Скрипниченко В. А. Налоги и налогообложение Учебное пособие 3-е издание, переработанное и дополненное СПб.: Питер; М.: Издательский Дом БИНФА, 2010. – 464 с. 1 Введение Преподавание дисциплины «Налоги и налогообложение» построено на основе базовой подготовки экономистов в области теории и практики налогообложения. Конечная цель изучения данной дисциплины — формирование у будущих специалистов теоретических знаний и практических навыков, необходимых при исчислении и уплате федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов. Задачи изучения дисциплины «Налоги и налогообложение» состоят в реализации требований, установленных Государственным стандартом высшего профессионального образования к подготовке специалистов по вопросам налогов и налогообложения. Предлагаемое студентам и слушателям курсов подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов учебно-методическое пособие составлено в соответствии с требованиями стандарта к учебно-методическим изданиям. В нем собраны федеральные законы, затрагивающие налогообложение и налоговый контроль, по состоянию на 1 января 2010 г. Книга содержит информацию о федеральных налогах России, об изменениях в Налоговом кодексе РФ, а также о региональных, местных налогах и специальных налоговых режимах. В учебном пособии приведены сведения о неналоговых платежах, которые наряду с налогами и сборами формируют бюджеты РФ в соответствии с Бюджетным кодексом РФ. Особенность настоящего издания заключается в том, что оно является универсальным пособием как для студентов высших учебных заведений финансовоэкономического профиля, ознакомленных с основами налогообложения в ходе освоения дисциплин «Экономическая теория» и «Финансы», так и для слушателей курсов, претендующих на аттестат профессионального бухгалтера или аудитора. В пособии использовано значительное количество федеральных и региональных законов, нормативных актов представительных органов муниципальных образований, приказов Министерства финансов РФ и Министерства экономического развития РФ. Перечень использованных кодексов, законов и других нормативных правовых актов приведен в конце книги. Мы стремились сохранить стилистику нормативных актов, так как тесты и вопросы к письменно-устным экзаменам для претендентов на аттестат профессионального бухгалтера или аудитора составлены на основе кодексов и федеральных законов. Автор выражает особую благодарность профессорам А. З. Дадашеву, С. П. Колчину и Л. П. Павловой за ценные советы и критические замечания при подготовке учебного пособия. 2 Часть 1. Общая характеристика налоговой системы Российской Федерации 1. Основы налогообложения Экономическая сущность налогов «В налогах воплощено экономическое выражение существования государства», — констатировал Карл Маркс. В процессе развития государство требует все больше денежных средств в казну для выполнения своих функций и обязательств перед обществом. Налогообложение дает возможность принудительно изымать часть национального дохода для образования государственных фондов денежных средств. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Налог собирают в бюджет на основе: 1) обязанности уплаты налога всеми лицами, определенными в качестве субъектов налогообложения; 2) индивидуальности определения величины налога в отношении каждого налогоплательщика; 3) безвозмездности уплачиваемых сумм; 4) отчуждения доли физическому лицу. денежных средств, принадлежащих организации или Посредством налогов совокупный продукт общества распределяется между реальными производителями и государством, перераспределяется валовой внутренний продукт. Цель указанного перераспределения — формирование доходной части бюджета государства. С позиции государства налоги представляют собой денежные доходы казны. С позиции налогоплательщика — это изъятие части его собственного дохода. Если государство заинтересованно в росте налоговых доходов, то налогоплательщик желает снижения налогового бремени. Налогообложение страны должно строиться на таких принципах, как: принцип публичности (введение налогов открыто и гласно); принцип приоритетности государственных интересов (получение государством налогового дохода для последующего финансирования общественно необходимых затрат); принцип законности; 3 принцип нейтральности (правовое равенство налогоплательщиков); принцип защищенности налогоплательщика (система защиты интересов налогоплательщика в налоговом законодательстве); принцип экономического равенства налогоплательщиков (для субъектов с одинаковым экономическим потенциалом и организационно-правовым статусом устанавливают одинаковые налоги); принцип соразмерности налогового бремени (налоги экономическое основание и не могут быть произвольными); принцип единства налогообложения (недопустимо установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство РФ); принцип налогового федерализма (определение компетенции в налогообложении на федеральном, региональном и местном уровнях управления). законных должны иметь Функции налогов и сборов Фискальная функция означает использование части налоговых поступлений на содержание государственного аппарата управления, правоохранительных органов, на национальную оборону, обслуживание государственного долга, осуществление природоохранных мероприятий. Распределительная функция выражается в перераспределении налогов, аккумулированных в бюджете, на осуществление расходов государства, решение задач по развитию народного хозяйства. Регулирующая функция проявляется в изменении ставок налогов и сборов, установлении льгот для отдельных категорий налогоплательщиков, создании условий для оптимального развития предпринимательства в РФ, регулировании внешнеэкономической деятельности. Стимулирование налогоплательщиков проявляется во введении налоговых льгот, в дифференциации налоговых ставок, которые применяются государством при проведении налоговой политики. Налоговая политика Налоговая политика — это комплекс мероприятий в области налогов, направленный на достижение государственных целей. Она является частью финансовой политики государства. Главная цель налоговой политики состоит из двух частей: 1) формирование доходной части бюджетов всех уровней; 2) стимулирование развития экономического потенциала страны. Проявлениями налоговой политики служат налоговые льготы, объекты и ставки налогов. ПРИМЕР В числе главных задач налоговой политики России — повышение собираемости основных налогов. Федеральная налоговая служба России — один из основных государственных органов, занятых решением указанной задачи. С 2008 г. полномочия главного администратора доходов не только федерального, но и 4 региональных и местных бюджетов возлагаются на налоговую службу. В результате к 2010 г. планируется снизить задолженность по налогам и сборам на 23,2 %. Задача, которую ставит перед собой Министерство финансов РФ, — обеспечить экономически обоснованную налоговую нагрузку путем ее перераспределения между видами налогов и между налогоплательщиками. Налоговую нагрузку, которую сегодня несут добросовестные налогоплательщики, планируется распределить между всеми плательщиками. Больше внимания будет уделено отраслям с низкой нагрузкой. Классификация налогов В мировой практике по признаку переложимости налоги распределены как прямые и косвенные. Прямые налоги — налоги, которые взимаются в виде определенного процента от дохода или других объектов налогообложения. В свою очередь, прямые налоги делятся на реальные и личные. Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были земельный и подомовой. К реальным налогам относятся промысловый налог и налог на ценные бумаги. Личные налоги в практике налогообложения представлены такими видами, как подоходный налог с населения, поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарения, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала. Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы и налог на добавленную стоимость. Еще одним видом классификации налогов является их деление на общие и специальные (целевые). Общие налоги обезличиваются и поступают в единую кассу государства. Они предназначены для финансирования общегосударственных мероприятий. Специальные (целевые) налоги (взносы) имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования). По уровням бюджетной системы в России различают федеральные, региональные и местные налоги. В ст. 13–15 НК РФ приведена следующая классификация налогов (с 1 января 2005 г.). К федеральным налогам и сборам относятся: 1) налог на добавленную стоимость (НДС); 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц (НДФЛ); 5 4) единый социальный налог (утратил силу с 1 января 2010 г.); 5) налог на прибыль организаций; 6) налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ); 7) утратил силу с 1 января 2006 г.; 8) водный налог; 9) сборы за право пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов; 10) государственная пошлина. К региональным налогам относятся: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог. К местным налогам относятся: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц. К специальным налоговым режимам относятся: 1) система налогообложения единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН); 2) упрощенная система налогообложения (УСН); 3) система налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД); 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Существуют также неналоговые платежи. Их уплата в бюджет контролируется наряду с Федеральной налоговой службой Министерства финансов РФ (ФНС) другими федеральными службами. С 1 января 2010 г. утратила силу гл. 24 НК РФ. Все отношения по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, ФСС России, Фонд медицинского страхования РФ и его территориальные отделения будут регулироваться Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Кроме того, из Налогового кодекса будут исключены все упоминания о ЕСН и внебюджетных фондах. К платежам, контролируемым Федеральной таможенной службой РФ (ФТС), относятся таможенные пошлины и сборы, а также НДС и акцизы, уплачиваемые налогоплательщиками при перемещении товаров, работ, услуг через таможенную границу. Платежи, контролируемые Федеральным включают платежи за пользование недрами. агентством по недропользованию, 6 К платежам, контролируемым Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору, относится плата за негативное воздействие на окружающую среду. Платежи, контролируемые Федеральным агентством лесного хозяйства, включают плату за использование лесов. Государственным органом, контролирующим плату за пользование водными объектами, является Федеральное агентство водных ресурсов. Налоговое законодательство Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов. Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения в РФ: 1) виды налогов и сборов; 2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; 3) принципы установления ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов; 4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов; 5) формы и методы налогового контроля; 6) ответственность за совершение налоговых правонарушений; 7) порядок обжалования актов налоговых органов. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов РФ. Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований. Законодательство регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Правительство РФ, федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования. 7 Федеральные законы, акты законодательства субъектов РФ и акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги и сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее 1 месяца со дня их официального опубликования. Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки, отягчающие ответственность за нарушение законодательства, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу. Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Положения, предусмотренные Налоговым кодексом, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления. Признание нормативного правового акта не соответствующим НК РФ осуществляется в судебном порядке. Правительство РФ, а также иной орган исполнительной власти или исполнительный орган местного самоуправления, принявшие указанный акт, либо их вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в него необходимые изменения. В отношении нормативных правовых актов, которые регулируют порядок взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, применяются положения, установленные Таможенным кодексом РФ. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которым определено его начало. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующий месяц и число последнего года срока. Годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 календарных месяцев, следующих подряд. Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. Квартал считается равным 3 месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующий месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях. Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, нежели 8 предусмотренные НК РФ и принятые в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ. Элементы налогообложения Совокупность налогов, сборов и пошлин, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Налог считается установленным лишь в том налогоплательщики и элементы налогообложения: случае, когда определены 1) объект налогообложения; 2) налоговая база; 3) налоговая ставка; 4) налоговый период; 5) порядок исчисления налога; 6) порядок и сроки уплаты. Факультативным элементом налогообложения является льгота. 1. Объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. 2. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. 3. Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки делятся на твердые и процентные (пропорциональные, прогрессивные и регрессивные). 4. Налоговый период — календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога. 5. Порядок исчисления налога установлен НК РФ. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, ставки и льгот. В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. Налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. 6. Порядок уплаты налогов определен НК РФ. Уплата налога производится в наличной или безналичной форме разовым перечислением всей суммы налога либо в ином порядке. При отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты), являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи. 9 Сроки уплаты налогов устанавливаются НК РФ. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ. При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени. Налоговые льготы могут предусматриваться в необходимых случаях в акте законодательства о налогах или сборах при установлении налога или сбора. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам. Эволюция налоговой системы РФ Становление налогообложения в России с периода существования Древней Руси до момента распада СССР подробно описано во многих учебниках, выпущенных в последние годы. Создание и организация налоговой системы связаны с возникновением и развитием государства. Изменения в истории Российского государства оказывали влияние на формирование налоговой системы. Эпоха перестройки в СССР и постепенного перехода на новые условия хозяйствования с середины 80-х гг. объективно вызвала возрождение отечественного налогообложения. Уже в конце 80-х гг. была предпринята серьезная попытка повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов. 14 июля 1990 г. был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» — первый унифицированный нормативный акт, урегулировавший многие налоговые правоотношения в стране. В этот же период налоги становятся инструментом политической борьбы. В результате конфликта между Президентом СССР М. Горбачевым и Председателем Верховного Совета РСФСР Б. Ельциным на территории России введен особый «суверенный» режим налогообложения. Верховный Совет РСФСР принял Закон «О порядке применения Закона СССР “О налогах с предприятий, объединений и организаций”». Согласно этому закону для предприятий, находящихся под российской, а не союзной юрисдикцией, устанавливался более благоприятный налоговый режим в виде определенных налоговых льгот и снижения налоговых ставок. Данное положение стимулировало процесс «переподчинения» предприятий и направление всех налоговых потоков в российский, а не в союзный бюджет. Августовские события 1991 г. ускорили процесс распада СССР и становления России как политически самостоятельного государства. В этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: Закон РФ от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость»; Закон РФ от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц»; Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций»; 10 Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В декабре 1991 г. налоговая система России в основном была сформирована. В данном учебном пособии преимущественно показаны изменения в налоговой системе Российской Федерации с 1991 г. Главная государственная налоговая инспекция в составе Министерства финансов СССР была образована в 1990 г. Государственная налоговая служба России учреждена в 1991 г. как независимый от Министерства финансов РФ орган исполнительной власти. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (далее — Закон РФ «Об основах налоговой системы») установил перечень налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, определил права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. Закон также закрепил общие правила установления новых налогов. ПРИМЕР До вступления в силу Налогового кодекса РФ в соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы» к федеральным налогам относились: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; платежи за пользование природными ресурсами; налог на прибыль организаций; государственная пошлина; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний; налог на игорный бизнес; плата за пользование водными объектами; 11 сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции; налог на добычу полезных ископаемых. К региональным налогам относились: налог на имущество организаций; лесной доход; сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц; налог с продаж; транспортный налог. К местным налогам относились: налог на имущество физических лиц; земельный налог; регистрационный сбор с физических предпринимательской деятельностью; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; курортный сбор; сбор за право торговли; целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели; налог на рекламу; налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; сбор с владельцев собак; лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за выдачу ордера на квартиру; сбор за парковку автотранспорта; лиц, занимающихся 12 сбор за право использования местной символики; сбор за участие в бегах на ипподромах; сбор за выигрыш на бегах; сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме; сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами; сбор за право проведения кино- и телесъемок; сбор за уборку территорий населенных пунктов; сбор за открытие игорного бизнеса. Указанный закон утратил силу с 1 января 2005 г. Формирование Налогового кодекса РФ (НК РФ) продолжается с 1 января 1999 г. 2. Участники налоговых отношений Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются: 1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов; 2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами; 3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы); 4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, и подчиненные ему таможенные органы РФ). Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых законом возложена обязанность платить налоги и сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции организации. Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Налоговые агенты обязаны: 13 1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ; 2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение 1 месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах; 3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему налогов; 4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов; 5) в течение 4 лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов. Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, которыми могут быть организация или физическое лицо. Законные представители налогоплательщика выступают представителями на основании закона. Уполномоченные представители налогоплательщика представляют его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами внебюджетных фондов) на основании доверенности (организация) или нотариально заверенной доверенности (физическое лицо). Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и организации, отношения между которыми могут влиять на экономические результаты их деятельности, а именно: 1) одна организация непосредственно или косвенно участвует в организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 %; другой 2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; 3) лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства. Суд может признать лица взаимозависимыми, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров. Налогоплательщики имеют право: 1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения; 2) получать от Министерства финансов РФ, региональных и местных финансовых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах; 3) использовать налоговые льготы при наличии оснований; 14 4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит; 5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов; 6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах; 7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; 8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; 9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов; 10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах; 11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов; 12) обжаловать акты налоговых органов; 13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны; 14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов; 15) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов. Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики. Налогоплательщики обязаны: 1) уплачивать законно установленные налоги; 2) встать на учет в налоговых органах; 3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения; 4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты); 5) представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, адвоката по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность; 6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; 7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства, а также не препятствовать деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; 15 8) в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета. Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, — за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы (Федеральная налоговая служба Министерства финансов и ее подразделения в РФ). Основная функция Федеральной налоговой службы России — обеспечение контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Налоговые органы РФ контролируют соблюдение налогового законодательства РФ, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения в бюджет налогов, платежей при пользовании недрами, а также соблюдение валютного законодательства РФ, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов. Налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией РФ, Налоговым кодексом РФ, Законом РФ «О налоговых органах», иными законодательными актами РФ, нормативными правовыми актами Президента РФ и Правительства РФ, нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. В Законе РФ «О налоговых органах» окончательно оформляются полномочия налоговых органов по контролю и надзору за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции. Налоговым органам предоставляется право: 1) производить в органах государственной власти и органах местного самоуправления, организациях, у граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства проверки денежных документов, бухгалтерских книг, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов в бюджет; получать необходимые объяснения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну. Осуществлять контроль за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике (ККТ) при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт; за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей; проверять документы, связанные с применением ККТ; получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок; проводить проверки выдачи кассовых чеков; налагать штрафы на организации, а также на индивидуальных предпринимателей за нарушение требований законодательства РФ о применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт; 2) контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью; 16 3) получать от организаций и граждан с их согласия справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения; 4) обследовать любые используемые для извлечения доходов производственные, складские, торговые помещения организаций и граждан; 5) требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых организаций и граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах; 6) приостанавливать операции организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках в случаях непредставления налоговым органам документов, связанных с исчислением и уплатой налогов; 7) изымать у организаций документы, свидетельствующие о сокрытии прибыли (дохода), с одновременным производством осмотра документов; 8) выносить решения о привлечении органов, организаций и граждан к ответственности за совершение налоговых правонарушений; 9) взыскивать недоимки по налогам и пени; 10) возбуждать ходатайства о запрещении заниматься индивидуальной трудовой деятельностью; 11) предъявлять в суде и арбитражном суде иски: о ликвидации предприятия любой организационно-правовой формы, о признании регистрации предприятия недействительной в случае нарушения установленного порядка создания предприятия и взыскании доходов, полученных в этих случаях; признании сделок недействительными, взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам; взыскании неосновательно приобретенного имущества не по сделке, а в результате других незаконных действий; 12) создавать на период погашения задолженности по налогам налоговые посты в организациях, имеющих трехмесячную и более задолженность, в целях обеспечения контроля за ее погашением. Налоговые органы обязаны: 1) соблюдать законодательство о налогах и сборах; 2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; 3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц; 4) бесплатно информировать налогоплательщиков и налоговых агентов о законодательстве о налогах и сборах, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения; 17 5) руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ по вопросам применения законодательства о налогах и сборах; 6) сообщать налогоплательщикам и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства; 7) принимать решения о возврате налогоплательщику или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов; 8) соблюдать налоговую тайну; 9) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа; 10) представлять налогоплательщику или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам; 11) осуществлять по заявлению налогоплательщика или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов; выдавать копии решений, принятых налоговым органом. Если в течение 2 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора) налогоплательщик (плательщик сбора) полностью не погасил указанную в данном требовании недоимку, размеры которой позволяют предполагать факт совершения нарушения законодательства, содержащего признаки преступления, налоговые органы обязаны в течение 10 дней направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Должностные лица налоговых органов обязаны: 1) действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами; 2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов; 3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, не унижать их честь и достоинство. Налоговые органы несут ответственность за полный и своевременный учет всех налогоплательщиков — предприятий, учреждений и организаций, основанных на любых формах собственности, и за проведение в них документальных проверок не реже одного раза в 2 года. За невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами налоговых органов своих обязанностей они привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности. Суммы налогов, неправильно взысканные налоговыми органами, подлежат возврату, а убытки, причиненные налогоплательщику незаконными действиями налоговых органов, возмещаются в порядке, установленном законодательством. В налоговом администрировании ФНС придерживается таких принципов, как: равенство перед законом всех участников налоговых правоотношений; 18 адекватная и своевременная налогоплательщиков; реакция на различные модели достижение максимальных результатов при минимальных затратах. поведения Рост доходов государства должен обеспечиваться за счет: увеличения количества налоговые обязательства; налогоплательщиков, добровольно сокращения количества налогоплательщиков, ненаблюдаемом секторе экономики. исполняющих функционирующих в Данные принципы также являются основой работы налоговых администраций других стран. Однако в отличие от зарубежных налоговых администраций, которые сосредоточены только на налоговом администрировании, ФНС осуществляет функции: регистрирующего органа; лицензирования и контроля производства и оборота спирта и алкогольной продукции; лицензирования и контроля игорного бизнеса и лотереи; уполномоченного органа государства в делах о банкротстве. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ. 3. Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Налоговая декларация Налоговое обязательство Обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов сформулирована в Конституции РФ и ст. 3 НК РФ. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство РФ основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплаты налогов и сборов, а также иных взносов и платежей, не предусмотренных НК РФ. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. 19 Основания для возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога или сбора прекращается: с уплатой налога или сбора; со смертью налогоплательщика — физического лица или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя; с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора. Исполнение налоговой обязанности Обязанность по уплате налога должна быть выполнена налогоплательщиком самостоятельно в срок, установленный законодательством. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога. Взыскание налога в судебном порядке осуществляется: 1) с организации, которой открыт лицевой счет; 2) в целях взыскания недоимки, числящейся более 3 месяцев: за организациями, являющимися зависимыми обществами, — с соответствующих основных обществ в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары зависимых обществ; за организациями, являющимися основными обществами, — с зависимых обществ, когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары основных обществ; 20 3) с организации или предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки налогоплательщика или характера деятельности этого налогоплательщика. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком: с момента предъявления в банк поручения для перечисления на счет Федерального казначейства средств со счета налогоплательщика при наличии на нем достаточного денежного остатка; с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ; со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных средств для их перечисления на соответствующий счет Федерального казначейства; со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога; со дня удержания сумм налога налоговым агентом; со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами. Обязанность по уплате налога не признается исполненной в случаях: отзыва налогоплательщиком или возврата банком неисполненного поручения на перечисление средств в бюджетную систему РФ; отзыва организацией или возврата уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов, налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему РФ; возврата местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи налогоплательщику — физическому лицу наличных денежных средств; неправильного указания налогоплательщиком в поручении номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление суммы в бюджетную систему РФ; если на день предъявления налогоплательщиком в банк поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету и в соответствии с ГК РФ исполняются в первоочередном порядке, и если на счете нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований. Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога. 21 Налоговая декларация Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога или о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком. Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа или о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Налоговый агент представляет в налоговые органы расчеты применительно к конкретному налогу. Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках, и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию. Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом. Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы в электронном виде. Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, представляют налоговые декларации в электронном виде. Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания организации — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде. Бланки налоговых деклараций (расчетов) предоставляются налоговыми органами бесплатно. Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового 22 отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме, и обязан: проставить по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации на бумажном носителе; передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде при получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. Налоговая декларация (расчет) представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика (ИНН). Налогоплательщик подписывает налоговую декларацию, подтверждая достоверность и полноту сведений. Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные сроки. Формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. Форматы представления налоговых деклараций в электронном виде утверждаются ФНС на основании форм налоговых деклараций, утвержденных Министерством финансов РФ. Министерство финансов РФ не вправе включать в форму налоговой декларации, а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением или уплатой налогов и сборов, за исключением: вида документа: первичный (корректирующий); наименования налогового органа; места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица; фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения); номера контактного телефона налогоплательщика. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации факта ошибок, приводящих к занижению суммы налога, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При обнаружении налогоплательщиком в поданной налоговой декларации ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, налогоплательщик вправе внести 23 необходимые изменения и представить уточненную налоговую декларацию. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. Если уточненная декларация представляется до истечения срока подачи, декларация считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации. Если уточненная декларация представляется после истечения срока подачи, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки. Если уточненная декларация представляется после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях: представления уточненной декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом ошибок, приводящих к занижению суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки, при условии, что до представления уточненной декларации он уплатил недостающую сумму налога и пени; представления уточненной декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены ошибки, приводящие к занижению суммы налога. Уточненная декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. При обнаружении налоговым агентом в поданном им расчете факта ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, налоговый агент обязан внести изменения и представить уточненный расчет. Уточненный расчет должен содержать данные только о тех налогоплательщиках, в отношении которых обнаружены ошибки, приводящие к занижению суммы налога. Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных сумм Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о сумме уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. излишне В случае возможной излишней уплаты налога по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по 24 налогам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком. Форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам утверждается ФНС. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания акта совместной сверки. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням или штрафам производится налоговыми органами самостоятельно. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания акта совместной сверки либо со дня вступления в силу решения суда. Данное положение не препятствует налогоплательщику представить заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки. В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням или штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения заявления или со дня подписания акта совместной сверки. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по заявлению налогоплательщика в течение 1 месяца со дня получения налоговым органом заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы. Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания акта совместной сверки. До истечения указанного срока поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета в течение 5 дней со дня принятия решения. 25 Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется налоговым органом с нарушением срока, на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Территориальный орган Федерального казначейства уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств. Указанные правила применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов. Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки. Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. До истечения установленного срока поручение на возврат суммы излишне взысканного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате, подлежит направлению в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику. Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение 1 месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение 3 лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога. Если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных процентов на эту сумму. Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления данного факта. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Сумма излишне взысканного налога с начисленными на нее процентами подлежит возврату в течение 1 месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. 26 Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка РФ. Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне взысканного налога и начисленных на эту сумму процентов, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств. Изменение срока уплаты налогов Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных НК РФ, на срок от 1 до 12 месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в НК РФ, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от 1 года до 5 лет. Требование об уплате налога Требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться: залогом имущества; поручительством; пеней; приостановлением операций по счетам в банках; наложением ареста на имущество налогоплательщика. Залогом может быть обеспечена обязанность по уплате налогов и сборов в случае изменения сроков исполнения обязанностей. 27 Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате причитающихся сумм налога налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества. При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться налоговому органу. Поручительством может быть обеспечена обязанность по уплате налогов в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов. Поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. Поручительство оформляется в соответствии с ГК РФ договором между налоговым органом и поручителем. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке. По исполнении поручителем взятых на себя обязательств в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика. Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. Допускается одновременное участие нескольких поручителей. Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты сумм налогов в более поздние сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате начиная со следующего дня уплаты в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика. 28 Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с ГК РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем налогового органа, направившим требование об уплате налога. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может также приниматься в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока. Приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком декларации. Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком. Указанные правила применяются также в отношении приостановления операций по счетам в банках организации — налогового агента и организации — плательщика сбора, по счетам в банках индивидуальных предпринимателей — налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, а также по счетам в банках нотариусов, занимающихся частной практикой (адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты), — налогоплательщиков, налоговых агентов. При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета. Арест имущества как способ обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов — действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Арест имущества производится при наличии у налоговых органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо примет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Арест имущества может быть полным или частичным. Полным арестом имущества признается такое ограничение, при налогоплательщик не вправе распоряжаться арестованным имуществом. котором Частичным арестом признается такое ограничение, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Арест может быть применен только для обеспечения взыскания налога, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика-организации. 29 Арест имущества налогоплательщика-организации производится с участием понятых. Орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогоплательщику присутствовать при аресте имущества. Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику-организации решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия. При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества. Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщикуорганизации. Руководитель налогового или таможенного органа определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест. Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога, пеней и штрафов. Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом органа налоговой службы или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом. Изложенные правила применяются также в отношении ареста организации — налогового агента и организации — плательщика сбора. имущества Меры принудительного исполнения обязанности по уплате налогов В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется в бесспорном порядке, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, — в судебном порядке. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в банках. Налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание со счетов. В случае неисполнения налогоплательщиком — физическим лицом, не являющимся предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика. 30 4. Налоговый контроль. Налоговое планирование Налоговый контроль Государственный налоговый контроль — это система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в части налоговых доходов. Президентский контроль Ведущее место в системе внешнего государственного контроля за экономической и налоговой преступностью занимает президентский контроль, поскольку именно Президент руководит федеральными органами исполнительной власти правоохранительного «силового» блока. Правительство РФ осуществляет только координацию их работы. В связи со стратегической важностью усиления государственного контроля за экономической и налоговой преступностью контроль должен осуществляться Президентом РФ, субъектами президентского контроля, уполномоченными главой государства на реализацию контрольных функций, такими как Контрольное управление Президента РФ, полномочные представители Президента РФ в федеральных округах и их аппараты. Названные субъекты президентского контроля наделены правами осуществления контроля по вопросам экономической и налоговой преступности. Контроль органов исполнительной власти Министерство финансов РФ осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении Федеральной налоговой службы, Федеральной службы страхового надзора, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, Федеральной службы по финансовому мониторингу и Федерального казначейства. Федеральная налоговая служба Министерства финансов РФ (ФНС) и ее подразделения осуществляют контроль в соответствии с Законом РФ «О налоговых органах». Налоговый контроль является необходимым условием существования эффективной налоговой системы, так как обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственной власти. Налоговый контроль — это завершающая фаза управления налогообложением и один из элементов методики планирования поступлений налоговых доходов в бюджет. Приоритетом деятельности налоговых органов должна являться проверка исполнения налогового законодательства, а не выполнение плана по сбору налогов. Налоговые поступления — основной источник доходов, формирующих бюджеты всех уровней. Исходя из этого функции государственного налогового контроля следующие: обеспечение поступлений налоговых платежей в бюджеты; 31 воспрепятствование уходу от уплаты налогов посредством проверки исполнения налогового законодательства; обеспечение соблюдения налогоплательщиками налоговой дисциплины и налогового законодательства; выявление резервов увеличения налоговых поступлений в бюджеты всех уровней. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода. В целях осуществления налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений, по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств. Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок: 1) камеральные налоговые проверки; 2) выездные налоговые проверки. Широкий перечень функций потребовал от руководства ФНС перехода на более эффективный принцип организации работы и изменения структуры персонала: сокращения управленческого и увеличения инспекторского. На 2007 г. наряду с инспекциями в РФ действовали 1230 территориальных налоговых офисов — территориальные обособленные рабочие места (ТОРМ). Созданные на месте инспекций налоговые офисы в основном работают с налогоплательщиками. В 2007 г. ФНС включала: 1186 территориальных инспекций; 9 межрегиональных инспекций федерального уровня; 82 региональных управления; 180 тыс. государственных служащих. Федеральная налоговая служба формирует 69 % доходов бюджетной системы России. Создание инспекций обеспечить: по крупнейшим налогоплательщикам позволило ФНС 1) качественное обслуживание налогоплательщиков; 2) эффективный контроль; 3) стабильность доходов государства. 32 Контроль за крупнейшими организациями осуществляется на федеральном уровне — в 9 межрегиональных инспекциях, созданных по отраслевому принципу. Федеральная налоговая служба разработала и поддерживает в актуальном состоянии налоговый паспорт: Российской Федерации; федеральных округов; субъектов РФ. Налоговый паспорт содержит информацию, характеризующую: экономические показатели; налоговую базу; поступления по налогам; задолженность по налогам и другие данные. Основной источник формирования информационных ресурсов ФНС — налоговая отчетность юридических и физических лиц. ПРИМЕР С января 2007 г. налоговыми органами создаются перечни налогоплательщиков, которые выплачивают заработную плату ниже среднего уровня по виду экономической деятельности. Эта информация необходима представителям ФНС для дальнейшей работы по легализации налоговой базы по единому социальному налогу, а также базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Этой же цели служат специально созданные комиссии по легализации «теневой» зарплаты. Указанная работа проводится с учетом среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности. В 2007 г. на заседания таких комиссий в налоговые органы были вызваны представители свыше 325 тыс. предприятий. Как стало известно из отчета о деятельности ФНС за 2007 г., опубликованного на официальном сайте Правительства РФ, более 62 % налогоплательщиков за период с января по ноябрь увеличили налоговую базу по НДФЛ за счет повышения заработной платы до среднего уровня по отрасли. Федеральная налоговая служба заинтересована в упрощении системы декларирования и уплаты налогов. Чем проще налогоплательщику исчислить и уплатить налог, тем меньше конфликтных ситуаций и больше доходов в бюджете. Одна из приоритетных задач налоговой службы — повышение качества предоставляемого налогоплательщикам сервиса. Основу этой работы составляют сдача деклараций и проведение сверок с налогоплательщиками в электронном виде. С середины 2002 г. ФНС осуществляет государственную регистрацию налогоплательщиков — юридических лиц; с 2004 г. начата регистрация предпринимателей. Созданы государственные реестры юридических лиц (порядка 3 млн) и предпринимателей (5 млн). Процедура государственной регистрации занимает 5 дней, при этом реализован принцип «одного окна». Обеспечена 33 открытость данных реестров для пользователей. Ежедневно к сайту ФНС обращаются порядка 150 тыс. пользователей. Федеральной налоговой службой разработан и утвержден Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков. Работа по повышению эффективности контрольной деятельности налоговых органов ведется непрерывно с момента образования ФНС. ПРИМЕР В мае 2007 г. ФНС утвердила Концепцию планирования выездных налоговых проверок. Согласно Концепции планирование проверок представляет собой открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков по 11 критериям риска. Решение о предъявлении налоговых претензий за нарушение налогового законодательства принимается только на основании всестороннего анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Критерии — это своего рода сигналы о том, что деятельность налогоплательщика и его налоговые обязательства вызывают у инспектора вопросы. В процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок налоговые органы используют следующие критерии. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности). Отражение в бухгалтерской и налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов. Отражение в налоговой определенный период. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг). Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом РФ величин показателей, предоставляющих налогоплательщику право применять специальные налоговые режимы. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками (цепочки контрагентов) без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели). отчетности значительных сумм вычетов за 34 Непредставление налогоплательщиками пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами). Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики. Один из перечисленных факторов риска — построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками без наличия разумных экономических оснований. Например, в целях увеличения затрат производитель закупает сырье или комплектующие материалы не напрямую у поставщика, а через цепочку посредников — фирм-однодневок. Аналогичный вопрос возникает, если продукция поставляется от продавца покупателю, которые находятся в одном городе, с участием посредников в разных регионах страны. Несмотря на территориальную удаленность участников сделки, все документы оформляются и подписываются в течение одного дня. Приведу пример из практики налогового контроля ФНС. Энергетическая компания, расположенная в Сибири, закупает уголь для производственных нужд у добывающей организации и у московского посредника. По прямому договору поставки с добывающей организацией цена угля составляет 201 руб. за тонну, а по договору с посредником — 410 руб. В ходе проведения контрольных мероприятий установлено, что столичный посредник: является аффилированным лицом по отношению к энергетической компании; представляет нулевую отчетность и не располагается по адресу, заявленному в учредительных документах. Налоговый орган доказал, что в результате согласованных действий юридических лиц, связанных корпоративными отношениями, была осуществлена сделка, направленная на получение энергетической компанией необоснованной налоговой выгоды, которая выразилась в завышении расходов на закупку угля. Такое построение бизнеса однозначно должно вызывать вопросы у налоговиков, а налогоплательщик, работающий по схожей схеме, в обязательном порядке должен быть включен в план проверок. Еще один критерий риска — ведение финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2 лет и более. Очевидно, что при открытии предприятия возможны убытки. Однако целью деятельности коммерческих организаций определено получение прибыли — не просто дохода, а прироста имущества в результате деятельности. 35 Убыток в нескольких налоговых периодах — наиболее вероятный признак искажения показателей деятельности. Чаще всего убыток возникает из-за неполного отражения в отчетности результатов коммерческой деятельности. В настоящее время, несмотря на наметившуюся тенденцию к сокращению убыточных предприятий, их доля в общем количестве юридических лиц достаточно велика (по данным ФНС, около 21 %). В случае получения налогового убытка организация по итогам отчетного периода не имеет налоговой базы, а значит, и обязательств по уплате налога на прибыль. Налогоплательщик также приобретает право в будущем уменьшить налоговую базу на сумму такого убытка. И если ранее уменьшение убытка было ограничено законодательно, то теперь организации вправе уменьшать налоговую базу вплоть до нуля на протяжении 10 лет. Задача налоговых органов в таких условиях — обеспечить достоверность суммы убытка, декларируемой налогоплательщиком. Положительным результатом завершенных выездных проверок в 2007 г. можно считать уменьшение убытков предприятий на 7 млрд руб. Дополнительное отражение налоговой базы по налогу на прибыль организаций превысило 4 млрд руб. Если прежде налогоплательщики старались самостоятельно корректировать свои налоговые обязательства, то в данном случае политика ФНС была направлена на добровольный их отказ от применения вышеуказанных схем ухода от налогообложения. В итоге налоговые органы записали в свой актив увеличение компаниями-налогоплательщиками налоговых обязательств на сумму 63 млрд рублей за 9 месяцев 2007 г. Федеральная налоговая служба планомерно вела работу по легализации налоговой базы с участием самих налогоплательщиков. Таким образом была обеспечена достоверность налоговой базы по обязательному пенсионному страхованию, страховым взносам, НДФЛ, ЕСН, а также по налогу на прибыль организаций. Федеральная таможенная служба (ФТС) — федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий в соответствии с законодательством РФ функции по контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями. В своей деятельности ФТС руководствуется Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, международными договорами РФ, нормативными правовыми актами Министерства экономического развития РФ, Министерства финансов РФ и Центрального банка РФ. С 2006 г. ФТС подчинена правительству РФ: Президент подписал указ о передаче правительству функций по управлению Федеральной таможенной службой. Ранее руководство Федеральной таможенной службой осуществлялось Министерством экономического развития РФ. Федеральная таможенная служба осуществляет деятельность непосредственно, через таможенные органы и представительства ФТС за рубежом во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, Центральным банком РФ, общественными объединениями. 36 Федеральная таможенная служба установленной сфере деятельности: осуществляет следующие полномочия в взимает таможенные пошлины, налоги, антидемпинговые, специальные и компенсационные пошлины, таможенные сборы, контролирует правильность исчисления и своевременность уплаты указанных пошлин, налогов и сборов, принимает меры по их принудительному взысканию; ведет реестр банков и иных кредитных организаций, обладающих правом выдачи банковских гарантий уплаты таможенных платежей; выполняет функции заказчика по разработке эскизов и изготовлению акцизных марок для маркировки алкогольной продукции, табака и табачных изделий, ввозимых на таможенную территорию РФ. Федеральная таможенная служба не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности нормативно-правовое регулирование, кроме случаев, устанавливаемых федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, а также функции по управлению государственным имуществом и оказанию платных услуг. Органы внутренних дел РФ обязаны оказывать практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая принятие предусмотренных Законом РФ «О налоговых органах» мер по привлечению к ответственности лиц, насильственным образом препятствующих выполнению работниками налоговых органов своих должностных функций. Необходимо создать эффективный механизм государственного контроля за состоянием налоговой преступности, ее организованными формами, чтобы обеспечить экономическую и национальную безопасность личности, общества, государства. Решение данного вопроса стратегически важно для дальнейшего улучшения социально-экономической обстановки в стране. Налоговый контроль органов законодательной власти В соответствии со ст. 101 Конституции РФ «для осуществления контроля над исполнением федерального бюджета Совет Федерации и Государственная Дума образуют Счетную палату, состав и порядок деятельности которой определяются федеральным законом». Счетная палата РФ — независимый от Правительства РФ постоянно действующий орган государственного финансового контроля, функционирующий на основе Закона «О Счетной палате Российской Федерации». Задачами Счетной палаты являются: организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению; определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральный собственности; оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов; 37 финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных органов власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета; анализ выявленных отклонений от установленных показателей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов и подготовка предложений, направленных на их устранение; регулярное представление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета и результатах проводимых контрольных мероприятий. Аудиторами Счетной палаты являются должностные лица, возглавляющие определенные направления деятельности Счетной палаты, которые охватывают комплекс, группу или совокупность ряда доходных или расходных статей федерального бюджета, объединенных единством назначения. Конкретное содержание направления деятельности Счетной палаты, возглавляемого одним из аудиторов Счетной палаты, устанавливается Коллегией Счетной палаты. Счетная палата осуществляет контроль: за деятельностью Центрального банка РФ, его структурных подразделений, других банков и кредитно-финансовых учреждений в части обслуживания ими федерального бюджета; деятельностью Центрального банка РФ по обслуживанию государственного долга РФ. По другим вопросам, входящим в ее компетенцию, Счетная палата осуществляет подготовку и представление заключений или письменных ответов на основании: запросов Президента РФ; поручений Совета Федерации или Государственной Думы, оформленных соответствующими постановлениями; запросов комитетов и комиссий Совета Федерации и Государственной Думы; запросов депутатов (членов) Совета Федерации и депутатов Государственной Думы; запросов Правительства РФ; запросов органов государственной власти субъектов Российской Федерации. Руководители проверяемых объектов обязаны создавать нормальные условия для работы инспекторов Счетной палаты, проводящих проверку или ревизию, предоставлять им необходимые помещения, средства транспорта и связи, обеспечивать техническое обслуживание инспекторов и выполнение работ по делопроизводству. Налоговый контроль органов судебной власти В России федеральные судьи назначаются Президентом РФ (за исключением судей Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда, которые назначаются Советом Федерации, но по представлению Президента РФ). 38 Судебная система Российской Федерации устанавливается Конституцией РФ и Федеральным конституционным законом «О судебной системе Российской Федерации». Конституционный Суд РФ (КС РФ) является судебным органом конституционного контроля, самостоятельно и независимо осуществляющим судебную власть посредством конституционного судопроизводства. Верховный Суд РФ (ВС РФ) является высшим судебным органом по гражданским, уголовным, административным и иным делам, подсудным судам общей юрисдикции. Высший Арбитражный Суд РФ (ВАС РФ) является высшим судебным органом по разрешению экономических споров и иных дел, рассматриваемых арбитражными судами. Федеральный арбитражный суд округа в пределах своей компетенции рассматривает дела в качестве суда кассационной инстанции, а также по вновь открывшимся обстоятельствам. Федеральный арбитражный суд округа является вышестоящей судебной инстанцией по отношению к действующим на территории соответствующего судебного округа арбитражным апелляционным судам и арбитражным судам субъектов РФ. Арбитражный апелляционный суд в пределах своей компетенции рассматривает дела в качестве суда апелляционной инстанции, а также по вновь открывшимся обстоятельствам. Мировой судья в пределах своей компетенции рассматривает гражданские, административные и уголовные дела в качестве суда первой инстанции. Свыше трети поступающих в КС РФ обращений напрямую связано с налогами. Большинство налоговых конфликтов в России возникает по причине несовершенства нормативной базы. Зачастую не только налогоплательщики, но и налоговые консультанты и адвокаты не могут точно сказать, что имел в виду законодатель в той или иной статье НК РФ. Арбитражными судами выносятся противоположные решения, основанные на различном толковании законодательства, что формирует различную практику на уровне округов. Судебная практика в форме постановлений и определений КС РФ, постановлений пленума ВС РФ и пленума ВАС РФ, информационных писем Президиума ВАС РФ положительно влияет на совершенствование правового регулирования предпринимательской деятельности, способствуя упорядочению отношений, которые недостаточно урегулированы законом. Социальная и правовая реальность налогообложения заключается в том, что не все налогоплательщики исполняют свои обязанности надлежащим образом по причине неправильного понимания закона (заблуждения), а также по неосторожности или умышленно. Такая ситуация приводит к нарушению не только публичных интересов в сфере налогообложения, но и конституционных прав и свобод других налогоплательщиков, поскольку влечет нарушение принципа добросовестной конкуренции. 39 Независимый аудиторский налоговый контроль В российской практике употребляются два термина — «налоговый аудит» и «аудит налогообложения». В настоящем учебном пособии используется термин «аудит налогообложения» в соответствии с Программой обучения студентов Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ) этой дисциплине. Стоит отметить, что в учебнике ВЗФЭИ «Аудит» под редакцией профессора В. И. Подольского используется термин «аудит учета расчетов по налогам и сборам». Определение понятия «налоговый аудит» дано в Методике аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам», одобренной Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г. Термин «налоговый аудит» используется и в деятельности налоговых органов, однако здесь его содержание несет другой смысл. Например, в целях досудебного урегулирования споров, повышения качества работы с жалобами налогоплательщиков и в конечном итоге снижения количества рассматриваемых споров в судах на всех уровнях ФНС (до инспекций) созданы подразделения налогового аудита. Основными направлениями их работы являются: рассмотрение жалоб на решения налоговых органов и бездействие должностных лиц; рассмотрение возражений и разногласий на акты выездных налоговых проверок. Работа подразделений налогового аудита ФНС должна кардинально изменить сложившуюся ситуацию с рассмотрением жалоб и возражений, сократив количество судебных процессов, ведущих к потере времени, сил и средств как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны государства. Аудит налогообложения как отдельный вид аудита Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» не выделяется, а относится к сопутствующим услугам и поэтому является инициативным. Аудит налогообложения может быть частью общего аудита, если его заказчик пожелает подвергнуть проверке налоговые учет и отчетность своей организации. Однако налоговая составляющая общего аудита не может охватить всего объема информации, влияющей на налоговые обязательства организации. Чтобы максимально изучить и впоследствии снизить налоговые риски организации, необходимо провести полноценный аудит налогообложения. Аудит налогообложения подготовит организацию к налоговой проверке и сократит связанные с ней финансовые издержки, выявит ошибочные или неэффективные способы расчета налогов и позволит усовершенствовать налоговое планирование. Внутренний налоговый контроль в организации Внутрихозяйственный налоговый контроль осуществляют администрация предприятия, бухгалтерия, на крупных предприятиях — специально созданные службы внутреннего аудита, контрольно-ревизионный отдел, отдел управления затратами и другие подразделения. Развитие системы внутреннего контроля, построенной на отношениях между структурными подразделениями предприятия 40 (отделы, службы, производственные цеха, участки, бригады), в значительной мере требует качественно нового теоретического осмысления сути контроля, его роли в управлении предприятием. Налоговый контроль на предприятии связан с обнаружением отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на наиболее ранней стадии. Это позволяет принять корректирующие меры, привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб, осуществить мероприятия, направленные на предотвращение таких нарушений в будущем. Общественный налоговый контроль Общероссийская общественная организация «Российский союз налогоплательщиков» (РСН) зарегистрирована 30 марта 2004 г. Министерством юстиции РФ. Цели РСН: повышение уровня правового сознания налогоплательщиков и формирование налоговой культуры в РФ; организация и осуществление общественного контроля за деятельностью органов государственной власти по управлению средствами государственного бюджета; создание эффективного механизма общественной поддержки государственной политики, направленной на совершенствование бюджетно-финансовой сферы и единой системы государственного финансового контроля в РФ. Главное требование РСН — взаимная ответственность граждан и государства в деле формирования и управления общественными финансовыми ресурсами. От того, насколько законно и эффективно государство расходует бюджетные средства, зависит не только уровень благосостояния народа, но и уровень будущей налоговой нагрузки. Каждый незаконно потраченный рубль ложится на плечи налогоплательщиков. Он оставляет непокрытой определенную часть государственных затрат и увеличивает потребность в налогах. Деятельность РСН оказывает серьезную поддержку органам, контролирующим формирование государственного бюджета, правильность и эффективность его расходования: Министерству финансов РФ и Счетной палате РФ. Налоговое планирование Сущность налогового планирования заключается в признании за налогоплательщиком права использовать допустимые законом средства и способы для оптимизации налоговых обязательств. Налоговое планирование представляет собой совокупность плановых действий, направленных на учет возможностей оптимизации налоговых платежей в рамках финансового планирования фирмы. Приемами налогового планирования являются: формирование учетной политики предприятия и проведение договорных компаний; 41 использование установленного законом освобождения от налогов и от исполнения обязанностей налогоплательщиков; оценка возможности получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов и получения налоговых кредитов; учет направлений налоговой, бюджетной государства на соответствующем этапе. и инвестиционной политики Налоговое планирование на уровне предприятий осуществляется в несколько этапов. 1. Выбор наиболее выгодных мест расположения самого предприятия, его руководящих органов, филиалов, дочерних и зависимых обществ, исходя из целей деятельности предприятия и особенностей налоговых режимов внутри РФ или в других странах. 2. Выбор организационно-правовой формы юридического лица и его внутренней структуры с учетом характера и целей деятельности и режима налогообложения юридического лица. 3. Текущее налоговое планирование, включающее: 4. использование освобождения от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налогов; использование оптимальных форм договоров при прогнозировании и определении налогооблагаемого дохода и показателей финансовохозяйственной деятельности предприятия, а также проведение внутреннего аудита; планирование сделок, деятельность организации; минимизацию налоговых обязательств, возникающих при осуществлении предприятием социальной политики; использование льгот по основным налогам с учетом изменения налогового законодательства с целью оперативного реагирования на эти изменения, включая реорганизацию предприятия. опосредствующих предпринимательскую Принятие решений по наиболее рациональному размещению активов и прибыли и по проблемам инвестирования средств, так как правильное размещение прибыли и капитала позволяет получить дополнительные налоговые льготы или обеспечить возврат части уплаченных налогов. 5. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение. Обжалование актов налоговых органов Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иного лица, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность. 