"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 6 Бюджетные учреждения культуры и искусства помимо уставной осуществляют также и иную КАЛЬКУЛЯЦИЯ ПЛАТНЫХ УСЛУГ В УЧРЕЖДЕНИЯХ КУЛЬТУРЫ

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 6
КАЛЬКУЛЯЦИЯ ПЛАТНЫХ УСЛУГ В УЧРЕЖДЕНИЯХ КУЛЬТУРЫ
Бюджетные учреждения культуры и искусства помимо уставной осуществляют также и иную
деятельность, приносящую доход. Самые распространенные услуги, оказываемые населению, это проведение платных спектаклей, концертов, показ кинофильмов. В небольших сельских клубах
и домах культуры это, как правило, проведение вечеров отдыха, дискотек, различных концертных
программ и т.п. Покупая входные билеты, население оплачивает данные мероприятия. Для
расчета цены билета специалисты бухгалтерских служб составляют калькуляцию каждой услуги в
отдельности, учитывая специфику расходов. В данную цену должны входить все собранные
затраты, чтобы у учреждения оставалась прибыль. При этом не следует завышать тариф, так как
есть вероятность уменьшения спроса населения на услуги данного вида. В представленной статье
будет освещен порядок составления калькуляции платных услуг, оказываемых учреждениями
культуры, и приведен пример распределения косвенных затрат между разными видами таких
услуг.
Общие положения организации платных услуг
в учреждениях культуры
Платные услуги учреждениями культуры оказываются в соответствии с потребностями
населения на основании приказа руководителя учреждения. Он координирует деятельность всех
служб, которые обеспечивают и производят платные услуги, а также решает вопросы, выходящие
за рамки компетенции отдельно взятого подразделения. Утверждение перечня платных услуг, как
правило, также производится руководителем и согласуется с органами местных властей.
Руководитель учреждения отвечает за:
- подбор специалистов;
- распределение времени предоставления платных услуг;
- осуществление контроля качества предоставляемых услуг;
- разрешение конфликтных ситуаций с лицами, оплатившими услугу.
Специалисты, непосредственно оказывающие платную услугу, несут персональную
ответственность за полноту и качество ее выполнения.
Предоставление платных услуг производится только по видам, предусмотренным в уставе
учреждения.
Учреждение обязано обеспечить граждан бесплатной, доступной и достоверной
информацией:
- о режиме работы учреждения;
- о видах услуг, оказываемых бесплатно;
- об условиях предоставления и получения бесплатных услуг;
- о видах платных услуг с указанием их стоимости;
- о контролирующих организациях.
При предоставлении платных услуг сохраняется установленный режим работы учреждения,
не должны сокращаться услуги, предоставляемые на бесплатной основе, и ухудшаться их
качество.
Предоставление платных услуг осуществляется в рамках договоров, которые бывают
устными и письменными.
Устная форма договора в соответствии с п. 2 ст. 159 ГК РФ предусмотрена в случаях
предоставления услуг немедленно. Наиболее распространенной из таких услуг является
реализация входных билетов.
Однако существуют и услуги, для которых письменное закрепление договора является
обязательным условием. Эта форма договора ст. 161 ГК РФ установлена в случаях, когда
предоставление услуг носит длительный по времени характер (прокат музыкального
оборудования, аренда помещений, организация концертных программ). При этом в договоре
указываются условия и сроки получения платных услуг, порядок расчетов, права, обязанности и
ответственность сторон.
Статьей 52 Основ законодательства Российской Федерации о культуре, утвержденных ВС
РФ 09.10.1992 N 3612-1 (далее - Закон N 3612-1), определено, что при организации платных
мероприятий учреждения культуры вправе устанавливать льготы для отдельных категорий
граждан (пенсионеров, студентов, детей, инвалидов и т.д.). Порядок установления таких льгот для
организаций культуры, находящихся в федеральном ведении, определяется Правительством РФ
(Постановление N 712 <1>), для учреждений культуры, находящихся в ведении субъектов РФ, -
органами государственной власти субъектов РФ, для организаций культуры, находящихся в
ведении органов местного самоуправления, - органами местного самоуправления.
-------------------------------<1> Постановление Правительства РФ от 01.12.2004 N 712 "О предоставлении льгот
отдельным категориям посетителей федеральных государственных организаций культуры".
Согласно статистике, процесс ценообразования платных услуг в учреждениях культуры
происходит по-разному в зависимости от направления деятельности этих учреждений
(Постановление N 132 <2>). Например, для расчета цены одного билета по услугам,
предоставляемым кинотеатрами, берется либо цена за одну серию (показ фильмов), либо
стоимость суток проката видеокассеты (прокат видеокассет). Цена билета на спектакль напрямую
зависит от расположения посадочного места в зале (проведение концертов, спектаклей). В случае
если услуги предоставляются музеями и выставками, стоимость билета будет определяться в
зависимости от времени посещения данных заведений посетителями. Как правило, цена
указывается с учетом экскурсионного обслуживания.
