Местоев М.Б. Российская налоговая система: эффективность реформ В

УДК. 338.242.4
Местоев М.Б.
Российская налоговая система: эффективность реформ
В статье рассматриваются
формирование
и реализация
эффективного комплекса мер органов государственной власти в области
налогообложения.
Ключевые слова: эффективность, налоговая система, налоговая
политика, налоговые реформы.
Mestoyev Mahomed
EFFICIENCY OF REFORMS OF THE RUSSIAN TAX SYSTEM AND ITS
INDICATORS
In article formation and realization of an effective package of measures of
public authorities in the field of the taxation are considered.
Keywords: efficiency, tax system, tax policy, tax reforms.
Деятельность государства по управлению процессом аккумулирования
части национального доход посредством системы налогообложения с целью
дальнейшего перераспределения финансовых ресурсов в интересах всего
общества
предполагает
реализацию
определенных
мероприятий
направленных
на
повышение
эффективности
функционирования
существующей налоговой системы посредством проведения реформы.
Налоговая реформа проводится в рамках конкретной налоговой
политики∗1[1], которая и формирует цели ее проведения. Степень
достижения поставленных целей и является оценкой эффективности
налоговой реформы. В свою очередь, цели реформирования налоговой
системы формируются под воздействием двух групп факторов: с одной
стороны, налоги и налоговая политика всегда находятся в рамках
определенной экономической политики, с другой стороны, формирование,
развитие и действие налогов не может выходить за рамки объективно
существующих
принципов
и
закономерностей
построения
и
функционирования налоговых систем.
В экономической теории эффективность определяется, исходя из
поставленных целей, как функция достигнутого эффекта и затраченных на
это ресурсов. Вариабельность результативности (экономическая, социальная,
технологическая и т.д.) обусловливает множество разновидностей
∗Налоговая политика – система мер, проводимых государством в области налогов и
налогообложения; деятельность органов государственной власти и государственного
управления, осуществляемая в рамках общей экономической стратегии государства по
комплексному решению вопросов налогообложения с учётом интересов и целей
конкретного государства на соответствующем этапе его исторического развития
1
1
эффективности. Среди них бюджетная, коммерческая, народнохозяйственная
(общественная), социальная, техническая, экологическая, эллокативная
эффективность, а также эффективность инвестиций, экономической
деятельности, капитальных вложений и некоторые другие [2].
Внутрихозяйственная эффективность налогообложения, или налоговая
эффективность микроэкономической системы, представляет собой
характеристику
налогоплательщика
(хозяйствующего
субъекта,
домохозяйства) с точки зрения соотношения налоговых издержек и
результатов его деятельности.
Фискальная эффективность налогообложения, или эффективность
налоговой системы, представляет собой характеристику деятельности
налоговых органов федерального, регионального и муниципального уровней,
вытекающую из соотношения генерируемых ими налоговых доходов, с
одной стороны, и расходов на их функционирование, с другой стороны.
Воспроизводственная эффективность налогообложения, или налоговая
эффективность макроэкономической системы, представляет собой
институциональную характеристику деловой среды территории с позиции
налоговой нагрузки, вытекающую из соотношения совокупного уровня
налоговых изъятий и производимого валового внутреннего продукта (ВВП).
Эффективность2 наиболее общая характеристика любой сферы
человеческой деятельности. По степени общности это понятие сопоставимо с
такими категориями, как «цель», «средство», «результат», «управление».
В контексте эффективности налогообложения в зависимости от объекта
управления целеполагание кардинально разнится: если на уровне
микроэкономической системы оно ориентируется на минимизацию ƒ(→min),
то на уровне налоговой системы в качестве критерия эффективности
выступает максимизация ƒ(→max). Ключевые элементы показателей
эффективности налогообложения представлены в таблице 1.
Таблица 1 – Составные элементы эффективности налогообложения3∗
Разновидности эффективности налогообложения
Внутрихозяйственная Воспроизводственная
Фискальная
эффективность
эффективность
эффективность
налогообложения
налогообложения
налогообложения
Тип экономической Микроэкономическая Макроэкономическая Налоговая система
системы
система
система
Объект управления
Хозяйствующие
СоциальноНалоговая служба
субъекты
экономиче6ская среда
как орган
домохозяйств
государственного/
муниципального
управления.
