Раздел IX. Новая литература о налогах: рецензии и критика

Раздел IX.
Новая литература о налогах:
рецензии и критика
В разделе «Новая литература о налогах: рецензии и критика» размещаются рецензии о
новинках налоговой, юридической и бухгалтерской литературы, или краткая информация
об этих книгах. Рецензии и информация готовятся, в основном, специалистами Группы компаний «Налоги и финансовое право», и могут содержать не только краткую информацию о
рассматриваемом издании, но и полемику с авторами и/или критику.
Данный раздел ведет:
Брызгалин Аркадий Викторович
Генеральный директор
Группы компаний «Налоги и финансовое право»,
кандидат юридических наук
Email: cnfp@cnfp.ru
Кучеров И.И. Деньги, денежные
обязанности и денежные взыскания.
Монография. М.: АО «Центр
ЮрИнфоР», 2012. – 190 с.
Рецензия на монографию И.И. Кучерова
«Деньги, денежные обязанности
и денежные взыскания»
В современных правовых исследованиях во все времена были, есть и остаются актуальными вопросы, связанные с понятийным аппаратом той или иной отрасли права, с теми терминами и категориями, которые находят
свое отражение в различных отраслях законодательства.
Любая из этих отраслей оперирует своими понятиями,
которые, с одной стороны, зачастую являются межотраслевыми, используются одновременно несколькими или даже всеми отраслями права. С другой стороны, каждая
такая отрасль имеет свою специфику, исходя из присущих именно ей предмета и
метода правового регулирования. И эта специфика не может не накладывать свой
отпечаток и на используемые ею понятия и категории. В свою очередь изучение
специфики одних и тех же или близких понятий, используемых в различных правовых отраслях, помогает глубже понять особенности их применения, выявить общее
и особенное, осознать необходимость или отсутствие необходимости в появлении
новых отраслей права и законодательства.
НОВАЯ ЛИТЕРАТУРА О НАЛОГАХ: РЕЦЕНЗИИ И КРИТИКА
173
Монография И.И. Кучерова как раз и посвящена исследованию вопроса о том,
как и каким образом практически одни и те же понятия и категории используются
в частном и публичном праве и в соответствующих им отраслях законодательства
(конкретно – в гражданском и налоговом законодательстве). Этими понятиями, как
следует из самого названия монографии, являются «деньги», «обязанности», «взыскания» и производные от них «денежные обязанности» и «денежные взыскания».
Центральным звеном работы является приводимое автором обоснование необходимости отграничения гражданско-правового «обязательства» от фискально-правовой
«обязанности», что является далеко не простой задачей, особенно в случаях, когда вышеназванные «обязательство» и «обязанность» имеют один и тот же объект (деньги)
и предмет (уплата этих денег). При этом данное обоснование не является для автора
самоцелью, а направлено в конечном итоге на выделение отличительных особенностей налогового законодательства в сравнении с гражданским законодательством,
когда речь идет о возникновении, исполнении и прекращении денежной обязанности.
Цели, задачи и предмет исследования определили структуру монографии, которая состоит из введения итрех глав, включающих в себя девять параграфов.
Во введении обозначена актуальность темы. Это необходимость комплексного
анализа правовых вопросов, связанных с исполнением денежных обязанностей и
применением денежных взысканий. В свою очередь эта необходимость вызвана в
частности тем, что, по словам автора, денежным обязательствам авторитетные представители гражданско-правовой науки уже уделили достойное внимание, о чем свидетельствуют работы Л.А. Лунца и В.А. Белова. Что касается денежных обязанностей
и взысканий, то они в подобной постановке все еще не исследованы, поэтому эта область финансово-правовых знаний относится к числу наиболее актуальных и сложных.
Первая глава целиком посвящена обобщению тех знаний, той информации,
которая связана с такой категорией, как «деньги». Проводится краткий экскурс в
историю о возникновении денег и денежных повинностей, определяются сущность,
функции и правовые признаки денег, обращается внимание на такое понятие как
«валюта денежных обязанностей и денежных взысканий».
Вторая глава, являясь центральной как по размещению, так и по содержанию,
посвящена понятиям денежной обязанности и денежного взыскания и их соотношению со смежными правовыми институтами. Раскрывается само понимание денежной обязанности и денежного взыскания как правовых категорий, выделяются правовые признаки денежных обязанностей и их отличие от денежных обязательств.
В третьей главе автор рассматривает правовые формы денежных обязанностей
и денежных взысканий, демонстрирует их основные признаки и критерии их дифференциации.
Детализируя достоинства представленной работы нельзя обойти вниманием следующие.
