Бюджетирование в коммерческой организации: Учебное
advertisement
Бюджетирование в коммерческой организации: Учебное пособие для студентов Содержание Введение ................................................................................... 5 Глава 1. ЧТО СОБОЙ ПРЕДСТАВЛЯЕТ ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ.......................... 7 1. Сущность, роль и задачи финансового планирования на предприятии .................................................... 7 2. Принципы и методы планирования финансовых результатов .......................................................................................16 3. Формирование требований к системе управления ............22 Глава 2. КАКОВА СУЩНОСТЬ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ ........ 27 1. Сущность и функции бюджетирования .................................27 2. Классификация бюджетов и методы их разработки ..........30 3. Основные цели бюджетирования .............................................34 4. Организация бюджетирования на предприятии .................37 5. Проблемы и перспективы бюджетирования.........................40 6. Применение современных информационных технологий ........................................................................................43 Глава 3. КАКИЕ БЫВАЮТ БЮДЖЕТЫ И В ЧЕМ ОСОБЕННОСТЬ ИХ РАЗРАБОТКИ ........................ 45 1. Бюджет продаж ...............................................................................45 2. Бюджет производства ...................................................................48 3. Бюджет закупок материалов ......................................................54 4. Бюджет затрат на оплату труда .................................................58 5. Бюджет накладных расходов производства ..........................61 6. Бюджет коммерческих расходов ...............................................62 4 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство 7. Налоговый бюджет ........................................................................64 8. Бюджет управленческих расходов ...........................................68 9. Бюджет доходов и расходов ........................................................68 10. Бюджет движения денежных средств .....................................70 11. Бюджетный баланс ........................................................................70 Глава 4. КАКОВА РОЛЬ НОРМАТИВНОГО КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ПРИ БЮДЖЕТИРОВАНИИ .................................... 74 1. Понятие и сущность нормативного калькулирования .....74 2. Применение нормативов..............................................................78 3. Основные виды и способы разработки нормативов ..........79 Глава 5. КАКИЕ БЫВАЮТ ОТКЛОНЕНИЯ И МЕТОДЫ ИХ ВЫЯВЛЕНИЯ .......................................................... 84 1. Виды отклонений затрат на материалы от бюджетных показателей .........................................................84 2. Виды отклонений затрат по трудозатратам от бюджетных показателей .........................................................87 3. Выявление фактических отклонений материальных затрат от бюджетных показателей ............................................89 4. Выявления фактических отклонений по оплате труда от бюджетных показателей .........................92 Приложение. СКОВОЗНОЙ ПРИМЕР ОРГАНИЗАЦИИ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В ОАО «КАРСК2Энерго» ..... 95 Литература ............................................................................. 134 Введение Каждый хозяйствующий субъект имеет свои как отраслевые, производственно4технологические, так и индивидуальные осо4 бенности функционирования. Организационная структура, фор4 ма и содержание стратегических, тактических и оперативных целей, а также основополагающие принципы управления хозяй4 ствующим субъектом формируются его акционерами и менед4 жерами исходя из особенностей внешних и внутренних условий функционирования. Следует отметить, что стратегические, так4 тические и оперативные цели не могут быть фиксированными, а подвергаются изменениям в течение всего срока существования хозяйствующего субъекта. Из этого следует вывод о том, что планирование для отдельно взятого хозяйствующего субъекта имеет важнейшее практичес4 кое значение. В современных условиях степень важности про4 цесса планирования для хозяйствующих субъектов существен4 но усиливается, так как организации на свой страх и риск ведут деятельность, конкурируя с другими участниками рынка. Для того чтобы поддерживать высокий уровень конкурентоспособ4 ности, коммерческим организациям необходима координация различных хозяйственных функций путем разработки взаимо4 увязанных и экономически обоснованных бюджетов. Как известно, постановка системы бюджетирования законо4 дательно и нормативно не регламентируется государственными органами. В этой связи форматы и формы бюджетов, а также регламент их разработки, утверждения, реализации и контроля, утверждается руководством самого хозяйствующего субъекта. Этим обусловлена актуальность вопросов, освещенных в данной книге. Пособие написано в соответствии с последними законодатель4 ными и нормативными актами и представляет собой актуальный 6 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство и полезный материал, как для практических работников, так и студентов вузов, слушателей МВА. В нем раскрываются темы, которые способствуют формированию навыков и умения в ос4 воении системы построения бюджетного процесса. Кроме того, оно раскрывает теоретическую сущность и практическую реали4 зацию бюджетной работы в современных условиях. Книга включает в себя теоретический и практический мате4 риалы кафедры бухгалтерского учета и аудита и кафедры фи4 нансов, кредита и денежного обращения Государственного уни4 верситета управления. Глава 1 ЧТО СОБОЙ ПРЕДСТАВЛЯЕТ ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ 1. Сущность, роль и задачи финансового планирования на предприятии Финансовое планирование представляет собой процесс разработ4 ки системы финансовых планов и показателей по обеспечению раз4 вития предприятия необходимыми финансовыми ресурсами и по4 вышению эффективности его деятельности в предстоящем периоде. Финансовое планирование должно быть направлено на дос4 тижение следующих целей: • определение объема предполагаемых поступлений денеж4 ных ресурсов (в разрезе всех источников, видов деятельно4 сти), исходя из намечаемого объема производства; • определение возможностей реализации продукции (в нату4 ральном и стоимостном выражении) с учетом заключаемых договоров и конъюнктуры рынка; • обоснование предполагаемых расходов на соответствую4 щий период; • установление оптимальных пропорций в распределении финансовых ресурсов; • определение результативности каждой крупной хозяйствен4 ной и финансовой операции с точки зрения конечных фи4 нансовых результатов; • обоснование на короткие периоды равновесия поступления денежных средств и их расходования для обеспечения плате4 жеспособности компании, ее устойчивого финансового по4 ложения. 8 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство К проблемам, которые призвано решать финансовое планиро4 вание, можно отнести следующие: • обеспечение финансовыми ресурсами производственно4хо4 зяйственной деятельности предприятия; • увеличение размера прибыли, повышение показателей рен4 табельности; • обеспечение реальной сбалансированности планируемых расходов и доходов предприятия; • определение финансовых взаимоотношений с бюджетом, банками и т. д.; • контроль финансового состояния и платежеспособности предприятия. Процесс планирования представляет собой принятие решений о будущих целях предприятия и способах их достижения. Резуль4 татом процесса планирования является система планов, имею4 щих количественную и качественную оценку. Процесс общего планирования деятельности предприятия, можно классифицировать как ряд этапов (шагов): 1)стратегический анализ инвестиционных возможностей источ4 ников финансовых ресурсов, которыми располагает пред4 приятие; 2)прогнозирование последствий принимаемых решений, что4 бы избежать негативных результатов от несогласованно4 сти между текущими и будущими управленческими ре4 шениями; 3)процесс непосредственного планирования, в котором обо4 сновывают выбранный вариант из ряда возможных реше4 ний, выражающий стратегическую цель, воплощенную в конкретные планы; 4)процесс бюджетирования или технология учета, планиро4 вания и контроля движения денежных средств, формирова4 ния финансовых результатов и оценки последствий прини4 маемых решений. Раскроем более подробно содержание каждого этапа плани4 рования. Этап стратегического анализа включает в себя изуче4 Глава 1. Что собой представляет финансовое планирование 9 ние нескольких альтернативных вариантов развития предприя4 тия на год и на более отдаленную перспективу. Первый вариант представляет собой сценарий агрессивного роста компании, включающий выход на новые рынки сбыта и создание новых видов продукции, диверсификацию производ4 ства на освоение новых направлений деятельности, что требует больших капитальных затрат. Второй вариант — способ сохранения сложившихся тенден4 ций развития, при котором бизнес4процессы (подразделения, фи4 лиалы, продукты) предприятия развиваются параллельно росту рынков сбыта. Третий вариант базируется на плане реструктуризации, т. е. при минимуме капиталовложений, происходит выделение наи4 более эффективных бизнес4процессов и сокращение или даже свертывание деятельности бесприбыльных подразделений. Четвертый вариант плана предусматривает ликвидацию или продажу отдельных филиалов и дочерних компаний. Следует отметить, что каждая альтернатива связана с определенными прогнозами денежных потоков, планов доходов и расходов, из4 менениями структуры капитала и другими аспектами финансо4 вой деятельности. Поэтому необходимо принимать во внимание финансовую устойчивость и платежеспособность предприятия в долгосрочном периоде. Перечисленные варианты целесообраз4 но рассматривать как взаимоисключающие решения, но базовая технология расчета для каждого альтернативного варианта дол4 жна быть идентичной. Этап прогнозирования последствий принимаемых решений выражает основную идею — проверку возможных последствий реализации составленного плана с учетом конкретных условий, уточнений и изменений по одному из сценариев. Например, про4 гноз реализации плана в условиях высокой инфляции и паде4 ния курса национальной валюты, что невыгодно для предприя4 тия4импортера товаров и благоприятно для экспортера сырьевых ресурсов. При любом сценарии, опираясь на различные источ4 ники информации и методы прогнозирования, финансовые и инвестиционные решения следует детально оценить до приня4 10 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство тия окончательного плана. Отметим, что прогнозирование пред4 ставляет собой часть долгосрочного планирования, дает оценку наиболее вероятных событий и помогает снизить коммерческие риски. Исключить все виды рисков не представляется возмож4 ным даже с помощью самого грамотного прогнозирования. В процессе непосредственного планирования экономические службы предприятия воплощают выбранные стратегические цели в конкретные планы, имеющие количественную и каче4 ственную оценку: • составляется план потребности предприятия в финансовых ресурсах на капиталовложения, инновации, пополнение обо4 ротного капитала, рекламу и т. д.; • определяется структура источников финансирования зап4 ланированных мероприятий — как внутренних, так и вне4 шних. В данном плане должны быть обязательно соблюдены оптимальные пропорции между собственными и заемными источниками, вложениями в основной и оборотный капи4 тал и т. д.; • разрабатывается план размещения и использования средств внутри предприятия; • осуществляется процедура бюджетирования как база для финансирования текущих финансово4эксплуатационных потребностей и инвестиционных проектов. Наконец, на заключительном этапе планирования осуществ4 ляется бюджетирование как процесс разработки различных опе4 ративных бюджетов. Бюджетирование выражает основное содер4 жание современной технологии финансового планирования. Оно строится таким образом, чтобы иметь возможность в едином информационном формате планировать и контролировать испол4 нение плана и оперативно оценивать отклонения фактических показателей от плановых. Этот процесс оперативного принятия управленческих решений и корректировки текущих действий выражает основное требование эффективности системы управ4 ления финансами в динамичной экономической среде. Итак, процесс планирования представляет собой непрерывный цикл с прямой (от разработки стратегии до составления планов Глава 1. Что собой представляет финансовое планирование 11 и контроля их исполнения) и обратной (от оценки результатов выполнения и до корректировки планов) связями. Конечный результат процесса планирования — разработанная система дол4 госрочных, текущих и оперативных планов. План включает ос4 новные параметры деятельности предприятия в целом и его под4 разделений и филиалов, которые должны быть достигнуты к концу расчетного периода. Процесс планирования трудоемок и разнообразен. Он требует усилий всех специалистов и менедже4 ров предприятия. Только в этом случае можно достичь конкрет4 ных стратегических целей деятельности фирмы. Касаясь непосредственно финансового планирования на пред4 приятии, можно также выделить 3 составляющие: 1)разработка финансовой стратегии предприятия; 2)текущее финансовое планирование; 3)оперативное финансовое планирование. Финансовая стратегия представляет собой систему долго4 срочных целей финансовой деятельности предприятия. Раз4 работка финансовой стратегии предприятия — процесс дли4 тельный, требующий основательного подхода и определенной квалификации. В финансовой стратегии организации основ4 ные цели предприятия и пути их достижения необходимо фор4 мулировать таким образом, чтобы обеспечить единую направ4 ленность его действий. Процесс формирования финансовой стратегии должен прохо4 дить ряд этапов: 1)определение общего периода ее формирования; 2)формирование стратегических целей финансовой деятель4 ности; 3)конкретизация показателей финансовой стратегии по пери4 одам ее реализации; 4)оценка разработанной финансовой стратегии. Определение общего периода формирования финансовой стра4 тегии зависит от предсказуемости развития экономики в целом и конъюнктуры рынка. В современных условиях финансовая стратегия охватывает период времени от 34х до 54ти лет. 12 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство В качестве главных целей финансовой деятельности выделяют максимизацию прибыли предприятия, оптимизацию структуры капитала предприятия, обеспечение его финансовой устойчиво4 сти и инвестиционной привлекательности, повышение рыноч4 ной стоимости предприятия. Очень важно сформулировать стратегические цели четко и кратко, отразить каждую из целей в конкретных финансовых показателях. Оценка эффективности финансовой стратегии может прово4 диться по таким параметрам, как внутренняя сбалансирован4 ность финансовой стратегии; согласованность ее с внешней сре4 дой (экономикой страны, конъюнктурой финансового рынка и т. д.); приемлемость уровня финансовых рисков; результатив4 ность финансовой стратегии, выраженная в рассчитанных фи4 нансовых коэффициентах. Финансовая стратегия, являясь составной частью общей стра4 тегии развития предприятия, должна быть согласована с целя4 ми и направлениями, сформулированными общей стратегией. Текущее планирование финансовой деятельности предприя4 тия осуществляется на основе разработанной финансовой стра4 тегии. Основным документом текущего финансового планиро4 вания является баланс доходов и расходов. При разработке текущего финансового плана необходимо исходить из целей фи4 нансового планирования на предстоящий год и решать задачи, перечисленные выше. Балансировка доходов и расходов финан4 сового плана достигается как регулированием расходов (прежде всего отчислений в фонды накопления и потребления, дивиден4 дных выплат), так и оптимизацией размера и состава заемных средств. Для этого необходимы дополнительные расчеты. Наиболее простым и распространенным методом обеспечения сводимости баланса является «метод пробки». Сущность этого метода состоит в выявлении дисбаланса (разности пассивов и активов баланса), называемом «пробкой», и определении путей ликвидации этой «пробки». Например, при отрицательной раз4 ности пассивов и активов баланса, свидетельствующей о недо4 статочности средств для финансирования деятельности предпри4 Глава 1. Что собой представляет финансовое планирование 13 ятия с намеченными расходами на сырье, материалы, приобре4 тение оборудования и т. п., следует рассмотреть варианты при4 влечения дополнительного финансирования, например, за счет кредитов. Корректировка пассива на сумму планируемого кре4 дита приведет к образованию новой «пробки», так как привле4 чение кредита увеличит расходы на сумму процентов за кредит и, соответственно, уменьшит прибыль. Таким образом, исполь4 зование этого метода сводится к итерационным расчетам. Каж4 дая итерация состоит в определении «пробки» и обосновании финансовых решений, позволяющих ее ликвидировать. Второй метод разработки прогнозного баланса доходов и рас4 ходов, а также собственно прогнозного баланса предприятия по4 лучил название метода пропорциональной зависимости показа4 телей от объема реализации или метода процента от продаж. Процедура этого метода основана на следующих предположе4 ниях: • основные средства организации задействованы на полную мощность, и увеличение объема реализации потребует до4 полнительных инвестиций; • предприятие работает стабильно и на начало планируемого периода значения большинства статей баланса оптимальны (в том числе запасы, остаток денежных средств соответ4 ствуют достигнутому объему реализации); • изменение большинства статей актива и некоторых статей пассива пропорционально изменению объема реализации. Алгоритм расчетов методом процента от продаж. 1. Выявляются те статьи баланса, которые изменяются про4 порционально объему продаж. Как правило, к ним относят затраты, включаемые в себестоимость реализованной про4 дукции, управленческие, коммерческие расходы, дебиторс4 кую, кредиторскую задолженность. Эти статьи переносят в прогнозную форму баланса с учетом роста объема продаж (умножив на индекс роста объема реализации). 2. Ряд статей баланса, которые не изменяются спонтанно при росте объема продаж, а определяются, например, финансо4 14 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство выми решениями, переносится в прогнозную форму без изменений. К таким статьям можно отнести дивиденды, векселя к оплате. 3. Определяется нераспределенная прибыль прогнозного года: к нераспределенной прибыли отчетного года прибавляется прогнозируемая прибыль за вычетом дивидендных выплат (норма выплаты дивидендов на этой итерации расчетов принимается на уровне отчетного года). 4. Выявляется потребность в дополнительном финансирова4 нии, и определяются источники финансирования с учетом возможных ограничений по структуре капитала, стоимости различных источников и т. д. 5. Формируется вариант второго приближения с учетом эф фекта обратной финансовой связи (привлечение кредитов и займов не только увеличивает источники финансирова4 ния, но и приводит к росту издержек, связанных с выплатой процентов). В случае если вторая итерация не позволяет свести баланс, сле4 дует провести еще несколько итераций, на каждой из которых будут приниматься в расчет те или иные финансовые решения. Разработка текущего финансового плана должна быть ориен4 тирована на обеспечение финансовой устойчивости предприятия. В дополнение к балансу доходов и расходов целесообразно со4 ставлять матричный баланс, в котором определяются источни4 ки финансирования по каждой статье планируемых расходов. Как известно, матричная модель представляет собой прямоуголь4 ную таблицу, элементы которой отражают взаимосвязь объек4 тов. Она весьма удобна для финансового анализа, поскольку яв4 ляется простой и наглядной формой совмещения разнородных, но взаимоувязанных экономических явлений. Значения матрич4 ной модели исчисляются по установленным правилам, поэтому она легко программируется, дает возможность автоматизирован4 ной обработки, внесения дополнений и изменений. Бухгалтерский баланс предприятия легко представить как мат4 рицу, где по горизонтали расположены статьи актива (имущество), а по вертикали — статьи пассива (источники средств). Размерность Глава 1. Что собой представляет финансовое планирование 15 матрицы бухгалтерского баланса может соответствовать количеству статей по активу и пассиву баланса, но для практических целей впол4 не достаточно размерности по сокращенной форме баланса. Матричные балансы существенно расширяют информацион4 ную базу для финансового планирования. С их помощью мож4 но: определить увязку статей актива (имущество предприятия) и статей пассива баланса (источники средств); рассчитать струк4 туру и определить качество активов по балансу предприятия и достаточность источников их финансирования; рассчитать весь набор показателей и коэффициентов, необходимых для оценки финансовой устойчивости, платежеспособности, использования ресурсов предприятия; объективно оценить финансовое состоя4 ние предприятия, выяснить причины его изменения за отчетный период; установить параметры, характеризующие приближение предприятия к порогу неплатежеспособности (банкротства). Таким образом, составленный баланс доходов и расходов дает наглядное представление о составе и структуре денежных дохо4 дов и расходов предприятия, факторов, повлиявших на измене4 ние остатков денежных средств на его счетах. При необходимос4 ти информация о доходах и расходах может быть рассмотрена и детализирована по каждой статье, выяснены факторы, повлияв4 шие на его величину. Оперативное финансовое планирование заключается в разра4 ботке платежного календаря, детализирующего на квартал или месяц текущий финансовый план. Платежный календарь служит средством «ранней диагностики» финансового состояния пред4 приятия, помогает поддерживать платежеспособность предпри4 ятия, вовремя привлекать краткосрочные заемные средства для покрытия разрыва во времени поступлений и перечислений средств. В процессе составления платежного календаря форми4 руется информационная база о движении денежных средств предприятия, проводится анализ неплатежей, осуществляется расчет потребности в краткосрочном кредите или размера и сро4 ков временно свободных денежных средств предприятия. Платежный календарь составляется на месяц с подекадной раз4 бивкой. Реже встречается разбивка на 5 и 15 дней. Финансовое 16 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство планирование на столь короткие периоды времени является про4 цессом непрерывным и требует постоянного контроля состоя4 ния запасов и дебиторской задолженности, хода производства и реализации. В рамках оперативного финансового планирования помимо платежного календаря составляется кассовый план предприятия. Он отражает поступления и выплаты наличных денежных средств через кассу. Своевременная обеспеченность наличными денежными средствами также является немаловажным факто4 ром в финансовой деятельности предприятия. Кассовый план разрабатывается на один квартал и отражает предполагаемые выплаты по фонду заработной платы, фонду потребления и прочие выплаты и поступления наличных денег. Задачи текущего и оперативного финансового планирования на предприятии призвана также выполнять система внутрифир4 менного бюджетирования, рассматриваемая далее. 2. Принципы и методы планирования финансовых результатов Принципы планирования определяют характер и содержание плановой деятельности на предприятии. 1. Принцип единства предполагает, что планирование должно иметь системный характер. Понятие «система» означает: ♦ взаимосвязь между ними; ♦ наличие единого направления развития подразделений, нацеленного на основные задачи предприятия. Единое направление плановой деятельности, общность целей всех подразделений становятся возможными в рамках вертикального единства фирмы; ♦ существование совокупности элементов (подразделений). 2. Координация планов отдельных подразделений выражает4 ся в том, что: ♦ нельзя эффективно планировать деятельность одних под4 разделений вне связи с другими (например, цехов основ4 Глава 1. Что собой представляет финансовое планирование 17 ного производства без увязки с работой транспортного, ремонтного, энергетического и складского хозяйства); ♦ любые изменения в планах одних структурных единиц должны быть отражены в планах других. Следовательно, взаимосвязь и одновременность — ключевые черты коор4 динации планирования на предприятии. 3. Принцип участия означает, что каждый специалист (менед4 жер) компании становится участником плановой деятель4 ности независимо от занимаемой должности и выполняе4 мой им функции. 4. Принцип непрерывности заключается в том, что: ♦ процесс планирования осуществляют систематически в рамках установленного цикла; ♦ разработанные планы непрерывно сменяют друг друга (план закупок — план производства — план по маркетин4 гу — план движения денежных средств). В то же время неопределенность внешней среды и наличие непредусмотренных изменений внутренней обстановки тре4 буют корректировки и уточнения планов корпорации. 5. Принцип гибкости тесно связан с предыдущим и заключа4 ется в придании планам и процессу планирования в целом особенности изменять свою направленность в связи с на4 ступлением непредвиденных обстоятельств. Поэтому пла4 ны должны содержать так называемые «резервы безопасно4 сти» (производственных мощностей, ресурсов и т. д.). 6. Принцип точности предполагает, что внутрифирменные планы должны быть детализированы и конкретизированы в той степени, в какой позволяют внутренние и внешние условия деятельности компании. В развитие этих общих положений целесообразно конкрети4 зировать принципы финансового планирования. 