i право собственности на землю как основание i начисления

3.
Р е з о л ю ц и я В с е р о с с и й с к о г о семинара-совещания
«Перспективы создания
си­
стемы ювенальной юстиции в Р о с с и й с к о й Федерации» 2 8 - 3 0 апреля 2 0 0 3 г .
I ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ НА З Е М Л Ю КАК ОСНОВАНИЕ
I
НАЧИСЛЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО Н А Л О Г А
I
I
I
E.A.
канд.
юрид.
наук,
Оренбургского
доцент
Позднякова
кафедры
гражданского
государственного
права
и
процесса
университета
I Одним из принципов земельного права является принцип платности,
I согласно которому любое использование земли осуществляется за плату,
I за исключением случаев, установленных федеральными законами и заI конами субъектов Российской Федерации.
I
Одной из форм платы за землю является земельный налог, который
I согласно ст. 387 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ) от| носится к местным налогам. Для взимания указанного налога предстаI вительные органы муниципальных образований должны принять соотI ветствующие нормативные правовые акты.
I
Земельный налог обязаны уплачивать организации и физические
I лица, обладающие земельными участками на праве собственности,
I праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного
I наследуемого владения. В данной статье будут рассмотрены только те
I налогоплательщики, которым земельные участки принадлежат на праве
I собственности. Указанные налогоплательщики определяются на осноI вании записей в Едином государственном реестре прав на недвижимое
I имущество и сделок с ним (далее ЕГРП).
I
Как совершенно справедливо обращает внимание Г.В. Кузьмин на
I тот факт, что в случае отсутствия в ЕГРП информации о существующих
I правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу
I определяются на основании государственных актов, свидетельств и друI гих документов, удостоверяющих права на землю и выданных физичеI ским и юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона
I «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сдеI лок с ним» от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ, которые в соответствии с законоI дательством имеют равную юридическую силу с записями в ЕГРП, либо
I на основании актов, изданных органами государственной власти или ор| ганами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке,
Е
[
171
установленном законодательством, действующим в месте и з д а н и я таких
1
актов на момент их и з д а н и я , о предоставлении земельных участков .
В частности, на с е г о д н я ш н и й день п р и з н а ю т с я действительными и
имеют равную юридическую силу с з а п и с я м и в Е Г Р П следующие д о ­
кументы:
- государственные акты на п р а в о собственности на з е м л ю , п о ж и з ­
н е н н о г о наследуемого владения, бессрочного ( п о с т о я н н о г о ) пользова­
н и я землей п о ф о р м а м , утвержденным постановлением С о в м и н а Р С Ф С Р
от 17.09.1991г. № 4 9 3 ;
- свидетельство о праве собственности на землю по ф о р м е , утверж­
д е н н о й постановлением Правительства РФ от 19.03.1992 г. № 177;
- свидетельство о праве собственности на землю по ф о р м е , утверж­
д е н н о й Указом Президента РФ «О регулировании земельных о т н о ш е н и й
и р а з в и т и и аграрной р е ф о р м ы в России» от 27.10.1993 г. № 1767.
Д л я правильного в з и м а н и я земельного налога с собственников з е ­
мельных участков необходимо четко определить момент в о з н и к н о в е н и я
о б я з а н н о с т и по уплате такого налога. В соответствии с н о р м а м и граж­
данского законодательства право собственности на недвижимость (а
земля отнесена и м е н н о к т а к и м объектам на о с н о в а н и и ст. 130 Граждан­
ского кодекса Р Ф , далее по тексту - ГК Р Ф ) возникает с момента госу­
дарственной р е г и с т р а ц и и .