1. Автор справедливо отмечает, что категория «обязанность» относится к числу
наименее исследованных в теории права, поскольку «при рассмотрении чьего-либо
правового статуса традиционно основное внимание уделяется правам и свободам человека, но не его обязанностям».
Действительно, например, в действующей Конституции РФ большинство статей
главы 2 посвящены именно правам человека и гражданина и лишь несколько статей
его обязанностям, в т.ч. и обязанность, предусмотренная ст. 57 Конституции, уплачивать законно установленные налоги. Соответственно, в налоговых правоотношениях как разновидности публично-правовых отношений в целом, основной акцент как
174
НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 10/2013
в законодательном регулировании, так и проведении правовых исследований смещается в сторону механизма (процедуры) исполнения обязанности. Следовательно,
дальнейшее изучение такой общеправовой категории, как «обязанность» в рамках
именно публично-правовых отношений может и должно являться предметом более
тщательных исследований.
Поэтому можно согласиться с автором в том, что «совокупность правовых норм,
регулирующих общественные отношения, связанные с установлением и исполнением денежных обязанностей, следует рассматривать в качестве полноценного института финансового права».
2. Заслуживает особого внимания основная идея автора сопоставить денежные
обязанности в системе публично-правовых обязанностей с денежными обязательствами, возникающими в рамках гражданских правоотношений и обосновать критерии их разграничения. Утверждается, что именно слово «обязанность» довольно
точно отражает существо тех публичных отношений, которые сопровождают уплату
налогов. В свою очередь слово «обязательство» для этого не подходит вовсе, однако
оно прекрасно отражает существо отношений, возникающих между кредитором и
должником. Использовать же в налоговом праве слово «обязательство» в том же значении, что и в гражданском праве, по определению невозможно.
В качестве критериев разграничения между понятиями «обязательство» и «обязанность» автор называет:
– несовпадение юридических оснований возникновения прав и обязанностей;
– несовпадение юридических конструкций соответствующих обязываний в гражданском и налоговом праве;
– функциональное предназначение рассматриваемых категорий;
– различающая способность денежных обязанностей и денежных обязательств к
передаче другим лицам;
– несовпадение моментов их исполнения.
На основании этих критериев автор делает вывод о том, что в отличие от денежных обязательств денежные обязанности представляют собой самостоятельную категорию, характеризующуюся публично-правовой природой и наличием ряда специфических, свойственных только им, юридических признаков.
3. Достаточно подробно автором описаны формы денежных обязанностей (налог
и налоговый сбор). Выделены их признаки, критерии по которым они отграничиваются друг от друга, с одной стороны, и от фискальных и парафискальных сборов – с
другой. Это позволяет не просто избежать терминологической путаницы, но и при
законодательном регулировании использовать применительно к конкретной форме
денежной обязанности именно то наименование, которому данная форма соответствует, исходя из своих ключевых признаков и дифференцирующих критериев.
4. Большое внимание уделено описанию и признакам таких форм денежных взысканий, как пеня и штраф, различию их правовой природы.
Вместе с тем, представляется, что ключевой вопрос монографии о необходимости и критериях разграничения гражданско-правового обязательства и налоговой
обязанности, а также о невозможности использования в налоговом праве понятия
«обязательства» нуждается в дальнейшем исследовании. Приведенные автором различия в понятиях «обязательство» и «обязанность», как представляется, в значительной степени обусловлены различием методов регулирования в гражданском
и налоговом праве. Между тем, гражданское право оперирует не только понятием
«обязательство», но и понятием «обязанность» как составным элементом понятия
обязательство. Обязанность по уплате денежных средств в равной степени существует и в гражданском, и в налоговом праве. И возможно, наличия различий только
НОВАЯ ЛИТЕРАТУРА О НАЛОГАХ: РЕЦЕНЗИИ И КРИТИКА
175
лишь между методами гражданского и налогового права может оказаться не вполне
достаточным для утверждения вывода о том, что в налоговом праве не может использоваться слово «обязательство».
В гражданском праве понятия «обязательство» и «обязанность» разграничиваются
(соотносятся между собой) как целое и часть, это изначально неидентичные правовые категории. В налоговом праве такое различие оказывается несколько стертым,
размытым, но это в свою очередь требует дополнительного обоснования того, почему из связки понятий «обязательство» – «обязанность» выбор сделан именно в пользу
«обязанности». И это обоснование, как представляется, может строиться не только
на различиях в методах правового регулирования, но и в сравнении объемов данных
понятий, экстраполяции результатов сравнения этих понятий в гражданском праве
на налоговое право.
