Саклакова О. А. ПОДХОДЫ К РАСПРЕДЕЛЕНИЮ ЗАТРАТ В

ПОДХОДЫ К РАСПРЕДЕЛЕНИЮ ЗАТРАТ В КОМПЛЕКСНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ
Саклакова О.А.,
к.э.н., доцент,
Институт управления, бизнеса и права,
г.Донецк, Россия
Производство считается комплексным, если в едином технологическом процессе, а
зачастую и в едином агрегате (печи, реакторе, ректификационной колонне, и т. п.), из одного
и того же сырья одновременно изготавливается несколько продуктов, причем производство
одного продукта неизбежно ведет к производству других.
Проблематика распределения комплексных затрат относится к попередельному
методу калькулирования себестоимости полуфабрикатов или конечных продуктов,
поскольку именно этот метод применяется в производствах с комплексным использованием
сырья при условии, что существует возможность определения величины затрат по переделам
С начала производства на стадии единого технологического процесса производимые
продукты не существуют по отдельности. Следовательно, отдельный учет затрат по каждому
продукту на этом этапе невозможен. Затраты, связанные с единым технологическим
процессом, учитываются в целом по всем продуктам комплексного производства и
называются затратами комплексного производства (или комплексными затратами).
Продукты комплексного производства можно идентифицировать как отдельные
продукты только тогда, когда наступает определенный момент в технологическом процессе.
Такой момент называется точкой раздела.
После точки раздела продукты комплексного производства могут быть либо
реализованы, либо подвергнуты дальнейшей обработке. В последнем случае любые затраты
на последующую обработку легко можно отнести на определенный продукт, и такие затраты
называют раздельными.
Продукты комплексного производства бывают двух типов:
Совместно производимые продукты – это основные продукты (два и более), которые
не существуют отдельно до точки раздела и имеют самостоятельную (примерно одинаковую)
цену реализации за единицу продукции.
Побочные продукты – это продукты, которые производятся в едином
технологическом процессе вместе с основным продуктом (продуктами), но цена их
реализации за единицу существенно ниже, чем у остальных продуктов.
Цена реализации единицы продукции является главным критерием того, к какому
типу будет отнесен продукт. При этом общий объем реализации каждого продукта (в
натуральных или стоимостных показателях) значения не имеет.
Кроме совместно производимых и побочных продуктов в ходе комплексного
производства могут оставаться отходы:
– возвратные – отходы, которые могут быть реализованы на сторону или
использованы в производстве;
– безвозвратные – отходы, не подлежащие дальнейшему использованию или
реализации.
Главная проблема, которая возникает при учете затрат комплексного производства:
каким образом распределить комплексные затраты между отдельными продуктами?
Порядок распределения таких затрат подробнее рассмотрим на конкретном примере
ОАО «Комбинат хлебопродуктов».
Пример. Из исходного сырья – зерна пшеницы комбинат хлебопродуктов производит
несколько видов продукции.
Исходные данные: комплексные затраты на производство продукции за отчетный
период составили 425 000 руб.
Дополнительная информация приведена в виде таблицы 1.:
Таблица 1 - Исходная информация для распределения косвенных затрат
ОАО «Комбинат хлебопродуктов».
Продукция
Количество
продукции, кг
Раздельные затраты,
руб.
1
2
3
Возможная цена
реализации за 1 кг Цена реализации за 1
продукта в точке
кг**, руб.
раздела*, руб.
4
5
Мука в/сорт
45 688
6000
6,25
6,75
Мука 1-й сорт
33 340
4000
5,75
6
Мука 2-й сорт
12 348
2250
5,4
5,5
Манная крупа
1 235
1750
10
11
28 589
2150
1,75
1,75
Отходы 1-й кат.
5400
580
0,5
0,5
Отходы 2-й кат.
820
-
-
-
127420
16730
х
х
Отруби
Всего
* Возможная цена реализации продукта в том состоянии, в котором он пребывает
после завершения единого технологического процесса в точке раздела (т. е. прежде чем
такой продукт будет подвергнут дальнейшей отдельной обработке).