Институциональная
Налогоплательщик
Конечный
Собиратель
функция
пользователь налогов
налогов
Составные
элементы
2
Эффективность — это соотношение между результатом и затратами или ресурсами,
которые этот результат вызвали
3
∗Составлено автором
2
Целеполагание,
критерий
эффективности
Минимизация
налоговых издержек
Параметры
результата
Доход (Д) или его
часть
Параметры затрат
Налоговые издержки
(НИ)
Алгоритм оценки
эффективности
НИ/Д,
Сбалансированная
система интересов
производства и
потребления
Валовой внутренний
продукт (ВВП),
валовой региональный
продукт (ВРП)
Совокупные
налоговые платежи,
налоговые
поступления (НП)
НП/ВВП,
НП/ВРП
Максимизация
налоговых сборов
Совокупные
налоговые
поступления (НП)
Расходы на
содержание
налоговой службы
(Рнс)
НП/Рнс
Как видно из нее, оценка эффективности налогообложения
ограничивается макроэкономическим аспектом; внутрихозяйственный аспект
эффективности
налогообложения
зарубежными
школами
не
рассматривается; оптимизация налогообложения на внутрихозяйственном
уровне является предметом интересов консалтинговой практики;
макроэкономические оценки эффективности налогообложения, как правило,
не выходят за пределы воспроизводственной эффективности, т.е. оценивают
налоги с позиции их воздействия на деловую активность, занятость,
сбережения, антициклическое регулирование; приоритетными аспектами
эффективности налогообложения являются влияние налогов на экономику,
оценка видов налогов и сборов, соотношение прогрессивного/
пропорционального налогообложения [3].
В качестве основных показателей оценки воспроизводственной
эффективности налогообложения мы выделили:
1. Уровень налоговой нагрузки, характеризующий степень давления на
производителя и размер изъятия доходов хозяйствующих субъектов;
2. Соотношение налогов, взимаемых с бизнеса и граждан, позволяющее
оценить
модель
финансовых
взаимоотношений
государства
и
хозяйствующих субъектов с позиции дотаций производителя или
потребителя. В странах с развитой рыночной экономикой налоги с населения
составляют около 35% от общей суммы налоговых поступлений. Для России
при сложившемся уровне зарплат рыночный уровень налогообложения
населения является неприемлемым;
3. Соотношение прямых и косвенных налогов, позволяющее оценить
налоговую модель с точки зрения переложения налогов из сферы
производства в сферу потребления;
4. Соотношение налоговой нагрузки в обрабатывающих и сырьевых
отраслях — важный для России структурный параметр, призванный
стимулировать развитие отраслей с высокой степенью переработки с целью
изменения в пользу обрабатывающих отраслей структуры ВВП в целом и
структуры экспорта в частности;
3
5. Коэффициент налоговых доходов, представляющий собой
отношение налоговых доходов бюджета к численности сотрудников
государственной службы. Показатель позволяет косвенным образом оценить
результативность государственного (муниципального) управления, которое
формирует институциональную среду, обусловливает ее инвестиционную
привлекательность, климат в формате «власть-бизнес», входные барьеры на
рынках[4].
В качестве основных показателей оценки фискальной эффективности
налогообложения могут быть использованы следующие показатели:
1. Коэффициент собираемости налогов, представляющий собой
отношение суммы начисленных налогов и сборов к сумме поступивших
налогов и сборов;
2. Эффективность расходов налоговой системы или эффективность
фискальных расходов, оцениваемая по соотношению сумм налоговых и
приравненных к ним поступлений к совокупности текущих расходов на
содержание фискальных органов;
3. Обратный показатель — уровень затрат на содержание налоговой
службы в расчете на 100 руб. поступивших налогов и сборов или
коэффициент фискальных затрат;
4. Результативность деятельности работников налоговой службы
(фискальных органов) или средний размер налоговых поступлений,
оцениваемый по соотношению сумм поступивших налогов и сборов и
численности сотрудников фискальных органов;
5. Уровень нагрузки персонала налоговой службы (фискальных
органов), оцениваемый по количеству налогоплательщиков, приходящихся
на одного работника фискальных органов[4].
