Где налоговики предлагают искать цены по

Где налоговики предлагают искать цены по
контролируемым операциям
И почему эти нововведения не помогут в борьбе с офшорами
Forbes.ua, 28 октября 2013
Игорь Чуфаров, партнер отдела налогообложения и юридических услуг компании EY
23 октября Кабмин утвердил несколько нормативных актов, которые устанавливают перечень
специализированных коммерческих изданий, признаваемых официальными источниками для целей
трансфертного ценообразования. Также утвержден порядок расчета и применения рыночного
диапазона цен/или рентабельности по контролируемым операциям.
Проекты постановлений были разработаны и внесены на рассмотрение правительства самими
налоговиками – под пояснительными записками к документам стоит подпись министра доходов и
сборов Александра Клименко. Что именно подготовили налоговики и чего следует ожидать
налогоплательщикам?
Источники – под контролем
Перечень изданий, утвержденный Кабмином, весьма краток. Среди них – два информационных
бюллетеня с обзорами товарных рынков, издаваемые «Держзовнишинформом», а также «Вестник
Министерства доходов и сборов». Остальные источники представляют собой ссылки на сайты
госорганов (Минрегиона и Минагрополитики), а также на сайт государственной Аграрной биржи.
Предложенный перечень вызывает немало вопросов. Прежде всего, все источники находятся под
полным контролем государственных органов, а одно из изданий («Вестник Миндоходов») только с
большой натяжкой можно назвать коммерческим или специализированным. Это создает серьезные
опасения относительно объективности информации, которая будет в них публиковаться.
Уже сейчас, еще до того, как правила трансфертного ценообразования заработали в полную силу,
многие плательщики в регионах получают от местных налоговых органов требование доплатить
налоги по экспортным поставкам. Налоговики сравнивают фактические цены реализации товаров на
экспорт с информацией о стоимости тех же товаров, содержащейся в базе данных таможенных
органов. Такой подход не соответствует закону, поскольку использовать внутренние базы данных в
качестве источников налоговикам не разрешается. Однако, контролируя практически все
официальные источники информации для целей трансфертного ценообразования, налоговые органы
могут добиться, чтобы в них появились правильные цены, которые будут использоваться при
проведении проверок на вполне законных основаниях.
Во-вторых, качество рыночной информации в упомянутых источниках вызывает большие сомнения. В
большинстве изданий, перечисленных в постановлении, нет детальных данных о номенклатуре
поставляемых товаров, производителе и качестве продукции, условиях поставки и прочей
информации, без которой объективное сравнение цен невозможно.
В-третьих, набор источников, предложенный налоговиками, не соответствует основной цели
законодательства о трансфертном ценообразовании, озвученной налоговиками – не допустить
оседания прибыли украинских экспортеров в офшорных зонах. Если бы налоговики собирались
отслеживать экспортные цены, они должны были, в первую очередь, обращаться к источникам
информации о ценообразовании на целевых рынках украинского экспорта. Например, отслеживая
цены реализации металлопроката на международные рынки, налоговики могли бы обращаться к
международному изданию Platts. Однако ни один из международных источников в перечень не попал.
1
Правильный диапазон
Другой важный документ, утвержденный Кабмином – порядок расчета и применения рыночного
диапазона цен/или рентабельности по контролируемым операциям. Этот документ, по сути,
закрепляет статистические правила отсеивания крайних значений выборки, которая образовалась
после получения данных из источника информации о ценах или рентабельности по контролируемым
операциям.
Например, после анализа источников было найдено десять значений цен товара – от 10 до 100
долларов, при этом восемь значений находятся в более узком диапазоне – от 50 до 60 долларов.
Понятно, что именно этот узкий диапазон и является более объективным показателем реальной
стоимости товара, а крайние значения 10 долларов и 100 долларов не могут быть использованы, так
как являются результатом каких-либо исключительных обстоятельств. Для исключения таких крайних
значений в статистике используется формула, предусматривающая деление выборки на четыре части
(квартили), и исключение верхнего и нижнего квартиля. Эту формулу, собственно, и повторяет
Порядок.
Что не предусматривает этот документ? К сожалению, в нем нет никаких правил построения самой
выборки. В других странах (например, в России), законодательство устанавливает ряд критериев,
которыми налоговые органы и налогоплательщики обязаны руководствоваться, извлекая информацию
из баз данных. Из-за отсутствия таких критериев выборки, которые будут построены
налогоплательщиками и налоговиками, могут оказаться совершенно разными, что опять-таки будет
приводить к конфликтам и спорам.
И снова о пяти процентах
Нельзя оставить без внимания и еще одно законодательное изменение. На прошлой неделе
Верховная Рада Украины приняла законопроект № 2054а, которым изменяется определение
юрисдикции с низким налогообложением для целей трансфертного ценообразования. Напомним, что
в первоначальной редакции закона о ТЦО таковой признавалась юрисдикция, в которой ставка налога
на прибыль на пять и более процентов меньше, чем в Украине. Несложный расчет (19% *0.95 =
18.05%) и сравнение показывают, что при таком критерии в список юрисдикций с низким
налогообложением попадали бы 93 страны, включая Германию.
Понятно, что налоговики были бы не прочь расширить сферу контроля за трансфертными ценами,
однако было принято иное решение – определение подправили, заменив термин «проценты» на
термин «процентные пункты». В соответствии с новым определением, в список попадут только те
юрисдикции, у которых ставка налога меньше 14% (=19% - 5%), что значительно его сократит.
2