42 Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-летнего возраста. Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: 1) отсутствие события налогового правонарушения; 2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; 3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста; 4) истечение срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий, желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 3) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого ответственности за совершение налогового правонарушения; к 4) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции. 43 Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном НК РФ. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли 3 года (срок давности). Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных НК РФ. Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных НК РФ. Налоговые санкции Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов). При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза. При наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 %. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной ГК РФ. Исковое заявление о взыскании штрафа с организации или предпринимателя может быть подано налоговым органом в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного искового заявления может быть восстановлен судом. В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела. Виды налоговых правонарушений и соответствующие им налоговые санкции приведены в табл. 5.1. Таблица 5.1. Налоговая ответственность Налоговое правонарушение Налоговая санкция 44 Нарушение срока постановки на учет Штраф в размере 5000 руб. (более 90 дней — 10 000 руб.) Уклонение от постановки на учет Штраф в размере 10 % полученных доходов, но не менее 20 000 руб. (более 90 дней — 20 %, не менее 40 000 руб.) Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке Штраф в размере 5000 руб. Непредставление налоговой декларации Штраф в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 руб. Непредставление налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней — штраф в размере 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения 1. В течение одного налогового периода — штраф в размере 5000 руб. 2. В течение более одного налогового периода — штраф в размере 15 000 руб. 3. При занижении дохода — штраф в размере 10 % суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. Неуплата или неполная уплата сумм налога 1. Вина по неосторожности — штраф в размере 20 % неуплаченной суммы налога 2. Умышленная вина — штраф в размере 40 % неуплаченной суммы налога Невыполнение налоговым агентом обязанности по перечислению налогов Штраф в размере 20 % суммы, подлежащей удержанию и перечислению Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест Штраф в размере 10 000 руб. Непредставление сведений о налогоплательщике и документах Штраф в размере: для юридических лиц — 5000 руб., за каждый документ — 50 руб. Ответственность свидетеля 1. Неявка без уважительных причин — штраф в размере 1000 руб. 2. Отказ от дачи показаний — 3000 руб. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или ложного перевода 1. Отказ — штраф в размере 500 руб. 2. Дача ложного заключения или перевода — штраф в размере 1000 руб. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу Штраф в размере 1000 руб. Если деяние совершено повторно в течение года — 45 5000 руб. Под грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Виды нарушений банком обязанностей по законодательству о налогах и сборах Налоговая ответственность банков указана в табл. 5.2. Таблица 5.2. Налоговая ответственность банков (с изменениями, вступившими в силу с 1 января 2009 г.) Налоговое правонарушение Налоговая санкция Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику Штраф в размере 20 000 руб. Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета налогоплательщика Штраф в размере 40 000 руб. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога и сбора Штраф в размере 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,2 % за каждый день просрочки Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента Штраф в размере 20 % суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, а при отсутствии задолженности — в размере 10 000 руб. Неисполнение банком решения о взыскании налога Штраф в размере 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,2 % за каждый день просрочки Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, в отношении которого в банке находится поручение налогового органа Штраф в размере 30 % не поступившей в результате таких действий суммы Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган Штраф в размере 10 000 руб. Административная ответственность Ответственность за административные правонарушения в области налогов установлена ст. 15.3–15.9 и 15.11-15.13 Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ). 46 Административная ответственность, установленная в отношении должностных лиц, применяется к лицам, перечисленным в указанных статьях КоАП РФ, за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 500 до 1000 руб. Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб. Нарушение срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или закрытии счета в банке или иной кредитной организации влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1000 до 2000 руб. Нарушение сроков представления налоговой декларации в налоговый орган влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб. Непредставление в срок в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов влечет наложение административного штрафа: на граждан — в размере от 100 до 300 руб.; на должностных лиц — от 300 до 500 руб. Непредставление должностным лицом органа, осуществляющего: государственную регистрацию юридических лиц и предпринимателей; выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой; регистрацию лиц по месту жительства; регистрацию актов гражданского состояния; учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа в размере от 500 до 1000 руб. Открытие банком счета организации или предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе влечет наложение административного штрафа на должностных лиц банка в размере от 1000 до 2000 руб. Открытие банком счета организации или предпринимателю при наличии у банка решения налогового органа либо таможенного органа о приостановлении 47 операций по счетам этого лица влечет наложение административного штрафа на должностных лиц банка в размере от 2000 до 3000 руб. Нарушение банком срока исполнения поручения налогоплательщика или налогового агента о перечислении налога, а также инкассового поручения налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о перечислении налога, пеней и штрафов в бюджет влечет наложение административного штрафа на должностных лиц банка в размере от 4000 до 5000 руб. Осуществление банком расходных операций для налогоплательщика при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по таким счетам влечет наложение административного штрафа на должностных лиц банка в размере от 2000 до 3000 руб. Неисполнение банком поручения органа государственного внебюджетного фонда о зачислении во вклады граждан сумм государственных пенсий и других выплат влечет наложение административного штрафа: на должностных лиц банка — в размере от 4000 до 5000 руб.; на юридических лиц — от 40 000 до 50 000 руб. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб. По КоАП РФ под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 %; искажение статьи формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 %. Выпуск организацией-производителем или предпринимателем продукции без маркировки влечет наложение административного штрафа: на должностных лиц — в размере от 3000 до 5000 руб. с конфискацией предметов правонарушения; на юридических лиц — от 30 000 до 50 000 руб. с конфискацией предметов правонарушения. Продажа товаров без маркировки влечет наложение штрафа: на граждан — в размере от 2000 до 2500 руб. с конфискацией предметов правонарушения; на должностных лиц — от 4000 до 5000 руб. с конфискацией предметов правонарушения; на юридических лиц — от 40 000 до 50 000 руб. с конфискацией предметов правонарушения. 48 Уклонение от подачи декларации об объеме производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об использовании этилового спирта влечет наложение штрафа: на должностных лиц — в размере от 3000 до 4000 руб.; на юридических лиц — от 30 000 до 40 000 руб. Уголовная ответственность Ответственность за уголовные правонарушения в области налогов установлена ст. 198, 199, 199.1, 199.2 Уголовного кодекса РФ (УК РФ). Уклонение от уплаты налогов с физического лица путем непредставления налоговой декларации либо включения в налоговую декларацию ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается (ст. 198 УК РФ): штрафом в размере от 100 000 до 300 000 руб.; или штрафом в размере зарплаты осужденного за период от 1 года до 2 лет; или арестом на срок от 4 до 6 месяцев; или лишением свободы на срок до 1 года. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается: штрафом в размере от 200 000 до 500 000 руб.; или штрафом в размере зарплаты осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет; или лишением свободы на срок до 3 лет. Крупным размером в ст. 198 УК РФ признается сумма налогов: составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 600000 руб., если доля неуплаченных налогов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов; либо превышающая 1,8 млн. руб. Особо крупным размером в ст. 198 УК РФ признается сумма: составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 3 млн. руб., если доля неуплаченных налогов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов; либо превышающая 9 млн. руб. Уклонение от уплаты налогов с организации путем непредставления налоговой декларации либо включения в налоговую декларацию ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается (ст. 199 УК РФ): штрафом в размере от 100 000 до 300 000 руб.; или штрафом в размере зарплаты осужденного за период от 1 года до 2 лет; либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев; 49 либо лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности на срок до 3 лет или без такового. То же деяние, совершенное: группой лиц по предварительному сговору; в особо крупном размере, наказывается: штрафом в размере от 200 000 до 500 000 руб.; или штрафом в размере зарплаты осужденного за период от 1 года до 3 лет; либо лишением свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности на срок до 3 лет или без такового. Крупным размером в этом случае признается сумма налогов (ст. 199, 199.1 и 199.2 УК РФ): составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 2 млн. руб., если доля неуплаченных налогов превышает 10 % подлежащих уплате сумм; либо превышающая 6 млн. руб. Особо крупным размером признается сумма (ст. 199 и 199.1 УК РФ): составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 10 млн. руб., если доля неуплаченных налогов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов; либо превышающая 30 млн. руб. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по удержанию или перечислению налогов, подлежащих удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет, совершенное в крупном размере, наказывается (ст. 199.1): штрафом в размере от 100 000 до 300 000 руб.; или штрафом в размере зарплаты осужденного за период от 1 года до 2 лет; либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев; либо лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности на срок до 3 лет или без такового. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается: штрафом в размере от 200 000 до 500 000 руб.; или штрафом в размере зарплаты осужденного за период от 2 до 5 лет; либо лишением свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности на срок до 3 лет или без такового. Сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам, совершенное собственником, 50 руководителем организации или предпринимателем в крупном размере, наказывается (ст. 199.2): штрафом в размере от 200 000 до 500 000 руб.; или штрафом в размере зарплаты осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет; либо лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности на срок до 3 лет или без такового. От уголовной ответственности за неуплату налогов и (или) сборов освобождаются лица, впервые совершившие преступление и полностью погасившие недоимку, пени и штрафы. В отношении подозреваемых и обвиняемых не применяется такая мера пресечения, как заключение под стражу (кроме отдельных случаев). Обжалование актов налоговых органов Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд. Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц производится: организациями и индивидуальными предпринимателями — путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством; физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, — путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и должностных лиц. Жалоба в вышестоящий налоговый орган подается в письменной форме в течение 3 месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом. Лицо, подавшее жалобу, до принятия решения по ней может отозвать ее на основании письменного заявления. Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу. Жалоба налогоплательщика рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом). По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган вправе: 1) оставить жалобу без удовлетворения; 51 2) отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку; 3) отменить решение правонарушении; и прекратить производство по делу о налоговом 4) изменить решение или вынести новое решение. По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган вправе вынести решение по существу. Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение месяца. О принятом решении в течение 3 дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу. С 1 января 2009 г. вступил в законную силу п. 5 ст. 101.2 НК РФ, согласно которому решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. Вопросы для самоконтроля 1. Перечислите федеральные налоги. 2. Перечислите региональные и местные налоги. 3. Перечислите элементы налогообложения. 4. Назовите общие принципы налогообложения в соответствии с НК РФ. 5. Назовите способы изменения срока уплаты налога. 6. Перечислите способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. 7. Что признается налоговым правонарушением? 8. Приведите примеры налоговых правонарушений. 9. В какой срок налоговые налогоплательщика? органы обязаны рассмотреть жалобу Часть 2. Федеральные налоги и сборы в налоговой системе Российской Федерации 6. Налог на добавленную стоимость Налог на добавленную стоимость (НДС) занимает важнейшее место и играет значительную роль в налоговой системе РФ. НДС является наиболее существенным из косвенных налогов, применяемых в РФ. Он относится к группе налогов на потребление. 52 Схема взимания НДС, предложенная французским экономистом М. Лоре в 1954 г., стала использоваться во Франции с 1958 г. Необходимость применения добавленной стоимости как объекта налогообложения была обусловлена построением общего рынка странами Европейского экономического сообщества (ЕЭС). Наличие НДС в налоговой системе было обязательным условием принятия в эту организацию. Определенная доля отчислений от поступлений НДС в бюджеты стран — членов Европейского сообщества направляется на формирование общего бюджета ЕЭС. НДС взимается более чем в 40 странах мира, в числе которых почти все европейские государства. В налоговую систему России НДС был введен в 1992 г. До 2000 г. порядок исчисления и уплаты этого налога регулировался Законом РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями). Первоначально ставка НДС в стране составляла 28 %, но в период высокой инфляции налог превратился в один из факторов, сдерживавших развитие производства. Поэтому в 1993 г. было принято обоснованное решение о снижении ставки и установлении двух ставок: 20 % (основная) и 10 % (льготная). С 1 января 2001 г. обложение НДС регулируется на основании гл. 21 НК РФ, которая применяется с учетом особенностей, установленных ст. 13 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах». С 2001 г. НДС полностью поступает в федеральный бюджет. НДС занимает первое место в налоговых доходах федерального бюджета и второе место (после налога на прибыль организаций) в доходах консолидированного бюджета России. За период с 2001 по 2008 г. гл. 21 НК РФ претерпевала изменения и дополнения несколько десятков раз. Например, с 1 января 2004 г. ставки НДС были снижены до 18 и 10 %. НДС является одним из самых сложных для исчисления налогов. Бремя его уплаты ложится на конечных потребителей, поэтому он относится к разряду косвенных налогов. В самом общем виде налог на добавленную стоимость представляет собой платеж, который вводится на каждой стадии производства и реализации товара (работ, услуг) вплоть до конечного потребления. На всех этапах продвижения товара от производителя к потребителю осуществляется зачет ранее уплаченных сумм НДС. В результате налогообложению подвергается лишь разница между ценой реализации товара и стоимостью материальных ресурсов, использованных в производственном процессе. Эту разницу называют добавленной стоимостью, или стоимостью, добавленной обработкой. При исчислении НДС используется принцип места назначения. Например, налог уплачивают при импорте товаров, но не взимают при экспорте. Для расчета НДС в налоговое производство введено применение счетов-фактур. Налогоплательщик оформляет покупателю товара счет-фактуру, указывая в этом документе цену товара, увеличенную на размер налога, а отдельной строкой — сумму НДС. Из НДС, полученного от покупателя, налогоплательщик вычитает сумму 53 налога, уплаченного им при покупке необходимых для производственных нужд товаров. Сумма разницы вносится в бюджет. Продавец не несет никакой экономической нагрузки, связанной с уплатой НДС, при покупке сырья и материалов, поскольку покупатель его товара компенсирует эти затраты. Процесс переложения налога завершается, когда товар приобретает конечный потребитель. Плательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр 2014 г. в городе Сочи, в отношении операций, совершаемых в рамках проведения игр. Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Иностранные организации имеют право встать на учет в качестве налогоплательщиков в налоговых органах по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ) Организации и предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за 3 месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих налогоплательщиков (без учета НДС) не превысила в совокупности 2 000 000 руб. Это положение не распространяется на налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары, а также ввозящих товары на таможенную территорию РФ. Лица, использующие право на освобождение, должны представить письменное уведомление и документы, которые подтверждают это право, в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого указанные лица используют право на освобождение. Эти лица не могут самостоятельно отказаться от освобождения до истечения 12 последовательных месяцев. Если в течение периода, в котором налогоплательщики используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (без учета НДС) за 3 месяца превысила 2 000 000 руб. либо если налогоплательщики осуществляли реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение. Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются: выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации); 54 выписка из книги продаж; выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют предприниматели); копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур. С 1 января 2008 г. для организаций и предпринимателей, перешедших с УСН или ЕСХН на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов лиц, применяющих УСН или ЕСХН. ПРИМЕР Сумма выручки от реализации товаров (без НДС) ООО «Сигнал» в 2010 г. составила: в январе — 450 000 руб.; в феврале — 460 000 руб.; в марте — 500 000 руб. Общая сумма выручки за 3 последовательных месяца составила 1 410 000 руб. Так как выручка не превысила 2 000 000 руб., налогоплательщик имеет право не позднее 20 апреля 2010 г. подать в налоговую инспекцию заявление об освобождении от обязанностей плательщика НДС. Организация получает освобождение от уплаты НДС на период с 1 апреля 2010 г. до 31 марта 2011 г. Выручка за второй квартал 2010 г. составила: в апреле — 650 000 руб.; в мае — 700 000 руб.; в июне — 750 000 руб. Общая сумма выручки — 2 100 000 руб. Следовательно, с 1 июня 2010 г. — с месяца, в котором произошло превышение, — и до 31 марта 2011 г. ООО «Сигнал» теряет право на освобождение, даже если выручка будет ниже установленного предела, и уплачивает НДС на общих основаниях. Организация должна сдать декларацию по НДС за второй квартал и уплатить за этот квартал налог в бюджет. Объекты налогообложения Объектами налогообложения признаются следующие операции. 1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров. 55 Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость товаров (работ, услуг) без учета НДС. При реализации подакцизных товаров в налоговую базу включают сумму акциза. ПРИМЕР Фирма «Севернефтепродукт» реализовала за налоговый период 2010 г. 45 т автомобильного бензина с октановым числом 95 на сумму 900 000 руб. Ставка акциза на указанный бензин установлена в размере 3992 руб. за 1 т. Налоговая база по НДС составит: 900 000 руб. + (45 т × 3992 руб.) = 1 079 640 руб. Моментом определения налоговой базы (с 1 января 2006 г.) является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. В случае если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке. В налоговую базу по НДС включают частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). В налоговую базу также следует включать сумму НДС. Исключение составляет частичная оплата в счет поставок на экспорт до момента подачи документов. Если длительность производственного цикла товара составляет более 6 месяцев, то налогоплательщик вправе определять налоговую базу по НДС только на дату отгрузки. В гл. 21 НК РФ отмечены особенности исчисления налоговой базы по НДС: 2. при реализации имущества; реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц; договорах уступки денежного требования или уступки требования (цессии), при комиссионных, агентских и поручительских договорах; транспортных перевозках и реализации услуг международной связи; продаже предприятия в целом как имущественного комплекса. Передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. К данным операциям следует относить содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, объектов культуры и спорта, оздоровительных лагерей; работы по благоустройству городов и поселков; содержание учебных 56 заведений и профессионально-технических училищ, состоящих на балансе организации. Налоговая база определяется: 3. как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из действовавших в предыдущем налоговом периоде цен реализации идентичных или однородных товаров; при отсутствии указанных выше цен — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. 4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Налоговая база определяется как сумма: таможенной стоимости этих товаров; подлежащей уплате таможенной пошлины; подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам). Налоговая база по НДС увеличивается также на суммы: полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг); полученные в виде процента по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента; полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения. Если налогоплательщики при реализации товаров применяют различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Не признаются объектом налогообложения: операции, не признаваемые реализацией, указанные в НК РФ; 57 передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищнокоммунального назначения, а также дорог, электрических, газовых сетей и других подобных объектов органам государственной власти и местного самоуправления; передача имущества государственных выкупаемого в порядке приватизации; выполнение работ (услуг) органами, входящими в систему органов власти, если обязательность выполнения указанных работ (услуг) установлена законодательством РФ; передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам власти, а также государственным и муниципальным учреждениям и унитарным предприятиям; операции по реализации земельных участков; передача имущественных прав организации ее правопреемникам; передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала. и муниципальных предприятий, Местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется; товар в момент территории РФ. начала отгрузки или транспортировки находится на Операции, не подлежащие обложению НДС (ст. 149 НК РФ) Операции, освобождаемые от обложения НДС, подразделяются на два вида: 1) операции, обязательно освобождаемые от НДС; 2) операции, от льготы по которым налогоплательщик вправе отказаться. Операции, обязательно освобождаемые от НДС Не подлежит налогообложению предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ. Освобождается от налогообложения реализация на территории РФ: медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ; медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой; услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми; услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках и студиях; 58 продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений; услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов; услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом, морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси) в пригородном сообщении по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд; ритуальных услуг; почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и конвертов; услуг по предоставлению в пользование жилых помещений; монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств; долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг; услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту товаров и бытовых приборов; услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений; ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ; работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих; услуг, оказываемых уполномоченными органами, за которые взимается государственная пошлина; товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли; товаров, за исключением подакцизных товаров, реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи; услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства; работ по производству кинематографии; услуг, оказываемых в аэропортах обслуживанию воздушных судов; работ по обслуживанию и ремонту морских и речных судов в период стоянки в портах; услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств; кинопродукции, и выполняемых воздушном организациями пространстве РФ по 59 лома и отходов цветных металлов; исключительных прав на изобретения. Операции, от льготы по которым налогоплательщик вправе отказаться Не подлежат налогообложению на территории РФ следующие операции: реализация (передача назначения; для собственных нужд) реализация (в том числе передача для собственных нужд) товаров, производимых общественными организациями инвалидов; осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации); операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по операциям с банковскими картами; осуществление отдельных банковских операций организациями без лицензии Центрального банка РФ; реализация изделий народных художественных промыслов; оказание услуг по страхованию; проведение лотерей, организация тотализаторов представителями игорного бизнеса; реализация руды, концентратов, содержащих драгоценные металлы; реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям; внутрисистемная реализация учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров; передача товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности; реализация организациями физической культуры входных билетов на спортивнозрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения мероприятий; оказание услуг адвокатами; оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме; выполнение научно-исследовательских (НИОКР) за счет средств бюджетов; услуги санаторно-курортных организаций территории РФ, оформленные путевками; проведение работ по тушению лесных пожаров; реализация продукции организаций, сельскохозяйственной продукции; и предметов религиозного опытно-конструкторских отдыха, работ расположенных занимающихся на производством 60 реализация жилых домов и помещений; передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир; передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.; операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки; проведение работ (оказание услуг) резидентами портовой особой экономической зоны в данной зоне. ПРИМЕР У организации «Помощница», уставный капитал которой полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, в январе 2010 г. среднесписочная численность инвалидов составляла 52 %, а их доля в фонде оплаты труда — 30 %. Организация пользовалась льготой по НДС (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ). В апреле 2010 г. из организации «Помощница» уволились работники-инвалиды, после чего среднесписочная численность инвалидов составила 40 %, а их доля в фонде оплаты труда снизилась до 20 %. Организация утратила в апреле право на льготу, так как для освобождения от НДС численность инвалидов среди работников должна составлять не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 %. Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ: товаров (за исключением подакцизных), ввозимых в качестве безвозмездной помощи; сырья и комплектующих изделий для производства товаров, указанных в п. 1; материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для лечения инфекционных заболеваний; художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным к особо ценным объектам культурного наследия народов РФ; всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых в целях осуществления международных некоммерческих обменов; продукции, произведенной в результате деятельности российских организаций на земельных участках иностранного государства на основании международного договора; 61 технологического оборудования, ввозимого в качестве вклада в уставные капиталы организаций; необработанных природных алмазов; товаров, предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами, а также для личного пользования дипломатами и персоналом, включая членов их семей; валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, а также ценных бумаг: акций, облигаций, сертификатов, векселей; продукции морского промысла, выловленной рыбопромышленными предприятиями РФ. и переработанной Налоговый период С 1 января 2008 г. налоговый период для всех налогоплательщиков (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал. Налоговые ставки 1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации: товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы предусмотренных документов; работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров. Положение распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, экспортируемых из РФ и импортируемых в РФ, выполняемые российскими перевозчиками, а также на работы по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории; работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита; услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами территории РФ; товаров (работ, услуг) в области космической деятельности; драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, аналогичным фондам субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам; товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатами и членами их семей; припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов; 62 2. 3. выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и продуктов их переработки; построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы предусмотренных документов. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации: продовольственных товаров и товаров для детей, перечисленных в НК РФ; периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; медицинских товаров отечественного перечисленных в НК РФ. и зарубежного производства, Налогообложение производится по налоговой ставке 18 % в случаях, не указанных выше. ПРИМЕР Фирма «Модница» реализовала в налоговом периоде одежду для взрослых на сумму 500 000 руб.(без НДС) и одежду для детей на сумму 300 000 руб. (без НДС). Определить сумму НДС к уплате в бюджет. Решение. Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, составит: 500 000 руб. × 18 % = 90 000 руб. 300 000 руб. × 10 % = 30 000 руб. 4. Ставки, полученные расчетным методом, применяются: при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг); при удержании НДС налоговыми агентами; при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС; при реализации переработки. сельскохозяйственной продукции и продуктов ее Если сумма налога должна быть исчислена расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 % или 18 % к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки: расчетная ставка, полученная из 10 %, равна 10 / (100 + 10) × 100 %; расчетная ставка, полученная из 18 %, равна 18 / (100 + 18) × 100 %. 63 При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10 или 18 %. За рубежом применяют основные, пониженные и повышенные ставки налога на добавленную стоимость. ПРИМЕР В Великобритании по НДС действуют три вида ставок: 17,5 % — основная; 8 % — пониженная; применяется к энергоносителям для отопления жилищ; 0 % — применяется к продуктам детского питания, одежде, жилстроительству, лекарствам, экспорту. В Германии по НДС действуют два вида ставок: 16 % — основная; 7 % — пониженная; применяется к основным продовольственным товарам, книгам и журналам. Во Франции по НДС действуют три вида ставок: 22 % — повышенная (на автомобили, табак, парфюмерию); 18 % — основная; 5,5 % — пониженная; применяется к продовольствию, сельхозпродукции, книгам, медикаментам. Порядок исчисления налога Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога. Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками — иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, 64 момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю, исчисляется по каждому виду этих товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов). При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах и в счетах-фактурах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг. При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в указанные цены. При этом на ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках сумма налога не выделяется. При реализации товаров за наличный расчет организациями и предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими услуги непосредственно населению, установленные НК РФ требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Счет-фактура является документом, предъявленных сумм налога к вычету. служащим основанием для принятия Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено НК РФ. 65 Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц). Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях приобретения товаров: используемых для операций по производству и реализации товаров, не подлежащих налогообложению; используемых для операций по производству и реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ; лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика; для производства и реализации товаров, операции по реализации которых не признаются реализацией товаров. Налоговые вычеты Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты, предоставление которых необходимо во избежание повторного счета при уплате НДС. В целях осуществления производственной деятельности плательщик НДС осуществляет закупки сырья, материалов, инструментов, основных средств и других предметов. Для поставщиков данные продажи являются реализацией и облагаются налогом на добавленную стоимость. Поставщики выставляют покупателям счета с 66 учетом НДС, но налог не включается в расходы организации (покупателя), учитываемые при налогообложении прибыли. ПРИМЕР Организация «Северный рейд» закупила материалы на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС — 180 000 руб. Непосредственно в расходах будет отражена сумма 1 000 000 руб. В процессе формирования конечной цены производимой продукции к расходам добавляются: амортизационные начисления, расходы на оплату труда, единый социальный налог, имущественные налоги, прибыль — на общую сумму 600 000 руб. Выручка от реализации продукции составит: 1 000 000 + 600 000 = 1 600 000 руб. Умножив налоговую базу (выручку) на ставку НДС, можно рассчитать сумму налога: 1 600 000 × 18 % = 288 000 руб. При обложении налогом выручки от реализации налогоплательщик облагает и материальные затраты, входящие в ее состав. Эти материалы (стоимостью 1 000 000 руб.) уже облагались НДС (180 000 руб.) у поставщика, который несет соответствующее налоговое обязательство. Следовательно, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налога, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществления производственной деятельности. Конечное налоговое обязательство налогоплательщика — организации «Северный рейд» составит: 288 000 – 180 000 = 108 000 руб. Вычетам подлежат суммы НДС: уплаченные покупателями — налоговыми агентами; предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, — в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них; уплаченные при выполнении работ (услуг), — в случае отказа от этих работ (услуг); исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), реализуемых на территории РФ, — в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей; предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства; предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ; услугам), 67 уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. ПРИМЕР Организация «Двинской Березник» реализовала в налоговом периоде продукцию (пиломатериалы) на сумму 3 000 000 руб.(без НДС). Организацией было закуплено и оприходовано сырье для производства пиломатериалов на сумму 600 000 руб.(без НДС). Фирмой «Двинской Березник» за предыдущий налоговый период был начислен НДС с аванса, полученного по договору на изготовление пиломатериалов, в размере 100 000 руб. Все закупки сырья оформлены счетами-фактурами. Определить сумму налога на добавленную стоимость к уплате в федеральный бюджет. Решение 3 000 000 руб. × 18 % = 540 000 руб. — НДС к уплате в бюджет. 600 000 руб. × 18 % = 108 000 руб. — НДС, который следует принять к вычету по оприходованному сырью. 108 000 руб. + 100 000 руб. = 208 000 руб. — НДС, представляющий собой сумму налога к вычету по оприходованному сырью и ранее исчисленного аванса. 540 000 руб. – 208 000 руб. = 332 000 руб. — НДС всего к уплате в бюджет. Для получения права на налоговый вычет налогоплательщики должны реализовать одновременно три условия. Товары (работы, услуги) должны приобретаться для облагаемых НДС операций или для перепродажи. Товары (работы, услуги) следует поставить на учет. Сумма НДС должна быть выделена в счете-фактуре, полученном от поставщика. Если по итогам налогового периода сложилась ситуация, когда сумма налоговых вычетов превысила сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, то налогоплательщик может претендовать на возмещение налога из бюджета. Глава 21 НК РФ предусматривает четыре случая, в которых НДС включается в себестоимость товаров (работ, услуг), а именно когда эти товары (работы, услуги) приобретаются или ввозятся: 1) для использования в операциях, не подлежащих налогообложению; 2) для использования в операциях, если местом реализации не признается территория РФ; 68 3) для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не являются объектом налогообложения; 4) лицами, которые не являются налогоплательщиками либо пользуются правом на освобождение от обязанностей плательщика НДС. Если в организации, которая является плательщиком НДС, возникла ситуация, когда материалы и нематериальные активы одновременно используются в производстве как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции, то необходимо вести раздельный учет по облагаемым и не облагаемым НДС операциям. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога: 1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога; 2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Порядок и сроки уплаты налога в бюджет Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ и услуг, в том числе для собственных нужд) равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством. Порядок возмещения налога В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. ПРИМЕР В налоговом периоде выручка от экспорта лесопильно-деревообрабатывающего предприятия ЛДК № 3 составила 3 000 000 руб. Документы, подтверждающие факт экспорта, представлены в налоговый орган. Затраты ЛДК № 3 на производство 69 продукции, подтвержденные счетами-фактурами, составили 1 180 000 руб., в том числе НДС — 180 000 руб. Определить сумму НДС к уплате в бюджет. Типовое решение 3 000 000 руб. × 0 % = 0 руб. Лесопильно-деревообрабатывающее предприятие возмещение НДС из бюджета в размере 180 000 руб. будет претендовать на После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки. По окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. ЗАДАЧА 1 Предприятие «Северянка» реализует две партии товара: обувь для взрослых на сумму 200 000 руб. (без учета НДС); обувь для детей на сумму 100 000 руб. (без учета НДС). Задание. Определите сумму НДС, которую предприятие обязано выставить в счете покупателю по каждой партии товара. Решение 200 000 руб. × 18 % = 36 000 руб. – НДС по обуви для взрослых.. 100 000 руб. × 10 % = 10 000 руб. – НДС по обуви для детей.. Ответ. 36 000 руб.; 10 000 руб. ЗАДАЧА 2 В налоговом 967 560 руб. периоде лесозаводом отгружено пиломатериалов на сумму В налоговом периоде от потребителей на расчетный счет лесозавода за ранее отгруженные пиломатериалы поступило 500 000 руб. Оплачено по безналичному расчету и оприходовано товарно-материальных ценностей производственного назначения на сумму 200 000 руб. НДС выделен в счетах-фактурах. Задание. Рассчитайте НДС к уплате в бюджет за налоговый период. 70 Решение 967 560 руб. × 18 % = 174 161 руб. — пиломатериалам. 500 000 руб. в расчетах не используем, так как в учетной политике по НДС не предусмотрено налогообложение таких поступлений 200 000 руб. × 18 / 118 = 30 508 руб. — НДС к вычету по оплаченным и оприходованным ТМЦ. 174 161 руб. – 30 508 руб. = 143 653 руб. — НДС к уплате всего . НДС к уплате по отгруженным Ответ. 143 653 руб. ЗАДАЧА 3 Представители иностранной компании смонтировали для ЗАО «Севернефть» оборудование в Ненецком автономном округе. Стоимость работ по договору составила 240 000 долларов США. Иностранная компания не зарегистрирована в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика. Акт приемки-сдачи был подписан 12 декабря 2009 г. Прежде чем выплатить деньги, ЗАО «Севернефть» как налоговый агент удержало НДС из суммы, причитающейся иностранной компании. Задание. Определите сумму удержанного НДС (в рублях), если курс доллара — 30 руб./долл. Решение 240 000 долл. × 18 / 118 = 36 610 долларов. 36 610 × 30 = 1 098 305 руб. Ответ. 1 098 305 руб. Вопросы для самоконтроля 1. Перечислите плательщиков НДС. 2. Как устанавливается объект налогообложения по НДС? 3. От чего зависит величина налоговой базы по НДС? 4. Перечислите условия освобождения от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ. 5. Что является объектом обложения НДС при ввозе товаров через таможенную границу? 6. Какие операции не облагаются НДС по ст. 149 НК РФ? 7. Каковы ставки НДС? 8. Каковы ставки НДС, полученные расчетным способом? 71 9. Каков порядок исчисления налоговой базы по НДС? 10. Какие сроки уплаты НДС предусматривает НК РФ? 7. Акцизы Акциз является косвенным налогом, который взимается с товаров и услуг в виде части цены или тарифа. Формальными плательщиками (сборщиками) этого налога выступают юридические лица, производящие подакцизную продукцию или оказывающие облагаемые акцизами услуги, в то время как действительным его носителем становится потребитель. Отсюда вытекает, что акцизы представляют собой ценообразующий фактор. Акцизное налогообложение широко распространено в современной мировой налоговой практике и применяется достаточно успешно. Как источник доходов российского бюджета акцизы появились в Х в., когда налогообложению стала подвергаться реализация алкогольных напитков. С 1448 г. в России было введено налогообложение всех спиртных напитков. В XVIII в. одну четверть бюджетных доходов составляли так называемые питейные доходы. В середине XIX в. они достигли трети всех доходов и представляли собой косвенные налоги — акцизы. Акцизами в России облагались табак, чай, сахар, соль, спички, нефтепродукты и хлопок. В 1894 г. в стране была установлена винная монополия. В 1913 г. доля в бюджете налоговых доходов от акциза и питейных доходов составляла 48 %. Поступление акцизов в казну России в начале ХХ в. приносило около 70 % всех доходов бюджета. В СССР в результате налоговой реформы 1930 г. акцизное налогообложение было ликвидировано. С 1991 г. у Российской Федерации снова возникла потребность в пополнении бюджета за счет обложения косвенными налогами высокорентабельных подакцизных товаров. В РФ акцизное обложение существует с 1992 г. До 2001 г. взимание акцизов регулировалось Законом РФ «Об акцизах» и некоторыми другими нормативными актами. С 1 января 2001 г. обложение акцизами регулируется гл. 22 НК РФ. ПРИМЕР В 1999 г. к подакцизным товарам в РФ относились спирт этиловый, алкогольная продукция, вина, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия (до 1 января 2003 г.), нефть и стабильный газовый конденсат (до 1 января 2002 г.), природный газ (до 1 января 2004 г.), бензин автомобильный, автомобили легковые. Фискальное значение акцизов для бюджетов РФ невелико. Так, доля акцизов в доходах федерального и консолидированного бюджетов последних лет не превышает 2 %. Налогоплательщиками акциза признаются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 72 3) лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Подакцизными товарами признаются: спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %. Не рассматриваются как подакцизные товары лекарственные средства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию; алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов); пиво; табачная продукция; автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.); автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного газа, горючих сланцев, угля, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии). Объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе передача прав собственности на подакцизные товары и использование их при натуральной оплате; передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику сырья либо другим лицам, в том числе получение указанных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству товаров из давальческого сырья; передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров; передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд; в уставный капитал организаций; на переработку на давальческой основе; ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ; 73 получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, в собственность; получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на его переработку, в собственность. К производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар. Не подлежат налогообложению следующие операции: передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому для производства других подакцизных товаров; реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли; первичная реализация конфискованных подакцизных товаров; ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства. Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ при представлении в налоговый орган поручительства банка. Такое поручительство должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и пеней. Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется следующим образом: 1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); ПРИМЕР Ликероводочный завод произвел и реализовал за налоговый период 2009 г. 20 000 л игристого вина. Налоговая ставка на вина шампанские, игристые, газированные и шипучие — 11 руб. 20 коп. за 1 л. Сумма налога равна: 11,2 руб. × 20 000 л = 224 000 руб. 74 2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза, налога на добавленную стоимость — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки; 3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен, без учета акциза, налога на добавленную стоимость — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки; 4) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза (при применении твердой ставки), как расчетная стоимость реализованных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен (при применении адвалорной ставки), — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки, состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок. Налоговым периодом признается календарный месяц. Налоговые ставки Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим единым на территории РФ налоговым ставкам (табл. 7.1). Таблица 7.1. Налоговые ставки подакцизных товаров Виды подакцизных товаров Налоговая ставка (в % и (или) в руб. и коп. за единицу измерения) С 1 января по 31 декабря 2010 года включительно С 1 января по 31 декабря 2011 года включительно С 1 января по 31 декабря 2012 года включительно 30 50 33 60 3700 75 21000 23100 25400 до е 15800 19000 23000 76 350 480 600 40 1800 2200 900 1000 1200 1400 1700 2100 422 510 2500 610 3000 3600 77 36000 43500 53000 20500 25000 30500 6,5 25000 7,0 305 00 12500 17500 25000 6,5 15500 7,0 215 00 7,5 305 00 . 2390 2630 2890 23500 25900 28500 7,5 375 00 78 32461 35707 392780 4290 00 471900 519090 Налогообложение автомобильного бензина и дизельного топлива с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2010 г. включительно осуществляется по следующим налоговым ставкам (табл. 7.2). Таблица 7.2. Налоговые ставки автомобильного бензина и дизельного топлива с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2010 г. включительно Виды подакцизных товаров Налоговая ставка, руб. и коп. за 1 т с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно Автомобильный бензин с октановым числом до 80 включительно 2923 руб. 00 коп. с иными октановыми числами 3992 руб. 00 коп. Дизельное топливо 1188 руб. 00 коп. Налогообложение автомобильного бензина и дизельного топлива с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно осуществляется по следующим налоговым ставкам (табл. 7.3). Таблица 7.3. Налоговые ставки автомобильного бензина и дизельного топлива с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно Виды подакцизных товаров Налоговая ставка, руб. и коп. за 1 т Автомобильный бензин не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 5 4624 руб. 60 коп. класса 3 4302 руб. 20 коп. класса 4 и класса 5 3773 руб. 00 коп. Дизельное топливо не соответствующее классу 3, или классу 4, или классу 5 1573 руб. 00 коп. класса 3 1304 руб. 40 коп. класса 4 и класса 5 1067 руб. 20 коп. Налогообложение автомобильного бензина и дизельного топлива с 1 января по 31 декабря 2012 г. включительно осуществляется по следующим налоговым ставкам (табл. 7.4). Таблица 7.4. Налоговые ставки автомобильного бензина и дизельного топлива с 1 января по 31 декабря 2012 г. включительно Виды подакцизных товаров Налоговая ставка, руб. и коп. за 1 т 79 Автомобильный бензин не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 5 4948 руб. 30 коп. класса 3 4603 руб. 40 коп. класса 4 и класса 5 4037 руб. 00 коп. Дизельное топливо не соответствующее классу 3, или классу 4, или классу 5 1683 руб. 70 коп. класса 3 1395 руб. 70 коп. класса 4 и класса 5 1142 руб. 00 коп. Порядок исчисления акциза Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены: твердые ставки — исчисляется как произведение соответствующей ставки и налоговой базы; адвалорные ставки — исчисляется как соответствующая ставке процентная доля налоговой базы; комбинированные ставки — исчисляются как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой ставки и объема реализованных (ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров. ПРИМЕР Табачная фабрика реализовала 10 000 пачек сигарет с фильтром по цене 30 руб. за 1 пачку (в пачке 20 сигарет) за налоговый период 2010 г. В 2010 г. налоговая ставка для сигарет с фильтром — 205 руб. за 1000 шт. сигарет + 6,5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 250 руб. за 1000 шт. Определить сумму акциза к уплате в бюджет за налоговый период. Решение Определяем общее количество и стоимость сигарет. 20 шт. × 10 000 пачек = 200 000 шт. 30 руб. × 10 000 пачек = 300 000 руб. Сумма акциза, исчисленная по твердой ставке, составит: 80 205 руб. × 200 000 шт. / 1000 шт. = 41 000 руб. Определяем стоимость 1000 сигарет. 30 руб. × 1000 шт. / 20 шт. = 1500 руб. Стоимость 1000 сигарет = 1500 руб. — больше, чем 250 руб. Исчисляем сумму акциза по адвалорной ставке. 300 000 руб. × 6,5 % = 19 500 руб. Общая сумма акциза составит: 41 000 руб. + 19 500 руб. = 60 500 руб. Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров, дата реализации которых относится к налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в налоговом периоде. Сумма акциза при ввозе на территорию РФ нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям. Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию. По операциям по передаче на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи товаров. Датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. При обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли). Датой получения денатурированного этилового спирта признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. 81 Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю Налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом налогообложения (за исключением операций по реализации прямогонного бензина или денатурированного этилового спирта), обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья) соответствующую сумму акциза. В расчетных документах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой. При реализации подакцизных товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. На указанных документах делается надпись «Без акциза». При реализации подакцизных товаров в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ соответствующие заполненные таможенные формы и расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты акциза, используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов. При вывозе подакцизных товаров в режиме экспорта для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган в течение 180 календарных дней со дня реализации указанных товаров представляются следующие документы: 1) контракт налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров; 2) платежные документы и выписка банка, которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке; 3) грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа; 4) копии транспортных или товаросопроводительных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров. При вывозе нефтепродуктов представляются копии: через морские порты в налоговые органы поручения на отгрузку экспортируемых нефтепродуктов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничного таможенного органа; коносамента на перевозку экспортируемых нефтепродуктов, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории РФ. Порядок отнесения сумм акциза Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные 82 покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров, а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам. Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров. Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров. Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья, относятся собственником давальческого сырья на стоимость подакцизных товаров, произведенных из указанного сырья, за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров. Налоговые вычеты Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. В случае безвозвратной утери указанных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства и обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь или естественной убыли. При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого подакцизного сырья, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного сырья при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья на территорию РФ, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья при его производстве. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них. 83 Порядок применения налоговых вычетов Налоговые вычеты производятся на основании: расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров; расчетных документов и счетов-фактур, предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья при его производстве; таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза. Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам. В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата. Если в качестве давальческого сырья использовались подакцизные товары, по которым на территории РФ уже был уплачен акциз, налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза владельцем сырья либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз. Сумма акциза, подлежащая уплате Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит зачету в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу. Сумма акциза, подлежащая возврату Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Указанные суммы направляются в отчетном налоговом периоде и в течение 3 налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных товаров через границу РФ, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций. 84 Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ, в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику. По истечении 3 налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению. Налоговый орган в течение 2 недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в орган Федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение 2 недель после получения решения налогового органа. Суммы, предусмотренные в отношении операций по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании документов, предусмотренных при вывозе подакцизных товаров в режиме экспорта. Возмещение производится не позднее 3 месяцев со дня представления документов, предусмотренных при вывозе подакцизных товаров в режиме экспорта. В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе в возмещении. Если налоговым органом принято решение об отказе в возмещении, он обязан представить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения решения. Если налоговым органом не вынесено решения об отказе или заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении сумм, по которым не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней. Если у налогоплательщика имеются недоимки и пени по акцизу, а также задолженности по налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке. Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами Уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. 85 Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельства о регистрации, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Акциз уплачивается по месту производства таких товаров. При получении денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на его переработку, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом обложения акцизами, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, или свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным периодом. Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным и налоговым законодательством РФ. ЗАДАЧА 1 Компания «Роснефть» реализовала в отчетный период 2010 г. 800 т автомобильного бензина с октановым числом 80 на сумму 14 400 000 руб. (без НДС и акцизов). В 2010 г. ставка акциза на указанный бензин установлена в размере 2923 руб. за 1 т. Задание. Определите суммы акциза и НДС. Решение 2923 руб. × 800 т = 2 338 400 руб. — сумма акциза. 14 400 000 руб. + 2 338 400 руб. = 16 738 400 руб. — налоговая база по НДС. 16 738 400 руб. × 18 % = 3 012 912 руб. — сумма НДС. Ответ. 2 338 400 руб.; 3 012 912 руб. ЗАДАЧА 2 Гидролизный завод реализовал в отчетный период 2010 г. 20 000 л этилового спирта на сумму 300 000 руб. (без НДС и акциза). Ставка акциза установлена в размере 30 руб. 50 коп. за 1 л безводного этилового спирта. Задание. Определите суммы акциза и НДС. 86 Решение 30,50 руб. × 20 000 л = 610 000 руб. — сумма акциза. 300 000 + 610 000 = 910 000 руб. — налоговая база по НДС. 910 000 руб. × 18 % = 163 800 руб. — сумма НДС. Ответ. 610 000 руб.; 163 800 руб. ЗАДАЧА 3 Фирма «Автолюбитель» осуществляет в 2010 г. импорт в Россию партии автомобилей, в том числе четырех автомобилей компании «Опель» (мощность двигателя — 100 л. с.) и двух автомобилей компании «Вольво» (мощность двигателя — 130 и 180 л. с. соответственно). Задание. Определите сумму акциза, которую следует уплатить при ввозе автомобилей на таможенную территорию РФ. Решение 23,90 руб./л. с. × (100 л. с. × 4 + 130 л. с.) = 12 667 руб. – акциз с автомобилей мощностью до 150 л. с. включительно. 235 руб./л. с. × 180 л. с. = 42 300 руб. - акциз с автомобилей мощностью более 150 л. с. 12 667 руб. + 42 300 руб. = 54 967 руб. – сумма акциза. Ответ. 54 967 руб. Вопросы для самоконтроля 1. Перечислите налогоплательщиков акцизов. 2. Как устанавливается объект налогообложения по акцизам? 3. От чего зависит величина налоговой базы акцизов? 4. Перечислите условия освобождения от уплаты акцизов. 5. Что является объектом обложения акцизами при ввозе товаров через таможенную границу? 6. Каковы условия получения налоговых вычетов по акцизам? 7. Каковы ставки акцизов на алкогольную продукцию? 8. Каковы ставки акцизов на нефтепродукты? 9. Каков порядок исчисления налоговой базы акцизов? 10. Какие сроки уплаты акцизов предусматривает НК РФ? 87 8. Налог на доходы физических лиц Налогообложение доходов физических лиц используется практически всеми государствами. Однако существующие в мировой практике подходы к определению критериев обложения, категорий налогоплательщиков, налоговой базы, ставок, предоставления льгот значительно отличаются. В России первый указ о подоходном налоге с физических лиц был принят в 1916 г. Революционные события 1917 г. фактически отменили этот налог, но в 1918 г. он был введен вновь. В СССР существовал подоходный налог и действовал принцип обложения месячных доходов. Так, в 1922 г. был введен подоходно-поимущественный налог. В 1923 г. он стал взиматься с рабочих и служащих, получающих зарплату выше предельного разряда тарифной сетки. В 1924 г. этот налог был преобразован в подоходный налог, который взимался по прогрессивным ставкам и дифференцировался по четырем группам налогоплательщиков. В 1926 г. в Положение о подоходном налоге были внесены существенные изменения, установлена единая система прогрессивного налогообложения для всех категорий налогоплательщиков. В соответствии с Указом Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. все плательщики подоходного налога были распределены на несколько групп, для каждой из которых устанавливались порядок обложения, ставки налога, скидки и льготы. В Российской Федерации основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены с принятием Закона РФ от 7 декабря 1991 г. № 19981 «О подоходном налоге с физических лиц». Плательщиками налога признавались граждане России, иностранные граждане, лица без гражданства. Это определение плательщиков подоходного налога действовало до 1 января 2001 г. Ставки подоходного налога с физических лиц часто изменялись, неизменной оставалась только минимальная ставка в размере 12 %. С 1 января 2001 г. появилось новое название налога — «налог на доходы физических лиц», заменившее прежнее наименование «подоходный налог». Налогоплательщики Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов власти, командированные на работу за пределы РФ. 88 Объект налогообложения Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в РФ и за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; 2) от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Налоговая база При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Удержания из дохода налогоплательщика по его распоряжению или по решению суда не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, подлежащих налогообложению, не переносится. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются. В гл. 23 НК РФ приведены особенности: определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме; определения налоговой базы по договорам страхования; определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами; уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации; определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги; определения доходов отдельных категорий иностранных граждан; 89 определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках; определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются: 1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или предпринимателей, за исключением: материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты; материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, а также на приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них; материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях перекредитования займов, полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, а также на приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них. Материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом; материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику; материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. ПРИМЕР 1 За январь 2010 г. работнику организации начислено в счет оплаты труда 3500 руб. В счет заработной платы работнику был передан мобильный телефон по этой же цене. Рыночная стоимость данного телефона с учетом НДС составила 3500 руб. Определить сумму НДФЛ к уплате в бюджет. Решение 90 3500 руб. × 13 % = 455 руб. ПРИМЕР 2 Налогоплательщиком совершены две сделки купли-продажи ценных бумаг. 10 апреля 2010 г. приобретен пакет ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), за 1 000 000 руб. 24 апреля 2010 г. этот пакет реализован за 1 040 000 руб. Расходы по приобретению и хранению ценных бумаг составили 5000 руб. 1 040 000 руб. – 1 000 000 руб. – 5000 руб. = 35 000 руб. — доход, полученный по сделке. 11 апреля 2010 г. приобретен пакет других ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, за 250 000 руб. Расходы по его приобретению составили 500 руб. 25 апреля 2010 г. этот пакет был продан за 220 000 руб. Расходы по реализации и хранению ценных бумаг составили 1000 руб. 220 000 руб. – 250 000 руб. – 500 руб. – 1000 руб. = –31 500 руб. — полученный по второй сделке. убыток, Данные операции совершены по одной категории ценных бумаг, поэтому доход будет определяться по совокупности сделок. 