** Цена реализации готового продукта, прошедшего все стадии обработки.
Этап 1. Из общей суммы комплексных затрат вычитается стоимость побочных
продуктов и возвратных отходов.
Стоимость побочных продуктов и возвратных отходов определяется по плановым
ценам или по чистой стоимости реализации (это разница между ценой реализации продукта
и затратами на завершение производства и реализацию продукта).
Безвозвратные отходы не признаются активом (их стоимость равна нулю), их учет
ведется только в количественном выражении.
Определим чистую стоимость реализации побочных продуктов и возвратных отходов
для условий нашего примера.
Стоимость побочных продуктов (отрубей):
(28 589 х 1,75 – 2150) = 47 881 руб.
Стоимость возвратных отходов:
(5 400 х 0,5 - 580) = 2120 руб.
Тогда сумма комплексных затрат, подлежащая распределению между совместно
производимыми продуктами, составит:
425 000 – 47 881 – 2120 = 374 999 руб.
Этап 2. Комплексные затраты, подлежащие распределению, распределяются между
основными совместно производимыми продуктами.
При этом метод распределения предприятие выбирает самостоятельно. На основе
результатов распределения определяется себестоимость 1 кг каждого продукта.
1. Метод использования натуральных показателей
Распределение комплексных затрат производится пропорционально доле каждого
совместно производимого продукта в общем объеме производства продукции в натуральном
выражении (метры, килограммы, штуки и т.п.). При этом предполагается, что каждый
продукт приносит одинаковый доход (таблицы 2).
Таблица 2 - Распределение комплексных затрат методом использования
натуральных показателей
Продукция
1
Порядок расчета
Удельный вес
Количество
произведенной
произведенной продукции в общем
продукции, кг
объеме
производства, %
2
3
Комплексные
затраты, руб.
4
Раздельные Себестоимость 1 кг
затраты, руб.
продукта, руб.
5
Мука в/сорт
Мука 1-й сорт
Мука 2-й сорт
Манная крупа
45 688
33 340
12 348
1 235
49,33%
36%
13,33%
1,34%
374999* х графа 3
184 987
135 000
49 987
5 025
Всего
92 611
100%
374 999
6
(графа 4 + графа 5) :
графа 2
6 000
4,18
4000
4,17
2250
4,23
1750
5,49
14 000
* Сумма комплексных затрат, подлежащая распределению между совместно
производимыми продуктами.
2. Метод стоимости продаж в точке раздела
При этом методе комплексные затраты распределяются между совместно
производимыми продуктами пропорционально возможной выручке от их реализации в точке
раздела (таблица 3)
3. Метод чистой стоимости реализации
Базой для распределения комплексных затрат выступает чистая стоимость
реализации, которая рассчитывается как разница между выручкой от реализации готовой
продукции и раздельными затратами по каждому наименованию продукции (таблица 4)
4. Метод постоянной доли валовой прибыли
При этом методе затраты комплексных производств распределяются таким образом,
чтобы общий процент валовой прибыли был одинаков для каждого вида продукции.
Вначале необходимо рассчитать процент валовой прибыли в целом для предприятия
за отчетный период.
Выручка от реализации готовой продукции:
589 933 руб.
минус Комплексные затраты:
374999 руб.
минус Раздельные затраты:
14 000 руб.
Валовая прибыль:
200934 руб.
Процент валовой прибыли:
200934 : 589933 = 34,06 %. (таблица 5).
х
Таблица 3 - Распределение комплексных затрат методом стоимости продаж в точке раздела
Продукция
Удельный вес
Возможная цена
Возможная выручка
выручки от
реализации за 1 кг
от реализации в реализации каждого
продукта в точке
точке раздела, руб. продукта в общей
раздела, руб.
сумме выручки, %
Количество
произведенной
продукции, кг
Комплексные
затраты, руб.
Раздельные затраты, Себестоимость 1 кг,
руб.
руб.
