтому оплата услуг за перевозку осуществляется
обычно через головную компанию, несмотря на то, что фактическим местом оказания услуг
является китайская территория.
Что касается процентов и дивидентов, получаемых иностранным предприятием с постоянным
местопребыванием, то дивиденды или проценты, выплачиваемые компанией, которая является
лицом с постоянным местопребыванием в одном государстве, лицу с постоянным
местопребыванием в другом государстве, могут облагаться налогом в государстве, где
зарегистрирована компания-получатель выплат.
Однако такие дивиденды или проценты могут также облагаться налогом в государстве, где
компания, выплачивающая их, имеет постоянное местопребывание, и в соответствии с
законодательством этого государства.
Если получатель дивидендов фактически имеет на них право, то взимаемый налог не должен
превышать 10 процентов от валовой суммы дивидендов или процентов. Аналогичная схема
действует в отношении доходов от авторских прав и лицензий. Виды доходов лиц с постоянным
местопребыванием, о котором не говорится в данном соглашении, облагаются налогом только в
государстве местопребывания лица, независимо от того, где возникает доход.
Под лицом, имеющим постоянное местопребывание, понимается физическое или юридическое
лицо, доходы которого подлежат налогоообложению в соответсвии с законодательством данного
государства на основе его фактического местожительства, местонахождения головной конторы и
т.п.
Под постоянным представительством иностранного предприятия в Китае понимается любое
постоянное место деятельности (отделение, контора, фабрика и т.п.), через которое полностью
или частично осуществляется деятельность предприятия.
Заработная плата лица с постоянным местопребыванием облагается налогом только в
государстве-источнике доходов, т.е. там, где работает гражданин. То есть если вы постоянно
находитесь в Китае и работаете в российской или иностранной компании, то вы обязаны платить
налоги только в этой стране, а в России подоходный налог не уплачивается.
При этом размер заработной платы должен соответствовать среднему уровню зарплат для
данной категории работников в Китае, если вы декларируете слишком низкий доход, то у
китайских налоговых органов могут возникнуть закономерные вопросы. Теоретически они могут
обратиться в налоговые органы РФ для выяснения размера вашей заработной платы до приезда
в Китай, однако практически это неосуществимо и таких прецедентов еще не было.
Поэтому начиная работать в Китае важно точно определить размер налогооблагаемой зарплаты и
своевременно платить налоги, в этом случае претензий к Вам не возникнет.
Если лицо с постоянным местопребыванием находится в другом государстве в течение периода
или периодов, превышающих в совокупности 183 дня в соответствующем календарном году, то та
часть дохода, которая получена от его деятельности в этом другом государстве за этот период,
может облагаться налогом в этом другом государстве.
Это означает, что если вы находитесь в Китае не постоянно, но совокупное время пребывания
превышает полгода, то налоги за этот полугодовой период вы обязаны платить в Китае.
Гонорары директоров и другие подобные выплаты в Китае, получаемые лицом с постоянным
местожительством в одном государстве в качестве члена Совета директоров компании,
находящейся в другом государстве, могут облагаться налогом в государстве - местонахождении
предприятия.
То есть если вы являетесь директором иностранного предприятия, зарегистрированного в Китае и
получаете в нем зарплату или процент от прибыли, то подоходный налог с этих доходов вы
должны заплатить в казну Китая, несмотря на то, что вы можете не находится на китайской
территории.
Доходы от недвижимого имущества лиц с постоянным местопребыванием облагаются налогом в
государстве-местонахождении недвижимого имущества.
По материалам сайтов http://russian.china.org.cn/ и http://www.chinatax.gov.cn/
Налоговая система в Гонконге и Китае
(Статья написана управляющим директором компании Клако Груп Клаусом Колер)
Продолжающийся рост внутреннего рынка континентального Китая и проецируемый поток прямых
иностранных инвестиций создает для Гонконга исключительную возможность занять позицию
привилегированного основного судебного округа для всех инвестиционных проектов, связанных с
Китаем. Для многих международных инвесторов, намеревающихся выйти на данные рынки,
первостепенное значение имеет понимание налоговой системы последних, в особенности что
касается налога прибыль.