1. Принцип финансового соотношения сроков («Золотое бан4 ковское правило») — получение и использование средств должны происходить в установленные сроки, т. е. капиталь4 ные вложения с длительными срокам окупаемости целесооб4 18 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство разно финансировать за счет долгосрочных заемных средств (долгосрочных банковских кредитов и облигационных зай4 мов). Соблюдение данного принципа позволяет сохранить собственные средства для текущей деятельности и не отвле4 кать их из оборота на продолжительный срок. 2. Принцип платежеспособности — планирование денежных средств должно обеспечить платежеспособность компании в любое время года. В данном случае у нее должно быть до4 статочно ликвидных средств, чтобы обеспечить погашение краткосрочных обязательств. Финансовое планирование должно обеспечивать платежеспособность предприятия на всех этапах деятельности. 3. Принцип оптимальности капвложений — для капвложений необходимо выбирать самые дешевые способы финансиро4 вания (например, финансовый лизинг). Привлекать креди4 ты банков выгодно лишь в том случае, если обеспечивается действие эффекта финансового рычага. 4. Принцип сбалансированности рисков — наиболее риско4 ванные долгосрочные инвестиции целесообразно финанси4 ровать за счет собственных источников. 5. Принцип соответствия условиям и потребностям рынка — для предприятия необходимо учитывать конъюнктуру рын4 ка, реальный спрос на производимую продукцию (услуги) и возможную реакцию на изменения на рынке. 6. Принцип предельной рентабельности — целесообразно выбирать те объекты и направления инвестирования, ко4 торые обеспечивают максимальную (предельную) рента4 бельность. В финансовом планировании используется ряд методов пла4 нирования финансовых показателей: 1)расчетно4аналитический; 2)метод оптимизации плановых решений; 3)балансовый; 4)нормативный; 5)метод экономико4математического моделирования. Глава 1. Что собой представляет финансовое планирование 19 Расчетно2аналитический метод. Сущность расчетно4аналити4 ческого метода планирования финансовых показателей заклю4 чается в том, что на основе анализа достигнутой величины финансового показателя, принимаемого за базу, и индексов его изменения в плановом периоде рассчитывается плановая вели4 чина этого показателя. Данный метод планирования широко применяется в тех случаях, когда отсутствуют технико4эконо4 мические нормативы, а взаимосвязь между показателями может быть установлена косвенно, на основе анализа их динамики и связей. Расчет планируемой величины финансовых показателей можно отразить в следующем виде: Фппл. = Фпотч. × I, где Фппл. — планируемая величина финансового показателя; Фпотч. — отчетное значение финансового показателя; I — индекс изменения финансового показателя. Метод оптимизации плановых решений. Сущность метода оптимизации плановых решений заключается в разработке не4 скольких вариантов плановых расчетов, с тем, чтобы выбрать из них наиболее оптимальный. При этом могут применяться раз4 ные критерии выбора: минимум приведенных затрат; максимум приведенной прибыли; минимум вложения капитала при наи4 большей эффективности результата; минимум текущих затрат; минимум времени на оборот капитала, т. е. ускорение оборачи4 ваемости средств; максимум дохода на рубль вложенного капи4 тала; максимум прибыли на рубль вложенного капитала; максимум сохранности финансовых ресурсов, т. е. минимум финансовых потерь (финансового или валютного риска). Балансовый метод планирования финансовых показателей со4 стоит в увязке планируемого поступления и использования фи4 нансовых ресурсов с учетом остатков на начало и конец планиру4 емого периода посредством построения балансовых соотношений. Использование этого метода целесообразно при планировании распределения прибыли, формировании фондов накопления и потребления. Балансовый метод традиционно используется при разработке шахматной таблицы. 20 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство Нормативный метод. Сущность нормативного метода пла4 нирования финансовых показателей заключается в том, что на основе заранее установленных норм и технико4экономических нормативов рассчитывается потребность хозяйствующего субъек4 та в финансовых ресурсах и в их источниках. Такими нормати4 вами являются ставки налогов, ставки тарифных взносов и сборов, нормы амортизационных отчислений, нормативы потребности в оборотных средствах и др. В финансовом планировании при4 меняется целая система норм и нормативов, которая включает: федеральные нормативы; республиканские (краевые, областные, автономных образований) нормативы; местные нормативы; отраслевые нормативы; нормативы хозяйствующего субъекта. Федеральные нормативы являются едиными для всей террито4 рии Российской Федерации, для всех отраслей и хозяйствующих субъектов. К ним относятся ставки федеральных налогов, нор4 мы амортизации отдельных видов основных фондов, ставки та4 рифных взносов на государственное социальное страхование и др. Республиканские (краевые, областные, автономных образо4 ваний) нормативы, а также местные нормативы действуют в от4 дельных регионах Российской Федерации. Речь идет о ставках республиканских и местных налогов, тарифных взносов и сбо4 ров и др. Отраслевые нормативы действуют в масштабах отдельных отраслей или по группам организационно4правовых форм хозяй4 ствующих субъектов (малые предприятия, акционерные общества и т. п.). Сюда входят нормы предельных уровней рентабельно4 сти предприятий4монополистов, предельные нормы отчислений в резервный фонд, нормы льгот по налогообложению, нормы амортизационных отчислений отдельных видов основных фон4 дов и др. Нормативы хозяйствующего субъекта — это нормативы, раз4 рабатываемые непосредственно хозяйствующим субъектом и используемые им для регулирования производственно4торгового процесса и финансовой деятельности, контроля использования финансовых ресурсов, других целей по эффективному вложению капитала. К этим нормативам относятся нормы потребности Глава 1. Что собой представляет финансовое планирование 21 в оборотных средствах, нормы кредиторской задолженности, по4 стоянно находящиеся в распоряжении хозяйствующего субъек4 та, нормы запасов сырья, материалов, товаров, тары, нормативы распределения финансовых ресурсов и прибыли, норматив от4 числений в ремонтный фонд и др. Нормативный метод плани4 рования является самым простым методом. Если известен нор4 матив и объемный показатель, можно легко рассчитать плановый показатель. Методы экономико2математического моделирования позво4 ляют установить количественно определенную взаимосвязь между планируемым показателем и факторами, его определяющими. Сущность экономико4математического моделирования в пла4 нировании финансовых показателей заключается в том, что оно позволяет найти количественное выражение взаимосвязей меж4 ду финансовыми показателями и факторами, их определяющи4 ми. Эта связь выражается через экономико4математическую мо4 дель. Экономико4математическая модель представляет собой точное математическое описание экономического процесса, т. е. описание факторов, характеризующих структуру и закономер4 ности изменения данного экономического явления с помощью математических символов и приемов (уравнений, неравенств, таблиц, графиков и т. д.). В модель включаются только основ4 ные (определяющие) факторы. Модель может строиться по фун4 кциональной или корреляционной связи. Функциональная связь выражается уравнением вида: y = f (x1, x2, … , xn) , где y — планируемый финансовый показатель; xi — i4ый фактор, i = 1, …, n. В экономико4математическую модель должны включаться только основные факторы. Проверка качества моделей произво4 дится практикой. Практика применения моделей показывает, что сложные модели с множеством параметров оказываются за4 частую не пригодными для практического использования. Пла4 нирование основных финансовых показателей на основе эконо4 мико4математического моделирования является основой для 22 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство функционирования автоматизированной системы управления финансами. Применение описанных методов дает возможность определить планируемые значения отдельных финансовых показателей. Сложившиеся подходы российских предприятий к разработке финансовых планов, описанные ранее, не позволяют эффектив4 но и в полной мере решать задачи и достигать целей, определен4 ных в финансовой стратегии развития предприятия. Финансо4 вое планирование, как правило, оторвано от маркетинговых исследований и опирается на план производства, а не сбыта, что ведет к существенному отклонению фактических показателей от плановых. Процесс финансового планирования затянут во вре4 мени, при планировании преобладает затратный механизм це4 нообразования, отсутствует разделение затрат на постоянные и переменные, не используется понятие маржинальной прибыли, не проводится анализ безубыточности, не оценивается эффект операционного рычага и не рассчитывается запас финансовой прочности. Рыночная экономика требует качественно новых подходов к вопросам финансового планирования на предприятии. Мно4 гие проблемы внутрифирменного финансового планирования могут решаться посредством применения новых современных технологий планирования. Для организации наиболее эффектив4 ного финансового планирования в отечественной практике все чаще используется система бюджетирования. 3. Формирование требований к системе управления Проблема разработки системы управления предприятием на4 правлена на максимально эффективное достижение сформули4 рованных целей и задач. На многих российских предприятиях сложилась структура управления, неадекватная происходящим изменениям в экономической ситуации. Основные недостатки существующей структуры управления следующие: • подразделения и филиалы чрезмерно замкнуты на высшем руководстве (генеральном директоре) и, как следствие, Глава 1. Что собой представляет финансовое планирование 23 перегружены (сложность в выполнении функциональных обязанностей); • у генерального директора много заместителей с часто пере4 секающимися диапазонами ответственности; • отсутствует достаточная информационная поддержка дея4 тельности предприятия; • отдел автоматизации системы управления предприятием работает, как правило, на бухгалтерию и в меньшей степени на отделы снабжения, маркетинга и финансовый отдел; • различные аспекты работы с персоналом разнесены по функ4 циональным подразделениям с неодинаковым уровнем под4 чиненности (отдел кадров, отдел работы с персоналом, от4 дел организации труда и заработной платы); • отсутствует служба управления изменениями, которая оп4 ределяет в конкретный момент времени ориентацию пред4 приятия на изменения внешней среды. Указанные факторы приводят к ситуации, когда многие зада4 чи (включая задачи развития) не решаются в связи с тем, что нет ответственных лиц, либо их слишком много. На отдельных пред4 приятиях структура не формализована. Руководителю предприятия целесообразно проводить деталь4 ный анализ существующей структуры управления, выявлять ее сильные и слабые стороны, определять базовые принципы, в со4 ответствии с которыми возможна ее реорганизация. В состав та4 ких принципов входят: • адекватность назначения и функций управляющей системы целям и стратегии предприятия; • имитирование числа замкнутых связей приходящихся на каждого руководителя структурного подразделения; • восприимчивость к изменениям внешних условий и способ4 ность к быстрой трансформации управляющих структур для решения возникающих краткосрочных и долгосрочных задач; • способность к переработке и точному распространению сре4 ди менеджеров различного уровня полезной информации, необходимой для принятия решений локального характера; 24 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство • жесткий контроль исполнения управленческих решений и результатов; • соблюдение правила делегирования полномочий, при кото4 ром каждый менеджер в своей четко сформулированной сфере компетенции вправе принимать самостоятельные ре4 шения и нести за них полную ответственность; • соответствие квалификации руководителей и сотрудников кругу их функциональных обязанностей; • разработка и внедрение на постоянной основе программы обучения и повышения квалификации менеджеров низше4 го и среднего звеньев в соответствии с целями и задачами предприятия. Важным требованием к системе управления предприятием является выделение центров ответственности на предприятии. Методическими рекомендациями по разработке финансовой политики предприятия предложено создавать 4 центра ответ4 ственности. • ЦО по доходам — включает управление коммерческой и сбытовой деятельностью; • ЦО по расходам — включает управление производством, техническим обеспечением и ремонтом; • ЦО по прибыли — включает управление экономикой и фи4 нансами. Примером центра прибыли может служить под4 разделение с законченным циклом производства и реализа4 ции готовой продукции; • ЦО по инвестициям — включает управление техническим развитием и персоналом. Руководитель несет ответственность за уровень прибыли, полученной на инвестированный капитал. Примером центра инвестиций может служить дочерняя фирма предприятия или выделенное в его составе структурное подразделение (отдел ка4 питального строительства), осуществляющее исключительно ин4 вестиционную деятельность в форме капиталовложений. Возможен и другой вариант формирования организационной структуры финансового управления на предприятиях в форме Глава 1. Что собой представляет финансовое планирование 25 выделения центров финансового учета (ЦФУ). Эти подразделе4 ния осуществляют определенный набор основных или вспомо4 гательных видов деятельности и оказывают непосредственное влияние на доходы и (или) расходы от этой деятельности. К цен4 трам финансового учета можно отнести: • профит4центр, деятельность которого связана с подразделе4 нием, обеспечивающим получение прибыли (структурное подразделение с законченным циклом производства); • центр затрат, деятельность которого связана с подразделе4 ниями, непосредственно не создающими прибыль (произ4 водственное или снабженческое подразделение); • венчур4центр — подразделение, связанное с видами деятель4 ности, которые могут принести прибыль в будущем. Для классификации центров финансовой ответственности (ЦФО) используют следующие признаки: 1)доходы от реализации: ♦ основной продукции; ♦ продукции вспомогательного производства; ♦ прочие доходы; 2)расходы — направление денежных средств на: ♦ закупки материальных и иных ресурсов; ♦ уплату налогов и сборов в бюджеты всех уровней; ♦ взносы во внебюджетные Фонды (в форме единого соци4 ального налога); ♦ оплату услуг сторонних организации; ♦ прочие виды расходов, связанных с коммерческой деятель4 ностью; 3)инвестиции — доходы и расходы, связанные с инвестицион4 ной деятельностью. При построении организационной системы управления финан4 сами на предприятиях рекомендуется соблюдать следующую примерную технологию: 1)уточнение действующей организационной структуры: ♦ виды деятельности (изделия, работы, услуги); 26 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство ♦ перечень основных обеспечивающих систем, направле4 ний и функций; ♦ классификация управленческих функций, осуществляе4 мых на конкретной фирме; ♦ закрепление видов деятельности по всем функциям управ4 ления за структурными подразделениями фирмы; ♦ организационно4структурная схема; 2)формирование Положения о новой финансовой структуре: ♦ перечень ЦФО (ЦФУ) фирмы; ♦ распределение организационных звеньев по ЦФО; ♦ классификация видов деятельности, изделий, работ и услуг фирмы по ЦФО; ♦ классификация ЦФО; ♦ схема новой финансовой структуры; 3)утверждение новой финансовой структуры руководством фирмы; 4)мониторинг финансовой структуры. 27 Глава 2 КАКОВА СУЩНОСТЬ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ 1. Сущность и функции бюджетирования Бюджетирование — это процесс подготовки, организации и кон4 троля бюджетов с целью разработки и принятия оптимальных управленческих решений. Бюджет представляет собой финансовый план организации, отражающий в количественном выражении стратегические и так4 тические цели ее деятельности и мероприятия по их достижению. Наиболее важными требованиями к бюджетам являются сле4 дующие: соответствие целям и задачам финансовой стратегии предприятия, целостность, системность, доступность, сопостави4 мость, корректность, согласованность, оперативность и функци4 ональность. В качестве основных принципов бюджетного планирования можно привести следующие: • унификация всех бюджетных форм, бюджетных периодов и процедур разработки для компании и всех структурных подразделений, независимо от специфики их хозяйствен4 ной деятельности; • совместимость бюджетных форм, форматов с установлен4 ными формами государственной отчетности; • совместимость вспомогательных бюджетных документов с основными бюджетными формами; • обеспечение возможности составления сводного бюджета; • стабильность, неизменность процедур бюджетирования и установленных целевых нормативов на протяжении всего бюджетного периода; 28 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство • разделение накладных расходов на затраты структурных подразделений и компаний в целом по формуле, единой для всех подразделений; • непрерывность процедуры составления бюджетов, что пре4 дусматривает регулярный пересмотр и корректировку ра4 нее сделанных прогнозов на новый период, не ожидая за4 вершения действующего; • заблаговременная формулировка финансовых целей всех подразделений в виде заданий определенных норм рента4 бельности; • учет доходов и расходов, поступлений и списаний денежных средств в сопоставимых по времени единицах учета; • детальный учет наиболее важных статей расходов, чья доля в чистых продажах достаточно велика. Система бюджетирования предполагает многовариантный анализ финансовых последствий реализации намеченных пла4 нов, предусматривает анализ различных сценариев измене4 ния финансового состояния предприятия, оценки финансовой устойчивости в изменяющихся условиях внешней хозяйствен4 ной среды. Бюджетирование выполняет 3 основные функции. 1. Функция планирования. Данная функция является самой важной. Бюджетирование является основой для внутрифирмен4 ного планирования. Исходя из стратегических целей предприятия, бюджеты решают задачи распределения финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия. Разработка бюдже4 тов придает количественную определенность выбранным перспек4 тивам деятельности предприятия, все затраты и результаты при4 обретают денежное выражение. Бюджетирование способствует правильному и четкому целеполаганию на предприятии, разра4 ботке стратегии бизнеса. 2. Функция учета. Бюджетирование является также основой для управленческого учета. Система учета должна представлять точные факты по подразделениям, видам продукции, районам торговли или комбинации этих показателей. Благодаря бюдже4 тированию на предприятии появляется возможность получать Глава 2. Какова сущность бюджетирования 29 точную информацию, сравнивать намеченные цели с действи4 тельными результатами деятельности предприятия. Роль бюджетирования в управленческом учете состоит в том, чтобы отражать движение денежных средств, финансовых ресур4 сов, счетов и активов предприятия в максимально удобной форме, своевременно представлять соответствующие показатели финан4 совой деятельности предприятия в наиболее приемлемом для принятия эффективных управленческих решений виде. 3. Функция контроля. Является также немаловажной для предприятия. Разумеется, как бы ни был хорош план, он остается бесполезным, если нет эффективного контроля его осуществле4 ния. Бюджет представляет собой набор показателей или крите4 риев, которые должны использоваться при контроле деятельности предприятия. Путем непрерывного сопоставления фактических данных с плановыми показателями, можно оценивать деятель4 ность на любом этапе. Бюджетное планирование позволяет выя4 вить отклонения деятельности от того, что предполагалось бюд4 жетом, и скорректировать действия. Контроль исполнения бюджета базируется на следующих ос4 новополагающих принципах. • Принцип темпоральности определяет, что контроль испол4 нения бюджета осуществляется множественно и параллельно во времени на базе соответствующего отчетным интервалам информационного обеспечения. Предварительный и теку4 щий контроль возможен при совершенствовании электронно4 документированного управленческого (оперативного) уче4 та, контроль по завершению отчетного периода базируется на данных бухгалтерского учета. • Принцип объективности предъявляет требования систем4 ности и целостности к информационному обеспечению, на базе которого осуществляется контроль исполнения бюд4 жета. Априори целостной системой учета хозяйственных операций на предприятии является бухгалтерский учет. До4 стижение требований принципа объективности предвари4 тельного и текущего контроля возможно при гармонизации данного учета с бухгалтерской отчетностью. 30 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство • Принцип сравнимости обусловливает необходимость од4 нозначной идентификации хозяйственных операций и их параметров, что естественно включает требование наличия единого бюджетного классификатора, таблиц соответствия регистров бухгалтерского и бюджетного учета, а также си4 стему согласования информации в параллельных конту4 рах учета. • Принцип ответственности — принцип персональной ответ4 ственности руководителей структурных подразделений при формировании, утверждении и последующем исполнении бюджета в рамках компетенций, определенных регламен4 том. Персональная ответственность также распространяет4 ся на достоверность используемой в бюджетном процессе информации. Бюджеты на предприятии должны постоянно пересматривать4 ся и корректироваться по мере необходимости для того, чтобы сохранять их контролирующую роль. 2. Классификация бюджетов и методы их разработки По формам можно выделить следующие группы бюджетов: • финансовые (основные, главные) бюджеты: бюджеты дохо4 дов и расходов, бюджет движения денежных средств, про4 гнозный баланс; • операционные бюджеты: бюджет продаж, бюджет произ4 водства, бюджет затрат на основные материалы, бюджет затрат труда, бюджет накладных расходов производства, бюджет коммерческих, бюджет управленческих расходов и др.; • вспомогательные бюджеты: инвестиционный бюджет, кре4 дитный план и др. Финансовые бюджеты являются конечными документами, разрабатываемыми при бюджетном планировании. Они являют4 ся обязательными для предприятия. Назначение операционных бюджетов — увязка натуральных показателей планирования со стоимостными; определение наи4 Глава 2. Какова сущность бюджетирования 31 более важных пропорций, ограничений и допущений, которые следует учитывать при составлении основных бюджетов. Опе4 рационные и вспомогательные бюджеты составляются для раз4 работки финансовых бюджетов. Их состав является произволь4 ным — формируется исходя из целесообразности их разработки — и определяется руководством предприятия. Наиболее общая классификация видов бюджетов предприя4 тия по основным классификационным признакам приведена в табл. 1. Бюджет по операционной деятельности детализирует в рам4 ках соответствующего временного периода содержание показа4 телей, отражаемых в текущем плане доходов и расходов по опе4 рационной деятельности. Классификационный признак Вид бюджета Бюджет по операционной деятельности Бюджет по инвестиционной деятельности По сферам деятельности предприятия Бюджет по финансовой деятельности По видам затрат Бюджет текущих затрат Бюджет капитальных затрат По широте номенклатуры затрат Функциональный бюджет Комплексный бюджет По методам разработки Фиксированный бюджет Гибкий бюджет По длительности планируемого периода Ежедневный, понедельный, месячный, квартальный, годовой Оперативный бюджет Текущий бюджет По периоду составления Перспективный бюджет По непрерывности планирования Самостоятельный бюджет Непрерывный (скользящий) бюджет По степени содержания Укрупненный бюджет информации Детализированный бюджет Таблица 1 32 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство Бюджет по инвестиционной деятельности направлен на соот4 ветствующую детализацию показателей текущего плана доходов и расходов по этой деятельности. Бюджет по финансовой деятельности призван соответствую4 щим образом детализировать показатели текущего плана поступ4 ления и расходования денежных средств. Бюджет текущих затрат состоит из 24х разделов: текущих расходов, представляющих собой издержки производства (об4 ращения) по рассматриваемому виду операционной деятель4 ности, и доходов от текущей хозяйственной деятельности, сформированными в основном за счет реализации продукции (товаров, услуг). Бюджет капитальных затрат представляет собой форму дове4 дения до конкретных исполнителей результатов текущего пла4 на капитальных вложений, разрабатываемого на основе осуще4 ствления нового строительства, реконструкции и модернизации основных фондов, приобретения новых видов оборудования и нематериальных активов и т. д. Функциональный бюджет разрабатывается по 14й (или 24м) статьям затрат, например, бюджет оплаты труда персонала. Комплексный бюджет разрабатывается по широкой номенк4 латуре затрат, например, бюджет производственного участка, бюджет административно4управленческих расходов и т. п. Гибкий бюджет является скорее динамическим, чем статическим. Разрабатывается с учетом возможности изменений, которые бу4 дут внесены в него при колебаниях выпуска, реализации и дру4 гих параметров деятельности, влияющих на уровень доходов и расходов предприятия. В случае гибкого бюджета характер из4 менения затрат по каждому пункту учитывается путем пересмотра заложенных в бюджет допущений в свете фактически достигну4 того уровня деятельности. Гибкий бюджет является эффектив4 ным средством для сравнения фактических затрат с предписан4 ными для выбранного уровня активности. Фиксированный (статичный) бюджет должен оставаться без изменений независимо от объемов выпуска и другого достиг4 нутого уровня деятельности. То есть, это бюджет, основанный Глава 2. Какова сущность бюджетирования 33 только на одном уровне активности (для одного объема про4 изводства или продаж). Он подходит для предприятий, уро4 вень производства (реализации) которых предсказуем и дос4 таточно стабилен или, наоборот, у которых изменение уровня деятельности в производстве не внесет изменений в затраты или годовой доход. Фиксированный бюджет относительно прост при составлении и не нуждается в пересмотре при из4 менениях уровня деятельности. Тем не менее, даже при состав4 лении бюджета такого типа должна быть возможность при необходимости внести, по крайней мере, незначительные кор4 ректировки. Оперативный бюджет — это бюджет, прямо связанный с дос4 тижением целей предприятия, например, план производства, материально4технического снабжения. Текущий бюджет — краткосрочный бюджет, направленный на планирование текущих целей предприятия. Перспективный бюджет — бюджет генерального развития биз4 неса и долгосрочной структуры предприятия. Самостоятельный бюджет — это изолированный, независящий от других бюджетов. Непрерывный (скользящий) бюджет — по мере того, как за4 канчивается месяц или квартал, к бюджету добавляется новый. Укрупненный бюджет — бюджет, в котором основные статьи доходов и расходов указываются в обобщенном виде. Детализированный бюджет — бюджет, в котором все статьи до4 ходов и расходов расписываются полностью по всем составляющим. Говоря о методах разработки бюджетов, можно выделить ме4 тод прироста и метод нулевого базиса. Метод прироста является традиционным. При подготовке бюджета часто применяется подход, когда в основу его составле4 ния на предстоящий период закладываются данные достигнутых ранее уровнях дохода и затрат. Затем эти данные перерабатыва4 ются с учетом ожидаемых цен, а также изменений объема или характера предпринимаемой деятельности. Таким образом бюд4 жеты подготавливаются на базе прироста затрат и доходов от достигнутого уровня деятельности. 