-------------------------------<2> Постановление Госкомстата России от 30.10.1996 N 132 "Об утверждении Методических
указаний о порядке регистрации цен и тарифов на отдельные виды платных услуг населению".
Порядок составления калькуляции
Платные услуги, оказываемые учреждениями культуры, не входят в Перечень,
утверждаемый Постановлением Правительства РФ N 239 <3>, и поэтому не подлежат
государственному регулированию.
-------------------------------<3> Постановление Правительства РФ от 07.03.1995 N 239 "О мерах по упорядочению
государственного регулирования цен (тарифов)".
Порядок формирования цен на данные услуги предусмотрен Методическими
рекомендациями по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию,
товары и услуги, утвержденными Письмом Минэкономики России от 06.12.1995 N СИ-484/7-982.
Согласно их п. 4.1 свободные цены и тарифы на платные услуги для населения формируются
исходя из себестоимости и необходимой прибыли с учетом конъюнктуры рынка, качества и
потребительских свойств услуг.
Указанные Методические рекомендации дают лишь общее представление о формировании
цен. Более конкретно, детально тарифы на платные услуги, предоставляемые населению,
рассчитываются специалистами бухгалтерских и экономических служб учреждений культуры
самостоятельно на основании калькуляции на каждый вид услуги (ст. 52 Закона N 3612-1).
Примечание. Калькуляция - это определение себестоимости единицы отдельных видов
продукции или услуг. Калькуляция как способ группировки затрат относительно конкретной
единицы продукции или услуги дает возможность отследить каждую составляющую себестоимости
продукции (работ, услуг).
Процесс калькуляции представляет собой группировку всех затрат, образующих
себестоимость услуги, по определенным видам, так называемым статьям калькуляции.
Расчет стоимости платных услуг, оказываемых учреждениями культуры, производится за
единицу оказанных услуг по калькуляционным статьям расходов, которые определяются в
соответствии с бюджетной классификацией РФ, утвержденной Приказом Минфина России N 74н
<4>. При этом расходы по созданию услуги могут быть как прямыми, так и косвенными.
-------------------------------<4> Приказ Минфина России от 24.08.2007 N 74н "Об утверждении Указаний о порядке
применения бюджетной классификации Российской Федерации".
Примечание. Прямые - это затраты, которые можно отнести к конкретному виду услуги.
Отнесение же косвенных расходов на создание определенной услуги не представляется
возможным.
Как уже было сказано выше, учреждения культуры самостоятельно разрабатывают методы
расчета калькуляции и согласовывают с исполнительными органами власти на местах. Например,
Правительство г. Санкт-Петербурга предлагает при составлении калькуляции платных услуг
выделять следующие статьи (Распоряжение N 52-р <5> (далее - Методические указания)).
--------------------------------
<5> Распоряжение Правительства г. Санкт-Петербурга от 01.08.2005 N 52-р "Об утверждении
Методических рекомендаций по формированию тарифов (цен) на платные услуги, оказываемые
государственными учреждениями Санкт-Петербурга".
Статьи затрат, включаемых в калькуляцию
Статья затрат
1. Основная
заработная плата
Вид
расходов
Прямые
2. Дополнительная
заработная плата
Прямые
3. Начисления на
оплату труда
Прямые
4. Основные материалы
Прямые
5. Комплектующие
изделия
Прямые
6. Транспортные
расходы
Косвенные
7. Коммунальные
платежи
Косвенные
Что включается
Затраты на оплату труда работников,
непосредственно участвующих в организации
и создании платной услуги, в соответствии
со штатным расписанием, пропорционально
затрачиваемому времени на производство
услуги
Выплаты, предусмотренные
законодательством о труде или
коллективными договорами (в том числе
стимулирующие надбавки), а также за
очередные, дополнительные и не
использованные отпуска, за работу в
ночное время и праздничные дни, премии,
надбавки за сложность, напряженность
Обязательные отчисления по нормам,
установленным гл. 24 НК РФ. При
определении цен на услугу включаются
также и взносы страхования в ФСС от
профессиональных заболеваний и несчастных
случаев на производстве от фонда оплаты
труда, установленные Федеральным законом
от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном
социальном страховании от несчастных
случаев на производстве и
профессиональных заболеваний"
Стоимость приобретаемого сырья и
материалов в процессе оказания услуг
(декорации, музыкальное и осветительное
оборудование, постановочно-сценические
средства, необходимые канцелярские и
хозяйственные принадлежности)
Затраты на приобретаемые изделия, которые
предполагается использовать для
обеспечения нормального процесса работы
оборудования. Исходя из необходимости
материальных запасов и оборудования в
соответствии с технологией оказания
конкретной платной услуги
Затраты на перевозку материалов и
комплектующих изделий, в том числе
расходы по аренде транспортных средств,
связанных с доставкой материалов и
комплектующих
Сумма затрат определяется исходя из
условий договоров, заключенных с
ресурсоснабжающими организациями и
организациями, оказывающими коммунальные
услуги, при отсутствии договоров - исходя
из средних цен этих услуг за предыдущие
периоды
8. Горюче-смазочные
материалы
Косвенные
9. Расходы на
содержание и
эксплуатацию
оборудования
10. Амортизационные
отчисления
Косвенные
11. Общехозяйственные
расходы
Косвенные
12. Прочие расходы
Косвенные
Косвенные
Стоимость бензина и других ГСМ в
соответствии с нормами расхода топлива и
смазочных материалов на автомобильном
транспорте, утвержденными Распоряжением
Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-Р
Затраты на энергию, наладку и
обслуживание оборудования и другие
расходы аналогичного характера
Амортизационные отчисления основных
средств и НМА, производимые в
соответствии с Инструкцией N 25н <6>
Основная и дополнительная заработная
плата вместе с отчислениями на социальные
нужды административно-управленческого
персонала, амортизация зданий, складов и
инвентаря (за исключением относящихся к
прямым расходам), расходы на служебные
командировки, охрану труда, услуги связи,
охраны, подбор кадров, повышение
квалификации работников и другие
обязательные платежи
Обоснованные расходы, не включенные в
вышеназванные статьи
-------------------------------<6> Приказ Минфина России от 10.02.2006 N 25н "Об утверждении Инструкции по
бюджетному учету".