Система подоходного налогооблажения в Гонконге
Структура налогообложения в Гонконге сравнительно простая, обложение подоходным налогом
происходит на территориальной основе. Это значит, что, как правило, в Гонконге
налогообложению подлежит только доход, который возникает или получается вследствие
деятельности на территории Гонконга.
Существует три основных прямых налога:
- Налог на прибыль
- Налог на заработную плату
- Налог на собственность
Любой доход, который не соответствует ни одной из данных категорий, не облагается налогом. В
Гонконге не налагаются налоги на заработную плату, с оборота, на добавленную стоимость, на
дивиденды, на увеличение рыночной стоимости капиатала.
Налог на прибыль уплачивается каждой компанией, осуществляющей торговую,
профессиональную или коммерческую деятельность в Гонконге, и налагается на
доход,получаемый или происходящий из источников в Гонконге. Доходы с иностранным
источником (часто именуемые «оффшорными доходами») , таким образом, как правило находятся
вне территориальной сферы действия системы налогообложения Гонконга.
С дохода, подлежащего налогообложению, взимается налог в размере 16.5% , который
понизилась с 17.5% в 2008 году. На базе данной низкой ставки Гонконг не предоставляет никаких
специальных налоговых льгот относительно определнных типов деятельности. Если ваша
компания только занимается оффшорным бизнесом вы можете подать заявление на налоговую
ставку 0%. Для подтверждения того, что ваша компания занимается оффшорным бизнесом, как
правило, ваша компания:
- не должна иметь наемных работников в Гонконге
-не должна выдавать и получать никаких инвойсов от других компаний Гонконга
-не должна осуществлять поставки через Гонконг
Система подоходного налогооблажения в Китае
На основе нашей информацинной бюллетени марта 2007 года долгожданный закон о налогах
вступил в силу с 1го января 2008года, который изменил существующие налоговые ставки в Китае
для внутригосударственных компаний (33%) и иностранных инвестиционных компаний (15% или
24%) до унифицированной ставки в 25%.
Однако, данный закон приводится в исполнение медленно , и было опубликовано много
объявлений, адресованных определенным «серым» зонам.
Ранее принятые правила взимания налогов для существующих предпряитий в Китае
Первое объявление было опубликовано относительно ранее принятых правил взимания налогов,
которыми руководствуются старые иностранные инвестиционные предприятия "Old FIEs"
(относится к предприятиям, регистрация которых была заверешена 16 марта 2007 года или
раньше). В данном объявление указаны в деталях правила постепенного наращивания ставки
налога на прибыль предприятий(EIT) для старых иностранных инвестиционных предприятий,
которые на сегодняшний день пользуются ставкой налогообложения на прибыль менее 25%, до
текущей установленной законом ставки в 25%. Постепенное наращивание налоговой ставки будет
происходить в течение 5 лет с ежегодным увеличением ставки. Начиная с 2008 года, ставка будет
увеличена с 15% до 18%, в 2009 году до 20%,в 2010 году до 22%,в 2011 году до24% и в 2012 году
до 25%. Для тех предприятий с иностранными инвестициями, которые руководствовались в
соответствии со старым налоговым режимом налоговой ставкой в 33% , новая применимая ставка
налога на прибыль предприятий составит 25% начиная с 1 января 2008года.
Новые высокотехнологичные предприятия
В соответствии с новым законом о налоге на прибыль предприятий ставка подоходного налога
для новых высокотехнологичных предприятий, поощряющихся на государственном уровне,
уменьшается до 15% в целях стимулирования инновационного развития. С 1 января 2006 года
новые высокотехнологичные предприятия, созданные в государственных промышленных зонах по
освоению новых и высоких технологий, не платят налог на прибыль предприятий в течение двух
лет с момента появления прибыли. После льготного периода данные предприятия платят налог
на прибыль предприятий в размере 15%. Налог базируется на первом годе получения прибыли.
Описание нового и высокотехнологичного предприятия указано ниже (но не ограничивается
только этим описанием):
• Продукция (и предоставляемые услуги) попадают в «сектор новых и высоких технологий,
получивший первостепенную государственную поддержку».
• Размер расходов на исследования и разработки составляет не менее определенной пропорции
от общей суммы дохода от продаж.