В качестве основных показателей оценки внутрихозяйственной
эффективности налогообложения могут быть использованы следующие
показатели.
Налогоемкость продаж — показатель, характеризующий сумму
налоговых платежей в расчете на единицу реализованных товаров, работ и
услуг. Критериальным значением налогоемкости является используемая в
консалтинговой практике граница 10—15%.
Коэффициент налогообложения добавленной стоимости, по сути,
является показателем, производным от коэффициента налогоемкости; в этом
случае сумма налоговых платежей соотносится с размером добавленной
стоимости (ДС), представляющей собой валовой доход, уменьшенный на
материальные затраты.
Удельный вес налоговых и приравненных к ним платежей в структуре
денежных расходов хозяйствующих субъектов. В рамках этого показателя
налоговые и приравненные к ним платежи соотносятся не с доходами
(полностью или частично), а с совокупными расходами; при этом в качестве
источника информации выступают не данные о прибылях и убытках, а
денежный поток и его оттоки.
4
Общий коэффициент эффективности налогообложения характеризует
соотношение чистой прибыли или чистого дохода, остающегося в
распоряжении хозяйствующего субъекта, и совокупных налоговых издержек.
В качестве критерия оценки может выступать значение, равное 1,
являющееся следствием арифметического равенства чистой прибыли,
остающейся в распоряжении хозяйствующего субъекта, и совокупных
налоговых издержек. Поскольку бизнес существует не ради налогов, а ради
прибыли, превышение налоговых издержек над суммой чистой прибыли
свидетельствует о необходимости корректировки финансовой, ценовой,
налоговой и иной внутрифирменной политики в направлении увеличения
финансового результата и относительного сокращения налоговых издержек.
Значение общего коэффициента эффективности налогообложения в
течение всего анализируемого периода далеко от критериального значения,
равного 1. Детализация оценки внутрихозяйственной эффективности
налогообложения с помощью модельного исследования позволила
дифференцировать оценочные выводы применительно к разным налоговым
режимам (основному налоговому режиму, режиму налогообложения
индивидуальных предпринимателей, упрощенной системе налогообложения
и режиму налогообложения вмененного дохода). Результаты расчетов
приведены в табл. 2[5].
Таблица 2 - Сравнительная оценка эффективности налоговых режимов
Сравнительная оценка эффективности
налоговых режимов система
налогообложения
Основной налоговый режим
Режим налогообложения ИП
Упрощенная система налогообложения
дохода
Упрощенная система налогообложения
дохода за вычетом расходов
Система налогообложения вмененного
дохода
Общий коэффициент
эффективности
4
налогообложения∗
0,38
0,47
2,61
Налогоемкость
продаж, %∗5
2,51
7,12
0,32
18,95
18,21
17,08
6,95
Из приведенных данных видно, что при прочих равных условиях
общий коэффициент эффективности налогообложения приобретает
целочисленное значение лишь при упрощенной системе налогообложения.
Причем в этом случае достигается более чем двукратное превышение
чистого дохода над налогами. Это говорит, с одной стороны, о
приоритетности данного налогового режима для налогоплательщиков, с
другой стороны, подтверждает реалистичность предложенного автором
критериального значения показателя.
В целом, по результатам проведенного исследования автором сделаны
∗4 Чем выше коэффициент, тем большее превышение чистой прибыли (чистого дохода)
над совокупными издержками.
∗5 Чем ниже налогоемкость, тем меньшая доля в объеме продаж приходится на налоги.
5
следующие выводы:
− целенаправленное воздействие на уровень налоговой нагрузки на
экономику дает результаты, и уровень воспроизводственной эффективности
налогообложения при всех его колебаниях находится на нижней границе
критериальных значений;
− совершенствование администрирования в системе налоговых сборов
способствует росту коэффициента собираемости налогов: в принятом
понимании (отношение суммы начисленных налогов и сборов к сумме
поступивших налогов и сборов) в настоящее время он близок к своему
оптимальному значению;
− по другим оценкам фискальной эффективности налогообложения
выводы крайне негативные и свидетельствуют об отсутствии управления
этим параметром в российской фискальной системе. Таким образом, все
программные установки на повышение эффективности и результативности
отечественной фискальной системы до настоящего времени остаются
декларацией;
− внутрихозяйственная эффективность налогообложения несколько
снижается в динамике. Это может быть свидетельствовать о
результативности совершенствования налогового администрирования, с
одной стороны, с другой стороны, о необходимости совершенствования
налогового менеджмента на внутрифирменном уровне и легальных способов
оптимизации налогообложения [6].