В целом же монография представляет собой большой интерес и будет полезна для
целей дальнейшего совершенствования российского налогового законодательства,
дальнейших научных исследований в сфере как публичного, так и частного права, а
также общетеоретических правовых исследований.
Литвинова Ю.М. Финансовый
контроль в области таможенного дела:
проблемы правового регулирования и
правоприменения / Под ред.: Бакаева
О.Ю. – М.: Юрлитинформ, 2012. – 208 c.
Рецензия доктора юридических
наук, профессора Запольского С.В.
на монографию Литвиновой Ю.М.
«Финансовый контроль в области
таможенного дела: проблемы правового
регулирования и правоприменения»
Вниманию читателей предлагается рецензия на монографию, посвященную проблемам правового регулирования и
правоприменения финансового контроля в области таможенного дела. В рецензии отражены
основные направления авторского исследования, поставленные в монографии проблемы и некоторые пути их решения. Как отмечается в рецензии, в работе рассмотрены теоретикоправовые и практические проблемы осуществления финансового контроля в таможенной
сфере.
Монография Ю.М. Литвиновой является глубоким и весьма своевременным научным исследованием, отличающимся новизной, теоретической и практической
востребованностью.
Финансовый контроль в различных сферах государственной деятельности в настоящее время – достаточно актуальное и обсуждаемое явление. Объединение таможенной территории государств-членов Таможенного союза повлекло новое наполнение содержания финансового контроля. Роль финансового контроля в области таможенного дела заключается не только в формировании доходной части бюджета, но
и в успешной реализации финансовой политики государства, содействии развитию
176
НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 10/2013
внешней торговли, установлении международных связей между органами контроля других государств, предотвращении фискальных преступлений. Однако несовершенство правового регулирования в данной сфере влечет недостатки практики его
применения и, как следствие, неэффективность осуществления самого контроля.
Актуальность исследования, проведенного Ю.М. Литвиновой, обнаруживает себя
в недавней новации таможенного законодательства, образовании Таможенного союза, присоединении Российской Федерации к ВТО. Данные обстоятельства во многом
предопределяют научную новизну и практическую востребованность монографии.
Важно, что работа выполнена на стыке юридических наук финансового, таможенного, налогового права, что, безусловно, усиливает ее теоретическую и практическую значимость, повышает ценность для юридической науки в целом. Особую
актуальность рецензируемой монографии придает наличие исследования различных направлений финансового контроля в области таможенного дела: налогового,
валютного, бюджетного, таможенного.
Автор проводит одно из первых исследований финансового контроля в области
таможенного дела, основываясь на детальном анализе положений новейшего законодательства, регулирующего данные отношения как на уровне Таможенного союза,
так и на уровне Российской Федерации. С целью научного осмысления и поиска
основных направлений совершенствования законодательства в области таможенного дела исследуются отдельные виды финансового контроля в области таможенного
дела, что усиливает значимость проведенной работы.
Логичной видится структура работы. Монография состоит из двух глав, первая
из которых посвящена теоретико-правовым основам финансового контроля в области таможенного дела, а вторая – особенностям нормотворчества и правоприменения отдельных видов финансового контроля в области таможенного дела. Такое построение позволяет выявить ряд проблем нормотворческого и правоприменительного характера и предложить действенные пути их разрешения. Особое внимание,
что немаловажно, в работе уделено исследованию основных этапов исторического
развития государственного финансового контроля. На основе как отечественного,
так и зарубежного опыта автор приходит к выводу, что ослабление государственного финансового контроля в условиях рынка, и особенно на этапе перехода к нему,
основанная на убеждении, что сам рынок, потребители продукции и услуг станут
главными контролерами, является не только спорной, но и весьма опасной для экономики страны. Отмечаются «плюсы» и «минусы» прежних систем государственного
финансового контроля, что, безусловно, важно на настоящем этапе.
В монографии весьма подробно исследовано место финансового контроля в области таможенного дела в системе российского права, его функции, формы и методы
осуществления. Также автором разработано определение финансового контроля в
области таможенного дела, которое является развернутым и в полной мере раскрывающим сущность исследуемого правового явления.
В рамках общей характеристики финансового контроля в области таможенного
дела проведена авторская классификация его принципов по различным критериям.
Примечательно, что отдельные исследования, касающиеся принципов финансового
контроля, в науке финансового права отсутствуют. В основном авторы ограничиваются их констатацией и перечислением. Литвиновой Ю.М. в монографии исследованы принципы финансового контроля применительно к сфере таможенного дела,
проанализированы их система, сущность и содержание.