34 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство Недостаток этого метода в том, что неэффективные решения, «заложенные» в достигнутом уровне, переходят в бюджеты бу4 дущих периодов. Метод нулевого базиса позволяет подготовить бюджет зат4 рат для определенной сферы деятельности при минимальном уровне производства, а затем определить, оформив в решение в виде отдельного документа, затраты и выгоды от дополнитель4 ного прироста деятельности. Суть метода в том, что каждый из видов деятельности, осуще4 ствляемый в рамках центра финансовой ответственности или же структурного подразделения, в начале года должен доказать свое право на дальнейшее существование путем обоснования буду4 щей экономической эффективности выделяемых средств. В ре4 зультате руководство получает информацию, позволяющую луч4 ше определить приоритеты. При сопоставлении данных методов выявляются как недостат4 ки, так и их преимущества. Составление бюджета по методу при4 роста имеет то преимущество, что оказывается относительно простым. С другой стороны, составление бюджета на основе ну4 левого базиса, хотя и более обоснованно, практически труднее осуществимо. Если применять его ко всем разрабатываемым бюджетам, то процесс потребует больших затрат времени. Выбор того или иного метода разработки, видов и форм бюд4 жетов определяется исходя из специфики деятельности, объе4 мов производства и реализации, целей и задач деятельности пред4 приятия и т. д. 3. Основные цели бюджетирования Важнейшей целью бюджета является оценка будущих неопре4 деленностей и разработка соответствующих мер еще до того, как возникнут проблемы. В числе прочих целей использования бюджетов можно выделить следующие. Определение потребности в капитале — собственный капитал и задолженность. Если компании необходимо дополнительное финансирование, чем раньше это станет известно, тем скорее она сможет провести переговоры с финансистами с целью опреде4 Глава 2. Какова сущность бюджетирования 35 лить наилучшие варианты. Для всех активов в организации не4 обходимы соответствующие источники. При привлечении фи4 нансирования в какой4либо форме необходимо знать, сколько именно средств нам понадобится, на какое время, и в каком объе4 ме будет образована прибыль. Управление ожиданиями инвесторов. Главное ожидание инве4 сторов заключается в том, чтобы инвестированные ими деньги управлялись профессионально и эффективно. Руководство дол4 жно использовать инструменты, необходимые для эффективно4 го управления хозяйственной деятельностью, позволяющие обес4 печить выручку и ликвидность, и сохранить доверие инвесторов. Подготовка отчетности для внешних сторон. В частном сек4 торе бюджеты обычно не раскрываются, так как содержат ин4 формацию, представляющую интерес для конкурентов. Наиболее широко публикуемые бюджеты — это бюджеты для государственного сектора, а также бюджеты тех компаний, кото4 рые стремятся привлечь капитал и которым необходимо убедить потенциальных инвесторов вкладывать свои средства. В обоих случаях бюджеты раскрываются с целью поделиться планами организаций с общественностью в обмен на поддержку обще4 ственности. Информирование. Решение в отношении того, чем будет зани4 маться ваша организация в будущем, даже если она продолжит свою деятельность без изменений, должно быть надлежащим образом оформлено и доведено до сведения заинтересованных сторон, в частности, персонала. Процесс планирования предпо4 лагает глубокое изучение возможностей и проблем, которые мо4 гут возникнуть у организации. Контроль. Бюджеты формируют систему базовых показателей, на основе которых оцениваются результаты деятельности. При4 знание и определение количественных параметров незапланиро4 ванных отклонений позволяет руководству предпринять адекват4 ные действия по корректировке. У менеджеров есть утвержденный высшим руководством план, которым они и руководствуются в своей деятельности. В нем определяются конкретные показате4 ли ожидаемой от них выручки и устанавливаются ограничения по допустимым расходам. 36 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство Совершенствование. Большинство сотрудников желает повы4 сить свой доход без перемены места работы, а для этого компа4 ния должна наращивать прибыль либо путем увеличения выруч4 ки, либо с помощью сокращения затрат, либо с использованием и того, и другого. С целью достижения этого необходимо осуще4 ствлять изменения и продумывать систему мер по совершенство4 ванию хозяйственной деятельности. Непрерывное и постоянное усовершенствование едва ли возможно обеспечить случайно, необходима полностью отлаженная координация усилий различ4 ных сотрудников и департаментов. Планирование, нацеленное на совершенствование, с определением количественных парамет4 ров ожидаемых показателей, а также их разъяснения исполни4 телям, которых предполагается задействовать в достижении та4 ких показателей, и является залогом успеха. Проведение разграничения между бюджетированием и управ лением. Бюджетирование представляет собой процесс планиро4 вания и предшествует управлению. Управление представляет собой достижение запланированного результата и, по возмож4 ности, более высоких результатов. Внешние перспективы. Ни одна организация не работает в изо4 ляции. Соответственно, ей необходимо анализировать влияние, которое оказывает внешняя среда на ее планы. Если экономика переживает подъем, то организация будет стремиться обеспечить свой рост. Если же экономика находится в состоянии спада, то организация будет вынуждена адаптировать свою деятельность с целью избежать сокращения объема выпуска. В том случае, если среда характеризуется высоким уровнем инфляции, организация вынуждена повышать цены с целью защитить свою прибыль от роста затрат на оплату труда и материалов. Компании необходи4 мо знать тенденции, которые повлияют на ее продажи. Напри4 мер, увеличение количества домовладений предполагает расши4 рение спроса на домашнюю мебель. Рост доходов у молодежи создаст возможности для операторов индустрии развлечений, путешествий, а также отраслей по производству одежды. Оценка риска. Деятельность организации всегда связана с угро4 зами, и при подготовке бюджета их необходимо предвидеть. Глава 2. Какова сущность бюджетирования 37 Экономический спад может привести к сокращению емкости рынка, на который ориентирована организация. Конкуренты будут стремиться увеличить свою долю на рынке за счет данной организации с помощью всех рыночных инструментов, имею4 щихся в их распоряжении. Действия государства могут воспре4 пятствовать компании в полной мере реализовать ее возможно4 сти и даже поставить под угрозу осуществление ее текущей деятельности. Некоторые хозяйственные операторы функциони4 руют в отраслях, которые жестко регламентируются, например, в отраслях по производству табачной и алкогольной продукции. И международный опыт служит им предостережением, что по отношению к их бизнесу в любой стране высока вероятность вве4 дения все более и более жестких ограничений. Более высокие налоги на основные средства будут являться предметом беспо4 койства для капиталоемкого бизнеса. Нехватка ключевого пер4 сонала может остановить рост тех компаний, которые в других отношениях занимают сильные позиции, позволяющие им реа4 лизовывать свой потенциал на рынке. Таким образом, бюджетирование является способом реагиро4 вания на ожидание с целью извлечения максимальных выгод или минимизации убытков в результате изменения ситуации. Бюд4 жет предполагает действия, позволяющие организации адапти4 роваться к ожидаемым событиям. 4. Организация бюджетирования на предприятии Внедрение бюджетирования требует от руководства предприя4 тия немалых усилий и занимает довольно продолжительный пе4 риод времени. На подготовительном этапе должен быть прове4 ден анализ организационной структуры предприятия, функций подразделений, информационных потоков, документооборота. Можно выделить следующие этапы при постановке бюджетиро4 вания на предприятии: 1. Определение финансовой структуры предприятия. На данном этапе составляется перечень видов хозяйственной деятельности, исследуется организационная структура управле4 ния предприятием, выделяются центры финансовой ответствен4 38 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство ности (ЦФО), центры финансового учета (ЦФУ), центры дохо4 дов (ЦД), центры возникновения затрат (ЦВЗ) т. д. Проблема выделения ЦФУ, ЦФО и других центров предприя4 тия является очень важной при внедрении бюджетирования. От этого зависит эффективность бюджетного планирования. 2. Определение технологии бюджетирования. В ходе реализации этого этапа определяются виды и формы основных, операционных, вспомогательных бюджетов, разраба4 тывается последовательность составления различных бюджетов для ЦФО (ЦФУ, ЦД, ЦВЗ) и предприятия в целом, уточняются особенности консолидации бюджетов. 3. Определение форматов основных бюджетов. На данном этапе определяется основной набор статей дохо4 дов и расходов, притоков и оттоков денежных средств, активов и пассивов. Структура бюджетного формата, конечно же, является инди4 видуальной для каждого предприятия, исходя из специфики де4 ятельности. Но при этом можно выделить некоторые общие тре4 бования к форматам бюджетов: • по содержанию бюджеты должны быть максимально при4 ближены к международным стандартам финансового учета (с выделением переменных и постоянных затрат, маржи4 нальной прибыли и т. д.); • по структуре бюджеты должны быть максимально прибли4 жены к отечественным формам бухгалтерской отчетности (для повышения эффективности сбора и обработки необхо4 димых данных и т. д.); • в качестве отдельных статей затрат должны фигурировать те виды издержек, доля которых в объеме продаж составля4 ет не менее 1%. 4. Определение бюджетного регламента. В ходе реализации этого этапа определяется бюджетный пе4 риод, сроки предоставления бюджетной отчетности ЦФО (ЦФУ, ЦД, ЦВЗ и т. д.), порядок согласования, корректировки и консо4 лидации бюджетов. Глава 2. Какова сущность бюджетирования 39 В бюджетировании важен также бюджетный период, т. е. пе4 риод, на который составляются, корректируются бюджеты и за который осуществляется контроль их исполнения. Минималь4 ный же бюджетный период представляет собой единицу измере4 ния бюджетного периода (квартал, месяц, декада и т. д.). С учетом специфики предприятия или фирмы и характера хозяйственной конъюнктуры бюджетный период в РФ обычно вводится про4 должительностью 1 календарный год (12 месяцев) с покварталь4 ной, помесячной пли подекадной разбивкой. За рубежом, где опыт применения бюджетирования и соответствующий инстру4 ментарий более развиты, бюджеты составляются на период от 1 до 3 лет. 5. Организация бюджетного процесса. Этот шаг обусловлен определением круга участников бюджет4 ного процесса и порядка их взаимодействия, распределением задач и функций между ними. Здесь же разрабатываются долж4 ностные инструкции, положение о бюджетировании и прочие организационно4распорядительные документы. Положение о бюджетировании включает следующие разделы. 1. Общие положения (определения и термины, цели бюдже4 тирования в компании). 2. Значение системы финансового планирования в компании. 3. Описание видов и структуры используемых бюджетов, об4 щих принципов бюджетирования. 4. Принятый бюджетный регламент. 5. Описание организации финансового планирования и бюд4 жетирования. 6. Установленные целевые нормативы финансового плана, порядок распределения отчисления и прибыли. Завершающим этапом при постановке бюджетирования на предприятии является автоматизация финансовых расчетов, которая предполагает как составление прогнозных расчетов, так и постановку финансового учета и контроля. Здесь очень важ4 ным является правильный выбор программного обеспечения автоматизации финансового планирования на предприятии, ко4 торое будет адаптировано к специфике организации. 40 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство 5. Проблемы и перспективы бюджетирования Резервирование и раздувание. Предумышленное завышение руководителями бюджетных параметров именуется «раздувани4 ем», в то время как «резервирование» — это непредумышленное включение в бюджет дополнительных сумм, сверх действитель4 но необходимых. Большинство ответственных исполнителей бюджетов устанав4 ливают для себя легкодостижимые целевые показатели с целью избежать критики и обеспечить вознаграждение за достижение успеха при минимальных усилиях. Они также склонны закла4 дывать в бюджет определенные скрытые резервы, которые за4 действуются при получении сигналов о неблагополучии в дея4 тельности. Как правило, отправным пунктом для составления бюджета на текущий период, являются бюджеты за последние годы, включая все «встроенные резервы». С течением времени разница между «напряженным» бюдже4 том и обоснованным бюджетом может оказаться весьма значи4 тельной. Существует единственный способ избежать этого: высшему руководству следует тщательно оценивать представленные на рассмотрение бюджеты и периодически давать указания о под4 готовке всех бюджетов с нуля, требуя предоставления обоснова4 ния по каждой статье. Такой подход именуется Бюджет нулевой базы (БНБ). Анализ предыдущего бюджетного цикла позволяет выявить направления совершенствования для текущего цикла. Следует изучить новые нормативно4правовые, налоговые тре4 бования, а также общепринятые методы бухгалтерского учета на предмет внесения поправок в требования, регламентирующие подготовку бюджетов. Компаниям, включенным в листинг, следует изучить поправ4 ки к соглашению о включении в листинг, а также к нормам, рег4 ламентирующим корпоративное управление. Как правило, дополнения к комплекту бюджетной докумен4 тации являются весьма значительными. В данном контексте так4 же целесообразно проанализировать, можно ли ликвидировать, Глава 2. Какова сущность бюджетирования 41 объединить или упростить определенные формы с целью сокра4 тить время на подготовку бюджета. Ключевые элементы успешного бюджетирования. Бюджетирование — это процесс, а не событие. Совершенствование бюджетного цикла представляет собой непрерывный процесс. Если же рассматривать его только как ежегодное событие, которое необходимо завершить в кратчай4 шее время, а затем отложить на полку, то пользователи не смо4 гут извлечь из него максимальную выгоду. Анализ фактически достигнутых показателей и отклонений должен дать возможность руководству ужесточить контроль над самим процессом составления бюджета. Приверженность высшего руководства исключительно важна на обеих стадиях: как подготовки показателей, так и анализа фактически достигнутых значений и отклонений. Бюджет не может быть подготовлен в изоляции. Директорат осуществляет управление компанией от имени акционеров и обязан обеспечить им максимальную прибыль, в противном слу4 чае, директоров могут отправить в отставку. Прибыль образуется в 24х основных формах: дивиденды и уве4 личение стоимости акций. Издание «Controller Magazine» (Журнал контролера) выделяет 10 главных проблем, связанных с бюджетированием: • занимает слишком много времени; • не помогает повышать эффективность хозяйственной дея4 тельности; • к тому моменту, когда подготовка бюджета завершена, его параметры уже устаревают; • слишком много «игр» с цифрами; • слишком много итераций / повторяющихся заданий в рам4 ках процесса; • бюджеты — каменные изваяния в постоянно изменяющей4 ся деловой среде; • слишком много людей участвует в процессе подготовки бюджета; 42 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство • невозможно контролировать распределение бюджетных средств; • к тому моменту, когда подготовка бюджета завершена, циф4 ры невозможно узнать; • бюджеты не отражают стратегические цели и задачи орга4 низации. По мнению многих специалистов для трансформирования бюджетирования в деятельность, способную повысить эффектив4 ность хозяйствующего субъекта необходимые предпосылки со4 здаст использование вами следующих приемов: 1)сделайте бюджетные процедуры частью стратегического планирования. Например, стратегический анализ должен включать изучение тенденций за прошлые периоды, анализ конкурентной среды и иные процедуры, которые, в против4 ном случае, реализовывались бы в рамках бюджетного про4 цесса; 2)в рамках бюджетного процесса следует минимизировать время, затрачиваемое на сбор и обобщение данных, и пре4 дусматривать больше времени на создание информации для целей принятия стратегических решений; 3)организуйте согласование основных показателей бюджетов до того, как потратить время на подготовку детализирован4 ных бюджетов; 4)автоматизируйте сбор и консолидацию бюджетов в рамках всей организации. Пользователи должны иметь доступ к бюд4 жетным системам, чтобы им было легко осуществлять акту4 ализацию. Система, развернутая на базе внутрикорпора4 тивной сети, может работать весьма эффективно; 5)бюджетирование должно быть постоянным процессом, со4 здающим благоприятную среду для выработки альтернатив4 ных подходов, а также позволяющим вносить изменения быстро и легко; 6)показатели статей в бюджетах должны основываться на су4 щественных пороговых значениях, а не на системе общего плана счетов; Глава 2. Какова сущность бюджетирования 43 7)бюджеты должны давать нижестоящим руководителям воз4 можность определенной формы финансового контроля про4 исходящего; 8)создайте хранилище данных, которое может использовать4 ся как для целей подготовки финансовой отчетности, так и для бюджетирования; 9)система бюджетирования должна быть способной отражать внутрикорпоративные операции и конвертирование иност4 ранных валют; 10)ключевой показатель эффективности деятельности — это время, необходимое для пересмотра бюджета; 11)бюджет должен рассматриваться и использоваться как ин4 струмент, поддерживающий принятие решений. Если система бюджетирования не работает, то нужно отказать4 ся от нее, либо привести ее в состояние, в котором она будет фун4 кционировать. 6. Применение современных информационных технологий Excel. Электронные таблицы вооружили бухгалтеров одним из главных инструментов, позволяющих составлять бюджет. Им удалось ускорить составление документации, принципиально модернизировать консолидацию и моделировать ситуации «что будет, если?». Помимо всего прочего, появились принципиально новые возможности ускорить время на переделку документации, если потребовалось внести изменения. Но, при этом серьезный недостаток заключается в относительной трудности проверки, когда простая ошибка в формуле может иметь тяжелые послед4 ствия. У электронных таблиц имеются и ограничения. Содержание ячеек, в частности, расчетных, может быть перезаписано. Столб4 цы и строки могут добавляться или удаляться, что затрудняет консолидацию. Специализированное программное обеспечение по бюджетиро ванию. Ряд производителей программного обеспечения реали4 44 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство зуют программное обеспечение, предназначенное для составления бюджета, при этом они утверждают, что оно может быть адапти4 ровано с учетом потребностей вашей хозяйственной деятельнос4 ти. В продаже имеются как отдельные программные комплексы, предназначенные для целей планирования, так и интегрирован4 ные с системой, предназначенной для планирования и управле4 ния ресурсами предприятий (ERP). Хранение данных. Система или инструментальное средство по поддержке принятия решений представляет собой специальный программный комплекс, позволяющий конечным пользователям — представителям бизнеса — самостоятельно проводить автомати4 зированный анализ данных. Такие автоматизированные системы дают возможность пользо4 вателям анализировать данные тем способом, который они счи4 тают наилучшим с точки зрения обеспечения информацией, призванной помочь в принятии решений. Инструментальные средства по поддержке принятия решений скорее облегчают про4 ведение анализа, нежели осуществляют этот анализ. 45 Глава 3 КАКИЕ БЫВАЮТ БЮДЖЕТЫ И В ЧЕМ ОСОБЕННОСТЬ ИХ РАЗРАБОТКИ 1. Бюджет продаж Бюджет продаж является основой для составления всех осталь4 ных планов компании. Составление бюджета продаж начинает4 ся с прогнозов реализации продукции или услуг. Этот прогноз обычно составляется так, чтобы показать предполагаемую реа4 лизацию по месяцам, неделям и даже по дням. Предполагаемый объем сбыта также может разбиваться по отдельным продуктам или их группам с дальнейшей подразбивкой ожидаемой реали4 зации продукции по каждому району или территории, в кото4 рых реализуется продукция. Бюджет продаж показывает пред4 полагаемый сбыт каждого вида или группы продукции, как в денежном, так и натуральном выражении. При большой номен4 клатуре товаров необходимо их группировать. В этом случае бюджет продаж составляется по группам товаров и средним це4 нам для каждой группы. Если совокупная доля отдельных това4 ров в общем объеме продаж достаточно велика (не менее 50%), в бюджете продаж они не группируются. Объем будущих продаж можно рассчитать, используя следу4 ющие методы: • эвристические — основаны на усреднении сведений, по4 лученных при интервьюировании различных участников рынка; • анализ временных рядов — используется для учета времен4 ных колебаний объема продаж продукции (услуг) посред4 ством анализа сезонности, цикличности и т. д.; 46 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство • эконометрические модели — определяются корреляция размера продаж от изменений внешней среды, макроэконо4 мических переменных (темпы роста ВВП, темп инфляции, валютный курс и т. п.) и отраслевых показателей (состоя4 ние отрасли, уровень конкуренции в ней, емкость отрасле4 вого рынка). В настоящее время для некоторых производственных компаний при расчете бюджета встает вопрос, что первично: составлять план производства с учетом прогнозного спроса или создавать бюджет продаж, при этом формируя производственную программу. Априори, процесс бюджетирования коммерческих организа4 ций начинается с прогнозирования продаж, которые являются основным лимитирующим фактором, определяющим все после4 дующие операции. Значение других факторов имеет значитель4 ное, но ограниченное влияние, ведь при наличии постоянного и доходного спроса, компании стремятся устранить любые огра4 ничения. Приоритетность бюджета продаж, с одной стороны, очевидна, поскольку отсутствие спроса в любом случае ограничивает про4 изводство и является основным отличием системы бюджетиро4 вания от планирования в условиях централизованной экономики. Определить объем спроса продукции равный бюджету продаж — одно из допустимых условий при составлении бюджета. Но, в тоже время, для промышленных предприятий, имеющих лимитирующие производственные факторы в прогнозном перио4 де, расчет производственной программы, основанный на пред4 полагаемом спросе, является первоочередной задачей. И фор4 мирование бюджета продаж — плана отгрузки и реализации продукции — осуществляется на основании плана производства. Бюджет продаж предопределяет уровень и общий характер всей деятельности предприятия. Определение и обоснование объема продаж и его товарной структуры является ключевым в системе бюджетирования любого предприятия, ориентирован4 ного на достижение стратегических планов. Доходы от продажи, осуществляемые на предприятии, клас4 сифицируются в следующие бюджеты: Глава 3. Какие бывают бюджеты и в чем особенность их разработки 47 • по основным видам деятельности, которые могут иметь сле4 дующую аналитику: по продуктам, потребителям, менедже4 рам по продажам, региональным рынкам; • доходы от прочей деятельности, с разбивкой на следующие виды: оказание услуг, аренда, реализация имущества и др. Бюджет продаж формируется в натуральных и стоимостных показателях на год с месячной разбивкой и, как правило, опре4 деляет план отгрузки продукции, но возможно и в рамках дан4 ного этапа осуществлять расчет поступлений от продажи. Таблица 2 1. БЮДЖЕТ ПРОДАЖ 1 2 3 4 5 № п/п Показатели 2003 г. январь февраль март 1 кв. A 1 Планируемый объем продаж (шт.) 1000 1100 1150 3250 B 2 Цена реализации, р. 800 808 816 808 C 3 Выручка, р. 800 000 888 800 938 400 2 627 200 2. ГРАФИК ПОСТУПЛЕНИЙ ОТ ПРОДАЖ 1 2 3 4 5 № п/п Показатели 2003 г. январь февраль март 1 кв. D 1 Дебиторская задолженность, р. 1 500 000 1 350 000 1 363 280 1 441 920 1 441 920 Сумма задолженности к погашению 630 000 120 000 E 2 Поступление денежных средств от продаж за январь, р. 320 000 400 000 40 000 760 000 F 3 Поступление денежных средств от продаж за февраль, р. 355 520 444 400 799 920 G 4 Поступление денежных средств от продаж за март, р. 375 360 375 360 L 5 Всего денежных поступлений, р. 950 000 875 520 859 760 1 935 280 48 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство Условия: • январь — 40%; • февраль — 50%; • март — 5% от планируемой выручки от реализации; • 12% в год инфляция 1 350 000 = 1 500 000 + 800 000 — 950 000. График поступлений от продаж предназначен, прежде всего, для разработки бюджета движения денежных средств. Данный график можно использовать и для иных управленческих задач, например, для управления дебиторской задолженностью. В этом случае могут быть разработаны отдельно график или бюджет движения дебиторской задолженности, старения дебиторской задолженности, продажи дебиторской задолженности. Эти бюд4 жеты могут стать практическим инструментом для решения воп4 росов взыскания дебиторской задолженности. 