Д о момента государственной регистрации права собственности ф и ­
зическое и л и юридическое л и ц о не будет признаваться плательщиком
земельного налога. В с в я з и с э т и м п о я в и л и с ь случаи длительной н е р е г и ­
с т р а ц и и своих п р а в отдельными л и ц а м и . Этот в о п р о с попыталось р а з ­
р е ш и т ь М и н и с т е р с т в о ф и н а н с о в Р Ф . В п и с ь м е от 29 декабря 2007 года
№ 0 3 - 05-05 -02/82 2 «О земельном налоге» было р а з ъ я с н е н о , что если
права на земельные участки длительное в р е м я не регистрируются, то
т а к и е ф а к т ы в соответствии с действующим законодательством долж­
ны рассматриваться к а к уклонение от налогообложения. В этих случаях
п р и проведении контрольных м е р о п р и я т и й налоговым органам следует
привлекать л и ц , уклоняющихся от регистрации указанных в ы ш е п р а в на
земельные участки, к уплате земельного налога и п р и м е н я т ь предусмо­
т р е н н ы е ст. 122 Н К Р Ф м е р ы ответственности п р и с о в е р ш е н и и у м ы ш ­
л е н н о г о налогового п р а в о н а р у ш е н и я .
Т а к о й подход, в е р о я т н о , имеет право н а существование, н о , н а н а ш
взгляд, он не дает ответы на все в о п р о с ы , поскольку с о в е р ш е н н о н е я с н о ,
что же следует п о н и м а т ь под «длительной нерегистрацией своих прав»,
какова о н а по своей продолжительности, к а к следует оценивать п р и ч и ­
н ы н е о ф о р м л е н и я своих п р а в собственника.
172
К а к с о в е р ш е н н о справедливо отметил п р о ф е с с о р С.А.Боголюбов,
в з ы с к а н и е должно быть с в я з а н о с в о з н и к а ю щ и м у лица правом на з е ­
м е л ь н ы й участок. П р и любом варианте надлежащее о ф о р м л е н и е п р а в
на землю и использование земельного участка только на основе п р и о б ­
ретенного права является в а ж н е й ш и м условием обеспечения п р а в о п о ­
р я д к а . Э т о , а не в з ы с к а н и е платежей с любого пользователя, является
основным3.
В последующем аналогичную п о з и ц и ю высказал и В ы с ш и й Ар­
битражный суд Р Ф . В п о с т а н о в л е н и и Пленума № 54 от 23.07.2009г.
з а к р е п л е н о , что п р и р а з р е ш е н и и вопроса о т о м , кто является платель­
щ и к о м земельного налога в о т н о ш е н и и земельного участка, на котором
расположен м н о г о к в а р т и р н ы й д о м , ~ с о б с т в е н н и к и жилых и нежилых
п о м е щ е н и й в э т о м доме и л и товарищество собственников ж и л ь я , а р б и ­
тражным судам необходимо учитывать, что факт создания товарищества
собственников ж и л ь я с а м по себе не означает, что н а з в а н н о е товарище­
ство становится плательщиком земельного налога вместо собственников
жилых и нежилых п о м е щ е н и й в д а н н о м д о м е 4 .
Учитывая в ы ш е и з л о ж е н н о е , в о з м о ж н о , на н а ш взгляд, сформули­
ровать вывод о т о м , что о с н о в а н и е м для н а ч и с л е н и я земельного налога
м о ж н о считать только о ф о р м л е н н о е в установленном з а к о н о м порадке
право собственности.
Д л я определения з н а ч е н и я права собственности п р и н а ч и с л е н и и з е ­
мельного налога следует уделить в н и м а н и е о с н о в а н и я м в о з н и к н о в е н и я
и п р е к р а щ е н и я права собственности.
В соответствии со ст. 218 ГК РФ право собственности может быть
приобретено другим л и ц о м на о с н о в а н и и договора купли-продажи,
м е н ы , д а р е н и я и л и и н о й сделки о б отчуждении этого имущества. П р и
этом необходимо учитывать положения ст. 27 Земельного кодекса РФ
(далее п о тексту З К Р Ф ) о б о г р а н и ч е н и и оборотоспособности земель­
ных участков.
Сегодня в научной литературе о д н и м из актуальных вопросов оста­
ется в о п р о с о сделках с недвижимостью, поскольку отчуждение такого
имущества н е и з б е ж н о затрагивает в о п р о с ы земельного участка, на к о т о ­
ром оно расположено.
