Горлевский Д. В. - Санкт-Петербургский университет управления

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
УПРАВЛЕНИЯ И ЭКОНОМИКИ
ИНСТИТУТ МЕЖДУНАРОДНЫХ ПРОГРАММ
На правах рукописи
ГОРЛЕВСКИЙ ДМИТРИЙ ВИКТОРОВИЧ
ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА НА
ПРИМЕРЕ СТРУКТУРНОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ЦЕНТРАЛЬНОЙ ДИРЕКЦИИ
ИНФРАСТРУКТУРЫ – ФИЛИАЛА ОАО «РЖД»
Автореферат магистерской диссертации
на соискание степени магистра экономики
по направлению 38.04.01 «Экономика»
Научный руководитель (консультант)
к.э.н., доцент Пелюшкевич М.Л.
Санкт – Петербург
2015
Работа выполнена в Санкт-Петербургском университете управления и экономики
Научный руководитель:
Доцент кафедры международных финансов и бухгалтерского
учёта
Санкт – Петербургского университета управления и
экономики к.э.н., доцент
Пелюшкевич М.Л.
Внешний рецензент:
Заместитель начальника Октябрьской Дирекции
инфраструктуры ОАО «РЖД» по экономике и финансам
Набоко А. В.
Защита состоится 01 июня 2015 года
Государственной комиссии по защите магистерских диссертаций в Санкт-Петербургском
университете управления и экономики по адресу: г.Санкт-Петербург, Лермонтовский пр,
44.
Актуальность темы.
Актуальность
темы
исследования
обусловлена тем, что в условиях реформирования железнодорожного
транспорта
и
серьезных
вызовов
мирового
экономического
кризиса
требуются новые подходы как к формам хозяйственной деятельности
железнодорожного
транспорта,
так
и
в
вопросах
планирования,
бюджетирования финансовой деятельности предприятий железнодорожного
транспорта.
Рыночная экономика и новые формы хозяйствования ставят ряд
важнейших
проблем
по
дальнейшему
совершенствованию
теории,
методологии и методики экономической эффективности промышленного
предприятия, раскрытию причинно-следственного механизма формирования
эффективности производства, его критериев и оценок.
Поскольку основой рыночной экономики и предпринимательства
является прибыль, доход, то в качестве первичного критерия экономической
эффективности выступает максимизация прибыли на единицу затрат и
ресурсов при высоком качестве продукции, работ и услуг, обеспечения их
конкурентоспособности.
Цель и задачи исследования.
являются
выработать
предложения
Цель магистерской диссертации
по
повышению
эффективности
финансового планирования деятельности предприятий
Научная новизна (личный вклад соискателя)
В работе
проведено исследование внедрения новых инструментов
бюджетного планирования
ориентированных на процессный подход на
конкретном подразделении компании ОАО «РЖД» на основе анализа
нормативных документов, отчетных данных.
Степень разработанности проблемы.
Настоящее
диссертационное исследование основывается на применении процессного
подхода
в
вопросах
финансового
менеджмента
и
планировная,
методологических и теоретических разработках как зарубежных, так и
отечественных авторов. Одним из серьезных источников для изучения данной
темы выбран - «Процессно- ориентированное бюджетирование. Внедрение
нового инструмента управления стоимостью компании». Джеймс Бримсон,
Джон Антос. Москва, Санкт-Петербург. 2007г.
Методологическая основа диссертационного исследования: применение
нормативно
целевого
бюджета
на
предприятиях
железнодорожного
транспорта.
Объектом исследования
опытная дистанция пути Октябрьской
дирекции инфраструктуры ОАО РЖД
Предметом исследования является система финансового планирования
структурного подразделения дирекции инфраструктуры ОАО «РЖД».
Информационную
базу
исследования
составили
Практической
основой для проведения исследования послужили данные бухгалтерской
отчетности и текущие документы ОАО «РЖД», характеризующие финансовое
состояние и финансовые результаты структурного подразделения компании,
нормативные и законодательные акты РФ, работы российских и зарубежных
ученых, материалы официальной статистики, Интернет-ресурсы и.т.д.
Теоретическая значимость
исследования проведено исследование
внедрения новых инструментов бюджетного планирования ориентированных
на процессный подход на конкретном подразделении компании ОАО «РЖД»
на основе анализа нормативных документов, отчетных данных.
Практическая значимость
Результаты магистерской диссертации имеют
определённую практическую ценность и могут быть рекомендованы к
практическому внедрению.