2. Бюджет производства Основным инструментом планирования производственной дея4 тельности является производственный бюджет, который непос4 редственно основывается на прогнозах сбыта. Производственный бюджет дает возможность координировать сбыт, производство и товарные запасы. Он представляет собой наметку объема про4 изводства, необходимого в течение бюджетного периода, чтобы удовлетворить требования сбыта. План производства должен учитывать портфель заказов, про4 изводственные мощности и ресурсы. При формировании плана производства, как составной части общего бюджета предприя4 тия, рассчитывается производственная программа, определяет4 ся выпуск побочной продукции, планируются складские запасы с учетом нормативов, рассчитывается потребность в материаль4 ных ресурсах пропорционально объему производства. Производственная программа является результатом согласо4 вания следующих целей: • максимально полное удовлетворение потребностей рынка сбыта; Глава 3. Какие бывают бюджеты и в чем особенность их разработки 49 • потребность в продукции для внутреннего использования; • максимально возможная загрузка оборудования; • учет ресурсных возможностей. Производственная программа представляет собой план выпус4 ка валовой и товарной продукции в натуральном выражении на год с разбивкой по календарным периодам (квартал, месяц) и обеспечивает построение скоординированных календарных пла4 нов для цехов основного производства и обеспечивающих служб. При планировании производственной программы предприя4 тия решается следующая задача: распределение (декомпозиция) годовой производственной программы по подразделениям, про4 изводственным установкам (участкам) и срокам с целью равно4 мерной работы производства, наиболее полного использования оборудования и ресурсов, соблюдения сроков выполнения заказов. Рассчитывая программу производства на предстоящий пери4 од, предприятия учитывают следующие бизнес4прогнозы: • расчеты с покупателями по основной и прочей деятельности определяют потребность рынка; • складские запасы формируют нормативный прирост про4 дукции для обеспечения страхового запаса и устанавливают сверхнормативные запасы; • незавершенное производство используется для выпуска продукции, находящейся в незавершенном производстве на начало года; • производственные мощности определяют приоритетность производственного оборудования и максимальные мощно4 сти по выпуску продукции; • расчеты с поставщиками, предложения и возможные огра4 ничения по расходным компонентам и продуктам, в случа4 ях использования их для перепродажи. Планово4учетной единицей при составлении производствен4 ной программы является продукт (полупродукт), выпускающий4 ся на производственной установке с определенной рецептурой производства. Уровень детализации зависит от прогнозирования потребительского спроса на продукцию и периода планирования. 50 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство Так для предприятия, производящего различные типоразмеры крепежных деталей, и допускающего для каждого изделия раз4 личные варианты изготовления, производственный план может отражать основные группы (семейства) продукции: болты, гай4 ки, винты и т. д. Планирование складских запасов в рамках общей процедуры бюджетирования имеет немаловажное значение. Прогноз запа4 сов готовой продукции влияет на правильное формирование производственной программы, рассчитываемой с учетом спроса на продукцию, имеющихся остатков на складе и производствен4 ных возможностей предприятия План производства продукта = Спрос на продукт – Остаток продукта на начало периода – Количество продукта, ограничи4 ваемое производственными возможностями + Количество продукта, необходимое для формирования нормативного страхового запаса на складе для обеспечения ритмичности отгрузки. Формула верна при условии: Остаток продукта на начало периода < Нормативный страхо4 вой запас продукта на складе. В свою очередь, каждое из направлений прогнозирования не4 обходимо разделять на 2 составляющие: • прогнозирование остатков на начало планового периода; • расчет нормативных величин страховых запасов. Прогнозирование остатков на начало планового периода. В связи с тем, что процедура составления годового бюджета начинается задолго до начала планового периода (как минимум за месяц), возникает необходимость прогнозирования остатков как сырья и материалов, так и остатков готовой продукции на начало года. Если проведенный анализ динамики складских запасов по фак4 тическим данным показывает, что на начало каждого месяца они находятся примерно на одном и том же уровне (такая ситуация может возникать либо при ритмичной работе предприятия и под4 держании на складе нормативных страховых запасов, либо, что Глава 3. Какие бывают бюджеты и в чем особенность их разработки 51 наиболее часто встречается в российских условиях, при нали4 чии на складе «мертвых запасов»), то в качестве остатков на на4 чало планируемого года можно взять имеющиеся сведения об остатках, например, на 01 ноября или 01 декабря текущего года. Если уровень запасов не стабилен, а политика управления про4 изводством, снабженческо4сбытовая политика и политика управ4 ления запасами прогнозируемо приведут к изменению складс4 ких запасов к началу планового года, то для расчета остатков целесообразно воспользоваться следующими формулами: Для расчета остатков готовой продукции на начало планируе4 мого года: Остаток продукта на начало планируемого года = Остаток продукта на текущий момент + Планируемая величина произ4 водства продукта – Планируемая отгрузка продукта. Расчет нормативных величин страховых запасов. Страховой запас готовой продукции формируется для компен4 сации колебаний между спросом и предложением. Его величину можно задать в процентах от месячного объема продаж, либо в днях запаса. Величина страхового запаса должна быть реальной и аргумен4 тированной, так как на стоимость страхового запаса начисляет4 ся налог на имущество. Кроме того, для удобства планирования складских запасов целесообразно всю номенклатуру материаль4 ных ресурсов разделить на группы по методу ABC. Метод ABC состоит в том, что вся номенклатура сырья, мате4 риалов или готовой продукции располагается в порядке убыва4 ния суммарной стоимости всех позиций номенклатуры одного наименования на складе. При этом цену единицы материальных ресурсов (готовой продукции) умножают на количество их на складе, и список составляется в порядке убывания этих величин (произведений). Затем в группу А относят все наименования в списке, сумма стоимостей которых составляет 75–80% от сум4 марной стоимости всего запаса, в В — 10–15%, в С — 5–10%. Опыт показывает, что обычно в группу А попадает 10–15% всей но4 менклатуры, В — 20–25% и к третьей группе С относится 60– 52 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство 70% всей номенклатуры. Таким образом, основное внимание при планировании, контроле, нормировании и управлении запасами должно быть уделено группе А, которая при своей малочислен4 ности составляет подавляющую часть стоимости хранимых за4 пасов, тем самым, вызывая наибольшие расходы по их хранению и содержанию в запасе. Для группы А целесообразно применять те модели управления, в которых требуется постоянный (ежед4 невный) контроль уровня запаса. Часто в эту группу включают и наиболее дефицитные материальные ресурсы. Составляя производственный план, специалисты производ4 ственного отдела должны учитывать следующие моменты: • количество изделий, которое требуется произвести в каж4 дый период времени; • необходимый уровень материально4производственных за4 пасов с учетом срока хранения; • потребность в производственных ресурсах в каждый пери4 од времени; • наличие необходимых ресурсов. Разработанный производственный план должен в максималь4 ной мере удовлетворять рыночный спрос, не предполагая при этом выхода за рамки имеющихся в распоряжении предприятия ресурсов. Для этого потребуется определить, какие ресурсы не4 обходимы для удовлетворения спроса на рынке, сравнить их с имеющимися и предлагаемыми ресурсами. В случаях невыпол4 нения установленных заказов покупателей, необходимо опреде4 лить и проанализировать полученные ограничения. При составлении бюджета проводится анализ полученных рас4 четных показателей и оценка краткосрочных планов производства продукции, способствующие принятию оптимальных управлен4 ческих решений. Анализ планируемой производственно4хозяй4 ственной деятельности может проводиться на основе следующих индикаторов. Коэффициенты, характеризующие эффективность производ4 ства и реализации продукции: • коэффициент ритмичности характеризует равномерность вы4 пуска продукции в соответствии с предполагаемым спросом; Глава 3. Какие бывают бюджеты и в чем особенность их разработки 53 • коэффициент вариации определяется как отношение сред4 неквадратического отклонения плановой отгрузки к прогноз4 ному спросу; • коэффициент выполнения договорных обязательств приво4 дится в разрезе продукции и отдельных договоров; • коэффициент использования производственной мощности; • среднегодовая выработка продукции; • удельный вес новой продукции. Показатели, характеризующие эффективность использования материальных ресурсов: • коэффициент обеспеченности по плану; • коэффициент равномерности поставок материалов; • материалоемкость продукции и материалоотдача; • удельный вес материальных затрат. Качественное планирование программы производства напря4 мую зависит от прогнозирования потребностей и согласования их с возможностями предприятия и непосредственно влияет на составление операционных и финансовых бюджетов, и, в пер4 вую очередь, на формирование бюджета продаж. Таблица 3 3. БЮДЖЕТ ПРОИЗВОДСТВА 1 2 3 4 5 № п/п Показатели 2003 г. январь февраль март 1 кв. M 1 Планируемый объем продаж, шт. (1) A 1000 1100 1150 3250 N 2 Планируемый запас готовой продукции на конец периода, шт. 110 115 115 O 3 Планируемый запас готовой продукции на начало периода, шт. 100 110 115 P 4 Количество продукции, подлежащее изготовлению, р. M + N – O 1010 1105 1150 3265 54 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство Условия: • запас готовой продукции на конец периода составляет 10% от продаж следующего месяца; • запас готовой продукции на начало периода равен конечному запасу предыдущего периода. 3. Бюджет закупок материалов Для обеспечения процесса производства сырьем, материалами, полуфабрикатами в процессе бюджетирования разрабатывают4 ся бюджеты материалов, бюджеты закупок или же бюджеты пря4 мых материальных затрат. Бюджет материалов — это документ, в котором указывается предполагаемое количество материалов (как деталей, так и сырья), необходимых для удовлетворения производственных потребностей. Бюджет материалов может включать и не включать стоимость материалов в зависимости от того, использует компания или нет бюджет закупок в дополне4 ние к бюджету материалов. Там, где используются оба бюджета, в бюджет материалов обычно не включаются расходы. Если бюджет материалов является точным, то подразделения, ответственные за закупки компании, могут составить весьма точ4 ные прогнозы цен на материалы, количества и время закупок на весь бюджетный период. Для оценки эффективности и целесообразности выбранных направлений деятельности на предстоящий период формируются операционные и финансовые бюджеты предприятия. Важным условием бесперебойной работы предприятия является каче4 ственное планирование и полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах. Прогноз запасов сырья и материалов необходим для коррект4 ного формирования бюджета закупок, рассчитываемого с уче4 том потребности на производственную программу, имеющихся остатков на складе и нормативного страхового запаса: Планируемая величина закупки компонента = Плановая потребность в компоненте по нормам на производственную программу – Остаток компонента на начало периода + Количе4 Глава 3. Какие бывают бюджеты и в чем особенность их разработки 55 ство компонента, необходимое для формирования нормативно4 го страхового запаса на складе. Формула верна при условии: Остаток компонента на начало периода < Нормативный стра4 ховой запас компонента на складе. Источником информации для построения бюджета закупок яв4 ляются следующие данные: • потребность в основных материальных ресурсах, получен4 ная при формировании плана производства; • уровень остатков материальных ресурсов на начало плани4 руемого периода; • уровень нормативов запасов материальных ресурсов; • сводные заявки на ненормируемые материалы для осуще4 ствления производственно4 хозяйственной деятельности, предложения поставщиков; • цены на все виды материальных ресурсов. Потребность в материалах для выполнения производственной программы рассчитывается на основании предполагаемого объе4 ма производства и обоснованных норм расходования материаль4 ных ресурсов: = мат =Σ вп × 1 , m ii i RVN где Vвп — объем валового выпуска конкретного продукта; Ni — норма расхода материала на единицу продукции; M — количе4 ство продуктов. Для некоторых промышленных предприятий переменные зат4 раты на производство продукции могут являться лимитирующим фактором. В случае невозможности полного обеспечения основ4 ными материальными ресурсами происходит корректировка объема выпускаемой продукции и пересмотр бюджета продаж. Потребность в постоянных материальных затратах на произ4 водство и реализацию продукции определяется коммерческими расходами, плановыми работами по ремонту и эксплуатации обо4 рудования, зданий и сооружений, планов капитального строи4 56 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство тельства и подготовки производства новых изделий. При состав4 лении бюджета предприятия обычно считается, что данная по4 требность не влияет на выпуск продукции и может быть приоб4 ретена, как у определенного поставщика, так и на свободном рынке. Особое внимание при составлении бюджета закупок уделяет4 ся состоянию складских запасов с целью определения сверхнор4 мативных ресурсов. Норматив оборотных средств по запасам ис4 числяется на основании их среднедневного расхода и средней нормы запаса в днях. В бюджете закупок потребность в материалах корректируется на величину складских запасов и увеличивается на объем опере4 жающих закупок, обусловленных ограничениями поставки. Учи4 тывая специфику производства, при согласовании планов объе4 ма выпускаемой продукции и времени, определяется потребность в расходовании материальных ресурсов с учетом срока обеспе4 чения и незавершенного производства. Общий объем закупок рассчитывается по формуле: Vзак = Rмат ± DVскл ± DVнзп + Vупз + Vбуд, где DVскл — прирост складских запасов материалов; DVнзп — при4 рост материалов для изменения незавершенного производства; Vупз — потребность в материалах для условно4постоянных зат4 рат предприятия; Vбуд — объем опережающих закупок для удов4 летворения будущих потребностей. Как правило, для проведения анализа плановых показателей и осуществления контроля исполнения, бюджет закупок может группироваться по центрам финансовой ответственности, каль4 куляционным статьям затрат, видам материалов, поставщикам и структурным подразделениям. Рассчитанный общий объем закупок конкретного материала за период распределяется по поставщикам в соответствии с при4 оритетностью контрактов и предложениями поставки. В случае ограниченности предложения в ресурсах у наиболее приоритет4 ного поставщика, происходит анализ возможности следующих контрактов. Глава 3. Какие бывают бюджеты и в чем особенность их разработки 57 Таблица 4 4. БЮДЖЕТ ЗАТРАТ НА МАТЕРИАЛЫ 1 2 3 4 5 № п/п Показатели 2003 г. январь февраль март 1 кв. Q 1 Планируемый объем пр-ва, шт. (3) P 1010 1105 1150 3265 R 2 Удельные затраты материалов, кг/шт. 2222 S 3 Потребность в материалах, кг Q × R 2020 2210 2300 6530 T 4 Планируемый запас материалов на конец периода, кг 884 920 920 U 5 Запас материалов на начало периода, кг 808 884 920 V 6 Материалы к закупке, кг S + T – U 2096 2246 2300 6642 W 7 Цена 1кг материалов, р. 200 202 204 202 X 8 Расходы на материалы, р. V × W 419 200 453 692 469 200 1 342 092 5. ГРАФИК ПЛАТЕЖЕЙ ЗА МАТЕРИАЛЫ 1 2 3 4 5 № п/п Показатели 2003 г. январь февраль март 1 кв. Y 1 Кредиторская задолженность на начало года, р. 200 000 313 440 337 584 348 440 348 440 Сумма задолженности к погашению 180 000 Z 2 Закупки материалов за январь, р. 125 760 293 440 419 200 AA 3 Закупки материалов за февраль, р. 136 108 317 584 453 692 AB 4 Закупки материалов за март, р. 140 760 140 760 AG 9 Всего платежи за материалы, р. 305 760 429 548 458 344 1 013 652 Бюджет закупок в стоимостном выражении рассчитывается по каждому контракту путем умножения количества материала на его цену. Если контракт с поставщиком имеет специфический 58 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство характер поведения цены, отличный от установленного темпа роста цены материала, то используются контрактные цены. Воз4 можно, применять базовые цены материалов с учетом динами4 ческого изменения — инфляционного (среднестатистического) индекса. Условия: • запасы материалов на конец периода составляют 40% от потребности в материалах следующего периода; • запас материалов на начало периода равен конечному запа су предыдущего периода; • 30% материалов оплачивается в том же месяце, 70% — в сле дующем. 4. Бюджет затрат на оплату труда Отдельным бюджетом представляется план прямых затрат на оплату труда с отчислениями единого социального налога. Бюджет затрат на оплату труда и график выплат заработной платы рассчитывается исходя из системы оплаты труда, приме4 няемой на предприятии. Жизнедеятельность промышленного предприятия во многом определяется наличием и использованием собственного потен4 циала. Качественное планирование и рациональное использова4 ние трудовых ресурсов — непременное условие, обеспечивающее бесперебойность производственного процесса, успешное выпол4 нение производственных планов и эффективное развитие ком4 пании. Составляя бюджет оплаты труда, предприятие как определя4 ет расходы на заработную плату и выплаты сотрудникам в про4 гнозном периоде, так и формирует механизмы мотивации пер4 сонала. Планирование оплаты труда осуществляется предприятием самостоятельно в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда, предусмотренными трудо4 выми контрактами или коллективными договорами, и с учетом положений трудового законодательства. Глава 3. Какие бывают бюджеты и в чем особенность их разработки 59 Бюджет оплаты труда промышленного предприятия состоит из переменной и условно4постоянной части. Источником формирования переменной части бюджета оп4 латы труда является потребность в трудовых ресурсах, исчи4 сленная на основе рассчитанного плана производства продук4 ции и установленных нормативов сдельных расценок и тарифов. Условно4постоянная часть не зависит напрямую от объема вы4 пуска и определяется на основе окладов, тарифных ставок, пла4 нового фонда рабочего времени, стимулирующих и компенса4 ционных выплат. Расходы на оплату труда включают расходы всего списочного состава предприятия и подразделяются на затраты промышлен4 ного персонала, к которому относятся сотрудники, занятые вы4 полнением работ и операций основной деятельности предприя4 тия, и непромышленного персонала — работники подразделений социально4бытового назначения. (В нашем случае в бюджете оплаты труда мы отразим только основной производственный персонал. Остальные выплаты за4 работной платы будут отражены в бюджетах накладных расхо4 дов, коммерческих расходов, управленческих расходов). При формировании бюджета расходы на оплату труда, как правило, группируются: • по структурным подразделениям и выпускаемым продуктам; • по категориям: основные и вспомогательные рабочие, спе4 циалисты, служащие и руководители; • по отнесению затрат, учитываемых в целях налогообложе4 ния или финансируемых за счет прибыли предприятия; • по разновидностям оплаты труда. В планируемый состав затрат на оплату труда включаются: • выплаты заработной платы за выполнение плановых работ; • премии и надбавки стимулирующего характера по систем4 ным положениям; • выплаты компенсирующего характера, связанные с режи4 мом работы и условиями труда; • оплата очередных и дополнительных отпусков; 60 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство • оплата по договорам гражданско4правового характера; • другие виды выплат установленные в соответствии с зако4 нодательством. На основе рассчитанных плановых сумм выплат и предусмот4 ренных вознаграждений сотрудникам формируются начисления, предназначенные для государственного пенсионного обеспече4 ния, социального страхования, медицинской помощи и страхо4 вых взносов по страхованию от несчастных случаев на произ4 водстве и профессиональных заболеваний. При составлении бюджета суммы отчислений могут рассчи4 тываться исходя из сумм заработанной платы по предприятию в целом, облагаемых единым социальным налогом, и установ4 ленных ставок. Для обеспечения успешного внедрения и совершенствования системы бюджетирования необходимо модифицировать действу4 ющую систему оценки деятельности сотрудников, участвующих в бюджетном процессе. Бюджет расходов на оплату труда должен включать премиальную составляющую, зависящую от достижения бюджетных показателей как непосредственно по центру финансо4 вой ответственности, так и в целом по предприятию. Особенно ак4 туально разработать систему премирования для сотрудников ком4 мерческой службы в зависимости от выполнения плана продаж. При составлении бюджета расходов на оплату проводится ана4 лиз планируемых расчетных показателей на основе следующих индикаторов: • анализ обеспеченности трудовыми ресурсами предприятия — анализируется в разрезе категорий по отношению к преды4 дущему периоду; • анализ изменения структуры трудовых ресурсов; • производство товарной продукции на 1 р. заработной платы; • удельный вес основных рабочих на выработку продукции; • сумма прибыли на 1 р. заработной платы. Условия: • заработная плата основным рабочим выплачивается из рас чета 70% в том же месяце, 30% — в следующем. Глава 3. Какие бывают бюджеты и в чем особенность их разработки 61 Таблица 5 6. БЮДЖЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА 1 2 3 4 5 № п/п Показатели 2003 г. январь февраль март 1 кв. AH 1 Планируемый объем производства, шт. (3) P 1010 1105 1150 3265 AI 2 Прямые затраты труда на 1 изделие, чел./час 5555 AJ 3 Прямые затраты труда всего, чел./час AH × AI 5050 5525 5750 16 325 AK 4 Почасовая тарифная ставка, р. 20,0 20,2 20,4 20,2 AL 5 Всего прямых затрат на оплату труда, р. AJ × AK 101 000 111 605 117 300 329 905 7. ГРАФИК ВЫПЛАТЫ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ 1 2 3 4 5 № п/п Показатели 2003 г. январь февраль март 1 кв. AM 1 Кредиторская задолженность по оплате труда на начало года, р. 120 000 84 451 49 033 9590 9590 Сумма задолженности к погашению 30 000 30 000 AN 2 Выплата з/п за январь, р. 70 700 30 300 101 000 AO 3 Выплата з/п за февраль, р. 78 124 33 482 111 606 AP 4 Выплата з/п за март, р. 82 110 82 110 AV 9 Всего выплата з/п, р. 100 700 108 424 115 592 324 716 AW 10 Перечисление единого социального налога, р. 35 849 38 599 41 151 115 599 AX 11 Всего перечисление денежных средств, р. 136 549 147 023 156 743 440 315 5. Бюджет накладных расходов производства Бюджет накладных расходов производства включает перемен4 ную и постоянную составляющие. Большинство накладных рас4 ходов являются постоянными; они не меняются в прямой зави4 62 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство симости от производственной деятельности. Даже в том случае, если предприятие бездействует (или почти бездействует), зара4 ботная плата основным служащим, многие расходы по сбыту, рекламе, стоимость вспомогательной рабочей силы, страховые взносы, налоги, амортизация и многие другие расходы продол4 жают производиться. Таблица 6 8. БЮДЖЕТ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ 1 2 3 4 5 № п/п Показатели 2003 г. январь февраль март 1 кв. AZ 1 Планируемый объем пр-ва, шт. (3) P 1010 1105 1150 3265 BA 2 Ставка переменных накладных расходов, р./шт 4,00 4,04 4,08 4,04 BB 3 Всего переменных накладных расходов, р. AZ × BA 4040 4464 4692 BC 4 Постоянные накладные расходы, р., в том числе: 106 000 104 360 105 724 316 084 BD 4.1 Амортизация 48 000 48 000 48 000 144 000 BE 4.2 Расходы на электроэнергию 22 000 20 000 21 000 63 000 BF 4.3 Расходы на з/п с начислениями 19 000 19 190 19 382 57 572 BG 4.4 Расходы на вспомогательные материалы 6000 6060 6121 18 181 BH 4.5 Расходы на содержание оборудования 11 000 11 110 11 221 33 331 BI 5 Всего накладных расходов, р. 110 040 108 824 110 416 316 084 BJ 6 Накладные расходы к оплате, р. BI – BD 62 040 60 824 62 416 172 084 6. Бюджет коммерческих расходов Планирование деятельности организации невозможно без учета расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, которые составляют существенную часть в общих расходах Глава 3. Какие бывают бюджеты и в чем особенность их разработки 63 предприятия. Только определяя плановую производственную себестоимость и прогнозируя стоимость коммерческих расходов, предприятие может осуществить расчет полной (коммерческой) себестоимости продукции, формировать финансовый результат и прогнозировать рентабельность продаж. Затраты предприятия на реализацию произведенной или при4 обретенной продукции являются коммерческими расходами (расходами на продажу). В целом все коммерческие расходы, определяя центры финансовой ответственности, можно подраз4 делять на расходы по организации сбыту, расходы на рекламу, транспортно4экспедиционные расходы, прочие расходы по сбыту. Коммерческие расходы также классифицируются: • на переменные издержки, подлежащие отнесению на себес4 тоимость соответствующих видов продукции прямым пу4 тем, зависящие от объема производства, стоимости отгру4 женной продукции и других показателей; • на постоянные издержки, связанные с коммерческой дея4 тельностью, могут распределяться между отдельными вида4 ми отгруженной продукции ежемесячно для калькулирова4 ния продукции пропорционально прибыльности отдельных наименований. В организациях, осуществляющих производственную деятель4 ность, в составе расходов на продажу планируются следующие затраты: • на затаривание и упаковку изделий на складах готовой про4 дукции; • по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в транспортные средства; • комиссионные отчисления, уплачиваемые сбытовым и дру4 гим посредническим организациям; • по содержанию помещений для хранения продукции в мес4 тах ее продажи; • на рекламу; • на представительские расходы; • другие аналогичные по назначению расходы. 