П р и п р и о б р е т е н и и права собственности н а з д а н и е , строение и л и с о ­
оружение на о с н о в а н и и договора купли-продажи необходимо учитывать
п о л о ж е н и я статьи 552 Г К Р Ф , согласно которым п о договору продажи
з д а н и я , сооружения и л и другой недвижимости покупателю одновремен­
но с передачей права собственности на такую недвижимость передаются
права на ту часть земельного участка, которая занята э т о й н е д в и ж и м о 173
стью и необходима для ее и с п о л ь з о в а н и я . П р и этом в случае прод
недвижимости, находящейся на земельном участке, не принадлежав*
продавцу на праве собственности, покупатель приобретает право щ
з о в а н и я соответствующей частью земельного участка на тех же у с ;
виях, что и продавец недвижимости ( п . 3 ст. 552 ГК Р Ф ) . Аналоги*
норма закреплена и в ст. 35 ЗК Р Ф .
Отдельное в н и м а н и е уделяется правовому регулированию зем~
ных участков, находящихся в собственности двух и более собственник
Т а к и е участки принадлежат собственникам на праве о б щ е й собст
н о с т и . О б щ а я собственность на земельный участок, к а к подчерк
Л . В . Журавлева, возникает, к а к п р а в и л о , п р и его получении п о н а с л ^
ству н е с к о л ь к и м и н а с л е д н и к а м и , а также в случае приобретения суг
гами во время брака 5 . З е м е л ь н ы й участок может находиться в о б щ
собственности с определением доли каждого из собственников в щ
собственности (долевая собственность) и л и без определения таких д
лей (совместная собственность).
В ст. 4 4 З К Р Ф приведен перечень о с н о в а н и й п р е к р а щ е н и я n p J
ва собственности на земельный участок: отчуждение собственнико
своего земельного участка другим л и ц а м ; отказ собственника от пра
собственности на участок; принудительное изъятие у собственника ег
участка в п о р я д к е , установленном гражданским законодательством.
Отчуждение собственником земельного участка осуществляется в|
результате сделки, если собственник отчуждает его на о с н о в а н и и дого­
вора. Отчуждение земельного участка может иметь место и п р и о б р а щ е ­
н и и в з ы с к а н и я на участок по договору и п о т е к и в с в я з и с н е и с п о л н е н и е м
основного обязательства.
С о б с т в е н н и к может отказаться от права собственности на з е м е л ь ­
н ы й участок, объявив об э т о м либо с о в е р ш и в другие д е й с т в и я , о п р е д е ­
л е н н о свидетельствующие о его устранении от в л а д е н и я , п о л ь з о в а н и я
и р а с п о р я ж е н и я имуществом без н а м е р е н и я сохранить к а к и е - л и б о п р а ­
в а н а э т о имущество (ст. 236 Г К Р Ф ) . В п . 1 ст. 5 3 З К Р Ф предусмотре­
н о , что отказ от осуществления принадлежащего собственнику права
на з е м е л ь н ы й участок (подача з а я в л е н и я об отказе) не влечет за собой
п р е к р а щ е н и я соответствующего п р а в а . Н а м и разделяется точка з р е н и я
А.Л. К о р н е е в а , который считает, что к отказу от права собственности
на з е м е л ь н ы й участок следует п р и м е н я т ь также н о р м ы , требующие
о п р е д е л е н н о с т и , безусловности, з а в е р ш е н н о с т и д е й с т в и й , свидетель­
ствующих об о т к а з е 6 .
П р и отказе от права собственности на участок этот участок п о д ­
падает под правовой р е ж и м бесхозяйной н е д в и ж и м о й в е щ и . Согласно
174
ч. 1 п. 3 ст. 225 ГК РФ з е м е л ь н ы е участки к а к бесхозяйные н е д в и ж и м ы е
в е щ и п р и н и м а ю т с я на учет о р г а н о м , осуществляющим государствен­
ную регистрацию права н а н е д в и ж и м о е и м у щ е с т в о , п о з а я в л е н и ю о р ­
гана местного с а м о у п р а в л е н и я , на т е ррит о рии которого о н и находятся.
