Лекция 3. Бухгалтерский баланс План занятия Балансовый

Лекция 3.
Бухгалтерский баланс
План занятия
Балансовый метод отражения информации. Бухгалтерский баланс и его строение.
Виды балансов. Цели балансового обобщения информации. Актив баланса. Пассив
баланса. Статьи баланса. Взаимосвязи между отдельными статьями баланса и
разделами. Особенности оценки отдельных статей баланса. Типы хозяйственных
операций и их влияние на бухгалтерский баланс.
Суть балансового метода отражения информации сводится к тому, что отражение
объектов учета в балансе имеет двойственный характер, в зависимости от его целевого
назначения.
В зависимости от целей, структуры и правил составления существуют различные
виды балансов:
- сальдовый;
- вступительный;
- оборотный;
- ликвидационный;
- сводный и др.
Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансовохозяйственном состоянии экономического субъекта. Читая строки баланса можно
узнать о том, что принадлежит организации на праве собственности и какова
структура обязательств организации. Бухгалтерский баланс - это один из элементов
методологической основы бухгалтерского учета. В бухгалтерском балансе в
обобщенном виде отражаются средства организации по составу и размещения
(активы), а также по источникам формирования и целевому назначению (пассивы).
Баланс обычно составляется на 1 число месяца. Hа другую дату баланс составляется
при создании организации, ее реорганизации, ликвидации или иной необходимости.
Графически баланс представляет собой вертикальную таблицу, где верхняя часть
называется активом, а нижняя - пассивом. В активе баланса отражаются средства по
составу и размещению, а в пассиве - средства по источникам формирования и
целевому назначению. Следовательно, в основу строения и содержания баланса
положена группировка средств, принадлежащих хозяйствующему субъекту. Таким
образом, изучив структуру актива бухгалтерского баланса организации, можно
получить информацию о том, куда размещены средства организации, а также в
качестве чего используется каждый вид средств. Изучение структуры пассива дает
информацию о том, за счет каких источников образовались средства, имеющиеся у
организации, а также каково целевое назначение этих источников. Следовательно,
бухгалтерский баланс организации характеризует экономическое содержание всей
совокупности средств, принадлежащих хозяйствующему субъекту. На практике
показатели бухгалтерского баланса широко применяются для подготовки,
обоснования и принятия управленческих решений в ходе осуществления финансовопроизводственной деятельности организации.
Бухгалтерский баланс является главной формой бухгалтерской отчетности
организации, которая составляется независимо от вида деятельности и формы
собственности. Форма баланса, применяемая в настоящее время, утверждена
Приказом Минфина Российской Федерации от 22.07.03. № 67н. Бухгалтерский
баланс составляется за каждый отчетный период на основании показателей
бухгалтерского учета и подписывается руководством хозяйствующего субъекта.
Бухгалтерский баланс за месяц или квартал называется промежуточным, а за год годовым. Степень достоверности показателей бухгалтерского баланса имеет
существенное значение. В частности, на основании балансовых показателей
осуществляется анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта. Баланс дает
представление об изменениях структуры, объема и удельного веса отдельных статей
имущества организации (активов) и обязательств (пассивов) организации за
отчетный период.
Итоговая сумма по активу и пассиву называется валютой баланса. Каждый вид
средств или источник их образования в балансе указывается отдельно. Показатель,
характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования,
называется строкой баланса или статьей баланса.
Статьи баланса сгруппированы в разделы по экономически однородным признакам.
Форму баланса утверждает Минфин Российской Федерации соответствующим
приказом. Термин «баланс» в переводе с французского языка означает «равновесие».
В бухгалтерском балансе это означает, что сумма всех статей актива равна сумме всех
статей пассива.
Уравнение баланса
Сумма всех статей актива = Сумме всех статей Пассива
Так как в пассиве баланса отражаются капитал организации и ее обязательства
(кредиторская задолженность) перед третьими лицами, то уравнение баланса можно
представить так:
Сумма всех статей актива = Капитал + Обязательства
Равенство сторон баланса объясняется тем, что в активе отражаются средства по
составу и размещению, а в пассиве отражаются источники формирования этих же
самых средств. Иными словами, Актив и Пассив это средства организации,
рассматриваемые с двух точек зрения, т.е. два отражения одного и того же. Статьи
актива показывают, как размещено имущество организации (во что конкретно
вложено то, чем владеет организация), а статьи пассива баланса дают сведения о том,
за счет каких источников сформировано то, чем владеет организация. Из сущности
балансового метода отражения информации следует, что всякое поступление
имущества в организацию связано с возникновением источника, за счет которого оно
появилось или уменьшением задолженности перед нами, т.е. дебиторской
задолженности. Из изложенного следует, что в активе и пассиве бухгалтерского
баланса отражаются одни и те же средства в едином денежном измерителе, только
сгруппированные по разным признакам. Следует отметить, что из бухгалтерского
баланса не вытекает информация, о том, что какие именно статьи пассива послужили
источником образования конкретных статей актива. Иными словами, на основании
балансовой информации нельзя выявить прямой связи между отдельными статьями
пассива и актива, хотя это можно предполагать и анализировать. Например, если
организация получила за отчетный период значительный доход от своей
деятельности, это не означает, что у организации не могут возникнуть проблемы с
финансированием ее текущей деятельности. И наоборот, если у организации за
отчетный период отрицательный финансовый результат, это вовсе не означает, что у
нее неминуемы проблемы с текущим финансированием. Таким образом, не очень
корректен вопрос: «где именно находится в активе прибыль, полученная
организацией за отчетный период?». Ответ на данный вопрос может быть
различным, в зависимости от финансово-хозяйственной ситуации по
соответствующим хозяйственным операциям, но, исходя из балансовой информации,
на него ответить не возможно.