• Доход от реализации новых и высокотехнологичной продукции (или услуг) составляет не менее
определенной пропорции от общей суммы дохода .
Процент технического квалифицированного персонала от общего числа наемных рабочих в
компании должен составлять не менее определенной пропорции.
• Другие условия, определенные в документе « Управление и определение новых и
высокотехнологичных предприятий»
Новые высокотехнологичные предприятия в зонах «5+1»
Кроме того, новые и высокотехнологичные предприятия, созданные в пределах определенных и
установленных областей, то есть в 5ти специальных экономических зонах, а именно Shenzhen,
Zhuhai, Shantou, Xiamen , Hainan и новом районе Pudong (в зонах «5+1»), будут пользоваться
преимуществом льготного налогообложения, предложенного в данных зонах с или после 1 января
2008 года, как объяснено ниже.
Налоговые льготы предполагаются в виде налоговых каникул освобождения от налогов в течение
двух лет и уменьшение налоговой ставки на 50% в течение трех лет, где налоговые каникулы
начинаются с первого года приносящего выручку (вместо «первого года приносящего прибыль»,
что применялось в старом налогом режиме). К тому же уменьшение налоговой ставки на 50%
базируется на установленной унифицированной ставке 25%, а не на льготной подоходной
налоговой ставке 15%, которой пользуются новые и высокотехнологичные предприятия в
соответствии с законом о налоге на прибыль предприятий. Это значит , что налоговая ставка
подоходного налога для данных новых предпряитий будет составлять : 0% в первые два года,
12.5% в течение последующих 3 лет и 25% после.
Специальные налоговые льготы касающиеся удерживаемого налога на дивиденты
В правилах о детальном применении(DIR) нового закона о налоге на прибыль предприятий
указано, что дивиденты будут признаваться доходом в день, когда инвесторы принимают решение
о распределении прибыли (обычно в день ежегодного собрания членов правления) . Поэтому,
теоретически, когда предприятие с иностранными инвестициями распределяет прибыль в 2008
году (или позже) , удерживаемую в течение года до конца 2007 года, дивиденты признаются
облагаемым налогами доходом иностранного инвестора в 2008 году. Следовательно, с
иностранного инвестора будет взиматься удерживаемый налог на дивиденды в размере 10%
Однако, многие компании обратились в китайские органы налогообложения с просьбой сделать
специальную уступку отменить удерживаемый налог на дивиденды, полученные с удерживаемой
прибыли предприятия с иностранными инвестициями до 2008 года, для того чтобы обеспечить
гладкий переход от старого налогового режима в новый режим подоходного налогообложения для
предпряитий. Правительство одобрило предложение, в Объявлении№1 указано, что прибыль,
удерживаемая иностранными предприятиями до 2008 года, будет освобождена от удерживаемого
налога, когда она распределятся между инвесторами в 2008 году или позже. Однако, с той
прибыли иностранного предпрития, возникающая в 2008 году и позже и распредляемая в виде
дивидендов иностранным инвесторам будет взиматься удерживаемый налог согласно новому
закону о налоге на прибыль предприятий и правилам о детальном применении(DIR) нового
закона.
Китайские органы рассматривают, нужно ли применять дополнительную процедуру подачи заявки
и проверки в 2008 году для подтверждения удерживаемой и нераспределенной суммы дохода
иностранного предприятия на конец 2007года, относительно которой может применяться эта
специальная уступка отмены удерживаемого налога на дивиденды.
Удерживаемый налог на проценты, роялти и т.д. для иностранных предприятий по отношению к
контрактам до 2008 года. Для контрактов, в которые включены условия о процентах, роялти и
других пассивных доходах, заключенных до 2008 года и удовлетворяющих критериям
освобождения от удерживаемого налога в рамках старого налогового режима и уже получивших
одобрение налоговых органов, будет продолжать действовать правило освобождения от
удерживаемого налога до истечения срока первоначального договора. Однако, данный
временный режим не будет действовать для дополнительных соглашений или в случае
продления и увеличения сферы действия первоначального договора.
Соглашение о двойном налогообложении между Гонконгом и Китаем
Китай и Гонконг подписали свое первое соглашение о совокупном подоходном налоге 21го
августа 2006 года.