Следовательно, для оценки эффективности налоговой реформы с точки
зрения экономической политики требуется определить показатели,
характеризующие налоговое бремя, условия налогообложения, сложность
налоговой системы, рассчитать их значения до реформы и после ее
завершения. Оценка эффективности налоговой реформы и (или) ее
отдельных
блоков
состоит
в
последовательном
сопоставлении
расположенных во времени состояний налоговой системы и мере ее
приближения к заданным целям на базе следующих опорных показателей.
Построение, функционирование и планирование развития системы
государственных финансов в целом, и налогообложения как её
неотъемлемого элемента, в частности, является принципиально важным для
государства и экономики процессом.
Наиболее очевидный источник доходов регионального бюджета доходы проживающих в этом регионе налогоплательщиков - напрямую
связан с одним из показателей относительного уровня налогового потенциала
региона - среднедушевыми доходами населения региона. Его основное
преимущество - простота определения и доступность данных о
среднедушевых доходах населения по субъектам Российской Федерации,
ежегодно публикуемых Росстатом РФ (табл.3).
6
Таблица 3 – Ранжирование федеральных округов России по уровню
эффективности налогообложения [6]
Федеральный округ
Уральский федеральный округ
Центральный федеральный округ
Приволжский федеральный округ
Северо-Западный федеральный округ
Южный федеральный округ
Сибирский федеральный округ
Дальневосточный федеральный округ
Российская Федерация
Эффективность расходов налоговой
системы, руб.
213,70
157,26
92,24
74,29
55,96
52,70
45,10
100,00
Предложенные показатели в целом достаточно полно характеризуют
налоговый режим и в этом смысле представляют основу для комплексного
анализа хода реализации налоговой политики. Сопоставление показателей
налоговой системы с важнейшими социально-экономическими показателями
позволяет в определенной мере делать выводы относительно их взаимосвязи,
но эта связь имеет характер преимущественно нелинейной зависимости.
Таким образом, анализ фискальной эффективности налогообложения
позволяет сделать следующие выводы:
− уровень коэффициента собираемости налогов в принятом понимании
(отношение суммы начисленных налогов и сборов к сумме поступивших
налогов и сборов) близок к своему оптимальному значению;
− результативность деятельности работников налоговой службы
составляет около 40 млн. чел. в расчете на одного работника. При этом в
последние годы наблюдается опережающий рост налоговых поступлений по
сравнению с ростом численности работников.
Предложенные показатели в целом достаточно полно характеризуют
налоговый режим и в этом смысле представляют основу для комплексного
анализа хода реализации налоговой политики. Сопоставление показателей
налоговой системы с важнейшими социально-экономическими показателями
позволяет в определенной мере делать выводы относительно их взаимосвязи,
но эта связь имеет характер преимущественно нелинейной зависимости.
ЛИТЕРАТУРА
1.
Попова Л.В., Дрожжина И.А., Маслова Б.Г. Налоговые системы
зарубежных стран: Учеб.-метод. пособие для вузов: Рек. УМО / - М.: Дело и
Сервис, 2011.
2.
Амбросьева Т.Г. Теория и практика управления эффективностью
налогообложения в России
ФГОУВПО «Российский государственный
университет туризма и сервиса», г. Москва// Вестник Екатерининского
института. – 2010. – №1. – С.9–11.
3.
«Основные направления налоговой политики Российской
Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов»
7
http://www.consultant.ru/law/review/1149307.html [Электронный ресурс](Дата
обращения: 12.05.2013)
4.
Амбросьева Т.Г. Теория и практика управления эффективностью
налогообложения в России ФГОУВПО «Российский государственный
университет туризма и сервиса», // СЕРВИС PLUS Российский
государственный университет туризма и сервиса, г. Москва 2007г
5.
Дрожжина И.А. Аналитическое исследование критериев
эффективности планирования налогообложения экономического субъекта //
Экономический анализ: теория и практика. 2011. № 1. С. 50-64.
8