64 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство В организациях, осуществляющих торговую деятельность, к расходам на продажу относятся следующие затраты (издержки обращения): • на перевозку товаров; • на оплату труда; • на аренду; • на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; • по хранению и подработке товаров; • на рекламу; • на представительские расходы; • другие аналогичные по назначению расходы. Для предприятий, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, необходимо прогнозировать расходы, связанные с реализацией экспортируемого товара: • экспортные пошлины и таможенные сборы; • затраты на упаковку; • услуги по транспортировке, экспедированию, погрузке, раз4 грузке и перегрузке; • услуги по хранению товара на таможенном складе; • расходы на страхование груза. При составлении бюджета коммерческих расходов определяют4 ся затраты, обеспечивающие своевременность и полноту отгрузки продукции и продвижение ее на рынке в прогнозном периоде. В зависимости от организации процесса бюджетирования и детализации системы планирования, расходы на продажу могут планироваться как в натуральных и стоимостных величинах, так и в процентном отношении от объема отгрузки. 7. Налоговый бюджет В современных экономических условиях, налоговое планирова4 ние является составной частью формирования сводного бюдже4 та предприятия, одним из базовых инструментов, определяющих показатели эффективности функционирования организации, и действием, направленным на уменьшение налоговых отчислений. Глава 3. Какие бывают бюджеты и в чем особенность их разработки 65 Исходной информацией для составления налогового бюдже4 та служат прогнозные данные: объем продукции, расходы на про4 изводство и реализацию, стоимость основных средств, планиру4 емая заработная плата сотрудников и др. Одной из задач при формировании планов организации явля4 ется разделение затрат, зависящих от объема реализации, на: ус4 ловно4постоянные и условно4переменные. Налоги также можно дифференцировать: • постоянные налоговые затраты (единый социальный налог, налог на имущество, транспортный налог, плата за землю); • переменные налоговые затраты (налог на добавленную сто4 имость, акцизы, налог на прибыль, единый социальный на4 лог от оплаты труда производственных рабочих). Таблица 7 9. БЮДЖЕТ КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ 1 2 3 4 5 № п/п Показатели 2003 г. январь февраль март 1 кв. BK 1 Планируемый объем продаж, шт. (1) A 1000 1100 1150 3250 BL 2 Ставка переменных коммерческих расходов, р./шт. 10,0 10,1 10,2 10,1 BM 3 Всего переменных коммерческих расходов, р. BK × BL 10 000 11 110 11 730 32 840 BN 4 Всего постоянных коммерческих расходов, р.: 37 000 37 320 37 644 111 964 BO 4.1 Реклама 9000 9090 9181 27 271 BP 4.2 Зарплата служащих с начислениями 18 000 18 180 18 362 54 542 BQ 4.3 Аренда 0 0 0 0 BR 4.4 Амортизация 5000 5000 5000 15 000 BS 4.5 Прочие 5000 5050 5101 15 151 BT 5 Всего коммерческих расходов, р. 47 000 48 430 49 374 144 804 BU 6 Коммерческие расходы к оплате, р. BT1 – BR1 42 000 43 430 44 374 129 804 66 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство Планирование налогов и сборов производится исходя из дей4 ствующего налогового законодательства. Законодательство Рос4 сийской Федерации о налоговых отчислениях состоит из Нало4 гового Кодекса, устанавливающего систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и принятых в соответствии с ним федеральных законов. Объект налогообложения НДС устанавливается в соответ4 ствии со ст. 146 НК РФ и планируется как выручка от реализа4 ции продукции, товаров и услуг, получаемая при оплате. Прогнозная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму налоговых вычетов. В зависимости от рассчитанной суммы, определяется уплата налога в бюджет — расходная часть бюджета движения денежных средств или в до4 ходной части формируется возмещение налога по статье, уста4 новленной в структуре бюджета. Планируемая налоговая база по налогу на имущество опреде4 ляется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом обложения. Объект налогообложения установлен в ст. 374 НК РФ как движимое и недвижимое имущество, учитывае4 мое на балансе в качестве основных средств. Налогооблагаемой базой по налогу на прибыль, согласно гл. 25 НК РФ, признается прибыль, рассчитываемая в виде прогнозного дохода (доходы от реализации продукции и внереализационные доходы), уменьшенного на величину предполагаемых расходов. В случае возможности применения организациями упрощен4 ной системы налогообложения, налоговая база единого налога рассчитывается как ожидаемое денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов, в соответствии с гл. 26 п. 2 НК. Для организаций, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, единый налог определяется как максимум минимального нало4 га или налога, полученного по ставке. Сотрудникам финансово4экономических служб при планиро4 вании налогов и сборов на предстоящий период необходимо учи4 тывать всевозможные поправки и дополнения в налоговом зако4 нодательстве, вступающие в силу с начала налогового периода. Глава 3. Какие бывают бюджеты и в чем особенность их разработки 67 Необходимость налогового планирования определена совре4 менным налоговым законодательством, предусматривающим различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налого4 плательщика, направлений и результатов его финансово4хозяй4 ственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика. Налоговое планирование представляет собой деятельность, направленную на уменьшение налоговых платежей, разработку и внедрение различных законных схем снижения налоговых от4 числений. Учетной политикой предприятия должно быть предусмотре4 но использование лишь одного из этих вариантов, который дол4 жен быть закреплен в приказе об учетной политике. Существующие методы налоговой оптимизации различны и представлены в научной и публицистической литературе, к наи4 более известным относятся: • метод разделения отношений — разделение одного сложно4 го хозяйственного отношения с контрагентом на несколько простых хозяйственных операций (например: разделение на реконструкцию и ремонт здания) с возможностью уве4 личения текущих затрат; • метод отсрочки налогового платежа — отсрочка возникнове4 ния объекта налогообложения в календарном периоде (пере4 числение денег в последний день месяца); • метод прямого сокращения объекта налогообложения — со4 кращение стоимости объекта налогообложения путем прове4 дения инвентаризации или переоценкой основных средств; • метод принятия учетной политики с максимальным исполь4 зованием предоставленных возможностей для снижения раз4 мера налоговых платежей; • метод применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков; • метод смены юрисдикции сбытового управления или цент4 ра принятия управленческих решений предприятия в виде 68 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство учреждения самостоятельного юридического лица либо пе4 ренос самих производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения. Наиболее эффективным считается такое сочетание методов налоговой оптимизации, которое позволяет предприятию полу4 чить наибольший финансовый результат в наиболее короткий промежуток времени с наименьшим количеством затрат. 8. Бюджет управленческих расходов В бюджет управленческих расходов входят все затраты, не свя4 занные с производством и сбытом продукции. Большинство уп4 равленческих затрат носит постоянный характер; переменная часть затрат, если она присутствует, планируется как процент от объема продаж. 9. Бюджет доходов и расходов На основе приведенных ранее операционных бюджетов разра4 батываются основные (финансовые) бюджеты. Одним из них является бюджет доходов и расходов. Он обобщает результаты финансово4хозяйственной деятельности за период и показыва4 ет эффективность принятых управленческих решений. Определение структуры бюджета доходов и расходов, прин4 ципы группировки статей, состав и степень детализации имеет особое значение в бюджетном процессе. Формат бюджета доходов и расходов является произвольной формой, утвержденной в системе бюджетирования предприятия и показывающей соотношение доходов от реализации и расхо4 дов, необходимых для осуществления деятельности в планируе4 мый период. Одним из форматов бюджета доходов и расходов может выступать «Отчет о прибылях и убытках». Основная структура бюджета доходов и расходов определяет важнейшие принципы бюджетного процесса: • соответствие операционным бюджетам и полученным рас4 четным показателям; Глава 3. Какие бывают бюджеты и в чем особенность их разработки 69 • выделение приоритетных и определение лимитирующих статей для последующего контроля; • установление обоснованных ориентиров и целевых показа4 телей. Группировка статей бюджета доходов и расходов строится на основе единого бюджетного классификатора, отражает задачи управления и основывается на существующих бизнес4процессах и их актуальности. Каждая доходная и расходная статья бюджета может детали4 зироваться до различных уровней (товарно4материальной цен4 ности, услуги, договора, проекта и других бюджетных элемен4 Таблица 8 10. БЮДЖЕТ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РАСХОДОВ 1 2 3 4 5 № п/п Показатели 2003 г. январь февраль март 1 кв. BV 1 Планируемый объем продаж, шт. (1) A 1000 1100 1150 3250 BW 2 Ставка переменных управленческих расходов, р./шт. 7,0 7,1 7,2 7,1 BX 3 Всего переменных управленческих расходов, р. BV × BW 7000 7810 8280 23 090 BY 4 Всего постоянных управленческих расходов, р. 71 000 71 640 72 287 178 776 BZ 4.1 Командировочные расходы 13 000 13 130 13 261 39 391 CA 4.2 Страхование 3000 3030 3060 9090 CB 4.3 Зарплата служащих с начислениями 35 000 35 350 35 704 106 054 CD 4.4 Услуги связи 8000 8080 8161 24 241 CE 4.5 Аренда 0 0 0 0 CF 4.6 Амортизация 7000 7000 7000 21 000 CG 4.7 Прочие 5000 5050 5101 15 151 CH 5 Всего управленческих расходов, р. 78 000 79 450 80 567 238 017 CI 6 Управленческие расходы к оплате, р. CH – CF 71 000 72 450 73 567 217 017 70 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство тов) с учетом специфики производственно4сбытовой деятельно4 сти и на основе экономической обоснованности и целесообраз4 ности. Бюджет доходов и расходов позволяет оценить эффективность хозяйственной деятельности, проанализировать и определить резервы формирования и увеличения прибыли, установить ли4 миты расходов. При установлении величины планируемой при4 были в качестве целевого показателя, прогнозные данные кор4 ректируются и пересчитываются в бюджетные показатели для обеспечения результата. 10. Бюджет движения денежных средств Бюджет движения денежных средств является вторым основ4 ным (финансовым) бюджетом и формируется с учетом 24х со4 ставляющих: ожидаемых поступлений (используется в основном информация из бюджета продаж) и ожидаемых выплат (инфор4 мация берется из различных операционных бюджетов). Данный бюджет позволяет проследить денежные потоки, своевременно найти источники финансирования деятельности. 11. Бюджетный баланс Бюджетный баланс дает представление о финансовом поло4 жении, которого пока еще не существует и которое, как ожидает руководство, будет существовать в результате деятельности ком4 пании в течение бюджетного периода. Глава 3. Какие бывают бюджеты и в чем особенность их разработки 71 Таблица 9 11. БЮДЖЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ 1 2 3 4 5 № п/п Показатели 2003 г. январь февраль март 1 кв. Доходы и расходы по обычным видам деятельности CJ 1. Выручка (нетто), р. (1) C 800 000 888 800 938 400 2 627 200 CK 2 Переменные расходы (р.), 541 240 588 681 611 202 в том числе: CL 2.1 прямые переменные расходы X + AL 520 200 565 297 586 500 1 671 997 CM 2.2 накладные расходы (8) BB 4040 4464 4692 13 196 CN 2.3 коммерческие расходы (9) BM 10 000 11 110 11 730 32 840 CO 2.4 управленческие расходы (10) BX 7000 7810 8280 23 090 CP 3 Маржинальная прибыль, р. 258 760 300 119 327 198 886 077 CQ 4 Постоянные расходы (р.), 214 000 213 320 215 655 642 975 в том числе: 0 CR 4.1 накладные расходы (8) BC 106 000 104 360 105 724 316 084 CS 4.2 коммерческие расходы (9) BN 37 000 37 320 37 644 111 964 CT 4.3 управленческие расходы (10) BY 71 000 71 640 72 287 214 927 CU 5 Прибыль от продаж, р. 44 760 86 799 111 543 243 102 Операционные доходы и расходы CV 6 Проценты к уплате, р. CW 7 Прочие расходы, р. CX 8 Прибыль до налогообложения, р. 44 760 86 799 111 543 243 102 CY 9 Налог на прибыль, р. 10 742 20 832 26 770 58 344 CZ 10 Чистая прибыль, р. 34 018 65 967 84 773 184 758 72 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство Таблица 10 12. БЮДЖЕТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 1 2 3 4 5 № п/п Показатели 2003 г. январь февраль март 1 кв. DA 1 Вступительное сальдо, р. 75 000 75 000 378 909 462 322 481 868 DB 2 Поступило денежных средств всего (р.), в том числе: 950 000 875 520 859 760 2 685 280 DC 2.1 выручка от продажи товаров 950 000 875 520 859 760 2 685 280 DD 2.2 кредиты полученные DE 3 Направлено денежных средств всего (р.), в том числе: 646 091 792 107 840 214 2 278 412 DF 3.1 на оплату материалов 305 760 429 548 458 344 1 193 652 DG 3.2 на оплату труда 136 549 147 023 156 743 440 315 DH 3.3 на оплату накладных расходов 62 040 60 824 62 416 185 280 DI 3.4 на оплату коммерческих расходов 42 000 43 430 44 374 129 804 DJ 3.5 на оплату управленческих расходов 71 000 72 450 73 567 217 017 DK 3.6 налог на прибыль 10 742 20 832 26 770 58 344 DL 3.7 на оплату кредитов 0 DM 3.8 прочие налоговые выплаты, р. 18 000 18 000 18 000 54 000 DN 4 Кассовый прирост, р. 303 909 83 413 19 546 406 868 DO 5 Конечное сальдо, р. 378 909 462 322 481 868 Глава 3. Какие бывают бюджеты и в чем особенность их разработки 73 13. БЮДЖЕТНЫЙ БАЛАНС 1 2 3 4 5 № п/п Показатели 2003 г. январь февраль март 1 кв. DP 1 Внеоборотные активы DQ 1.1 Земельные участки DS 1.2 Здания и оборудование DT 1.3 Итого по разделу 1 DU 2 Оборотные активы DV 2.1 Запасы, в том числе: DW 2.1.1 сырье (4) Т 884 920 920 DX 2.1.2 готовая продукция DY 2.2 Дебиторская задолженность (2) D 1350 000 1466 000 1428 000 1428 000 DZ 2.3 Денежные средства (12) DA 342 668,6 317 011,1 331 179 331 179 EA 2.4 Итого по разделу 2 EB БАЛАНС EC 3 Капитал и резервы ED 3.1 Уставный капитал EE 3.2 Нераспределенная прибыль EF Итого по разделу 3 EG 4 Долгосрочные пассивы EH 5 Краткосрочные пассивы EI 5.1 Кредиторская задолженность, EJ в том числе: EK 5.1.1 поставщикам и подрядчикам EL 5.1.2 перед бюджетом EM 5.1.3 по накладным расходам EN 5.1.4 перед внебюджетными фондами EO 5.1.5 по заработной плате EP 5.2 Итого по разделу 5 EQ БАЛАНС Таблица 11 Глава 4 КАКОВА РОЛЬ НОРМАТИВНОГО КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ПРИ БЮДЖЕТИРОВАНИИ 1. Понятие и сущность нормативного калькулирования Одним из основных элементов процесса планирования являет4 ся разработка нормативных калькуляций (рис. 1). С их помощью определяется стоимостное обобщение сведений о различных ста4 тьях будущих затрат на производство продукции. Таким обра4 зом, нормативная калькуляция служит для планирования и бюд4 жетирования расходов организации и составляется исходя из норм, действующих в конкретном хозяйствующем субъекте на начало месяца. К основным целям нормативного калькулирования следует отнести: • определение прогнозных показателей будущих затрат по отдельным объектам учета и центрам финансовой ответ4 ственности; • разработку конкретных целей, которых следует достичь; • создание контрольной среды, направленной на исключение тех затрат, которые не соответствуют плану хозяйствующе4 го субъекта. Методика нормативной калькуляции должна отражать отрас4 левые и технологические особенности организации. Норматив4 ная калькуляция позволяет повысить степень реальности бюд4 жетных показателей. Важнейшее значение для эффективности Глава 4. Какова роль нормативного калькулирования при бюджетировании 75 нормативного планирования имеет номенклатура калькуляци4 онных статей затрат. Основанием для составления нормативной калькуляции дол4 жны служить нормативная карта расхода ресурсов, сметы рас4 ходов, документы по изменениям норм. В производствах, занятых выпуском относительно постоянной номенклатуры видов продукции, технологические процессы на протяжении длительного времени остаются стабильными. В этой связи расходные нормы и нормативы в течение длительного вре4 мени не подвергаются существенным изменениям. Для применения нормативного калькулирования необходимо разработать соответствующие нормы, которые можно соблюдать при эффективной организации производственной деятельности структурными подразделениями хозяйствующего субъекта. Су4 щественное отличие сметных показателей от норм заключается в том, что смета содержит информацию, которая относится ко всей деятельности организации, а норма — о единице продук4 ции. Таким образом, под нормами следует понимать отдельные элементы сметы, характеризующие затраты по отдельным объек4 там учета. Как правило, нормативные калькуляции составляются на на4 чало каждого отчетного периода и уточняются по калькуляци4 онным статьям затрат, калькуляционным группам материалов и других затрат. В нормативной калькуляции на основании действующих норм выявляется расход сырья и материалов, основной заработной платы производственных рабочих и др. Определяются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизвод4 ственные и общехозяйственные расходы, расходы на подготов4 ку и освоение производства новых видов продукции и др. Колебание норм материальных расходов в нормативной каль4 куляции показывается по всем стадиям производства. В том слу4 чае, если имеет место изменение норм расхода заработной пла4 ты, то показывается фактор, явившийся основанием для этого (изменение: тарифного разряда, дневной тарифной ставки, су4 76 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство точной мощности производства, изменение нормы расхода зара4 ботной платы в целом и т. д.). Составлением нормативной калькуляции занимается планово4 сметный отдел хозяйствующего субъекта совместно с работни4 ками других ключевых отделов. Привлечение работников других отделов необходимо для получения достоверных и обоснован4 ных показателей. Контрольная среда, созданная путем применения норматив4 ного калькулирования, существенно отличается от контрольной среды, функционирующей без применения нормативного каль4 кулирования. Главными отличиями такой среды является при4 менение в нем прогнозных (плановых) показателей и оператив4 ное выявление отклонений затрат от плановых показателей. Существенное значение для эффективного применения нор4 мативного калькулирования имеет проработка вопросов, связан4 Рис. 1. Схема применения нормативного калькулирования Глава 4. Какова роль нормативного калькулирования при бюджетировании 77 ных с методикой и сроками внесения изменений в нормы, ис4 пользуемые для нормативного калькулирования. Целесообразно вносить изменения норм в нормативной доку4 ментации на начало каждого месяца, а изменившиеся нормы необходимо применять с даты их изменения. Разницу, возника4 ющую от внедрения в течение месяца изменившихся норм, до окончания месяца следует определять расчетным путем и учи4 тывать в отдельном регистре. В конце месяца эту разницу следу4 ет показывать в Ведомости сводного учета затрат на производ4 ство по графе «Затраты за отчетный месяц по изменениям норм». Оперативный учет изменений норм предварительного каль4 кулирования необходимо вести в специальном регистре «Жур4 нале учета изменений норм». Как показывает исследование, вопрос времени внедрения изменившихся норм в нормативное калькулирование носит неоднозначный и дискуссионный характер. По нашему мнению, решение по данному вопросу следует принимать исходя из кон4 кретных технологических условий производства и отраслевой специфики конкретного хозяйствующего субъекта, а также сте4 пени автоматизации и применения современных информацион4 ных технологий. В том случае, если изменение норм вносится в начале каждого месяца, а не по мере их возникновения, то накопительным реги4 стром изменившихся норм может служить «Журнал учета изме4 нения норм». Рис. 2. Схема реализации контрольной функции нормативного калькулирования 78 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство Регистрация колебания норм обеспечит максимальное соот4 ветствие нормативной базы к реальным условиям формирова4 ния затрат производства и калькулирования себестоимости про4 дукции. Такая работа позволит проанализировать фактические результаты внедрения новых норм в ходе производства, что яв4 ляется необходимым условием для эффективного проведения экономической политики хозяйствующим субъектом. Оперативный учет изменений норм и внесение их в норматив4 ные калькуляции также способствует выявлению эффективнос4 ти фактического использования материальных и трудовых ре4 сурсов в сравнении с текущими нормами. Для эффективного применения нормативного калькулирова4 ния необходимо разработать классификатор отклонений и коды причин, вызвавших эти отклонения. Например, отдельные от4 клонения должны рассматриваться и учитываться как отклоне4 ния от действующих норм по вине поставщиков и руководства предприятия. 2. Применение нормативов Многие специалисты сходятся во мнении, что наиболее эффек4 тивным методом управления затратами является их регулиро4 вание на стадии возникновения. В этой связи, целесообразно разработать нормативы на различные ресурсы (материалы, труд, услуги и др.), потребляемые в ходе изготовления продукции (ока4 зания услуги, выполнения работы). Выявленные отклонения от этих нормативов необходимо ре4 гистрировать с целью установления их причин, а также винов4 ных лиц, несущих ответственность за их возникновение. Для разработки нормативов на конкретный вид продукции (работ, услуг) сначала необходимо составить номенклатуру статей зат4 рат, необходимых для изготовления этой продукции (работ, ус4 луг). Следовательно, норматив затрат на изготовление отдель4 ного вида продукции определяется путем суммирования всех статей затрат на изготовление этой продукции. На практике применяют два способа к определению нормати4 вов. В соответствии с первым берут фактические показатели про4 Глава 4. Какова роль нормативного калькулирования при бюджетировании 79 шлых периодов и определяют количество использованных ре4 сурсов (материалы, труд, услуги и др.) и на их основе с учетом различных влияющих факторов, устанавливают соответствую4 щие нормативы. Согласно второму способу нормы устанавлива4 ются путем применения технологического анализа всех опера4 ций по изготовлению продукции (оказанию услуг, выполнению работ). При этом подвергается анализу каждая операция на ос4 нове точного учета материалов, труда и оборудования, а также контрольного изучения операций. Каждый из этих 24х способов имеет свои преимущества и не4 достатки. Так, если при разработке нормативов применять пер4 вый подход (по фактическим данным прошлых периодов), имеет место опасность повторения ошибок, имевших место в нормати4 вах прошлых периодов. Кроме того, при разработке нормативов путем использования фактических данных прошлых периодов усредняются показатели прошлых периодов, а также существу4 ет риск необнаружения использования необоснованных (избы4 точных) ресурсов в ходе производственной деятельности. При этом первый способ требует меньших трудозатрат для его при4 менения. Когда для разработки нормативов применяется второй способ, то имеется возможность установления более точных показате4 лей, характеризующих расход ресурсов на изготовление продук4 ции (выполнение работ, оказание услуг). Кроме того, этот спо4 соб дает возможность изыскивать наиболее рациональное и эффективное применение различных ресурсов, а также дости4 гать требуемого качества и уровня технологического оснащения производственной деятельности. Недостатком данного способа является его трудоемкость. 3. Основные виды и способы разработки нормативов Нормы на материалы необходимо устанавливать исходя из от4 раслевых и технологических особенностей продукции (работ, услуг) путем тщательного исследования объемов используемых материалов, необходимых для каждой стадии производственной деятельности. 