Публикации.
Характеристи
ка источника
Материалы
конференций
1. Горлевский Д.В. “ Роль финансового планирования в
управлении
финансами
предприятия”
Иновационная
экономика: проблемы и перспективы развития 2014г. ХIV
международной научно-практической конференции / выпуск
двеннадцатый.
Структура и объём работы. Структура работы обусловлена целями и
задачами исследования и состоит из трёх глав: первая глава посвящена
теоретическим основам финансового планирования; вторая глава дает анализ
финансовой деятельности Опытной Московской дистанции пути октябрьской
дирекции инфраструктуры Центральной дирекции инфраструктуры –филиала
ОАО «РЖД», третья глава проводит исследование новых подходов в системе
бюджетного управления экономикой железнодорожного транспорта на основе
процессного подхода. В заключении представлены преимущества новой
системы бюджетного планирования над традиционной. Общий объем
диссертации составляет 97
страницах, включая приложения на 7 листах.
Количество исследованных источников, поименованных в библиографическом
списке составляет порядка 52 наименования.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Первая глава посвящена теоретическим основам финансового планирования;
раскрыты значение и задачи финансового планирования, представлены методы
расчета, планирования и прогнозирования основных показателей деятельности
организации рассмотрен мировой опыт бюджетного планирования на
предприятии.
Финансовое планирование- это планирование всех доходов и расходов
денежных средств для обеспечения развития организации.
Эффективное управление финансами предприятия возможно лишь при
планировании
всех
финансовых
потоков,
процессов
и
отношений
хозяйствующего субъекта.
Главной целью финансового планирования на предприятии является
обоснование стратегии его развития с позиции компромисса между
доходностью, ликвидностью и риском, а также определение необходимого
объема финансовых ресурсов для реализации данной стратегии.
Основными целями этого процесса является установление соответствия
между наличием финансовых ресурсов организации и потребностью в них,
выбор эффективных источников формирования финансовых ресурсов и
выгодных вариантов их использования.
Финансовое
составления финансовых
планирование осуществляется
планов разного
содержания
посредством
и
назначения
в
зависимости от задач и объектов планирования. Финансовый план следует
рассматривать как одну из реальных форм проявления распределительного
характера финансов организаций.
Финансовое состояние организации характеризуется совокупностью
показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств. Одно из важнейших условий успешного управления финансами организации — проведение анализа его финансового состояния.
Анализ
финансового
состояния
—
непременный
элемент
как
финансового менеджмента в организации (на предприятии), так и его
экономических
взаимоотношений
с
партнерами,
финансово-кредитной
системой.
Финансовый анализ – это исследовательский и оценочный процесс,
главная цель которого это выработка наиболее достоверных предположений и
прогнозов о будущих финансовых условиях функционирования предприятия.
Целями финансового анализа являются выявление изменений показателей финансового состояния; определение факторов, влияющих на финансовое состояние; оценка количественных и качественных изменений финансового состояния; оценка финансового положения на определенную дату;
определение тенденций изменения финансового состояния организации.
В традиционном понимании финансовый анализ представляет собой
метод оценки и прогнозирования финансового состояния компании на основе
его бухгалтерской отчетности. Принято выделять два вида финансового
анализа – внутренний и внешний.
Внутренний
финансовый
анализ
проводится
работниками
самой
организации. Информационная база такого анализа гораздо шире и включает
любую информацию, циркулирующую внутри предприятия и полезную для
принятия
управленческих
решений.
Соответственно
расширяются
и
возможности анализа.
Внешний финансовый анализ проводится аналитиками, являющимися
посторонними лицами для предприятия и потому не имеющими доступа к
внутренней информационной базе предприятия. Внешний анализ менее
детализирован и более формализован.
Финансовое планирование тесно связано с осуществлением финансового
анализа предприятия, который является элементом финансового менеджмента
и аудита. Как метод познания экономических процессов он занимает важное
место в системе управления предприятием и является прерогативой высшего
звена управленческих структур. Финансовый анализ представляет собой
совокупность
методов
определения
имущественного
и
финансового
положения хозяйствующих субъектов в истекшем периоде, а также его
возможностей на ближайшую и долгосрочную перспективы.
В прогнозировании большое значение имеет выбранный метод. Метод
прогнозирования – это способ исследования объекта прогнозирования,
направленный на разработку прогноза. Совокупность специальных правил,
приемов и методов составляет методику прогнозирования.