Структура баланса – это удельный вес отдельных хозяйственных средств по их видам
и источникам образования и валюты баланса. Она в значительной мере зависит от
отраслевых и других особенностей хозяйствующего субъекта. Так, например, в активе
подрядных строительных организаций существенное место занимают основные
средства и незавершенное производство, а в активе торговой или посреднической
организации доля основных средств незначительна. В бухгалтерском балансе,
используемом в настоящее время в Российской Федерации актив баланса состоит из
двух разделов, и они расположены в порядке возрастания ликвидности, а пассив
состоит из трех разделов, которые располагаются в порядке уменьшения срока
погашения обязательств организации.
Бухгалтерский баланс составляется на определенную дату, на основе проверенных
бухгалтерских записей, подтвержденных оправдательными первичными
документами. В течение времени между датами составления баланса в организации
может происходить большое количество хозяйственных операций. В ходе этих
операций происходят изменения остатков средств и их источников. Следовательно,
изменяются и некоторые статьи баланса. Hесмотря на их большое количество, все
хозяйственные операции по влиянию на баланс можно систематизировать и условно
подразделить на 4 типа.
1) Хозяйственные операции 1-го типа затрагивает только имущество, т.е. актив, т.е.
под их влиянием изменяется только структура актива баланса. При этом валюта
баланса не изменяется.
Пример. Переданы материалы со склада в цех (основное производство). В результате
осуществления данной хозяйственной операции остатки материалов на складе
(строка баланса «Запасы» по разделу II) уменьшаются и одновременно с этим
увеличивается расходы на производство (строка «Запасы»).
2) Хозяйственные операции 2-го типа затрагивают только источники формирования
имущества, т.е. пассив, т.е. в результате их осуществления происходит изменение
структуры пассива баланса. При этом валюта баланса не изменяется.
Пример. Удержан налог на доходы физических лиц с начисленной суммы оплаты
труда. В результате осуществления данной хозяйственной операции происходит
увеличение задолженности по налогам и сборам в V разделе баланса (пассив), в то же
время уменьшается задолженность организации перед персоналом по оплате труда V
разделе баланса (пассив).
3) Хозяйственные операции 3-го типа затрагивают одновременно актив и пассив, при
этом изменения происходят в сторону увеличения, т.е. увеличиваются определенные
статьи актива и пассива на одинаковую сумму.
Пример. Получен краткосрочный кредит банка. Последствием осуществления данной
хозяйственной операции является увеличение статьи баланса «Денежные средства»
во II разделе баланса (актив) и одновременно с этим увеличилась статья
«Кредиторская задолженность» в V разделе баланса (пассив).
4) Хозяйственные операции 4-го типа затрагивают одновременно актив и пассив, при
этом изменения происходят в сторону уменьшения, т.е. уменьшаются определенные
статьи актива и пассива на одинаковую сумму.
Пример. Выдана заработная плата персоналу из кассы организации. В результате
осуществления этой операции наличные денежные средства в кассе организации
уменьшились во II разделе баланса (актив) и на эту же сумму уменьшилась
задолженность перед работниками по оплате труда, т.е. произошло уменьшение
краткосрочных обязательств в V разделе баланса (пассив).
Правильное определение типа хозяйственной операции имеет существенное
значение для понимания экономического содержания разного рода хозяйственных
операций, отражаемых в бухгалтерском учете организации. Кроме того, освоение
типов хозяйственных операций во многом способствуют правильному составлению
бухгалтерских проводок.
Вопросы для контроля:
1. Какие виды балансов существует?
2. Что собой представляет бухгалтерский баланс?
3. Какие объекты отражается в бухгалтерском балансе?
4. По какому принципу располагаются объекты в активе организации?
5. Сколько разделов имеет бухгалтерский баланс, и как они называются?
6. Какую информацию раскрывает бухгалтерский баланс?
7. Что понимается под «валютой баланса»?
8. Что собой представляет статья баланса?
9. В каком разделе баланса отражается информация об уставном капитале?
10. В каком разделе баланса отражаются нематериальные активы, и чем это
объясняется?
11. Как располагается пассив по отношению к активу вертикально или горизонтально?
12. Какие объекты отражаются в пассиве баланса?
13. На какие типы делятся хозяйственные операции, осуществляемые организацией?
14. К какому типу относятся хозяйственные операции, увеличивающие валюту
баланса?
15. К каким типам относятся хозяйственные операции, не изменяющие валюту
баланса?
16. Для каких целей может быть использована информация, содержащаяся в
бухгалтерском балансе?
17. Как определить величину капитала организации?
18. Что понимается под «структурой бухгалтерского баланса»?
19. Чем объясняется равенство суммы всех статей актива и суммы всех статей пассива?
20. Кто утверждает форму бухгалтерского баланса?
21. Какое значение имеет информация баланса для подготовки, обоснования и
принятия управленческих решений?
22. Кто подписывает бухгалтерский баланс организации?
23. На основе каких показателей формируются статьи баланса?