80 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство В результате исследования технологических особенностей определяют, какие материалы наиболее приемлемы для изготов4 ления конкретного изделия согласно техническому проекту и требованиям ГОСТа, а также объем материалов, который дол4 жен быть применен, с учетом всех нормальных потерь, которые неизбежны в ходе производственной деятельности. Норматив материалов необходимо отразить в спецификации продукта, где целесообразно отразить удельные нормы расхода материала. В спецификации целесообразно указать, сколько материалов до4 статочно для прохождения каждого производственно4техноло4 гического этапа. Для отдельных видов изделий необходимо со4 ставить отдельные спецификации. При разработке нормативов затрат возникает проблема тре4 бований к нормам в части степени трудности их достижения (со4 блюдения). Возникает вопрос: должны ли они отражать резуль4 таты производственной деятельности в оптимальных условиях, или же они должны быть легко реализуемыми? С этой точки зрения нормы затрат условно можно подразде4 лить на 3 вида: • основные; • идеальные; • текущие. К основным нормам относятся постоянные нормы, которые не подвергаются существенным изменениям в течение длительно4 го периода. Следовательно, основные нормы служат базовыми показателями, необходимыми для анализа динамики фактичес4 ких затрат в течение ряда лет с постоянными нормами. Путем применения основных норм можно выявить тенденции эффек4 тивности производственной деятельности за определенный пе4 риод. Между тем, при изменении технологического оснащения производства, инфляции и других факторов, основные нормы не отражают текущие запланированные затраты на производство. В этой связи основные нормы затрат на практике применяются редко. Идеальные нормы разрабатываются исходя из того, что произ4 водственная деятельность осуществляется в идеальных условиях. Глава 4. Какова роль нормативного калькулирования при бюджетировании 81 Идеальные нормативные затраты — это те затраты, которые мо4 гут иметь место в условиях наиболее эффективной производ4 ственной деятельности. Принято считать, что идеальные нормы вряд ли могут использоваться на практике, так как они имеют отрицательное влияние на мотивацию производственного пер4 сонала. Таким образом, идеальные нормы представляют собой цели, на которые надо ориентироваться, но далеко не всегда мож4 но достигать в ходе производственной деятельности. Текущие нормы отражают тот уровень затрат, который должен возникать в условиях эффективной производственной деятель4 ности. Текущие нормы соблюсти трудно, но реально (возмож4 но). При их разработке учитываются допустимые отклонения по производственному браку, поломке оборудования, простоям и другие факторы. В связи с тем, что они обеспечивают приемле4 мую базу измерения отклонений от цели, за достижение кото4 рой несут ответственность менеджеры, текущие достижимые нормы на практике применяются чаще остальных. Следует отметить, что достижимые нормы делятся на подви4 ды исходя из степени их труднореализуемости. Например, если для одного периода определены жесткие достижимые нормы, то вероятность их выполнения может составлять только 65%. В другом периоде могут быть определены менее жесткие достижи4 мые нормы с 85% вероятностью. Опыт российских организаций показывает, что число хозяй4 ствующих субъектов, использующих в своей практике эффек4 тивные нормы затрат, близко к нулю. Обзор обследований 300 обрабатывающих компаний, произ4 веденный К. Друри и др. (Drury et al, 1993) показал, что 46% об4 следованных компаний устанавливают достижимые, но трудные для выполнения нормы, 50% компаний используют нормы, ус4 тановленные на основе средних фактических данных прошлых периодов. Лишь 4% компаний применяли максимально идеаль4 ные нормы. Текущие нормы, которые с большой вероятностью могут быть выполнены, являются наиболее подходящими для целей плани4 рования и бюджетирования. На основе показателей, полученных 82 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство путем применения текущих норм целесообразно вести финан4 совое планирование хозяйствующего субъекта. Очевидно, что не следует использовать для бюджетирования нормы, которые невозможно достичь. В то же время, легко дос4 тижимые нормы вряд ли могут представлять собой цель, стиму4 лирующую персонал компании к повышению эффективности производственной деятельности. Для установления нормативных цен на материалы необходи4 мо исследовать предложения поставщиков и выбрать того, кто из них в состоянии поставить необходимое количество материа4 лов приемлемого качества и по конкурентоспособной цене. В нормативных ценах на материалы целесообразно учесть возмож4 ные преимущества при оформлении наиболее выгодного заказа, получения скидок на количество, оптимальный способ доставки и наиболее благоприятные условия получения кредита (отсроч4 ки платежа). При этом не следует пренебрегать степенью надеж4 ности поставщика в отношении соблюдения графика поставок. Таким образом, нормативные цены на материалы должны обес4 печить оптимальную базу для оценки материальных расходов при осуществлении производственной деятельности. Для установления норм трудозатрат, следует проанализиро4 вать все виды работ по различным операциям. Применительно к каждой операции путем исследования действий работников не4 обходимо вычислить допустимое время труда. В процессе этого необходимо устранить любые необоснованные расходы, связан4 ные с оплатой труда работников. После этого нужно зафиксиро4 вать характеристики наиболее эффективных методов организации производственной деятельности, использования машин, обору4 дования, а также конкретные условия работы. Затем необходи4 мо выявить время (в нормо4часах), которое необходимо средне4 му работнику для выполнения работы. При этом следует учесть влияние таких факторов, как: простои из4за поломки машин и оборудования, мероприятий по их техническому обслуживанию и др. Нормирование ставки заработной платы, как правило, имеет индивидуальный характер для различных хозяйствующих субъек4 тов и зависит от следующих факторов: условий коллективного Глава 4. Какова роль нормативного калькулирования при бюджетировании 83 договора, требований действующего законодательства, позиции профсоюзного органа и др. Следовательно, для определения нормативных трудозатрат по различным операциям необходимо использовать ставку оплаты труда. Для определения норм косвенных расходов необходимо произ4 водственные косвенные расходы рассчитать по почасовым став4 кам распределения косвенных расходов, умноженным на время (нормо4часы), которое должно быть затрачено. Таким образом, наиболее эффективный контроль затрат на производство осуществляется путем их регулирования там, где они возникают. В этой связи необходимо разработать нормати4 вы на труд, материалы и косвенные расходы, потребляемые на различных этапах производственной деятельности. Для максимальной эффективности применения нормативов, необходимо их уточнять в зависимости от изменившихся усло4 вий и степени влияния различных факторов, а также техноло4 гии и методов производства продукции. Глава 5 КАКИЕ БЫВАЮТ ОТКЛОНЕНИЯ И МЕТОДЫ ИХ ВЫЯВЛЕНИЯ 1. Виды отклонений затрат на материалы от бюджетных показателей Затраты на материалы. Затраты на материалы, которые приме4 няются при изготовлении продукции, зависят от 24х основных факторов: покупной стоимости материалов и их количества, по4 требленного в производстве. В этой связи возможно, что факти4 ческие затраты будут отличаться от нормативных, так как факти4 ческое количество использованных материалов будет отличаться от нормативного и (или) фактические цены — от нормативных. Таким образом, необходимо рассчитать отклонения по объему использованных материалов, а также отклонения по цене их при4 обретения. Отклонения по цене приобретения материалов. Основанием для подсчета этого отклонения является простое сравнение нор4 мативной цены единицы материала с фактической. Это откло4 нение может возникнуть из4за повышения закупочной цены. Для определения размера совокупного отклонения по цене материалов необходимо разницу между нормативной и факти4 ческой ценой за единицу материалов умножить на количество закупаемого материала. Оно может быть как благоприятным, так и неблагоприятным. Таким образом, отклонение по цене на ма4 териалы определяется как произведение разницы между норма4 тивной (НЦ) и фактической ценой (ФЦ) единицы материалов, и количества использованного материала (КЗ): (НЦ – ФЦ) × КЗ. Глава 5. Какие бывают отклонения и методы их выявления 85 На практике качественный признак суммы отклонений целе4 сообразно обозначать символами О или П, чтобы отличить от4 рицательное отклонение от положительного. Возможные причины отклонений. Очевидно, что покупная цена на материалы может изменяться под влиянием различных фак4 торов, в этой связи, неверно допускать, что отклонение по заку4 почной цене на материалы характеризует степень эффективнос4 ти службы снабжения. Закупочные цены могут оказаться выше нормативных в ре4 зультате изменения рыночной конъюнктуры или инфляции. Следовательно, не всегда служба снабжения организации мо4 жет повлиять на уровень закупочных цен на материалы. В то же время, отрицательное отклонение по цене приобретения материа4 лов может являться следствием некачественной работы службы снабжения при поиске наиболее подходящих поставщиков. Кро4 ме того, благоприятное отклонение по закупочным ценам на ма4 териалы может иметь место из4за приобретения материала несо4 ответствующего качества, что способно повлечь снижение качества продукции или увеличение количества производственного брака, а также претензий со стороны заказчиков и покупателей. Напри4 мер, отклонение по цене на материал при строительстве объекта, может привести к перерасходу затрат, предусмотренных на ус4 транение брака. В подобном случае виновником перерасхода сле4 дует считать службу снабжения, так как ею были приобретены некачественные материалы, повлекшее отрицательное отклонение материальных затрат от нормативных. Другой причиной отклонения материальных затрат может яв4 ляться неэффективное управление производственными запасами. Например, если в результате нехватки материалов потребовалось срочно приобрести дополнительную партию на условиях отлича4 ющихся от тех, которые имели место при приобретении основной партии материалов. В подобных ситуациях логично вину за до4 полнительные расходы хозяйствующего субъекта возложить на тех, кто должен был планировать приобретение материалов. Оче4 видно, что в данном случае служба снабжения не должна нести ответственность за отрицательное отклонение стоимости потреб4 ленных материалов. 86 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство Так как могут иметь место различные причины отклонений по закупочной цене и количеству потребленных материалов, то целесообразно информацию о фактических отклонениях опера4 тивно отражать в соответствующих отчетах. Таким образом, отклонение по закупочной цене материалов необходимо отразить в отчете того периода, в котором оно про4 изошло. Отклонения по количеству потребленных материалов. Данный показатель определяется путем сравнения нормативного коли4 чества, которое должно было быть использовано, с фактическим расходом материалов. Для того чтобы дать денежную оценку факту отклонения по количеству потребленных материалов, от4 клонение необходимо перевести в денежное выражение. По мне4 нию многих специалистов для расчета уровня фактического от4 клонения потребленных материалов, за основу следует брать нормативную стоимость. Данный подход позволяет устранить влияние изменения цен при исчислении фактического отклоне4 ния по потреблению материала. Это обусловлено тем, что если взять фактическую покупную цену материала, то отклонение по использованию будет влиять на эффективность работы отдела закупок, поскольку любая необоснованно высокая цена за по4 купку материалов будет учтена как перерасход материалов. Это позволяет дать оценку деятельности отдельного менеджера с учетом фактических условий его работы. Возможные причины отклонений. Отклонения по использова4 нию материалов, как правило, контролирует руководитель про4 изводственного подразделения (начальник участка, начальник цеха и др.). Причинами возникновения отрицательных отклоне4 ний могут явиться: неаккуратное обращение при разгрузке, скла4 дировании или погрузке; приобретение некачественных матери4 алов, которые не соответствуют ГОСТу; факты воровства; порча из4за несоблюдения предусмотренных условий хранения; изме4 нение требований качества; внедрение новых методов производ4 ства. Те отклонения, которые не носят объективный и обосно4 ванный характер, целесообразно относить на соответствующие центры ответственности и центры затрат. Глава 5. Какие бывают отклонения и методы их выявления 87 2. Виды отклонений затрат по трудозатратам от бюджетных показателей Отклонение по трудозатратам. Трудозатраты планируются ис4 ходя из цены труда и количества его потребления. Следователь4 но, фактические показатели могут нередко отличаться от бюд4 жетных как по цене, так и по количеству. Отклонения, вызванные изменением ставки оплаты труда. Такие отклонения необходимо выявлять путем сравнения нор4 мативной цены 14го часа труда с фактической. Отклонения мо4 гут быть как отрицательными (О), так и положительными (П). Например, изменение ставки оплаты труда в сторону увеличе4 ния приводит к возникновению отрицательного отклонения. Для определения отклонения, вызванного изменением ставки оплаты труда необходимо разницу между нормативной и фак4 тической ставками оплаты труда умножить на фактическое чис4 ло отработанного времени. Таким образом, отклонения, вызванные изменением ставки оплаты труда также как и отклонения, вызванные изменением закупочной цены на материалы, рассчитываются умножением разности между нормативной и фактически уплаченной ценой единицы ресурса на фактическое количество использованного ресурса. Возможные причины. Отклонения, вызванные изменением ставки оплаты труда могут иметь место из4за изменения дого4 ворных условий с персоналом, которое еще не нашло своего от4 ражения в нормативной ставке. В подобных случаях отклонение не может считаться контролируемым, т. е. зависимым от конк4 ретного менеджера. Отклонения, вызванные изменением ставки оплаты труда, так4 же могут являться результатом применения норматива, установ4 ленного как средняя ставка для данной работы, выполняемой рабочими, труд которых оплачивается по нескольким отличаю4 щимся между собой ставкам. В таких случаях отклонение по ставке заработной платы или ее составляющая могут иметь место из4за назначения квалифи4 88 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство цированного работника на выполнение операций, которые обыч4 но выполнялись неквалифицированными рабочими, труд кото4 рых оплачивался по более низкой ставке. В этом случае данные отклонения следует считать контролируемыми, так как подбор работника на выполнение этих операций находится в сфере от4 ветственности руководителя структурного подразделения хозяй4 ствующего субъекта. Между тем отклонения, вызванные изменением ставки опла4 ты труда, принято считать наименее контролируемыми руково4 дителями, которые отвечают за уровень затрат. Это происходит из4за того, что в нормах ставок заработной платы не учитывают4 ся изменения фактических ставок, поэтому эти затраты не могут контролироваться руководителями структурных подразделений. Отклонения, связанные с уровнем производительности труда. Главной причиной возникновения отклонений, связанных с уров4 нем производительности труда, является возникновение откло4 нений в объеме труда производственных рабочих. Труд, который запланировано затратить на фактический вы4 ход продукции, выражается в нормо4часах, а для выявления от4 клонения, связанного с уровнем производительности труда, не4 обходимо умножить излишек времени труда производственных рабочих на нормативную ставку оплаты труда. Данное отклоне4 ние по своей экономической сущности аналогично отклонению по использованию материалов, и для выявления обоих отклоне4 ний применяется показатель, характеризующий разницу между нормативным и фактическим количеством ресурсов. Возможные причины отклонений. Отклонения, связанные с уров4 нем производительности труда, как правило, относятся к контро4 лируемым, так как во многих случаях руководитель структурного подразделения имеет возможность повлиять на них. К основным причинам возникновения этих отклонений относятся: несоответ4 ствующее качество материалов; неравномерная сложность работы на разных производственных этапах; различная сложность отдель4 ных операций; неудовлетворительное техническое обслуживание машин и оборудования; изменение последовательности производ4 ственных процессов и др. Глава 5. Какие бывают отклонения и методы их выявления 89 Следует отметить, что отклонения, связанные с уровнем про4 изводительности труда не всегда могут являться контролируе4 мыми руководителями структурных подразделений хозяйству4 ющего субъекта, так как они могут возникнуть по причинам, независящим от производственного подразделения (простой из4 за неэффективной работы: планово4расчетного отдела; службы сбыта и др.) Совокупное отклонение по труду. Под совокупным отклоне4 нием по труду следует понимать разницу между нормативными трудозатратами на фактический выпуск продукции и фактичес4 кими трудозатратами. Совокупное отклонение по труду может быть, как отрицатель4 ным, так и положительным. 3. Выявление фактических отклонений материальных затрат от бюджетных показателей Для эффективного внутрихозяйственного контроля выявление и управление отклонениями от бюджетных показателей имеет существенное значение. Для выявления отклонений от норм по расходу материалов применяются такие методы, как: документирование; учет раскроя по партиям; предварительные расчеты по фактической рецепту4 ре и последующие расчеты с использованием данных инвента4 ризации. Оперативное выявление отклонений является важным и вмес4 те с тем сложным мероприятием в процессе бюджетирования. Методы оперативного выявления отклонений зависят от техно4 логических и отраслевых особенностей хозяйствующего субъек4 та, вида используемых материалов и иных влияющих факторов. В этой связи они носят индивидуальный характер для различ4 ных организаций. Следовательно, методы бюджетирования необходимо разра4 батывать не только с учетом технологической и отраслевой спе4 цифики, но и индивидуальных особенностей отдельных хозяй4 ствующих субъектов. 90 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство Во многих промышленных предприятиях отклонения от бюд4 жетных показателей определяются в основном в конце месяца, после завершения процесса производства. Количество материа4 лов, израсходованных на производство продукции, определяет4 ся расчетным путем исходя из фактического выхода готовой про4 дукции и коэффициента использования исходного сырья. Учет фактического расхода материалов ведется в натуральном весе. Отклонения от бюджетных показателей выявляются также рас4 четным путем как разница между фактическим и нормативным расходом материалов. Использование подобного подхода к выявлению отклонений материальных затрат от норм способствует упрощению ведения учета, недостаточно точно отражает общую сумму отклонений, не позволяет выявлять отклонения в момент их возникновения, не фиксирует место возникновения отклонений. Следователь4 но, указанный подход к выявлению отклонений не дает возмож4 ность обеспечить эффективный внутрихозяйственный контроль, так как не создает необходимые условия для своевременного выявления причин и виновников отклонений, а также для под4 готовки, обоснования и принятия соответствующих управлен4 ческих решений. Оперативное и своевременное выявление отклонений факти4 ческих затрат от норм является важнейшей задачей. Для реше4 ния этой задачи необходимо разработать отраслевую методику выявления отклонений от норм в соответствии с технологичес4 кими особенностями отрасли, а также индивидуальными особен4 ностями отдельных хозяйствующих субъектов. При этом следует учесть влияние следующих факторов: • характер производственного процесса; • характер выпускаемой продукции; • возможность деления производственного цикла на этапы; • уровень децентрализации складского хозяйства; • оснащенность техническими средствами контроля для вы4 явления отклонений. Для организации оперативного контроля над отклонениями от бюджетных норм необходимо установить места возникнове Глава 5. Какие бывают отклонения и методы их выявления 91 ния отклонений от норм различных ресурсов. Под местами воз4 никновения отклонений от норм следует понимать производ4 ственные участки, на которых возникают отклонения. Места воз4 никновения отклонений должны быть оснащены необходимым для выявления оборудованием. Считается целесообразным вести учет отклонений по таким местам их возникновения, как: начало технологического процес4 са; разные технологические стадии; завершение технологического процесса производства. На начальном этапе технологического процесса объектами контроля должны явиться: виды сырья; количество в натураль4 ном выражении; качественные характеристики. Для регистрации отклонений на начальном этапе технологи4 ческого процесса, вызванных заменой, сверхнормативным от4 пуском сырья или другими причинами, необходимо составить соответствующий первичный документ (требование на допол4 нительный отпуск или замену материалов). Выявления отклонений на технологических стадиях предус4 матривает регистрацию отклонений от норм, исходя из отклоне4 ний технологических параметров. Для каждого вида продукции по каждой стадии технологического процесса технологически4 ми регламентами установлены конкретные бюджетные показа4 тели. В том случае, если в процессе производства отклонения от норм не допускаются, то нормативная себестоимость продукций совпадает с ее фактической себестоимостью. Основой для уста4 новления зависимости между параметрами технологического режима и нормативным уровнем технологических потерь и от4 ходов должны явиться соответствующие расчеты. Выявление отклонений от норм на основе оценки взаимосвя4 зи технологических параметров и расходных норм создает пред4 посылки для ежедневного учета и регистрации отклонений от бюджетных показателей. Несмотря на то, что данная работа имеет объемный характер, при использовании соответствующих про4 граммных продуктов она не вызывает существенных расходов для хозяйствующего субъекта. Для первичной регистрации в учете отклонений целесообраз4 но применять соответствующий регистр, где необходимо фик4 92 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство сировать все выявленные от норм отклонения. Этот регистр необ4 ходимо применять для оперативного контроля уровня затрат и выявления отклонений от бюджетных показателей. Кроме того, необходимо разработать классификатор отклонений и коды ви4 новников возникновения этих отклонений. Все это позволит повысить оперативность и достоверность данных оперативного учета затрат на производство, а также усилить внутрихозяйствен4 ный контроль себестоимости продукции. По завершению технологического процесса производства ме4 стом возникновения затрат и отклонений является незавершен4 ное производство. Под незавершенным производством принято понимать продукцию, не прошедшую всех стадий производства, предусмотренных технологическим процессом или технологи4 ческим регламентом. В его состав входят остатки сырья, матери4 алов и других ресурсов, находящихся в процессе производства. Если речь идет о непрерывном производстве, то выявить от4 клонение от норм возможно только после остановки оборудова4 ния, т. е. после остановки технологического процесса. 4. Выявления фактических отклонений по оплате труда от бюджетных показателей При внедрении процесса бюджетирования и использовании норм основная заработная плата производственных рабочих отража4 ется в учете раздельно по нормам и отклонениям от норм. Заработная плата по нормам — это оплата за работы, соответ4 ствующая бюджетным показателям, определяемая исходя из дей4 ствующих норм времени и обслуживания, расценок, а также та4 рифных ставок и штатных расписаний. Отклонения от норм возникают в связи с оплатой дополнитель4 ных операций, не предусмотренных установленным технологичес4 ким процессом; доплатами за отступления от нормальных усло4 вий работы; содержанием сверхнормативной численности или недокомплектом работников; отклонениями от планового рабо4 чего времени, уровня премий, планируемых доплат и другими факторами. Глава 5. Какие бывают отклонения и методы их выявления 93 Для организации оперативного учета отклонений и установ4 ления причин и виновников, допустивших отклонения, исходя из отраслевых, технологических и иных особенностей, а также индивидуальных потребностей хозяйствующего субъекта, необ4 ходимо разработать перечень и коды причин и виновников от4 клонений от норм заработной платы производственных рабочих по следующему примерному перечню причин. Возникновение отклонений от норм по основной заработной плате производственных рабочих4сдельщиков; устанавливают по мере их возникновения (как правило, до начала работы) на ос4 нове соответствующих расчетов. Выявление отклонений от норм, возникших при начислении основной заработной платы производственным рабочим при по4 временной оплате труда, вызванные работой в сверхурочное вре4 мя; выявляются также на основе соответствующих расчетов. Отклонения по остальным видам основной заработной пла4 ты производственных рабочих (оплата повременщикам по та4 рифным ставкам, премии, все виды планируемых доплат и т. п.); необходимо выявлять после их начисления специальными рас4 четами, проводимыми по структурным подразделениям хозяй4 ствующего субъекта. При этом начисленные суммы повремен4 ной заработной платы, а также других выплат, сравниваются с их размером по нормам за тот же период. Нормативный фонд оплаты труда рабочих4повременщиков необходимо устанавли4 вать исходя из перечня рабочих мест, согласно штатному рас4 писанию, тарифным ставкам, а также плановому фонду рабо4 чего времени. Следует отметить, что повременная заработная плата основ4 ных производственных рабочих зависит от численности рабочих, их разрядов, тарифных ставок и количества отработанного вре4 мени. Увеличение, либо снижение выпущенного объема продук4 ции не оказывает влияния на сумму повременно начисленной основной заработной платы, так как по отношению к объему выпущенной продукции она относится к условно4постоянным затратам. В этой связи, отклонения от действующих норм повре4 менной заработной платы следует выявлять путем сравнения 94 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство фактических сумм с суммами, исчисленными по перечням рабо4 чих мест согласно штатному расписанию. Главной целью оперативного выявления отклонений являет4 ся получение необходимой информации о формировании затрат в целях их оперативного регулирования, ликвидации перерас4 ходов и применения режима экономии. В этой связи отклоне4 ния должны выявляться своевременно, чтобы можно было при4 нимать обоснованные решения по ним. Отклонения фактических данных затрат от бюджетных пока4 зателей в части оплаты также могут быть вызваны изменением фонда рабочего времени повременщиков. Так, отработанное ра4 бочее время может отличаться от нормативного из4за различных субъективных и объективных причин: болезни рабочих; выпол4 нения государственных и общественных обязанностей; сокраще4 ния рабочего дня для подростков; сверхурочно отработанного времени; прогулов и др. 95 Приложение СКОВОЗНОЙ ПРИМЕР ОРГАНИЗАЦИИ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В ОАО «КАРСКIЭнерго» Этапы организации бюджетирования I. СистемноIорганизационный этап 1.1. Отраслевые особенности Промышленная энергетика занимается обеспечением энергоре4 сурсами различных объектов. Следовательно, данная отрасль имеет свои отраслевые характеристики и решает специфические задачи, свойственные ей. Под энергосистемой следует понимать топливно4энергетичес4 кий комплекс страны, область экономики, охватывающую энер4 гетические ресурсы, выработку, преобразование, передачу и ис4 пользование различных видов энергии. Электроэнергетика занимается производством электроэнергии на электростанциях и передачей ее потребителям, является так4 же одной из базовых отраслей тяжелой промышленности. Так как энергетика — основа развития производственных сил, то она обеспечивает стабильное функционирование раз4 личных отраслей экономики. Кроме того, развитие научно4 технического прогресса невозможно без эффективных энер4 гетических систем. Как показывает международный опыт, потребности в элект4 роэнергии увеличиваются с