Барсегян Л.М. На первоначальном этапе становления любого

Барсегян Л.М.
ВРЕМЯ ВАШЕГО БИЗНКЕСА
На первоначальном этапе становления любого бизнеса одним из
важных шагов является выбор системы учета и налогообложения, согласно
которым будут отражаться все хозяйственные операции предприятия или
индивидуального предпринимателя. Кроме применения общей системы
налогообложения, организации и индивидуальные предприниматели в
Беларуси имеют возможность применять особые режимы налогообложения:
упрощенную систему налогообложения, единый налог с индивидуальных
предпринимателей и иных физических лиц, единый налог для
производителей сельскохозяйственной продукции, налог на игорный бизнес,
налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности.
Преимуществом упрощенной системы налогообложения являются
низкие ставки:

6 % от валовой выручки – для организаций и индивидуальных
предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость (НДС);

8 % от валовой выручки – для организаций и индивидуальных
предпринимателей, не уплачивающих НДС (выручка нарастающим итогом в
течение календарного года не должна превышать 1 177 200 тыс. руб.,
численность работников в среднем за период не более 15 человек);

15 % – для организаций и индивидуальных предпринимателей,
использующих в качестве налоговой базы валовой доход.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей с местом
нахождения в сельских населенных пунктах и малых населенных пунктах,
перечисленных в приложении к Налоговому кодексу Республики Беларусь,
при осуществлении деятельности по производству товаров, выполнению
работ ставка налога при упрощенной системе устанавливается в размере 5 %
(для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих
НДС) и 3 % (для плательщиков НДС).
Кроме этого, существенно упрощает ведение бизнеса освобождение от
обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности для организаций и
индивидуальных предпринимателей, которые не являются плательщиками
НДС.
Напомним, что для применения упрощенной системы необходимо
одновременное соблюдение двух критериев: средняя численность
работников не должна превышать 100 человек и валовая выручка
нарастающим итогом в течение календарного 2011 года не должна быть
более 4 120 200 тыс. руб. Организации и индивидуальные предприниматели
имеют право на применение упрощенной системы с начала календарного
года или начиная со дня их государственной регистрации. Уплата налога при
упрощенной системе заменяет уплату практически всех налогов и
обязательных платежей, за исключением обязательных страховых взносов и
иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и
социальной защиты Республики Беларусь.
Необходимо обратить внимание, что Директивой № 4 от 31 декабря
2010 г. "О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании
деловой активности в Республике Беларусь" поставлена задача по
совершенствованию
сферы
применения
упрощенной
системы
налогообложения, предусмотрев на 2011 год ее применение при размере
валовой выручки не более 12 млрд. руб. нарастающим итогом в течение
календарного года. Кроме этого, в соответствии с Директивой № 4 будет
предоставлено право микроорганизациям, применяющим упрощенную
систему налогообложения с уплатой НДС, вести упрощенный учет уплаты
указанного налога без обязательного ведения бухгалтерского учета.
Безусловна, низкая ставка единого налога для производителей
сельскохозяйственной продукции, установленная в размере 2 % от валовой
выручки привлекательна для предприятий, организаций, хозяйственных
товариществ и обществ, производственных кооперативов и унитарных
предприятий, имеющих статус юридического лица и занимающихся
производством продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных
растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и
пчеловодства. При этом у претендентов на переход к единому налогу
выручка от реализации ими произведенной продукции должна составлять не
менее 50% общей выручки за предыдущий финансовый год. Переход к
единому налогу может быть осуществлен с начала нового квартала или
начиная со дня государственной регистрации.
Подавляющее число индивидуальных предпринимателей работают с
уплатой подоходного налога или с уплатой единого налога с
индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц. Ставка
подоходного налога установлена в размере 15 % в отношении доходов от
осуществления предпринимательской и частной нотариальной деятельности.
При этом такие плательщики имеют право применять профессиональные
налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением
ими
предпринимательской
деятельности.
Вместо
получения
профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных
расходов, плательщики
имеют право применить профессиональный
налоговый вычет в размере 10 % общей суммы подлежащих
налогообложению доходов,
полученных от осуществления
ими
предпринимательской деятельности.
При уплате единого налога, индивидуальные предприниматели
освобождаются от уплаты подоходного налога. Базовые ставки единого
налога устанавливаются в размерах согласно приложению 25 к Налоговому
кодексу в зависимости от вида деятельности.
Плательщиками налога на игорный бизнес признаются организации,
имеющие лицензию на осуществление игорного бизнеса. Объектами
налогообложения налогом на игорный бизнес признаются: игровые столы,
игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор.
Организация и проведение лотереи осуществляется на территории
Республики Беларусь только государственным юридическим лицом,
получившим специальное разрешение (лицензию) на лотерейную
деятельность. Плательщиками налога на доходы от осуществления
лотерейной деятельности
признаются организации, являющиеся
организаторами лотерей.
Плательщиками налога на доходы от проведения электронных