Кроме того, в работе проанализированы существующие в теории финансового
права классификации государственного финансового контроля, а также воззрения
на сущность «форма» и «метод» финансового контроля, раскрыто их содержание применительно к таможенной сфере, даны определения.
НОВАЯ ЛИТЕРАТУРА О НАЛОГАХ: РЕЦЕНЗИИ И КРИТИКА
177
Вторая глава работы посвящена исследованию вопросов, касающихся отдельных
видов финансового контроля в области таможенного дела, с учетом специфики их
правового регулирования и практики применения. Кроме того, в работе проанализированы и раскрыты отличительные особенности финансового контроля в области
таможенного дела в Таможенном союзе.
Рассмотрены особенности осуществления таможенно-банковского валютного
контроля в Таможенном союзе, выделены его особенности. Интерес вызывает предложение автора о необходимости на законодательном уровне закрепления примерного перечня действий, которые должен совершить добросовестный экспортер, чтобы не быть подвергнутым ответственности за несвоевременный возврат валютной
выручки контрагентом.
Немаловажным является вывод автора о том, что с целью укрепления финансовой дисциплины в области таможенного дела, а также недопущения нерационального, неэффективного и нецелевого использования бюджетных средств представляется необходимым обеспечить плодотворное и оперативное взаимодействие органов
государственного финансового контроля (как по вертикали, так и по горизонтали),
выражающееся в проведении совместных встреч, круглых столов и т. п. По итогам
рассмотрения и анализа результатов проверок целесообразно проведение семинаров с сотрудниками таможенных органов с целью анализа допущенных нарушений,
разъяснения необходимых положений законодательства, решения задач общей и
частной превенции.
Несомненной заслугой Ю.М. Литвиновой нужно признать исследование зарубежного опыта (в том числе стран СНГ и Евросоюза) правового регулирования финансового контроля. Интерес вызывает аргумент автора относительно целесообразности
выделения в реформируемых органах полиции такого структурного подразделения,
как финансовая полиция.
В рамках изучения отдельных видов финансового контроля в области таможенного дела автором сформулирован ряд важных выводов, касающихся:
– целесообразности создания в национальных налоговых органах государствчленов Таможенного союза специальных подразделений по администрированию
косвенных налогов в рамках союза;
– неоправданности законодательного наделения плательщиков пошлин, налогов
обязанностью по самостоятельному исчислению таможенных пошлин, налогов;
– детальной регламентации порядка возмещения государством вреда, причиненного его органами и служащими; оснований ответственности; случаев освобождения от ответственности.
Логика построения исследования предопределила разработку диссертантом
основных направлений решения концептуальных проблем правового регулирования финансового контроля в области таможенного дела и практики его применения. Так, в частности, выдвигаются и обосновываются идеи о необходимости детальной регламентации порядка возмещения государством вреда, причиненного
его органами и служащими, оснований ответственности, случаев освобождения от
ответственности; принятия Соглашения между Федеральной таможенной службой
и Центральным Банком Российской Федерации, регулирующего порядок предоставления информации уполномоченными банками таможенным органам; а также принятия Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации,
в целях обеспечения единообразия судебной практики при оценке арбитражными
судами доказательств, свидетельствующих о составе административных правонарушений, предусмотренных частями 4 и 5 статьи 15.25 КоАП РФ.
178
НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 10/2013
Попытка автора предложить решения по ряду дискуссионных вопросов финансового права свидетельствует о личном вкладе автора в развитие финансово-правовой
и юридической науки в целом.
Рецензируемая монография является научным трудом, вносящим весомый вклад
в изучение института финансового контроля, исследование практики его применения, а также в науку финансового права в целом.
Полагаем, что монография Литвиновой Ю.М., безусловно, будет востребована в
органах государственной власти, научных и учебных учреждениях, а также практическими работниками.
Д.ю.н., профессор
С.В. Запольский
НАЛОГОВЫЙ ПРЕДСТАВИТЕЛЬ
предприятий, организаций и граждан
– защита налогоплательщика в налоговых и судебных органах
– анализ обоснованности актов налоговых органов
– налоговый консалтинг (консультации, экспертизы, заключения)
– защита от санкций по валютному
и таможенному контролю
Группа компаний
–
хозяйственные
споры любой
«НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ
сложности
ПРАВО»
– Налоговый клуб (2 семинара в месяц)
– общий аудит (лиц. № Е 005997)
Наш адрес:
620075, г. Екатеринбург, ул. Луначарского, д. 77, 4 этаж.
Тел./факс: (343) 350-11-62, 350-12-12.
www.cnfp.ru E-mail: cnfp@cnfp.ru