ростом макроэкономических пока4 зателей. В этой связи стало актуальным выявлять выгодные пути увеличения объемов производства электроэнергии. При этом следует подчеркнуть, что энергетическая промышленность яв4 ляется частью топливно4энергетической промышленности и не4 96 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство разрывно связана с другой составляющей этого гигантского хо4 зяйственного комплекса — топливной промышленностью. Электроэнергетика наряду с другими отраслями народного хозяйства рассматривается как часть единой экономической сис4 темы. Существенное значение электроэнергетики вызвано ее свой4 ствами: • превращаться практически во все другие виды энергии (тепловую, механическую, звуковую, световую и другие); • относительно просто передаваться на значительные рассто4 яния в больших количествах; • огромным скоростям протекания электромагнитных про4 цессов; 1.2. Способности к дроблению энергии и образование ее параметров (изменение напряжения, частоты) Основным потребителем электроэнергии остается промышлен4 ность. Электрическая энергия в промышленности применяется для приведения в действие различных механизмов и непосред4 ственно в технологических процессах. Электроэнергия в быту является основной частью обеспече4 ния комфортабельной жизни людей. Многие бытовые приборы были созданы благодаря развитию электротехнической промыш4 ленности. Следовательно, можно сделать вывод, что энергетическая от4 расль является одной из самых значимых с точки зрения обеспе4 чения жизнедеятельности. Индивидуальные особенности ОАО «КАРСК4Энерго» создано путем преобразования ООО «КАРСК4Энерго» в ОАО «КАРСК4Энерго» и зарегистрирова4 но Администрацией г. Красноярск 19 июня 2002 г., регистраци4 онный № 85. Уставный капитал Общества составляет 224 116 294,16 р., и разбит на 22 411 629 416 акций номинальной стоимостью 01 коп. В соответствии с Уставом, Общество вправе разместить до4 полнительно к размещенным акциям именные обыкновенные Приложение. Скозной пример организации бюджетирования в ОАО... 97 акции в количестве 44 823 258 832 шт., номинальной стоимос4 тью 01 коп. каждая. Основной целью создания ОАО «КАРСК4Энерго» является получение прибыли. Общество создано на неопределенный срок. Производство продукции ОАО «КАРСК4Энерго» производит, покупает и реализует сле4 дующие виды продукции: • электроэнергия; • теплоэнергия; • вода промышленная, питьевая, оборотная, деминерализо4 ванная, дистиллированная, повторно используемая; • газы: природный, кислород, азот, ацетилен, углекислый. Перспективы развития Основные цели: • бесперебойное и надежное функционирование основных технологических процессов и производственного оборудо4 вания предприятия. • повышение качества отпускаемых энергоресурсов. • создание современной системы управления предприятием. • повышение организационной и финансово4экономической устойчивости предприятия. Стратегии достижения целей Повышение надежности функционирования генерирующих и передающих мощностей за счет: • наращивания собственных генерирующих мощностей (ввод в работу турбогенератора № 3 мощностью 12 МВт; • модернизации устаревшего оборудования; • повышения эффективного использования имеющихся мощ4 ностей; • повышение наблюдаемости, управляемости и предсказуе4 мости функционирования ключевых технологических про4 цессов и оборудования за счет внедрения современных сис4 тем управления технологическими процессами: • разработка проекта и внедрение АСУТП ТЭЦ; 98 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство • продолжение работ по внедрению АСТУЭ и АСКУЭ; • внедрение автоматизированной системы ранней диагности4 ки и управления планово4предупредительными ремонтны4 ми работами; • создание мобильных структур быстрого реагирования для устранения нештатных и аварийных ситуаций. Органами управления Общества являются: • Собрание акционеров; • Совет директоров Общества; • Генеральный директор. Существует масса рисков, связанных с деятельностью ОАО «КАРСК4Энерго», основные из которых следующие. • Отраслевые риски: ♦ рост цен на топливо может привести к снижению прибы4 ли ОАО «КАРСК4Энерго» и дивидендов на акции ОАО «КАРСК4Энерго»; ♦ срыв поставок энергоносителей, из4за несвоевременных расчетов потребителей, что может привести к остановке системы энергообеспечения и соответственно к снижению объема выручки. • Правовые риски. Правовой риск — риск того, что соглашение между участни4 ками окажется невозможным выполнить по действующему за4 конодательству или же, что соглашение окажется не надлежа4 щим образом оформленным. Законодательный риск — риск потерь из4за неспособности выполнить требования законодательства, включая: • нарушение существенных требований к капиталу; • неспособность предвидеть будущие законодательные тре4 бования. Риск законодательных изменений влечет за собой риск финан4 совых потерь от вложений в ценные бумаги в связи с изменени4 ем их курсовой стоимости, вызванной изменением законодатель4 ных норм. Приложение. Скозной пример организации бюджетирования в ОАО... 99 Изменения в налоговом законодательстве: возможный рост став4 ки по налогам, выплачиваемым эмитентом в ходе своей производ4 ственно4финансовой деятельности, может привести к увеличению расходов эмитента и снижению денежных средств, остающихся на предприятии на финансирование текущей деятельности и испол4 нение обязательств, в том числе по облигациям эмитента. • Производственные риски — это риски, связанные с убытком от остановки производства вследствие воздействия различ4 ных факторов и, прежде всего, с гибелью или повреждением основных и оборотных фондов (оборудование, сырье, транс4 порт и т. п.), а также риски, связанные с внедрением в произ4 водство новой техники и технологии. • Имущественные риски — это риски, связанные с вероятно4 стью потерь имущества по причине кражи, диверсии, халат4 ности, перенапряжения технической и технологической си4 стемы и т. п. • Риски срыва обязательств контрагентами. Высокий риск из4за неплатежеспособности потребителей со4 циальной сферы. Основные дебиторы: МГУП ЖКХ «Централь4 ное», население, ООО «ПЭК Теплоснабжение». • Риски потерь из4за колебаний цен и тарифов, объемов спро4 са на продукцию, работы, услуги. Ограничение роста тарифов на энергоносители, реализуемые Обществом, со стороны органов государственного регулирова4 ния. Возможность сокращения потребности в энергоносителях при снижении объема производства у потребителей. • Риски срыва производственных процессов из4за организа4 ционно4технических причин, недостаточности инвестиций. Высокая степень износа основных фондов (порядка 60%). Низкий уровень инвестиций на обновление и реконструкцию оборудования (собственные источники — амортизация). • Риски, связанные с ужесточением государственной полити4 ки по контролю состояния окружающей среды (в том числе предъявление штрафных санкций), может потребовать до4 полнительных вложений в природоохранные мероприятия. 100 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство 1.3. Маркетинговая стратегия Для того чтобы определить маркетинговую стратегию необхо4 димо, прежде всего, посмотреть какой продукт реализует на рын4 ке предприятие и кто является потребителем этого продукта. «КАРСК4Энерго» реализует электроэнергию, теплоэнергию, промышленную, питьевую, дистиллированную и др. разновид4 ности вод; а также газы: природный, кислород, азот, ацетилен, углекислый. Одним из основных, в целях разработки маркетин4 говой стратегии, является производство электроэнергии, так как она используется для электрификации центральной части горо4 да и промышленного предприятия «Сибирь». Для того чтобы обеспечить финансово4экономическую устой4 чивость предприятия, необходимо, чтобы оборот «товар (услу4 ги) — деньги» имел постоянный, стабильный характер и обла4 дал ростом. Относительно услуг, предоставляемых предприятием в социальной сфере, маркетинговая стратегия должна быть на4 правлена в первую очередь на потребителя. Необходимо заинте4 ресовать покупателя услуг в своевременной, в полном объеме оплате коммунальных услуг. Это трудно сделать при сегодняш4 нем положении в сфере мер административно4правового при4 нуждения, да и платить за свет или тепло когда его время от вре4 мени нет или есть, но с перебоями никто, естественно, не хочет. Поэтому чтобы обеспечить своевременные выплаты, необходи4 мо качественно улучшать услуги, предоставляемые жилищному фонду и социально4бытовой сфере. Для достижения этой цели потребуется выполнить целый ряд положений, такие как: повышение эффективности производства, обновление старой производственной базы, наращивание мощ4 ностей за счет установки новых, современных турбогенераторов, внедрение новых систем управления производственными про4 цессами. Теперь, что касается обеспечения электроэнергией завода «Си4 бирь». Затраты на электричество на промышленном предприя4 тии чрезвычайно высоки, и в значительной степени влияют на стоимость конечного продукта. Реализуя перечисленные цели, у нашего предприятия появится в дальнейшем возможность не Приложение. Скозной пример организации бюджетирования в ОАО... 101 повышать цены на электроэнергию, возможно даже несколько уменьшить. Как результат, снизятся затраты на производство продукции «Сибирь», вследствие чего, в свою очередь, произой4 дет снижение цен на продукцию завода. Обороты завода «Си4 бирь» начнут постепенно расти, что приведет к повышенному спросу на нашу электроэнергию. Тем самым оправдается наша стратегия, направленная на удовлетворение большинства из зап4 росов потребителя. Можно говорить с большой долей вероятности, что тот же ре4 зультат будет по отношению к другим более мелким организаци4 ям, предприятиям являющимся потребителями нашей продукции. 1.4. Организационная структура Рис. П1. Организационная структура предприятия ОАО «КАРСК+Энерго» 1.5. Центры ответственности, прибыли и затрат Учет по центрам ответственности является одной из подсистем, обеспечивающих внутрифирменное управление. Выделение цен4 тров ответственности является основой управления подразделе4 ниями организации, бюджетирования, управления ключевыми аспектами, способствующими эффективному управлению биз4 несом. Центры ответственности Ключевым в учете по центрам ответственности является по4 нятие «центр ответственности» — сегмент организации, возглав4 102 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство ляемый менеджером, группа или отдельный менеджер, осуще4 ствляющие деятельность, способные оказывать непосредственное воздействие на результаты и затраты этой деятельности, несу4 щие ответственность, мотивируемые за результаты принимаемых решений в рамках возложенных на них полномочий. Рассмотрим центры ответственности на предприятии «КАРСК4 Энерго»: Акционеры — является одним из самых значимых центров от4 ветственности, так как на них возложены такие обязанности как: • избрание членов Совета директоров и досрочное прекраще4 ние их полномочий; • определение количества, номинальной стоимости, катего4 рии (типа) объявленных акций и прав, предоставляемых этими акциями; • увеличение уставного капитала; • утверждение аудитора; • принятие решения об одобрении сделок, в совершении ко4 торых имеется заинтересованность; • определение размера вознаграждения и (или) компенсации расходов, связанных с исполнением своих функций, членам Совета директоров Общества; • утверждение внутренних документов, регулирующих дея4 тельность органов общества; • принятие решения о проведении проверки (ревизии) фи4 нансово4хозяйственной деятельности; • прочие. Совет директоров — отвечают за следующие положения: • определение приоритетных направлений деятельности; • созыв годового и внеочередного общих собраний акцио4 неров; • увеличение уставного капитала путем размещения допол4 нительных акций в пределах количества и категорий (ти4 пов) объявленных акций; • определение цены (денежной оценки) имущества, цены размещения и выкупа эмиссионных ценных бумаг в случаях, Приложение. Скозной пример организации бюджетирования в ОАО... 103 предусмотренных Федеральным законом «Об акционерных обществах»; • приобретение размещенных Обществом акций; • образование единоличного исполнительного органа Обще4 ства, досрочное прекращение его полномочий, утверждение условий договора с единоличным исполнительным органом Общества; • рекомендации по размеру дивиденда по акциям и порядку его выплаты; • использование резервного и иных фондов Общества; • утверждение внутренних документов Общества; • создание филиалов и открытие представительств, а также их ликвидация, утверждение Положений о филиалах и пред4 ставительствах; • одобрение крупных сделок, предметом которых является имущество стоимостью от 25% (двадцати пяти) до 50% (пяти4 десяти) балансовой стоимости активов Общества; • утверждение годовых бизнес4планов Общества и отчетов об их выполнении; • прочие. Генеральный директор — выполняет функции, необходимые для достижения целей деятельности организации и обеспечения его нормальной работы: • открывает в банках и иных кредитных организациях рас4 четные и иные счета; • координирует деятельность структурных подразделений; • издает приказы и дает указания, обязательные для испол4 нения всеми работниками; • представляет материалы и предложения на рассмотрение Совета директоров, • утверждает штаты организации, заключает трудовые дого4 воры с работниками, применяет к этим работникам меры взыскания и поощрения; • назначает на должность и увольняет руководителей филиа4 лов и представительств; 104 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство • организует ведение бухгалтерского учета и отчетности; • выдает доверенности от имени Общества и др. Главный инженер — ответственность заключается в обязан4 ностях по осуществлению производственных процессов, работы вспомогательных служб, а также процессов связанных с разра4 боткой новых технических решений, он отвечает за соблюдение всех технологических процессов производства и за наличие всех условий необходимых для непрерывного производства. Директор по снабжению — отвечает за непрерывность произ4 водственных процессов посредством обеспечения их всеми не4 обходимыми ресурсами. Директор по сбыту — отвечает за своевременную реализацию готовой продукции, за устойчивые связи с потребителем и парт4 нерами. Финансовый директор — отвечает за ведение всех видов уче4 та, связанных с финансовой деятельностью предприятия, а так4 же за разработку планов и обеспечение финансированием всех процессов на предприятии. Укрупненно все центры ответственности можно разделить на следующие типы: 1. Центры затрат — подразделения, менеджеры которых отве4 чают только за определенные виды расходов, связанных с конк4 ретным участком деятельности. При этом каждый центр затрат должен объединять производство только однородных видов про4 дукции, что обеспечит сопоставимость показателей и упростит распределение между ними косвенных расходов. Один центр ответственности может включать несколько центров затрат. Центры затрат Главный инженер — затраты, связанные непосредственно с про4 изводством, затраты идущие на производство конкретного про4 дукта, затраты на обслуживание производственного оборудования. Директор по снабжению — затраты на снабжение производ4 ства необходимыми материалами и др. ресурсами. Финансовый директор — затраты на ведение бухгалтерской отчетности, аудита; затраты, связанные с бюджетированием раз4 личных стадий организации работы предприятия. Приложение. Скозной пример организации бюджетирования в ОАО... 105 2. Центры прибыли — подразделения, в которых менеджеры, наряду с ответственностью за расходами, несут также ответствен4 ность и за соответствующие этим расходам доходы. В центрах прибыли менеджеры, как правило, контролируют все компонен4 ты деятельности своего подразделения, оказывающие влияние на финансовый результат. Целью учета по центрам ответственности является удовлетво4 рение информационных потребностей внутреннего управления. Он позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях управления организации и оценивать работу отдельных менеджеров и подразделений на основе согласованных планов деятельности и оперативности предоставления взаимосвя4 занной отчетной информации, а также первичного анализа. Рис. П2. Структура центров ответственности предприятия ОАО «КАРСК+Энерго» II. ФОРМИРОВАНИЕ СТРУКТУРЫ И РЕГЛАМЕНТАЦИЯ ИНФОРМАЦИОННЫХ ПОТОКОВ 2.1. Классификация затрат • Классификация по отношению к объему производства для управленческого учета имеете особое значение. Переменные — затраты, изменяющиеся в прямой пропорции по отношению к изменению объема производства и постоянные в расчете на единицу продукции. 106 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство Таблица П1. Классификация затрат на предприятии ОАО «КАРСК+Энерго» Вид затрат Прямые Косвенные Основные Накладные На продукт Расходы периода Постоянные Переменные Регулируемые Нерегулируемые Приобретение материалов: • топливо • электроэнергия • вода • газ +++++ З/п производственных рабочих • ЕСН + + + + + + + + + + З/п управленческого персонала • ЕСН + + + + + + + + + + З/п обслуживающего персонала • ЕСН + + + + + + + + + + Амортизация производственного оборудования +++++ Коммунальные платежи + + + + + Оплата услуг связи + + + + + Затраты на орг. Технику и канцелярские товары +++++ Амортизация офисного оборудования +++++ Капремонт + + + + + Аудиторские услуги + + + + + Экологические платежи + + + + + Транспортные расходы (на продажу) +++++ З/п персонала по продажам • ЕСН + + + + + + + + + + Приложение. Скозной пример организации бюджетирования в ОАО... 107 Постоянные — затраты, не зависящие от изменения объема производства (относительно постоянные), но меняющиеся в рас4 чете на единицу продукции. Это затраты, связанные с техничес4 ким обслуживанием оборудования и помещений, предназначен4 ных для сбыта и обмена товаров или услуг. Таблица П2. Структура постоянных и переменных расходов Постоянные Переменные • З/п управленческого персонала • ЕСН • З/п обслуживающего персонала • ЕСН • Амортизация производственного оборудования • Коммунальные платежи • Оплата услуг связи • Затраты на орг. технику и канцелярские товары • Амортизация офисного оборудования • Капремонт • Аудиторские услуги • Экологические платежи • Приобретение материалов • З/п производственных рабочих • ЕСН • З/п персонала по продажам • ЕСН • Транспортные расходы (на продажу) Рассчитаем долю каждого вида затрат в общих расходах. Для этого воспользуемся данными из генерального бюджета: • Постоянные расходы — 50 649 400,00; • Переменные расходы — 415 722 199,10; • Сумма всех расходов — 466 371 599,10. Эти данные позволяют сделать вывод о том, что доля перемен4 ных в структуре всех расходов — 89,14%. Эта цифра (89,14%) является подтверждением того, что система учета затрат «директ4 костинг» наиболее удачно подойдет для предприятия «КАРСК4 Энерго», в связи с большой материалоемкостью производства и малой долей постоянных затрат. Такие соотношения наглядно показывают, в какой степени переменные расходы на предприя4 тии влияют (должны влиять) на принятие управленческих ре4 шений. Менеджеру необходимо уделить особое внимание этому виду затрат, так как они являются наиболее значимым факто4 108 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство ром регулирования себестоимости продукции. Как мы видим, их доля во всех затратах составляет почти 90%. По способу включения в себестоимость. Прямые расходы — это затраты, которые можно прямым пу4 тем без специальных расчетов отнести на конкретный вид про4 дукции или партию. Прямые расходы состоят из прямых затрат на материалы и прямых затрат на труд. Косвенные расходы — это затраты, которые нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид или партию продукции. Таблица П3. Виды прямых и косвенных расходов Прямые Косвенные • Приобретение материалов • З/п производственных рабочих • ЕСН • З/п управленческого персонала • ЕСН • З/п обслуживающего персонала • ЕСН • Амортизация производственного оборудования • Коммунальные платежи • Оплата услуг связи • Затраты на орг. технику и канцелярские товары • Амортизация офисного оборудования • Капремонт • Аудиторские услуги • Экологические платежи • З/п персонала по продажам • ЕСН • Транспортные расходы (на продажу) Из них регулируемые затраты: • Приобретение материалов • З/п производственных рабочих • ЕСН • Затраты на орг. технику и канцелярские товары • Капремонт • Аудиторские услуги • З/п персонала по продажам • ЕСН • Транспортные расходы (на продажу) Приложение. Скозной пример организации бюджетирования в ОАО... 109 Доля прямых затрат в общей сумме расходов составляет 89,1%; из них прямые затраты на материалы — 92,9%, прямые затраты на труд — 7,4%. Можно сделать вывод, что при довольно низком проценте тру4 доемкости, материалоемкость производства высока. Это говорит о малой трудоемкости производственных процессов, а также о хорошей оснащенности производства оборудованием. На осно4 ве этого можно сказать, что необходим постоянный контроль его исправности, а также обновление старого оборудования и уста4 новка нового, отвечающего современным требованиям. Высокий уровень материальных затрат объясняется спецификой произ4 водственной деятельности. По отношению к технологическому процессу производства. Основные — непосредственно связанные с технологическим процессом производства. Накладные — образующиеся в связи с организацией, обслу4 живанием производства и управлением им. В свою очередь, на4 кладные расходы можно подразделить на производственные и непроизводственные. Таблица П4. Виды основных и накладных расходов Основные Накладные • Приобретение материалов • З/п производственных рабочих • ЕСН • З/п управленческого персонала • ЕСН • З/п обслуживающего персонала • ЕСН • Амортизация производственного оборудования • Коммунальные платежи • Оплата услуг связи • Затраты на орг. технику и канцелярские товары • Амортизация офисного оборудования • Капремонт • Аудиторские услуги • Экологические платежи • З/п персонала по продажам • ЕСН • Транспортные расходы (на продажу) 110 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство Накладные расходы возникают в связи с организацией, обслу4 живанием и управлением производства, и их обоснованное рас4 пределение играет огромную роль при определении величины альтернативных расходов на конкретный вид продукции, при оценке производственных запасов, расчете финансового резуль4 тата по реализованной продукции, а также при принятии управ4 ленческих решений, основанных на информации о себестоимос4 ти продукции. 2.2. Метод учета затрат и порядок распределения косвенных затрат Для предприятия «КАРСК4Энерго» целесообразно применять попроцессный метод учета затрат, так как его деятельность удов4 летворяет ряду критериев: • производство электроэнергии, тепла, газа, воды для завода «Сибирь» и для г. Красноярск является серийным, массо4 вым и непрерывным; • качество всей производимой продукции однородно; • выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов изготовителя; • абсолютно стандартны технологии производства по каждо4 му из видов продукции (электроэнергия, тепло, газ, вода); • спрос на электроэнергию, тепло, газ, воду постоянен и име4 ет склонность лишь к незначительным колебаниям; • структура производственного процесса не меняется в целом из4за отдельного заказа. Вывод: предприятие «КАРСК4Энерго» — организация серий4 ного или массового производства, с непрерывным производ4 ственным циклом, производство разбито на отдельные техноло4 гические стадии и повторяющиеся операции, продукция одного вида проходит в заданной последовательности определенные этапы производства — процессы, пока они не будут полностью завершены, следовательно, уместен в данном случае попроцесс4 ный метод калькулирования себестоимости. Основной особенностью попроцессного калькулирования яв4 ляется то, что все прямые и косвенные затраты на производство учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продук4 Приложение. Скозной пример организации бюджетирования в ОАО... 111 ции, а не на индивидуальные изделия. Исходя из этого, себесто4 имость единицы изделия рассчитывается делением общей сум4 мы произведенных затрат за определенный период на количе4 ство единиц продукции, выпущенной за тот же период. Предприятие «КАРСК4Энерго», согласно специфике деятель4 ности, не имеет остатков по незавершенному производству и ос4 татков готовой продукции на складах. Следовательно, для данной ситуации следует рассматривать простое попроцессное калькули4 рование, характерное для отраслей с кратким производственным циклом и отсутствием незавершенного производства. Исчисление себестоимости готовой продукции будет происходить следующим образом: делятся все собранные по подразделению затраты на ко4 личество выпущенной продукции. На предприятии, где существует незавершенное производство на начало и конец отчетного периода, себестоимость готовой про4 дукции нельзя найти простым делением общей себестоимости на число единиц продукции, находившихся в производстве в течение этого периода. То есть для вычисления себестоимости готовой продукции необходимо перевести единицы, находящиеся в про4 цессе обработки, в эквивалентное число готовых изделий. Затем себестоимость единицы продукции находится обычным путем: делением общей суммы затрат на количество эквивалентных изделий. Причем количество эквивалентных изделий рассмат4 ривается независимо от того, произведены ли затраты в преды4 дущем (в незавершенном производстве) или текущем отчетном периоде, т. е. затраты за 2 периода усредняются — такой способ калькулирования затрат называется методом средней взвешен ной и применяется с целью избежания трудоемкости расчетов на предприятии. Порядок распределения косвенных затрат. В качестве базы распределения всех косвенных расходов це4 лесообразнее всего будет использование прямых материальных затрат. Это связано с тем, что основным фактором затрат на пред4 приятии «КАРСК4Энерго» являются прямые расходы на мате4 риалы. Они составляют долю около 89% от всех затрат. Измене4 ние объемов потребления сырья в большей степени влияет на изменение себестоимости продукции. 