Для расчета, планирования и прогнозирования основных финансовых
показателей деятельности организации используются различные методы, в
частности,
программно-целевой,
математического
нормативный,
моделирования,
методы
методы
экономико-
экономической
кибернетики
(имитационного моделирования), методы математической статистики и
эконометрики (стохастического факторного анализа), а также традиционные
методы анализа.
Первая из функций бюджетных систем, определившая их название планирование
деятельности
предприятия.
Эта
функция
сводится
к
формированию основного бюджета предприятия (master budget), отражающего
снабженческие, производственные, сбытовые, финансовые и инвестиционные
процессы его деятельности в их взаимосвязи, на базе принятых учетных
концепций. Она предназначена для координации различных операций по
достижению целей предприятия. При этом вертикальная и горизонтальная
детализация (интеграция) бюджетов позволяет получить информацию по
направлениям
деятельности,
аналитическим
признакам,
центрам
ответственности
координировать
действия
и
другим
структурных
подразделений предприятия.
Master
budget
представляет
собой
скоординированный
по
всем
подразделениям план работы предприятия в целом.
Вторая
Московской
глава
дает
дистанции
анализ
пути
финансовой
октябрьской
деятельности
дирекции
Опытной
инфраструктуры
Центральной дирекции инфраструктуры –филиала ОАО «РЖД»,
В этой главе дана краткая характеристика предприятия, анализ его
финансово-хозяйственной
деятельности,
структура финансовых показателей.
проанализирована
динамика
и
Третья глава проводит исследование новых подходов в системе
бюджетного управления экономикой железнодорожного транспорта на основе
процессного подхода. Дано описание нормативно-целевого бюджетирования
внедряемого в ОАО «РЖД» на примере структурного подразделения
Дирекции инфраструктуры.
В условиях экономического кризиса и снижения обьемов перевозок
повышение эффективности Компании зависит напрямую от снижения затрат и
ресурсов при обеспечении качества услуг.
Поэтому особое внимание
уделяется бюджету производства и бюджету затрат. Перед железнодорожным
транспортом встал вопрос : "Как добиться максимизации финансового
результата от перевозочных видов деятельности, используя нормативы
для определения затрат по минимально допустимому техническому и
технологическому уровню?"
В ОАО «РЖД» для решения выше указанного вопроса утверждена
Концепция внедрения нормативно-целевого бюджета затрат по производственным операциям (далее - Концепция), которая
определяет общие
принципы и порядок формирования филиалами ОАО "РЖД" и их структурными
подразделениями
нормативно-целевых
бюджетов
затрат
по
производственным операциям.
Целью реализации Концепции является совершенствование управления
факторами затрат по перевозочным видам деятельности.
Реализация
нормативно-целевых
бюджетов
затрат
является
необходимым условием внедрения процессного подхода к управлению
затратами.
Бюджет производства НЦБ - представляет собой (в рамках порядка
формирования НЦБ) двухуровневую и трехуровневую модели бюджета
производства, которые учитывают объемные показатели по производственным
операциям, выполняемые структурными подразделениями линейного уровня с
консолидацией на региональном уровне и уровне центрального филиала в
целом, во взаимоувязке с бюджетными параметрами бюджета производства в
АСБУ РЖД.
Нормативно-целевой бюджет (далее - НЦБЗ) - бюджет затрат,
сформированный по статьям и элементам затрат на основании объемных
показателей бюджета производства структурных подразделений линейного
уровня, исходя из нормируемых трудозатрат, норм расхода материальнотехнических
и
топливно-энергетических
ресурсов
в
разрезе
производственных операций.
НЦБЗ -это инструмент, призванный формализовать взаимосвязь: параметров бюджетов производства и затрат; - производственных планов (по
операциям) и норм расхода ресурсов по производственным операциям; плановых цен; - ненормируемых прямых и косвенных затрат.
Бюджет затрат по статьям - бюджет затрат, сформированный в целом по
филиалу и его структурным подразделениям по перевозочным видам
деятельности с детализацией по статьям и элементам затрат в соответствии с
Классификатором статей управленческого учета затрат ОАО «РЖД».
Формирование целевых параметров и бюджетов осуществляется в
соответствии
с
Регламентом
формирования
и
контроля
исполнения
консолидированных бюджетов Холдинга "РЖД" (утвержден распоряжением
ОАО "РЖД" от 18 октября 2010 года N 2149р).
При формировании величины затрат Компания ограничена многими
факторами.