Если в силу специфики технологического процесса услуги невозможно или нецелесообразно
учесть отдельно прямые затраты учреждения, то они должны быть распределены косвенным
методом.
Согласно п. 3.9 Методических указаний общая схема косвенного распределения затрат
учреждения такова:
- устанавливается объект, на который распределяются затраты учреждения (услуга, продукт,
место возникновения затрат);
- устанавливается база распределения затрат - показатель, с использованием которого
производится распределение затрат учреждения;
- рассчитывается ставка распределения путем деления величины распределяемых
косвенных затрат учреждения на величину выбранной базы распределения;
- рассчитывается величина приходящейся на каждый объект величины косвенных затрат
учреждения путем умножения рассчитанной ставки на соответствующую данному объекту
величину базы распределения.
Примечание. Как показывает практика, не существует такой системы калькулирования
затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы услуги со стопроцентной
точностью. Любое косвенное отнесение затрат на услугу, как бы хорошо оно ни было обосновано,
искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования.
Пример. Экономисты Государственного Дворца культуры составляют калькуляцию
следующих видов услуг:
- выступление танцевальных коллективов;
- хоровой концерт.
Данные мероприятия являются платными и производятся в рамках приносящей доход
деятельности.
В состав затрат, включаемых в себестоимость данных услуг, входят:
Статьи затрат
Сумма затрат по каждому виду
услуги отдельно, руб.
Выступление
Хоровой
танцевальных
концерт
коллективов
Основная заработная плата
Отчисления на социальные нужды (прямые)
Основные материалы (прямые)
Коммунальные платежи (косвенные)
Амортизационные отчисления (косвенные)
50 000
10 000
30 000
100 000
50 000
60 000
15 000
40 000
Представленные в таблице затраты рассчитаны на год, при этом выступления производятся
один раз в год.
Танцевальные коллективы и хор выступают в одном и том же концертном зале, вмещающем
200 посадочных зрительских мест, причем стоимость билета не зависит от расположения
посадочного места.
Необходимо распределить коммунальные платежи и амортизационные отчисления между
данными видами услуг, а также рассчитать себестоимость одного билета.
Базой для распределения затрат является показатель "Основная заработная плата".
1. Рассчитаем коэффициент распределения косвенных затрат:
- для выступления танцевальных коллективов он будет равен 0,45 (50 000 руб. / (50 000 + 60
000) руб.);
- для хорового концерта - 0,55 (60 000 руб. / (50 000 + 60 000) руб.).
2. Распределим коммунальные платежи с использованием рассчитанного коэффициента:
- выступление танцевальных коллективов - 45 000 руб. (0,45 x 100 000 руб.);
- хоровой концерт - 55 000 руб. (0,55 x 100 000 руб.).
3. Распределим амортизационные отчисления:
- выступление танцевальных коллективов - 22 500 руб. (0,45 x 50 000 руб.);
- хоровой концерт - 27 500 руб. (0,55 x 50 000 руб.).
4. Итого сумма общих затрат составляет:
- выступление танцевальных коллективов - (157 500 руб. (50 000 + 10 000 + 30 000 + 45 000 +
22 500));
- хоровой концерт - (197 500 руб. (60 000 + 15 000 + 40 000 + 55 000 + 27 500)).
5. Определим стоимость одного входного билета:
- выступление танцевальных коллективов - 787,50 руб. (157 500 руб. / 200 мест);
- хоровой концерт - 987,50 руб. (197 500 руб. / 200 мест).
Л.Ларцева
Редактор журнала
"Учреждения культуры и искусства:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Подписано в печать
26.05.2008