По истечении года со д н я п о с т а н о в к и на учет о р г а н , у п о л н о м о ч е н н ы й
управлять м у н и ц и п а л ь н ы м и м у щ е с т в о м , может обратиться в суд с т р е ­
бованием о п р и з н а н и и права м у н и ц и п а л ь н о й собственности на уча­
сток.
Подача заявления об отказе от права собственности может быть осу­
ществлена и в судебном п о р я д к е . О д н а к о следует отметить, что ни в ы н е ­
с е н и е р е ш е н и я судом, ни вступление его в з а к о н н у ю силу не освобожда­
ют собственника земельного участка от о б я з а н н о с т и уплаты земельного
налога. И такая о б я з а н н о с т ь сохраняется за б ы в ш и м собственником до
момента, п о к а на о с н о в а н и и р е ш е н и я суда не будет произведена госу­
дарственная регистрация отказа от права собственности на к о н к р е т н ы й
земельный участок.
О б щ и е о с н о в а н и я п р е к р а щ е н и я права собственности, предусмо­
т р е н н ы е ст. 235 Г К Р Ф , в целом соответствуют н о р м е ст. 4 4 З К Р Ф , од­
н а к о в ст. 235 ГК РФ упоминается также о п р е к р а щ е н и и права собствен­
н о с т и в случае гибели и л и уничтожения имущества. О ч е в и д н о , отмечает
В.В.Щелоков, что по о т н о ш е н и ю к земле такая ситуация н е в о з м о ж н а :
даже в случае деградации з е м л и , н а р у ш е н и я почвенного покрова сам з е ­
м е л ь н ы й участок к а к таковой никуда не исчезает 7 .
Самостоятельным о с н о в а н и е м п р е к р а щ е н и я п р а в на земельный уча­
сток является изъятие земельного участка для государственных и л и му­
н и ц и п а л ь н ы х нужд ( п о д п . 5 п. 2 ст. 46 ЗК Р Ф ) .
О с н о в а н и я принудительного и з ъ я т и я у собственника имущества
и с ч е р п ы в а ю щ и м образом определены в ст. 235 и конкретизированы
в ст. 2 3 ? - 2 4 3 , 252, 272, 282, 2 8 5 , 293 ГК Р Ф . Согласно с п е ц и а л ь н ы м
н о р м а м гл.17 ГК РФ земельный участок может быть изъят у собствен­
н и к а для государственных и л и общественных нужд путем выкупа
(ст. 279-283); возможно изъятие земельного участка в связи с его и с ­
пользованием не в соответствии с целевым н а з н а ч е н и е м (ст. 284); д о ­
пускается изъятие земельного участка, используемого с нарушением з а ­
конодательства (ст. 285).
Согласно ст. 279 ГК РФ участок может быть изъят у собственника
для государственных и л и муниципальных нужд путем выкупа. Выкуп­
н а я цена земельного участка включает в себя рыночную стоимость з е м ­
ли и находящейся на н е м н е д в и ж и м о с т и , а также все убытки, п р и ч и н е н ­
н ы е собственнику изъятием участка, включая у б ы т к и , которые он несет
175
в связи с досрочным прекращением своих обязательств перед треть
лицами, в том числе упущенную выгоду. Кроме того, собственник
соглашению с ним взамен участка, изымаемого для государстве!
или муниципальных нужд, может быть предоставлен другой земел
участок с зачетом его стоимости в выкупную цену.
Нельзя не согласиться с точкой зрения ученых о том, что разруш
здания, строения, сооружения в результате пожара, стихийных беде ;
ветхости само по себе не может являться основанием для поставке
вопроса о судьбе права собственности на соответствующий земе
участок8.
Применение последствий, предусмотренных ст. 284 ГК Р Ф , в ,
ном случае возможно, если собственником не б у д у т предприняты м
к началу восстановления разрушенного объекта в течение трех лет. Р
идет об участках, предназначенных для сельскохозяйственного про*
водства либо жилищного или иного строительства.