112 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство 2.3. Система управленческого учета Из производственно4технологической специфики предприятия «КАРСК4Энерго» следует, что целесообразно применять такую систему управленческого учета как «директ2костинг». Главная особенность системы «директ4костинг» для «КАРСК4 Энерго» в том, что у менеджера появится возможность прини мать оперативные управленческие решения за счет: • упрощения калькуляционной работы в результате отсут4 ствия необходимости распределять косвенные расходы; • упрощения формирования таких показателей как: выруч4 ка от реализации продукции, переменные затраты, маржи4 нальный доход, постоянные затраты, прибыль; • получения данных, достаточных для построения графика безубыточности, определения точки безубыточности; • возможности оперативно влиять на ценовую политику в слу4 чае малейших изменений цен на материалы, так как себесто4 имость продукции формируется, исходя из суммы перемен4 ных затрат. При этом постоянные расходы будут собираться на отдельном счете и с заданной периодичностью списываться непосредственно на счет финансовых результатов. Другими словами, постоянные расходы не включаются в производственную себестоимость про4 дукции, а как расходы периода относятся на уменьшение прибыли от реализации в том периоде, в котором они были произведены. Ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволит упростить планирование на «КАРСК4Энерго», учет и контроль за счет уменьшения числа калькуляционных статей затрат: себестоимость станет «более обозримой», а отдельные затраты — лучше контролируемыми. 2.4. Калькуляция себестоимости по основным видам продукции Рассчитаем общую сумму накладных расходов: 20 616 959,90 р. Рассчитаем коэффициент распределения накладных расходов: = = рнр 20 616 959,90 р. 0,073. 283 245 871,00 р. К Приложение. Скозной пример организации бюджетирования в ОАО... 113 Таблица П5. Статьи калькуляции по предприятию Статьи калькуляции Руб. Центр ответственности Сырье и материалы Топливо 127 415 147,90 Электроэнергия 25 217 904,20 Природный газ 104 084 740,80 Вода 26 528 078,30 Главный инженер Заработная плата производственных рабочих З/п производственных рабочих • ЕСН 44 952 952,68 11 687 767,70 Главный инженер Переменные расходы на продажу Транспортные расходы (на продажу) 1 005 611,92 Директор по сбыту Постоянные расходы Общепроизводственные расходы З/п обслуживающего персонала • ЕСН 770 800,00 200 408,00 Амортизация производственного оборудования 15 700 000,00 Капремонт 30 190 000,00 Управленческие расходы З/п управленческого персонала • ЕСН 701 920,00 182 499,2 Амортизация офисного оборудования 48 000,00 Коммунальные платежи 404 260,00 Оплата услуг связи 26 240,00 Расходы на орг. технику и канцелярские товары 242 720,00 Коммерческие расходы З/п персонала по продажам • ЕСН 610 080,00 158 620,80 За базу распределения, как уже говорилось ранее, берем пря4 мые материальные затраты. 114 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство Таким образом, рассчитаем производственную себестоимость и распределение косвенных расходов: Затраты на материалы = Объем производства × норма расхода мат. на ед. продукции × ср. цена за единицу Затраты на труд = Объем производства × норма расхода раб. времени на ед. продукции × тарифная ставка Рассчитаем себестоимость каждой единицы продукции: С/с ед = Производств. себестоимость ÷ Объем производства Таблица П6. Расчет себестоимости ед. продукции Материалы Прямые затраты труда ЕСН Затраты на материалы Косвенные расходы (Крнр× затр. мат) Производственная себестоимость Топливо Гкал 4 633 077 1 204 600 127 834 327,5 9 331 906 143 003 910 Электроэнергия кВт/час 20 309 022 5 280 346 104 185 282,9 7 605 526 137 380 176 Природный газ тыс. м3 910 636,70 236 766 25 023 163,61 1 826 691 27 997 257 Вода м3 19 100 216,38 4 966 056 26 528 078,30 1 936 550 52 530 901 Материалы Объем производства Себестоимость ед. продукции Топливо, Гкал 965 224,46 148,16 Электроэнергия, кВт/час 203 090 220,00 0,68 Природный газ, тыс. м3 189 716,02 147,57 Вода, м3 5 305 615,66 4,65 Себестоимость ед. продукции: • Топливо — 148,16 р. / Гкал. • Электроэнергия — 0,68 р./ кВт/час. • Природный газ — 147,57 р./ тыс. м3. • Вода — 4,65 р. / м3. Приложение. Скозной пример организации бюджетирования в ОАО... 115 III. ПОСТАНОВКА ПРОЦЕДУР ОБРАБОТКИ И ПОДГОТОВКИ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ 3.1. Формирование бюджетов по центрам ответственности В соответствие с поставленными целями для «КАРСК4Энерго» необходимо рассмотреть основные из операционных бюджетов: 1)бюджет продаж; 2)бюджет производства; 3)бюджет потребности в материалах; 4)бюджет прямых затрат на труд; 5)бюджет закупки материалов; 6)бюджет производственных накладных расходов; 7)смета административно4управленческих расходов; 8)бюджет расходов на продажи; 9)генеральный бюджет. 1. 1. Бюджет продаж В бюджете продаж отражается план реализации выпускаемой продукции по видам, как в натуральном выражении, так и в сто4 имостном — на основе планируемых цен. Этот бюджет (бюджет продаж) разрабатывается для отдела по сбыту. Период: бюджет разрабатывается на 2006 г. поквартально. Центр ответственности: директор по сбыту. 2. 2. Бюджет производства Далее на основе бюджета продаж необходимо разработать бюд4 жет производства продукции. При создании бюджета производ4 ства определяется, какой объем производства продукции должен быть достигнут для того, чтобы обеспечить необходимый (зап4 ланированный) объем продаж, исходя из уже существующих за4 пасов готовой продукции. Однако по специфике деятельности «КАРСК4Энерго» не имеет остатков по незавершенному произ4 водству и остатков готовой продукции на складах. Следователь4 но, в нашем случае объем производства будет идентичен объему реализации. Центр ответственности: главный инженер. Период: бюджет разрабатывается на 2006 г. поквартально. 116 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство Вид продукции № I кв. II кв. III кв. IV кв. Год 1. Теплоэнергия Объем, Гкал 290 134 284 962 296 391 305 616 1 177 103 Цена, р./Гкал 244,87 244,87 244,87 244,87 244,87 Сумма продаж, р. 71 045 113 69 778 645 72 577 264 74 836 190 288 237 212 2. Электроэнергия Объем, кВт/час 61 890 142 61 896 432 61 895 613 61 988 813 247 671 000 Цена, р./кВт. час 0,722 0,722 0,722 0,722 0,722 Сумма продаж, р. 44 684 683 44 689 224 44 688 633 44 755 923 178 818 462 3. Газы Объем, тыс. м3 57 306 59 260 54 992 59 803 231 361 Цена, р./тыс. м3 149,19 149,19 149,19 149,19 149,19 Сумма продаж, р. 8 549 482 8 840 999 8 204 256 8 922 010 34 516 748 4. Вода Объем, м3 1 617 255 1 613 938 1 619 990 1 619 080 6 470 263 Цена, р. м3 5,34 5,34 5,34 5,34 5,34 Сумма продаж, р. 8 636 142 8 618 429 8 650 747 8 645 887 34 551 204 ИТОГО сумма продаж, р. 132 915 419 131 927 297 134 120 900 137 160 010 536 123 626 Таблица П7. Бюджет продаж 3. 3. Бюджет потребности в материалах Бюджет потребности в материалах показывает количество мате4 риалов, необходимых для производства запланированного в бюд4 жете объема продукции. Бюджет потребности в материалах раз4 рабатывается для главного инженера, так как он отвечает за данный участок производственного процесса. Расчет потребности производится по видам продукции, с исполь4 зованием следующих норм потребления материалов на 1 ед. гото4 вого продукта. Расчет показателей: Производственная потребность в материалах = Планируемый объем производства × норму потребления материалов на 1 ед. готового продукта. Приложение. Скозной пример организации бюджетирования в ОАО... 117 Таблица П8. Бюджет производства Вид продукции № I кв. II кв. III кв. IV кв. Год 1. Теплоэнергия Планируемый объем производства, Гкал 290 134 284 962 296 391 305 616 1 177 103 2. Электроэнергия Планируемый объем производства, кВт/час 61 890 142 61 896 432 61 895 613 61 988 813 247 671 000 3. Газы Планируемый объем производства, тыс. м3 57 306 59 260 54 992 59 803 231 361 4. Вода Планируемый объем производства, м3 1 617 255 1 613 938 1 619 990 1 619 080 6 470 263 Таблица П9. Норма потребления материалов на 1 ед. готовой продукции Вид продукции № Материалы Норма потребления Ед. готовой продукции Теплоэнергия Мазут, т 1,72 Гкал Электроэнергия Электроэнергия, кВт/час 1 кВт/час Газы Природный газ, Тыс.м3 1,14 тыс. м3 Вода Вода, м3 1 м3 Центр ответственности: главный инженер. Период: бюджет разрабатывается на 2006 г. поквартально. 4. 4. Бюджет закупки материалов Целью данного бюджета является определение необходимого объема закупки по видам материалов в их натуральном и сто4 имостном выражении, исходя из складских запасов материалов. Центр ответственности: директор по снабжению. Период: бюджет разрабатывается на 2006 г. поквартально. Для расчета показателей используем формулы: Общая потребность = Производственная потребность в матери4 алах + Запланированные остатки материалов на конец периода 118 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство Таблица П10. Бюджет потребности в материалах Производственная потребность по видам продукции № I кв. II кв. III кв. IV кв. Год 1. Теплоэнергия Мазут, т 499 030,48 490 134,64 509 792,52 525 659,52 2 024 617,16 Цена р./т 98 104 110 120 108 Сумма, р. 48 904 987,04 50 974 002,56 56 077 177,20 63 079 142,40 219 035 309,20 2. Электроэнергия Электроэнергия, кВт. час 61 890 142 61 896 432 61 895 613 61 988 813 247 671 000 Цена, р./кВт. час 0,612 0,62 0,621 0,694 0,64 Сумма, р. 37 876 766,90 38 375 787,84 38 437 175,67 43 020 236,22 157 709 966,60 3.Газы Природный газ, тыс. м3 65 328,84 67 556,4 62 690,88 68 175,42 263 751,54 Цена, р./тыс. м3 120,45 125,5 121,32 123,4 123 Сумма, р. 7 868 858,77 8 478 328,2 7 605 657,562 8 412 846,828 32 365 691,37 4.Вода Вода, м3 1 617 255 1 613 938 1 619 990 1 619 080 6 470 263 Цена, р./ м3 5 5 5,2 5,2 5,1 Сумма, р. 8 086 275 8 069 690 8 423 948 8 419 216 32 999 129 Итого сумма за период, р. 102 736 887,70 105 897 808,60 110 543 958,40 122 931 441,50 442 110 096,20 Потребность в приобретении материалов = Общая потребнос4 ти — Остатки на начало периода Остатки на начало периода и планируемые остатки на конец периода в организации «УралАЗ4Энерго» имеются только по таким материалам как: мазут и природный газ. Для остальных материалов затраты на приобретение будут равны. Приложение. Скозной пример организации бюджетирования в ОАО... 119 Таблица П11. Бюджет закупки материалов Производственная потребность по видам продукции № I кв. II кв. III кв. IV кв. Год 1. Мазут Производственная потребность, т 499 030,48 490 134,64 509 792,52 525 659,52 Запланированные остатки на конец периода, т 19 000 124 004 193 044 23 000 Общая потребность, т 518 030,48 614 138,64 702 836,52 548 659,52 Остатки на начало периода, т 18 500 19 000 124 004 193 044 Потребность в приобретении, т 499 530,48 595 138,64 578 832,52 355 615,52 2 029 117,16 Цена, р./т 75 75 75 84 77 Затраты на приобретение, р. 37 464 786 44 635 398 43 412 439 29 871 703,68 155 384 326,7 2. Природный газ Производственная потребность, тыс. м3 65 328,84 67 556,4 62 690,88 68 175,42 Запланированные остатки на конец периода, тыс. м3 5 000 5 000 5 000 6 000 Общая потребность, тыс. м3 70 328,84 72 556,4 67 690,88 74 175,42 Остатки на начало периода, тыс. м3 4 000 5 000 5 000 5 000 Потребность в приобретении, тыс. м3 66 328,84 67 556,4 62 690,88 69 175,42 265 751,54 Цена, р./ тыс. м3 115,5 115,5 116,0 116,0 115,7 Затраты на приобретение, р. 7 657 664,57 7 799 386,38 7 272 142,08 8 024 348,72 30 753 541,76 120 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство Производственная потребность по видам продукции № I кв. II кв. III кв. IV кв. Год 3. Электроэнергия Потребность в приобретении, кВт/час 61 890 142 61 896 432 61 895 613 61 988 813 247 671 000 Цена, р./кВт. час 0,500 0,500 0,525 0,525 0,513 Затраты на приобретение, р. 30 945 071 30 948 216 32 495 196,83 32 544 126,83 126 932 610,7 4. Вода Потребность в приобретении, м3 1 617 255 1 613 938 1 619 990 1 619 080 6 470 263 Цена, р./ м3 5 5 5 5 5 Затраты на приобретение, р. 8 086 275 8 069 690 8 099 950 8 095 400 32 351 315 Итого затраты на приобретение, р. 84 153 796,58 91 452 690,38 91 279 727,91 78 535 579,23 345 421 794,1 Окончание табл. П11 Приложение. Скозной пример организации бюджетирования в ОАО... 121 5. 5. Бюджет прямых затрат на труд Для того, чтобы разработать бюджет прямых затрат на труд за основу берем бюджет производства продукции. При этом для определения планируемых затрат на труд планируемый объем производства каждого вида продукции умножается на трудоем4 кость единицы продукции и на среднечасовую тарифную став4 ку. Среднечасовая тарифная ставка на предприятии различна для разной продукции. Центр ответственности: финансовый директор. Период: бюджет разрабатывается на 2006 г. поквартально. Показатели рассчитываются по формулам: Затраты на труд = Планируемый объем производства × норма времени на ед. продукции × тарифная ставка 6. 6. Бюджет производственных накладных расходов Центр ответственности: главный инженер. Период: бюджет разрабатывается на 2006 г. поквартально. 7. 7. Смета административно4управленческих расходов Бюджет составляется для генерального директора. Период: бюджет разрабатывается на 2006 г. поквартально. 8. 8. Бюджет расходов на продажу Центр ответственности — директор по сбыту. Период: бюджет разрабатывается на 2006 г. поквартально. 9. 9. Генеральный бюджет Генеральный бюджет охватывает всю хозяйственно4финансовую деятельность организации. Он составляется на основе операци4 онных бюджетов подразделений, объединяя и суммируя их по4 казатели. На основе составления генерального бюджета созда4 ются прогнозный баланс, плановый отчет о прибылях и убытках, прогноз движения денежных средств. 3.2. Анализ безубыточности Под маржинальной прибылью понимают разность между выруч4 кой от реализации продукции и переменными расходами на из4 готовление данного объема продукции. 122 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство Таблица П12. Бюджет прямых затрат на труд Показатели по видам продукции № I кв. II кв. III кв. IV кв. Год 1. Теплоэнергия Планируемый объем производства, Гкал 290 134 284 962 296 391 305 616 1 177 103 Норма времени на ед. продукции, час 0,06 0,06 0,06 0,06 0,06 Общие затраты времени, час 17 408,04 17 097,72 17 783,46 18 336,96 70 626,18 Затраты на труд, р. (ставка — 80 р./час) 1 392 643,20 1 367 817,60 1 422 676,80 1 466 956,80 5 650 094,40 2. Электроэнергия Планируемый объем производства, кВт/час 61 890 142 61 896 432 61 895 613 61 988 813 247 671 000 Норма времени на ед. продукции, час 0,02 0,02 0,02 0,02 0,02 Общие затраты времени, час 17 035,30 16 836,28 17 199,40 17 144,80 68 215,50 Затраты на труд, р. (ставка — 50 р./час) 6 189 014,20 6 189 643,20 6 189 561,30 6 198 881,30 24 767 100 3. Газы Планируемый объем производства, тыс. м3 57 306 59 260 54 992 59 803 231 361 Норма времени на ед. продукции, час 0,06 0,06 0,06 0,06 0,06 Общие затраты времени, час 3 438,36 3 555,60 3 299,52 3 588,18 13 881,66 Затраты на труд, р. (ставка — 80 р./час) 275 068,80 284 448 263 961,6 287 054,4 1 110 532,8 4. Вода Планируемый объем производства, м3 1 617 255 1 613 938 1 619 990 1 619 080 6 470 263 Норма времени на ед. продукции, час 0,06 0,06 0,06 0,06 0,06 Общие затраты времени, час 97 035,30 96 836,28 97 199,4 97 144,8 388 215,78 Затраты на труд, р. (ставка — 60 р./час) 5 822 118 5 810 176,80 5 831 964 5 828 688 23 292 946,80 ИТОГО затраты на труд, р. 13 678 844,20 13 652 085,60 13 708 163,70 13 781 580,50 54 820 674 Приложение. Скозной пример организации бюджетирования в ОАО... 123 Таблица П13. Бюджет производственных накладных расходов Статьи затрат, № I кв. II кв. III кв. IV кв. Год Постоянные З/п обслуживающего персонала, р. 235 000 235 000 235 000 235 000 940 000 ЕСН, р. 61 100 61 100 61 100 61 100 244 400 Амортизация производственного оборудования 3 925 000 3 925 000 3 925 000 3 925 000 15 700 000 Капремонт 1 344 520 5 898 233 15 399 747 7 547 500 30 190 000 Переменные –––––– ИТОГО производственные накладные расходы, р. 5 565 620 10 119 333 19 620 847 11 768 600 47 074 400 Таблица П14. Смета административно+управленческих расходов Статьи затрат I кв. II кв. III кв. IV кв. Год Заработная плата управленческого персонала, р. 214 000 214 000 214 000 214 000 856 000 ЕСН, р. 55 640 55 640 55 640 55 640 222 560 Расходы на оргтехнику и канцтовары 54 000 54 000 54 000 54 000 216 000 Амортизация офисного оборудования 1400 1400 1400 1400 1400 Коммунальные платежи 20 130 20 130 20 130 20 130 80 520 ИТОГО административно-управленческие расходы, р. 55 640 55 640 55 640 55 640 518 560 124 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство Таблица П15. Бюджет расходов на продажу Статьи затрат I кв. II кв. III кв. IV кв. Год Постоянные З/п персонала по продажам, р. 186 000 186 000 186 000 186 000 744 000 ЕСН, р. 48 360 48 360 48 360 48 360 193 440 Содержание трубопровода в рабочем состоянии 15 000 15 000 15 000 15 000 60 000 Страховка на транспортировку 24 000 24 000 24 000 24 000 96 000 Переменные Транспортные расходы, р. 298 000 329 100 300 256 299 000 1 226 356 ИТОГО расходы на продажу, р. 532 360 563 460 534 616 533 360 2 163 796 Приложение. Скозной пример организации бюджетирования в ОАО... 125 Таблица П16. Генеральный бюджет Показатели I кв. II кв. III кв. IV кв. Год Объем продаж: Теплоэнергия, Гкал 290 134 284 962 296 391 305 616 1 177 103 Электроэнергия, кВт/час 61 890 142 61 896 432 61 895 613 61 988 813 247 671 000 Газы, тыс.м3 57 306 59 260 54 992 59 803 231 361 Вода, м3 1 617 255 1 613 938 1 619 990 1 619 080 6 470 263 Итого выручка от реализации, р. 132 915 419 131 927 297 134 120 900 137 160 010 536 123 626 Переменные расходы Переменные производственные расходы Затраты на материалы, р. 84 153 796,58 91 452 690,38 91 279 727,91 78 535 579,23 345 421 794,10 Затраты на оплату труда, р. ЕСН, р. 13 678 844,20 3 556 499 13 652 085,60 3 549 542 13 708 163,70 3 564 123 13 781 580,50 3 583 211 54 820 674 14 253 375 Итого, р. 101 389 140 108 654 318 108 552 015 95 900 370,73 414 495 843,1 Переменные расходы на продажу Транспортные расходы, р. 298 000 329 100 300 256 299 000 1 226 356 Итого, р. 298 000 329 100 300 256 299 000 1 226 356 Итого переменные расходы, р. 101 687 140 108 983 418 108 852 271 96 199 370,73 415 722 199,1 Маржинальная прибыль, р. 31 228 279 22 943 879 25 268 629 40 960 639 120 401 427 126 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство Показатели I кв. II кв. III кв. IV кв. Год Постоянные расходы Общепроизводственные З/п обслуживающего персонала, р. 235 000 235 000 235 000 235 000 940 000 ЕСН, р. 61 100 61 100 61 100 61 100 244 400 Амортизация производственного оборудования 3 925 000 3 925 000 3 925 000 3 925 000 15 700 000 Капремонт 1 344 520 5 898 233 15 399 747 7547500 30 190 000 Итого, р. 5 565 620 10 119 333 19 620 847 11 768 600 47 074 400 Управленческие расходы Заработная плата управленческого персонала, р. 214 000 214 000 214 000 214 000 856000 ЕСН, р. 55 640 55 640 55 640 55 640 222 560 Коммунальные платежи 120 000 123 000 125 000 125 000 493 000 Оплата услуг связи 8 000 8 000 8 000 8 000 32 000 Расходы на оргтехнику и канцтовары 74 000 74 000 74 000 74 000 296 000 Амортизация офисного оборудования 12 000 12 000 12 000 12 000 48 000 Итого, р. 483 640 486 640 488 640 488 640 1 947 560 Коммерческие расходы З/п персонала по продажам, р. 186 000 186 000 186 000 186 000 744 000 ЕСН, р. 48 360 48 360 48 360 48 360 193 440 Итого, р. 234 360 234 360 234 360 234 360 937 440 Продолжение табл. П16 Приложение. Скозной пример организации бюджетирования в ОАО... 127 Показатели I кв. II кв. III кв. IV кв. Год Экологические платежи, р. 172 500 172 500 172 500 172 500 690 000 Итого постоянные расходы, р. 6 456 120 11 012 833 20 516 347 12 664 100 50 649 400 Балансовая прибыль, р. 24 772 159 11 931 046 4 752 282 28 296 539 69 752 026,9 Налог на прибыль, р. 5 945 318,21 2 863 451,045 1 140 547,77 6 791 169,425 16 740 486,46 Операционная прибыль, р. 18 826 841 9 067 595 3 611 735 21 505 370 53 011 540,44 Окончание табл. П16 Таблица П17. Структура продаж Вид продукции, № Цена, р. Переменные затраты на ед., р. Удельный вес продукции, % 1. Теплоэнергия 242,50 210 20 2. Электроэнергия 0,711 0,699 45 3. Газы 148,13 140 18 4. Вода 5 4,8 17 128 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство Рассчитаем этот показатель для «КАРСК4Энерго». ФЗ = 50 649 400. Определяем маржинальную прибыль на единицу изделия по видам продукции: МП1= 242,5 – 210=32,5 р. МП2= 0,711 – 0,699=0,012 р. МП3= 148,13 – 140=8,13 р. МП4= 5 – 4,8 = 0,2 р. Следовательно, норма маржинальной прибыли на единицу продукции составит: Нмп1 = 32,5 ÷ 242,5 = 0,13 Нмп2 = 0,012 ÷ 0,711 = 0,17 Нмп3 = 8,13 ÷ 148,13 = 0,05 Нмп4 = 0,2 ÷ 5 = 0,04 Рассчитаем критическую точку: КТ = 50 649 400 ÷ (0,13 × 20% + 0,17 × 45% + 0,05 × 18% + 0,04 × × 17%) = 428 143 702,50 р. Объем продукции в критической точке (в р.): Объем теплоэнергии: 428 143 702,5 × 20% = 85 628 740,49 р. Объем электроэнергии: 428 143 702,5 × 45% = 192 664 666,10 р. Объем газов: 428 143 702,5 × 18% = 77 065 866,45 р. Объем воды: 428 143 702,5 × 17% = 72 784 429,43 р. Объем продукции в критической точке (в натуральных еди4 ницах): Объем теплоэнергии: 85 628 740,49 ÷ 242,210 = 353 108,21 Гкал Объем электроэнергии: 192 664 666,1 ÷ 0,711 = 270 977 026,86 кВт/час Объем газов: 77 065 866,45 ÷ 148,13 = 520 258,33 тыс. м3 Объем воды: 72 784 429,43 ÷ 5 = 14 556 885,89 м3 Таким образом мы рассчитали объем реализации продукции при котором организация покроет свои постоянные затраты за счет маржинальной прибыли, т. е. момент, когда организация не будет иметь ни прибыли, ни убытков, а каждая дополнительно проданная единица продукции будет приносить прибыль. Следовательно можно сделать вывод, что объем продаж, при котором организация покроет свои постоянные затраты за счет Приложение. Скозной пример организации бюджетирования в ОАО... 129 маржинальной прибыли в нашем случае равен 428 143 702,50 р., а также мы рассчитали необходимый объем продукции для дос4 тижения критической точки по каждому из видов. 130 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство 3.3. Прогнозный баланс предприятия на 2006 г. Таблица П18. Прогнозный баланс по предприятию «КАРСК+Энерго» на 2006 г. АКТ Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периода I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110 Основные средства 120 141 866 147 212 Незавершенное строительство 130 50 457 60 797 Отложенные налоговые активы 145 7 6 ИТОГО по разделу I 190 192 330 208 015 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 27 827 20 878 в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 27 798 20 395 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 8 667 15 909 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 53 935 67 851 в том числе покупатели и заказчики 241 45 053 54 656 Краткосрочные финансовые вложения 250 Денежные средства 260 574 938 Прочие оборотные активы 270 65 ИТОГО по разделу II 290 91068 105576 БАЛАНС 300 283398 313591 Приложение. Скозной пример организации бюджетирования в ОАО... 131 ПАССИВ Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периода III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410 224 116 224 116 Добавочный капитал 420 Резервный капитал 430 92 428 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 431 92 428 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 1 755 1 755 Нераспределенная прибыль отчетного года 471 6 378 ИТОГО по разделу III 490 225 963 232 677 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610 20 000 Кредиторская задолженность 620 37 435 80 914 в том числе: поставщики и подрядчики 621 15 075 17 447 задолженность перед персоналом организации 622 2 887 3 765 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 583 1 386 задолженность по налогам и сборам 624 14 673 5 644 прочие кредиторы 625 4 217 10 351 векселя выданные 626 - 42 321 ИТОГО по разделу V 690 57 435 80 914 БАЛАНС 700 283 398 313 591 Продолжение табл. П18 132 Бюджетирование в коммерческой организации: краткое руководство ПАССИВ Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периода Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Арендованные основные средства 910 269 1626 Обеспечения обязательств и платежей выданные 960 37 047 41 500 Окончание табл. П18 3.4. Отчет о прибылях и убытках Таблица П19. Отчет о прибылях и убытках Показатель Код За отчетный период За аналогичный период предыдущего года Наименование 1234 Доходы и расходы по обычным видам деятельности 010 585 504 515 174 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 563 455 501 490 Валовая прибыль 029 22 049 13 684 Прибыль (убыток) от продаж 050 22 049 13 684 Проценты к уплате 070 2683 4072 Прочие операционные доходы 090 143 697 92 901 Прочие операционные расходы 100 151 193 100 415 Внереализационные доходы 120 758 115 Внереализационные расходы 130 2785 1672 Приложение. Скозной пример организации бюджетирования в ОАО... 133 Показатель Код За отчетный период За аналогичный период предыдущего года Прибыль (убыток) до налогообложения 140 9843 541 Отложенные налоговые активы 141 6 7 Текущий налог на прибыль 150 3184 –449 Налог на прибыль прошлого периода –49 – Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 6714 99 Окончание табл. П19 Литература 1. Адамов Н. А. // Методологические аспекты управленческо4 го учета // Все для бухгалтера. 2003. № 7. 2. Адамов Н. А. // Производственный учет как основа управ4 ленческого учета в строительстве // Аудиторские ведомос4 ти. 2003. № 10. 3. Адамов Н. А. // Роль финансовой политики строительной организации в повышении эффективности управления // Все для бухгалтера. 2003. № 9. 4. Адамов Н. А. Методика внутреннего контроля в строитель4 стве // Финансовая газета. 2006. № 1. 5. Адамов Н. А. Показатели и классификация затрат на произ4 водство в строительстве, необходимые для управленческо4 го персонала // Все для бухгалтера. 2002. № 23. 6. Адамов Н. А., Рогуленко Т. М., Амучиева Г. А. Основы управ4 ленческого учета. — СПб: Питер, 2005. 7. Адамов Н. А. Система бюджетирования в строительстве // Все для бухгалтера. 2003. № 7. 8. Адамов Н. А., Рогуленко Т. М., Амучиева Г. А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: ГУУ, 2005. 9. Адамов Н. А., Чернышев В. Е. // Управленческий учет в стро4 ительстве: проблемы и перспективы // Экономика и учет в строительстве. 2005. № 3. 10. Адамов Н. А., Чернышев В. Е. Принципы построения систе4 мы управленческого учета в строительстве // Управленчес4 кий учет. 2005. № 5. 11. Брусенцова В. И. Нормативный учет затрат в непрерывных производствах. — М.: Экзамен, 2002. 12. Друри К. Управленческий и производственный учет. — М.: Юнити, 2005. Литература 135 13. Стивен М. Брег. Настольная книга финансового директора / Пер. с англ. 24е изд. испр. и доп. — М.: Альпина4Бизнес Букс, 2005. 14. Тилов А. А. Бюджетирование на предприятии. — М.: ГУУ, 2003.