-
-
графа 2 х графа 3
-
374999* х графа 5
-
(графа 6 + графа 7) :
графа 2
Мука в/сорт
45 688
6,25
285 550
51,33%
184 987
6 000
4,34
Мука 1-й сорт
33 340
5,75
191 705
34,46%
135 000
4 000
4,00
Мука 2-й сорт
12 348
5,4
66 679
11,99%
49 987
2 250
Манная крупа
1 235
10
12 350
2,22%
5 025
1 750
8,16
92 611
х
556 284
100%
374 999
14 000
х
Порядок расчета
Всего
* Сумма комплексных затрат, подлежащая распределению между совместно производимыми продуктами.
3,82
Таблица 4 -Распределение комплексных затрат методом чистой стоимости реализации
Раздельные
затраты, руб.
Продукция
Количество
произведенной
продукции, кг
Цена
реализации за 1
кг, руб.
Выручка от
реализации, руб.
1
2
3
4
Порядок
расчета
Мука в/сорт
-
-
45 688
6,75
Мука 1-й сорт
33 340
6
Мука 2-й сорт
12 348
Манная крупа
1 235
5,5
11
Всего
92 611
х
Чистая
стоимость
реализации, руб.
5
6
графа 2 х графа
3
308 394
графа 4 - графа
5
6 000
200 040
4 000
67 914
2 250
13 585
1 750
589 933
14 000
314 394
204 040
70 164
15 335
603 933
Удельный вес
чистой
стоимости
реализации
каждого
продукта в
общей сумме
чистой
стоимости
реализации, %
7
Комплексные
затраты, руб.
8
Себестоимость
1 кг, руб.
9
52,51%
374999* х графа
7
196 912
(графа 8 + графа
5) : графа 2
4,44
34,04%
127 650
3,95
11,40%
42 750
3,64
2,05%
7 687
7,64
100%
374 999
х
Таблица 5 -Распределение комплексных затрат методом постоянной доли валовой прибыли
Продукция
Количество
произведенной
продукции, кг
Цена
реализации
за 1 кг,
руб.
Порядок расчета
-
-
1
2
3
Мука в/сорт
45 688
6,75
Мука 1-й сорт
33 340
6
Мука 2-й сорт
12 348
5,5
Манная крупа
1 235
11
х
Всего
92 611
Выручка от
реализации,
руб.
графа 2 х
графа 3
4
Валовая
прибыль,
руб.
графа 4 х
34,06 %*
5
Общие
затраты,
руб.
графа 4 –
графа 5
6
Раздельные
затраты, руб.
–
7
Комплексные
затраты, руб.
графа 6 – графа
7
8
Себестоимость 1
кг, руб.
графа 6 : графа 2
9
308 394
105 039
203 355
6 000
197 352
4,45
200 040
68 134
131 906
4 000
127 906
3,96
67 914
23 132
44 782
2 250
42 532
3,63
13 585
4 627
8 958
1 750
7 208
7,25
589 933
200 931
389 002
14 000
374 999
х
При разных методах распределения комплексных затрат получается различная
себестоимость отдельных наименований продукции, выпускаемой в совместном
производственном цикле (таблица 6).
Таблица 6 -Сравнение методов
Продукция
Себестоимость 1 кг, руб.
Метод использования
натуральных
показателей
Метод стоимости
продаж в точке
раздела
Мука в/сорт
4,18
4,34
Мука 1-й сорт
Мука 2-й сорт
4,17
4,23
4,00
3,82
Манная крупа
5,49
8,16
Метод чистой
стоимости
реализации
Метод постоянной
доли валовой
прибыли
4,44
4,45
3,95
3,96
3,64
7,64
3,63
7,25
При выборе метода распределения затрат предприятию нужно принимать во
внимание особенности процесса производства и конъюнктуру рынка на различные виды
продукции. Сложившаяся конъюнктура рынка имеет большое значение. Ведь выбор метода,
сделанный на основе информации о цене реализации и уровне спроса на отдельные
продукты комплексного производства, позволяет эффективно управлять рентабельностью
каждого «комплексного» продукта.