интерактивных игр признаются организации, являющиеся организаторами
электронных интерактивных игр.
Каждая система учета и налогообложения имеет отличительные черты,
а также рекомендуется для определенного круга видов деятельности.
Плательщики имеют полное
право выбора
между системами
налогообложения – если позволяет законодательство Республики Беларусь.
Как правило, общая система налогообложения используется в тех
случаях, когда вид деятельности или обороты предприятия не подпадают под
действие остальных схем. В данном случае организация становится
плательщиком всех возможных налогов, которые не затрагиваются в других
системах учета. Кроме того, вся деятельность предприятия подлежит
обложению для внесения платежей в бюджетные и внебюджетные фонды и
служит расчетной базой для перечисления всех установленных пошлин и
сборов различного уровня.
Если сравнивать общую систему налогообложения с другими видами,
то можно сразу заметить достаточно большой объем проводимой отчетной
деятельности. Это приводит к высокой себестоимости работы бухгалтерии.
Значительный документооборот, равно как и степень нагрузки, требует от
исполнителей повышенного внимания и высокого профессионализма.
Однако для опытных работников не составляет труда в строго отведенное
время выполнить все необходимые операции по оформлению отчетности.
Данная статья поможет Вам определиться с тем, какую систему
налогообложения выбрать для Вашего бизнеса. Для этого рассмотрим в
таблице методику расчета основных налогов и платежей при применении
общей системы налогообложения.
Статья
Выручка от
реализации
продукции
(товаров, работ,
услуг), (ВР)
Косвенные,
(оборотные)
налоги
Наименование налогов, расходов
Расчет
По
отгрузке
или
по
поступлению
денежных
средств
(определяется
учетной политикой)
1. Таможенные платежи
1.1. Таможенные
сборы
(зависят от кода товаров)
1.2. Таможенная пошлина (ТП)
при применении адвалорных
ставок:
таможенная
стоимость (ТС) × СтавкаТП;
при применении твердых
1.3. Акцизы при ввозе товаров (А)
1.4 НДС при ввозе товаров
Затраты на
производство и
реализацию
продукции
ставок: кол-во ввозимых
товаров × СтавкаТП × Курс €
при применении адвалорных
ставок: (ТС+ТП) × СтавкаА;
при применении твердых
ставок: Кол-во ввозимых
товаров × СтавкаА× Курс €
(ТС+ТП+А) × 20 % (10%)
2. Налог на добавленную стоимость ВР × 20 % ⁄ 120 %
(НДС)
20
%
основная
ставка
10 % - продовольственные товары и
товары для детей по перечню,
утвержденному
Президентом
Республики
Беларусь
0 % - на экспортируемые товары
3. Акцизы
при применении адвалорных
ставок: (ВР – НДС) ×
СтавкаА;
при применении твердых
ставок: Кол-во реализуемых
товаров × СтавкаА
- Материальные затраты (сырье, Стоимость
материальных
материалы,
электроэнергия, затрат
–
входной
покупные комплектующие изделия и (оплаченный) НДС
т.д.)
- Фонд заработной платы (ФЗП)
- Фонд социальной защиты населения ФЗП × 34 %
(ФСЗН)
34 % - основная ставка
Обязательное
страхование ФЗП × 0,6 % (0,3-0,9 %)
работников от несчастных случаев и
проф. заболеваний (Белгосстрах)
0,6 % - основная ставка (применяются
повышающие
или
понижающие
коэффициенты до 1,5)
- Земельный налог
В
зависимости
от
кадастровой оценки земли
- Экологический налог
Объектами
налогообложения
экологическим налогом признаются:
- выбросы загрязняющих веществ в
атмосферный воздух;
- сброс сточных вод;
- хранение, захоронение отходов
производства;
- ввоз на территорию Республики
Беларусь
озоноразрушающих
веществ, в том числе содержащихся в
продукции.
- Амортизация
Инновационные
фонды Себестоимость × 0,25 %
(плательщики:
организации,
находящихся
в
подчинении
(входящих в состав, имеющих долю
государственной собственности в
уставных фондах) государственных
органов
и
государственных
организаций,
подчиненных
Правительству Республики Беларусь
0,25 % - основная ставка
- Налог на недвижимость
Остаточная
стоимость
1 % - основная годовая ставка
зданий и сооружений на 1ое января текущего года × 1
% ⁄ 12 мес. × коэффициент
экономико-планировочной
зоны
- Прибыль от реализации продукции
ВР – Косвенные налоги –
(товаров, работ, услуг)
Затраты на производство и
реализацию продукции
Валовая прибыль,
(ВП)
- Прибыль от прочей реализации
Выручка
от
прочей
реализации
НДС
–
остаточная стоимость (цена
приобретения) – затраты,
связанные
с
прочей
реализацией
- Превышение внереализационных
доходов над внереализационными
расходами (штрафы за невыполнение
договорных обязательств, финансовая
помощь,
дивиденды,
судебные
издержки и т.д.)
Налоги из прибыли
1. Налог на прибыль
24 % - основная ставка
2. Отчисление в бюджет части
прибыли государственными
унитарными предприятиями
Налоги к перечислению
НДС к перечислению
Налог на недвижимость к перечислению
ВП × 24 %
Норматив отчислений
зависит от уровня
рентабельности
НДСвых - НДСвх
Налог на недвижимость
(по зданиям и сооружениям)
+ Налог на недвижимость по
незавершенному
строительству
(годовая
ставка 2 %)
Конечно, начинающему предпринимателю эта система может
показаться слишком сложной, но в некоторых случаях общая система
выгодна. Например, при работе с партнерами, которые вносят в основные
платежи НДС. Им будет удобнее сотрудничать с теми предприятиями и
индивидуальными предпринимателями, которые тоже работают с НДС. Здесь
речь идет о значительных суммах. Еще любые расходы предпринимателя,
находящегося на общей системе налогообложения, если в них был включен
НДС, уменьшают сумму, с которой платится налог на прибыль, и
соответственно сумму НДС. Чаще всего, выгоднее использовать общую
систему тем, кто планирует работать с юридическими лицами,
использующими НДС. А при работе с физическими лицами, конечно лучше
выбрать упрощенную схему налогообложения.
Выходные данные:
Время вашего бизнеса / Л.М.Барсегян // Налоговый вестник. – 2011. – № 10. – С. 72–81.