35 000 руб. – 31 500 руб. = 3500 руб. — налоговая база по операциям куплипродажи ценных бумаг в апреле 2010 г. Суммарная налоговая база определяется по окончании налогового периода (календарного года). Налоговым периодом признается календарный год. Доходы, не подлежащие налогообложению Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц: государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам; пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии; с 1 января 2010 г. — социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ; все виды установленных компенсационных выплат (в пределах установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных: норм, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости или выдачей полагающегося натурального довольствия; 91 оплатой стоимости питания, снаряжения, получаемого спортсменами для участия в соревнованиях; увольнением работников, неиспользованный отпуск; гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей; возмещением иных расходов, включая профессионального уровня работников; исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов (с 1 января 2008 г. — не более 700 руб. за каждый день в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день в заграничной командировке); за исключением расходы компенсации на за повышение вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко; алименты, получаемые налогоплательщиками; суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и культуры в РФ международными или иностранными организациями по перечню, утверждаемому Правительством РФ; суммы, получаемые налогоплательщиками в виде премий за выдающиеся достижения в области науки, культуры и литературы по перечню, утверждаемому Правительством РФ; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием в целях возмещения материального ущерба; работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена его семьи; в виде гуманитарной или благотворительной помощи; налогоплательщикам из числа малоимущих категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи; пострадавшим от террористических актов на территории РФ; работодателями работникам при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка; вознаграждения, выплачиваемые за счет средств бюджета физическим лицам за оказание ими содействия в выявлении террористических актов; суммы компенсации работодателями своим работникам и членам их семей стоимости приобретаемых путевок (за исключением туристических) в санаторнокурортные учреждения, а также суммы компенсации стоимости путевок для детей, предоставляемые: 92 за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций; за счет средств Фонда социального страхования РФ; суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение своих работников, членов их семей; суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение инвалидов; государственные стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов; суммы оплаты труда в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от государственных учреждений, направивших их на работу за границу, — в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством; доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах животных и птиц; доходы членов фермерского хозяйства, получаемые от реализации сельскохозяйственной продукции, — в течение 5 лет, считая с года регистрации указанного хозяйства; доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод для собственных нужд; доходы, получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла; доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении охоты; с 1 января 2010 г. — доходы, получаемые физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета легковые автомобили были в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы на указанных физических лиц в течение 3 лет и более; доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения; доходы, полученные от акционерных обществ акционерами; призы, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на спортивных соревнованиях; суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус; суммы, выплачиваемые организациями или физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих лицензию; 93 суммы оплаты за инвалидов организациями технических средств профилактики инвалидности; вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов; доходы, получаемые предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками ЕНВД, УСН, ЕСХН; суммы процентов по государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, а также по ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления; доходы, получаемые детьми-сиротами религиозных организаций; доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если: от или предпринимателями благотворительных фондов и проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты; установленная ставка не превышает 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте; проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенную на 5 процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Центрального банка РФ, прошло не более 3 лет; доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или предпринимателей; стоимость призов, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию; возмещение работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам), а также инвалидам стоимости приобретенных медикаментов, назначенных им лечащим врачом; стоимость призов, получаемых на мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров; 94 суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов; доходы солдат, матросов, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия; суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями; выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзов за счет членских взносов; выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций; помощь, подарки, которые получены ветеранами и инвалидами Великой Отечественной войны, в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период; средства материнского капитала, направляемые для обеспечения реализации мер государственной поддержки семей, имеющих детей; суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов на возмещение затрат на уплату процентов по займам; суммы выплат на приобретение или строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств бюджетов; в виде сумм дохода от инвестирования, использованных для приобретения жилых помещений участниками накопительно-ипотечной системы в соответствии с Федеральным законом «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих»; с 1 января 2009 г. — взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»; взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом, в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем; суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам на приобретение и строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций; доходы в виде жилого помещения, предоставленного в собственность бесплатно на основании решения федерального органа исполнительной власти в случаях, предусмотренных Федеральным законом «О статусе военнослужащих»; средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные учреждения, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования; 95 доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций — сельскохозяйственных товаропроизводителей, крестьянских (фермерских) хозяйств в виде сельскохозяйственной продукции их собственного производства и работ (услуг), выполненных (оказанных) такими организациями и хозяйствами в интересах работника, имущественных прав, переданных работнику. Освобождение от налогообложения предоставляется за каждый фактически отработанный полный месяц в течение срока действия трудового договора в календарном году при одновременном соблюдении следующих условий: общая сумма дохода, полученного работником в соответствующем месяце, не превышает 4300 руб.; общая сумма дохода, полученного работником в соответствующем месяце, не превышает величину заработной платы за этот месяц, которая может быть выплачена в неденежной форме в соответствии с трудовым законодательством; доход от реализации товаров (работ, услуг) организаций и крестьянских хозяйств за предыдущий год не превышает 100 млн руб. Если при соблюдении установленных ограничений общая сумма дохода, полученного работником в соответствующем месяце, составляет менее 4300 руб., разница между этой суммой и фактически полученной суммой указанного дохода учитывается при расчете предельной суммы дохода в последующих месяцах календарного года; доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ; доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию; доходы в натуральной форме, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории РФ, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, в виде оказанных в их интересах услуг по обучению налогоплательщиков по основным и дополнительным общеобразовательным программам, содержанию налогоплательщиков в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, в период указанного обучения, по профессиональной подготовке и переподготовке в указанных образовательных учреждениях, а также в виде оказанных в их интересах услуг по лечению и медицинскому обслуживанию и услуг санаторно-курортных организаций; доходы, полученные налогоплательщиками в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных им безвозмездно в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах; 96 суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица. Налоговые вычеты (ст. 218–221 НК РФ) При определении размера налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %, налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. В табл. 8.1 приведены стандартные вычеты. Таблица 8.1. Стандартные вычеты Категория плательщиков Размер стандартного вычета Лица, относящиеся к категории чернобыльцев, и приравненные к ним с точки зрения налогообложения граждане: инвалиды Великой Отечественной войны; инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также другие категории инвалидов, приравненные по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих 3000 руб. за каждый месяц налогового периода Герои России или герои Советского Союза, награжденные 500 руб. за каждый месяц орденом Славы трех степеней, и др.; налогового периода родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте; родители и супруги государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия; граждане, принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ Налогоплательщики, не относящиеся к числу льготных категорий 400 руб. за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом с начала года доход не превысил: — 20 000 руб. (до 1 января 2009 г.); — 40 000 руб. (с 1 января 2009 г.) Лица, на попечении которых находится ребенок до 18 лет, учащийся дневной формы обучения — до 24 лет (родители, 600 руб. (до 1 января 2009 г.); 1000 руб. (с 1 января 2009 г.) 97 супруги родителей, опекуны, попечители) на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом с начала года доход не превысил: — 40 000 руб. (до 1 января 2009 г.); — 280 000 руб. (с 1 января 2009 г.) Вдовы (вдовцы), одинокие родители, опекуны или попечители. Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке 1200 руб. (до 1 января 2009 г.); 2000 руб. (с 1 января 2009 г.) за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом с начала года доход не превысил: — 40 000 руб. (до 1 января 2009 г.); — 280 000 руб. (с 1 января 2009 г.) Одновременно это означает, что каждый работник предприятия должен представить в бухгалтерию заявление с просьбой о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов. ПРИМЕР Работнику организации Петрову П. П., имеющему на обеспечении сына 12 лет, в 2009 г. ежемесячно начисляется 10 000 руб. Петров П. П. относится к тем категориям налогоплательщиков, которым предоставляются стандартные налоговые вычеты в размере 400 и 600 руб. Представим доходы и стандартные вычеты по НДФЛ, полагающиеся Петрову П. П., в виде табл. 8.2. Таблица 8.2. Доходы и стандартные вычеты по НДФЛ Месяц Доход, руб. Сумма дохода нарастающим итогом, руб. Стандартные вычеты, руб. Январь 10 000 10 000 400 + 600 Февраль 10 000 20 000 400 + 600 Март 10 000 30 000 600 Апрель 10 000 40 000 600 Май 10 000 50 000 — При наличии у отдельных категорий налогоплательщиков права на несколько вычетов применяется максимальный из них. 98 ПРИМЕР Сидоров В. А. выполнял интернациональный долг в Афганистане. Данный налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в размере 500 руб. и 400 руб. одновременно. Ему будет предоставлен лишь один стандартный вычет в размере 500 руб. Если в течение налогового периода вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено законодательством, то по окончании налогового периода налогоплательщик может получить их перерасчет в налоговых органах на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на эти вычеты. Социальные налоговые вычеты При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов: 1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде; 2) в сумме, уплаченной: налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 120 000 руб.; налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на очной форме обучения, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя); 3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению себя, супруга (супруги), своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками. При применении социального налогового вычета на лечение учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии; 4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования, заключенным в свою пользу (в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов), — в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных НК РФ; с 1 января 2009 г. в сумме 99 уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных взносов в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» — в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных НК РФ. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию. Социальный налоговый вычет, предусмотренный п. 4, может быть также предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту), если расходы налогоплательщика в соответствии с п. 4 документально подтверждены и взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования удерживались работодателем из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды. Социальные налоговые вычеты (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и на дорогостоящее лечение) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, по договору добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета. Социальные налоговые вычеты на обучение, лечение, а также на расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 руб. (с 1 января 2009 г. — не более 120 000 руб.) в налоговом периоде. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ. Вычет сумм оплаты стоимости лечения или уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или уплату страховых взносов. Указанные социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов или уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателя. 100 Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. Имущественные налоговые вычеты При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: 1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающих в целом 250 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков, земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика 3 года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Вместо использования права на получение данного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, срок их нахождения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций; 101 ПРИМЕР 1 Семья, проживающая в городе Архангельске, состоит из 4 человек. Она продала квартиру за 2 000 000 руб. Квартира находится в общей долевой собственности, доли каждого собственника равны. Период владения квартирой составляет 2 года. Определить сумму имущественного налогового вычета по НДФЛ для каждого налогоплательщика — члена семьи. Решение 2 000 000 руб. / 4 = 500 000 руб. — сумма дохода каждого из продавцов — членов семьи. При определении размера налоговой базы каждый налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ, так как сумма дохода от продажи его доли квартиры не превысила 1 000 000 руб. ПРИМЕР 2 В мае 2009 г. Назаров А. С. продал за 150 000 руб. гараж, который находился в его собственности 1 год. Имущественный налоговый вычет предоставляется в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи имущества (гаража), находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающих 125 000 руб. После представления Назаровым А. С. налоговой декларации по НДФЛ по итогам 2009 г. налоговый орган предоставит ему налоговый вычет на доход в размере 125 000 руб. и исчислит налог на сумму: (150 000 руб. – 125 000 руб.) × 13 % = 3250 руб. 2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам, полученным от кредитных организаций РФ и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли в них. В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли в нем могут включаться расходы: на разработку проектно-сметной документации; приобретение строительных и отделочных материалов; приобретение жилого дома; подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных аналогичных источников. 102 В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли в них могут включаться расходы: на приобретение квартиры, комнаты в строящемся доме; приобретение отделочных материалов; работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты. Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру) без отделки или доли в них. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет: при строительстве или приобретении жилого дома или доли в нем — документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю в нем; при приобретении квартиры, комнаты, доли в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме — договор о приобретении квартиры, комнаты, доли в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче недвижимости налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на недвижимость. Указанный в п. 2 имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты налогоплательщиком денежных средств по произведенным расходам. При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долями собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность). Имущественный налоговый вычет не применяется, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей, средств материнского капитала, направляемых для государственной поддержки семей с детьми, за счет субсидий из бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи недвижимости совершается между взаимозависимыми физическими лицами. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается. 103 Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Имущественные налоговые вычеты (за исключением вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по окончании налогового периода. Вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ. Имущественный вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на вычет налоговым органом по утвержденной форме. Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на вычет, выданного налоговым органом. Право на получение налогоплательщиком вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение имущественного вычета. Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, налогоплательщик имеет право на получение вычета на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода. В пределах размеров социальных и имущественных налоговых вычетов законодательные органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей. Профессиональные налоговые вычеты При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков: 1) налогоплательщики (предприниматели, нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой), — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку, установленному гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество используется для осуществления предпринимательской деятельности. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве предпринимателей, вычет 104 производится в размере предпринимателем; 20 % общей суммы доходов, полученной 2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов; 3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения, — в фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены принимаются к вычету в следующих размерах (табл. 8.3). сумме документально, они Таблица 8.3. Расходы налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения Наименование расходов Нормативы затрат (в % к сумме начисленного дохода) Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады 20 Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры 30 Создание произведений скульптуры, монументальнодекоративной живописи и графики, выполненных в различной технике 40 Создание аудиовизуальных произведений (видео-, телеи кинофильмов) 30 Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений, музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок 40 Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию 25 Исполнение произведений литературы и искусства 20 Создание научных трудов и разработок 20 Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые 2 года использования) 30 К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за налоговый период. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива. Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При отсутствии налогового агента налогоплательщики реализуют право на получение вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода. Дата фактического получения дохода Дата фактического получения дохода определяется как день: 105 1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении доходов в денежной форме; 2) передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме; 3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход. Налоговые ставки Статья 224 НК РФ устанавливает четыре вида налоговых ставок, по которым облагаются те или иные виды доходов. 1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 % для доходов, не вошедших в перечень доходов, в отношении которых применяются ставки, приведенные ниже. 2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, свыше 4000 руб.; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов (ст. 214.2 НК РФ), действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте — исходя из 9 % годовых; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2 / 3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, 106 исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. ПРИМЕР 5 сентября 2009 г. работнику организации выдан заем в сумме 50 000 руб. Срок возврата займа — 5 октября 2009 г. Ставка рефинансирования Центрального банка РФ на дату выдачи заемных средств — 10,5 % годовых. Определить НДФЛ с материальной выгоды, возникшей за счет экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств. Решение 50 000 руб. × 2/3 × 10,5 % × 35 % × 30 дней / 365 дней = 101 руб. 3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. 4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении: доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ; доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. Порядок исчисления налога Сумма налога при определении налоговой базы для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, исчисляется как процентная доля налоговой базы. Сумма налога при определении налоговой базы для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, исчисляется как процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм НДФЛ. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами Российские постоянные организации, предприниматели, нотариусы, представительства иностранных организаций адвокаты, а также в РФ, от которых 107 налогоплательщик получил доходы, обязаны удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Налог с доходов адвокатов удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются с зачетом ранее удержанных сумм налога. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 %, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение 1 месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами Исчисление и уплату налога производят следующие налогоплательщики: 1) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; 2) нотариусы, адвокаты и другие лица, занимающиеся частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности. Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога. 108 Общая сумма налога исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию в срок. Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. Сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от предпринимательской деятельности или занятия частной практикой за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: 1) за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей. В случае значительного (более чем на 50 %) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления указанных видов деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее 5 дней с момента получения новой налоговой декларации. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога Исчисление и уплату налога производят следующие категории налогоплательщиков: 109 1) физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; 2) физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению; 3) физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, — исходя из сумм таких доходов; 4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов; 5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), — исходя из сумм таких выигрышей. Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию. Общая сумма налога, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый — не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом уведомления об уплате налога; второй — не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты. Налоговая декларация Налоговую декларацию представляют: 1) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; 2) нотариусы, адвокаты и другие лица, занимающиеся частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности; 3) физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; 110 4) физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности; 5) физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, — исходя из сумм таких доходов; 6) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов; 7) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других игр, — исходя из сумм таких выигрышей. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Лица, на которых не возложена обязанность представления налоговой декларации, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. В случае прекращения предпринимательской деятельности или прекращения выплат физическим лицам до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению, и выезде его за пределы территории РФ налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории РФ, должна быть представлена им не позднее чем за 1 месяц до выезда за пределы территории РФ. Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате или возврату по итогам налогового периода. Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по установленной форме. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по установленной форме. Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций. Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц. Не представляются сведения о выплаченных доходах предпринимателям за приобретенные у них товары в том случае, если эти предприниматели предъявили 111 налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию и постановку на учет в налоговых органах. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях. Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения организаций могут предоставлять отдельным организациям право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях. Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по утвержденной форме. Порядок взыскания и возврата НДФЛ Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком заявления. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в установленном порядке. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога. Устранение двойного налогообложения Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ, за пределами РФ в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются при уплате налога в РФ, если иное не предусмотрено соответствующим договором об избежании двойного налогообложения. Для освобождения от уплаты налога налогоплательщик должен представить в налоговые органы подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила договор об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога, так и в течение 1 года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога. Налоговые льготы, предоставленные законодательными органами субъектов РФ в части сумм налога, зачисляемых в их бюджеты, до дня вступления в силу НК РФ, действуют в течение того срока, на который эти налоговые льготы были предоставлены. Если при установлении налоговых льгот не был определен период времени, в течение которого эти налоговые льготы могут использоваться, то указанные налоговые льготы прекращают свое действие решением законодательных органов РФ. 112 ЗАДАЧА 1 Физическое лицо (гражданин Сидоров С. С.) получает стандартные налоговые вычеты по основному месту работы и имеет на обеспечении сына в возрасте 19 лет и дочь в возрасте 17 лет. 1. За январь — декабрь 2009 г. Сидорову С. С. начислена зарплата в размере 50 000 руб. в месяц. 2. За январь 2009 г. Сидорову С. С. начислен доход по договору гражданскоправового характера на основном месте работы в размере 10 000 руб. 3. В феврале 2009 г. Сидоров С. С. получил приз в размере 20 000 руб. при участии в розыгрыше при рекламе товаров. 4. В марте 2009 г. Сидоровым С. С. получен доход в размере 100 000 руб. от продажи гаража, находившегося в его собственности 3 года. 5. В марте 2009 г. Сидоровым С. С. получен гонорар за проданную картину, написанную на досуге, — 25 000 руб. (профессиональный вычет — 30 %). 6. В июле 2009 г. Сидоров С. С. заплатил за обучение сына во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте 15 000 руб. Задание. Определите сумму НДФЛ за налоговый период 2009 г., подлежащую внесению в бюджет. Решение {(50 000 руб. – 1000 руб.) × 5 мес. + (50 000 руб. × 7 мес.)} × 13 % = 77 350 руб. – сумма НДФЛ за год по зарплате с учетом вычета на одного ребенка; 10 000 руб.× 13 % = 1300 руб. – сумма гражданско-правового характера.; (20 000 руб. – 4000 руб.) × 35 % = 5600 руб. – сумма НДФЛ с материальной выгоды от приза при участии в розыгрыше при рекламе товаров; (25 000 руб. – (25 000 руб. × 30 %)) × 13 % = 2275 руб. – сумма НДФЛ гонорара за проданную картину с учетом профессионального вычета; 77 350 руб. + 1300 руб. + 5600 руб. + 2275 руб. = 86 525 руб – общая сумма НДФЛ. НДФЛ с дохода по договору с Ответ. 86 525 руб. ЗАДАЧА 2 В сентябре 2009 г. Иванов В. А. внес в кассу детской спортивной школы благотворительный взнос в размере 1 000 000 руб. Деньги были направлены на нужды детской спортивной команды. Годовой заработок Иванова В. А. составил 113 3 000 000 руб. С этого дохода организация-работодатель удержала налог на доходы физических лиц в размере 13 %. Задание. Определите сумму НДФЛ с учетом социального налогового вычета, которую Иванов В. А. обязан заплатить в бюджет. Решение (3 000 000 руб. – 3 000 000 руб. × 25 %) × 13 % = 292 500 руб. Ответ. 292 500 руб. ЗАДАЧА 3 Физическое лицо (граждан Дементьев А. В.) получает стандартные налоговые вычеты по основному месту работы и занимается предпринимательской деятельностью. 1. За январь — декабрь 2009 г. Дементьеву А. В. начислена зарплата в размере 8000 руб. в мес. 2. За июнь 2009 г. Дементьевым А. В. получен доход от предпринимательской деятельности в размере 90 000 руб., при этом документально подтвержденные расходы составили 60 000 руб. Задание. Определите сумму НДФЛ за январь — декабрь 2009 г., подлежащую внесению в бюджет, а также величину налоговых вычетов, которые налогоплательщик получит по итогам налогового периода. Решение (8000 руб. × 5 – 400 руб. × 5) + (8000 руб.× 7) × 13 % = 12220 руб. – сумма НДФЛ за год с начисленной зарплаты с учетом стандартного вычета 400 руб. . 90 000 руб. – 60 000 руб. = 30 000 руб. – разница между доходами и расходами. 30 000 руб. × 13 % = 3900 руб.- сумма НДФЛ с дохода от предпринимательской деятельности за вычетом расходов. 12220 руб. + 3900 руб. = 16 120 руб. – общая сумма налога. Ответ. 16 120 руб.; 2 000 руб.; 60 000 руб. Вопросы для самоконтроля 1. Перечислите плательщиков НДФЛ. 2. Как устанавливается объект налогообложения по НДФЛ? 3. От чего зависит величина налоговой базы по НДФЛ? 114 4. Приведите примеры освобождения от уплаты НДФЛ. 5. Приведите примеры стандартных налоговых вычетов. 6. Приведите примеры социальных налоговых вычетов. 7. Каковы ставки налога на доходы физических лиц? 8. Определите налоговый период по НДФЛ. 9. Каков порядок исчисления налоговой базы по НДФЛ? 10. Какие сроки уплаты НДФЛ предусматривает НК РФ? 9. Единый социальный налог (утратил силу с 1 января 2010 г.) Единый социальный налог (ЕСН) предназначен для мобилизации средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Единый социальный налог введен в действие с 1 января 2001 г. взамен действовавших ранее взносов в три государственных внебюджетных социальных фонда: Пенсионный фонд России (ПФР); Фонд социального страхования РФ (ФСС); фонды обязательного медицинского страхования РФ (ФОМС). Замена взносов во внебюджетные фонды единым социальным налогом не отменила его целевого назначения. Переход к взиманию единого социального налога стал результатом работы по совершенствованию сбора страховых взносов и контроля за их поступлением. Подобный опыт имеет место в международной практике. Ставки прежних целевых взносов были высоки, поэтому работодатели старались скрыть истинные размеры выплачиваемой работникам заработной платы, которая являлась объектом обложения взносами. ПРИМЕР В 1995 г. были установлены тарифы перечисленных ниже взносов. Тарифы страховых взносов в ПФР составляли: 28 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе за работу по договору подряда, для предприятий, учреждений, организаций, а также для граждан, использующих труд наемных работников в личном хозяйстве; 20,6 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям для предприятий, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции; 115 20,6 % по отношению к доходу граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, адвокатов, частных детективов, нотариусов, занимающихся частной практикой; 1 % по отношению к заработку работающих граждан. Тариф страхового взноса в ФСС был определен в размере 5,4 % выплат в денежной и натуральной форме, начисленных в пользу работника по всем основаниям. Тариф страхового взноса в Фонд занятости населения РФ составлял 1,5 % по отношению к оплате труда в соответствии с законодательством РФ. (Государственный фонд занятости населения РФ был упразднен 1 января 2001 г.) Тариф страхового взноса в ФОМС составлял 3,6 %, в том числе: 0,2 % — для федерального фонда ОМС; 3,4 % — для территориальных фондов ОМС. Введение ЕСН, взимаемого по регрессивной шкале, стимулировало легализацию действительных расходов налогоплательщиков на оплату труда работников. Особый порядок установлен для страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые уплачиваются страхователем по тарифам, зависящим от класса профессионального риска. В соответствии с гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог» плательщиками налога признаются: 1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, частной практикой. адвокаты, нотариусы, занимающиеся Члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким из указанных категорий, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию. Объект налогообложения Объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, — организаций, индивидуальных предпринимателей — признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением 116 вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам), а также по авторским договорам. Объектом налогообложения для налогоплательщиков — физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества. Объектом налогообложения для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Для налогоплательщиков — членов крестьянского хозяйства из дохода исключаются фактически произведенные расходы, связанные с развитием хозяйства. Указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если: у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном или налоговом периоде; у налогоплательщиков — предпринимателей, нотариусов, адвокатов или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде. Налоговая база Налоговая база налогоплательщиков — организаций, индивидуальных предпринимателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности оплата товаров (работ, услуг) для физического лица — работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования. Налоговая база налогоплательщиков — физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, определяется как сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц. Налогоплательщики — лица, производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Налоговая база налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, определяется как сумма 117 доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ. При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен, а при государственном регулировании цен на эти товары — исходя из государственных регулируемых розничных цен. В стоимость товаров включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров — и соответствующая сумма акцизов. Не подлежат налогообложению: государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, уходу за больным ребенком, безработице, беременности и родам; компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные: с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости или выдачей натурального довольствия; оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для участия в спортивных соревнованиях; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; возмещением иных расходов, включая профессионального уровня работников; трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации; выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов); суммы единовременной налогоплательщиком: материальной расходы помощи, на повышение оказываемой 118 физическим лицам в связи со стихийным бедствием на территории РФ; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками — финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями — в пределах размеров, установленных законодательством РФ; доходы членов фермерского хозяйства, получаемые от производства, реализации и переработки сельскохозяйственной продукции, — в течение 5 лет начиная с года регистрации хозяйства; доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами родовых общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла; суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком; суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей; с 1 января 2009 г. — взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника; стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями; суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период; суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций; 119 суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), помимо вышеуказанных выплат, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданскоправового характера, авторским договорам. Налоговые льготы От уплаты налога освобождаются: 1) организации — с сумм выплат и вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы; 2) следующие категории налогоплательщиков — с сумм выплат и вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо: общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80 %; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда — не менее 25 %; учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных и иных социальных целей, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов. Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья; 3) налогоплательщики — предприниматели, адвокаты, нотариусы, являющиеся инвалидами I, II или III группы, — в части доходов от их предпринимательской деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Ставки налога При взимании ЕСН применяются различные налоговые ставки. Налоговые ставки для налогоплательщиков — лиц, производящих выплаты физическим лицам, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков — организаций и индивидуальных предпринимателей, 120 имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории техниковнедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также налогоплательщиковорганизаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, приведены в табл. 9.1. Таблица 9.1. Налоговые ставки для налогоплательщиков — лиц, производящих выплаты физическим лицам Налоговая Федеральны Фонд база й бюджет социальног на каждое о физическое страховани лицо я нарастающи м итогом с начала года Фонды обязательного медицинского страхования Итого Федеральны й фонд обязательног о медицинског о страхования Территориальны е фонды обязательного медицинского страхования До 280 000 ру 20,0 % б. 2,9 % 1,1 % 2,0 % 26,0 % От 280 001 ру б. до 600 000 ру б. 56 000 руб. + 7,9 % с суммы, превышающе й 280 000 руб. 8120 руб. + 1,0 % с суммы, превышающ ей 280 000 руб. 3080 руб. + 0, 6 % с суммы, превышающе й 280 000 руб. 5600 руб. + 0,5 % с суммы, превышающей 280 000 руб. 72 800 руб. + 10,0 % с суммы, превышающе й 280 000 руб. Свыше 600 000 руб. 81 280 руб. + 11 320 руб. 2,0 % с суммы, превышающе й 600 000 руб. 5000 руб. 7200 руб. 104 800 руб. + 2,0 % с суммы, превышающе й 600 000 руб. Налоговые ставки для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, приведены в табл. 9.2. Таблица 9.2. Налоговые ставки товаропроизводителей и т. п. для налогоплательщиков — сельскохозяйственных Налоговая Федеральный Фонд Фонды обязательного Итого база бюджет социального медицинского страхования на каждое страхования физическое РФ Федеральны Территориал лицо й фонд ьные фонды нарастающим обязательног обязательног итогом о о с начала года медицинског медицинског о о страхования страхования До 280 000 ру 15,8 % 1,9 % 1,1 % 1,2 % 20,0 % 121 б. От 280 001 ру б. до 600 000 руб . 44 240 руб. + 7 ,9 % с суммы, превышающей 280 000 руб. 5320 руб. + 0, 9 % с суммы, превышающе й 280 000 руб. Свыше 600 000 руб. 69 520 руб. + 2 8200 руб. ,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб. 3080 руб. + 0, 6 % с суммы, превышающе й 280 000 руб. 3360 руб. + 0, 6 % с суммы, превышающе й 280 000 руб. 56 000 руб. + 1 0,0 % с суммы, превышающей 280 000 руб. 5000 руб. 5280 руб. 88 000 руб. + 2, 0 % с суммы, превышающей 600 000 руб. Налоговые ставки для налогоплательщиков — организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, приведены в табл. 9.3. Таблица 9.3. Налоговые ставки для налогоплательщиков — организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Итого До 280 000 руб. 14,0 % 14,0 % От 280 001 руб. до 600 000 руб. 39 200 руб. + 5,6 % с суммы, превышающей 280 000 руб. 39 200 руб. + 5,6 % с суммы, превышающей 280 000 руб. Свыше 600 000 руб. 57 120 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб. 57 120 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб. Налоговые ставки для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей приведены в табл. 9.4. Таблица 9.4. Налоговые ставки для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей Налоговая база Федеральный нарастающим бюджет итогом Фонды обязательного медицинского страхования Итого Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальны е фонды обязательного медицинского страхования До 280 000 руб. 7,3 % 0,8 % 1,9 % 10,0 % От 280 001 руб. до 600 000 руб. 20 440 руб. + 2,7 % с суммы, превышающей 280 000 руб. 2240 руб. + 0,5 % с суммы, превышающей 280 000 руб. 5320 руб. + 0,4 % с суммы, превышающей 280 000 руб. 28 000 руб. + 3,6 % с суммы, превышающей 280 000 руб. Свыше 600 000 руб. 29 080 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб. 3840 руб. 6600 руб. 39 520 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб. Налоговые ставки для адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, приведены в табл. 9.5. 122 Таблица 9.5. Налоговые ставки для частных адвокатов и нотариусов Налоговая база Федеральный нарастающим бюджет итогом Фонды обязательного Итого медицинского страхования Федеральный Территориальные фонд фонды обязательного обязательного медицинского медицинского страхования страхования До 280 000 руб. 5,3 % 0,8 % 1,9 % 8,0 % От 280 001 руб. до 600 000 руб. 14 840 руб. + 2,7 % с суммы, превышающей 280 000 руб. 2240 руб. + 0,5 % с суммы, превышающей 280 000 руб. 5320 руб. + 0,4 % с суммы, превышающей 280 000 руб. 22 400 руб. + 3,6 % с суммы, превышающей 280 000 руб. Свыше 600 000 руб. 23 480 руб. +2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб. 3840 руб. 6600 руб. 33 920 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб. Налоговые ставки для налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, приведены в табл. 9.6. Таблица 9.6. Налоговые ставки для налогоплательщиков-организаций, деятельность в области информационных технологий осуществляющих Налоговая Федеральный база бюджет на каждое физическое лицо нарастающи м итогом с начала года Фонд социального страхования РФ Фонды обязательного медицинского страхования Итого Федеральны й фонд обязательно го медицинског о страхования Территориал ьные фонды обязательног о медицинског о страхования До 75 000 руб 20,0 % . 2,9 % 1,1 % 2,0 % 26,0 % От 75 001 руб . до 600 000 ру б. 15 000 руб. + 7, 9 % с суммы, превышающей 75 000 руб. 2175 руб. + 1, 0 % с суммы, превышающе й 75 000 руб. 825 руб. + 0,6 % с суммы, превышающе й 75 000 руб. 1500 руб. + 0, 5 % с суммы, превышающе й 75 000 руб. 19 500 руб. + 10,0 % с суммы, превышающе й 75 000 руб. Свыше 600 000 руб. 56 475 руб. + 2, 7425 руб. 0 % с суммы, превышающей 600 000 руб. 3975 руб. 4125 руб. 72 000 руб. + 2,0 % с суммы, превышающе й 600 000 руб. Определение даты осуществления выплат и вознаграждений (получения доходов) Дата осуществления выплат и вознаграждений или получения доходов определяется как: 123 день начисления выплат в пользу работника — для выплат, начисленных налогоплательщиками — лицами, производящими выплаты физическим лицам; день выплаты вознаграждения физическому лицу — для налогоплательщиков — физических лиц, не признаваемых предпринимателями; день фактического получения дохода — для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования. Сумма налога (авансового платеж), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов. Сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (авансового платежа), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу. Если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу. Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о 124 суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган. Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику. Если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику. Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения ФСС сведения по утвержденной форме о суммах: 1) начисленного налога в ФСС; 2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию; 3) направленных ими в установленном обслуживание работников и их детей; порядке на санаторно-курортное 4) расходов, подлежащих зачету; 5) уплачиваемых в ФСС. Уплата налога (авансовых платежей) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС, Федеральный фонд ОМС и территориальные фонды ОМС. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по утвержденной форме не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации с отметкой налогового органа налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ. Налоговые органы обязаны представлять в органы Пенсионного фонда РФ копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате налога. Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд РФ соответствующие сведения и документы. 125 Органы Пенсионного фонда РФ представляют в налоговые органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета. Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения. Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации. В случае прекращения деятельности в качестве предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщик обязан в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно. Разница между суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, и суммами налога, уплаченными налогоплательщиками с начала года, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня подачи такой декларации или возврату налогоплательщику. Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода налогоплательщиками — предпринимателями, адвокатами, нотариусами, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и соответствующих ставок. Если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период по утвержденной форме. Сумма предполагаемых доходов (расходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и соответствующих ставок. 126 В случае значительного (более чем на 50 %) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. Налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее 5 дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: 1) за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей. Расчет налога по итогам налогового периода производится налогоплательщиками — предпринимателями, нотариусами самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и соответствующих ставок. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику. Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в установленном НК РФ порядке без применения налогового вычета. Данные об исчисленных суммах налога с доходов адвокатов за прошедший налоговый период коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации представляют в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года по утвержденной форме. Налогоплательщики — предприниматели, адвокаты, нотариусы представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При представлении налоговой декларации адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период. В случае прекращения деятельности в качестве предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности 127 представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно. В случае прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, налогоплательщики обязаны в 12-дневный срок со дня принятия соответствующего решения уполномоченным органом представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, включительно. Уплата налога, исчисленного по представляемой налоговой декларации (с учетом начисленных авансовых платежей), производится не позднее 15 календарных дней со дня подачи такой декларации. Особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщиков Налогоплательщики — предприниматели, адвокаты, нотариусы не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы налога, зачисляемой в ФСС. От уплаты налога освобождаются федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области обороны, другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят военную службу военнослужащие и другие категории граждан в соответствии с НК РФ. 10. Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования С 1 января 2010 г. на смену ЕСН установлены страховые взносы. Так, с 1 января 2010 г. утратила силу гл. 24 НК РФ. С этого времени все отношения по уплате страховых взносов в Пенсионный Фонд РФ, ФСС, ФОМС РФ и его территориальные отделения будут регулироваться Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ). Кроме того, из НК РФ исключены все упоминания о ЕСН и внебюджетных фондах. На практике это означает, что порядок уплаты и исчисления сроков уплаты страховых взносов, проведения проверок правильности исчисления и уплаты этих взносов, а также порядок обжалования решений по итогам проверок будет регулироваться исключительно Законом № 212-ФЗ. 128 С 2011 г. увеличится налоговое бремя организаций. Кроме того, они утратят возможность получить отсрочку или рассрочку по уплате страховых взносов: в новом законе об этом нет упоминаний. Отметим, что действие Закона № 212-ФЗ не распространяется на правоотношения, связанные с уплатой взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Плательщиков страховых взносов можно разделить на две категории: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. К данной категории относятся: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые предпринимателями; 2) лица, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, — индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой. Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию. Учет плательщиков страховых взносов будут осуществлять территориальные органы ПФР и ФСС на основании имеющихся у них сведений о страхователях. В связи с этим можно сделать вывод, что повторно становиться на учет в органах ПФР и ФСС организациям и предпринимателям не придется. Особенности постановки на учет отдельных категорий плательщиков страховых взносов будет устанавливать Правительство РФ. Контролировать правильность исчисления и уплаты страховых взносов будут территориальные отделения ПФР и ФСС. В частности, ПФР будет курировать взносы, уплачиваемые во внебюджетные фонды: на обязательное пенсионное страхование в ПФР; обязательное медицинское страхование территориальные фонды ОМС. в Федеральный фонд ОМС и За ФСС останется контроль исчисления и уплаты взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Кроме того, ФСС по-прежнему будет контролировать порядок исчисления и выплаты пособий в связи с временной нетрудоспособностью и по беременности и родам. Отчетные расчеты Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами по страховым взносам являются первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года, календарный год. 129 Если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года. Если компания была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации. Организация, созданная после начала календарного года и ликвидированная или реорганизованная до конца этого календарного года, признает расчетным периодом период со дня создания до дня завершения ликвидации или реорганизации. В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов обязаны исчислять ежемесячные обязательные платежи. Уплачивать страховые взносы необходимо в те же сроки, что действовали для ЕСН и пенсионных взносов, — не позднее 15-го числа месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Авансовые платежи по страховым взносам рассчитывают, исходя из сумм, начисленных за соответствующий расчетный (отчетный) период. При этом датой осуществления выплат и иных вознаграждений признается: день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) — для выплат и иных вознаграждений, начисленных организациями и предпринимателями, производящими выплаты физическим лицам; день осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица — для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями. Тарифы страховых взносов в 2010 г. Отмена регрессивной шкалы в Законе № 212-ФЗ компенсируется новой преференцией. Так, организации, предприниматели и физические лица, не являющиеся предпринимателями, не начисляют страховые взносы на суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, которые превышают 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. Другими словами, для названных категорий плательщиков страховых взносов база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. Поэтому организациям и предпринимателям в определенном смысле выгодно, чтобы ежемесячные выплаты работникам (зарплата, вознаграждения по гражданскоправовым договорам) превышали 35 000 руб. Чем быстрее доход работника нарастающим итогом с начала расчетного периода превысит 415 000 руб., тем быстрее снизится налоговая нагрузка на организацию или предпринимателя. Однако далеко не все организации и предприниматели могут позволить себе выплачивать сотрудникам такие зарплаты. Следовательно, введение страховых взносов скорее ухудшило положение субъектов малого и среднего предпринимательства. 130 В 2010 г. размер отчислений на уплату страховых взносов для организаций на общем режиме налогообложения, как и раньше, составит 26 %, в том числе: 1) в Пенсионный фонд РФ — 20 %; 2) Фонд социального страхования РФ — 2,9 %; 3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1,1 %; 4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 2 %. Что касается налогоплательщиков на специальных налоговых режимах, размер таких отчислений останется на уровне 14 %. С 2011 г. ожидается повышение страховых тарифов. Практически для всех плательщиков страховых сборов размер отчислений вырастет до 34 %, в том числе: 1) в Пенсионный фонд РФ — 26 %; 2) Фонд социального страхования РФ — 2,9 %; 3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 2,1 %; 4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 3 %. В 2010 г. применяются пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог, организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, установлен тариф 20 %. В том числе подлежит уплате: 1) в Пенсионный фонд РФ — 15,8 %; 2) Фонд социального страхования РФ — 1,9 %; 3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1,1 %; 4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 1,2 %. Для организаций и предпринимателей, имеющих статус резидента техниковнедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории этой зоны; для организаций и предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения; для организаций и предпринимателей, уплачивающих ЕНВД (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД); для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, в отношении указанных выплат; для общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, их региональных и местных отделений; для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля 131 заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда — не менее 25 %; для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебнооздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детяминвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов, установлен тариф 14 %. В том числе подлежит уплате: 1) в Пенсионный фонд РФ — 14,0 %; 2) Фонд социального страхования РФ — 0 %; 3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 0 %; 4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 0 %. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог, установлен тариф 10,3 %. В том числе подлежит уплате: 1) в Пенсионный фонд РФ — 10,3 %; 2) Фонд социального страхования РФ — 0 %; 3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 0 %; 4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 0 %. В 2010 г. выпадающие доходы бюджета ПФР в связи с установлением пониженных тарифов страховых взносов в ПФР плательщикам страховых взносов компенсируются за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету ПФР. Объем указанной компенсации определяется как разница между суммой страховых взносов в ПФР, которую могли бы уплатить указанные плательщики страховых взносов в 2010 г. в соответствии с установленными тарифами и суммой страховых взносов, подлежащей уплате ими в 2010 г. в ПФР, и устанавливается федеральным законом о федеральном бюджете на 2010 г. и на плановый период. Льготные тарифы страховых взносов В 2011 г. количество плательщиков, для которых установлена пониженная ставка страхового тарифа, сократится. Так, начислять страховые взносы по ставке 34 % придется всем организациям и предпринимателям, применяющим специальные режимы налогообложения: УСН, ЕНВД и ЕСХН. В переходный период страховых взносов: (2011–2014 гг.) предусмотрены пониженные тарифы для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ, для организаций народных художественных 132 промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования; для организаций и предпринимателей, имеющих статус резидента техниковнедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны; для организаций и предпринимателей, сельскохозяйственный налог; для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, в отношении указанных выплат; для общественных организаций инвалидов; для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда — не менее 25 %; для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов. применяющих единый В течение 2011–2012 гг. плательщики указанных категорий применяют следующие тарифы страховых взносов: 1) в Пенсионный фонд РФ — 16 %; 2) Фонд социального страхования РФ — 1,9 %; 3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1,1 %; 4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 1,2 %. В течение 2013–2014 гг. плательщики указанных категорий применяют следующие тарифы страховых взносов: 1) в Пенсионный фонд РФ — 21 %; 2) Фонд социального страхования РФ — 2,4 %; 3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1,6 %; 4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 2,1 %. Формула авансового платежа А = В ×С – D, где А – ежемесячный авансовый платеж по страховым взносам; 133 В – величина выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца; С - тариф страховых взносов; D - суммы ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. Переходные моменты Плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование должны не позднее 30 марта 2010 г. в последний раз представить в налоговую инспекцию годовую декларацию по взносам на пенсионное страхование за 2009 г. по форме, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 27 февраля 2006 г. № 30н. Налоговые органы обязаны провести камеральную проверку на основе декларации и сообщить о ее результатах в органы ПФР. В отношении недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обнаруженной организацией на 31 декабря 2009 г. включительно, надлежит использовать действовавший ранее порядок погашения. То есть при погашении задолженности, расчете пеней следует руководствоваться положениями гл. 24 НК РФ и Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При погашении задолженностей по штрафам и пеням также будут применяться ранее действовавшие законы. Взыскание недоимки, задолженности по пеням и штрафам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, которые образовались у организаций и предпринимателей на 31 декабря 2009 г. включительно, будут осуществлять органы ПФР. Органы ПФР произведут зачет или возврат сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по состоянию на 31 декабря 2009 г. включительно. Процедура зачета (возврата) будет проводиться по новым правилам, которые изложены в ст. 26 и 27 Закона № 212-ФЗ. Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Федеральным законом от 25 ноября 2008 г. № 217-ФЗ установлено, что страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2009 г. и на плановый период 2010 и 2011 гг. уплачиваются страхователем по следующим тарифам (табл. 10.1). Таблица 10.1. Страховые тарифы в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях — к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска № класса Основание % к начисленной оплате труда I Класс профессионального риска 0,2 134 II III IV V VI VII VIII IX X XI XII XIII XIV XV XVI XVII XVIII XIX XX XXI XXII XXIII XXIV XXV XXVI XXVII XXVIII XXIX XXX XXXI XXXII Класс профессионального риска Класс профессионального риска Класс профессионального риска Класс профессионального риска Класс профессионального риска Класс профессионального риска Класс профессионального риска Класс профессионального риска Класс профессионального риска Класс профессионального риска Класс профессионального риска Класс профессионального риска Класс профессионального риска Класс профессионального риска Класс профессионального риска Класс профессионального риска Класс профессионального риска Класс профессионального риска Класс профессионального риска Класс профессионального риска Класс профессионального риска Класс профессионального риска Класс профессионального риска Класс профессионального риска Класс профессионального риска Класс профессионального риска Класс профессионального риска Класс профессионального риска Класс профессионального риска Класс профессионального риска Класс профессионального риска 0,3 0,4 0,5 0,6 0,7 0,8 0,9 1,0 1,1 1,2 1,3 1,4 1,5 1,7 1,9 2,1 2,3 2,5 2,8 3,1 3,4 3,7 4,1 4,5 5,0 5,5 6,1 6,7 7,4 8,1 8,5 Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в размере 60 % размера страховых тарифов, приведенных в табл. 9.7: 1) организациями любых организационно-правовых форм в части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат в денежной и натуральной формах работникам, являющимся инвалидами I, II и III группы; 2) следующими категориями работодателей: общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %; организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная 135 численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда — не менее 25 %; учреждениями, которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов. ЗАДАЧА 1 Годовая зарплата руководителя предприятия «Северный берег» Иванова И. И. в 2009 г. состоит из ежемесячных зарплат. Каждый месяц ему начисляли 80 000 руб. Предприятие является плательщиком ЕСН по регрессивной шкале. Задание. Определите сумму ЕСН за 2009 г. Решение: 1) (80 000 руб. х 3 мес. + 40 000 руб.) х 26% = 72 800 руб. – сумма ЕСН по ставке 26%; 2) [40 000 руб. + (80 000 руб. х 3 мес.) + 40 000 руб.] х 10% = 32 000 руб. – сумма ЕСН по ставке 10%; 3) [40 000 руб. + (80 000 руб. х 4 мес.)] х 2% = 7 200 руб. – сумма ЕСН по ставке 2%; 4) 72 800 + 32 000 + 7 200 = 112 000 руб. – общая сумма ЕСН. Ответ. 112 000 руб. ЗАДАЧА 2 В 2010 г. руководителю предприятия «Северный берег» Иванову И. И. ежемесячно начисляют 80 000 руб. Тарифы страховых взносов составляют: в ПФР — 20 %, ФСС — 2,9 %, Федеральный фонд ОМС — 1,1 %, территориальные фонды ОМС — 2,0 % (всего — 26 %). ЕСН отменен. В отношении каждого физического лица база для начисления страховых взносов устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Установленная предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации Правительством РФ. Задание. Определите суммы страховых взносов, подлежащие уплате во все фонды, а также общую сумму взносов. Решение: 136 1) 80 000 руб. х 5 мес. + 15 000 руб. = 415 000 руб. – база для исчисления страховых взносов; 2) 415 000 руб. х 20% = 83 000 руб. – сумма страховых взносов в ПФР; 3) 415 000 руб. х 2,9% = 12 035 руб. – сумма страховых взносов в ФСС; 4) 415 000 руб. х 1,1% = 4 565 руб. – сумма страховых взносов в федеральный ФОМС; 5) 415 000 руб. х 2,0% = 8 300 руб. – сумма страховых взносов в территориальный ФОМС; 6) 83000 + 12035 + 4565 + 8300 = 107 900 руб. – общая сумма страховых взносов. Ответ. 107 900 руб. ЗАДАЧА 3 В 2011 г. руководителю предприятия «Северный берег» Иванову И. И. ежемесячно начисляют 80 000 руб. Тарифы страховых взносов составляют: в ПФР — 26 %, ФСС — 2,9 %, Федеральный фонд ОМС — 2,1 %, территориальные фонды ОМС — 3,0 % (всего — 34 %). ЕСН отменен. В отношении каждого физического лица база для начисления страховых взносов устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. Задание. Определите суммы страховых взносов, подлежащие уплате во все фонды. а также общую сумму взносов. Решение: 7) 80 000 руб. х 5 мес. + 15 000 руб. = 415 000 руб. – налоговая база для исчисления страховых взносов; 8) 415 000 руб. х 26% = 107 900 руб. – сумма страховых взносов в ПФР; 9) 415 000 руб. х 2,9% = 12 035 руб. – сумма страховых взносов в ФСС; 10) 415 000 руб. х 2,1% = 8 715 руб. – сумма страховых взносов в федеральный ФОМС; 11) 415 000 руб. х 3,0% = 12 450 руб. – сумма страховых взносов в территориальный ФОМС; 12) 107 900 + 12035 + 8 715 + 12 450 = 141 100 руб. – общая сумма страховых взносов. 137 Ответ. 141 100 руб. Вопросы для самоконтроля 1. Перечислите плательщиков страховых взносов в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и его территориальные отделения. 2. Как устанавливается объект исчисления страховых взносов в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и его территориальные отделения? 3. От чего зависит величина страховых взносов в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и его территориальные отделения? 4. Приведите примеры освобождения от уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и его территориальные отделения. 5. Каковы тарифы страховых взносов в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и его территориальные отделения? 6. Определите расчетный период по страховым взносам в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и его территориальные отделения. 11. Налог на прибыль организаций Налог на прибыль организаций является прямым налогом, то есть его сумма прямо зависит от конечного финансового результата организации — прибыли. Налог на прибыль организаций представляет собой существенный источник доходной части бюджетов разных уровней. Он занимает первое место в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ и третье место в налоговых доходах федерального бюджета. Прибыль как экономическая категория представляет собой чистый доход, созданный прибавочным трудом. Прибыли присущи функции: экономического показателя, хозяйственной деятельности; характеризующего стимулирующая, проявляющаяся в процессе распределения и использования прибыли; одного из основных источников организаций и предприятий; одного из основных источников формирования доходной части бюджетов разных уровней. формирования финансовые финансовых результаты ресурсов На величину прибыли хозяйствующего субъекта влияют как субъективные факторы, связанные с его производственной деятельностью, так и объективные, не зависящие от нее. К субъективным факторам можно отнести организационно-технический уровень управления предпринимательской деятельностью, конкурентоспособность выпускаемой продукции, уровень производительности труда, затраты на производство и реализацию продукции, уровень цен на готовую продукцию. 138 Объективные факторы включают уровень цен на потребляемые материальные и энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений, конъюнктуру рынка. Прибыль — источник финансирования разных по экономическому содержанию потребностей. При ее распределении пересекаются как интересы общества в целом в лице государства, так и предпринимательские интересы хозяйствующих субъектов и их контрагентов, интересы отдельных работников. Объектом распределения является валовая прибыль. Законодательно распределение прибыли реализуется в части, поступающей в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ в виде налогов. Налог на прибыль предприятий и организаций введен с 1 января 1992 г. на всей территории России. До момента вступления в силу гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», то есть до 1 января 2002 г., налогообложение прибыли организаций регулировал Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Следует отметить, что названный закон не утратил силу окончательно, некоторые его статьи действуют до сих пор (с изменениями от 8 декабря 2003 г.). Налог на прибыль организаций (далее — налог на прибыль) является важнейшим федеральным налогом РФ. Он поступает в федеральный бюджет и региональные бюджеты РФ. Плательщиками налога на прибыль признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ. Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских и Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи, в отношении доходов, полученных в связи с их проведением. Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются: 1) для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; 3) для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ. К доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации); 2) внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров. 139 Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Имущество считается полученным безвозмездно, если его получение не связано с возникновением у получателя обязанности по передаче имущества передающему лицу. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной форме. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы: 1) от долевого участия в других организациях; 2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы; 3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств; 4) от сдачи имущества в аренду (субаренду); 5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности; 6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета; 7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов; 8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав; 9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе; 10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде, и других доходов в соответствии с НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, приведены в ст. 251 гл. 25 НК РФ. Расходы. Группировка расходов Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. 140 Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные налогоплательщиком. Расходы подразделяются на: 1) расходы, связанные с производством и реализацией; 2) внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ), включают в себя: расходы, связанные с изготовлением и доставкой, приобретением или реализацией товаров (работ, услуг); расходы на эксплуатацию и ремонт основных средств, на поддержание их в исправном состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на НИОКР; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы. Материальные расходы К материальным расходам относятся затраты на приобретение: сырья и материалов, используемых в производстве товаров; материалов, используемых: для упаковки; на другие производственные и хозяйственные нужды; инструментов имуществом; и другого имущества, не являющихся амортизируемым комплектующих изделий; топлива, воды и энергии; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями налогоплательщика; При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, в соответствии с принятой организацией 141 учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: по стоимости единицы запасов; по средней стоимости; по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Расходы на оплату труда В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются: любые начисления работникам в денежной и натуральной формах; стимулирующие надбавки; компенсационные начисления; единовременные поощрительные начисления; расходы, предусмотренные нормами договорами и коллективными договорами. законодательства РФ, трудовыми К расходам на оплату труда относятся, в частности: суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки; начисления стимулирующего производственные результаты; начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда; стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания; расходы на приобретение (изготовление) форменной одежды; сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и общественных обязанностей; расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у работников на иждивении; денежные компенсации за неиспользованный отпуск; начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика; единовременные вознаграждения за выслугу лет; надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда; надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; характера, в том числе премии за 142 расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно; расходы на оплату труда за время вынужденного прогула; расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности; с 1 января 2009 г. — суммы взносов работодателей по договорам страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии. Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», и взносов работодателей, выплачиваемых по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 % суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 % суммы расходов на оплату труда; расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам на приобретение или строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 % суммы расходов на оплату труда; другие расходы в соответствии с НК РФ. Амортизируемое имущество Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (до 1 января 2008 г. — более 10 000 руб.). Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя. Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных 143 соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством РФ о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном НК РФ. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги. Не подлежит амортизации имущество бюджетных и некоммерческих организаций. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно — как сумма, в которую оценено такое имущество), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов. Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления гл. 25 НК РФ в силу. Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации. Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. Первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле: Sn = S × (1 – 0,01 × k)n, где Sn — остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу); S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов; 144 n — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ; k — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы). Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях дооборудования и технического перевооружения соответствующих объектов. Нематериальными активами признаются приобретенные и созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности, используемые в производстве продукции (работ, услуг) в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). К нематериальным активам, в частности, относятся: исключительное право патентообладателя на изобретение; исключительное право автора или правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных; исключительное право автора или правообладателя на использование топологии интегральных микросхем; исключительное право на товарный знак; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; владение ноу-хау, информацией в отношении промышленного или научного опыта. Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов. К нематериальным активам не относятся: не давшие положительного результата НИОКР; интеллектуальные и деловые качества работников организации. Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп) Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта 145 амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию, в случае если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. Увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования. Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются в следующем порядке. Капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном НК РФ. Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования, амортизируются в следующем порядке. Капитальные вложения, стоимость которых возмещается организацииссудополучателю организацией-ссудодателем, амортизируются организациейссудодателем в порядке, установленном НК РФ. Капитальные вложения, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, стоимость которых не возмещается организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства или из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации 146 устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика). Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы: первая группа — все недолговечное имущество использования от 1 года до 2 лет включительно; со сроком полезного вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно; третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно; четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно; пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно; шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно; седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно; восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно; девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно; десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством РФ. Нематериальные активы включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей. Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому 147 классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов. По объектам амортизируемого имущества первой группы амортизация начисляется отдельно по каждому объекту имущества в соответствии со сроком его полезного использования. Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с НК РФ. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств, а также не более 10 % расходов, понесенных в случаях реконструкции, модернизации, суммы которых определяются в соответствии с НК РФ. Соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 % первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях реконструкции, модернизации, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп), изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом, за вычетом не более 10 % таких сумм. Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника. Если организация применяет нелинейный метод амортизации с повышающими (понижающими) коэффициентами, то объекты амортизируемого имущества, к которым применяются такие коэффициенты, формируют подгруппу в составе амортизационной группы и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно. Все правила создания или ликвидации группы, увеличения или уменьшения суммарного баланса группы распространяются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего (понижающего) коэффициента. Применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов. 148 Амортизационные подгруппы по объектам амортизируемого имущества, к нормам амортизации которых применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, формируются в составе амортизационной группы исходя из определенного классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, срока полезного использования без учета его увеличения (уменьшения). Методы и порядок расчета сумм амортизации Налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ: линейный метод; нелинейный метод. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. Налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный не чаще одного раза в 5 лет. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации. Вне зависимости от метода начисления амортизации, установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов. В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей. Амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой 149 организацией — по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация. Амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация. Указанные положения не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму. Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять установленный порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном НК РФ. Организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных. Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: K = 1 / n × 100 %, где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с НК РФ). Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств, которые подлежат амортизации линейным методом, начинается у арендодателя или арендатора с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств, которые подлежат амортизации линейным методом, начинается у организации-ссудодателя или организации-ссудополучателя с 1-го числа месяца, 150 следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию капитальных вложений. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. Начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества. При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация основного средства. Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации. Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом. По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию. При изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы). Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. 151 Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных по следующей формуле: A = B × k / 100, где A — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); B — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы); k — норма (подгруппы). амортизации для соответствующей амортизационной группы В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации (табл. 11.1). Таблица 11.1. Нормы амортизации при нелинейном методе начисления амортизации Амортизационная группа Норма амортизации (месячная), % Первая 14,3 Вторая 8,8 Третья 5,6 Четвертая 3,8 Пятая 2,7 Шестая 1,8 Седьмая 1,3 Восьмая 1,0 Девятая 0,8 Десятая 0,7 Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое подлежит амортизации нелинейным методом, начинается у арендодателя или арендатора с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств, которое подлежит амортизации нелинейным методом, начинается у организации-ссудодателя или организации-ссудополучателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. Начисление амортизации нелинейным методом по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества в соответствии с НК РФ, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данных объектов из состава амортизируемого имущества. Суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов. При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, 152 завершении реконструкции объекта основных средств, амортизация по которому начисляется нелинейным методом, амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции объекта основного средства, а суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) увеличивается на остаточную стоимость указанных объектов. При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. В случае если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется. В случае если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб., в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода. По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. Начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в порядке, установленном НК РФ. Срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты. ПРИМЕР Организация «Альфа» приняла решение с 1 января 2009 г. перейти на новый нелинейный метод начисления амортизации. Для простоты предположим, что по состоянию на эту дату организация имела два объекта амортизируемого имущества: автомобиль легковой с остаточной стоимостью 230 000 руб.; оборудование для строительно-монтажных работ с остаточной стоимостью 251 900 руб. Объекты входят в третью амортизационную группу, суммарный баланс которой: 230 000 руб. + 251 900 руб. = 481 900 руб. С 1 января 2009 г. амортизация рассчитывается, исходя из нормы, установленной ст. 259.2 НК РФ для этой группы, — 5,6 %. 153 В январе 2009 г. сумма амортизации составила: 481 900 руб. × 0,056 = 26 986 руб.40 коп. Суммарный баланс третьей амортизационной группы на 1 февраля 2009 г. составил: 481 900 руб. – 26 986,4 руб. = 454 913,6 руб. В феврале 2009 г. амортизация 454 913,6 руб. × 0,056 = 25 475,16 руб. была начислена в размере: Суммарный баланс по состоянию на 1 марта 2009 г. составил: 454 913,6 руб. – 25 475, 16 руб. = 429 438.44 руб. И так далее. На основании приведенного примера можно прийти к выводу, что изменения, внесенные в гл. 25 НК РФ с 2009 г. в части начисления амортизации, сделаны в пользу налогоплательщиков. Предполагается, что новый нелинейный метод не только упростит начисление амортизации, но также позволит быстрее самортизировать объекты основных средств, в первую очередь те из них, которые имеют незначительный срок полезного использования и, как правило, часто обновляются. Одновременно следует отметить, что применение нелинейного метода начисления амортизации является правом налогоплательщика. Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении: 1) амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности. Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе применять специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. Под агрессивной средой понимается совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте со взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной инициирования аварийной ситуации. При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам; 2) собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты); 3) собственных организаций, амортизируемых основных средств налогоплательщиков — имеющих статус резидента промышленно-производственной 154 особой экономической экономической зоны. зоны или туристско-рекреационной особой Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении: 1) амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам; 2) амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности. Налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения в действие гл. 25 НК РФ, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных НК РФ по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией К прочим расходам относятся следующие расходы налогоплательщика: суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения; расходы на сертификацию продукции и услуг; суммы комиссионных сборов за выполненные сторонними организациями работы; суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана; суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ; расходы на обеспечение налогоплательщика; пожарной и собственной безопасности 155 расходы на обеспечение мер по технике безопасности, расходы на лечение профессиональных заболеваний работников; расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала; расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту; арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество: у лизингополучателя — арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу; у лизингодателя — расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг; плата, вносимая концессионером концеденту в период использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения (концессионная плата); расходы на содержание служебного транспорта; расходы на командировки, в частности: на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); суточные или полевое довольствие; другие расходы в соответствии с НК РФ. Внереализационные расходы В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством или реализацией. К таким расходам относятся, в частности: расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу); расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида; расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг; расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг; расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей; расходы налогоплательщика, применяющего формирование резервов по сомнительным долгам; метод начисления, на 156 расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств; расходы, связанные с консервацией производственных мощностей; судебные расходы; затраты на аннулированные производственные заказы; расходы по операциям с тарой; расходы на услуги банков; расходы на проведение собраний акционеров; расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок; другие обоснованные расходы. К внереализационным расходам приравниваются налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. убытки, полученные В гл. 25 НК РФ также рассмотрены: расходы на формирование резервов по сомнительным долгам; расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов; особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам; особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде: сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения; пени, штрафов, перечисляемых в бюджет; взноса в уставный капитал; суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; расходов по приобретению или созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях технического перевооружения объектов основных средств; взносов на добровольное страхование; иных расходов, не соответствующих критериям НК РФ. Порядок признания доходов при методе начисления При методе начисления доходы признаются в том отчетном или налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или 157 определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам. Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг), определяемая независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату. При реализации товаров по договору комиссии налогоплательщиком-комитентом датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту имущества, указанная в извещении комиссионера о реализации и в отчете комиссионера. Датой получения внереализационных доходов признается: 1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (работ, услуг) — для доходов: в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг); по иным аналогичным доходам; 2) дата поступления денежных средств налогоплательщика — для доходов в виде: на расчетный счет (в кассу) дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; безвозмездно полученных денежных средств; сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов; иных аналогичных доходов; 3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода — для доходов: от сдачи имущества в аренду; в виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности; в виде иных аналогичных доходов; 4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — для доходов в виде штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков; 5) последний день отчетного (налогового) периода — для доходов: в виде сумм восстановленных резервов; 158 в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода; от доверительного управления имуществом; по иным аналогичным доходам; 6) дата выявления дохода (обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) — для доходов прошлых лет; 7) дата перехода права собственности при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца — для доходов в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям, стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов; 8) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, — для доходов в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества; 9) дата, когда получатель имущества фактически использовал указанное имущество не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых оно предоставлялось,— для доходов в виде имущества; 10) дата перехода права собственности на иностранную валюту — для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты. При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также при реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования. По договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав доходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора. Суммовая разница признается доходом: у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров; у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товара. 159 Порядок признания расходов при методе начисления Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Датой осуществления материальных расходов признается: дата передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги); дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) — для услуг (работ) производственного характера. Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации. Расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда. Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены. Расходы по страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается: 1) дата начисления налогов — для расходов в виде сумм налогов; 2) дата начисления — для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом; 160 3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода — для расходов в виде: сумм комиссионных сборов; расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (услуги); арендных платежей за арендуемое имущество; 4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета налогоплательщика — для расходов в виде: сумм выплаченных подъемных; компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей; 5) дата утверждения авансового отчета — для расходов: на командировки; содержание служебного транспорта; представительские расходы; 6) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с ними, а также последнее число текущего месяца — для расходов в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям, стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов; 7) дата реализации или иного выбытия ценных бумаг — для расходов, связанных с приобретением ценных бумаг; 8) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — для расходов в виде сумм штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков; 9) дата перехода права собственности на иностранную валюту — для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты; 10) дата реализации долей, паев — для расходов в виде стоимости приобретения долей, паев. По договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода; Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены лизинговые платежи. Суммовая разница признается расходом: 161 у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров; у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товаров. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем указанных товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров. При этом расходы учитываются с учетом следующих особенностей. 1. Материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. 2. Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. 3. Расходы на уплату налогов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. Налоговая база Налоговой базой налогообложению. признается денежное выражение прибыли, подлежащей Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20 %, определяется налогоплательщиком отдельно. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. 162 Рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному ст. 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них НДС, акциза). При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток — отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, — в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке, установленном НК РФ. Перенос убытков на будущее Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих 9 лет. Это ограничение не применяется в отношении налогоплательщиков — организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 283 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. Налоговые ставки 1. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 %. При этом: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. 163 Ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом ставка не может быть ниже 13,5 %. Для организаций — резидентов особой экономической зоны законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом ставка не может быть ниже 13,5 %. 2. 3. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах: 10 % — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок; 20 % — со всех доходов, за исключение указанных в предыдущем абзаце. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: 0 % — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации в сумме, соответствующей не менее 50 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения в собственность вклада в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации превышает 500 млн руб. Если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, ставка 0 % применяется в отношении организаций, государство постоянного места нахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов РФ перечень государств, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения; 4. 9 % — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ; 15 % — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки: 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам (за исключением процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным 164 и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами РФ, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг РФ, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года; 15 % — по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г.; 5. 9 % — по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.; 0 % — по доходам в виде процентов по государственным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходам в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г. Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по ставке 0 %. Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления деятельности, не связанной с выполнением указанных функций, облагается налогом по ставке 24 %. На 2008 г. продлено действие налоговой ставки в размере 0 % по налогу на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на единый сельскохозяйственный налог, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельхозпродукции. Следовательно, в 2009–2010 гг. будет применяться налоговая ставка 6 %, в 2011–2012 гг. — 12 %, в 2013–2015 гг. — 18 %, начиная с 2016 г. — в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ. Налоговый период. Отчетный период Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и т. д. до окончания календарного года. 165 Порядок исчисления налога и авансовых платежей Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное 166 представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Если налогоплательщиком является иностранная организация без постоянного представительства в РФ, обязанность по удержанию и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающих указанный доход налогоплательщику. Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате денежных средств или иному получению дохода. Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным ценным бумагам, подлежащим налогообложению, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику. Если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов. При реализации государственных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода, налогоплательщик — получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога с таких доходов. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода. 167 Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным ценным бумагам, при каждой выплате ей денежных средств. Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение 3 дней после дня выплаты денежных средств иностранной организации. По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Налог с доходов по государственным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода, подлежащих налогообложению по ставке 9 % у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком — получателем дохода в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход, исходя из дат, признаваемых датами получения дохода. Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период, если выручка от реализации не превышала 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в установленном порядке. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения Налогоплательщики — российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в целом по налогоплательщику. Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 168 этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений. Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период. Налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться — среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода. Вместо показателя среднесписочной численности работников налогоплательщик с сезонным циклом работы либо иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников, по согласованию с налоговым органом по месту своего нахождения может применять показатель удельного веса расходов на оплату труда. При этом определяется удельный вес расходов на оплату труда каждого обособленного подразделения в общих расходах налогоплательщика на оплату труда. Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, исчисляются налогоплательщиком самостоятельно по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения. В случае создания новых или ликвидации обособленных подразделений в течение текущего налогового периода налогоплательщик в течение 10 дней после окончания отчетного периода обязан уведомить региональные налоговые органы о выборе того обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта РФ. Уплата налога осуществляется в сроки, установленные НК РФ, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором такое обособленное подразделение было создано или ликвидировано. Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также о суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за отчетный или налоговый период. Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленные по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, 169 установленного для подачи налоговых деклараций за отчетный или налоговый период. Налоговая декларация Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога или авансовых платежей обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. Налоговые агенты обязаны по истечении отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты. Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям. Положениями НК РФ устанавливаются особенности исчисления иностранными организациями, получающими доход из источников в РФ. налога Устранение двойного налогообложения Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами. При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных НК РФ. Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ. 170 Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату налога за пределами РФ: для налогов, уплаченных самой организацией, — заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства; для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, — подтверждения налогового агента. Налоговый учет. Общие положения Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с НК РФ. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций или объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах — не ранее чем с момента вступления в силу изменений законодательства. Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он обязан определить и отразить в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности. Данные налогового учета должны отражать: 171 порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов; сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу. Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы. Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операции в натуральном и денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись лица, ответственного за составление указанных регистров. Содержание данных налогового учета является налоговой тайной. Аналитические регистры налогового учета Аналитические регистры налогового учета — сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Данные налогового учета — данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). При этом налогоплательщик должен организовать аналитический учет данных налогового учета так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. 172 Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде. При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления. В гл. 25 НК РФ подробно рассмотрены порядок составления расчета налоговой базы; порядок налогового учета доходов от реализации; порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов; порядок определения суммы расходов на производство и реализацию; порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных; порядок определения расходов по торговым операциям. Кроме того, в гл. 25 НК РФ приведены: особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями; особенности организации налогового учета амортизируемого имущества; особенности ведения имуществом; порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств; порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов; порядок организации налогового учета по срочным сделкам при применении кассового метода; порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг; особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций; особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков; особенности ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом. налогового учета операций с амортизируемым 173 ЗАДАЧА 1 Предприятие приобрело легковой автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 620 000 руб. Данный объект основных средств относится к третьей амортизационной группе согласно Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ, и по нему установлен срок полезного использования, равный 5 годам. Предприятие применяет линейный метод амортизации. Задание. Определите ежемесячную норму амортизации и сумму амортизационных отчислений. Решение 5 лет × 12 = 60 мес. – количество месяцев; 1 / 60 мес. × 100 % = 1,6667 % - норма амортизации в % до четвертого знака после запятой;. 620 000 руб. × 1,6667 % = 10 333,54 руб. отчислений. – сумма амортизационных Ответ. 1,6667 %; 10 333 руб. 54 коп ЗАДАЧА 2 По итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2009 г. организация имеет следующие показатели. Доходы от реализации продукции (работ, услуг) — 30 млн руб., в том числе доходы, полученные от покупателей в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), — 2 млн руб. Внереализационные доходы — 3 млн руб., в том числе в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, — 1 млн руб. Расходы, связанные с производством и реализацией, — 20 млн руб., в том числе: расходы на оплату труда — 10 млн руб.; расходы на аудиторские услуги — 0,15 млн руб.; расходы на сертификацию продукции — 0,05 млн руб.; амортизационные отчисления — 0,1 млн руб. Внереализационные расходы — 3 млн руб. Организация для целей исчисления налога на прибыль определяет доходы и расходы по методу начисления. 174 Задание. Рассчитайте налоговую базу по налогу на прибыль и сумму налога, подлежащую уплате организацией в бюджет за 2009 г. Решение 30 000 000 руб. – 2 000 000 руб. + 3 000 000 руб. = 31 000 000 руб. — доходы. 20 000 000 руб. + 3 000 000 руб. = 23 000 000 руб. — расходы. 31 000 000 руб. – 23 000 000 руб. = 8 000 000 руб. — прибыль. 8 000 000 руб. × 20 % = 1 600 000 руб. — налог на прибыль. Ответ. 8 млн руб.; 1,6 млн руб. Вопросы для самоконтроля 1. Перечислите плательщиков налога на прибыль организаций. 2. Как устанавливается организаций? 3. От чего зависит величина налоговой базы по налогу на прибыль организаций? 4. Приведите классификацию доходов в соответствии с гл. 25 НК РФ. 5. Приведите группировку расходов в соответствии с гл. 25 НК РФ. 6. Сформулируйте методы и порядок расчета сумм амортизации. 7. Каковы ставки налога на прибыль организаций? 8. Определите налоговый период и отчетные периоды по налогу на прибыль организаций. 9. Каков порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций? объект налогообложения по налогу на прибыль 10. Какие сроки уплаты налога на прибыль организаций предусматривает НК РФ? 12. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Понятие «объекты животного мира» определено в Федеральном законе от 24 апреля 1995 г. № 52-ФЗ «О животном мире». Животный мир — совокупность живых организмов всех видов диких животных, постоянно или временно населяющих территорию РФ и находящихся в состоянии естественной свободы. К объектам животного мира относятся и природные ресурсы континентального шельфа и исключительной экономической зоны РФ. В понятие «пользование животным миром» включаются: охота и рыболовство; 175 добыча объектов животного мира, не отнесенных к объектам охоты и рыболовства; использование полезных свойств жизнедеятельности объектов животного мира (почвообразователей, естественных санитаров окружающей среды, опылителей растений); использование объектов животного мира в научных, культурно-просветительных и иных целях без изъятия их из среды обитания; получение продуктов жизнедеятельности объектов животного мира. Пользование объектами водных биологических ресурсов регулируется Федеральным законом от 20 декабря 2004 г. № 166-ФЗ «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов», вступившим в силу в конце 2004 г. Пользование данными объектами природных ресурсов осуществляется на основании специальных документов двух категорий. 1. Разрешительные документы — лицензии или разрешения на осуществления определенных видов деятельности (лицензии на осуществления промышленного рыболовства). право право 2. Ограничительные документы — нормативы, лимиты, разрешения (доли квот на вылов водных биологических ресурсов). Нередко один и тот же документ сочетает в себе черты и разрешительного, и ограничительного документа. К таким документам относятся, например, именная разовая лицензия на право изъятия из среды обитания объектов животного мира, разрешение на право вылова определенного количества водных биологических ресурсов в определенный период. Постановлением Правительства РФ от 27 декабря 1996 г. № 1574 «О порядке выдачи долгосрочных лицензий на пользование объектами животного мира» обязанности по выдаче лицензий были возложены: на Министерство сельского хозяйства и продовольствия РФ — в отношении объектов животного мира, отнесенных к объектам охоты; Государственный комитет РФ по рыболовству — в отношении объектов животного мира, отнесенных к объектам рыболовства; Государственный комитет РФ по охране окружающей среды — в отношении объектов животного мира, не отнесенных к объектам охоты и рыболовства. В настоящее время функции по выдаче лицензий выполняют федеральные органы исполнительной власти, подведомственные Министерству сельского хозяйства РФ (Минсельхоз России) и Министерству природных ресурсов РФ (МПР РФ). Государственную политику, нормативно-правовое регулирование в сфере рыболовства, использования объектов животного мира и водных биологических ресурсов, а также контроль и надзор в указанных сферах осуществляют: Минсельхоз России и подведомственные ему органы исполнительной власти — Федеральная служба по ветеринарному и фитосанитарному надзору (Россельхознадзор), Федеральное агентство по рыболовству (Росрыболовство) и Федеральное агентство по сельскому хозяйству (Россельхоз); 176 МПР РФ и подведомственная ему Федеральная служба по надзору в сфере природопользования (Росприроднадзор) — в отношении объектов животного мира, не являющихся объектами охоты (в частности, занесенных в Красную книгу РФ). До введения гл. 25.1 НК РФ «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов», то есть до 1 января 2004 г., система платежей за пользование животным миром включала плату за пользование животным миром, штрафы за сверхлимитное и нерациональное пользование животным миром. Предусматривался сбор за выдачу лицензии на пользование животным миром. Постановление Правительства РФ от 29 сентября 1997 г. № 1251 «О плате за пользование объектами животного мира и ее предельных размерах» в пределах норм Федерального закона «О животном мире» определило, что за плату предоставляются в пользование следующие объекты животного мира, изъятие которых из среды обитания производится по лицензиям или разрешениям: отнесенные к объектам охоты; отнесенные к объектам рыболовства; принадлежащие к видам, занесенным в Красную книгу РФ; не отнесенные к объектам охоты и рыболовства и не принадлежащие к видам, занесенным в Красную книгу РФ. Плательщиками признавались российские и иностранные юридические лица, граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Этим же постановлением были установлены размеры платы за пользование объектами животного мира, отнесенными к объектам охоты, изъятие которых из среды их обитания без лицензии запрещалось. Предельные размеры платы определялись постановлением Правительства РФ от 4 января 2000 г. № 1 «О предельных размерах платы за пользование объектами животного мира, отнесенными к объектам охоты, изъятие которых из среды их обитания без лицензии запрещено». Конкретный размер платы устанавливали органы исполнительной власти субъектов РФ. Плату вносили физические лица, получавшие именные разовые лицензии на изъятие объектов животного мира из среды обитания. Платеж вносился до получения лицензии. В отношении водных биологических ресурсов в Федеральных законах «Об исключительной экономической зоне Российской Федерации», «О континентальном шельфе Российской Федерации», «О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации» был закреплен только принцип платности пользования указанными ресурсами. До 2001 г. плата за право пользования водными биоресурсами взималась только с совместных предприятий, иностранных юридических и физических лиц. В 2001 г. была введена аукционная система продажи квот на вылов водных биологических ресурсов, и поступления в бюджет за пользование данным видом природных ресурсов обеспечивались за счет двух источников: 177 доходов от проведения аукционов по продаже промышленных квот на вылов водных биологических ресурсов; доходов от реализации квот на вылов водных биологических ресурсов по межправительственным соглашениям. Аукционная система распределения квот применялась только в отношении морских видов водных биологических ресурсов, причем тех из них, на которые имелся повышенный потребительский спрос. Оставшиеся квоты предоставлялись бесплатно тем заявителям, которые либо поставляли рыбное сырье на расположенные на территории РФ рыбоперерабатывающие предприятия, либо реализовывали продукцию внутри страны. Физическим лицам водные биоресурсы предоставлялись в пользование за плату, которая поступала на счета органов, выдающих лицензии (разрешения). Введенные с 1 января 2004 г. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов явились первыми в истории развития налоговой системы РФ платежами в рамках законодательства о налогах и сборах. Необходимо отличать понятия «сбор за пользование объектами животного мира» и «сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов»: от ранее действовавших платежей за пользование животным миром (плата за пользование объектами животного мира, отнесенными к объектам охоты, изъятие которых из среды их обитания без лицензии запрещено, и плата за приобретенные на аукционах промышленные квоты на вылов водных биоресурсов); сборов за рассмотрение заявлений на выдачу лицензий и непосредственно за выдачу лицензий на осуществление хозяйственной деятельности в соответствующих отраслях (долгосрочные лицензии на пользование животным миром и на промышленное рыболовство); платежей, взимаемых при выдаче лицензий на право изъятия конкретного количества живых ресурсов в определенное время и в определенном месте; государственной пошлины, взимаемой «Государственная пошлина» НК РФ. в соответствии с гл. 25.3 Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов необходимо отличать: от платы за пользование водными биологическими ресурсами, поступающей по межправительственным соглашениям, контроль за поступлением которой возложен на Росрыболовство; платежей по ресурсам, которые либо вновь разрешаются к использованию в промышленных целях, либо предоставляются в пользование во вновь осваиваемых районах промысла. Эти ресурсы распределяются на аукционах. В соответствии с гл. 25.1 НК РФ с 1 января 2004 г. плательщиками сбора за пользование объектами животного мира признаются организации и физические 178 лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира на территории РФ. Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) данных ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ. Объектами обложения признаются: объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным п. 1 ст. 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира, выдаваемого в соответствии с законодательством РФ; объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным п. 4 и 5 ст. 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, выдаваемого в соответствии с законодательством РФ, в том числе объекты водных биологических ресурсов, подлежащие изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова. Не признаются объектами обложения объекты животного мира и водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ и лицами, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Такое право распространяется только на количество объектов животного мира и водных биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нужд данной категории плательщиков. Лимиты использования объектов животного мира и квоты на вылов объектов водных биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов РФ. Ставки сбора за каждый объект животного мира приведены в ст. 333.3 НК РФ. Например, ставки в рублях за одно животное: овцебык — 15 000; медведь — 3000–6000; лось — 1500; соболь — 120; барсук, бобр — 60; тетерев — 20. При изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных ставки сбора за пользование объектами животного мира устанавливаются в размере 50 % ставок, указанных в списке. Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в размере 0 руб. в случаях, если пользование такими объектами животного мира осуществляется в целях: 179 охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов животного мира, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти; изучения запасов, а также законодательством РФ. в научных целях в соответствии с Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов определены в рублях за 1 т. Например, для Дальневосточного бассейна: минтай — 2000–3500; треска — 3000; сельдь — 200–400; камбала, навага — 10; краб — 9000–35 000. Для Северного бассейна: треска — 5000; пикша — 3500; сельдь — 400; палтус — 7000; мойва — 20. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов — морское млекопитающее также определены в рублях за 1 т, например: косатка — 30 000; белуха — 7000; морж — 1500; тюлень — 10. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов устанавливаются в размере 0 руб. в случаях, если пользование такими объектами водных биологических ресурсов осуществляется в целях: охраны здоровья населения, предохранения от заболеваний домашних животных, регулирования видового состава водных биологических ресурсов, предотвращения нанесения ущерба экономике, а также в целях воспроизводства объектов водных биологических ресурсов; изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в 180 перечень, утверждаемый Правительством РФ, устанавливаются в размере 15 % ставок сбора, предусмотренных НК РФ. Порядок исчисления сборов Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора на дату начала срока действия разрешения. Порядок и сроки уплаты сборов. Порядок зачисления сборов Сумму сбора за пользование объектами животного мира плательщики уплачивают при получении разрешения на добычу объектов животного мира. Сумму сбора за пользование объектами водных биологических плательщики уплачивают в виде разового и регулярных взносов. ресурсов Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 %. Уплата разового взноса производится при получении разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа. Уплата сборов производится: плательщиками — физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, — по месту нахождения органа, выдавшего разрешение; плательщиками — организациями и индивидуальными предпринимателями — по месту своего учета. Суммы сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Порядок представления сведений органами, выдающими разрешения Органы, выдающие в установленном порядке разрешение на пользование объектами животного мира и разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, не позднее 5-го числа каждого месяца представляют в налоговые органы сведения о выданных разрешениях, сумме сбора, подлежащей уплате по каждому разрешению, а также сведения о сроках уплаты сбора. 181 Формы представления сведений органами, выдающими в установленном порядке разрешения, утверждаются федеральным налоговым органом. Порядок представления сведений организациями и индивидуальными предпринимателями, зачет или возврат сумм сбора по нереализованным разрешениям Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование объектами животного мира по разрешению на добычу объектов животного мира, не позднее 10 дней с даты получения такого разрешения представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о полученных разрешениях, суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов. По истечении срока действия разрешения плательщики сборов вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным разрешениям. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование объектами водных биологических ресурсов по разрешению на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, не позднее 10 дней с даты получения такого разрешения представляют в налоговые органы сведения о полученных разрешениях, суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов. Вопросы для самоконтроля 1. Перечислите плательщиков сбора за пользование объектами животного мира и сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов. 2. Как устанавливается объект налогообложения по сборам за пользование объектами животного мира и сборам за пользование объектами водных биологических ресурсов? 3. Приведите примеры ставок сборов за пользование объектами животного мира и сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов. 4. Каков порядок исчисления налоговой базы по сборам за пользование объектами животного мира и сборам за пользование объектами водных биологических ресурсов? 5. Какие сроки уплаты сбора за пользование объектами животного мира и сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов предусматривает НК РФ? 13. Водный налог Согласно Закону РФ «Об основах налоговой системы» плата за воду относилась к региональным налогам. В соответствии с гл. 25.2 «Водный налог» НК РФ плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование. 182 Специальным признается водопользование с применением сооружений, технических средств и устройств. Особым признается пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны, безопасности, федеральных энергетических систем и транспорта, для иных аналогичных нужд. На осуществление специального и особого водопользования необходимо наличие лицензии. Не признаются плательщиками водного налога организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ (вступил в силу с 1 января 2007 г.). Они осуществляют неналоговые платежи за пользование водными объектами. Новый Водный кодекс упразднил действовавшее с 1995 г. лицензирование водопользования. Администрирование платы за пользование водными объектами, которые находятся в федеральной собственности, возложено на Федеральное агентство водных ресурсов (Росводресурсы). С 2007 г. в России одновременно взимаются два вида платежей: водный налог; неналоговая плата за пользование водными объектами. При определенных условиях один и тот же водопользователь по разным водным объектам может уплачивать и водный налог, и неналоговую плату. ПРИМЕР Организация в текущем году пользуется двумя водными объектами. По первому объекту у нее есть действующая лицензия, выданная до 1 января 2010 г. До истечения срока действия или аннулирования лицензии организация уплачивает в отношении этого объекта водный налог. По второму объекту срок лицензии закончился, и организация в установленном порядке заключила договор водопользования. В отношении данного объекта в 2010г. перечисляется неналоговая плата. На основании нового Водного кодекса водный налог постепенно (пока не истекут сроки действия ранее выданных лицензий на водопользование) будет вытеснен неналоговой платой. Речь идет исключительно о той части налога, которая взимается за пользование поверхностными водными объектами. Что касается подземных водных объектов, то нормативная база взимания налога в отношении такого водопользования не изменилась: в 2010 г. налог за пользование подземными водными объектами исчисляется и уплачивается в прежнем порядке. Объекты обложения водным налогом Объектами обложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами: 1) забор воды из водных объектов; 2) использование акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях; 183 3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; 4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях. Не признаются объектами налогообложения: 1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей лечебные ресурсы; 2) забор воды для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий; 3) забор воды для санитарных, экологических и судоходных попусков; 4) забор морскими и речными технологического оборудования; судами воды для обеспечения работы 5) забор воды из водных объектов и использование акватории для рыбоводства; 6) использование акватории водных объектов для плавания на судах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов; 7) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов; 8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов, а также геодезических и поисково-съемочных работ; 9) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений; 10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными для обслуживания инвалидов, ветеранов и детей; 11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ; 12) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны; 13) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения, полива дачных земельных участков; 14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных вод; 15) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты. Налоговая база По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. Если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке. 184 При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления. При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных — по материалам соответствующей технической и проектной документации. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии. При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100. Налоговым периодом признается квартал. Налоговые ставки Налоговые ставки по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам устанавливаются в следующих размерах. 1. Налоговые ставки при заборе воды из поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования приведены в табл. 13.1. Таблица 13.1. Налоговые ставки при заборе воды из поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования Экономический район Бассейн реки, озера Налоговая ставка в руб. за 1 тыс. м3 воды, забранной из поверхностных из подземных водных объектов водных объектов Северный Волга Нева Печора Северная Двина Прочие реки и озера 300 264 246 258 306 384 348 300 312 378 185 Северо-Западный Волга Западная Двина Нева Прочие реки и озера 294 288 258 282 390 366 342 372 Центральный Волга Днепр Дон Западная Двина Нева Прочие реки и озера 288 276 294 306 252 264 360 342 384 354 306 336 Волго-Вятский Волга Северная Двина Прочие реки и озера 282 252 270 336 312 330 ЦентральноЧерноземный Днепр Дон Волга Прочие реки и озера 258 336 282 258 318 402 354 318 Поволжский Волга Дон Прочие реки и озера 294 360 264 348 420 342 Северо-Кавказский Дон Кубань Самур Сулак Терек Прочие реки и озера 390 480 480 456 468 540 486 570 576 540 558 654 Уральский Волга Обь Урал Прочие реки и озера 294 282 254 306 444 456 534 390 Западно-Сибирский Обь Прочие реки и озера 270 276 330 342 Восточно-Сибирский Амур Енисей Лена Обь Озеро Байкал и его бассейн Прочие реки и озера 276 246 252 264 576 282 330 306 306 348 678 342 Дальневосточный Амур Лена Прочие реки и озера 264 288 252 336 342 306 Калининградская область Неман Прочие реки и озера 276 288 324 336 186 ПРИМЕР Для организации жилищно-коммунального хозяйства в Архангельской области установлен ежемесячный лимит пользования поверхностными водными объектами (прочие реки и озера): по забору воды для технологических нужд — 50 тыс. м3; по забору воды для водоснабжения населения — 250 тыс. м3; по сбросу сточных вод — 20 тыс. м3. Фактический забор воды за первый квартал 2009 г. составил 1000 тыс. м3, в том числе: для технологических нужд — 180 тыс. м3; для водоснабжения населения — 820 тыс. м3. Фактический сброс — 90 тыс. м3. Согласно ст. 333.12 НК РФ ставка платы при заборе воды для технологических нужд составляет 258 руб. за 1 тыс. м3, для водоснабжения населения — 70 руб. за 1 тыс. м3. Расчет водного налога производится следующим образом. Водный налог исчисляется за налоговый период — квартал, поэтому сначала нужно определить величину квартального лимита. При заборе воды для технологических нужд он составит 150 тыс. м3 (50 × 3). За сверхлимитный забор воды для водоснабжения населения налоговая ставка не увеличивается, поэтому квартальный лимит не определяется. За сброс воды водный налог не исчисляется. За сверхлимитный забор воды для технологических нужд налоговая ставка увеличивается в 5 раз, поэтому налог составит: (180 тыс. м3 – 150 тыс. м3) × 258 руб. × 5 раз + 150 тыс. м3 × 258 руб. = 77 400 руб. Налог за забор воды для водоснабжения населения составит: 820 тыс. м3 × 70 руб. = 57 400 руб. Сумма водного налога составит 134 800 руб. 2. Налоговые ставки при заборе воды территориального моря РФ и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования приведены в табл. 13.2. 187 Таблица 13.2. Налоговые ставки при заборе воды территориального моря РФ и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования Море Налоговая ставка в руб. за 1 тыс. м3 морской воды Балтийское 8,28 Белое 8,40 Баренцево 6,36 Азовское 14,88 Черное 14,88 Каспийское 11,52 Карское 4,80 Лаптевых 4,68 Восточно-Сибирское 4,44 Чукотское 4,32 Берингово 5,28 Тихий океан (в пределах территориального моря РФ) 5,64 Охотское 7,68 Японское 8,04 3. Налоговые ставки при использовании акватории поверхностных водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, приведены в табл. 13.3. Таблица 13.3. Налоговые ставки при использовании акватории поверхностных водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях Экономический район Налоговая ставка в тыс. руб. в год за 1 км2 используемой акватории Северный 32,16 Северо-Западный 33,96 Центральный 30,84 Волго-Вятский 29,04 Центрально-Черноземный 30,12 Поволжский 30,48 Северо-Кавказский 34,44 Уральский 32,04 Западно-Сибирский 30,24 Восточно-Сибирский 28,20 Дальневосточный 31,32 Калининградская область 30,84 4. Налоговые ставки при использовании акватории территориального моря РФ и внутренних морских вод приведены в табл. 13.4. 188 Таблица 13.4. Налоговые ставки при использовании акватории территориального моря РФ и внутренних морских вод Море Налоговая ставка в тыс. руб. в год за 1 км2 используемой акватории Балтийское 33,84 Белое 27,72 Баренцево 30,72 Азовское 44,88 Черное 49,80 Каспийское 42,24 Карское 15,72 Лаптевых 15,12 Восточно-Сибирское 15,00 Чукотское 14,04 Берингово 26,16 Тихий океан (в пределах территориального моря РФ) 29,28 Охотское 35,28 Японское 38,52 5. Налоговые ставки при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики приведены в табл. 13.5. Таблица 13.5. Налоговые ставки при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики Бассейн реки, озера, моря Налоговая ставка в руб. за 1 тыс. кВт ∙ ч электроэнергии Нева 8,76 Неман 8,76 Реки бассейнов Ладожского и Онежского озер и озера Ильмень 9,00 Прочие реки бассейна Балтийского моря 8,88 Северная Двина 8,76 Прочие реки бассейна Белого моря 9,00 Реки бассейна Баренцева моря 8,76 Амур 9,24 Волга 9,84 Дон 9,72 Енисей 13,70 Кубань 8,88 Лена 13,50 Обь 12,30 Сулак 7,20 189 Терек 8,40 Урал 8,52 Бассейн озера Байкал и река Ангара 13,20 Реки бассейна Восточно-Сибирского моря 8,52 Реки бассейнов Чукотского и Берингова морей 10,44 Прочие реки и озера 4,80 6. Налоговые ставки при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях приведены в табл. 13.6. Таблица 13.6. Налоговые ставки при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях Бассейн реки, озера, моря Налоговая ставка в руб. за 1 тыс. м3 сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава Нева 1656,0 Реки бассейнов Ладожского и Онежского озер и озера Ильмень 1705,2 Прочие реки бассейна Балтийского моря 1522,8 Северная Двина 1650,0 Прочие реки бассейна Белого моря 1454,4 Печора 1554,0 Амур 1476,0 Волга 1636,8 Енисей 1585,2 Лена 1646,4 Обь 1576,8 Прочие реки и озера, по которым осуществляется сплав древесины в плотах и кошелях 1183,2 При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты рассчитываются как 1/4 утвержденного годового лимита. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за 1 тыс. м3 воды, забранной из водного объекта. Порядок исчисления налога Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. 190 Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования. Порядок и сроки уплаты налога Общая сумма налога уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. Налогоплательщики — иностранные лица представляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога. ЗАДАЧА 1 Предприятие теплоэнергетики «ТЭЦ» произвело в первом квартале 2010 г. забор воды для технологических нужд в бассейне реки Северной Двины в объеме 15 тыс. м3 из поверхностных источников и 12 тыс. м3 из подземных источников. Задание. Определите сумму водного налога, подлежащего уплате по итогам налогового периода. Решение (258 руб. × 15) + (312 руб. × 12) = 3870 руб. + 3744 руб. = 7614 руб. Ответ. 7614 руб. ЗАДАЧА 2 Лесопильно-деревообрабатывающий комбинат «ЛДК» за третий квартал 2009 г. сплавил в плотах по реке Северной Двине 35 тыс. м3 древесины на расстояние 500 км. Задание. Определите сумму водного налога, подлежащего уплате по итогам налогового периода. Решение 1650 руб. × 35 × 5 = 288 750 руб. Ответ. 288 750 руб. Вопросы для самоконтроля 1. Перечислите плательщиков водного налога. 191 2. Как устанавливается объект налогообложения по водному налогу? 3. От чего зависит величина налоговой базы по водному налогу? 4. Приведите примеры освобождения от уплаты водного налога. 5. Каковы ставки водного налога? 6. Определите налоговый период по водному налогу. 7. Каков порядок исчисления водного налога? 8. Какие сроки уплаты водного налога предусматривает НК РФ? 14. Государственная пошлина Государственная пошлина — основная форма сборов, установленных налоговым законодательством РФ. Государственная пошлина — сбор, взимаемый с лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления или к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ и субъектов РФ, а также нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий. Выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям. До 1 января 2005 г. действовал Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2005-1 «О государственной пошлине», во исполнение которого была издана инструкция Государственной налоговой службы РФ от 15 мая 1996 г. № 42. Федеральным законом от 2 ноября 2004 г. № 127-ФЗ в НК РФ введена гл. 25.3 «Государственная пошлина». Плательщики государственной пошлины Плательщиками государственной пошлины признаются: организации; физические лица. Указанные лица признаются плательщиками, если они: обращаются за совершением юридически значимых действий; выступают ответчиками в судах. Порядок и сроки уплаты государственной пошлины Плательщики уплачивают государственную пошлину в следующие сроки: 1) при обращении в Конституционный Суд РФ, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям — до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы; 192 2) плательщики, которые выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, — в 10дневный срок со дня вступления в законную силу решения суда; 3) при обращении за совершением нотариальных действий — до совершения нотариальных действий; 4) при обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) — до выдачи документов; 5) при обращении за проставлением апостиля — до проставления апостиля; 6) при обращении за совершением иных юридически значимых действий — до подачи заявлений или иных документов. Государственная пошлина уплачивается плательщиком в наличной или безналичной форме. Размеры государственной пошлины По делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями, государственная пошлина уплачивается в размерах: при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска: до 20 000 рублей - 4 процента цены иска, но не менее 400 рублей; от 20 001 рубля до 100 000 рублей - 800 рублей плюс 3 процента суммы, превышающей 20 000 рублей; от 100 001 рубля до 200 000 рублей - 3 200 рублей плюс 2 процента суммы, превышающей 100 000 рублей; от 200 001 рубля до 1 000 000 рублей - 5 200 рублей плюс 1 процент суммы, превышающей 200 000 рублей; свыше 1 000 000 рублей - 13 200 рублей плюс 0,5 процента суммы, превышающей 1 000 000 рублей, но не более 60 000 рублей; при подаче искового заявления имущественного характера, не подлежащего оценке, а также искового заявления неимущественного характера: для физических лиц — 200 руб.; для организаций — 4000 руб.; при подаче искового заявления о расторжении брака — 400 руб.; при подаче заявления по делам о взыскании алиментов — 100 руб. Если судом выносится решение о взыскании алиментов как на содержание детей, так и на содержание истца, размер государственной пошлины увеличивается в два раза. По делам, рассматриваемым в арбитражных судах, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах: при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска: до 100 000 рублей - 4 процента цены иска, но не менее 2 000 рублей; от 100 001 рубля до 200 000 рублей - 4 000 рублей плюс 3 процента суммы, превышающей 100 000 рублей; 193 от 200 001 рубля до 1 000 000 рублей - 7 000 рублей плюс 2 процента суммы, превышающей 200 000 рублей; от 1 000 001 рубля до 2 000 000 рублей - 23 000 рублей плюс 1 процент суммы, превышающей 1 000 000 рублей; свыше 2 000 000 рублей - 33 000 рублей плюс 0,5 процента суммы, превышающей 2 000 000 рублей, но не более 200 000 рублей; при подаче заявления о признании должника несостоятельным (банкротом) — 4000 руб.; при подаче заявления о выдаче исполнительных листов на принудительное исполнение решения третейского суда — 2000 руб. По делам, рассматриваемым Конституционным Судом РФ, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах: при направлении запроса или ходатайства — 4500 руб.; при направлении жалобы организацией — 4500 руб.; при направлении жалобы физическим лицом — 300 руб. За совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор государственная пошлина уплачивается в следующих размерах: за удостоверение доверенностей нотариальной формы, — 200 руб.; на совершение сделок, требующих за удостоверение учредительных документов (копий учредительных документов) организаций — 500 руб.; за удостоверение соглашения об уплате алиментов — 250 руб.; за удостоверение брачного договора — 500 руб.; за удостоверение завещаний, за принятие закрытого завещания — 100 руб.; за вскрытие конверта с закрытым завещанием и оглашение закрытого завещания — 300 руб.; за свидетельствование подлинности подписи, если такое свидетельствование обязательно в соответствии с законодательством РФ: на документах и заявлениях, за исключением банковских карточек и заявлений о регистрации юридических лиц, — 100 руб.; на банковских карточках и заявлениях о регистрации юридических лиц (с каждого лица, на каждом документе) — 200 руб. За государственную регистрацию актов гражданского состояния государственная пошлина уплачивается в следующих размерах: за регистрацию заключения брака, включая выдачу свидетельства, — 200 руб.; за регистрацию расторжения брака, включая выдачу свидетельств: при взаимном согласии супругов, не имеющих общих несовершеннолетних детей, — 400 руб. с каждого из супругов; 194 при расторжении брака в судебном порядке — 400 руб. с каждого из супругов; при расторжении брака по заявлению одного из супругов, в случае если другой супруг признан судом безвестно отсутствующим, недееспособным или осужденным за совершение преступления к лишению свободы на срок свыше трех лет, — 200 руб.; за регистрацию установления отцовства, включая выдачу свидетельства об установлении отцовства, — 200 руб.; за регистрацию перемены имени, включая выдачу свидетельства о перемене имени, — 1 000 руб.; за внесение исправлений и изменений в записи актов гражданского состояния, включая выдачу свидетельств, — 400 руб.; за выдачу повторного свидетельства о регистрации акта гражданского состояния — 200 руб.; за выдачу физическим лицам справок из архивов органов записи актов гражданского состояния и иных уполномоченных органов — 100 руб. За совершение действий, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также с въездом в РФ или выездом из РФ, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах: за выдачу паспорта, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации за пределами территории Российской Федерации, - 1 000 рублей; за выдачу паспорта, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации за пределами территории Российской Федерации, содержащего электронный носитель информации (паспорта нового поколения), - 2 500 рублей; за выдачу паспорта, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации за пределами территории Российской Федерации, гражданину Российской Федерации в возрасте до 14 лет - 300 рублей; за выдачу паспорта, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации за пределами территории Российской Федерации, содержащего электронный носитель информации (паспорта нового поколения), гражданину Российской Федерации в возрасте до 14 лет - 1 200 рублей; за выдачу либо продление срока действия иностранному гражданину или лицу без гражданства, временно пребывающему в Российской Федерации, визы для: выезда из Российской Федерации - 600 рублей; выезда из Российской Федерации и последующего въезда в Российскую Федерацию - 600 рублей; многократного пересечения Государственной границы Российской Федерации - 1 000 рублей. При обращении в орган власти за регистрацией программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхемы государственная пошлина уплачивается в следующих размерах: за государственную регистрацию программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхемы соответственно в Реестре программ для ЭВМ, Реестре баз данных и Реестре топологий интегральных микросхем, включая выдачу 195 заявителю свидетельства о государственной регистрации программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхемы, а также публикацию сведений о зарегистрированной программе для ЭВМ, базе данных и топологии интегральной микросхемы в официальном бюллетене: для организации - 2 600 рублей; для физического лица - 1 700 рублей; за внесение изменений в документы и материалы к заявке на регистрацию программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхемы до публикации в официальном бюллетене - 700 рублей; за внесение по инициативе заявителя изменений в депонированные документы и материалы и выдачу заявителю нового свидетельства о государственной регистрации программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхемы до публикации в официальном бюллетене: для организации - 1 400 рублей; для физического лица - 700 рублей; За совершение действий государственными учреждениями при осуществлении федерального пробирного надзора государственная пошлина уплачивается в размерах, установленных Правительством РФ в следующих пределах: за опробование и клеймение ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов: по золотым изделиям — до 120 руб. за одну единицу; по серебряным изделиям — до 300 руб. за одну единицу; за экспертизу ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов, экспертизу и геммологическую экспертизу драгоценных камней — до 3400 руб. за одну единицу; за проведение анализа материалов, содержащих драгоценные металлы, — до 1400 руб. за определение одного элемента. Государственная пошлина за регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий уплачивается в следующих размерах: за регистрацию юридического лица, за исключением регистрации ликвидации юридических лиц или регистрации политических партий и региональных отделений политических партий, — 4000 руб.; за регистрацию политической партии, а также каждого регионального отделения политической партии — 2000 руб.; за регистрацию физического лица в качестве предпринимателя — 800 руб.; за регистрацию лекарственных средств — 4000 руб.; за регистрацию иностранного гражданина и лица без гражданства, проживающего на территории РФ, по видам на жительство — 200 руб.; за выдачу паспорта гражданина РФ — 200 руб.; за регистрацию транспортных средств и совершение действий, связанных с выдачей: 196 государственных регистрационных знаков на транспортные средства — 1500 руб.; государственных регистрационных знаков на мототранспортные средства и прицепы — 1000 руб.; паспорта транспортного средства — 500 руб.; свидетельства о регистрации транспортного средства — 300 руб.; за выдачу национального водительского удостоверения, удостоверения тракториста-машиниста (тракториста), в том числе взамен утраченного или пришедшего в негодность: изготавливаемого из расходных материалов на бумажной основе, - 400 рублей; изготавливаемого из расходных материалов на пластиковой основе, - 800 рублей; за выдачу международного водительского удостоверения, в том числе взамен утраченного или пришедшего в негодность, - 1 000 рублей; за выдачу временного разрешения на право управления транспортными средствами, в том числе взамен утраченного или пришедшего в негодность, - 500 рублей; Льготы по уплате государственной пошлины НК РФ установлены льготы: для отдельных категорий физических лиц и организаций; при обращении в суды общей юрисдикции, а также к мировым судьям; при обращении в арбитражные суды; при обращении за совершением нотариальных действий; при государственной регистрации актов гражданского состояния. Основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины также приведены в НК РФ. Особенности предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины Отсрочка или рассрочка уплаты государственной пошлины предоставляется по ходатайству заинтересованного лица на срок до 12 месяцев. На сумму государственной пошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются в течение всего срока, на который предоставлена отсрочка или рассрочка. ЗАДАЧА 1 Организация подала два исковых заявления имущественного характера, не подлежащих оценке, в суд общей юрисдикции. 