Изъятие у собственника земельного участка без выплаты его с^
мости при ненадлежащем использовании этого участка в случае, ее.
использование участка осуществляется с грубым нарушением пра
рационального использования земли, установленных земельным закс
дательством, в частности, если участок используется не в соответств
с его целевым назначением, если его использование приводит к сущ
ственному снижению плодородия сельскохозяйственных земель либо
значительному ухудшению экологической обстановки. Данная норма с
держится в ст. 285 ГК Р Ф .
С учетом вышеизложенного мы приходим к следующему:
- налогоплательщиком земельного налога может быть признано ф*
зическое либо юридическое лицо, чье право собственности на земельв
участок оформлено в соответствии с требованиями законодательства;
- на земельный участок может претендовать собственник здания^
строения или сооружения при покупке таковой, поскольку по правила
с т . 552 ГК РФ одновременно с передачей права собственности на т а - , ,
кую недвижимость передаются права на ту часть участка, которая за4
нята этой недвижимостью и необходима для ее использования, на тех же:
условиях, что и продавцу недвижимости;
- отказ от права собственности сам по себе означает лишь волеизъ­
явление, но не освобождает собственника от исполнения обязанностей,
возложенных на него законодательными актами;
- освобождение от уплаты налога собственника земельного участка
наступает только после смены собственника и лишь после государствен­
ной регистрации.
176
Хочется надеяться, что указанные положения б у д у т учтены платель­
щиками земельного налога, поскольку это поможет правильно опреде­
лить момент возникновения и прекращения обязательств по уплате зе­
мельного налога.
Примечания
1. К у з ь м и н Г.В. Земельный налог: особенности исчисления и уплаты. М.: Бухггерский учет, 2009. С. 10.
2. О земельном налоге: письмо Министерства финансов РФ от 29 декабря
7 г. № 03-05-05-02/82» // К о н с у л ь т а н т Плюс. Законодательство. Ф е д е р а л ь н а
и л о г о в а я с л у ж б а РФ письмом от 07.02.2008 № Ш С - 6 - 3 / 7 9 @ довела информ
д е р ж а щ у ю с я в данном письме Минфина РФ, до сведения н а л о г о в ы х органов
3. Земельный участок. Вопросы и о т в е т ы / под общ. ред. д-ра юрид. наук, проессора, з а с л у ж е н н о г о деятеля науки России С . А . Боголюбова. М.: Юстицинфор
003. С. 203.
4. О н е к о т о р ы х вопросах, возникших у а р б и т р а ж н ы х с у д о в при рассмотр
ел, связанных с взиманием земельного налога: постановление П л е н у м а В ы с ш е г о
рбитражного с у д а Российской Федерации от 23 июля 2009 г. № 54.
5. Ж у р а в л е в а Л.В. Сделки с земельными участками // Сам себе адвокат. В ы п у
й 6. 2 - е изд., перераб. и доп. М.: Ю р а й т - И з д а т , 2007. С. 13.
6. Корнеев А.Л. Сделки с земельными участками: учебное пособие. М.: Городец,
006. С 59.
7. Щелоков В.В. Земельный участок: как грамотно распорядиться: с а д о в о д у ,
д а ч н и к у , и н д и в и д у а л ь н о м у застройщику. М.: Эксмо, 2009. С. 31.
8. Земельные участки: основания и порядок приобретения / под ред. М.Ю. Тихо­
мирова. М.: Изд. Т и х о м и р о в а М.Ю., 2006. С. 46.
ГЛОБАЛИЗАЦИЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО ПРОСТРАНСТВА:
ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ
КЮ. Серяева
канд. пед. наук, доцент кафедры теории государства и права и
конституционного права Оренбургского государственного университета
В рамках дискуссии о процессе глобализации мирового простран­
ства хотелось бы особое внимание уделить вопросу глобализации еди­
ного образовательного пространства. Глобализация представляет собой
процесс, который в значительной мере будет определять историческое
развитие в новом веке. Этот процесс связывает все стороны жизни на­
циональных обществ в единой мировой системе.
177