Предельная величина затрат в целом по Компании определяется на
основании параметров бюджета производства (в первую очередь, роста
объемов перевозок) с учетом индексации тарифов, инфляции, доли зависящих
затрат, сложившейся базы предыдущего периода и других параметров.
Данный подход определен Методикой расчета размера экономически
обоснованных
затрат
и
нормативной
прибыли,
учитываемых
при
формировании экономически обоснованного индекса к действующему уровню
тарифов,
сборов
и
платы
на
грузовые
железнодорожные
(утверждена приказом ФСТ России от 30 августа 2013 г. N 166-т/1).
перевозки
Традиционное планирование бюджета зачастую ведет к уменьшению
стоимости.
Проблема
состоит
в
том,
что
традиционное
ресурсно-
ориентированные бюджеты свое основное внимание уделяет ресурсам, а не
видам деятельности, которые являются центральными для целей создания
стоимости. Традиционные бюджеты составляют только в финансовых
показателях.
Основными недостатками традиционного бюджетирования
являются: не повышает стоимость; основное внимание уделяется затратам, а
не
выходным
результатам;
не
выделяет
особенности
продукции
и
потребителей, наличие которых вызвало отклонения; не способствует качеству
улучшения процессов; особое внимание уделяет центрам затрат а не
совершенствованию бизнес-процессов; не учитывает рабочую нагрузку по
видам деятельности; не предоставляет финансовых отчетов по видам
деятельности; не отслеживает потери; не увязывает бюджетный процесс с
экономической стоимостью и стратегией компании; основное внимание
уделяет только постоянным и переменным издержкам, а не используемым
функциональным возможностям.
Концепция является частью проводимых в Компании работ по
внедрению процессного подхода к управлению затратами, а также частью
мероприятий, направленных на интеграцию системы бюджетного управления
и системы наряд-заказов.
В результате формирование и анализ исполнения нормативно-целевого
бюджета затрат позволяют выявить:
- затраты, обоснованно требующие дополнительного финансирования (в
первую очередь нормативные);
- отклонения от нормативных затрат;
- затраты, возможные к рассмотрению при оптимизации;
- "защищенные" статьи затрат;
-
непроизводительные потери, возможные к минимизации, при
соблюдении установленной технологии перевозочного процесса.
При осуществлении мероприятий по оптимизации затрат в первую
очередь
рассматриваются
затраты,
не
относящиеся
к
категории
"нормативные". То же относится к так называемым "защищенным" статьям, в
частности, к налогам и сборам.
В
результате
выявления
затрат,
возможных
к
оптимизации,
непроизводительных потерь, а также затрат, обоснованно требующих
дополнительного финансирования, осуществляется корректировка целевых
параметров.
Внедрение нормативно-целевого бюджета затрат по производственным
операциям предполагает 100% обмен данными на уровне транзакционной
системы между системами
- производственного планирования (таких как ЕК АСУИ, АСУ Т, а также
АС НЗ),
- нормирования (ЕК АСУТР, ИС HP МТР),
- бюджетного управления (АСБУ) и
- учета затрат (ЕК АСУФР).
В
заключении
нормотивно-целевого
дано
обоснование
бюджетирования
преимущества
перед
старыми
применения
форамами
бюджетирования.
Внедрение нормативно-целевого бюджета затрат предусматривает
декомпозицию самих затрат по конкретным производственным операциям до
конкретного места возникновения затрат - участка, километра. Это нужно для
решения различных задач, в том числе для определения стоимости жизненного
цикла одного километра пути в рамках системы УРРАН (Управление
Ресурсами, Рисками и надежностью на этапах жизненного цикла), в
соответствии с которой одним из критериев при выборе участков при
назначении капитальных ремонтов является стоимость текущего содержания
участка инфраструктуры и конкретного километра.
Детальная увязка затрат с нормативной базой позволит обеспечить
регулярный анализ соответствия норм расхода ресурсов их фактическому
использованию, что является неотъемлемой частью процесса актуализации
нормативной базы.
Внедрение нормативно-целевых бюджетов затрат по производственным
операциям имеет широкий и прикладной характер, как непосредственно при
реализации стратегических целей в области управления затратами, так и при
решении целого ряда других смежных приоритетных задач Компании.
Применение процессно-ориентированного бюджетного планирования с
учетом особенностей продуктов и услуг, которое стимулирует создание
стоимости,
дает
информацию,
необходимое
для
увеличения
производительности и способствует постоянному совершенствованию. Оно
также дает инструментарий, необходимый для достижения высокого качества.