197 Задание. Определите организация. сумму государственной пошлины, которую уплатит Решение 4000 руб. × 2 = 8000 руб. Ответ. 8000 руб. ЗАДАЧА 2 Учредители новой фирмы обязаны уплатить госпошлины за совершение нотариальных действий. Задание. Определите общую сумму затрат на госпошлины, если необходимо совершить нотариальные действия за свидетельствование подлинности подписи на двух банковских карточках и двух заявлениях о регистрации юридического лица. Решение 200 руб. × 4 = 800 руб. Ответ. 800 руб. ЗАДАЧА 3 Жених и невеста заключают брак. Задание. Определите общую сумму госпошлин за государственную регистрацию заключения брака, включая выдачу свидетельства, и за удостоверение брачного договора у нотариуса. Решение 200 руб. + 500 руб. = 700 руб. Ответ. 700 руб. Вопросы для самоконтроля 1. Перечислите плательщиков государственной пошлины. 2. Как устанавливается объект налогообложения по государственной пошлине? 3. От чего зависит величина государственной пошлины? 4. Приведите примеры освобождения от уплаты государственной пошлины. 5. Каковы ставки государственной пошлины? 6. Каков порядок исчисления государственной пошлины? 7. Какие сроки уплаты государственной пошлины предусматривает НК РФ? 198 15. Налог на добычу полезных ископаемых Во времена Петра I в России была провозглашена горная регалия, позволившая государству получать доходы от предприятий, занимавшихся добычей полезных ископаемых. Любое государство не только обращается к фискальным приоритетам в вопросе взимания ресурсных платежей, но и учитывает регулирующую функцию этих платежей. Многие природные ресурсы являются исчерпаемыми и невозобновляемыми. В этих условиях ресурсные платежи выполняют роль регулятора рационального использования природных ресурсов, способствуют сокращению вредного воздействия на окружающую среду и проведению природоохранных мероприятий. Предоставление природных ресурсов в пользование предполагает взимание определенной платы. Различают абсолютную и дифференциальную ренту. Абсолютная рента — это доход от использования природных ресурсов с худшими характеристиками, то есть любой доход, полученный от использования любого природного ресурса, ценного своими природными качествами как таковыми (например, доход, полученный от отдельно взятого участка недр при отсутствии других производителей). Качество природных ресурсов различается. Полезные ископаемые отличаются условиями залегания и содержанием полезных компонентов. Различия в этих условиях способствуют образованию уже не абсолютной, а дифференциальной ренты — дохода пользователей недр, использующих сравнительно лучшие природные ресурсы. К этому приводит и рост потребностей в определенных полезных ископаемых. Одним из видов природной ренты является горная рента. До 1 января 2005 г. перечень налогов и сборов определялся статьями Закона РФ «Об основах налоговой системы». До введения в 2002 г. в НК РФ гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» система платежей при пользовании недрами устанавливалась Законом РФ «О недрах». Существовало четыре вида платежей: сбор за участие в конкурсе (аукционе) и за выдачу лицензий; платежи за пользование недрами; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; акцизы. 1. Сбор за участие в конкурсе (аукционе) и за выдачу лицензий относился к неналоговым платежам. 2. Платежи за пользование недрами подразделялись: на платежи за добычу полезных ископаемых; платежи за проведение поисковых и разведочных работ; 199 платежи за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, в том числе для строительства и эксплуатации подземных сооружений. Основным документом по вопросу исчисления и уплаты платежей за пользование недрами являлась инструкция «О порядке и сроках внесения в бюджет платы за право на пользование недрами». Платежи за добычу полезных ископаемых исчислялись как доля от стоимости добытых полезных ископаемых и потерь при добыче, превышающих нормативы. За добычу полезных ископаемых с объемов сверхнормативных потерь платежи взимались в двойном размере. Предусматривалась возможность применения понижающего коэффициента в том случае, если налогоплательщик реализовал не собственно добытое полезное ископаемое, а продукты его передела. От вида полезного ископаемого зависел и порядок распределения платежей между уровнями бюджетной системы. Порядок расчета платежей за поисково-разведочные и иные работы, связанные с пользованием недрами, практически не изменился; сейчас эти платежи называются регулярными платежами за пользование недрами (неналоговые платежи). 3. Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы исчислялись с той же налоговой базы, что и платежи за добычу, но имели целевой характер. Они зачислялись в федеральный и региональные целевые бюджетные фонды и использовались на мероприятия по геологическому изучению недр. Расчет отчислений производился в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 1995 г. № 224-ФЗ «О ставках отчислений на воспроизводство минеральносырьевой базы» и инструкцией Государственной налоговой службы РФ от 31 декабря 1996 г. № 44 «О порядке исчисления, уплаты в фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы и целевом использовании отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы». Обложению подлежала стоимость не собственно добытых полезных ископаемых, а первого товарного продукта, произведенного из них. 4. Акцизами облагались три вида минерального сырья: нефть; стабильный газовый конденсат; природный газ. Порядок исчисления и уплаты акцизов регулировался Федеральным законом от 6 декабря 1991 г. № 1993-1 «Об акцизах», а с 1 января 2001 г. — гл. 22 «Акцизы» НК РФ. Нефть и стабильный газовый конденсат облагались по специфическим (твердым) ставкам, установленным в рублях за 1 т добытого минерального сырья. Акциз по природному газу исчислялся в зависимости от его стоимости. К органам государственного контроля по ресурсным платежам относится не только ФНС. В числе контролирующих органов — Министерство природных ресурсов РФ и подведомственные ему Федеральная служба по надзору в сфере природопользования, Федеральное агентство по недропользованию, Федеральное агентство водных ресурсов, Федеральное агентство лесного хозяйства, а также Федеральная служба по 200 экологическому, технологическому Правительству РФ. и атомному надзору, подведомственная Компенсационный характер ресурсных платежей предопределяет их целевую сущность. Ранее в России существовал Федеральный фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы. С 1 января 2000 г. он консолидирован в федеральном бюджете. В соответствии с гл. 26 НК РФ плательщиками налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр. Плательщики НДПИ подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр. При этом местом нахождения участка недр признается территория субъекта РФ, на которой расположен участок недр. Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица. Особенности постановки на учет налогоплательщиков в качестве плательщиков налога определяются Министерством финансов РФ. Объект налогообложения Объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются: 1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование; 2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию; 3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора), на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование. Не признаются объектом налогообложения: общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления; собранные минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы; 201 полезные ископаемые, добытые из недр при использовании особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, санитарнооздоровительное или иное общественное значение; полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов горнодобывающего производства, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению; дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве подземных сооружений. Добытым полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр минеральном сырье. ПРИМЕР В налоговом периоде организацией «Диорит» добыто 500 т минерального сырья, содержащего 320 т полезного ископаемого. Для целей налогообложения будут приниматься 320 т полезного ископаемого, которое оценивается по ценам реализации минерального сырья либо по ценам реализации полезных ископаемых, извлеченных из этого сырья (в зависимости от того, какая продукция была реализована в соответствующем налоговом периоде — минеральное сырье или полезное ископаемое). Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности. Видами добытого полезного ископаемого являются: антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы; торф; углеводородное сырье: нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная; газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший операции по сепарации, обезвоживанию, отделению легких фракций и прочих примесей; газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (далее — попутный газ); газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа; товарные руды: черных металлов (железо, марганец, хром); цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, а также цветные металлы, не предусмотренные в других группировках); 202 редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, тантал, висмут, рений, рубидий); многокомпонентные комплексные руды; полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел); горно-химическое неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфат натрия, сера природная и сера в газовых, серно-колчеданных и комплексных рудных месторождениях, бариты, асбест, йод, бром, плавиковый шпат, краски земляные (минеральные пигменты), карбонатные породы и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений); горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц-полевошпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, талькомагнезит, пирофиллит, слюда мусковит, слюда флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы); битуминозные породы; сырье редких металлов (рассеянных элементов) (в частности, индий, кадмий, теллур, таллий, галлий), а также другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрид, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии); кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и др.); природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь); концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений; соль природная и чистый хлористый натрий; 203 подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) или природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды; сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий). Налоговая база Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого). Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Налоговая база при добыче попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со ст. 340 НК РФ. ПРИМЕР В налоговом ископаемого. периоде организацией «Гранит» добыто 1200 т полезного За этот же период реализовано 1400 т полезного ископаемого, добытого в отчетном и предшествующем периодах, на сумму 900 000 руб. (без учета НДС). Сумма расходов на доставку продукции до потребителя составила 200 000 руб. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого составит: (900 000 руб. – 200 000 руб.) / 1400 т = 500 руб. Налоговая база по данному полезному ископаемому (стоимость) будет равна: 1200 т × 500 руб. = 600 000 руб. Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому. В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. Порядок определения количества добытого полезного ископаемого и порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы изложены в гл. 26 НК РФ. Налоговым периодом признается календарный месяц. 204 Налоговые ставки Налогообложение производится по налоговой ставке 0 % (0 руб., если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче: полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых; попутного газа; подземных вод, содержащих полезные ископаемые; полезных ископаемых при разработке некондиционных запасов пониженного качества; полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах; минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации; в подземных вод, используемых сельскохозяйственных целях; в нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края (на условиях, обозначенных в НК РФ); сверхвязкой нефти. налогоплательщиком исключительно Налогообложение производится по налоговой ставке: 3,8 % при добыче калийных солей; 4,0 % при добыче торфа; угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев; апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд; 4,8 % при добыче кондиционных руд черных металлов; 5,5 % при добыче сырья радиоактивных металлов; горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии; соли природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод; нефелинов, бокситов; 6,0 % при добыче горнорудного неметаллического сырья; битуминозных пород; концентратов и других полупродуктов, содержащих золото; иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки; 6,5 % при добыче концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота); драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота); кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья; 7,5 % при добыче минеральных вод; 205 8,0 % при добыче кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов; природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней; 16,5 % при добыче углеводородного сырья; 419 руб. за 1т добытой стабилизированной; при этом коэффициент, характеризующий коэффициент, характеризующий недр (Кв): 419 × Кц × Кв; 17,5 % при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья; 147 руб. за 1 тыс. м3 газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. нефти обезвоженной, обессоленной и указанная налоговая ставка умножается на динамику мировых цен на нефть (Кц), и на степень выработанности конкретного участка Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых месторождений или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 г. от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают НДПИ с коэффициентом 0,7. Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (К ц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта «Юралс», выраженного в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Центральным банком РФ (Р), и деления на 261: Кц = (Ц – 15) × (P / 261). Средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта «Юралс» определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде. Средние за истекший месяц уровни цен нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством РФ. При отсутствии указанной информации в официальных источниках средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья определяется налогоплательщиком самостоятельно. 206 Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Центральным банком РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Центральным банком РФ, за все дни в соответствующем налоговом периоде. Рассчитанный коэффициент Кц округляется до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления. Коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв), определяется налогоплательщиком в следующем порядке. Если степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке недр, больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле: Кв = 3,8 – 3,5 × (N / V), где N — сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду, в котором происходит применение коэффициента Кв; V — начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 г. Если степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке недр, превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3. В иных случаях коэффициент Кв принимается равным 1. Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду, в котором происходит применение коэффициента Кв, как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (V). При этом начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче), определяются как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 г. Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, направляет в налоговые органы данные государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1-е число каждого календарного года, включающие: 207 наименование пользователя недр; реквизиты лицензии на право пользования недрами; сведения о накопленной добыче нефти (включая потери при добыче) (N) и начальных извлекаемых запасах нефти, утвержденных в установленном порядке, с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) (V) всех категорий по каждому конкретному участку недр. Данные представляются после выпуска государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1-е число каждого календарного года, но не позднее 1-го числа следующего календарного года. Рассчитанный коэффициент Кв округляется до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления. Порядок исчисления и уплаты налога Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. ПРИМЕР Организация «Глинозем» добывает бокситовую руду на двух месторождениях. На первом месторождении бокситов в налоговом периоде добыто 1500 т руды, из которых фактические потери полезного ископаемого составили 190 т (при нормативных потерях 160 т). На другом месторождении бокситов добыто 800 т руды, включая фактические потери в размере 60 т (при нормативных потерях 40 т). В отношении полезных ископаемых, добытых на этом месторождении, организация вправе применить коэффициент 0,7 к сумме НДПИ. Из общего количества добытой бокситовой руды по нулевой ставке облагаются фактические потери в пределах нормативных потерь — 200 т (160 т + 40 т), которые подлежат обособленному учету. По полной ставке облагается добытое полезное ископаемое в количестве: 1500 т – 160 т = 1340 т. Бокситовая руда, уплата НДПИ за которую производится с коэффициентом 0,7, добыта в количестве: 800 т – 40 т = 760 т. Сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы. 208 Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида. ПРИМЕР Организация добывает подземную минеральную воду на двух участках недр, находящихся в Архангельской и Вологодской областях. В налоговом периоде добыто 300 тыс. м3 и 500 тыс. м3 воды на участках недр, находящихся соответственно в Архангельской и Вологодской областях. Цена реализации 1 тыс. м3 воды в данном налоговом периоде составила 250 руб. (без НДС). Таким образом, общее количество налогоплательщиком, составляет: полезного ископаемого, добытого 300 тыс. м3 + 500 тыс. м3 = 800 тыс. м3. Доля полезного ископаемого, добытого на территории Архангельской области, в общем количестве составляет: 300 тыс. м3 / 800 тыс. м3 = 0,375. Доля воды, добытой в Вологодской области, составляет: 500 тыс. м3 / 800 тыс. м3 = 0,625. Исчисление налога производится исходя из общего количества воды — 800 тыс. м3. Налоговая база составит: 250 руб. × 800 тыс. м3 = 200 000 руб. При налоговой ставке 7,5 % сумма налога будет равна: 200 000 руб. × 0,075 = 15 000 руб. Из общей суммы подлежит уплате: в бюджет Архангельской области — 15 000 руб. × 0,375 = 5625 руб.; в бюджет Вологодской области — 15 000 руб. × 0,625 = 9375 руб. Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. 209 Налог на добычу полезных ископаемых распределяется в различных пропорциях между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ. Сроки уплаты налога Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту его нахождения не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. ЗАДАЧА 1 За июнь предприятие добыло на территории Архангельской области 400 т торфа. В этом же месяце было реализовано 150 т по цене 800 руб./т, 200 т — по цене 900 руб./т (без учета НДС). В цену реализации включена стоимость доставки, которая составила 40 000 руб. Задание. Определите сумму НДПИ, подлежащую уплате в бюджет. Решение 800 руб. × 150 т + 900 руб. × 200 т = 300 000 руб. — стоимость реализованного полезного ископаемого. 300 000 – 40 000 = 260 000 руб. — выручка от реализации добытого торфа с вычетом доставки. 150 т + 200 т = 350 т — ископаемого. 260 000 руб. / 350 т = 742,86 руб. — стоимость единицы добытого полезного ископаемого. 742,86 руб. × 400 т = 297 144 руб. — добытого за июнь. 297 144 руб. × 4 % = 11 886 руб. — сумма НДПИ. общее количество стоимость реализованного полезного полезного ископаемого, Ответ. 11 886 руб. ЗАДАЧА 2 За январь текущего года нефтегазовое предприятие добыло 300 т нефти. Средний за налоговый период уровень цен нефти сорта «Юралс» за баррель составил 35 долларов США. Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемое Центральным банком РФ, — 32 руб./долл. 210 Задание. Определите сумму НДПИ, подлежащую уплате в бюджет за январь, если коэффициент выработанности запасов (Кв) равен 1. Решение Кц = (35 долл. – 15) / 261 × 32 руб. = 2.452 - коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть; 419 руб. × Кц × Кв = 419 руб. × 2.452 × 1 = 1027.39 руб. — цена за 1 т нефти. 1027.39 руб./т × 300 т = 308 217 руб.- сумма НДПИ. Ответ. 308 217 руб. ЗАДАЧА 3 За один месяц 2010 г. алмазодобывающее предприятие добыло несколько тысяч карат природных алмазов. Оценщики добытых алмазов определили их стоимость в сумме 135 000 долларов США. Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемое Центральным банком РФ, — 30 руб./долл. Задание. Определите сумму НДПИ, подлежащую уплате с бюджет за налоговый период. Решение 135 000 долл. × 30 руб./долл. = 4 050 000 руб. – налоговая база НДПИ; 4 050 000 руб. × 8 % = 324 000 руб. – сумма НДПИ. Ответ. 324 000 руб. Вопросы для самоконтроля 1. Перечислите плательщиков НДПИ. 2. Как устанавливается объект налогообложения по НДПИ? 3. От чего зависит величина налоговой базы по НДПИ? 4. Приведите примеры освобождения от уплаты НДПИ. 5. Каковы ставки НДПИ? 6. Определите налоговый период по НДПИ. 7. Каков порядок исчисления НДПИ? 8. Какие сроки уплаты НДПИ предусматривает НК РФ? 211 16. Распределение федеральных налогов и сборов между бюджетами разных уровней Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством РФ (Бюджетный кодекс РФ — БК РФ), законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах. Доходы от федеральных налогов и сборов зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их распределения этими органами в соответствии с нормативами, установленными БК РФ и законом о федеральном бюджете РФ. Органы Федерального казначейства осуществляют в установленном Министерством финансов РФ порядке учет доходов, поступивших в бюджетную систему РФ, и их распределение между бюджетами в соответствии с кодом бюджетной классификации РФ, указанным в расчетном документе на зачисление средств на счет. Органы Федерального казначейства не позднее следующего рабочего дня после дня получения от учреждения Центрального банка РФ выписки со своих счетов перечисляют указанные доходы на единые счета соответствующих бюджетов. К доходам бюджетов относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления. К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также от пеней и штрафов по ним. Едиными для бюджетов РФ являются следующие налоговые доходы: налоги на прибыль, доходы; налоги и взносы на социальные нужды; налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ; налоги на товары, ввозимые на территорию РФ; налоги на совокупный доход; налоги на имущество; налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами; государственная пошлина; задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам. В федеральный бюджет в соответствии с БК РФ зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, а также налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами: налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет (ставка 2,0 %), — по нормативу 100 %; налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство, а также в 212 части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам), — по нормативу 100 %; налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, — по нормативу 20 %; НДС — по нормативу 100 %; акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья — по нормативу 50 %; акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, — по нормативу 100 %; акцизов на спиртосодержащую продукцию — по нормативу 50 %; акцизов на табачную продукцию — по нормативу 100 %; акцизов на автомобили легковые и мотоциклы — по нормативу 100 %; акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию РФ, — по нормативу 100 %; налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) — по нормативу 100 %; налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) — по нормативу 100 %; налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) — по нормативу 40 %; налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами территории РФ — по нормативу 100 %; регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) — по нормативу 100 %; регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) — по нормативу 95 %; регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами территории РФ при выполнении соглашений о разделе продукции — по нормативу 100 %; сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) — по нормативу 20 %; сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) — по нормативу 20 %; 213 водного налога — по нормативу 100 %; государственной пошлины (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты и указанной в БК РФ) — по нормативу 100 %. Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» утверждены нормативы распределения доходов между бюджетами бюджетной системы РФ. Указанным законом установлено, что направляются в уполномоченный территориальный орган Федерального казначейства и перечисляются им в бюджеты субъектов РФ не реже одного раза в 10 дней в соответствии с нормативами: 80 % доходов от акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9 до 25 % включительно (за исключением вин) и алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 25 % (за исключением вин), производимую на территории РФ; 100 % доходов от акцизов на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей. ПРИМЕР За последние годы бюджетная система РФ претерпела большие изменения. Для сравнения следует обратить внимание на то, как распределялись налоги между уровнями бюджета 10 лет назад. Например, доходы федерального бюджета на 1998 г. формировались за счет: налога на прибыль предприятий и организаций — по установленным ставкам. Ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливалась в размере 11 %. В бюджеты субъектов РФ налог на прибыль зачислялся по ставкам, устанавливаемым законодательными органами субъектов РФ, в размере не выше 19 %, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций, — по ставкам в размере не выше 27 %. В местные бюджеты налог на прибыль зачислялся по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления, в размере не выше 5 %; НДС на товары (работы, услуги), производимые на территории РФ, — в размере 75 % доходов; НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, а также на драгоценные металлы и драгоценные камни, отпускаемые из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, — в размере 100 % доходов; 214 акцизов на нефть (включая газовый конденсат), акцизов на услуги по ее перекачке и акцизов на природный газ, бензин автомобильный и легковые автомобили — в размере 100 % доходов; акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, водку и ликероводочные изделия, спиртосодержащие растворы, производимые на территории РФ, — в размере 50 % доходов; акцизов на товары, ввозимые на территорию РФ, — в размере 100 % доходов; налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, — в размере 60 % доходов; платы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами — в размере 40 % доходов; платы за пользование водными объектами — в размере 40 % доходов; таможенных пошлин, таможенных сборов и иных таможенных платежей, доходов от внешнеэкономической деятельности — в размере 100 % доходов. Вопросы для самоконтроля 1. Перечислите налоговые доходы, формируемые за счет федеральных налогов. 2. Каким образом распределяются акцизы между разными уровнями бюджетной системы? 3. Каким образом распределяется налог на добычу полезных ископаемых между разными уровнями бюджетной системы? 4. Каким образом распределяется государственная пошлина между разными уровнями бюджетной системы? 5. Каким образом распределяется водный налог между разными уровнями бюджетной системы? 6. Каким образом распределяется налог на прибыль организаций между разными уровнями бюджетной системы? 7. Каким образом распределяются сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов между разными уровнями бюджетной системы? 215 Часть 3. Региональные и местные налоги как источники формирования налоговых доходов субъектов РФ и муниципальных образований 17. Транспортный налог Согласно Закону РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-I «О дорожных фондах в Российской Федерации» (в ред. от 23 декабря 2003 г.) транспортный налог относился к источникам образования дорожных фондов. До принятия гл. 28 НК РФ (введена в действие Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ) целевые внебюджетные средства дорожных фондов образовывались за счет: налога на реализацию горюче-смазочных материалов; налога на пользователей автомобильных дорог; налога с владельцев транспортных средств; налога на приобретение автотранспортных средств (кроме приобретаемых гражданами в личное пользование легковых автомобилей); акцизов с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан. В настоящее время вышеперечисленные налоги отменены. Транспортный налог устанавливается гл. 28 НК РФ и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. В данном учебном пособии представлены сведения о транспортном налоге, установленном на территориях: республик Коми, Марий Эл, Татарстан; Приморского края; города Санкт-Петербурга; областей: Архангельской, Брянской, Волгоградской, Кемеровской, Кировской, Липецкой, Оренбургской, Самарской, Саратовской, Сахалинской и Свердловской. Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. 216 Плательщиками налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр 2014 г. в городе Сочи, в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых в связи с проведением игр. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ. Не являются объектом налогообложения: 1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил; 2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения; 3) промысловые морские и речные суда; 4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и грузовых перевозок; 5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции; 6) транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба; 7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом; 8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы; 9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов. Налоговая база определяется: 1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, — как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; 217 2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, — как валовая вместимость в регистровых тоннах; налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству; 3) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше, — как единица транспортного средства. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетный период для организаций — квартал. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств (в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства), одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства. В табл. 17.1 приведены налоговые ставки транспортного налога, установленные НК РФ и Законом Архангельской области. Таблица 17.1. Налоговые ставки транспортного налога Наименование объекта налогообложения Налоговая ставка (в руб.) в РФ (гл. 28 в Архангельско НК РФ) й области с 1 января 2010 г. 5 19 7 32 10 54 15 101 30 203 2 6 4 12 10 60 д 218 10 37 20 63 5 34 8 54 10 65 13 85 17 108 5 32 5 18 10 36 10 26 20 52 20 135 40 270 25 169 219 50 338 20 68 25 169 20 122 200 972 Налоговые ставки, указанные в НК РФ могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств. Ставки налога, установленного рекомендованные НК РФ. на территориях субъектов РФ, превышают Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками-организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. Налогоплательщики-организации исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. 220 В случае регистрации транспортного средства и снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога или авансового платежа производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц. Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации. Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, и обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год. Сведения представляются по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. В течение налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном НК РФ. Налогоплательщики — физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Ниже приведены примеры установления сроков уплаты налога и авансовых платежей по транспортному налогу в некоторых субъектах РФ. Город федерального значения Санкт-Петербург Налог введен Законом «О транспортном налоге». Санкт-Петербурга от 4 ноября 2002 г. № 487-53 Авансовые платежи уплачиваются не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налог по итогам налогового периода уплачивается 221 не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций (организации представляют декларации не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом). Физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления не позднее 1 июня года, следующего за истекшим налоговым периодом. Республика Коми Налог введен Законом Республики «О транспортном налоге». Коми от 26 ноября 2002 г. № 110-РЗ Организации по итогам отчетного периода уплачивают авансовый платеж и представляют расчет по нему не позднее 20 июля налогового периода. По итогам налогового периода организации уплачивают налог и представляют декларацию не позднее 20 января года, следующего за истекшим налоговым периодом. Физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления в два срока. Не позднее 1 июля налогового периода уплачивается авансовый платеж по транспортным средствам: зарегистрированным по состоянию на 1 января налогового периода — в размере 1/2 части годовой суммы налога; зарегистрированным до 1 мая налогового периода — в размере 1/2 части годовой суммы налога, исчисленной с даты регистрации транспортного средства; снятым с регистрации (при снятии с учета, исключении из государственного судового реестра и т. д.) до 1 мая налогового периода — в размере годовой суммы налога с учетом фактического срока, в течение которого транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика. Не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплачивается налог в сумме, определяемой в виде разницы между суммой налога, исчисленной за налоговый период, и уплаченной суммой авансового платежа. По транспортным средствам, зарегистрированным после 1 мая налогового периода, налог уплачивается на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику в целом за налоговый период с учетом фактического срока, в течение которого транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика. Республика Марий Эл Налог введен Законом Республики Марий Эл от 28 ноября 2002 г. № 25-З «О транспортном налоге». Авансовые платежи уплачиваются и расчеты по ним представляются не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налог по итогам налогового периода уплачивается не позднее 15 февраля года, следующего за 222 истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Физические лица уплачивают авансовые платежи по налогу в размере 70 % суммы налога, исчисленного за текущий налоговый период, не позднее 1 августа текущего налогового периода на основании налогового уведомления. Налоговые органы должны направить уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа. Для физических лиц, которые не были своевременно привлечены к уплате налога, налог может быть исчислен не более чем за 3 предшествующих года. Республика Татарстан Налог введен Законом Республики Татарстан от 29 ноября 2002 г. № 24-ЗРТ «О транспортном налоге». Авансовые платежи уплачиваются не позднее 10-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом. Налог по итогам налогового периода уплачивается не позднее 10 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Физические лица уплачивают авансовые платежи по налогу в размере годовой суммы налога не позднее 1 июня текущего календарного года на основании налогового уведомления. Если физическое лицо приобрело транспортное средство после 1 января текущего года, авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 30 дней со дня вручения налогового уведомления. Приморский край Налог введен Законом Приморского «О транспортном налоге». края от 28 ноября 2002 г. № 24-КЗ По итогам налогового периода организации уплачивают налог и представляют налоговую декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. По итогам отчетных периодов они представляют расчеты и уплачивают авансовые платежи не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Физические лица уплачивают налог на основании налоговых уведомлений не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Архангельская область Уплата транспортного налога в Архангельской области производится в наличной или безналичной форме в соответствии с п. 3 ст. 58 НК РФ: налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; налогоплательщиками, являющимися организациями, — не позднее 5 мая, 5 августа и 5 ноября текущего налогового периода в виде авансовых платежей, исчисленных за соответствующий отчетный период, а по окончании налогового периода — не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 223 Брянская область Налог введен Законом Брянской области от 9 ноября 2002 г. № 82-З «О транспортном налоге». Организации по итогам отчетных периодов уплачивают авансовые платежи и представляют расчеты по ним не позднее 20-го числа месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом. По итогам налогового периода налог уплачивается и декларация представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Физические лица уплачивают налог на основании уведомлений. Годовая сумма налога определяется исходя из налоговой базы, сложившейся в течение налогового периода до 1 мая. По итогам налогового периода производится перерасчет. Налог уплачивают равными долями в два срока: не позднее 1 июля и 1 декабря — в виде авансового платежа; не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, — по итогам налогового периода. Волгоградская область Налог введен Законом Волгоградской области от 1 ноября 2002 г. № 750-ОД «О транспортном налоге». Организации по итогам отчетных периодов уплачивают авансовые платежи не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом. Расчеты по авансовым платежам представляются не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. По итогам налогового периода организации уплачивают налог не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Физические лица уплачивают налог на основании налоговых уведомлений. Срок уплаты — до 15 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Кемеровская область Налог введен Законом Кемеровской области от 28 ноября 2002 г. № 95-ОЗ «О транспортном налоге». Организации уплачивают налог не позднее 2 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларации подаются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Организации уплачивают авансовые платежи в срок не позднее 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом. Расчеты по авансовым платежам организации представляют не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Физические лица уплачивают транспортный налог не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 224 Кировская область Налог введен Законом Кировской области от 28 ноября 2002 г. № 114-ЗО «О транспортном налоге в Кировской области». Для организаций, которые в предыдущем году исчислили транспортный налог в сумме менее 5000 руб., отчетные периоды не устанавливаются. Организации по итогам налогового периода уплачивают налог не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за этот период. Налоговую декларацию за налоговый период нужно представить не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 363.1 НК РФ). По итогам отчетных периодов организации уплачивают авансовые платежи не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Физические лица уплачивают налог на основании налоговых уведомлений не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Костромская область Налог введен Законом Костромской области от 28 ноября 2002 г. № 80-ЗКО «О транспортном налоге». Организации по итогам отчетных периодов уплачивают авансовые платежи в сроки не позднее 20 апреля, 20 июля и 20 октября. Налог по итогам налогового периода уплачивается не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Физические лица уплачивают налог на основании налоговых уведомлений, которые им должны быть вручены не позднее 1 июня текущего налогового периода. Предусмотрен следующий порядок уплаты налога. Авансовый платеж в размере 75 % годовой суммы налога уплачивается в срок до 1 августа текущего налогового периода. Окончательный платеж в размере 25 % годовой суммы налога уплачивается в срок до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Липецкая область Налог введен Законом Липецкой области «О транспортном налоге в Липецкой области». от 25 ноября 2002 г. № 20-ОЗ По итогам налогового периода организации уплачивают налог не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. По итогам отчетных периодов организации уплачивают авансовые платежи не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Физические лица уплачивают налог на основании налоговых уведомлений не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Самарская область Налог введен Законом Самарской области от 6 ноября «О транспортном налоге на территории Самарской области». 2002 г. № 86-ГД 225 Организации уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее 30 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Сумма налога, подлежащая уплате по налоговой декларации, уплачивается в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Физические лица уплачивают транспортный налог не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Саратовская область Налог введен Законом Саратовской области от 25 ноября 2002 г. № 109-ЗСО «О введении на территории Саратовской области транспортного налога». Организации по итогам налогового периода уплачивают налог не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. По итогам отчетных периодов организации уплачивают авансовые платежи не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Расчеты по авансовым платежам организации представляют не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Физические лица уплачивают налог на основании налоговых уведомлений не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сахалинская область Налог введен Законом Сахалинской «О транспортном налоге». области от 29 ноября 2002 г. № 377 Организации по итогам налогового периода уплачивают налог не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации. Декларация представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. По итогам отчетных периодов организации уплачивают авансовые платежи не позднее 20 апреля, 20 июля и 20 октября текущего года. Расчеты по авансовым платежам организации представляют не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Физические лица уплачивают налог на основании налоговых уведомлений не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Свердловская область Налог введен Законом Свердловской области от 29 ноября 2002 г. № 43-ОЗ «Об установлении и введении в действие транспортного налога на территории Свердловской области». Налоговым периодом является календарный год. Отчетные периоды не установлены. Организации по итогам налогового периода уплачивают налог не позднее 15 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация представляется не позднее 15 января года, следующего за истекшим налоговым периодом. Физические лица уплачивают налог не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 226 Ненецкий автономный округ Налог введен Законом Ненецкого автономного округа от 25 ноября 2002 г. № 375-ОЗ «О транспортном налоге». Налоговым периодом является календарный год. Отчетные периоды не установлены. Организации уплачивают 70 % налога в виде текущего платежа не позднее 1 сентября. Налоговый расчет текущего платежа представляется в срок не позднее 1 августа налогового периода. Не позднее 20 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, производится окончательный расчет с учетом уплаченного текущего платежа и представляется налоговая декларация. Физические лица уплачивают налог единовременно не позднее 1 сентября налогового периода. При регистрации транспортного средства после 1 июня налогового периода налог уплачивается не позднее 1 сентября. Физические лица уплачивают налог на основании уведомления налоговых органов (вручается не позднее 1 июня налогового периода). Налоговая декларация Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу. Форма налоговой декларации по налогу утверждается Министерством финансов РФ. Налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по налогу. Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается Министерством финансов РФ. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговые льготы, установленные по транспортному налогу в различных субъектах Российской Федерации Архангельская область От уплаты транспортного налога освобождаются: организации, в которых численность работающих инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих; организации, финансируемые из областного и муниципального бюджетов и государственных внебюджетных фондов, если финансирование из указанных источников составляет не менее 75 %; 227 организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования, у которых удельный вес доходов от осуществления этой деятельности составляет 70 % и более общей суммы их доходов; общественные организации инвалидов, предприятия, учреждения и организации, находящиеся в их собственности, хозяйственные общества и товарищества, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, по всем видам деятельности, за исключением торговли алкогольной продукцией и табачными изделиями; организации, осуществляющие лизинговую деятельность, — в отношении транспортных средств, указанных в подп. 4 и 5 п. 2 ст. 58 НК РФ, переданных в соответствии с законодательством РФ организациям, указанным в этих подпунктах; инвалиды I, II, III групп, ветераны боевых действий, участники ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС — владельцы транспортных средств — в части исчисленного налога в размере, не превышающем 720 руб. Указанная стандартная (фиксированная) льгота предоставляется на основании удостоверения инвалида, удостоверения ветерана боевых действий или удостоверения участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС по письменному заявлению гражданина в виде единого налогового вычета из исчисленной в совокупности суммы налога, подлежащей внесению в бюджет: для инвалидов I и II групп, ветеранов боевых действий или участников ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС — по всем подлежащим налогообложению транспортным средствам, зарегистрированным за данным владельцем; для инвалидов III группы — по автомобилям с ручным управлением, зарегистрированным за данным владельцем. Организации, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, основным видом деятельности которых является производство сельскохозяйственной продукции и доля производства сельскохозяйственной продукции которых составляет не менее 70 % валового объема производства в течение налогового периода, уплачивают транспортный налог по ставкам с коэффициентом 0,5 по объектам налогообложения — грузовым автомобилям с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно; свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно. Ненецкий автономный округ От уплаты транспортного налога в отношении мотоциклов, мотороллеров, снегоходов, мотосаней, катеров, моторных лодок и других водных транспортных средств освобождаются: 228 ветераны и участники Великой Отечественной войны; пенсионеры по старости и по случаю потери кормильца; инвалиды I и II групп; граждане, проживающие в сельской местности; общественные объединения инвалидов. Эти налогоплательщики освобождаются от уплаты налога в отношении одного зарегистрированного транспортного средства. ЗАДАЧА 1 Петров А. В., проживающий в Архангельске, имеет в собственности отечественный легковой автомобиль с мощностью двигателя 75 л. с. 15 мая 2010 г. Петров А. В. приобрел в собственность иностранный легковой автомобиль с мощностью двигателя 150 л. с., который был зарегистрирован 20 мая 2010 г. Задание. Исчислите сумму транспортного налога, которую Петров А. В. должен уплатить в налоговом периоде. Решение 19 руб. × 75 л. с. = 1425 руб. — сумма налога на отечественный автомобиль за год. 32 руб. × 150 л. с. × 8 мес. / 12 мес. = 3200 руб. — иностранный автомобиль за 8 месяцев. 1425 руб. + 3200 руб. = 4625 руб. — общая сумма транспортного налога. сумма налога на Ответ. 4625 руб. ЗАДАЧА 2 В январе 2010 г. организация «Снежинка» в Архангельской области приобрела в собственность легковой автомобиль с мощностью двигателя 200 л. с. В этом же месяце он был поставлен на учет. У организации на балансе числятся два автобуса с мощностью двигателя 210 л. с. каждый. Задание. Определите общую сумму транспортного налога, которую организации необходимо уплатить в 2010 г. Используйте ставки налога, принятые в Архангельской области. Решение 54 руб. × 200 л. с. = 10800 руб. — сумма налога на легковой автомобиль за год. 63 руб. × 210 л. с. × 2 = 26460 руб. — сумма налога на два автобуса за год. 10800 руб. + 26460 руб. = 37260 руб. — общая сумма транспортного налога. 229 Ответ. 37260 руб. ЗАДАЧА 3 В январе 2010 г. ООО «Северная Двина» в городе Архангельске купило и зарегистрировало автомобиль «Лада» с мощностью двигателя 75 л. с. и автомобиль «Волга» с мощностью двигателя 130 л. с. Автомобиль «Лада» был снят с регистрации в мае 2010 г., автомобиль «Волга» принадлежал организации в течение года. Задание. Определите общую сумму транспортного налога за 2010 г. Решение 19 руб. × 75 л. с. × 5 / 12 = 593.75 руб. — сумма налога на автомобиль «Лада» за 5 месяцев. 32 руб. × 130 л. с. = 4160 руб. — сумма налога на автомобиль «Волга» за год. 593.75 руб. + 4160 руб. = 4753.75 руб. — общая сумма транспортного налога. Ответ. 4754 руб. Вопросы для самоконтроля 1. Перечислите плательщиков транспортного налога. 2. Что является объектом обложения транспортным налогом? 3. Что является налоговой базой для исчисления транспортного налога? 4. Каковы ставки транспортного налога? 5. Каковы сроки и порядок уплаты транспортного налога? 6. Кому предоставляются льготы по транспортному налогу? 18. Налог на игорный бизнес Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес», принятым в соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы», были определены общие принципы налогообложения, налогооблагаемая база, ставки и плательщики налога на игорный бизнес. Первоначально исчислялся минимальный размер ставок налога в месяц: за каждый игровой стол — 200 минимальных размеров оплаты труда; за каждый игровой автомат — 7,5 минимального размера оплаты труда; за каждую кассу тотализатора — 200 минимальных размеров оплаты труда; за каждую кассу букмекерской конторы — 100 минимальных размеров оплаты труда. 230 Конкретные единые размеры ставок налога для всех игорных заведений, находящихся на территориях субъектов РФ, превышающие минимальные размеры ставок налога, установленные Федеральным законом, определялись законодательными органами субъектов РФ, которые были вправе увеличивать конкретные размеры минимальных ставок налога, но не более чем в 5 раз. Суммы налога в части, соответствующей минимальному размеру налога, зачислялись в федеральный бюджет. Суммы налога в части, соответствующей превышению над минимальным размером налога, зачислялись в бюджеты субъектов РФ, на территориях которых находились игорные заведения. Федеральный закон «О налоге на игорный бизнес» признан утратившим силу с 1 января 2004 г. С 1 января 2004 г. вступила в действие гл. 29 НК РФ «Налог на игорный бизнес», в соответствии с которой для целей налогообложения применяются следующие основные понятия. Игорный бизнес — предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или предпринимателями доходов в виде выигрыша или платы за проведение азартных игр или пари. Организатор игорного заведения, в том числе букмекерской конторы, — организация или предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, за исключением азартных игр на тотализаторе. Организатор тотализатора — организация или предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса посредническую деятельность по организации азартных игр по приему ставок от участников взаимных пари или выплате выигрыша. Участник — физическое лицо, принимающее участие в азартных играх или пари, проводимых организатором игорного заведения (организатором тотализатора). Азартная игра — основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора). Пари — основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет. Игровой стол — специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор. Игровое поле — специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым 231 количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре. Игровой автомат — специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения. Касса тотализатора или букмекерской конторы — специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате. Плательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Объектами налогообложения признаются: 1) игровой стол; 2) игровой автомат; 3) касса тотализатора; 4) касса букмекерской конторы. Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за 2 дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объектов налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации. Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах на территории того субъекта РФ, где устанавливается объект налогообложения, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту установки такого объекта налогообложения в срок не позднее чем за 2 дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за 2 дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения. Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объектов налогообложения. Объект налогообложения считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации уменьшения количества объектов. Налоговая база определяется по каждому из объектов налогообложения отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения. 232 Налоговым периодом признается календарный месяц. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах: 1) за один игровой стол — от 25 000 до 125 000 руб.; 2) за один игровой автомат — от 1500 до 7500 руб.; 3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы — от 25 000 до 125 000 руб. В табл. 18.1 представлены ставки налога на игорный бизнес в различных регионах России. Таблица 18.1. Ставки налога на игорный бизнес в различных регионах России (руб.) Субъект РФ Игровой стол Игровой автомат Касса тотализатора Касса букмекерской конторы Санкт-Петербург 125 000 7500 125 000 125 100 Республика Татарстан 125 000 7500 75 000 75 000 Волгоградская область 125 000 7500 125 000 125 000 Костромская область 100 000 7500 100 000 75 000 Оренбургская область 100 000 7500 100 000 100 000 Липецкая область 90 000 7500 67 500 67 500 Самарская область 125 000 7500 125 000 125 000 Брянская область 75 000 7500 50 000 50 000 Республика Марий Эл 75 000 4500 50 000 50 000 Кировская область 50 000 7500 50 000 50 000 Приморский край 125 000 7500 125 000 125 000 Кемеровская область 100 000 7500 100 000 100 000 Саратовская область 125 000 7500 50 000 50 000 Сахалинская область 75 000 2500 75 000 75 000 Свердловская область 72 000 6250 72 000 72 000 Республика Коми 75 000 4500 75 000 75 000 Архангельская область — — 50 000 30 000 Ненецкий автономный округ 75 000 3000 75 000 75 000 Примечание. Законом Архангельской области от 18 апреля 2007 г. № 350-17-ОЗ «Об ограничении на территории Архангельской области деятельности по организации и проведению азартных игр» с 1 января 2008 г. на территории области запрещена деятельность по организации и проведению азартных игр (за исключением деятельности букмекерских контор и тотализаторов). 233 Порядок исчисления налога Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. Если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей. Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета в качестве налогоплательщика ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период. При установке новых объектов налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект) и ставки налога, установленной для этих объектов. При установке новых объектов налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этим объектам исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения и 1/2 ставки налога, установленной для этих объектов. При выбытии объектов налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этим объектам исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения и 1/2 ставки налога, установленной для этих объектов. При выбытии объектов налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывшие объекты) и ставки налога, установленной для этих объектов. Порядок и сроки уплаты налога Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. ЗАДАЧА Фирма «Азарт» занимается игорным бизнесом. Она владеет десятью игровыми автоматами (ставка — 7500 руб.) и пятью игровыми столами с двумя игровыми полями (ставка — 125 000 руб.). 10 февраля 2009 г. организация сняла с регистрации два игровых автомата, 20 февраля 2009 г. организация установила новый игровой стол с двумя игровыми полями и сняла с регистрации еще один автомат. Задание. Рассчитайте сумму налога на игорный бизнес за февраль 2009 г. 234 Решение 7500 руб. × 2 шт. × 0,5 = 7500 руб. — налог на два автомата, выбывших в первой половине месяца (по ним применяется 0,5 ставки налога на игорный бизнес). 7500 руб. × 8 шт. = 60 000 руб. — налог на восемь игровых автоматов. (125 000 руб. × 5 шт. × 2 поля) + (125 000 руб. × 1 шт. × 2 поля × 0,5) = 1 375 00 0 руб. — налог на шесть игровых столов с учетом установки одного из столов во второй половине налогового периода. 7500 руб. + 60 000 руб. + 1 375 000 руб. = 1 442 500 руб. — общая сумма налога на игорный бизнес. Ответ. 1 442 500 руб. Вопросы для самоконтроля 1. Назовите основные понятия, применяемые в соответствии с гл. 29 НК РФ «Налог на игорный бизнес». 2. Перечислите плательщиков налога на игорный бизнес. 3. Назовите объекты обложения налогом на игорный бизнес. 4. Как определяется налоговая база налога на игорный бизнес? 5. В каких пределах устанавливаются ставки налога на игорный бизнес? 6. Каков порядок исчисления и уплаты налога на игорный бизнес? 7. Назовите сроки уплаты налога на игорный бизнес. 19. Налог на имущество организаций С 1 января 1992 г. в России был введен налог на имущество предприятий в соответствии с Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий». Предельный размер ставки налога на имущество предприятий был установлен в размере 2 % налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога определялись в зависимости от видов деятельности предприятий и устанавливались законодательными органами субъектов РФ. Суммы налога зачислялись равными долями в региональные и местные бюджеты по месту нахождения предприятия. Кроме того, действовала «Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» Государственной налоговой службы РФ от 8 июня 1995 г. № 33. С 1 января 2004 г. налог на имущество организаций устанавливается гл. 30 НК РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. 235 Устанавливая налог, законодательные органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Плательщиками налога признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ. Не признаются налогоплательщиками в отношении имущества организации, являющиеся организаторами Олимпийских и Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи. Деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии с НК РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению. Иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в РФ для ведения бухгалтерского учета. Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество. Не признаются объектами налогообложения: 1) земельные участки, водные объекты и другие природные ресурсы; 2) имущество, используемое для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. Налоговая база определяется как среднегодовая признаваемого объектом налогообложения. стоимость имущества, 236 При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации. Организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения объектов сведения об их инвентаризационной стоимости в течение 10 дней со дня оценки или переоценки объектов. Налоговая база определяется отдельно в отношении: имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации); имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс; каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации; имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Если подлежащий налогообложению объект недвижимого имущества имеет фактическое место нахождения на территориях разных субъектов РФ, то в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно. Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в 237 результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база в рамках договора простого товарищества определяется исходя из остаточной стоимости имущества, внесенного налогоплательщиком по договору, а также исходя из остаточной стоимости иного имущества, приобретенного или созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела. Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного или созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело. Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику — участнику договора простого товарищества сведения об остаточной стоимости общего имущества на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы. Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления. Имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества. Освобождаются от налогообложения: организации уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ; религиозные организации; 238 общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80 %; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 %, — в отношении имущества, используемого ими для производства или реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья), работ и услуг (за исключением брокерских и посреднических услуг); учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении имущества, используемого ими для целей социальной защиты и реабилитации инвалидов; организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных препаратов; организации — в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения; организации — в отношении ядерных установок, используемых для научных целей; организации — в отношении судов с ядерными энергетическими установками; организации — в отношении железнодорожных, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи; организации — в отношении космических объектов; имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий; имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций; имущество государственных научных центров; организации — в отношении имущества, учитываемого на балансе организации — резидента особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки имущества на учет; организации — в отношении международном реестре судов. судов, зарегистрированных в Российском Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с предыдущим абзацем, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленными в течение налогового периода. 239 Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении: имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации или месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации; имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс; каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации; имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку. Законодательный орган субъекта РФ вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, которая определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода в виде произведения соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленными в течение налогового периода. В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по месту нахождения указанной организации с учетом особенностей исчисления и уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений организации, а также в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения. В отношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 г. № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации», налог перечисляется в 240 бюджеты субъектов РФ пропорционально стоимости этого имущества, фактически находящегося на территории соответствующего субъекта РФ. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах. В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, не осуществляющей деятельности в РФ через постоянные представительства, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по месту нахождения объекта недвижимого имущества. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог по месту нахождения каждого из обособленных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой расположены обособленные подразделения, и налоговой базы, определенной за налоговый или отчетный период. Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог или авансовые платежи по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой расположены объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (1/4 средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии с порядком определения налоговой базы, в отношении каждого объекта недвижимого имущества. Налоговая декларация Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по месту нахождения каждого отдельного объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию. В отношении имущества, имеющего место нахождения в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ или за пределами территории РФ (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация представляются в налоговый орган по месту нахождения российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации). Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Устранение двойного налогообложения Фактически уплаченные российской организацией за пределами территории РФ в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество организации засчитываются при уплате налога в РФ. 241 При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории РФ, не может превышать размер суммы налога, подлежащей уплате этой организацией в РФ. Для зачета налога российская организация должна представить в налоговые органы следующие документы: заявление на зачет налога; документ об уплате налога за пределами территории РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Указанные документы подаются российской организацией в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории РФ. ПРИМЕР Законом Архангельской области от 14 ноября 2003 г. № 204-25-ОЗ (в ред. от 21.09.2005) установлена ставка налога на имущество организаций: в отношении имущества, входящего в состав автодорог общего пользования, — 0 %; в отношении имущества, используемого для нужд гражданской обороны и ликвидации чрезвычайных ситуаций, находящегося в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления и (или) организаций, созданных органами государственной власти или органами местного самоуправления для целей предупреждения или ликвидации чрезвычайных ситуаций и гражданской обороны, — 0 %; в отношении имущества организаций по производству сельскохозяйственной продукции при условии, что выручка от указанного вида деятельности составляет не менее 70 % общей выручки от реализации продукции (работ, услуг), — 0 %; в отношении имущества садоводческих товариществ — 0 %; в отношении имущества организаций, заключивших соглашения о реструктуризации долгов в соответствии с Федеральным законом от 9 июля 2002 г. № 83-ФЗ «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей», — 0 %. В случае расторжения соглашения о реструктуризации долгов действие льготной ставки налога на имущество организаций прекращается с начала налогового периода, в течение которого принято решение о расторжении соглашения; в отношении имущества религиозных организаций — 0 %; в отношении имущества областных (региональных и местных) общественных организаций инвалидов, в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные 242 представители составляют не менее 80 %, осуществления их уставной деятельности, — 0 %; используемого ими для в отношении объектов жилищного фонда — 0 %; в отношении объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса — 0 %; в отношении имущества, находящегося в оперативном управлении органов государственной власти Архангельской области и органов местного самоуправления, бюджетных учреждений, деятельность которых финансируется из областного бюджета, территориальных государственных внебюджетных фондов Архангельской области или местных бюджетов — 0 %; в отношении прочего имущества — 2,2 % от налоговой базы. Уплата налога на имущество организаций по итогам налогового периода производится не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом. Уплата авансовых платежей по итогам первого квартала, полугодия и 9 месяцев производится не позднее соответственно 5 мая, 5 августа и 5 ноября текущего налогового периода. ЗАДАЧА 1 Остаточная стоимость имущества, расположенного в Вологодской области по месту нахождения организации, за отчетный период (первый квартал) составила по состоянию: на 01.01.2010 — 500 000 руб.; 01.02.2010 — 550 000 руб.; 01.03.2010 — 530 000 руб.; 01.04.2010 — 500 000 руб. Задание. Определите среднюю стоимость имущества и сумму авансового платежа по налогу на имущество организаций за первый квартал календарного года, если областным законом установлена ставка налога 2,2 %. Решение (500 000 руб. + 550 000 руб. + 530 000 руб. + 500 000 руб.) / 4 = 520 000 руб. — средняя стоимость имущества за первый квартал. 520 000 руб. × 2,2 % × 1/4 = 2860 руб. — сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за первый квартал. Ответ. 520 000 руб.; 2860 руб. 243 ЗАДАЧА 2 ООО «Арктика» зарегистрировалось в налоговой инспекции города Архангельска 20 мая 2010 г. Первым отчетным периодом для организации будет полугодие 2010 г. ООО «Арктика» обязано не позднее 5 августа 2010 г. представить налоговую декларацию по налогу на имущество организаций и уплатить авансовый платеж. Остаточная стоимость основных бухгалтерского учета составляет: на 01.05.2010 — 0 руб.; 01.06.2010 — 60 000 руб.; 01.07.2010 — 84 560 руб. средств ООО «Арктика» по данным Задание. Определите сумму авансового платежа по налогу на имущество организаций за полугодие, если областным законом установлена ставка налога 2,2 %. Решение (60 000 руб. + 84 560 руб.) / 7 = 20 651 руб. — средняя стоимость имущества за полугодие. 20 651 руб. × 2,2 % × 1/4 = 114 руб. — сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за полугодие. Ответ. 114 руб. ЗАДАЧА 3 ООО «Северное сияние», зарегистрированное в городе Архангельске, приняло решение о создании филиала в городе Мурманске. Филиал зарегистрирован в инспекции ФНС по Мурманску 8 апреля 2010 г. В апреле 2010 г. ООО «Северное сияние» передало своему филиалу имущество на баланс (табл. 19.1). Ставка налога на имущество организаций в Архангельской и Мурманской областях равна 2,2 %. Таблица 19.1. Остаточная стоимость основных средств, руб. Дата ООО «Северное сияние» Филиал ООО «Северное сияние» Всего 01.01.2010 01.02.2010 01.03.2010 01.04.2010 01.05.2010 1 350 000 1 460 000 1 960 000 2 230 000 1 850 000 — — — — 450 000 1 350 000 1 460 000 1 960 000 2 230 000 2 300 000 244 01.06.2010 01.07.2010 1 680 000 420 000 2 100 000 1 600 000 400 000 2 000 000 Задание. Определите суммы авансовых платежей по налогу на имущество организаций за отчетные периоды 2010 г. ООО «Северное сияние» и его филиала. Решение (1 350 000 руб. + 1 460 000 руб. + 1 960 000 руб. + 2 230 000 руб.) / 4 = 1 750 000 руб. — средняя стоимость имущества за первый квартал. 1 750 000 руб. × 2,2 % × 1/4 = 9625 руб. — сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за первый квартал в бюджет Архангельской области. (1 350 000 руб. + 1 460 000 руб. + 1 960 000 руб. + 2 230 000 руб. + 1 850 000 ру б. + 1 680 000 руб. + 1 600 000 руб.) / 7 = 1 732 857 руб. — средняя стоимость имущества ООО «Северное сияние» в Архангельске за полугодие. 1 732 857 руб. × 2,2 % × 1/4 = 9531 руб. — сумма авансового платежа к уплате за полугодие в бюджет Архангельской области. (450 000 руб. + 420 000 руб. + 400 000 руб.) / 7 = 181 429 руб. — средняя стоимость имущества филиала ООО «Северное сияние» в Мурманске за полугодие. 181 429 руб. × 2,2 % × 1/4 = 998 руб. — сумма авансового платежа к уплате за полугодие в бюджет Мурманской области. Ответ. 9625 руб.; 9531 руб.; 998 руб. Вопросы для самоконтроля 1. Перечислите плательщиков налога на имущество организаций. 2. Назовите объекты обложения налогом на имущество организаций. 3. Какова налоговая база налога на имущество организаций? 4. Какова методика расчета среднегодовой стоимости имущества? 5. Кому предоставляются льготы по налогу на имущество организаций? 6. Каков порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций? 7. Как исчисляется сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций? 8. В какие сроки представляется налоговая декларация по итогам налогового периода? 20. Земельный налог Поземельный налог с древнейших времен являлся одним из самых распространенных видов налогов. Так, уже в Древнем Египте, Риме и Греции его исчисление отличалось 245 довольно высокой точностью. Государственные земли и леса были одними из первых источников доходов казны. Закон РФ № 1738-1 «О плате за землю» был принят 11 октября 1991 г. и имел силу до введения в НК РФ гл. 31 «Земельный налог». До 1 января 2005 г. перечень налогов и сборов определялся Законом РФ «Об основах налоговой системы», согласно которому земельный налог был отнесен к местным налогам. В соответствии со ст. 36 Конституции РФ был принят Земельный кодекс РФ (Федеральный закон от 25 октября 2001 г. № 136-ФЗ), который развил заложенные в Гражданском кодексе РФ основы права собственности и иных вещных прав на землю. Объектами земельных отношений в РФ признаются: земля как природный объект и природный ресурс; земельные участки, которые расположены в пределах территории РФ; части земельных участков. Земельный участок определен не только как часть поверхности земли, границы которой описаны и утверждены в установленном порядке, но и как объект земельных отношений. Двойственная природа земли предопределила и две точки зрения на платежи, связанные с пользованием землей. Плату за землю можно рассматривать и в качестве имущественного платежа за право собственности, владения и использования объекта недвижимости, и в качестве ресурсного платежа (если рассматривать использование земли как сельхозугодья, для добычи полезных ископаемых). В перспективе предполагается введение налога на недвижимость — единый комплекс земельного участка и находящихся на нем зданий и сооружений. Связь земли и находящихся на ней объектов провозглашена и Земельным кодексом РФ. Согласно Земельному кодексу РФ в отношении земли могут иметь место: право собственности; право постоянного (бессрочного) пользования; право безвозмездного срочного пользования; право пожизненного наследуемого владения; право владения и пользования по договору аренды, договору субаренды; право ограниченного пользования чужими земельными участками (сервитут). Право собственности означает возможность собственника реализовать права владения, пользования и распоряжения своим имуществом — земельным участком. Иные вещные права допускают возможность владения и пользования земельным участком на условиях и в пределах, установленных законом или договором с собственником. Владелец земельного участка, который не является собственником, не вправе распоряжаться этим участком. 246 В постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления. Коммерческим организациям и физическим лицам земельные участки на этих условиях не предоставляются. Правом пожизненного наследуемого владения земельным участком могут обладать только физические лица. Объектом этих прав являются земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности. Это право действует только в том случае, если оно было приобретено физическим лицом до введения в действие Земельного кодекса РФ. Безвозмездное срочное пользование является бесплатным. В отличие от постоянного пользования земельные участки предоставляются во временное пользование на срок, установленный: законом (для участков земель, муниципальной собственности); находящихся в государственной договором (для участков земель, находящихся в частной собственности); на период трудовых отношений (служебные наделы). или В безвозмездное срочное пользование передаются земли, которые находятся в государственной и муниципальной собственности, в собственности организаций и физических лиц. Государственные и муниципальные земли могут передаваться в безвозмездное срочное пользование только государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления на основании акта органа исполнительной власти или органа местного самоуправления. Иным организациям, а также физическим лицам земельные участки могут быть предоставлены в аренду. Безвозмездное срочное пользование земельными участками, которые принадлежат физическим лицам или организациям, осуществляется на условиях договора безвозмездного срочного пользования, правила заключения которого установлены Гражданским кодексом РФ. Организация вправе передать свои земельные участки в безвозмездное пользование своим работникам в виде служебных земельных наделов. По договору аренды земельный участок предоставляется арендатору за плату во временное владение и пользование либо только во временное пользование. Арендатор земельного участка имеет право передать арендованный земельный участок в субаренду в пределах срока договора аренды земельного участка. В этом случае согласия собственника земельного участка не требуется. Он должен быть только уведомлен об этом, если договор аренды земельного участка не предусматривает иное. На субарендаторов распространяются все права арендаторов земельных участков. Земельный налог устанавливается гл. 31 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. 247 В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог устанавливается НК РФ и законами указанных субъектов РФ, вводится в действие и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов РФ. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные органы городов Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков. ПРИМЕР На территории Архангельской области решением городского Совета депутатов МО «Северодвинск» от 28 сентября 2006 г. № 83 «Об освобождении от уплаты земельного налога» в соответствии с гл. 31 НК РФ принято: «Освободить на территории муниципального образования “Северодвинск” от уплаты земельного налога в 2007 г.: садоводческие и огороднические некоммерческие объединения граждан; граждан — за земельные участки, выделенные огородничества и ведения личного подсобного хозяйства. для садоводства, Настоящее решение вступает в силу с 1 января 2007 г.» Плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Не признаются объектом налогообложения: 1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ; 2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; 3) земельные участки, ограниченные в законодательством РФ, предоставленные безопасности и таможенных нужд; обороте в соответствии с для обеспечения обороны, 248 4) земельные участки из состава земель лесного фонда; 5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ. Порядок определения налоговой базы Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу). При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Налогоплательщики — физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований. Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) 249 пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков: 1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы; 2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности; 3) инвалидов с детства; 4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий; 5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки: в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»; в соответствии с Федеральным законом «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча»; в соответствии с Федеральным законом «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»; 6) физических лиц, принимавших участие в испытаниях ядерного оружия; 7) физических лиц, получивших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, связанных с любыми видами ядерных установок. Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, установленную НК РФ, производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга). Если размер не облагаемой налогом суммы, предусмотренной НК РФ, превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю. Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся 250 собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях. Если при приобретении недвижимости к приобретателю переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью, налоговая база в отношении данного земельного участка определяется пропорционально доле указанного лица в праве собственности на данный земельный участок. Если приобретателями недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость. Пример определения налоговой базы с вычетами и льготами Пунктом 5 ст. 391 НК РФ определенным категориям граждан, владеющих земельными участками, предоставлена возможность уменьшать налоговую базу на 10 000 руб. Такие налогоплательщики рассчитывают налоговую базу по формуле: Налоговая база = КСТ – НС, где КСТ — кадастровая стоимость земельного участка; НС — не облагаемая налогом сумма. Эта формула приведена из приказов Министерства финансов РФ от 23 сентября 2005 г. № 124н и от 19 мая 2005 г. № 66н. Если право на льготу в соответствии со ст. 395 НК РФ возникло или прекратилось в течение налогового (отчетного) периода, налогоплательщик исчисляет сумму налога в отношении льготного участка с учетом коэффициента использования налоговой льготы (К1). Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствовала налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде (п. 10 ст. 396 НК РФ). Формула для расчета налоговой базы: Налоговая база = КСТ – Дплощ × (1 – К1), где КСТ — кадастровая стоимость земельного участка; Дплощ — доля необлагаемой площади земельного участка; К1 — коэффициент использования налоговой льготы; значение данного коэффициента применяется для исчисления земельного налога в десятичных дробях с точностью до сотых долей. 251 Пример определения налоговой базы участка в общей собственности Статьей 392 НК РФ установлены правила определения налоговой базы по земельным участкам, находящимся в общей долевой собственности. Налоговая база рассчитывается по формуле: Налоговая база = КСТ × Дуч, где КСТ — кадастровая стоимость земельного участка; Дуч — доля налогоплательщика в праве на земельный участок. Налогоплательщик — совладелец участка, имеющий право на льготу по земельному налогу в виде не облагаемой налогом суммы, определяет налоговую базу по формуле: Налоговая база = (КСТ × Дуч) – НС, где КСТ — кадастровая стоимость земельного участка; Дуч — доля налогоплательщика в праве на земельный участок; НС — не облагаемая налогом сумма. Налогоплательщик — совладелец земельного участка, имеющий право на льготу в соответствии со ст. 395 НК РФ, определяет налоговую базу по формуле: Налоговая база = (КСТ × Дуч) – (КСТ × Дуч) × Дплощ × (1 – К1), где КСТ — кадастровая стоимость земельного участка; Дуч — доля налогоплательщика в праве на земельный участок; Дплощ — доля необлагаемой площади земельного участка; К1 — коэффициент использования налоговой льготы. Пример определения налоговой базы, если участком владеют неполный год В этом случае применяется коэффициент использования земельного участка К 2. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если в течение налогового периода право собственности на земельный участок или на его долю возникло или прекратилось до 15 числа месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если право возникло или прекратилось после 15 числа месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав. Значение данного коэффициента применяется для исчисления земельного налога в десятичных дробях с точностью до сотых долей. Налоговый период. Отчетный период Налоговым периодом признается календарный год. 252 Отчетными периодами для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый, второй и третий кварталы календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период. Налоговая ставка Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать: 0,3 % в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного огородничества или животноводства; хозяйства, садоводства, 1,5 % в отношении прочих земельных участков. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Налоговые льготы Освобождаются от налогообложения: 1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций; 2) организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования; 3) религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения; 4) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе их союзы), среди членов которых инвалиды составляют не менее 80 %, — в отношении земельных участков, используемых для осуществления уставной деятельности; 253 5) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 %, — в отношении земельных участков, используемых ими для производства или реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья, иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ), работ и услуг (за исключением брокерских и посреднических услуг); 6) учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении земельных участков, используемых ими для достижения целей реабилитации инвалидов; 7) организации народных художественных промыслов — в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов; 8) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов — в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов; 9) организации — резиденты особой экономической зоны — в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Налогоплательщики — физические лица, являющиеся предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности. Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками — физическими лицами, исчисляется налоговыми органами. Представительный орган муниципального образования (законодательные органы Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков — физических лиц, уплачивающих налог по налоговому уведомлению. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате физическим лицом, уплачивающим налог по налоговому уведомлению, исчисляется как произведение 254 налоговой базы и установленной правовыми актами представительных органов муниципальных образований доли налоговой ставки: в размере, не превышающем 1/2 налоговой ставки, — в случае установления одного авансового платежа; в размере, не превышающем 1/3 налоговой ставки, — в случае установления двух авансовых платежей. Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу. Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по истечении первого, второго и третьего кварталов текущего налогового периода как 1/4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В случае возникновения или прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на земельный участок исчисление суммы налога в отношении земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Если возникновение указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если прекращение указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав. (НК РФ, п. 7 ст. 396). В отношении земельного участка, перешедшего по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства. Представительный орган муниципального образования при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода. Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка. В случае возникновения или прекращения у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога в отношении земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц. Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы. 255 Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы сведения о земельных участках по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков не позднее 1 марта этого года. В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами для осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (авансовых платежей) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету налогоплательщику. В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами для осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (авансовых платежей) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (авансовых платежей) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При этом срок уплаты налога (авансовых платежей по налогу) для налогоплательщиков — организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного НК РФ. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном НК РФ. 256 Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с НК РФ. Налогоплательщики — физические лица уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Налоговая декларация Налогоплательщики — организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу. Форма налоговой декларации по налогу утверждена приказом Министерства финансов РФ от 23 сентября 2005 г. № 124н «Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и Порядка ее заполнения». Налогоплательщики — организации или физические лица, являющиеся предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или постоянного (бессрочного) пользования участки в предпринимательской деятельности, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Пример введения земельного налога на территории муниципального образования Земельный налог введен на территории муниципального образования «Город Архангельск» решением Архангельского городского Совета депутатов от 26 октября 2005 г. № 51 «О введении земельного налога на территории муниципального образования “Город Архангельск”» (в ред. от 22 октября 2008 г.). Определены следующие ставки земельного налога: 0,3 % кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в муниципальном образовании «Город Архангельск» и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на 257 земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также для дачного хозяйства; 0,2 % кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, предоставленных для строительства и эксплуатации гаражных, гаражностроительных кооперативов и индивидуальных гаражей для хранения личного автотранспорта; 1,5 % кадастровой стоимости участка в отношении прочих земельных участков. Освобождаются от налогообложения: 1) следующие категории налогоплательщиков в отношении всех земельных участков, за исключением земельных участков, используемых для осуществления предпринимательской деятельности: Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы; инвалиды I и II групп, инвалиды с детства; ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны; физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 г. № 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 г. № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»; физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику; пенсионеры по возрасту, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ; 2) садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения граждан; 3) граждане — в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для садоводства, огородничества и ведения личного подсобного хозяйства. 258 Отчетными периодами для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый, второй и третий кварталы календарного года. Налогоплательщики — организации и физические индивидуальными предпринимателями, уплачивают: лица, являющиеся авансовые платежи по земельному налогу в размере 1/4 соответствующей налоговой ставки не позднее 5 мая, 5 августа и 5 ноября текущего налогового периода; земельный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики — физические лица, уплачивающие земельный налог на основании налогового уведомления, уплачивают: авансовый платеж по земельному налогу в размере 1/2 соответствующей налоговой ставки не позднее 15 сентября текущего налогового периода; земельный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики — физические лица уплачивают земельный налог и авансовый платеж по земельному налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговыми органами в соответствии со ст. 52 НК РФ. Документы, подтверждающие право на уменьшение налоговой базы и на предоставление налоговых льгот в соответствии с гл. 31 НК РФ, представляются в налоговые органы по месту нахождения земельного участка: налогоплательщиками — физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, — в сроки, установленные для представления налоговых расчетов по авансовым платежам по земельному налогу и налоговой декларации по земельному налогу; налогоплательщиками — физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, — в срок не позднее 1 марта года, являющегося налоговым периодом. В случае возникновения (утраты) до окончания налогового периода права на уменьшение налоговой базы налогоплательщики представляют документы, подтверждающие возникновение (утрату) данного права, в течение 10 дней со дня его возникновения (утраты). Решение вступило в силу с 1 января 2006 г. ЗАДАЧА 1 Организация «Северный край» имеет занятый промышленными объектами земельный участок, который расположен в областном центре. Кадастровая стоимость земельного участка определена в размере 500 000 руб. Ставка земельного налога максимальная — 1,5 %. 259 Организация также имеет в собственности земельный участок для жилищного строительства, на котором в течение года строит жилые дома. Площадь земельного участка составляет 1100 м2. Кадастровая стоимость 1 м2 равна 750 руб. Организация имеет еще один земельный участок, занятый объектом торговли. Его кадастровая стоимость составляет 350 000 руб. Ставки земельного налога установлены решением городского Совета депутатов в размере, предусмотренном НК РФ. Задание. Определите общую сумму земельного налога за все участки. Решение 500 000 руб. × 1,5 % = 7500 руб. — земельный налог на земельный участок, занятый промышленными объектами. 750 руб. × 1100 × 2 × 0,3 % = 4950 руб. — земельный налог на участок для жилищного строительства с учетом коэффициента 2 (применяется для земельных участков, приобретенных в собственность для жилищного строительства в течение трехлетнего срока проектирования и строительства). 350 000 руб. × 1,5 % = 5250 руб. — земельный налог на участок, занятый объектом торговли. 7500 руб. + 4950 руб. + 5250 руб. = 17 700 руб. Ответ. 17 700 руб. ЗАДАЧА 2 ООО «Двинское» в Архангельской области владеет земельным участком А, расположенным в сельской местности. Этот участок приобретен в собственность в 2004 г. Его кадастровая стоимость — 3 000 000 руб. На территории муниципального образования, где расположен участок, земельный налог введен с 1 января 2006 г. В отношении земель сельскохозяйственного назначения налоговая ставка в данном муниципальном образовании составляет 0,3 %. С 15 февраля 2009 г. 10 % площади участка А освобождается от уплаты земельного налога решением представительных органов муниципального образования. С 16 марта 2009 г. ООО «Двинское» владеет на праве собственности 50 % участка Б стоимостью 2 000 000 руб. Участок расположен на территории того же муниципального образования и занят объектами ЖКХ. Ставка налога по землям, занятым объектами ЖКХ, в соответствии с нормативным актом местного органа власти — 0,15 %. Для налогоплательщиков, которые владеют земельными участками, занятыми объектами ЖКХ, предусмотрена не облагаемая налогом сумма в размере 20 000 руб. Задание. Определите общую сумму земельного налога по участкам к уплате в местный бюджет за 2009 г. 260 Решение К1 = 1 – 1 / 12 = 0,92 — коэффициент использования налоговой льготы по участку А. 3 000 000 руб. – (3 000 000 руб. × 10 % × 0,92) = 2 724 000 руб. — база по участку А. К2 = 9 / 12 = 0,75 — коэффициент использования участка Б. 2 000 000 руб. × 50 % × 0,75 – 20 000 руб. = 730 000 руб. — налоговая база по участку Б. 2 724 000 руб. × 0,3 % = 8172 руб. — сумма земельного налога к уплате по участку А за 2009 г. 730 000 руб. × 0,15 % = 1095 руб. — сумма земельного налога к уплате по участку Б за 2009 г. 8172 + 1095 = 9267 руб. — общая сумма земельного налога по участкам к уплате в местный бюджет за 2009 г. налоговая Ответ. 9267 руб. Вопросы для самоконтроля 1. Как устанавливается кадастровая стоимость земельных участков? 2. От чего зависит размер земельного налога? 3. Перечислите плательщиков налога на землю. 4. Что является объектом обложения налогом на землю? 5. Какие льготы для организаций существуют при взимании платы на землю? 6. Какие льготы для физических лиц существуют при взимании платы на землю? 7. Каковы особенности обложения земель сельскохозяйственного назначения? 8. Каковы особенности обложения земель несельскохозяйственного назначения? 21. Налог на имущество физических лиц Действующий налог на имущество физических лиц введен 1 января 1992 г. и взимается с владельцев строений. В соответствии с первоначальным вариантом Закона РФ от 9 декабря 1991 г. № 20031 «О налогах на имущество физических лиц» к налогоплательщикам относились собственники недвижимости и транспортных средств. Изменения, внесенные в данный закон 24 июля 2002 г., оставили в составе налогоплательщиков только владельцев недвижимого имущества. Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. 261 Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и организаций. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними. ПРИМЕР Квартира находится в собственности семьи (отец, мать, сын 11 лет, дочь 7 лет). Дети имеют отдельные свидетельства на право собственности на квартиру. Согласно ст. 1 и 2 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» граждане, в том числе дети, имеющие в собственности квартиры, признаны плательщиками налога на имущество физических лиц. Налог уплачивают законные представители детей — родители. Объектом обложения признается недвижимое имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации. Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах (табл. 21.1). Таблица 21.1. Ставки налога на строения, помещения и сооружения Стоимость Ставка налога До 300 тыс. руб. включительно От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. включительно Свыше 500 тыс. руб. До 0,1 % 0,1–0,3 % 0,3–2,0 % Для Архангельска с 1 января 2004 г. установлены следующие ставки налога (табл. 21.2). Таблица 21.2. Ставки налога для Архангельска Стоимость Ставка налога До 100 тыс. руб. включительно От 100 тыс. руб. до 300 тыс. руб. включительно От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. включительно Свыше 500 тыс. руб. 0,05 % 0,1 % 0,3 % 0,5 % 262 Для Северодвинска Архангельской области с 1 января 2006 г. установлены следующие ставки налога (табл. 21.3). Таблица 21.3. Ставки налога для Северодвинска Архангельской области Стоимость Ставка налога До 300 тыс. руб. Жилые дома (домовладения), квартиры, комнаты, дачи (садовые домики) 0,1 % Гаражи и иные строения, помещения, сооружения От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. 0,1 % Жилые дома (домовладения), квартиры, комнаты, дачи (садовые домики) 0,1 % Гаражи и иные строения, помещения, сооружения 0,3 % От 500 тыс. руб. и выше Жилые дома (домовладения), квартиры, комнаты, дачи (садовые домики) 0,3 % Гаражи и иные строения, помещения, сооружения 2,0 % Льготы по налогу От уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан: Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; инвалиды I и II групп, инвалиды с детства; участники гражданской и Великой Отечественной войн, боевых операций по защите СССР; лица вольнонаемного состава в период Великой Отечественной войны либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях; лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», а также лица, указанные в Законе РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча»; военнослужащие, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста, по состоянию здоровья или в связи с организационными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более; лица, принимавшие непосредственное участие в испытаниях ядерного оружия; члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается: 263 пенсионерами, получающими законодательством РФ; пенсии в порядке, установленном гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия; родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; со специально оборудованных помещений, принадлежащих деятелям культуры и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, для организации галерей на период такого их использования; с расположенных на участках в дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 м2 и хозяйственных строений общей площадью до 50 м2. Советы народных депутатов автономной области, автономных округов, районов, городов (кроме городов районного подчинения), районов в городах имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по налогам, установленным федеральным законом, как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков. Городские (городов районного подчинения), поселковые, сельские Советы народных депутатов могут предоставлять льготы по налогам только отдельным плательщикам. ПРИМЕР Городской Совет депутатов МО «Северодвинск» освободил от уплаты налога следующие категории граждан: многодетные семьи, имеющие четырех и более детей в возрасте до 18 лет. Льгота предоставляется при представлении справки из домоуправления; детей в возрасте до 18 лет, над которыми установлена опека или попечительство; физических лиц — за ячейки в овощехранилищах и погребах. Порядок исчисления и уплаты налога Исчисление налога производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно его доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. 264 За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях. Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налога, по состоянию на 1 января текущего года. Данные, необходимые для исчисления налоговых платежей, представляются налоговым органам бесплатно. По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением. За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства. В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены. При переходе права собственности на недвижимость от одного собственника к другому в течение года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности, а новым собственником — начиная с месяца, в котором у него возникло право собственности. При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налога перерасчет суммы налога производится не более чем за 3 года по письменному заявлению налогоплательщика. Порядок и сроки уплаты Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа. Согласно НК РФ налоговый орган направляет налогоплательщику уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа. налоговое Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября. Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за 3 предыдущих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за 3 предыдущих года. Налог на имущество физических лиц зачисляется в местный бюджет органов самоуправления по месту нахождения (регистрации) объектов обложения. 265 ЗАДАЧА 1 В Архангельске квартира инвентаризационной стоимостью 3 000 000 руб. находится в общей собственности матери и дочери. Мать является пенсионеркой. Задание. Определите сумму налога на имущество физических лиц. Решение Пенсионерка освобождена от уплаты налога. 3 000 000 руб. / 2 × 0,5 % = 7500 руб. — сумма налога к уплате дочерью в местный бюджет. 7500 руб. / 2 = 3750 руб. — сумма налога к уплате 15 сентября. 7500 руб. / 2 = 3750 руб. — сумма налога к уплате 15 ноября. Ответ. 3750 руб.; 3750 руб. ЗАДАЧА 2 В Северодвинске Архангельской области семья из трех человек (муж, жена, сын) имеет в общей собственности квартиру инвентаризационной стоимостью 1 750 000 руб. Один из членов семьи (муж) владеет гаражом инвентаризационной стоимостью 600 000 руб. Задание. Определите сумму налога на имущество физических лиц, которую заплатит семья. Решение 1 750 000 руб. / 3 × 0,3 % = 1750 руб. — сумма налога на квартиру к уплате каждым членом семьи в местный бюджет. 600 000 руб. × 2,0 % = 12 000 руб. — сумма налога на гараж к уплате мужем в местный бюджет. (1750 руб. / 2 × 3 чел.) + (12 000 руб. / 2) = 8625 руб. — 15 сентября. 8625 руб. семья заплатит 15 ноября. семья заплатит Ответ. 8625 руб.; 8625 руб. Вопросы для самоконтроля 1. Перечислите объекты налога на имущество физических лиц. 2. Как устанавливается инвентаризационная стоимость объектов недвижимости? 3. Как определить налоговую базу по налогу на имущество физических лиц? 266 4. Перечислите плательщиков налога на имущество физических лиц. 5. Как определить ставку налога на имущество физических лиц? 6. Какие существуют льготы при взимании налога на имущество физических лиц? 7. Каковы особенности обложения недвижимости пенсионеров? 8. Каковы особенности обложения недвижимости инвалидов? 9. Каков порядок установления и взимания налога на имущество физических лиц? 10. Когда производится уплата налога на имущество физических лиц? 22. Распределение региональных, местных и федеральных налогов между бюджетами разных уровней Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством РФ, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах. Доходы от региональных и местных налогов зачисляются на счета органов Федерального казначейства для распределения между бюджетами субъектов РФ, местными бюджетами в соответствии с нормативами, установленными БК РФ, законом о бюджете, законами субъектов РФ и муниципальными правовыми актами. Органы Федерального казначейства осуществляют в установленном Министерством финансов РФ порядке учет доходов, поступивших в бюджетную систему РФ, и их распределение между бюджетами в соответствии с кодом бюджетной классификации РФ, указанным в расчетном документе на зачисление средств на счет. К налоговым доходам бюджетов субъектов РФ относятся доходы от предусмотренных законодательством РФ региональных и местных налогов, а также от пеней и штрафов по ним. Налоговые доходы субъектов РФ от региональных налогов В бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению налоговые доходы от региональных налогов: налога на имущество организаций — по нормативу 100 %; налога на игорный бизнес — по нормативу 100 %; транспортного налога — по нормативу 100 %. Налоговые доходы субъектов РФ от федеральных налогов и налогов специальных налоговых режимов В бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, а также от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами: 267 налога на прибыль организаций — по налоговой ставке в размере 18 %, (общая ставка — 20 %). Ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. Указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 %; налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, — по нормативу 80 %; налога на доходы физических лиц — по нормативу 70 %; акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья — по нормативу 50 %; акцизов на спиртосодержащую продукцию — по нормативу 50 %; акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей — по нормативу 100 %; акцизов на алкогольную продукцию — по нормативу 100 %; акцизов на пиво — по нормативу 100 %; налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) — по нормативу 5 %; налога на добычу нормативу 100 %; налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) — по нормативу 60 %; налога на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов — по нормативу 100 %; регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) — по нормативу 5 %; сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов — по нормативу 80 %; сбора за пользование объектами животного мира — по нормативу 100 %; единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, — по нормативу 90 %; налога, взимаемого в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения, — по нормативу 90 %; единого сельскохозяйственного налога — по нормативу 30 %; общераспространенных полезных ископаемых — по 268 государственной пошлины, подлежащей зачислению по месту регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов, — по нормативу 100 %: по делам, рассматриваемым конституционными соответствующих субъектов РФ; (уставными) судами за государственную регистрацию межрегиональных, региональных и местных общественных объединений, отделений общественных объединений, а также за государственную регистрацию изменений их учредительных документов; за государственную регистрацию региональных отделений политических партий; за регистрацию средств массовой информации, продукция которых предназначена для распространения преимущественно на территории субъекта РФ, а также за выдачу дубликата свидетельства о такой регистрации; за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием заготовки, переработки и реализации лома цветных металлов, с лицензированием заготовки, переработки и реализации лома черных металлов. Зачисление в бюджеты субъектов РФ налоговых доходов от уплаты акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25 % включительно (за исключением вин) и алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 % (за исключением вин), производимую на территории РФ, осуществляется по следующим нормативам. 20 % указанных доходов зачисляется в бюджет субъекта РФ по месту производства алкогольной продукции. 80 % указанных доходов распределяется между бюджетами субъектов РФ по нормативам, утверждаемым федеральным законом о федеральном бюджете. Зачисление в бюджеты субъектов РФ доходов от уплаты акцизов на нефтепродукты осуществляется в порядке, установленном законом о федеральном бюджете на очередной год. В бюджеты субъектов РФ — городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга подлежат зачислению налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих в соответствии с БК РФ зачислению в местные бюджеты и бюджеты субъектов РФ. Налоговые доходы местных бюджетов от федеральных и региональных налогов, а также от налогов специальных налоговых режимов Законом субъекта РФ могут быть установлены: 269 единые для всех поселений субъекта РФ нормативы отчислений в бюджеты поселений от отдельных федеральных или региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ; единые для всех муниципальных районов субъекта РФ нормативы отчислений в бюджеты муниципальных районов от отдельных федеральных или региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ. Нормативы отчислений в бюджеты городских округов от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ, устанавливаются как сумма нормативов, установленных для поселений и муниципальных районов. Законом субъекта РФ о региональном бюджете могут быть установлены дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от НДФЛ, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ. Законом субъекта РФ представительные органы муниципальных районов могут быть наделены полномочиями по установлению дополнительных нормативов отчислений от НДФЛ, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ, в бюджеты поселений, входящих в состав соответствующих муниципальных районов. Органы государственной власти субъекта РФ обязаны установить единые или дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от НДФЛ, исходя из зачисления в местные бюджеты не менее 10 % налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта РФ от указанного налога. В субъектах РФ — городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге порядок установления и значения нормативов отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, в бюджеты внутригородских муниципальных образований определяются законами указанных субъектов РФ. Законодательные органы субъектов РФ вводят региональные налоги, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют налоговые льготы в пределах прав, предоставленных налоговым законодательством РФ. Налоговые доходы бюджетов поселений В бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов: земельного налога — по нормативу 100 %; налога на имущество физических лиц — по нормативу 100 %. В бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами: налога на доходы физических лиц — по нормативу 10 %; единого сельскохозяйственного налога — по нормативу 30 %. 270 Налоговые доходы бюджетов муниципальных районов В бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению доходы от следующих местных налогов: земельного налога, взимаемого на межселенных территориях, — по нормативу 100 %; налога на имущество физических территориях, — по нормативу 100 %. лиц, взимаемого на межселенных В бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами: налога на доходы физических лиц — по нормативу 20 %; налога на доходы физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, — по нормативу 30 %; единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности — по нормативу 90 %; единого сельскохозяйственного налога — по нормативу 30 %; единого сельскохозяйственного налога, территориях, — по нормативу 60 %; государственной пошлины, подлежащей зачислению по месту регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов, — по нормативу 100 %. взимаемого на межселенных В бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению доходы от федеральных или региональных налогов и налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, по нормативам отчислений. Нормативным правовым актом представительного органа муниципального района могут быть установлены единые для всех поселений муниципального района нормативы отчислений в бюджеты поселений от налогов, подлежащих зачислению в бюджет муниципального района. Представительные органы местного самоуправления вводят местные налоги, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют льготы по их уплате. Правовые акты представительных органов местного самоуправления о внесении изменений в налоговое законодательство РФ в пределах компетенции органов местного самоуправления, вступающие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты до утверждения местного бюджета на очередной год. Органы местного самоуправления определяют порядок предоставления отсрочек и рассрочек по уплате федеральных, региональных налогов или сборов, поступающих в местные бюджеты, только при отсутствии задолженности по бюджетным кредитам местного бюджета перед бюджетами других уровней бюджетной системы РФ и соблюдении предельного размера дефицита местного бюджета и размера муниципального долга. 271 Налоговые доходы городских округов В бюджеты городских округов зачисляются доходы от следующих местных налогов: земельного налога — по нормативу 100 %; налога на имущество физических лиц — по нормативу 100 %. В бюджеты городских округов зачисляются доходы от следующих федеральных налогов и налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами: налога на доходы физических лиц — по нормативу 30 %; единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности — по нормативу 90 %; единого сельскохозяйственного налога — по нормативу 60 %; государственной пошлины — в соответствии с БК РФ. В бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от федеральных и региональных налогов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, по единым нормативам отчислений, установленным законами субъектов РФ для зачисления соответствующих налоговых доходов в бюджеты городских округов в соответствии с БК РФ. В бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от НДФЛ по дополнительным нормативам отчислений, установленным органами государственной власти субъектов РФ. ПРИМЕР Приведем извлечение из Закона Архангельской области от 3 декабря 2008 г. № 63732-ОЗ «Об областном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» (с изменениями от 23 сентября 2009 г.) Статья 2. Нормативы распределения доходов между областным бюджетом, бюджетами муниципальных образований Архангельской области и бюджетом Ненецкого автономного округа на 2009 год 1. Доходы от федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных налогов и сборов, неналоговые доходы, поступающие от плательщиков на территории Архангельской области, подлежат зачислению в областной бюджет и бюджеты муниципальных образований Архангельской области по нормативам, установленным Бюджетным кодексом РФ, Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов», областным законом от 9 ноября 2005 г. № 93-6-ОЗ «О реализации полномочий Архангельской области в сфере регулирования межбюджетных отношений» и приложениями 1 и 18 (таблицы 1 и 2) к настоящему закону. 2. Доходы от федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, поступающие от плательщиков на территории Ненецкого автономного округа, подлежат зачислению в областной бюджет Архангельской области в соответствии с п. 4 272 ст. 56 Бюджетного кодекса РФ по нормативам, установленным п. 2 ст. 56 Бюджетного кодекса РФ. 3. Утвердить на 2009 г. нормативы распределения доходов между областным бюджетом и бюджетами муниципальных образований, не установленные бюджетным законодательством, согласно приложению 1 к настоящему закону. Вопросы для самоконтроля 1. Перечислите налоговые доходы, формируемые за счет региональных налогов. 2. Перечислите налоговые доходы, формируемые за счет местных налогов. 3. Каким образом распределяется налог на имущество организаций между разными уровнями бюджетной системы? 4. Каким образом распределяется транспортный налог между разными уровнями бюджетной системы? 5. Каким образом распределяется налог на игорный бизнес между разными уровнями бюджетной системы? 6. Каким образом распределяется земельный налог между разными уровнями бюджетной системы? 7. Каким образом распределяется налог на имущество физических лиц между разными уровнями бюджетной системы? 8. Каким образом распределяется единый сельскохозяйственный налог между разными уровнями бюджетной системы? 9. Каким образом распределяется единый налог при упрощенной системе налогообложения между разными уровнями бюджетной системы? 10. Каким образом распределяется единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности между разными уровнями бюджетной системы? Часть 4. Специальные налоговые режимы 23. Причины применения специальных налоговых режимов, их эволюция, преимущества и недостатки Специальные налоговые режимы направлены на создание более благоприятных экономических условий функционирования организаций, относящихся к сфере малого бизнеса, а также индивидуальных предпринимателей. В настоящее время в налоговой системе России предусмотрены специальные налоговые режимы, применяемые организациями определенных масштабов и отраслевой принадлежности и индивидуальными предпринимателями. Специальные 273 налоговые режимы представляют собой особый порядок исчисления и уплаты налогов, отличающийся от обычного режима налогообложения. Налоговым кодексом РФ предусмотрено четыре специальных налоговых режима: 1) система обложения единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН); 2) упрощенная система налогообложения (УСН); 3) система обложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД); 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Налогообложение малого предпринимательства в Российской Федерации имеет свою историю. В конце 1990-х гг. в российской системе налогообложения были учтены особенности деятельности малых предприятий в виде применения упрощенного порядка определения налоговой базы и ведения отчетности. Впервые упрощенная система налогообложения была принята Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» и введена в действие с 1 января 1996 г. Применять УСН первоначально могли организации и предприниматели с предельной численностью наемных работников до 15 человек. В качестве объекта обложения единым налогом по УСН устанавливались совокупный доход (разница между выручкой и затратами) или валовая выручка. Выбор объекта налогообложения осуществлялся законодательным органом власти субъекта РФ. ПРИМЕР В Архангельской области с 1996 г. объектом обложения единым налогом при УСН для организаций являлась валовая выручка. Упрощенная система налогообложения нашла применение преимущественно в сфере розничной торговли и оказания услуг за наличный расчет. Заметим, что у налогоплательщиков, перешедших на УСН, осложнялись финансовые отношения с покупателями, так как при реализации продукции покупателям-оптовикам не возмещался входной НДС. В настоящее время упрощенная система налогообложения пользуется большой популярностью в России. Она интересует как представителей малого бизнеса, так и тесно сотрудничающие с ними крупные предприятия. Для налогоплательщиков даже выпускается отдельный журнал «Упрощенка». Единый налог на вмененный доход — новый налог в российской налоговой системе. Система обложения ЕНВД построена на оценке потенциального дохода налогоплательщика и установлении фиксированного размера платежей в бюджет. Первоначально налог был введен Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». С 1999 г. ЕНВД устанавливался и вводился в действие правовыми актами законодательных органов власти субъектов РФ. 274 В Федеральном законе от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ было принято несколько корректирующих коэффициентов (К1, К2, К3, К4, К5, К6 — Кn), которые использовались при расчете вмененного дохода. Налоговая ставка ЕНВД составляла 20 %. С 1 января 2002 г. она была снижена до 15 %. Внедрение в малый бизнес системы обложения единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности преследовало цели: заставить платить налоги представителей розничной торговли и бытовых услуг, доходы наличного оборота которых сложно поддаются учету; упростить процедуры налогоплательщиков. расчета и сбора налогов с данной категории Особенности деятельности малых предприятий и предпринимателей, работающих с наличными деньгами без кассовых аппаратов, не позволяли налоговым органам эффективно контролировать их доходы. Введение особого режима налогообложения отдельных организаций и предпринимателей с помощью установления вмененного дохода в качестве объекта налогообложения было призвано увеличить налоговые поступления в бюджет. Кроме того, новая система налогообложения в значительной степени упрощала для субъектов малого предпринимательства процесс ведения бухгалтерского учета и отчетности, а также налогового учета. При данном специальном налоговом режиме налоговая база по каждой категории налогоплательщиков и объектов налогообложения определяется не по отчетности, а на основании определенной расчетным путем доходности различных видов предпринимательства в соответствующих местных условиях. Расчет потенциального дохода привязан к исчерпывающему перечню физических показателей деятельности отдельных категорий налогоплательщиков. Введение ЕНВД позволило более полно определять налоговые поступления при утверждении бюджетов разных уровней на очередной финансовый год. Однако внедрение в налоговую практику единого налога на вмененный доход привело к некоторым проблемам. Во многих субъектах РФ были установлены заниженные размеры показателей базовой доходности, что повлияло на величину налога. В результате не была обеспечена компенсация снижения доходов бюджетов в связи с отменой ряда налогов, уплачиваемых налогоплательщиками при общем режиме налогообложения. Вступившие в действие с 1 января 2003 г. гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ направлены на решение проблем отчетности субъектов малого предпринимательства и реализацию государственной политики совершенствования налогообложения малого бизнеса. Они ориентированы на снижение налогового бремени, упрощение процедур налогообложения и представления отчетности, создание благоприятных условий для развития малых предприятий. Еще одни специальный налоговый режим, применяемый на территории России, — система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). 275 Первоначальный вариант гл. 26.1 НК РФ был принят Федеральным законом от 29 декабря 2001 г. № 187-ФЗ. Объектом обложения единым сельскохозяйственным налогом признавались сельскохозяйственные угодья, находящиеся в собственности, во владении или пользовании. Налоговой базой была принята сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий, признаваемых объектом налогообложения. Налоговая ставка должна была устанавливаться законодательными органами субъектов РФ в рублях и копейках с одного сопоставимого по кадастровой стоимости гектара сельскохозяйственных угодий, расположенных на их территории. Однако возникли непредвиденные трудности в определении налоговой базы по ЕСХН на основе кадастровой стоимости сельскохозяйственных угодий. Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ был принят новый вариант гл. 26.1 НК РФ, который с изменениями от 24 июля 2009 г. действует в настоящее время. 24. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) Единый сельскохозяйственный налог устанавливается гл. 26.1 НК РФ и применяется наряду с иными режимами налогообложения. Применение ЕСХН не требует принятия на уровне регионов дополнительных правовых актов. Организации и предприниматели вправе добровольно перейти на уплату ЕСХН. Организации, являющиеся плательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате: 1) налога на прибыль организаций; 2) налога на имущество организаций. Предприниматели, являющиеся обязанности по уплате: плательщиками ЕСХН, освобождаются от 1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности); 2) налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности). Организации и предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, не признаются плательщиками НДС (за исключением таможенного НДС). Организации и предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Организациями и предпринимателями, уплачиваются иные налоги и сборы. перешедшими на уплату ЕСХН, 276 Плательщики ЕСХН не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. Правила, предусмотренные гл. 26.1 НК РФ, распространяются на крестьянские и фермерские хозяйства. Налогоплательщики Плательщиками ЕСХН признаются организации и предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее переработку и реализацию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 %. Сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются: градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта; рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий: если средняя численность работников не превышает за налоговый период 300 человек; если в общем доходе от реализации товаров доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и произведенной собственными силами из них продукции составляет за налоговый период не менее 70 %; если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования. К сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции. Не вправе переходить на уплату ЕСХН: организации и предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров; организации и предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса; предпринимательскую казенные, бюджетные и автономные учреждения. 277 Порядок и условия начала и прекращения применения ЕСХН Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на уплату ЕСХН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода. Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения. Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через 1 год после того, как они утратили право на уплату ЕСХН. Порядок определения и признания доходов и расходов Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы: доходы от реализации товаров (работ, услуг); внереализационные доходы. При определении объекта налогообложения полученные ими доходы на следующие расходы: налогоплательщики уменьшают расходы на приобретение и изготовление основных средств; приобретение и создание нематериальных активов; расходы на ремонт основных средств; арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; материальные расходы, включая расходы на приобретение посадочного материала, биопрепаратов; расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности; расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования; суммы НДС по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), расходы на приобретение которых подлежат включению в состав расходов; 278 суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; расходы на обеспечение пожарной безопасности, на услуги по охране имущества; суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров и не подлежащие возврату налогоплательщикам; другие расходы в соответствии с НК РФ. Расходы на приобретение основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) принимаются в следующем порядке: 1) в отношении приобретенных или изготовленных в период применения ЕСХН ОС — с момента ввода указанных ОС в эксплуатацию; в отношении НМА — с момента принятия указанных НМА на бухгалтерский учет; 2) в отношении приобретенных или изготовленных ОС, а также приобретенных или созданных НМА до перехода на уплату ЕСХН стоимость таких ОС и НМА включается в расходы в следующем порядке: в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования до 3 лет включительно — в течение первого года применения ЕСХН; в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно: в течение первого года применения ЕСХН — 50 % стоимости, второго года — 30 % стоимости, третьего года — 20 % стоимости; в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения ЕСХН равными долями от стоимости ОС и НМА. При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями. Если налогоплательщик перешел на уплату ЕСХН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость ОС и НМА принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Если налогоплательщик перешел на уплату ЕСХН с иных режимов налогообложения, стоимость ОС и НМА учитывается в порядке, установленном НК РФ. Сроки полезного использования ОС определяются на основании утверждаемой Правительством РФ классификации основных средств. Сроки полезного использования ОС, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию. 279 Сроки полезного использования НМА определяются в соответствии с НК РФ. Признание доходов и расходов налогоплательщика осуществляется в следующем порядке. 1. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг), а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод). 2. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя указанных товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров. Расходы учитываются в составе затрат с учетом следующих особенностей. Материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений), а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в том числе расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты. Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. Расходы на приобретение или изготовление ОС, а также расходы на приобретение или создание НМА отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) учитываются после оплаты указанного векселя. Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета. Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в книге учета доходов и расходов предпринимателей, применяющих ЕСХН, форма которой утверждается Министерством финансов РФ. 280 Налоговая база Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов или дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен по ст. 40 НК РФ. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Убыток не может уменьшать налоговую базу за налоговый период более чем на 30 %. Сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Убыток, полученный налогоплательщиками при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН. Убыток, полученный налогоплательщиками при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения. Организации, которые до перехода на уплату ЕСХН при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на уплату ЕСХН выполняют следующие правила. 1. На дату перехода на уплату ЕСХН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на уплату ЕСХН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщики осуществляют после перехода на уплату ЕСХН. 2. Не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на уплату ЕСХН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. 3. Расходы, осуществленные организацией после перехода на уплату ЕСХН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на уплату ЕСХН, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода организации на уплату ЕСХН. 281 4. Не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату ЕСХН в оплату расходов организации, если до перехода на уплату ЕСХН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. 5. Материальные расходы и расходы на оплату труда, относящиеся к незавершенному производству на дату перехода на уплату ЕСХН, оплаченные до перехода на уплату ЕСХН, учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН в отчетном (налоговом) периоде изготовления готовой продукции. При переходе организации на уплату ЕСХН в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных ОС и НМА, которые оплачены до перехода на уплату ЕСХН, в виде разницы между ценой приобретения ОС и НМА и суммой начисленной амортизации. При переходе на уплату ЕСХН организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных ОС и НМА. При переходе на уплату ЕСХН организации, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД, в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных ОС и НМА, которые оплачены до перехода на уплату ЕСХН, в виде разницы между ценой приобретения ОС и НМА и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения ЕНВД. Организации, которые уплачивали ЕСХН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила. 1. Признается в составе доходов погашение задолженности налогоплательщику за поставленные в период применения ЕСХН товары. 2. Признается в составе расходов погашение задолженности налогоплательщиком за полученные в период применения ЕСХН товары. Указанные доходы и расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. Порядок исчисления и уплаты ЕСХН. Зачисление сумм ЕСХН ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. 282 Авансовые платежи по ЕСХН уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи по ЕСХН засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата ЕСХН и авансового платежа по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). ЕСХН, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период. Суммы ЕСХН зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Налоговая декларация Налогоплательщики по истечении отчетного и налогового периодов представляют в налоговые органы налоговые декларации: 1) организации — по месту своего нахождения; 2) индивидуальные предприниматели — по месту своего жительства. Налогоплательщики представляют налоговые декларации: 1) по итогам отчетного периода — не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода; 2) по итогам налогового периода — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговых деклараций Министерством финансов РФ. и порядок их заполнения утверждаются ЗАДАЧА 1 ООО «Северные зори» в Архангельской области в течение календарного года занималось производством сельхозпродукции и ее первичной переработкой, а также другими видами деятельности. По итогам года организация получила доход в размере 1 000 000 руб., в том числе доход от реализации сельхозпродукции — 500 000 руб., доход от реализации продуктов переработки сельхозпродукции — 300 000 руб., доход от других видов деятельности — 200 000 руб. Задание. Определите, имеет ли право ООО «Северные зори» быть плательщиком ЕСХН. Решение [(500 000 + 300 000) / 1 000 000] × 100 % = 80 % — доля дохода от реализации произведенной организацией сельхозпродукции, включая продукцию ее первичной 283 переработки, дающая право на признание организации сельскохозяйственного товаропроизводителя и плательщика ЕСХН. в качестве ЗАДАЧА 2 ООО «Холмогорец» в Архангельской области по итогам года получило доходы в сумме 8 000 000 руб.; произвело расходы в сумме 5 000 000 руб. ООО «Холмогорец» является плательщиком ЕСХН. По итогам полугодия доходы составили 3 000 000 руб., расходы — 2 000 000 руб. Доходы и расходы полностью связаны с производством сельскохозяйственной продукции. По итогам полугодия уплачен авансовый платеж. Задание. Определите суммы авансового платежа и ЕСХН к уплате в бюджет по итогам года. Решение 8 000 000 руб. – 5 000 000 руб. = 3 000 000 руб. — налоговая база по ЕСХН по итогам года. 3 000 000 руб. × 6 % = 180 000 руб. — сумма налога по итогам года. (3 000 000 руб. – 2 000 000 руб.) × 6 % = 60 000 руб. — авансовый платеж по ЕСХН по итогам полугодия. 180 000 руб. – 60 000 руб. = 120 000 руб. — сумма ЕСХН к уплате в бюджет за год с учетом авансового платежа. Ответ. 60 000 руб.; 120 000 руб. Вопросы для самоконтроля 1. От уплаты каких налогов освобождаются налогоплательщики единого налога в соответствии с гл. 26.1 НК РФ «Единый сельскохозяйственный налог»? 2. Перечислите плательщиков единого сельскохозяйственного налога. 3. Назовите объекты обложения единым сельскохозяйственным налогом. 4. Как определяется налоговая база единого сельскохозяйственного налога? 5. В каких пределах устанавливаются ставки единого сельскохозяйственного налога? 6. Каков порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога? 7. Назовите сроки уплаты единого сельскохозяйственного налога. 25. Упрощенная система налогообложения В настоящее время УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения в соответствии с 284 Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ (гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ). Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате: 1) налога на прибыль организаций; 2) налога на имущество организаций. Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате: 1) налога на доходы физических лиц — в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности; 2) налога на имущество физических лиц — в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности. Организации и предприниматели, применяющие УСН, плательщиками НДС, за исключением таможенного НДС. не признаются Организации и предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Иные налоги уплачиваются налогоплательщиками, соответствии с законодательством о налогах и сборах. применяющими УСН, в Для налогоплательщиков, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Налогоплательщики Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ. Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 45 млн руб. (с 1 января 2010 г.). Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: организации, имеющие филиалы или представительства; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; 285 ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 %; некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы; организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек; организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. Учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом; казенные и бюджетные учреждения; иностранные организации. Организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных видов предпринимательской деятельности. Ограничения по численности работников и стоимости ОС и НМА, установленные гл. 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям и предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения. 286 Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на УСН, подают заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства). В заявлении о переходе на УСН организации сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и об остаточной стоимости ОС и НМА по состоянию на 1 октября текущего года. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН. Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн руб. или в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение или несоответствие указанным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода. Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через 1 год после того, как он утратил право на применение УСН. Объекты налогообложения Объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. 287 Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением участников договора простого товарищества. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок определения доходов При определении следующие доходы: объекта налогообложения налогоплательщик учитывает доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения предусмотренные ст. 251 НК РФ. не учитываются доходы, Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом. Порядок определения расходов При определении объекта налогообложения полученные доходы на следующие расходы: налогоплательщик уменьшает расходы на приобретение, изготовление, ремонт и реконструкцию основных средств и нематериальных активов; арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество; материальные расходы; расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности; расходы на обязательное страхование работников и имущества; суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов; проценты, уплачиваемые за предоставление кредитов; расходы на обеспечение пожарной безопасности; суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику; расходы на содержание служебного транспорта; расходы на командировки; 288 плату нотариусу за оформление документов; расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги; расходы на канцелярские товары; расходы на оплату услуг связи; расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных; расходы на рекламу; расходы на подготовку и освоение новых производств; уплаченные суммы налогов и сборов; другие расходы в соответствии с НК РФ. Расходы на приобретение или изготовление ОС, а также расходы на приобретение или создание НМА принимаются в следующем порядке: 1) в отношении ОС, приобретенных или изготовленных в период применения УСН, — с момента ввода этих ОС в эксплуатацию; 2) в отношении НМА, приобретенных или созданных в период применения УСН, — с момента принятия этих НМА на бухгалтерский учет; 3) в отношении приобретенных или изготовленных ОС, а также приобретенных или созданных НМА до перехода на УСН стоимость ОС и НМА включается в расходы в следующем порядке: в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования до 3 лет включительно — в течение первого года применения УСН; в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно — в течение первого года применения УСН — 50 % стоимости, второго года — 30 % стоимости, третьего года — 20 % стоимости; в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости ОС. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость ОС и НМА принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете. Если налогоплательщик перешел на УСН с иных режимов налогообложения, стоимость ОС и НМА учитывается в порядке, установленном НК РФ. Определение сроков полезного использования ОС осуществляется на основании утверждаемой Правительством РФ классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. 289 В случае реализации приобретенных или изготовленных ОС и НМА до истечения 3 лет с момента учета расходов на их приобретение или изготовление в составе расходов (в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения или изготовления) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими ОС и НМА с момента их учета в составе расходов на приобретение или изготовление до даты реализации с учетом положений гл. 25 НК РФ. Порядок признания доходов и расходов Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг), а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом (кассовый метод). При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение обязательства налогоплательщика-приобретателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров. Расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: материальные расходы, а также расходы на оплату труда — в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами и при оплате услуг третьих лиц. Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания материалов в производство; расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, — по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара; расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению и транспортировке, — после их фактической оплаты; расходы на уплату налогов и сборов — в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов 290 расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность; расходы на приобретение или изготовление ОС и НМА отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода. Указанные расходы учитываются только по оплаченным ОС и НМА, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности; при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) векселя расходы по приобретению указанных товаров учитываются после оплаты указанного векселя. Налоговая база Если объектом налогообложения являются доходы организации предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов. или Если объектом налогообложения являются доходы организации или предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. 291 Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении налогообложения, не принимается при переходе на УСН. иных режимов Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения. Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налоговые ставки Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков. Так, Законом Архангельской области от 15 апреля 2009 г. № 1-2-ОЗ «О размере налоговой ставки при применении упрощенной системы налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов» принято решение о снижении налоговой ставки до 10 % для налогоплательщиков, осуществляющих следующие виды экономической деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1): 1) класс 01 «Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях»; 2) класс 02 «Лесное хозяйство и предоставление услуг в этой области»; 3) класс 05 «Рыболовство, рыбоводство и предоставление услуг в этих областях»; 4) класс 15 «Производство пищевых продуктов, включая напитки»; 5) класс 17 «Текстильное производство»; 6) класс 18 «Производство одежды; выделка и крашение меха»; 292 7) класс 20 «Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели»; 8) класс 25 «Производство резиновых и пластмассовых изделий»; 9) класс 28 «Производство готовых металлических изделий»; 10) класс 29 «Производство машин и оборудования»; 11) класс 31 «Производство электрических машин и электрооборудования»; 12) подкласс 36.1 «Производство мебели»; 13) класс 40 «Производство, передача и распределение электроэнергии, газа, пара и горячей воды»; 14) класс 41 «Сбор, очистка и распределение воды»; 15) класс 45 «Строительство»; 16) класс 72 «Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий»; 17) класс 73 «Научные исследования и разработки». Закон вступил в силу со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2010 г. включительно. Порядок исчисления и уплаты налога Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Сумма налога (авансовых платежей), исчисленная за налоговый или отчетный период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Сумма налога (авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50 %. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, 293 уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Зачисление сумм налога Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Налоговая декларация Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговый учет Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с УСН на иные режимы налогообложения Организации, которые до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на УСН выполняют следующие правила. 294 1. На дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН. 2. Не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. 3. Расходы, осуществленные организацией после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСН, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН. 4. Не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ. Организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила. 1. Признается в составе доходов погашение задолженности налогоплательщику за поставленные в период применения УСН товары (работы, услуги). 2. Признается в составе расходов погашение задолженности налогоплательщиком за полученные в период применения УСН товары (работы, услуги). Указанные доходы и расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений. При переходе организации на УСН в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных или созданных ОС и НМА, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения или изготовления и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ. При переходе на УСН организации, применяющей ЕСХН, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных или созданных ОС и НМА, определяемая исходя из их остаточной стоимости на момент перехода на уплату ЕСХН, уменьшенной на сумму расходов. При переходе на УСН организации, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных или созданных ОС и НМА, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения или создания ОС и НМА и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД. Если организация переходит с УСН на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде ЕНВД) и имеет ОС и НМА, расходы на приобретение или создание которых не полностью перенесены на расходы за 295 период применения УСН, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость ОС и НМА определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих ОС и НМА, определенной на момент перехода на УСН, на сумму произведенных за период применения УСН расходов. Особенности применения УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента Индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. Применение УСН на основе патента разрешается предпринимателям, осуществляющим предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг (всего 69 видов согласно НК РФ), среди которых: пошив и ремонт одежды и других швейных изделий; изготовление и ремонт трикотажных изделий; изготовление и ремонт ковровых изделий; фото-, кино- и видеоуслуги; услуги переводчика; художественно-оформительские и дизайнерские работы; организация и ведение кружков и студий; ритуальные услуги. При применении УСН на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период 5 человек. Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент, в следующих случаях: если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет УСН на основе патента, его доходы превысили 60 млн руб независимо от количества полученных в указанном году патентов; если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным гл. 26.2 НК РФ. Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение УСН на основе патента, в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Решение о возможности применения предпринимателями УСН на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ. При этом законами субъектов РФ определяются конкретные перечни видов 296 предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение УСН на основе патента. Принятие субъектами РФ решения о возможности применения предпринимателями УСН на основе патента не препятствует таким предпринимателям применять по своему выбору УСН, предусмотренную НК РФ. Патент выдается налоговым органом по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Заявление на получение патента подается предпринимателем в налоговый орган по месту постановки предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее чем за 1 месяц до начала применения предпринимателем УСН на основе патента. Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной НК РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода. В случае получения предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, полугодие, 9 месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент. Размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение предпринимателями УСН на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта РФ. Если законом субъекта РФ по какому-либо из видов предпринимательской деятельности размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода не изменен на следующий календарный год, то в этом году при определении годовой стоимости патента учитывается размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода, действовавший в предыдущем году. Если вид предпринимательской деятельности, подлежащий переводу на патент, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, размер потенциально возможного к получению годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной ст. 346.29 НК РФ в отношении вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30. Предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, производят оплату 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. 297 ПРИМЕР В соответствии с областным законом от 26 июня 2008 г. № 536-28-ОЗ «О применении индивидуальными предпринимателями на территории Архангельской области упрощенной системы налогообложения на основе патента» потенциально возможный к получению предпринимателем годовой доход установлен для 68 видов предпринимательской деятельности. Например, годовой доход при предоставлении услуг парикмахерскими и салонами красоты составляет: в областном центре и административных центрах муниципальных районов — 60 000 руб.; на остальной территории области — 30 000 руб. ЗАДАЧА 1 Доходы, полученные ООО «Север» за налоговый период 2009 г., составили 600 000 руб. Фактически оплаченные расходы составили 570 000 руб. Объектом налогообложения ООО «Север», использующего упрощенную систему налогообложения, являются доходы, уменьшенные на сумму произведенных и оплаченных расходов. Задание. Определите сумму единого налога при УСН. Решение (600 000 руб. – 570 000 руб.) × 15 % = 4500 руб. – налог по ставке 15%; 600 000 руб. × 1 % = 6000 руб.- сумма минимального налога. Поскольку сумма минимального налога превышает сумму налога, исчисленную по ставке 15 %, организация обязана уплатить в бюджет единый налог в сумме 6000 руб. Ответ. 6000 руб. ЗАДАЧА 2 Малое предприятие занято производством мебели и применяет упрощенную систему налогообложения. Согласно принятой учетной политике объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходы от реализации продукции за налоговый период составили 750 000 руб.; материальные затраты — 640 000 руб.; расходы на заработную плату — 165 000 руб.; расходы на обязательное пенсионное страхование — 23 100 руб. Задание. Определите сумму единого налога по УСН. Решение 750 000 руб. – 640 000 руб. – 165 000 руб. – 23 100 руб. = –78 100 руб. налоговая база по ставке 15%; – 298 750 000 руб. × 1 % = 7500 руб. - сумма минимального налога. Ответ. 7500 руб. ЗАДАЧА 3 Фирма, оказывающая консультационные услуги, с 2005 г. применяет упрощенную систему налогообложения. Согласно учетной политике организации объектом налогообложения являются доходы, которые за 2009 г. составили 2 450 000 руб. Расходы на заработную плату составили 960 000 руб.; расходы на обязательное пенсионное страхование — 134 000 руб. Других расходов у фирмы не было. Задание. Определите сумму единого налога по УСН за календарный год. Решение 2 450 000 руб. × 6 % = 147 000 руб. – единый налог по УСН. Ответ. 147 000 руб. Вопросы для самоконтроля 1. От уплаты каких налогов освобождаются плательщики единого налога в соответствии с гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения»? 2. Перечислите плательщиков налогообложения. 3. Назовите объекты обложения единым налогом при упрощенной системе налогообложения. 4. Как определяется налоговая база по единому налогу при упрощенной системе налогообложения? 5. В каких пределах устанавливаются ставки единого налога при упрощенной системе налогообложения? 6. Каков порядок исчисления и уплаты единого налога при упрощенной системе налогообложения? 7. Назовите сроки налогообложения. 8. Каковы особенности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента? уплаты единого единого налога налога при при упрощенной упрощенной системе системе 26. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности Глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» была введена в НК РФ Федеральным законом от 299 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ и действует в настоящее время с изменениями и дополнениями. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов Москвы и Санкт-Петербурга. ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения. ЕНВД может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: 1) оказания бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению; 2) оказания ветеринарных услуг; 3) оказания услуг по ремонту, автотранспортных средств; техническому обслуживанию и мойке 4) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; 5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и предпринимателями, имеющими на праве собственности или праве пользования не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг; 6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли; 7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; 8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м2 по каждому объекту организации общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения); 9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей; 10) распространения или размещения наружной рекламы; 11) распространения или размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, автомобилях, речных судах; 12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг площадь помещений не более 500 м2; 13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющей 300 торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков), а также объектов организации общественного питания; 14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей. ЕНВД не применяется в отношении перечисленных видов предпринимательской деятельности в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших. ЕНВД не применяется в отношении этих видов предпринимательской деятельности, если они осуществляются организациями и предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН. На уплату ЕНВД не переводятся: организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек; организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 %; на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-I «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»; на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы; индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.2 НК РФ на УСН на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга переведены на систему налогообложения в виде ЕНВД; учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения — в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями; организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в подп. 13 и 14, — в части 301 оказания услуг по передаче во временное владение и в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций. Если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным НК РФ, он считается утратившим право на применение ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Если налогоплательщик, утративший право на применение ЕНВД, осуществляет виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату ЕНВД, без нарушения требований, установленных НК РФ, то он обязан перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД с начала следующего налогового периода по единому налогу, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком устранены несоответствия установленным требованиям. Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов Москвы и Санкт-Петербурга определяются: виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД. При введении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп; значения коэффициента К2, учитывающие предпринимательской деятельности. особенности ведения Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате: 1) налога на прибыль организаций — в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом; 2) налога на имущество организаций — в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате 1) налога на доходы физических лиц — в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом; 2) налога на имущество физических лиц — в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Плательщики ЕНВД не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, 302 осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной форме. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет операций в отношении деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и иной деятельности. Организации и индивидуальные предприниматели при переходе с общего режима налогообложения на уплату ЕНВД выполняют следующее правило: суммы НДС, уплаченные плательщиком НДС с сумм оплаты, полученной до перехода на уплату ЕНВД в счет предстоящих поставок товаров, осуществляемых в период после перехода на уплату ЕНВД, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода плательщика НДС на уплату единого налога, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм НДС покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату ЕНВД. Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату ЕНВД, по приобретенным им товарам, которые не были использованы в деятельности, подлежащей обложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном для плательщиков НДС. Основные понятия В данной главе используются следующие основные понятия. Вмененный доход — потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке. Базовая доходность (БД) — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно: 303 K1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Приказом Министерства экономического развития РФ от 13 ноября 2009 г. № 465 «Об установлении коэффициента-дефлятора K1 на 2010 год» установлен коэффициент-дефлятор, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, равный 1,295; К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицеповроспусков, речных судов, используемых для распространения и размещения рекламы. Бытовые услуги — платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению. Ветеринарные услуги — услуги, оплачиваемые физическими лицами и организациями по перечню услуг, предусмотренному нормативными правовыми актами РФ, а также Общероссийским классификатором услуг населению. Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств — платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках. Транспортные средства — автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски. Платные стоянки — площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств. Розничная торговля — предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (за наличный расчет и с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. 304 Стационарная торговая сеть — торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, — торговая сеть, расположенная в зданиях, имеющих обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны. Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, — торговая сеть, расположенная в зданиях, не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, используемых для заключения договоров розничной купли-продажи и для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки, киоски, торговые автоматы. Нестационарная торговая сеть — торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети. Развозная торговля — розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных транспортных средств. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки. Разносная торговля — розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек. Услуги общественного питания — услуги по изготовлению кулинарной продукции, по созданию условий для потребления или реализации готовой продукции, а также по проведению досуга. Объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, — здание, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции или покупных товаров, а также для проведения досуга. Объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, — объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения для потребления готовой кулинарной продукции или покупных товаров. Площадь торгового зала — часть магазина, предназначенным для обслуживания покупателей. занятая оборудованием, Площадь зала обслуживания посетителей — площадь специально оборудованных помещений объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции или покупных товаров, а также для проведения досуга. Открытая площадка — специально оборудованное для торговли общественного питания место, расположенное на земельном участке. или 305 Магазин — специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Павильон — строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест. Киоск — строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца. Палатка — сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала. Торговое место — место, используемое для совершения сделок розничной куплипродажи. Стационарное торговое место — место, используемое для совершения сделок купли-продажи в объектах стационарной торговой сети. К стационарным торговым местам относятся также земельные участки, передаваемые в аренду организациям и предпринимателям. Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения, — площадь нанесенного изображения. Площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения — площадь экспонирующей поверхности. Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы — площадь светоизлучающей поверхности. Распространение или размещение наружной рекламы — деятельность организаций или предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления или использования средств наружной рекламы (щитов, плакатов, электронных табло). Распространение или размещение рекламы на автобусах, трамваях, троллейбусах, автомобилях, речных судах — деятельность организаций или предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем размещения рекламы на крышах, боковых поверхностях кузовов, а также установки на них рекламных щитов, электронных табло. Количество работников — среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Помещение для временного проживания — помещение, используемое для временного проживания физических лиц (квартира, комната). Объекты предоставления услуг по временному проживанию — здания, строения, сооружения. 306 Площадь стоянки — общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов. Налогоплательщики Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее 5 дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах. Объект налогообложения и налоговая база Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (табл. 26.1). Таблица 26.1. Базовая доходность на один физический показатель для отдельных видов деятельности Виды предпринимательской деятельности Физические показатели (ФП) Базовая доходность в месяц (руб.) Оказание бытовых услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7500 Оказание ветеринарных услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7500 Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 12 000 Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках Площадь стоянки (в м2) 50 Оказание автотранспортных услуг Количество транспортных средств, 6000 используемых для перевозки пассажиров и грузов Оказание автотранспортных услуг Посадочное место 1500 307 по перевозке пассажиров Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы Площадь торгового зала (в м2) 1800 Розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 м2 Торговое место 9000 Розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 м2 Площадь торгового места (в м2) 1800 Развозная (разносная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 4500 Оказание услуг общественного Площадь зала обслуживания питания через объекты организации посетителей (в м2) общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей 1000 Оказание услуг общественного Количество работников, включая питания через объекты организации индивидуального предпринимателя общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей 4500 Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в м2) 3000 Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения Площадь информационного поля 4000 экспонирующей поверхности (в м2) Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых Количество автобусов любых 10 000 типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов 308 автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепахроспусках, речных судах и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы Оказание услуг по временному размещению и проживанию Площадь спального помещения (в м2) Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей Количество торговых мест, 6000 переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам Распространение и (или) Площадь информационного поля размещение наружной рекламы при электронных табло (в м2) помощи электронных табло 1000 5000 Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания превышает 5 м2 Площадь торговых мест, 1200 переданных во временное владение и (или) пользование другим хозяйствующим субъектам (в м2) Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков площадью, не превышающей 10 м2, для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей Количество земельных участков, 5000 переданных во временное владение и (или) пользование (в м2) 309 Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков площадью, превышающей 10 м2, для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей Площадь земельных участков, 1000 переданных во временное владение и (или) пользование (в м2) Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2. При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные органы власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут умножать базовую доходность на корректирующий коэффициент К2. Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных НК РФ. Значения коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Налоговая ставка Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода. Таким образом, сумма налога исчисляется по следующей формуле: ЕНВД = БД × ФП × К1 × К2 × 3 мес. × 15 %. Порядок и сроки уплаты единого налога Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. 310 Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 %. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Зачисление сумм единого налога Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Пример введения ЕНВД на территории муниципального образования Архангельский городской Совет депутатов принял решение от 29 ноября 2005 г. № 67 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляемых на территории муниципального образования “Город Архангельск”» (с изменениями от 17 сентября 2008 г.), в соответствии с которым установил следующее. Ввести на территории муниципального образования «Город Архангельск» систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности. Единый налог применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: 1) оказания бытовых услуг; 2) оказания ветеринарных услуг; 3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; 4) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; 5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг; 311 6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли; 7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; 8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м2 по каждому объекту организации общественного питания; 9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей; 10) распространения и (или) размещения наружной рекламы; 11) распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах; 12) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей. Установить значения корректирующего коэффициента К2 базовой доходности для указанных видов предпринимательской деятельности (табл. 26.2). Приложение к решению Архангельского городского Совета депутатов от 29 ноября 2005 г. № 67 (в ред. от 17 сентября 2008 г.) Значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 для видов предпринимательской деятельности по местам ведения деятельности на территории муниципального образования «Город Архангельск» Таблица 26.2. Значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 Вид предпринимательской деятельности Значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 в зависимости от места ведения предпринимательской деятельности Округа: Округа: Острова: Октябрьский, Маймаксанский, Бревенник, Ломоносовский, Исакогорский, Кегостров, Соломбальский, Цигломенский КрасноСеверный, Майская флотский, горка, ВаравиноХабарка Фактория 1. Оказание бытовых услуг, в том числе: 1.1. Ремонт, окраска и пошив обуви 0,5 0,4 0,1 312 1.2. Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий 0,5 0,4 0,1 1.3.1. Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры 0,6 0,5 0,1 1.3.2. Ремонт бытовых машин и бытовых приборов 0,5 0,4 0,1 1.3.3. Изготовление и ремонт ювелирных изделий 0,7 0,5 0,1 1.4. Изготовление и ремонт мебели 0,6 0,4 0,1 1.5.1. Химическая чистка и крашение 0,5 0,4 0,1 1.5.2. Услуги прачечных 0,2 0,1 0,05 1.6. Ремонт и строительство жилья и других построек 0,6 0,5 0,1 1.7.1. Услуги фотои кинолабораторий 0,7 0,6 0,1 1.7.2. Услуги фотоателье 0,6 0,6 0,1 1.8.1. Услуги бань, душевых, саун (кроме бань, имеющих общие отделения) 0,8 0,6 0,1 1.8.2. Услуги бань, имеющих общие отделения 0,1 0,05 0,05 1.8.3. Услуги парикмахерских (кроме услуг, оказываемых учебными парикмахерскими) 0,7 0,6 0,1 1.8.4. Услуги, оказываемые 0,1 0,05 0,05 1.3. Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий 1.5. Химическая чистка и крашение, услуги прачечных 1.7. Услуги фотоателье и фотои кинолабораторий 1.8. Услуги бань и душевых, парикмахерских, ритуальные услуги 313 учебными парикмахерскими 1.8.5. Ритуальные услуги 0,4 0,3 0,1 1.9. Услуги по уборке квартир 0,5 0,4 0,1 1.10. Прочие бытовые услуги 0,4 0,2 0,1 2. Оказание ветеринарных услуг 0,4 0,3 0,1 3. Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств 1,0 0,8 0,5 4. Оказание услуг по хранению 0,7 автотранспортных средств на платных стоянках 0,7 0,7 5. Оказание автотранспортных услуг 5.1. Услуги пассажирского автотранспорта, организованные органами местного самоуправления в установленном порядке 0,7 0,7 0,4 5.2. Перевозка пассажиров легковыми таксомоторами 0,7 0,7 0,6 5.3. Прочие пассажирские перевозки 1,0 1,0 1,0 5.4. Услуги грузового автотранспорта 0,8 0,8 0,8 6. Розничная торговля, 0,6 осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы 0,5 0,35 7. Розничная торговля, 0,6 осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети 0,5 0,2 8. Разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием, патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) 0,5 0,3 0,6 314 9. Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей (кроме услуг, указанных в п. 9.1) 0,5 0,5 0,2 9.1. Оказание услуг общественного питания в школах и других учебных заведениях, больницах, детских дошкольных учреждениях, столовых, находящихся на территории промышленных предприятий 0,1 0,1 0,05 10. Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей 1,0 1,0 1,0 11. Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения 0,3 0,2 0,1 12. Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения 0,3 0,2 0,1 13. Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло 0,3 0,2 0,1 0,4 0,4 0,4 14.2. На автобусах среднего 0,3 класса, грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах, прицепах-роспусках, речных 0,3 0,3 14. Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах 14.1. На автобусах большого и особо большого класса, троллейбусах 315 судах 14.3. На автобусах малого и особо малого класса и легковых автомобилях 0,1 0,1 0,1 15.1.1. С 1 ноября по 31 марта 0,2 0,2 0,2 15.1.2. С 1 апреля по 31 октября 0,3 0,3 0,3 15.2. На крытых рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей 0,5 0,5 0,5 16.1. На открытых площадках в период с 1 января по 31 марта и с 1 ноября по 31 декабря 0,17 0,17 0,17 16.2. На открытых площадках в период с 1 апреля по 31 октября 0,25 0,25 0,25 16.3. На крытых рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей 0,4 0,4 0,4 17. Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование 0,3 0,3 0,3 15. Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей 15.1. На открытых площадках в период: 16. Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 м2 316 земельных участков для организации торговых мест в стационарной и нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 м2 18. Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной и нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка превышает 10 м2 0,15 0,15 0,15 ЗАДАЧА 1 Организация «Северянка» в Исакогорском округе Архангельска, в которой работает 6 человек, занимается пошивом и ремонтом меховых и кожаных изделий. Организация применяет режим ЕНВД. Она уплатила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование при выплате вознаграждений наемным работникам в сумме 2500 руб. в квартал. В 2010 г. показатель базовой доходности для бытовых услуг — 7500 руб. на одного человека; К1 = 1,295; К2 = 0,4. Задание. Определите сумму ЕНВД за первый квартал 2010 г. Решение 7500 руб. × 6 × 1,295 × 0,4 × 3 мес. × 0,15 = 10489.5 руб. – сумма ЕНВД без вычета страховых взносов. 10489.5 руб. – 2500 руб. = 7989.5 руб.- сумма ЕНВД с учетом вычета страховых взносов. Ответ. 7990 руб. ЗАДАЧА 2 Индивидуальный предприниматель ведет в 2010 г. деятельность, облагаемую ЕНВД, на территории Ломоносовского округа Архангельска. Он осуществляет розничную торговлю через магазин с площадью торгового зала 120 м2. За квартал предпринимателем уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование при выплате вознаграждений наемным работникам в сумме 4500 руб., выплачены пособия по временной нетрудоспособности наемным работникам в сумме 3500 руб. Показатель базовой доходности при розничной торговле через залы — 1800 руб./м2 в месяц; К1 = 1,295; К2 = 0,6. 317 Задание. Определите сумму ЕНВД за первый квартал 2010 г. с учетом вычета страховых взносов и пособий. Решение 1800 руб. × 120 м2 × 1,295 × 0,6 × 3 мес. × 0,15 = 75524.4 руб.– сумма ЕНВД без вычета страховых взносов. 75524.4 руб. – 4500 руб. – 3500 руб. =67524.4 руб. .- сумма ЕНВД с учетом вычета страховых взносов. Ответ. 67524 руб. ЗАДАЧА 3 Предприниматель Игнатьев С. В. владеет парикмахерской в Соломбальском округе Архангельска и работает с одним наемным работником. Предпринимателем уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 2300 руб. за квартал. К1 = 1,295; К2 = 0,7. Задание. Определите сумму ЕНВД к уплате за налоговый период 2010 г. Решение 7500 руб. × 2 × 1,295 × 0,7 × 3 мес. × 0,15 = 6118.88 руб.– сумма ЕНВД без вычета страховых взносов. 6118.88 руб. – 2300 руб. = 3818.88 руб. .- сумма ЕНВД с учетом вычета страховых взносов. Ответ. 3819 руб. ЗАДАЧА 4 Индивидуальный предприниматель Иванов А. В. занимается розничной торговлей в Цигломенском округе Архангельска и владеет магазином с площадью торгового зала 125 м2. К1 = 1,295; К2 = 0,5. Задание. Определите сумму ЕНВД за 2010 г. Решение 1800 руб. × 125 м2 × 1,295 × 0,5 × 12 × 0,15 = 262237.5 руб. – сумма ЕНВД без вычета страховых взносов. Ответ. 262238 руб. Вопросы для самоконтроля 1. Назовите основные понятия, применяемые в соответствии с гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ. 318 2. Перечислите плательщиков ЕНВД. 3. Назовите объекты обложения ЕНВД. 4. Как определяется налоговая база по ЕНВД? 5. Какова ставка ЕНВД? 6. Каков порядок исчисления и уплаты ЕНВД? 7. Назовите сроки уплаты ЕНВД. Часть 5. Неналоговые платежи в Российской Федерации 27. Таможенные платежи При перемещении через таможенную границу РФ и в других случаях, установленных Таможенным кодексом (ТК РФ), уплачиваются таможенные платежи. До вступления в силу НК РФ таможенные пошлины в соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы», утратившим силу с 1 января 2005 г., относились к федеральным налогам. Таким образом, в первой редакции Налогового кодекса (до 1 января 2005 г.) был принят вариант классификации налогов, в котором таможенные пошлины и сборы входили в число федеральных налогов и сборов. В настоящее время таможенные пошлины и сборы относятся к неналоговым платежам. Их исчисление и уплата регулируются Таможенным кодексом. Таможенные платежи и их виды К таможенным платежам относятся: ввозная таможенная пошлина; вывозная таможенная пошлина; НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; таможенные сборы. Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в соответствии с законодательством РФ о специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров, взимаются по правилам, предусмотренным ТК РФ для взимания ввозной таможенной пошлины. 319 Возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает: 1) при ввозе товаров — с момента пересечения таможенной границы; 2) при вывозе товаров — с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ. Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются: 1) в соответствии с законодательством РФ или ТК РФ: если товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами; если в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, — в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение; 2) если общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 руб.; 3) если иностранные товары оказались уничтоженными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа при нормальных условиях транспортировки; 4) если товары обращаются в федеральную собственность. Лица, ответственные за уплату таможенных пошлин, налогов Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером, он отвечает за уплату таможенных пошлин, налогов. Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество. Порядок определения и заявления таможенной стоимости товаров Таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством РФ, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров. Заявляемая декларантом таможенная стоимость товаров и представляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации. 320 Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенными органами в порядке, определяемом Федеральной таможенной службой РФ, в соответствии с ТК РФ. Таможенный орган на основании документов и сведений, представленных декларантом, а также на основании имеющейся в его распоряжении информации, используемой при определении таможенной стоимости товаров, принимает решение о согласии с избранным декларантом методом определения таможенной стоимости товаров и о правильности определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров. Если представленных декларантом документов и сведений недостаточно для принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости товаров, таможенный орган в письменной форме запрашивает у декларанта дополнительные документы и сведения и устанавливает срок для их представления. Для подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров декларант обязан по требованию таможенного органа представить необходимые дополнительные документы и сведения либо дать в письменной форме объяснение причин, по которым запрашиваемые таможенным органом документы и сведения не могут быть представлены. Декларант имеет право доказать правомерность использования избранного им метода определения таможенной стоимости товаров и достоверность представленных им сведений. При отсутствии данных, подтверждающих правильность определения таможенной стоимости товаров, либо если представленные декларантом документы не являются достоверными или достаточными, таможенный орган вправе принять решение о несогласии с использованием избранного метода определения таможенной стоимости товаров и предложить декларанту определить таможенную стоимость товаров с использованием другого метода. В указанном случае между таможенным органом и декларантом могут проводиться консультации по выбору метода определения таможенной стоимости товаров. Если в сроки выпуска товаров процедура определения таможенной стоимости товаров не завершена, выпуск производится при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены. Таможенный орган в письменной форме сообщает декларанту размер требуемого обеспечения уплаты таможенных платежей. Дополнительное обеспечение уплаты вывозных таможенных пошлин, налогов не предоставляется в случае экспорта биржевых товаров, цена реализации которых на момент таможенного оформления неизвестна. Если декларантом не представлены в установленные сроки дополнительные документы, подтверждающие достоверность сведений, и декларант отказался определить таможенную стоимость товаров на основе другого метода, таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость товаров, последовательно применяя методы определения таможенной стоимости товаров. Таможенный орган уведомляет декларанта о принятом решении в письменной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения. Если таможенный орган определяет таможенную стоимость товаров после выпуска товаров, 321 таможенный орган выставляет требование об уплате таможенных платежей, когда требуется доплата таможенных пошлин, налогов. Уплата дополнительно исчисленных сумм таможенных пошлин, налогов должна быть осуществлена в течение 10 рабочих дней со дня получения требования. Порядок исчисления таможенных пошлин, налогов Таможенные пошлины, налоги исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно. При выставлении требования об уплате таможенных платежей в соответствии с ТК РФ исчисление подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится таможенным органом в валюте РФ. Применение ставок таможенных пошлин, налогов Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом. Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, соответствующие наименованию и классификации товаров в соответствии с Таможенным тарифом РФ и НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ при применении единых ставок таможенных пошлин, налогов к товарам, перемещаемым через таможенную границу физическими лицами для личного пользования. Пересчет иностранной валюты для целей исчисления таможенных пошлин, налогов Когда для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе для определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемый Центральным банком РФ для целей учета и таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом. Исчисление таможенных пошлин, налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу либо использовании товаров с нарушением установленных ограничений В отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ с нарушениями требований, установленных ТК РФ, суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов исчисляются исходя из ставок таможенных пошлин, налогов, действующих на день пересечения таможенной границы, а если такой день установить невозможно — на день обнаружения таможенными органами таких товаров. В случае утраты, недоставки или выдачи без разрешения таможенных органов товаров, перевозимых или хранящихся в соответствии с таможенными процедурами транзита и хранения, суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов исчисляются исходя из ставок, действующих на день помещения товаров под таможенную процедуру. 322 При незаконном вывозе товаров с таможенной территории РФ суммы подлежащих уплате таможенных пошлин исчисляются исходя из ставок таможенных пошлин, действующих на день пересечения таможенной границы, а если такой день установить невозможно, — на 1-е число месяца или на 1-е число первого месяца года, в течение которых товары были вывезены. Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ, в качестве налоговой базы используются таможенная стоимость товаров, их количество либо иные характеристики, используемые для определения налоговой базы, на день применения ставок таможенных пошлин, налогов. Если определить сумму подлежащих уплате таможенных платежей невозможно в силу непредставления точных сведений о характере товаров, об их таможенной стоимости, сумма таможенных платежей определяется исходя из наибольшей величины ставок таможенных пошлин, налогов, которые могут быть определены на основании имеющихся сведений. При установлении в течение одного года со дня уплаты или выпуска точных сведений о товарах производится возврат излишне уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов либо взыскание недоплаченных сумм. Из суммы таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ, вычитается уплаченная при обороте товаров сумма НДС в размере, подтвержденном документами, используемыми для расчета НДС. При использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми было предоставлено полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом. Таможенная стоимость товаров, их количество либо иные характеристики, используемые для определения налоговой базы, определяются на день применения ставок таможенных пошлин, налогов. Плательщики таможенных пошлин, налогов Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларанты и иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов. Любое лицо вправе уплатить таможенные перемещаемые через таможенную границу. пошлины, налоги за товары, Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов При ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия. При вывозе товаров таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации. При изменении таможенного режима таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня, установленного ТК РФ для завершения действия изменяемого таможенного режима. 323 При использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены таможенные льготы, для целей исчисления пеней сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается первый день, когда лицом были нарушены ограничения на пользование и распоряжение товарами. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день принятия таможенным органом таможенной декларации на такие товары. При нарушении требований и условий таможенных процедур, которые влекут обязанность уплатить таможенные пошлины, налоги, сроком уплаты таможенных платежей для целей исчисления пеней считается день совершения такого нарушения. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры. Таможенным кодексом определяются сроки уплаты таможенных платежей в отношении товаров, перемещаемых физическими лицами для личного пользования, в международных почтовых отправлениях, трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи, временно ввезенных товаров с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, незаконно ввезенных товаров, обнаруженных у их приобретателей на территории РФ. Авансовые платежи Авансовыми платежами являются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров. Авансовые платежи могут быть внесены в кассу или на счет таможенного органа в валюте РФ, а также в иностранной валюте. Денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи. В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается подача им или от его имени таможенной декларации либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей. По требованию плательщика таможенный орган обязан представить ему отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, в письменной форме не позднее 30 дней со дня получения требования. В случае несогласия плательщика с результатами отчета таможенного органа проводится совместная выверка расходования денежных средств плательщика. Результаты такой выверки оформляются актом по форме, определяемой Федеральной таможенной службой РФ. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается таможенным органом и плательщиком. Один экземпляр акта после его подписания подлежит вручению плательщику. Возврат авансовых платежей осуществляется по правилам, предусмотренным ТК РФ для возврата таможенных пошлин, налогов, если заявление об их возврате подано в 324 течение 3 лет со дня внесения их в кассу или поступления на счет таможенного органа. Порядок и формы уплаты таможенных пошлин, налогов Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа. Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте РФ, так и в иностранной валюте. по выбору плательщика как Пересчет валюты РФ в иностранную валюту производится по курсу, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации, а в случаях, когда обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов не связана с подачей таможенной декларации, — на день фактической уплаты. По требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме. Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной: 1) с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке; 2) с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа; 3) с момента зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а если такой зачет производится по инициативе плательщика — с момента принятия заявления о зачете; 4) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика — с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете; 5) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии с договором поручительства; 6) с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика, если размер сумм указанных денежных средств не менее суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов. Виды таможенных сборов К таможенным сборам относятся: таможенные сборы за таможенное оформление; таможенные сборы за таможенное сопровождение; таможенные сборы за хранение. 325 Порядок исчисления таможенных сборов Таможенные сборы исчисляются лицами, ответственными за уплату таможенных сборов, самостоятельно, а также таможенными органами при выставлении требований об уплате таможенных платежей. Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте РФ. Если для целей исчисления сумм таможенных сборов за таможенное оформление требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемый Центральным банком РФ и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом. Применение ставок таможенных сборов Для целей исчисления сумм таможенных сборов за таможенное оформление применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом. Для целей исчисления сумм таможенных сборов за таможенное сопровождение применяются ставки, действующие на день принятия транзитной декларации таможенным органом. Для целей исчисления сумм таможенных сборов за хранение применяются ставки, действующие в период хранения товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа. Плательщики таможенных сборов Плательщиками таможенных сборов являются декларанты и иные лица, на которых возложена обязанность уплаты таможенных сборов. Любое лицо вправе уплатить таможенные сборы. Сроки уплаты таможенных сборов Таможенные сборы за таможенное оформление должны быть уплачены до подачи таможенной декларации или одновременно с подачей таможенной декларации. Таможенные сборы за таможенное сопровождение должны быть уплачены до начала фактического осуществления таможенного сопровождения. Таможенные сборы за хранение должны быть уплачены до фактической выдачи товаров со склада временного хранения или с таможенного склада. Порядок и формы уплаты таможенных сборов Таможенные сборы уплачиваются: 1) за таможенное оформление — при декларировании товаров; 2) за таможенное сопровождение — при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с таможенным режимом международного таможенного транзита; 326 3) за хранение — при хранении товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа. Уплата таможенных сборов осуществляется по правилам и в формах, которые установлены в отношении уплаты таможенных пошлин, налогов. Ставки таможенных сборов Ставки таможенных Правительством РФ. сборов за таможенное оформление устанавливаются Размер таможенного сбора за таможенное оформление должен быть ограничен приблизительной стоимостью оказанных услуг и не может быть более 100 000 руб. Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются в следующих размерах: за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние: до 50 км — 2000 руб.; от 51 до 100 км — 3000 руб.; от 101 до 200 км — 4000 руб.; свыше 200 км — 1000 руб. за каждые 100 км пути, но не менее 6000 руб.; за осуществление таможенного сопровождения каждого морского, речного или воздушного судна — 20 000 руб. независимо от расстояния перемещения. Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа уплачиваются в размере 1 руб. с каждых 100 кг веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях — 2 руб. с каждых 100 кг веса товаров в день. Неполные 100 кг веса товаров приравниваются к полным 100 кг, а неполный день — к полному. Вопросы для самоконтроля 1. Перечислите плательщиков таможенных пошлин и сборов. 2. Как устанавливается объект обложения таможенной пошлиной? 3. От чего зависит величина таможенной пошлины? 4. Перечислите условия освобождения от уплаты таможенных пошлин. 5. Что является объектом обложения НДС при ввозе товаров через таможенную границу? 6. Какой документ содержит сведения о ставках таможенных пошлин? 7. Какие таможенные сборы существуют? 8. Каков порядок исчисления таможенных пошлин? 327 9. Какие сроки уплаты таможенных платежей предусматривает ТК РФ? 28. Платежи за пользование недрами До введения в НК РФ гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» система платежей при пользовании недрами устанавливалась Законом РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах». Существовало четыре вида платежей: сбор за участие в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензий; платежи за пользование недрами; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; акцизы. В состав платежей за пользование недрами входили: платежи за добычу полезных ископаемых; платежи за проведение поисковых и разведочных работ; платежи за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, в том числе для строительства и эксплуатации подземных сооружений. Основным документом по вопросу исчисления и уплаты платежей за пользование недрами являлась инструкция Министерства финансов РФ от 4 февраля 1993 г. № 8, Государственной налоговой службы РФ от 30 января 1993 г. № 17 и Федерального горного и промышленного надзора РФ от 4 февраля 1993 г. № 01-17/41 «О порядке и сроках внесения в бюджет платы за право на пользование недрами» (в настоящее время прекратила действие). Порядок расчета платежей за поисково-разведочные и иные работы, связанные с пользованием недрами, после 1 января 2002 г. практически не изменился; сейчас эти платежи называются регулярными платежами за пользование недрами. Вопросы предоставления в пользование участков недр регулируются Законом РФ «О недрах», в соответствии с которым недра — часть земной коры, расположенной ниже почвенного слоя, а при его отсутствии — ниже земной поверхности и дна водоемов и водотоков, простирающейся до глубин, доступных для геологического изучения и освоения. Пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, которым предоставлен в пользование участок недр. К этим субъектам относятся юридические лица, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в том числе иностранные граждане и юридические лица, которые осуществляют деятельность на территории РФ через постоянное представительство. Право пользования участком недр предоставляется на основании совместного решения Федерального агентства по недропользованию либо его территориального подразделения и органа исполнительной власти соответствующего субъекта РФ. Если участок недр расположен во внутренних морских водах территориального моря либо на континентальном шельфе РФ, то для предоставления права на пользование данным участком необходимо решение Правительства РФ. Указанные решения принимаются преимущественно по результатам конкурса либо аукциона, но также могут приниматься по факту открытия месторождения полезных ископаемых пользователем недр, который проводил работы по геологическому изучению данных участков недр за счет собственных средств. 328 Право на пользование недрами подтверждается специальным государственным разрешением (лицензией), которое выдается пользователю недр лицензирующими органами. Лицензии (разрешения) выдаются на осуществление следующих видов пользования недрами: геологическое изучение недр (ведение поисков и оценки месторождений полезных ископаемых и объектов, используемых для строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых); добыча полезных ископаемых; строительство и эксплуатация подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых; образование особо охраняемых объектов; сбор геологических коллекций. Выдачу лицензий осуществляют органы Федерального агентства недропользованию Министерства природных ресурсов РФ (МПР РФ). по Законом «О недрах» определены особенности разрешительной системы при разработке месторождений общераспространенных полезных ископаемых: пользователю недр предоставляется не лицензия, а разрешение на право пользования недрами. Порядок выдачи разрешений устанавливается субъектами РФ. Полномочия предоставления разрешений могут быть делегированы органам местного самоуправления. Перечни общераспространенных полезных ископаемых по регионам РФ определяются МПР РФ совместно с субъектами РФ. Как правило, к общераспространенным полезным ископаемым относятся сырье для строительной индустрии (песок, гравий, щебень, глина, мел, известняк) и торф. В настоящее время в соответствии с Законом РФ «О недрах» (в ред. от 19 мая 2010 г.) введены: разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии; плата за геологическую информацию о недрах; сбор за участие в конкурсе (аукционе) и сбор за выдачу лицензий; регулярные платежи за пользование недрами. Разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии Пользователи недр, получившие право на пользование недрами, уплачивают разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (далее — разовые платежи за пользование недрами). Минимальные (стартовые) размеры разовых платежей за пользование недрами устанавливаются в размере не менее 10 % от величины суммы налога на добычу полезных ископаемых в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающей организации. 329 Окончательные размеры разовых платежей за пользование недрами устанавливаются по результатам конкурса или аукциона и фиксируются в лицензии на пользование недрами. Не допускается установление в лицензии размера разовых платежей за пользование недрами ниже установленных условиями конкурса (аукциона), а также каждого из этих платежей ниже заявленных в конкурсных предложениях победителя. Уплата разовых платежей производится в порядке, установленном в лицензии на пользование недрами. Размеры разовых платежей за пользование недрами, а также порядок их уплаты при выполнении соглашений о разделе продукции устанавливаются в соглашении о разделе продукции. Разовые платежи за пользование недрами зачисляются в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ. ПРИМЕР По участку недр на территории РФ, по которому объявлен конкурс, определена проектная среднегодовая мощность добычи нефти — 300 000 т. Ставка налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) по нефти на момент составления расчетов (условно) — 1200 руб. на тонну. Полная сумма НДПИ: 1200 руб. × 300 000 т = 360 000 000 руб. Участникам конкурса или аукциона объявляется следующая сумма: 360 000 000 руб. × 10 % = 36 000 000 руб. По результатам аукциона определена величина разового платежа — 40 млн руб. Условиями предоставления лицензии определено, что 10 млн руб. организация должна уплатить по истечении года с момента получения лицензии, остальные 30 млн руб. — при выходе на проектную среднегодовую мощность добычи (300 000 т нефти в год). Плата за геологическую информацию о недрах За пользование геологической информацией о недрах, полученной в результате государственного геологического изучения недр от федерального органа управления государственным фондом недр, взимается плата. Размер платы за указанную геологическую информацию и порядок ее взимания определяются Правительством РФ. Размер платы за указанную геологическую информацию и порядок ее взимания при выполнении соглашений о разделе продукции устанавливаются в соглашении о разделе продукции. Плата за геологическую информацию поступает в доход федерального бюджета. 330 Сбор за участие в конкурсе (аукционе) и сбор за выдачу лицензий Сбор за участие в конкурсе (аукционе) вносится всеми его участниками и является одним из условий регистрации заявки. Сумма сбора определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, проведение и подведение итогов конкурса (аукциона), оплату труда привлекаемых экспертов. Сумма сбора за участие в конкурсе (аукционе) поступает в доход федерального бюджета. Сумма сбора за участие в конкурсе (аукционе) по участкам недр, содержащим месторождения общераспространенных полезных ископаемых, или участкам недр местного значения поступает в доход бюджетов субъектов РФ, регулирующих процесс пользования недрами на указанных участках. Сбор за выдачу лицензий на пользование недрами вносится пользователями недр при выдаче указанной лицензии. Сумма сбора определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, оформление и регистрацию выдаваемой лицензии. Сумма сбора за выдачу лицензий на пользование недрами поступает в доход федерального бюджета. Сумма сбора за выдачу лицензий на пользование участками недр, содержащими месторождения общераспространенных полезных ископаемых, или участками недр местного значения поступает в доход бюджетов субъектов РФ, регулирующих процесс пользования недрами на указанных участках. Регулярные платежи за пользование недрами Регулярные платежи за пользование недрами взимаются за предоставление пользователям недр исключительных прав на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, разведку полезных ископаемых, геологическое изучение и оценку пригодности участков недр для строительства и эксплуатации сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых. Регулярные платежи за пользование недрами взимаются с пользователей недр отдельно по каждому виду работ, осуществляемых в РФ, за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также арендуемых у иностранных государств. К строительству и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, относятся также строительство искусственных сооружений и прокладка кабелей и трубопроводов под водой. Регулярные платежи за пользование недрами не взимаются: 1) за пользование недрами для регионального геологического изучения; 2) пользование недрами для образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарнооздоровительное и иное значение; порядок отнесения объектов пользования недрами к особо охраняемым геологическим объектам, имеющим научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение, устанавливается Правительством РФ; 331 3) разведку полезных ископаемых на месторождениях, введенных в промышленную эксплуатацию, в границах горного отвода, предоставленного пользователю недр для добычи этих полезных ископаемых; 4) разведку полезного ископаемого в границах горного отвода, предоставленного пользователю недр для добычи этого полезного ископаемого. Размеры регулярных платежей за пользование недрами определяются в зависимости от экономико-географических условий, размера участка недр, вида полезного ископаемого, продолжительности работ, степени геологической изученности территории и степени риска. Регулярный платеж за пользование недрами взимается за площадь лицензионного участка, предоставленного недропользователю, за вычетом площади возвращенной части лицензионного участка. Платежи за право пользования недрами устанавливаются в строгом соответствии с этапами и стадиями геологического процесса и взимаются: по ставкам, установленным за проведение работ по разведке месторождений, — за площадь участка недр, на которой запасы соответствующего полезного ископаемого установлены и учтены Государственным балансом запасов; по ставкам, установленным за проведение работ по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых, — за площадь, из которой исключаются территории открытых месторождений. Ставка регулярного платежа за пользование недрами устанавливается за 1 км2 площади участка недр в год. Конкретный размер ставки регулярного платежа за пользование недрами устанавливается федеральным органом управления государственным фондом недр или его территориальными органами отдельно по каждому участку недр, на который в установленном порядке выдается лицензия на пользование недрами, в следующих пределах (табл. 28.1). Таблица 28.1. Ставка регулярного платежа за пользование недрами в руб. за 1 км2 участка недр Ставка Минимальная Максимальная 1. Ставки регулярных платежей за пользование недрами в целях поиска и оценки месторождений полезных ископаемых Углеводородное сырье 120 360 Углеводородное сырье на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ 50 150 Драгоценные металлы 90 270 Металлические полезные ископаемые 50 150 Россыпные месторождения полезных ископаемых всех видов 45 135 Неметаллические полезные ископаемые, уголь, горючие сланцы и торф 27 90 332 Прочие твердые полезные ископаемые 20 50 Подземные воды 30 90 2. Ставки регулярных платежей за пользование недрами в целях разведки полезных ископаемых Углеводородное сырье 5000 20 000 Углеводородное сырье на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ 4000 16 000 Драгоценные металлы 3000 18 000 Металлические полезные ископаемые 1900 10 500 Россыпные месторождения полезных ископаемых всех видов 1500 12 000 Неметаллические полезные ископаемые 1500 7500 Прочие твердые полезные ископаемые 1000 10 000 Подземные воды 800 1650 3. Ставки регулярных платежей за пользование недрами при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых Хранение нефти и газоконденсата (руб. за 1 т) 3,5 5 Хранение природного газа и гелия (руб. за 1000 м3) 0,2 0,25 Сумма регулярных платежей за пользование недрами включается организациями в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в течение года равными долями. Размеры регулярных платежей за пользование недрами, условия и порядок их взимания при выполнении соглашений о разделе продукции устанавливаются соглашениями о разделе продукции в пределах, установленных Законом РФ «О недрах». Регулярные платежи за пользование недрами уплачиваются пользователями недр ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом, равными долями в размере 1/4 суммы платежа, рассчитанной за год. Порядок и условия взимания регулярных платежей за пользование недрами с пользователей недр, осуществляющих поиск и разведку месторождений на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, устанавливаются Правительством РФ, а суммы указанных платежей направляются в федеральный бюджет. Регулярные платежи за пользование недрами взимаются в денежной форме и зачисляются в федеральные, региональные и местные бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Пользователи недр ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют в территориальные органы Федеральной налоговой службы и подразделение МПР РФ по месту нахождения участков недр 333 расчеты регулярных платежей за пользование недрами по формам, утверждаемым Министерством финансов РФ по согласованию с МПР РФ. Вопросы для самоконтроля 1. Перечислите платежи за пользование недрами. 2. В каких случаях уплачиваются разовые платежи за пользование недрами? 3. Какой орган власти определяет размер платы за геологическую информацию и порядок ее взимания? 4. В каких случаях уплачиваются регулярные платежи за пользование недрами? 5. Приведите примеры максимальных и минимальных ставок регулярного платежа за пользование недрами. 29. Плата за негативное воздействие на окружающую среду Необходимость проведения государственной политики в области экологии, гражданские права и обязанности при пользовании окружающей природной средой закреплены в Конституции РФ. Территория РФ характеризуется значительным разнообразием климатических и погодных условий, высокой активностью опасных природных процессов, что оказывает неблагоприятное воздействие на условия жизни населения и темпы развития экономики. Во многих регионах РФ уровни загрязнения воздуха, водных объектов, почв значительно превышают установленные нормативы; увеличивается площадь земель, отчуждаемых под размещение отходов. Вследствие негативного воздействия меняются природные ландшафты, обостряется проблема сохранения разнообразия животного и растительного мира. Платность использования природных ресурсов, включающая в себя в том числе вопросы платежей за загрязнение окружающей природной среды и другие виды вредного воздействия, впервые была продекларирована Законом РСФСР от 19 декабря 1991 г. № 2060-1 «Об охране окружающей природной среды». Платежи устанавливались за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов. Плата за загрязнение представляет собой форму покрытия экономического ущерба от выбросов и сбросов загрязняющих веществ в окружающую природную среду РФ. Плата должна возмещать затраты на компенсацию воздействия выбросов и сбросов загрязняющих веществ и стимулировать снижение или поддержание выбросов и сбросов в пределах нормативов, а также стимулировать осуществление затрат на проектирование и строительство природоохранных объектов. В развитие указанного Закона РСФСР было издано несколько подзаконных актов (большая часть из них, несмотря на судебные споры, сохранила свою силу). Постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632 был утвержден Порядок определения платы за загрязнение окружающей природной среды, 334 размещение отходов, другие виды вредного воздействия и предельных размеров этой платы. В документе предусматривалась возможность дифференциации ставок платы по природопользователям и их категориям, а также корректировки платежей с учетом освоения природопользователями средств на выполнение природоохранных мероприятий и зачета этих средств в счет платежей за загрязнение окружающей среды. Корректировке подлежали платежи, зачислявшиеся в экологические фонды. Базовые нормативы платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов были утверждены Минприроды РФ по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ 27 ноября 1992 г. Эти нормативы представляют собой результат умножения двух величин: удельного экономического ущерба от негативного воздействия в пределах допустимых нормативов или лимитов и показателя относительной опасности конкретного загрязняющего вещества для окружающей природной среды и здоровья населения; при этом учитываются коэффициенты индексации платы. В январе 1993 г. были изданы Инструктивно-методические указания по взиманию платы за загрязнение окружающей природной среды. Вопросы, связанные с зачислением платы, регулировались Порядком направления 10 процентов платы за загрязнение окружающей природной среды в доход федерального бюджета Российской Федерации, утвержденным Министерством охраны окружающей среды и природных ресурсов РФ от 3 марта 1993 г. № 04-15/61-638, Министерством финансов РФ от 3 марта 1993 г. № 19 и Государственной налоговой службой РФ от 3 марта 1993 г. № ВГ-6-02/10. До 2002 г. плата за загрязнение окружающей среды являлась налоговым платежом, и на нее распространялись нормы НК РФ. В соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы» плата за загрязнение окружающей среды рассматривалась в качестве федерального налога. До 2001 г. платежи распределялись между экологическими фондами и федеральным бюджетом в соотношении 90 и 10 %. Начиная с 2001 г. вся сумма платы подлежит перечислению в бюджетную систему: до 2004 г. в федеральный бюджет зачислялось 19 % общей суммы платежа, в бюджеты субъектов РФ — 81 %. А с 2004 г. распределение изменилось в пользу федерального бюджета: его доля увеличилась до 20 %, соответственно, доля бюджетов субъектов РФ составила 80 %. Изменение порядка зачисления платежей лишило природопользователей возможности реализовать право на зачет стоимости проведенных природоохранных мероприятий в счет начисленных платежей. В соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» плата за загрязнение окружающей среды, размещение отходов и иные виды вредного воздействия стала именоваться платой за негативное воздействие на окружающую среду. Несоответствие положений различных законодательных актов и нормативных документов привело к инициированию судебных исков в отношении правомерности взимания данного платежа. Решением Верховного Суда РФ от 28 марта 2002 г. № ГКПИ 2002-178 по иску налогоплательщика было признано незаконным постановление Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632. Определением 335 Кассационной коллегии Верховного Суда РФ от 4 июня 2002 г. № КАС 02-232 указанное решение оставлено в силе. По запросу Правительства РФ конституционность постановления Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632 была проверена Конституционным Судом РФ. Определением от 10 декабря 2002 г. № 284-О была подтверждена правомерность данного постановления. При этом Конституционный Суд РФ указал на неналоговый характер платежей за негативное воздействие на окружающую среду, и таким образом с 10 декабря 2002 г. эти платежи были выведены за рамки законодательства о налогах и сборах. В связи с этим Верховный Суд РФ определением от 23 января 2003 г. № ГКПИ 02178 отменил свои ранее принятые решение и определение кассационной инстанции. Затем решением от 12 февраля 2003 г. № ГКПИ 03-49 Верховный Суд РФ рассмотрел повторное обращение того же налогоплательщика. В результате рассмотрения был признан незаконным только п. 2 постановления Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632, согласно которому Министерству экологии и природных ресурсов РФ поручалось утвердить базовые нормативы платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, а также коэффициенты, учитывающие экологические факторы. Решение Верховного Суда РФ вступило в силу с 15 мая 2003 г. — с момента вынесения определения кассационной коллегии Верховного Суда РФ № КАС03-167. В связи с этим базовые нормативы платы и экологические коэффициенты, утвержденные Минприроды РФ 27 ноября 1992 г., с 15 мая 2003 г. не подлежали применению. Ситуация в некоторой степени разрешилась с принятием постановления Правительства РФ от 12 июня 2003 г. № 344 «О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления». Таким образом, при расчете суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду необходимо руководствоваться следующим. До 15 мая 2003 г. включительно расчет платы осуществлялся по базовым нормативам, утвержденным Минприроды РФ 27 ноября 1992 г., с учетом положений нормативных правовых актов субъектов РФ. В период с 16 мая по 28 июня 2003 г. нормативы платы не были установлены. С 30 июня 2003 г. расчет платы производится по нормативам, установленным постановлением Правительства РФ от 12 июня 2003 г. № 344. В настоящее время деятельность, связанная с негативным воздействием на окружающую среду и ее охраной, регулируется в России Федеральным законом от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» (в ред. от 27 декабря 2009 г.). Объектами негативного воздействия являются: земли, недра, почвы; поверхностные и подземные воды; леса и иная растительность; 336 животные и другие организмы и их генетический фонд; атмосферный воздух, озоновый слой атмосферы и околоземное космическое пространство. Видами негативного воздействия являются загрязнение, истощение, деградация, порча, уничтожение и иное вредное воздействие хозяйственной и другой деятельности на окружающую среду. В целях ограничения и предотвращения негативного воздействия в РФ проводится нормирование, то есть установление предельных значений таких видов воздействия, как: выбросы и сбросы веществ и микроорганизмов; размещение отходов производства и потребления; физическое воздействие (тепло, шум, вибрация, ионизирующее излучение, напряженность электромагнитных полей и т. д.); изъятие компонентов природной среды; антропогенная нагрузка на окружающую среду в целом. Законодательством РФ и субъектов РФ могут устанавливаться нормативы иного допустимого воздействия на окружающую среду при осуществлении хозяйственной деятельности. Существует две категории нормативов: 1) нормативы вредного воздействия на окружающую среду (лимиты), которые представляют собой физические величины и утверждаются по видам загрязняющих веществ, типам загрязнения, видам производств и источников загрязнения; 2) нормативы платы за негативное воздействие на окружающую среду, которые являются суммовыми величинами и утверждаются по видам загрязняющих веществ и типам загрязнения. На осуществление деятельности, связанной с негативным воздействием на окружающую среду, необходимо иметь лицензию. При пользовании стационарными и передвижными источниками загрязнения природной среды на условиях аренды лицензия на выбросы, сбросы загрязняющих веществ и размещение отходов выдается арендатору указанного имущества. Постановлением Правительства РФ от 24 марта 2000 г. № 251 утвержден перечень вредных веществ, сброс которых в исключительной экономической зоне РФ с судов, других плавучих средств, летательных аппаратов, искусственных островов, установок и сооружений запрещен. При осуществлении сброса нарушитель этого постановления будет привлечен к плате за негативное воздействие на окружающую среду. Постановлением Правительства РФ от 25 сентября 2000 г. № 726 «Об утверждении Положения о Министерстве природных ресурсов Российской Федерации» функции по выдаче лицензий были возложены на Министерство природных ресурсов РФ. Выдача лицензий осуществлялась в соответствии с приказом Государственного комитета РФ по охране окружающей среды от 14 декабря 1999 г. № 764. 337 Министерство природных ресурсов РФ также утверждало величины указанных выше нормативов негативного воздействия. В настоящее время в соответствии с постановлением Правительства РФ от 30 июля 2004 г. № 401 «О Федеральной службе по экологическому, технологическому и атомному надзору» выдачу разрешений осуществляют органы Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору (Ростехнадзор). Этот орган утверждает нормативы загрязнения окружающей среды, а с 2005 г. ведет в целом администрирование платы за негативное воздействие на окружающую среду. Федеральным законом «Об охране окружающей среды» введена плата за негативное воздействие на окружающую среду. Формы платы за негативное воздействие на окружающую среду определяются федеральными законами. К видам негативного воздействия на окружающую среду относятся: выбросы в атмосферный воздух загрязняющих и иных веществ; сбросы загрязняющих веществ, иных веществ и микроорганизмов в поверхностные водные объекты, подземные водные объекты и на водосборные площади; загрязнение недр, почв; размещение отходов производства и потребления; загрязнение окружающей среды шумом, теплом, электромагнитными, ионизирующими и другими видами физических воздействий; иные виды негативного воздействия на окружающую среду. Порядок исчисления и взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду устанавливается законодательством РФ. Действующие нормативы платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления утверждены постановлением Правительства РФ от 12 июня 2003 г. № 344 (в ред. от 8 января 2009 г.). ПРИМЕР Установленные для Архангельской области нормативы платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ передвижными источниками (для различных видов топлива) и коэффициенты, учитывающие экологические факторы (состояние атмосферного воздуха и почвы), приведены в табл. 29.1 и 29.2 соответственно. Таблица 29.1. Нормативы платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ передвижными источниками (для различных видов топлива) Вид топлива Единица измерения Нормативы платы за 1 единицу измерения, руб. Бензин неэтилированный Тонна 1,3 338 Дизельное топливо Тонна 2,5 Керосин Тонна 2,5 Сжатый природный газ Тысяча кубических метров 0,7 Сжиженный газ Тонна 0,9 Таблица 29.2. Коэффициенты, учитывающие экологические факторы (состояние атмосферного воздуха и почвы), по территориям экономических районов РФ Экономические районы РФ Северный Значение коэффициента для атмосферного воздуха(ЗВЕЗДОЧКА) для почвы(ДВЕ ЗВЕЗДОЧКИ) 1,4 1,4 (ЗВЕЗДОЧКА Применяется с дополнительным коэффициентом 1,2 при выбросе загрязняющих веществ в атмосферный воздух городов.) (ДВЕ ЗВЕЗДОЧКИ Применяется при определении платы за размещение отходов производства и потребления.) Согласно Федеральному закону от 24 ноября 2009 г. № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» нормативы платы за негативное воздействие на окружающую среду, установленные Правительством РФ в 2003 и 2005 гг., применяются в 2009 г. с коэффициентами соответственно 1,62 и 1,32. Сроки внесения платы за негативное воздействие на окружающую среду установлены приказом Ростехнадзора от 8 июня 2006 г. № 557. Приказом Ростехнадзора от 23 мая 2006 г. № 459 утверждены форма расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду и порядок ее заполнения и представления. Внесение платы не освобождает субъектов хозяйственной и иной деятельности от выполнения мероприятий по охране окружающей среды и возмещения вреда окружающей среде. Предпринимательская деятельность, осуществляемая в целях охраны окружающей среды, поддерживается государством. Государственная поддержка такой предпринимательской деятельности осуществляется посредством установления налоговых и иных льгот в соответствии с законодательством. В целях защиты имущественных интересов юридических и физических лиц на случай экологических рисков осуществляется экологическое страхование. В РФ может страхование. осуществляться обязательное государственное экологическое Вопросы для самоконтроля 1. Перечислите виды негативного воздействия на окружающую среду. 2. Каким законом введена плата за негативное воздействие на окружающую среду? 3. Какой орган власти определяет порядок и предельные размеры платы за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия? 339 30. Плата за использование лесов До 1 января 2005 г. перечень налогов и сборов в России определялся Законом РФ «Об основах налоговой системы», согласно которому налог «лесной доход» относился к региональным налогам. Введенный еще в советское время механизм лесных податей (ранее называвшихся попенной платой) действовал до 2007 г. Ставки лесных податей имели наиболее выраженный рентный характер. Они учитывали различия в составе лесных пород, их качественных характеристиках, степени доступности. Постановлением Правительства РФ от 19 февраля 2001 г. № 127 «О минимальных ставках платы за древесину, отпускаемую на корню» были утверждены минимальные ставки лесных податей. Порядок их исчисления и уплаты, сроки уплаты и формы отчетности раскрывала инструкция Государственной налоговой службы РФ от 19 апреля 1994 г. № 25 «О порядке и сроках внесения платы за древесину, отпускаемую на корню». Платежи за пользование лесным фондом взимались при двух типах лесопользования. 1. При краткосрочном пользовании участками лесного фонда, в том числе при приобретении права краткосрочного пользования по результатам аукциона, взимались лесные подати. 2. При аренде участков лесного фонда взималась арендная плата, базой для расчета которой являлись лесные подати. Кроме того, лесопользователи уплачивали неустойки при нарушении правил пользования лесными ресурсами. Основания их взыскания и размеры были установлены постановлением Правительства РФ от 1 июня 1998 г. № 551 «Об утверждении Правил отпуска древесины на корню в лесах Российской Федерации». До 2007 г. не являлось платным пребывание граждан в лесах для отдыха, сбора для личных нужд дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов, других пищевых продуктов, лекарственно-технического сырья, участия в культурно-оздоровительных, туристических и спортивных мероприятиях. Такое лесопользование в личных целях (не в целях предпринимательской деятельности) осуществлялось без каких-либо разрешений. С 1 января 2007 г. новым Лесным кодексом РФ (ЛК РФ) от 4 декабря 2006 г. № 200-ФЗ (в ред. от 27 декабря 2009 г.) в России введены плата за использование лесов и оценка лесов. Платность использования лесов Использование лесов в РФ является платным. За использование лесов вносится арендная плата или плата по договору куплипродажи лесных насаждений. Размер арендной платы и размер платы по договору купли-продажи лесных насаждений определяются в соответствии со ст. 73 и 76 ЛК РФ. 340 Оценка лесов Оценка лесов (оценка лесных участков и оценка имущественных прав, возникающих при использовании лесов) осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». Для целей ЛК РФ может определяться кадастровая стоимость лесных участков в порядке, установленном Правительством РФ. Порядок предоставления гражданам, юридическим лицам лесных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности В постоянное (бессрочное) пользование, аренду, безвозмездное срочное пользование лесные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются юридическим лицам, в аренду, безвозмездное срочное пользование — гражданам. Предоставление гражданам, юридическим лицам в аренду лесных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, осуществляется в соответствии с ЛК РФ. К договору аренды лесного предусмотренные ГК РФ. участка применяются положения об аренде, Предоставление лесных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, в постоянное пользование, безвозмездное срочное пользование юридическим лицам и в безвозмездное срочное пользование гражданам осуществляется в порядке, предусмотренном ЗК РФ. Договор аренды лесного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности По договору аренды лесного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, арендодатель предоставляет арендатору лесной участок для использования в целях, предусмотренных ст. 25 ЛК РФ. Объектом аренды могут быть только лесные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности и прошедшие государственный кадастровый учет. Договор аренды лесного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, заключается на срок от 10 до 49 лет, а в случаях, предусмотренных ст. 43–45 ЛК РФ, — на срок от 1 года до 9 лет. Срок договора аренды лесного участка определяется в соответствии со сроком разрешенного использования лесов, предусмотренным лесохозяйственным регламентом. Арендатор, надлежащим образом исполнивший договор аренды лесного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, по истечении его срока имеет преимущественное право на заключение договора аренды на новый срок. 341 Арендная плата Размер арендной платы определяется на основе минимального размера арендной платы. При использовании лесного участка с изъятием лесных ресурсов минимальный размер арендной платы определяется как произведение ставки платы за единицу объема лесных ресурсов и объема изъятия лесных ресурсов на арендуемом лесном участке. При использовании лесного участка без изъятия лесных ресурсов минимальный размер арендной платы определяется как произведение ставки платы за единицу площади лесного участка и площади арендуемого лесного участка. Для аренды лесного участка, находящегося в федеральной собственности, собственности субъекта РФ, муниципальной собственности, ставки платы за единицу объема лесных ресурсов и ставки платы за единицу площади лесного участка устанавливаются соответственно Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления. В соответствии с ЛК РФ принято Постановление Правительства РФ от 22 мая 2007 г. № 310 «О ставках платы за единицу объема лесных ресурсов и ставках платы за единицу площади лесного участка, находящегося в федеральной собственности» (в ред. от 30 июня 2007 г. № 419). Договор купли-продажи лесных насаждений По договору купли-продажи лесных насаждений осуществляется продажа лесных насаждений, расположенных на землях, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Купля-продажа лесных насаждений осуществляется в соответствии с ЛК РФ. К договору купли-продажи лесных насаждений применяются положения о договорах купли-продажи, предусмотренные ГК РФ, если иное не установлено ЛК РФ. В договоре купли-продажи лесных насаждений указываются местоположение лесных насаждений (лесной квартал и (или) лесотаксационный выдел) и объем подлежащей заготовке древесины. Срок действия договора купли-продажи лесных насаждений не может превышать 1 год. Исключительные случаи заготовки древесины на основании договора купли-продажи лесных насаждений устанавливаются законами субъектов РФ. Плата по договору купли-продажи лесных насаждений Плата по договору купли-продажи лесных насаждений, за исключением платы по договору купли-продажи лесных насаждений для собственных нужд, определяется на основе минимального размера платы. Минимальный размер платы по договору купли-продажи лесных насаждений определяется как произведение ставки платы за единицу объема древесины и объема подлежащей заготовке древесины. 342 Ставки платы за единицу объема древесины, заготавливаемой на землях, находящихся в федеральной собственности, собственности субъектов РФ, муниципальной собственности, устанавливаются соответственно Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления (постановление Правительства РФ от 22 мая 2007 г. № 310). ПРИМЕР Ставки платы за единицу объема древесины лесных насаждений для Архангельской и Вологодской областей приведены в табл. 30.1. Таблица 30.1. Ставки платы за единицу объема древесины лесных насаждений (основные породы) Породы лесных насаждений Разряды такс Расстояние вывозки, км Ставка платы, руб. за 1 плотный м3 Деловая древесина без коры Дровяная древесина крупная средняя мелкая в коре Архангельско-Вологодский лесотаксовый район Сосна Кедр Лиственница 1 До 10 126,72 90,54 45,36 2,88 2 10,1–25 115,2 82,44 41,4 2,88 3 25,1–40 97,92 69,84 35,1 2,52 4 40,1–60 75,06 53,28 27,36 2,52 5 60,1–80 57,24 41,4 20,7 1,44 6 80,1–100 46,26 33,3 16,56 1,44 7 100,1 и более 34,74 24,84 12,6 1,08 1 До 10 152,28 108,54 54,36 4,14 2 10,1–25 138,24 98,64 49,14 4,14 3 25,1–40 117,9 83,88 41,76 2,88 4 40,1–60 89,46 64,26 32,22 2,52 5 60,1–80 69,48 49,14 24,84 1,44 6 80,1–100 55,44 39,24 19,62 1,44 7 100,1 и более 41,4 29,52 15,12 1,08 1 До 10 101,16 72,36 36,18 2,88 2 10,1–25 91,98 65,7 33,3 2,52 3 25,1–40 77,94 55,8 28,08 2,52 4 40,1–60 59,76 42,84 21,06 1,44 5 60,1–80 46,26 33,3 16,56 1,44 6 80,1–100 37,26 26,28 12,96 1,08 7 100,1 и более 28,08 19,62 9,9 1,08 343 Ель, пихта Береза Осина, ольха белая, тополь Ольха черная 1 До 10 114,12 81,72 41,4 2,88 2 10,1–25 103,5 73,8 37,26 2,88 3 25,1–40 87,84 63,54 30,96 2,52 4 40,1–60 67,32 48,78 23,58 1,44 5 60,1–80 51,66 37,26 19,26 1,44 6 80,1–100 41,4 29,52 15,12 1,08 7 100,1 и более 16,92 12,6 6,66 1,08 1 До 10 63,54 45,36 23,22 3,78 2 10,1–25 57,24 41,4 20,7 3,78 3 25,1–40 49,14 35,1 16,92 2,88 4 40,1–60 37,62 27,36 12,96 2,52 5 60,1–80 28,8 20,7 10,8 2,16 6 80,1–100 23,22 16,56 8,1 1,44 7 100,1 и более 16,92 12,6 6,66 1,08 1 До 10 12,6 9,18 5,22 0,36 2 10,1–25 11,52 8,1 4,14 0,36 3 25,1–40 9,9 7,38 2,88 0,36 4 40,1–60 7,38 5,58 2,52 0,36 5 60,1–80 5,58 4,14 2,52 0,14 6 80,1–100 5,22 2,88 1,44 0,14 7 100,1 и более 2,88 2,52 1,44 0,11 1 До 10 38,34 27,36 14,04 1,08 2 10,1–25 34,74 24,84 12,6 1,08 3 25,1–40 29,52 21,78 10,8 1,08 4 40,1–60 22,86 16,56 8,1 1,08 5 60,1–80 17,82 12,6 6,66 1,08 6 80,1–100 14,04 9,9 5,22 0,36 7 100,1 и более 10,8 7,74 4,14 0,36 В соответствии с Федеральным законом от 24 ноября 2009 г. «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» (в ред. от 3 октября 2009 г.): 1) ставки платы за единицу объема древесины, заготавливаемой на землях, находящихся в федеральной собственности, установленные Правительством РФ в 2007 г., применяются в 2009 г. с коэффициентом 1,30; 2) ставки платы за единицу объема лесных ресурсов (за исключением древесины) и ставки платы за единицу площади лесного участка для аренды лесного участка, 344 находящегося в федеральной собственности, установленные Правительством РФ в 2007 г., применяются в 2009 г. с коэффициентом 1,13. Плата по договору купли-продажи лесных насаждений для собственных нужд определяется по ставкам, устанавливаемым органами государственной власти субъектов РФ. Главным администратором платы за использование лесов в части, поступающей в федеральный бюджет, является Федеральное агентство лесного хозяйства (Рослесхоз). Вопросы для самоконтроля 1. Каким образом осуществляется платность использования лесов? 2. В каких случаях уплачивается арендная плата за использование лесов? 3. Каков порядок введения в действие Лесного кодекса РФ? 31. Плата за пользование водными объектами Введенная с 2007 г. неналоговая плата за пользование водными объектами взимается с водопользователей, которые заключили соответствующие договоры водопользования в соответствии с Водным кодексом РФ (ВК РФ). Договор водопользования заключается между водопользователем и исполнительным органом государственной власти или органом местного самоуправления в зависимости от того, в чьей собственности находится водный объект. Договор признается заключенным с момента его регистрации в государственном водном реестре (ст. 12 ВК РФ). Постановлением Правительства РФ от 16 июня 2004 г. № 282 установлено, что государственный реестр договоров пользования водными объектами и государственный водный кадастр ведет Федеральное агентство водных ресурсов. Договор водопользования должен содержать: сведения о водном объекте, в том числе описание его границ, в пределах которых предполагается осуществлять водопользование; цель, виды и условия использования водного объекта (в том числе объем допустимого забора водных ресурсов); срок действия договора водопользования; размер платы за пользование водным объектом, условия и сроки внесения данной платы; порядок прекращения пользования водным объектом; ответственность сторон договора водопользования за нарушение его условий. Перечень этих позиций не является исчерпывающим. В соответствии с ВК РФ договор может содержать и иные условия по соглашению сторон. Предельный срок действия договора — не более 20 лет. Это касается и тех договоров, которые по каким-либо причинам заключаются на более длительный период. Их действие после истечения 20 лет автоматически прекращается. 345 Ставки платы за пользование водными объектами, порядок ее расчета и взимания устанавливаются Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления (в зависимости от того, в чьей собственности находятся водные объекты). Правительство РФ приняло два постановления: от 14 декабря 2006 г. № 764 «Об утверждении Правил расчета и взимания платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности»; от 30 декабря 2006 г. № 876 «О ставках платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности». Правила, утвержденные постановлением № 764, устанавливают порядок расчета и взимания платы за пользование поверхностными водными объектами для следующих видов водопользования (на основании соответствующих договоров): забор водных ресурсов из водных объектов или их частей; использование водных объектов или их частей без забора водных ресурсов для производства электрической энергии; использование акватории водных объектов или их частей, в том числе для рекреационных целей. Для других целей водные объекты предоставляются в пользование на основании решений либо вообще не требуется заключения договора водопользования или принятия соответствующего решения. Плата за водопользование в таких случаях не взимается. Согласно постановлению № 764 плата за пользование водными объектами устанавливается на основе таких принципов, как: стимулирование экономного использования водных ресурсов, а также охрана водных объектов. Это означает, что уровень платы должен быть достаточно высоким. За забор водных ресурсов в объеме, превышающем установленный договором водопользования, Водный кодекс предусматривает штраф в пятикратном размере ставки платы за пользование водным объектом; дифференциация ставок платы в зависимости от речного бассейна. Ставки платы должны учитывать климатические и природно-географические особенности территорий, где располагаются водные объекты; равномерность поступления платы в течение календарного года. Структура ставок платы за пользование водными объектами отличается от схем налоговых ставок, установленных гл. 25.2 «Водный налог» НК РФ. Ставки водного налога предусмотрены за забор воды из поверхностных и подземных водных объектов по экономическим районам страны (ст. 333.12 НК РФ). Внутри каждого района налоговые ставки дифференцированы по бассейнам рек и озер. Например, в Северный экономический район входят бассейны рек Волги, Невы, Печоры, Северной Двины и бассейны прочих рек и озер. По данному экономическому району установлены четыре налоговые ставки за забор воды из 346 поверхностных водных объектов и четыре ставки за забор воды из подземных водных объектов, относящихся к бассейнам указанных рек. Что касается неналоговой платы за пользование водными объектами, то в разделе I постановления № 876 указаны ставки платы за забор водных ресурсов только из поверхностных водных объектов сразу по речным бассейнам конкретных рек или рек бассейнов соответствующих морей. Внутри каждого такого бассейна ставки дифференцированы по субъектам РФ. Например, по бассейну реки Северной Двины установлены ставки при заборе воды с указанием субъектов РФ: Республика Коми, Архангельская, Вологодская и Кировская области. Группировка по экономическим районам здесь не применяется. В разделе II постановления № 876 ставки платы установлены по водным объектам в пределах территориального моря России. В разделе III постановления № 876 указаны ставки платы за использование водных объектов без забора водных ресурсов для целей производства электрической энергии. Эти ставки установлены в рублях за 1 тыс. кВт ∙ ч электроэнергии по речным бассейнам основных рек, а также по рекам бассейнов морей и Тихого океана. Аналогичным образом установлены и ставки водного налога. В разделе IV постановления № 876 указаны ставки платы (в тысячах рублей) в год за использование 1 км2 акватории поверхностных водных объектов. Эти ставки установлены по речным бассейнам основных рек, а также по рекам бассейнов морей и Тихого океана. ПРИМЕР Ставки платы за пользование водными объектами, утвержденные постановлением № 876 для Архангельской области, приведены в табл. 31.1.–31.4. Таблица 31.1. Ставки платы за забор водных ресурсов из поверхностных водных объектов или их отдельных частей (за исключением морей) в пределах объема допустимого забора водных ресурсов, установленного договором водопользования Речные бассейны Субъекты РФ Ставка платы (руб. за 1 тыс. м3 водных ресурсов) Печора Республика Коми 246 Архангельская область 246 Ненецкий автономный округ 246 Республика Коми 258 Архангельская область 258 Вологодская область 258 Кировская область 252 Костромская область 264 Ярославская область 264 Архангельская область 306 Мурманская область 306 Ненецкий автономный округ 306 Северная Двина Реки бассейна Баренцева моря (за исключением реки Печоры) 347 Реки бассейна Белого моря (за исключением реки Северной Двины) Реки бассейна Карского моря (за исключением рек Еничея и Оби) Республика Карелия 306 Республика Коми 306 Архангельская область 306 Ненецкий автономный округ 306 Вологодская область 306 Мурманская область 306 Республика Коми 306 Красноярский край 282 Архангельская область 306 Тюменская область 276 Ненецкий автономный округ 306 Ямало-Ненецкий автономный округ 276 Примечания 1. Ставка платы за забор водных ресурсов из поверхностных водных объектов или их частей для питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за 1 тыс. м3 водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта. 2. Ставка платы за забор водных ресурсов, установленная по речному бассейну, применяется в отношении всех поверхностных водных объектов, расположенных на территории речного бассейна. Таблица 31.2. Ставки платы за забор водных ресурсов из водных объектов или их отдельных частей в пределах объема допустимого забора водных ресурсов, установленного договором водопользования Водные объекты (в пределах территориального моря РФ) Ставка платы (руб. за 1 тыс. м3 водных ресурсов) Моря Баренцево 6,36 Белое 8,4 Таблица 31.3. Ставки платы за использование водных объектов или их частей без забора водных ресурсов для целей производства электрической энергии Речные бассейны Ставка платы (руб. за 1 тыс. кВт. ∙ ч электроэнергии) Реки бассейна Баренцева моря 8,76 Реки бассейна Белого моря 9 Таблица 31.4. Ставки платы за использование акватории поверхностных водных объектов или их частей Водные объекты Ставка платы (тыс. руб. за 1 км2 используемой акватории в год) 1. Речные бассейны Реки бассейна Баренцева моря 32,16 Реки бассейна Белого моря 32,16 348 2. Озера Прочие озера 32 3. Моря Баренцево 30,72 Белое 27,72 Принцип равномерности поступления неналоговой платы в течение календарного года обеспечивается в первую очередь за счет того, что установлен единый платежный период. Согласно постановлению № 764 платежным периодом для всех категорий водопользователей признан квартал. Плата должна вноситься за фактическое водопользование не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим платежным периодом. У конкретных водопользователей суммы платы, подлежащие внесению в бюджет, могут различаться по периодам в силу цикличного характера деятельности. У промышленных предприятий в течение года ассортимент и объемы выпускаемой продукции могут изменяться, что отражается на уровне затрат на электроэнергию и расход воды. С учетом этих обстоятельств размер платы может существенно колебаться. Исходя из правил, утвержденных постановлением № 764, размер платы определяется как произведение платежной базы и соответствующей ей ставки. Платежная база устанавливается в договоре по каждому виду водопользования и рассчитывается отдельно по каждому водному объекту или его части. Платежной базой является: для плательщиков, осуществляющих забор водных ресурсов из водных объектов, — объем допустимого забора водных ресурсов за платежный период; для плательщиков, использующих водные объекты без забора водных ресурсов для целей гидроэнергетики, — количество производимой за платежный период электроэнергии; для плательщиков, использующих акватории водных объектов, — площадь предоставленной акватории водного объекта. В платежную базу по неналоговой плате, так же как и по водному налогу, не включен сброс сточных вод в водные объекты. По объекту обложения между платой и водным налогом есть отличие. Водный налог уплачивается при пользовании как поверхностными, так и подземными водными объектами, а плата взимается только за пользование поверхностными водными объектами. При уменьшении объема забора водных ресурсов, уменьшении (увеличении) количества произведенной электроэнергии по сравнению со значениями, установленными договором, плательщики делают перерасчет размера платы. Он производится по мере необходимости после окончания соответствующего платежного периода. Такой перерасчет возможен, только если это прямо отражено в договоре водопользования. 349 Согласно постановлению № 764 при перерасчете размера платы фактическая платежная база рассчитывается как: фактический объем забора водных ресурсов из водного объекта, который определяется по показаниям водоизмерительных приборов, отражаемым в журнале первичного учета использования воды. Если водоизмерительные приборы отсутствуют, объем забранной воды рассчитывается исходя из времени работы и производительности технических средств. Если таким образом определить объем забранной воды невозможно, то он рассчитывается исходя из норм водопотребления или с помощью других методов на условиях, которые установлены в договоре водопользования; фактическое количество произведенной электроэнергии, исчисленное на основании данных контрольно-измерительной аппаратуры в порядке, предусмотренном договором водопользования. К первичным документам по определению объемов забора воды из водных объектов относятся: журнал первичного учета использования воды; журнал учета работы технологического оборудования. Журнал первичного учета использования воды водопользователь заполняет ежедневно на основании показателей водоизмерительных приборов. Вопросы для самоконтроля 1. Перечислите платежи за пользование водными объектами. 2. В каких случаях уплачиваются платежи за пользование водными объектами? 3. Какой орган власти контролирует уплату платежей за пользование водными объектами? 4. Чем отличается плата за пользование водными объектами от водного налога? 5. Приведите примеры ставок платы за забор водных ресурсов из поверхностных водных объектов. Основная налоговая терминология В настоящем учебном пособии использована следующая налоговая терминология. Банки — коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка РФ. Бюджеты — федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ (региональные бюджеты), бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты). Внебюджетные фонды — государственные внебюджетные фонды, образуемые вне федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ в соответствии с федеральным законодательством. 350 Единица (масштаб) налога — единица измерения объекта налога, принятая за основу для исчисления оклада налога. Такой единицей по налогу на доходы может служить 1 рубль дохода, по земельному налогу — единица измерения площади (квадратный метр). Индивидуальные предприниматели (предприниматели) — физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты. Источник выплаты доходов налогоплательщику — организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход. Источник налога — доход субъекта или носителя налога, из которого вносится оклад налога. Например, источником налога на прибыль является прибыль, налога на доходы физических лиц — заработная плата, дивиденды по акциям. Источник может совпадать с объектом налога. Так, объектом и источником налога на доходы физических лиц является заработная плата. Лица — организации и физические лица. Место жительства физического лица — место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает. Место нахождения обособленного подразделения российской организации — место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение. Место нахождения российской регистрации этой организации. организации — место государственной Налоговая декларация — официальное документальное заявление налогоплательщика о полученных им подлежащих налогообложению доходах за определенный период и о распространяющихся на них скидках и льготах. Обычно заполняется по определенной, регламентированной форме непосредственно декларантом (лицом, заполняющим декларацию). Налоговая льгота — снижение размера налогообложения. Разновидности льгот: введение налогооблагаемого минимума — освобождение от налога части объекта налога; установление налогового иммунитета — освобождение от налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение ставок налога; уменьшение оклада налога; предоставление отсрочки внесения оклада налога; изъятие из налогообложения части объекта налога; освобождение от отдельных видов налогов. Налоговая оговорка — условие во внешнеторговых контрактах, договорах об оказании услуг, кредитных соглашениях, устанавливающее, что каждая из договаривающихся сторон обязуется уплатить за свой счет все налоги и сборы, полагающиеся по данной сделке на территории ее страны. Налоговая оговорка регулирует отношения между экспортерами и импортерами по поводу уплаты налогов. Налоговая политика — комплекс мероприятий в области налогов, направленных на достижение государственных целей. Налоговые льготы, объекты и ставки налогов служат проявлением налоговой политики. 351 Налоговое бремя — обобщенная характеристика действия налогов, указывающая на долю изъятий в совокупном доходе государства, а также в доходах отдельных категорий плательщиков. Наиболее распространенным показателем налогового бремени является доля налогов в ВВП. Налоговое обязательство — экономическое отношение, в силу которого налогоплательщик обязан выполнить все необходимые требования по исчислению и уплате налога, а государство в лице уполномоченных органов вправе требовать от налогоплательщика исполнения этого обязательства. Налоговые каникулы — установленный законом срок, в течение которого определенная группа предприятий, организаций освобождается от уплаты того или иного налога. Налоговый агент — лицо, на которое в силу принятых актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению в соответствующий бюджет (бюджетный фонд) налога или сбора. Налоговый иммунитет — освобождение лиц, занимающих привилегированное положение, от обязанности платить налоги. особо Налоговый кадастр — перечень объектов налога с указанием их доходности. Применяют земельные и подомовые кадастры; они служат для определения средней потенциальной доходности объекта налогов — земли и строений. Налоговый период — время, определяющее период исчисления оклада налога и сроки внесения последнего в бюджет (например, один раз в месяц, один раз в квартал, один раз в год). Налогообложение — процесс установления и взимания налогов в стране; определение видов, объектов налогов, величин налоговых ставок, носителей налогов, порядка их уплаты, круга юридических и физических лиц в соответствии с выработанной налоговой политикой государства, принципами установления налогов. Налогообложение двойное — обложение одного и того же объекта налога два раза. Распространено во всех странах при обложении доходов предприятия с последующим обложением образующихся из них индивидуальных доходов. Может иметь место при взимании налогов разными государствами (в случае отсутствия межгосударственных налоговых соглашений), при обложении государственными и местными налогами в некоторых странах. Налогоплательщики — юридические и физические лица, которые в соответствии с законом обязаны уплачивать налоги. Недоимка — сумма налога или сбора, законодательством о налогах и сборах срок. не уплаченная в установленный Нерезидент — 1) юридическое лицо, действующее в данной стране, но зарегистрированное как субъект хозяйствования в другой стране; 2) физическое лицо, действующее в одной стране, но постоянно проживающее в другой. Для нерезидентов могут быть установлены особые правила налогообложения. Носитель налога — физическое или юридическое лицо, уплачивающее оклад налога субъекту налога, а не государству. В действительности субъект и носитель налога не совпадают только тогда, когда существуют условия для его переложения. 352 Классический пример переложения налога — косвенный налог. В этом случае субъектом налога является производитель, продавец товара, а носителем — потребитель товара. Обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Объект налога (объект налогообложения) — имущество, доход, предмет, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности, которые служат основанием для обложения налогом. К объектам налога относятся: недвижимое имущество — дома, строения; движимое имущество — ценные бумаги, денежные средства; предметы потребления — чай, сахар, соль; доходы — заработная плата, прибыль, рента. Оклад налога — сумма налога, исчисленная на весь объект налога за определенный период времени, подлежащая внесению в бюджетный фонд. Организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. Переложение налогов — полное или частичное перенесение налога его плательщиком на другое лицо, с которым он вступает в различные экономические отношения и которое становится носителем налога. Различают прямое и обратное переложение налогов. Прямое переложение налогов совершается посредством включения налога в цену. Налогоплательщик — производитель или торговец перекладывает налог на потребителя путем повышения цены, включая в нее налог на потребление. Обратное переложение налогов выражается в понижении цены и имеет место при продаже земли, домов, акций, облигаций, когда налог переносится на продавца посредством вычета из продажной цены капитализированной суммы налога. Резидент — юридическое или физическое лицо, постоянно зарегистрированное или постоянно проживающее в данной стране. Резиденты обязаны в своих экономических действиях придерживаться законов данной страны, платить налоги в соответствии с законами и нормами данной страны. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе — документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков. 353 Сезонное производство — производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со временем года. Данное понятие применяется в отношении организации и индивидуального предпринимателя, если в определенные налоговые периоды (квартал, полугодие) их производственная деятельность не осуществляется в силу природных и климатических условий. Система налогов — совокупность и структура налогов страны в соответствии с их классификацией, установленной в законодательном порядке. Ставка налога — размер налога, установленный на единицу налога. Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах (в рублях) или в процентах. Различают твердые (или равные), пропорциональные, прогрессивные и регрессивные ставки. Субъект налога (налогоплательщик) — физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность по внесению оклада налога в бюджетный фонд. При определенных условиях субъект налога может переложить уплату налога на другой субъект, который и будет действительным носителем налога, или фактическим конечным плательщиком. Счета — расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей. Таможенная льгота — преимущество в виде снижения или отмены таможенных пошлин и ограничений, предоставляемое отдельным юридическим и физическим лицам. Таможенная пошлина — вид налога, взимаемого государственными органами, таможенными службами с провозимых через государственную границу товаров по ставкам таможенного тарифа. Таможенный тариф — свод ставок таможенных пошлин с указанием ставок таможенного налога на единицу данного товара. Физические лица — граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Физические лица — налоговые резиденты РФ — физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Элементы налога — отражение социально-экономической сущности налога, его родовые признаки. Характеристика элементов налога используется в законодательных актах и нормативных документах государства, определяющих условия налогообложения, его организацию и администрирование, порядок исчисления и взимания налогов. Специальная литература 1. Александров И. М. Налоги и налогообложение: Учебник. 8-е изд., перераб. и доп. — М.: Дашков и К, 2008. — 318 с. 354 2. Базилевич О. И., Дадашев А. З. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие. — М.: Вузовский учебник, 2008. — 285 с. 3. Качур О. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — М.: КНОРУС, 2007. — 304 с. 4. Колчин С. П. Налоги в Российской Федерации: Учебное пособие. — М.: Вузовский учебник, 2008. — 265 с. 5. Колчин С. П. Налогообложение: Учебное пособие по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. Базовый курс. — М.: Издательский дом БИНФА, 2007. — 144 с. 6. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело, 2006. — 384 с. 7. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. А. З. Дадашева. — М.: ИНФРА-М: Вузовский учебник, 2008. — 464 с. 8. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Под ред. Г. Б. Поляка, А. Н. Романова. — М.: Юнити-Дана, 2002. — 399 с. 9. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов / Под ред. Г. Б. Поляка. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2007. — 415 с. 10. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. О. В. Врублевской. 5-е изд. — СПб.: Питер, 2006. — 576 с. М. В. Романовского, Кодексы, законы, нормативные правовые акты Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ): часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 17 июня 2010 г.). Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ): часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ (в ред. от 8 мая 2010 г.). Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ) от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (в ред. от 19 мая 2010 г.). Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (в ред. от 17 июня 2010 г.). Водный кодекс Российской Федерации (ВК РФ) от 3 июня 2006 г. № 74-ФЗ (в ред. от 27 декабря 2009 г.). Земельный кодекс Российской Федерации (ЗК РФ)от 25 октября 2001 г. № 136ФЗ (в ред. от 27 декабря 2009 г.). 355 Лесной кодекс Российской Федерации (ЛК РФ) от 4 декабря 2006 г. № 200-ФЗ (в ред. от 27 декабря 2009 г.). Таможенный кодекс Российской Федерации (ТК РФ) от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ (в ред. от 28 ноября 2009 г.). Уголовный кодекс Российской Федерации (УК РФ) от 13 июня 1996 г. N 63-ФЗ (в ред. от 17 июня 2010 г.). Федеральный закон от 24 ноября 2008 г. N 204-ФЗ "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" (с изменениями от 2 декабря 2009 г.) Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (в ред. от 10 мая 2010 г.). Закон Российской Федерации от 21 мая 1993 г. № 5003-I «О таможенном тарифе» (в ред. от 28 июня 2009 г.). Федеральный закон от 25 ноября 2008 г. № 217-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов». Закон Российской Федерации от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах» (в ред. от 19 мая 2010 г.). Федеральный закон от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» (в ред. от 27 декабря 2009 г.). Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (в ред. от 19 мая 2010 г.). Закон Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (в ред. от 28 ноября 2009 г.). Закон Архангельской области от 1 октября «О транспортном налоге» (в ред. от 28 мая 2010 г.). Закон Архангельской области от 18 апреля 2007 г. № 350-17-ОЗ «Об ограничении на территории Архангельской области деятельности по организации и проведению азартных игр» (в ред. от 22 октября 2009 г.) (утратил силу). Закон Архангельской области от 14 ноября 2003 г. № 204-25-ОЗ «О введении в действие на территории Архангельской области налога на имущество организаций в соответствии с частью 2 Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Архангельской области» (в ред. от 28 мая 2010 г.). 2002 г. № 112-16-ОЗ 356 Закон Архангельской области от 26 июня 2008 г. № 536-28-ОЗ «О применении индивидуальными предпринимателями на территории Архангельской области упрощенной системы налогообложения на основе патента» (в ред. от 26 ноября 2008 г.). Закон Архангельской области от 15 апреля 2009 г. № 1-2-ОЗ «О размере налоговой ставки при применении упрощенной системы налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов» (в ред. от 22 октября 2009 г.). . Закон Брянской области от 9 ноября 2002 г. № 82-З «О транспортном налоге». Закон Волгоградской области от 1 ноября 2002 г. № 750-ОД «О транспортном налоге». Закон Кемеровской области от 28 ноября 2002 г. № 95-ОЗ «О транспортном налоге». Закон Кировской области от 28 ноября 2002 г. № 114-ЗО «О транспортном налоге в Кировской области». Закон Костромской области от 28 ноября 2002 г. № 80-ЗКО «О транспортном налоге». Закон Липецкой области от 25 ноября 2002 г. № 20-ОЗ «О транспортном налоге в Липецкой области». Закон Оренбургской области «О транспортном налоге». Закон Приморского края от 28 ноября 2002 г. № 24-КЗ «О транспортном налоге». Закон Республики Коми от 26 ноября 2002 г. № 110-РЗ «О транспортном налоге». Закон Республики Марий Эл от 28 ноября 2002 г. № 25-З «О транспортном налоге». Закон Республики Татарстан от 29 ноября 2002 г. № 24-ЗРТ «О транспортном налоге». Закон Самарской области от 6 ноября 2002 г. № 86-ГД «О транспортном налоге на территории Самарской области». Закон Санкт-Петербурга от 4 ноября 2002 г. № 487-53 «О транспортном налоге». Закон Саратовской области от 25 ноября 2002 г. № 109-ЗСО «О введении на территории Саратовской области транспортного налога». Закон Сахалинской области от 29 ноября 2002 г. № 377 «О транспортном налоге». Закон Свердловской области от 29 ноября 2002 г. № 43-ОЗ «Об установлении и введении в действие транспортного налога на территории Свердловской области». от 16 ноября 2002 г. № 322/66-III-ОЗ 357 Решение Архангельского городского Совета депутатов от 26 ноября 2003 г. № 240 «О ставках налога на имущество физических лиц». Решение муниципального Совета МО «Северодвинск» от 24 ноября 2005 г. № 46 «О налоге на имущество физических лиц» (в ред. от 25 сентября 2008 г.). Решение городского Совета депутатов МО «Северодвинск» от 28 сентября 2006 г. № 83 «Об освобождении от уплаты земельного налога». Решение Архангельского городского Совета депутатов от 29 ноября 2005 г. № 67 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляемых на территории муниципального образования “Город Архангельск”» (в ред. от 17 сентября 2008 г.). Решение Архангельского городского Совета депутатов от 26 октября 2005 г. № 51 «О введении земельного налога на территории муниципального образования “Город Архангельск”» (в ред. от 22 октября 2008 г.). Таможенный тариф Российской Федерации, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 718 (в ред. от 19 января 2008 г.). Постановление Правительства Российской Федерации от 22 мая 2007 г. № 310 «О ставках платы за единицу объема лесных ресурсов и ставках платы за единицу площади лесного участка, находящегося в федеральной собственности» (в ред. от 9 ноября 2009 г.). Постановление Правительства Российской Федерации от 14 декабря 2006 г. № 764 «Об утверждении Правил расчета и взимания платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности». Постановление Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2006 г. № 876 «О ставках платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности» (в ред. от 1 декабря 2007 г.). Приказ Министерства экономического развития Российской Федерации от 13 ноября 2009 г. № 465 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2010 год». Приказ Федерального агентства лесного хозяйства от 21 сентября 2007 г. № 409 «О проведении защиты расходов на осуществление отдельных полномочий в области лесных отношений на 2008 год и плановый период до 2010 года и утверждении плановых показателей поступления в бюджетную систему Российской Федерации платы за использование лесов в 2008–2010 гг.». Письмо Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 26 декабря 2008 г. № НФ-48/1400 «О применении нормативов платы за негативное воздействие на окружающую среду». Приложение. Тесты 1. К федеральным относятся следующие налоги: 1) земельный налог; 358 2) водный налог; 3) налог на игорный бизнес. 2. Недоимка по федеральным налогам и сборам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном: 1) Правительством РФ; 2) Президентом РФ; 3) Федеральным Собранием РФ. Налог на добавленную стоимость (НДС) 3. Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками: 1) осуществляющими реализацию товаров на экспорт; 2) осуществляющими брокерские и посреднические услуги по операциям реализации ценных бумаг; 3) по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг). 4. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается: 1) Правительством РФ; 2) Федеральной налоговой службой; 3) Министерством финансов РФ. 5. По НДС, уплачиваемому в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, налоговые органы производят зачет: 1) по согласованию с Министерством финансов РФ; 2) по согласованию с таможенными органами; 3) самостоятельно. 6. Составляются ли счета-фактуры налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ? 1) Нет. 2) Да. 7. Подлежит ли обложению НДС ввоз на таможенную территорию РФ ценных бумаг — акций, облигаций, сертификатов, векселей? 359 1) Нет. 2) Да. 8. Является ли объектом обложения НДС передача организацией имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации? 1) Нет. 2) Да. 9. Подлежат ли обложению НДС на территории РФ осуществляемые банками банковские операции по открытию и ведению банковских счетов организаций? 1) Нет. 2) Да. 10. Подлежит ли обложению НДС реализация на территории РФ услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса? 1) Нет. 2) Да. 11. Является ли объектом обложения НДС стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами организацией, перешедшей на упрощенную систему налогообложения? 1) Нет. 2) Да. 12. Включается ли сумма акцизов по подакцизным товарам в облагаемый оборот при исчислении НДС? 1) Нет. 2) Да. Акцизы 13. Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), определяется: 1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении; 2) как стоимость реализованных товаров исходя из цен продажи без НДС и акцизов; 3) как стоимость реализованных товаров исходя из цен продажи с НДС. 360 14. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию по акцизам за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ, в срок: 1) не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ; 2) не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем. 15. Признается ли объектом обложения акцизами передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд? 1) Признается. 2) Не признается. 16. Налоговым периодом в отношении исчисления акцизов признается: 1) календарный месяц; 2) квартал; 3) календарный год. 17. Признается ли подакцизным товаром пиво? 1) Да, если объемная доля этилового спирта не превышает 8,6 %. 2) Не признается. 3) Признается. Налог на прибыль организаций 18. Расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций, при определении налоговой базы по налогу на прибыль: 1) не учитываются; 2) учитываются в составе внереализационных расходов. 19. Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей обложения налогом на прибыль признаются в размере: 1) фактически произведенных расходов; 2) не более 1 % расходов на рекламу организации за налоговый период; 3) не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии с НК РФ. 361 20. К налоговой базе по налогу на прибыль, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций, применяется следующая ставка: 1) 9 %; 2) 10 %; 3) 20 %. 21. Плательщик налога на прибыль вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение: 1) 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток; 2) 5 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток; 3) 3 налоговых периодов, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. 22. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы для целей исчисления налога на прибыль, утверждаются: 1) Министерством финансов РФ; 2) Минэкономразвития РФ; 3) Правительством РФ. 23. Для целей исчисления налога на прибыль представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере: 1) не превышающем 4 % расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период; 2) не превышающем 10 % расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период; 3) не превышающем 2 % расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. 24. При определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями (а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности) на ведение уставной деятельности: 1) не учитываются в доходах; 2) учитываются в доходах. 25. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) в том случае, если указанные расходы: 362 1) обоснованы, документально подтверждены, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода; 2) утверждены руководителем организации в пределах сметы расходов. 26. Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, для целей исчисления налога на прибыль признаются: 1) прочими доходами от реализации; 2) операционными доходами налогоплательщика; 3) внереализационными доходами налогоплательщика. 27. В целях исчисления налога на прибыль доходы определяются на основании: 1) документов бухгалтерского учета; 2) документов первичного учета; 3) первичных документов и документов налогового учета. 28. Доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств: 1) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль; 2) учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. 29. Расходы на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией: 1) включаются для целей исчисления налога на прибыль в состав прочих расходов в размере фактических затрат в пределах 1 % доходов от реализации; 2) включаются для целей исчисления налога на прибыль в состав прочих расходов в размере фактических затрат; 3) не включаются для целей исчисления налога на прибыль в состав прочих расходов. 30. Являются ли бюджетные организации плательщиками налога на прибыль? 1) Да, но только в части прибыли от предпринимательской деятельности. 2) Нет, так как все доходы от предпринимательской перечисляются в доход соответствующего бюджета. деятельности Налог на доходы физических лиц 31. К доходам от источников в РФ относятся: 1) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав; 363 2) доход от избирательных комиссий в связи с проведением избирательной компании; 3) алименты. 32. Имущественный налоговый вычет в связи с приобретением и строительством жилья (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии: 1) стажа работы на данном предприятии не менее 10 лет; 2) подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом; 3) согласия на это работодателя. 33. Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются: 1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ; 2) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ; 3) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. 34. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается: 1) день начисления заработной платы; 2) день фактической выплаты заработной платы; 3) последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). 35. Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании: 1) письменного заявления налогоплательщика в налоговые органы в течение налогового периода, если иное не предусмотрено НК РФ; 2) письменного заявления налогоплательщика работодателю-организации, если иное не предусмотрено НК РФ; 3) письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. 36. Не подлежат налогообложению (освобождаются следующие виды доходов физических лиц: от налогообложения) 1) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь; 2) суммы полной или частичной компенсации стоимости туристических путевок, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам 364 их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения; 3) государственные пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком). 37. Включаются ли в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц пособия по временной нетрудоспособности? 1) Да. 2) Нет. 3) Нет, если это пособие по уходу за больным ребенком. 38. На граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, распространяется налоговый вычет за каждый месяц налогового периода в размере: 1) 500 руб.; 2) 2000 руб.; 3) 3000 руб. 39. Социальные налоговые вычеты предоставляются: 1) в течение налогового периода на основании документов, подтверждающих фактически произведенные расходы; 2) по окончании налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган; 3) в течение налогового периода на основании документов, подтверждающих фактически произведенные расходы, после проверки их достоверности налоговыми органами. 40. Работник имеет право на стандартный вычет в размере 3000 руб. Будет ли ему предоставлен стандартный вычет на детей в возрасте до 18 лет? 1) Да. 2) Вычет не производится. Налог на добычу полезных ископаемых 41. Налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых признается: 1) календарный месяц; 2) квартал; 3) календарный год. 42. Сумма налога на добычу полезных ископаемых, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате: 365 1) по месту нахождения пользование; каждого участка недр, предоставленного в 2) по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя; 3) в равных долях по месту учета налогоплательщика и месту нахождения участка недр. 43. Сумма налога на добычу полезных ископаемых, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается: 1) не позднее последнего дня каждого месяца налогового периода; 2) не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; 3) не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим кварталом. 44. Налоговая декларация по налогу на добычу полезных представляется налогоплательщиком в налоговые органы: ископаемых 1) не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; 2) не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; 3) в течение 10 дней по истечении налогового периода. 45. Объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются: 1) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах; 2) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления; 3) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы. Государственная пошлина 46. Плательщиками государственной пошлины признаются: 1) организации и физические лица; 2) только российские организации; 3) только иностранные организации. 47. При обращении за совершением нотариальных действий уплачивают государственную пошлину в следующие сроки: плательщики 1) до совершения нотариальных действий; 366 2) после совершения нотариальных действий; 3) в момент совершения нотариальных действий. 48. Если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, установленные гл. 25.3 НК РФ, государственная пошлина уплачивается: 1) одним из плательщиков по договоренности между ними; 2) каждым плательщиком в доле от общей суммы, установленной по договоренности между ними; 3) плательщиками в равных долях. Региональные и местные налоги 49. Региональными признаются налоги и сборы: 1) установленные НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 12 НК РФ; 2) уплачиваемые на территории субъектов РФ и зачисляемые в их бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством; 3) уплачиваемые в бюджеты субъектов РФ в соответствии с законами субъектов РФ. 50. При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга) определяются в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ, следующие элементы налогообложения: 1) налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками, сроки уплаты налога и представления налоговых деклараций; 2) налогоплательщики, налоговые ставки в пределах, установленных субъектами РФ, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы; 3) налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. 51. К региональным налогам относятся: 1) транспортный налог; 2) земельный налог; 3) налог на добычу полезных ископаемых. 52. К местным налогам относятся: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на имущество физических лиц. 367 Специальные режимы налогообложения 53. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии с НК РФ, не превысил: 1) 45 млн руб. без коэффициента-дефлятора; 2) 15 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора (без учета НДС); 3) 15 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора (с учетом НДС). 54. Объектом налогообложения признаются: при упрощенной системе налогообложения 1) доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов; 2) выручка от реализации товаров (работ, услуг) с учетом НДС или прибыль от реализации товаров (работ, услуг). 55. Налоговым периодом при упрощенной системе налогообложения признается: 1) календарный год; 2) квартал; 3) месяц. 56. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка при упрощенной системе налогообложения устанавливается в размере: 1) 15 %; 2) 6 %; 3) 20 %. 57. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ и вводится в действие: 1) законами субъектов РФ; 2) органами местного самоуправления. 58. Плательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности: 1) обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ; 2) имеют право самостоятельно определять порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах; 3) обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций, установленный в соответствии с законодательством РФ. 368 59. Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности признается: 1) квартал; 2) месяц; 3) календарный год. 60. Ставка единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности установлена в размере: 1) 15 % величины вмененного дохода; 2) 6 % величины вмененного дохода; 3) 30 % величины вмененного дохода. 369